Не облагаемые страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты

Согласно пп. 2 п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а)       с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б)      с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в)      с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г)       с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д)      с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск:

е)с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з)        с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и)        с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

-выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Изменения по включению компенсаций в перечень необлагаемых выплат можно посмотреть в таблице 5 (см. графу 4 по строкам 2.1-2.9) и в разделах 8.2.1- 8.2.9. Здесь еще раз особо отметим, что начиная с 1 января 2010 г. компенсация за неиспользованные отпуска включается в базу для начисления страховых взносов.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья

Согласно пи. 2 «а» п. I ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

-статьями 2 и 22 Трудового кодекса РФ, согласно которым работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;

-Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения

Согласно пп. 2 «б» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Названные компенсационные выплаты установлены, в частности, следующими правовыми актами:

-Трудовым кодексом РФ (ст. 222);

-приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов»;

-приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н <06 утверждении перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-про-филактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно- профилактического питания»;

-постановление Правительства РФ от 13.03.2008 № 168 «О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов»;

-Федеральным законом от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»;

-Федеральным законом от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

-Федеральным законом от 20.06.96 № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работоспособности».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств . взамен этого довольствия

Согласно пп. 2 «в» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Эти компенсационные выплаты установлены, в частности, следующими нормативными актами:

-Кодексом торгового мореплавания РФ от 30.04.99 № 81-ФЗ;

-Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов»;

-Приказом Минтранса России от 30.09.2002 № 122 «О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов»;

-Федеральным законом от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»;

-Федеральным законом от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно- эпидемиологическом благополучии населения»;

-        Федеральным законом от 22.08.95 № 151-ФЗ «Об аварийно- спасательных службах и статусе спасателей»;

-                      Приказом МЧС России от 24.05.2007 № 288 «Об утверждении норм обеспечения питанием спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий при несении дежурства».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с расходами на спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций

Согласно пп. 2 «г» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Правовые, организационные, экономические и социальные основы деятельности в области физической культуры и спорта в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 04.12.2007 № 329-Ф3 «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников

Согласно пп. 2 «д» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Суммы компенсации за неиспользованные отпуска облагаются страховыми взносами! Единым социальным налогом указанные суммы не облагались.

Компенсационные выплаты (пособия), связанные с увольнением работников, установлены, в частности следующими правовыми актами:

-Трудовым кодексом РФ (статьи 84, 178, 180, 181, 291, 292, 296, 318);

-Федеральным законом от 27.05.98 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

-Федеральным законом от 21.07.97 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»;

-Федеральным законом от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации».

В частности не облагаются страховыми взносами следующие виды компенсационных выплат, установленных Трудовым кодексом РФ:

1)выходное пособие в случае прекращения трудового договора в соответствии с п. 11 ст. 77 Трудового кодекса РФ, если нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника (ст. 84 Трудового кодекса РФ);

2)выходное пособие, выплачиваемое согласно статьям 178, 296 и 318 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) либо сокращением численности или штата (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ);

3)дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка, выплачиваемая при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) либо сокращением численности или штата (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) в случае расторжения трудового договора с работником (с его письменного согласия) без предупреждения об увольнении за два месяца (ст. 180 Трудового кодекса РФ);

4)выходное пособие, выплачиваемое работникам в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с:

-несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп. «а» п. 3 части первой ст. призывом работника па военную службу или направлением его на заменяющую се альтернативную гражданскую службу (п. I ст. 83 Трудового кодекса РФ);

-восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 части первой Трудового кодекса РФ),

-отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 части первой ст. 77 Трудового кодекса РФ),

5) компенсация руководителю организации, его заместителям и/или главному бухгалтеру (установленная ст. 181 Тр\х)ового кодекса РФ), при расторжении с ними трудового договора в связи со сменой собственника организации (л. 4 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ).

Пример 3. Обложение выплат при увольнении в 2009 и в 2010 гг.

Работнику увольняется в связи с призывом на военную службу (п. 1 части первой ст. 83 ТК РФ). При увольнении согласно трудовому законодательству ему выплачиваются выходное пособие (ст. 178 ТК РФ) в размере 11230 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ) в сумме 4600 руб. Кроме этого, работнику начислена заработная плата за отработанные дни в месяце увольнения — 12000 руб. Каков порядок обложения этих выплат, если работник увольняется в 2009 г. и если он увольняется в 2010 г.?

