1 УЧЕТ В КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛЕ

1.1 Договор комиссии

Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента».

Согласно этой же статье ГК РФ по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.

Таким образом, можно выделить две основные особенности договоров комиссии, которые определяют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций в рамках этих документов.

Имущество, с которым ведутся операции, не принадлежит комиссионеру на праве собственности. В договоре комиссии комиссионер выступает от своего имени, и, следовательно, обязательства тех лиц, которым продаются товары, возникают непосредственно перед комиссионером.

Поскольку договор комиссии является возмездным, то условиями договора определяется вид вознаграждения. Оно может быть установлено как фиксированная сумма, процент от стоимости проданного товара или разница в ценах.

Согласно статье 999 ТК РФ по использовании поручения комиссионер обязан представить комитету отчет и передать ему все, полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым. [3]
1.2 Учет у комиссионера

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета сделок по договору комиссии у комиссионера.

Госкомстат РФ 25 декабря 1998 г. постановлением № 132 утвердил Альбом унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций, в соответствии с которым комиссионер оформляет поступление комиссионных товаров в магазин следующими первичными документами. [14]

Унифицированная форма КОМИС-1 «Перечень товаров, принятых на комиссию» и КОМИС-1а «Перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)» применяются при приёме товара на комиссию и заключении договора комиссии.

Перечень составляется комиссионером в двух экземплярах. Первый экземпляр перечня вручается комитенту, второй – передаётся в бухгалтерию торговой организации-комиссионера. В дальнейшем комиссионер записывает в перечень информацию о продаже, уценке товара, а также о возврате комитенту непроданного товара.

Товарный ярлык (форма КОМИС-2) также используется при приёме товаров на комиссию и заключении договора. Он выписывается в одном экземпляре, подписывается комиссионером и комитентом и прикрепляется к каждой вещи. В товарном ярлыке записывается подробное наименование товара, принятого на комиссию, и указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).

После каждой уценки товара, которая оформляется Актом об уценке (форма КОМИС-3), в товарном ярлыке проставляются:

-  новая цена;

-  номер акта;

-  дата уценки;

-  подпись материально ответственного лица.

Ведомость учёта платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма КОМИС-7), используется в комиссионной торговле для отражения денежных сумм, полученных от комитента за хранение непроданных товаров, принятых на комиссию.

Учётные первичные документы служат для контроля за состоянием и движением товарно-материальных ценностей, принятых на комиссию. На основании этих документов записи на счетах бухгалтерского учёта, как правило, не производятся.

Исключение составляет только Акт об уценке (форма КОМИС-3), который применяется для оформления переоценки товаров, принятых на комиссию.

Акт составляется материально ответственным лицом предприятия-комиссионера в одном экземпляре, подписывается заведующим секцией и комитентом и передается с товарным отчётом в бухгалтерию.

В бухгалтерии на основании акта об уценке делается отметка об уценке товара в перечне (форма КОМИС-1, форма КОМИС-1а), карточке учёта товаров (форма КОМИС-6), а также уменьшается стоимость товара, отражённая на забалансовом счёте 004.

Карточка учёта товаров и расчётов по договорам комиссии (форма КОМИС-6) применяется в комиссионной торговле для аналитического учёта товаров. Учёт ведётся индивидуально по каждому товару.

Карточка учёта ведётся в одном экземпляре материально ответственным лицом, подписывается и остаётся у материально ответственного лица.

В карточке по датам отражается:

-  поступление товаров от комитента;

-  уценка комиссионных товаров;

-  количество и стоимость проданных товаров;

-  возврат товаров комитенту;

-  остатки непроданных товаров;

-  сумма, выплаченная комитенту;

-  задолженность перед комитентом.

Расходные первичные документы подтверждают факт выбытия товара из торговой организации и являются основанием для списания их стоимости с забалансового счёта 004 «Товары, принятые на комиссию».

Справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма        КОМИС-4) применяется для расчётов с комитентом, а также в случае, когда товары, принятые на комиссию, проданы не полностью, а частично.

Справка составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр справки с товарным отчётом передаётся в бухгалтерию, второй – остаётся у материально ответственного лица. Справка подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителем торговой организации.

Акт о снятии товара с продажи (форма КОМИС-5) используется в комиссионной торговле при снятии товара с продажи. В акте должна быть указана цель снятия: возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.

При осуществлении сделок по договору комиссии существует два варианта проведения расчетов:

– с участием комиссионера в расчетах;

– без участия комиссионера в расчетах.