Ситуация 1

Допустим, что трудовой договор с работником прекращен 22 декабря 2009 г. В этот же день с ним произведен окончательный расчет.

На 22.12.2009 действует глава 24 НК РФ, а согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе выплаты, связанные увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, в облагаемую базу но ЕСН будет включена только сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения. Выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск единым социальным налогом облагаться не будут.

Ситуация 2

Допустим, что работник увольняется 22 января 2010 г. В этот же день с ним произведен окончательный расчет.

На 22.01.2010 глава 24 Н К РФ уже не действует. С 1 января 2010 г. вступает в силу Закон от 24.07.2008 № 212-ФЗ, а согласно пп. 2 «е» п. 1 ст. 9 этого закона страховыми взносами не облагаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе выплаты, связанные увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, в облагаемую базу по страховым взносам не включается только сумма выходного пособия, начисленного в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ. Сумма заработной платы, начисленной работнику за дни, отработанные в месяцы увольнения, и (обратите внимание!) компенсация за неиспользованный отпуск страховыми взносами облагаются.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников

Согласно пп. 2 «е» п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Указанные компенсационные выплаты установлены, в частности, следующими правовыми актами:

-Трудовым кодексом РФ (статьи 187, 196, 204, 212, 213, 221, 222);

-Законом РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности (ст. 196 Трудового кодекса РФ, Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 Трудового кодекса РФ).

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера

Согласно пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Порядок заключения договоров гражданско-правового характера и другие вопросы, связанные с этими договорами, регулируются Гражданским кодексом РФ (далее — ТК РФ).

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в частности, относятся:

-договор подряда (глава 37 ТК РФ):

-договор возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ).

Согласно п. / ст. 709 и ст. 783 ГК РФ в перечисленных договорах гражданско-правового характера должна быть указана цена работы (услуги), подлежащей выполнению согласно этому договору. При этом цена в таком договоре включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 и ст. 783 ГК РФ).

В соответствии с пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма издержек, возникших в связи с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагаются.

Примечание. Сумма вознаграждения, причитающегося физическому лицу по гражданско-правовому договору, облагается страховыми взносами, подлежащими уплате в ПФР, а также в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ, вознаграждения по гражданско- правовым договорам не облагаются в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией (прекращением деятельности)

Согласно пп. 2 «з» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по следующим причинам:

-в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

-в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката;

-в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

Указанные компенсационные выплаты установлены, в частности, Трудовым кодексом РФ (статьи 178, 318, 375).

Согласно ст. 178 Трудового кодекса РФ и общем случае при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 части первой ст. 81 Трудового кодекса РФ) за увольняемым работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Лицам, уволенным из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, на период трудоустройства, но не свыше трех (в отдельных случаях — шести) месяцев, сохраняется средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия. Выплата сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318 Трудового кодекса РФ).

Работнику, освобожденному от работы в организации в связи с избранием его на выборную должность в профсоюзный орган данной организации, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии с согласия работника другая равноценная работа (должность) в той же организации.

При невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы в случае реорганизации организации ее правопреемник, а в случае ликвидации организации общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за этим работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации — на срок до одного года (ст. 375 Трудового кодекса РФ).

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Установленные ранее для ЕСН компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных работников, не облагаются страховыми взносами, если они выплачиваются любыми работодателями (всеми лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам), а не только организациями (как было указано ранее - для ЕСН).

Не облагаемые страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей

Согласно пп. 2 «и» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

-выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Согласно ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

-расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

-расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются соглашением сторон трудового договора.

Размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, содержатся в постановлении Правительства РФ от 02.04.2003 № 187.

При этом следует иметь в виду, что соответствующие средства считаются выданными организацией под отчет физическому лицу. Возврат неизрасходованных средств осуществляется физическим лицом в соответствии с действующим законодательством с представлением необходимых оправдательных документов*.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

В отличие от главы 24 НК РФ в Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ указаны компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, которые являются исключением из не облагаемых выплат (то есть будут облагаться страховыми взносами). К таким выплатам относятся:

-выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

-выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Не облагаемые страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов следующим лицам в следующих случаях:

а)       физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б)      работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в)      работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка.

* О порядке оформления документов и других вопросах, связанных с расчетами с подотчетными липами, вы можете прочитать в книге пол ред. Г.Ю. Касьяновой «Расчеты с подотчетными лицами». — М.: ЛБЛК, 2009 (условия приобретения по издательской цене см. на сайте \у\уш.аЬаск.ги).

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

1)                Исключены из необлагаемых выплат суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника. Однако эти выплаты в любом случае не облагаются ни страховыми взносами, ни ЕСН, так как не относятся к объекту обложения*.

2)                Ограничен период, в течение которого должна быть выплачена материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, чтобы она не облагалась страховыми взносами. Этот период составляет один год с даты рождения ребенка. Если данная материальная помощь будет оказана в более поздний срок, то она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

3)                В число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи (не превышающие 4000 руб. на работника за расчетный период), оказываемой любыми работодателями своим работникам. Таким образом, расширен круг лиц, которым может оказываться материальная помощь, не облагаемая страховыми взносами; также увеличена предельная необлагаемая сумма материальной помощи.

Ранее ЕСН не облагались только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период
Не облагаемые страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по различным видам страхования

Согласно пп. 5 п. / ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами:

-суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

-                      суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

* Об объекте обложения страховыми взносами читайте в разделе 3 на с. 12.

-        суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

-суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

По сравнению с ЕСН расширен перечень уплачиваемых страховых платежей (взносов) по договорам страхованию работников, не облагаемых страховыми взносами.

К необлагаемым выплатам добавлены следующие суммы:

-суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.




Не облагаемые страховыми взносами суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные работодателями в пользу своих работников (взносов работодателя)

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»*, в размере уплаченных взносов, но не более 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

* Далее - Закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ.
Физические лица и целях уплаты дополнительных страховых  взносов на накопительную часть трудовой пенсии вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-Ф I «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее — Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ), статьи / и 3 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). Для этого застрахованному лицу необходимо лично или через своего работодателя подать в ПФР заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 3 и п. I ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии либо об изменении размера уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляет исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения работодателем соответствующего заявления. Прекращение либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии также осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления (п. 2 ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Кроме этого, согласно п. / ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным лицом уплата взносов работодателя в пользу данного застрахованного лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений.

Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы (п. 3 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Таким образом, добровольные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии могут перечисляться (уплачиваться) работодателем в ПФР:

-за счет средств застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

-                      за счет средств работодателя (взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 2/2-ФЗ указанные взносы работодателя, уплаченные работодателем, не облагаются страховыми взносами в пределах 12 ООО руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.

Подробнее о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии читайте в главе 2 (см. с. 100).
Не облагаемая страховыми взносами стоимость проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагается страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Установлен порядок определения необлагаемой стоимости проезда при проведении отпуска за пределами территории РФ: не облагаются страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Ранее (для ЕСН) порядок определения необлагаемой стоимости проезда при проведении отпуска за границе определен не был.

При определении размера стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно следует руководствоваться положениями ст. 325 Трудового кодекса РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

При отнесении местностей к районам Крайнего Севера и приравненным к ним районам следует руководствоваться Перечнем районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 03.01.83 № 12.

В соответствии с указанными нормативными документами лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Обратите внимание:

-право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации (ст. 325 Трудового кодекса РФ);

-оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем;

-оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи

(мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска производится работодателем (организацией, финансируемой из федерального бюджета);

-организации, финансируемые из федерального бюджета оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска;

-оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи и обратно производится по заявлению работника не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или других документов;

-возмещение стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно выплачивается работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника;

-указанные выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих:

-в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей устанавливается Правительством РФ;

-в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливается органами государственной власти субъектов Российской Федерации;

-в организациях, финансируемых из местных бюджетов, устанавливается органами местного самоуправления;

-у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Не облагаемые страховыми взносами суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума:

·                   избирательными комиссиями;

·                   комиссиями референдума;

·                   -из средств следующих избирательных фондов:

-                      избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации;

-                      избирательных фондов кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

-                      избирательных фондов кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами;

-                      избирательных фондов кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования;

-                      избирательных фондов кандидатов на должность главы муниципального образования;

-                      избирательных фондов на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов;

-                      избирательных фондов избирательных объединений;

-                      избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями;

·                   из средств следующих фондов референдума:

-                      фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума;

-                      фондов референдума инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации;

-                      фондов референдума иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума.