Если посредник в расчетах участвует, то выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту). При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерских записей, если комиссионер участвует в расчетах.

Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию» – на стоимость товаров, полученных по договору комиссии;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму задолженности покупателя за переданный ему товар;

К-т 004 «Товары, принятые на комиссию» – на стоимость товаров переданных покупателю;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

К-т 90 «Продажи» – на сумму выручки оказанных услуг по продаже товаров;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Д-т 51 «Расчетные счета»,

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступивших денежных средств от покупателей;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

К-т 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленных комитенту денежных средств за вычетом комиссионного вознаграждения;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

К-т 90 «Продажи» – на сумму полученного убытка.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателя за переданный ему товар, поступают сразу на счет комитента. В этом случае у комиссионера составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 004 «Товары, принятые на комиссию» – на стоимость товаров, полученных по договору комиссии;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму задолженности покупателя за переданный ему товар;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

К-т 90 «Продажи» – на сумму выручки оказанных услуг по продаже товаров;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму закрытия задолженности при расчетах покупателей с комитентом;

Д-т 51 «Расчетные счета»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму комиссионного вознаграждения полученного от комитента;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

К-т 90 «Продажи» – на сумму полученного убытка.
6.3. Учет у комитента

Комитент, передавая товар комиссионеру, выписывает счет-фактуру и составляет следующие бухгалтерские записи, если комиссионер участвует в расчетах:

Д-т 45 «Товары отгруженные»,

К-т 41 «Товары» – на стоимость товаров, переданных по договору комиссии в оценке, принятой учетной политикой комитента;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т 90 «Продажи» – на сумму задолженности покупателей за проданный товар;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 45 «Товары отгруженные» – на сумму себестоимости про-данной продукции;

Д-т 44 «Расходы на продажу»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб-счет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму комиссионного вознаграждения;

Д-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб-счет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму НДС начислен-ного по комиссионному вознаграждению;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 44 «Расходы на продажу» – на сумму списания комиссионного вознаграждения;

Д-т 51 «Расчетные счета»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму денежных средств, полученных от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму зачтенной задолженности;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,

К-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» – на сумму НДС по комиссионному вознаграждению, предъявленного к возмещению из бюджета;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи» – на сумму убытка от продажи.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент составляет следующие бухгалтерские записи:

Д-т 45 «Товары отгруженные»,

К-т 41 «Товары» – на стоимость товаров, переданных по договору комиссии в оценке, принятой учетной политикой комитента;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т 90 «Продажи» – на сумму задолженности покупателей за проданный товар;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 45 «Товары отгруженные» – на сумму себестоимости проданной продукции;

Д-т 44 «Расходы на продажу»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму комиссионного вознаграждения;

Д-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии» – на сумму НДС, начисленного по комиссионному вознаграждению;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 44 «Расходы на продажу» – на сумму списания комиссионного вознаграждения;

Д-т 51 «Расчетные счета»,

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму денежных средств, полученных за проданный товар;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору комиссии»,

К-т 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленного вознаграждения;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» – на сумму НДС по комиссионному вознаграждению, предъявленного к возмещению из бюджета;

Д-т 90 «Продажи»,

К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

К-т 90 «Продажи» – на сумму полученного убытка.

При организации учета товаров в комиссионной торговле бухгалтер должен знать, что:

– сделки, совершаемые в комиссионной торговле оформляются договором комиссии, в соответствии с которым в сделке участвуют две стороны: комиссионер (продавец товара) и комитент (собственник товара);

– комиссионер при приемке товара оформляет типовые унифицированные формы, разработанные и утвержденные Госкомстатом РФ от 25 декабря 1998 г. постановлением № 132;

– товары, принятые на комиссию, учитываются у комиссионера на забалансовом счете, т. к. он не является собственником товара;

– для учета расчетов с комитентом используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для учета комиссионного вознаграждения – счет 90 «Продажи»;

– комитент, передавая товар комиссионеру для продажи, выписывает счет-фактуру, накладную и по мере получения от комиссионера извещения (отчета) о продаже товара отражает в учете выручку, начисляет комиссионное вознаграждение, определяет финансовый результат от сделки;

– при составлении бухгалтерских записей следует учитывать участие комиссионера в расчетах.
2 ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Учетная политика организации оптовой торговли:

-  Учет товаров ведется по покупным ценам;

-  Стоимость реализованных товаров определяется по методу ФИФО

Остатки на начало месяца:

Товары – 1000 шт. на сумму     180 000 руб.