Организация деятельности комиссий и статусы ее членов определены положениями Федерального закона от 12.06.2002 № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации».
Не облагаемая страховыми взносами стоимость выдаваемых работникам форменной одежды и обмундирования

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

Ношение форменной одежды и обмундирования установлено законодательством РФ, в частности, для следующих лиц:

·                   военнослужащих (ст. 39 Федерального закона от 28.03.98 № 53-Ф3 «О воинской обязанности и военной службе»),

·                   прокурорских работников (ст. 41.3 Федерального закона от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»);

·                   работников железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующих в организации движения поездов и обслуживании пассажиров (ст. 29 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»);

·                   сотрудников таможенных органов (ст. 25 Федерального закона от 21.07.97 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»)-,

·                   для судебных приставов при исполнении служебных обязанностей (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ «О судебных приставах»)',

·                   сотрудников милиции (ст. 17 Закона РФ от 18.04.91 Л? 1026-1 «О милиции»)-,

·                   работников ведомственной охраны (ст. 10 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»)-,

·                   сотрудников и военнослужащих Государственной противопожарной службы (ст. 7 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»)-,

·                   работников государственной службы карантина растений Российской Федерации (ст. 19 Федерального закона от 15.07.2000 № 99-ФЗ «О карантине растений»),

·                   должностных лиц, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор (п. 4 ст. 49 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»)-,

·                   должностные лица, выполняющие задачи по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания (ст. 31 Федерального закона от 24.04.95 № 52-ФЗ «О животном мире»).
Не облагаемая страховыми взносами стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагается страховыми взносами стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.

Не подлежит налогообложению стоимость льгот по бесплатному проезду, установленных законодательством Российской Федерации, в частности, для следующих лиц:

·                   работников железнодорожного транспорта (п. 5 ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»)-,

·                   граждан, занятых на работах с химическим оружием (ст. 6 Федерального закона от 07.11.2000 № 136-Ф3 «О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием»). Указанные граждане обеспечиваются амбулаторным и стационарным медицинским обслуживанием, обследованием и лечением в специализированных лечебных учреждениях с компенсацией стоимости проезда до места обследования или лечения (туда и обратно) по территории Российской Федерации в размере и порядке, устанавливаемых Правительством РФ;

·                   судей, которым оплачивается стоимость проезда к месту отдыха и обратно (п. 2 ст. 19 Закона Российской Федерации от 26.06.92 N9 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации»),

Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Не облагаемые страховыми взносами суммы платы за обучение работников

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности (ст. 196 Трудового кодекса РФ, Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.




Не облагаемые страховыми взносами суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Частично (в пределах 3% от общего фонда оплаты труда в организации) такие суммы могут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Не облагаемые страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых отдельными лицами в связи с исполнением обязанностей по службе

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых следующими лицами в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации:

-                      военнослужащими;

-                      лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы;

-                      лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

-                      сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Ранее в главе 24 НК РФ эти выплаты указаны не были.
Не облагаемые страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ) к иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в Российской Федерации, относятся лица, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем полумения визы, и получившие миграционную карту, но не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Порядок временного пребывания иностранных граждан в Российской Федерации регулируется статьями 5 и 5.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Не облагаемые страховыми взносами командировочные расходы работников

Согласно п. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами следующие расходы на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации.

·                   суточные;

·                   фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

-                      на проезд до места назначения и обратно;

-                      сборы за услуги аэропортов;

-                      комиссионные сборы;

-                      расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

-                      расходы на провоз багажа;

-                      расходы по найму жилого помещения;

-                      расходы на оплату услуг связи;

-                      сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

-                      сборы за выдачу (получение) виз;

-                      расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Примечание. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Суточные

Как следует из положений ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения о командировках Л? 749*, суточные — это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

В общем случае суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке**, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (см. п. 11 Положения о командировках № 749).

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточные), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Таким образом, каждый работодатель сам определяет (и закрепляет в соответствующем документе), в какой сумме выплачиваются суточные работникам.