Транспортные расходы              16 000 руб.

1. Заключены договоры на поставку одинакового товара с разными поставщиками:

1.1.       Поставщик А:      400 шт. на сумму 89 680 руб. (в т.ч. НДС). Товары от поставщика А приняты, оплачены.

1.2.       Поставщик Б:      1200 шт. на сумму        276 120 руб. (в т.ч. НДС). Товары от поставщика Б приняты, оплачены.

1.3.       Перечислен аванс поставщику В за 1000 шт. на сумму       218 300 руб. (в т.ч. НДС). При приемке товара на складе покупателя обнаружен брак  20 шт. Выставлена претензия поставщику. Товар возвращен поставщику. Поставщиком претензия принята, некачественный товар заменен на качественный.

2. Передано в розничную торговлю 250 шт.

3. Отгружено покупателю, но не реализовано 200 шт. (право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты товаров)

4. Услуги транспортной организации по доставке товара составили 38 468 руб. (в т.ч. НДС 18%).

5. Услуги стор.организации по ремонту тары      2 478 руб. (в т.ч. НДС 18%)

6. Израсходованы материалы на упаковку            620 руб.

7. Начислена заработная плата                    23 000 руб.

Страховые взносы (26%)                   ?

8. Реализовано за месяц 2700 шт на сумму          796 500 руб.

9. В конце месяца проведена инвентаризация.

Фактический остаток товаров составил               425 шт.

Недостача списана на матер.ответсвт.лиц (коллективная материальная ответственность). Определить сумму возмещения недостачи работниками, если заработная плата составляет:

    Зав.складом        9000 руб.   

    Кладовщик                   8000 руб.

    Грузчик               6000 руб.

Торговая наценка по недостающим товарам списана на м/о лицо. Погашена задолженность по недостаче путем удержания из заработной платы.

9. Покупателем  возвращен некачественный товар (из партии поставщика Б) – 30 шт. Денежные средства возвращены покупателю.

10.        Выставлена претензия поставщику Б за некачественный товар (30 шт.). Товар возвращен поставщику. Поставщиком перечислены денежные средства в счет погашения претензии.

11.        В конце месяца списываются издержки обращения, транспортные расходы, определяется финансовый результат.

12.        Остатки по счетам на конец месяца (41, 44, 94, 90, 91, 99)

Предусмотрено накопление транспортных расходов на счете 44 субсчет 2 «Транспортные расходы», остальных издержек обращения на субсчете 1 «Издержки обращения».

Таблица  1 – Журнал хозяйственных операций

№	Дт	Кт	Сумма	Содержание	Кол-во	Цена за ед.	Остаток
	41.1		180000	Сальдо начальное по товарам	1000	180	0
	44.2		16000	Сальдо начальное по транспортным расходам
1	41.1	60.1	76000	Поступили товары от поставщика А	400	190	0
2	19	60.1	13680	НДС по товарам от поставщика А
3	60.1	51	89680	Оплачены товары поставщику А
4	41.1	60.1	234000	Поступили товары от поставщика Б	1200	195	0
5	19	60.1	42120	НДС по товарам от поставщика Б
6	60.1	51	276120	Оплачены товары поставщику Б
7	60.2	51	218300	Перечислен аванс поставщику В
8	41.1	60.1	181300	Поступили товары от поставщика В	980	185	425
9	19	60.1	32634	НДС по товарам от поставщика В
10	002		4366	Приняты на хранение бракованные товары от поставщика В
11	76.2	60.1	4366	Выставлена претензия поставщику В
12		002	4366	Возвращены бракованные товары  поставщику В
13	41.1	60.1	3700	Заменены бракованные товары от поставщика В	20	185
14	19	60.1	666	НДС по товарам от поставщика В
15	41.2	41.1	45000	Передано в розничную торговлю	250	180
16	45	41.1	36000	Отгружено покупателю	200	180
17	44.2	60.1	32600	Услуги транспортной организации
18	19	60.1	5868	НДС по услугам транспортной организации
19	44.1	60.1	2100	Услуги стор.организации по ремонту тары
20	19	60.1	378	НДС по услугам стор.организации по ремонту тары
21	44.1	10	620	Израсходованы материалы на упаковку
22	44.1	70	23000	Начислена заработная плата
23	44.1	69	5980	Страховые взносы (26%)
24	62.1	90.1	796500	Реализовано за месяц 2700 шт.	2700	250
25	90.3	68.2	121500	НДС по реализованным товарам
26	90.2	41.1	510750	Списана себестоимость товаров	550	180
					400	190
					1200	195
					550	185
27	94	41.1	925	Недостача товара	5	185
28	73	94	361.96	Отнесена недостача на Зав.складом
29	73	68.2	65.15	Восстановлен НДС
30	73	98	127.17	Торговая наценка отнесена на Зав.складом
31	73	94	321.74	Отнесена недостача на Кладовщика
32	73	68.2	57.91	Восстановлен НДС
33	73	98	113.04	Торговая наценка отнесена на Кладовщика
34	73	94	241.3	Отнесена недостача на Грузчика
35	73	68.2	43.43	Восстановлен НДС
36	73	98	84.78	Торговая наценка отнесена на Грузчика
37	70	73	554.28	Удержана недостача, НДС, торговая наценка из з\пл Зав.складом
38	70	73	492.69	Удержана недостача, НДС, торговая наценка из з\пл Кладовщика
39	70	73	369.51	Удержана недостача, НДС, торговая наценка из з\пл Грузчика
40	98	91.1	127.17	Отражен внерализационный доход после погашения недостачи
41	98	91.1	113.04	Отражен внерализационный доход после погашения недостачи
42	98	91.1	84.78	Отражен внерализационный доход после погашения недостачи
43	62.1	90.1	-8850	Покупателем  возвращен некачественный товар (из партии поставщика Б)	30	250
44	90.3	68.2	-1350	Сторнирован НДС
45	90.2	41.1	-5850	Стоимость товаров	30	195
46	62.1	51	8850	Возвращены денежные средства покупателю
47	76.2	41.1	5850	Предъявлена претензия поставщику Б	30	195
48	76.2	68	1053	Восстановлен НДС
49	51	76.2	6903	Поставщиком перечислены денежные средства в счет погашения претензии
50	90.2	44.1	31700	Списаны издержки обращения
51	90.2	44	36374.02	Списаны транспортные расходы
52	90.9	99	94525.98	Финансовый результат
53	91.2	99	324.99	Закрытие 91 счета
54	45	44.2	2563.81	Списаны транспортные расходы
55	41.2	44.2	3204.76	Списаны транспортные расходы
Сальдо конечное
	41.1	78625		Остаток товаров в оптовой торговле
	41.2	48204.76		Остаток товаров в розничной торговле
	44.2	6457.41		Остаток транспортных расходов
	94		0
	90		0
	91		0
	99		94850.97	Финансовый результат

Таблица 2 – Распределение недостачи по заработной плате

Должность	Заработная плата	Недостача	НДС	Торговая наценка	Итого
Зав.складом	9000	361.96	65.15	127.17	554.28
Кладовщик	8000	321.74	57.91	113.04	492.70
Грузчик	6000	241.30	43.43	84.78	369.52
Итого	23000	925	166.50	325	1416.50

Таблица 3 – Распределение транспортных расходов

ПИО
8.21%
Сальдо конечное по 44.2 счету
6457.41
Подлежит распределению
42142.59
Подлежит списанию на расходы
36374.02
Подлежит списанию на 45 счет
2563.81
Полежит списанию на 41.2 счет
3204.76

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и в розничной торговле и документооборот / М. Н. Агафонова. – М. : ГроссМедиа, 2006. – 704 с.

2.       Баканов, М. И. Бухгалтерский учет в торговле : учебное пособие / М. И. Баканов. – М. : Финансы и статистика, 2003.

3.       Гражданский кодекс Российской Федерации

4.       Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли [утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 г.                 № 1-794/32-5].

5.       Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [утверждено приказом Минфина РФ от           28.12.2001 г. № 119-н, в ред. приказа Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 33-н].

6.       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [утверждено приказом Минфина РФ от           13.06.1995 г.].

7.       Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая

8.       Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» [Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67-н]

9.       Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н, в ред. приказа Минфина от 24. 03. 2000 г. № 31-н ; с изменениями от 30. 12. 1999 г., 24. 03. 2000 г.].

10.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60-н].

11.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44-н].

12.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32-н].

13.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32-н].

14.     Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» [утверждено Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132].

15.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению [утвержден приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94-н ; с изменениями от 07. 05. 03 г. № 38-н].

16.     Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» [утвержден от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ ; с изменениями от 23.07.1998 г., 28.03.02 г., 31.12.02 г., 10.01.03 г.].