Подробнее о суточных и иных командировочных расходах вы можете прочитать в книге под ред. ПО. Касьяновой «Командировки: оформление и оплата». — М.: АБАК, 2010 (условия приобретения по издательской цене см. на сайте мдауу.аЬаск.ги).

Расходы по проезду

Как указано в ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения о командировках № 749, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (среди прочих командировочных расходов) расходы по проезду.

Согласно п. 12 и п. 22 Положения о командировках № 749 расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, а также расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств включают:

* Полное наименование документа - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства России от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках № 749).

** При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения о командировках № 749).

·                   стоимость проезда к месту командировки и обратно самолетом, поездом, пароходом и/или иным транспортом;

·                   расходы но проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

·                   страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

·                   оплату услуг по оформлению проездных документов;

·                   оплату услуг по и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Подробнее о расходах по проезду к месту командировки и обратно, а также об иных командировочных расходах вы можете прочитать в книге под ред. ПО. Касьяновой «Командировки: оформление и оплата». — М.: АБАК, 2010

Расходы по найму жилого помещения

Как указано в ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 11 Положения о командировках № 749, в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (среди прочих командировочных расходов) расходы по найму жилого помещения.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе расходы по бронированию и расходы по найму жилого помещения), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. 14 Положения о командировках № 749).

Суммы возмещения работнику расходов по найму жилого помещения не облагаются страховыми взносами, если работник документально подтвердил эти расходы.

Если командированный работник не представил своему работодателю документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. п. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).




Не облагаемые страховыми взносами выплаты, освобождение которых от обложения предусмотрено международным договором Российской Федерации

Согласно п. 4 ст. 1 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, освобождение которых от обложения предусмотрено международным договором Российской Федерации.
Не облагаемые страховыми взносами (в части ПФР) суммы, получаемые прокурорами, следователями и судьями

Согласно пп. / п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. разделы 8.1-8.15), также не включаются части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ. суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

По сравнению с ЕСН не будут облагаться страховыми взносами не только суммы денежного содержания указанных лиц, но и иные производимые им выплаты. Указанные выплаты не будут облагаться для всех мировых судей, а не только мировых судей субъектов Российской Федерации (как было указано в п. 3 ст. 245 НК РФ).
Не облагаемые страховыми взносами (в части ФСС РФ) выплаты по гражданско-правовым договорам, договорам с авторами и лицензионным договорам

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. разделы 8.1— 8.15), также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Примечание: Напоминаем, при включении в облагаемую базу (в части страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, ФФОМС и ТФОМС) начисленная сумма вознаграждений по указанным договорам уменьшается на сумму расходов физического лица, произведенных в связи с извлечением дохода по соответствующему договору (см. п. 7 ст. в и пп. 2 «ж» п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подробнее об этом вы можете прочитать в разделах 7.2 (см. с. 25) и 8.2.7 (см. с. 51).
9. Тарифы страховых взносов
Тарифы страховых взносов установлены ст. 12 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, согласно которой размеры тарифов будут следующими:

1)                26% — по страховым взносам, уплачиваемым в Пенсионный фонд России*;

2)                2,9% — по страховым взносам, уплачиваемым в ФСС РФ;

3)                2,1% — по страховым взносам, уплачиваемым в ФФОМС;

4)                3% - по страховым взносам, уплачиваемым в ТФОМС.

Общий размер тарифов существенно выше налоговых ставок, которые были установлены для ЕСН. Однако обратите внимание, что для плательщиков страховых взносов установлен льготный период (пониженные тарифы) на 2010 г. (с/л. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), а для некоторых плательщиков льготный период распространяется и на 2011-2014 гг. {ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Тарифы страховых взносов, применяемые в 2010 году

Как уже было сказано (см. выше) на 2010 год установлен льготный период, в течение которого все плательщики страховых взносов будут уплачивать эти взносы в пониженном размере.

При этом различным плательщикам установлены разные страховые тарифы (см. таблицу 7 на с. 74). Их размеры определяются ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и зависят от того, какой деятельностью занимается организация (индивидуальный предприниматель), по какой системе они ранее уплачивали налоги (по общей, по упрощенной, были плательщиками ЕН13Д или ЕСХН), и других условий.

* Страховые взносы в ПФР уплачиваются отдельно на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.
Что изменилось по сравнению с ЕСН?

1)                   страховые взносы во внебюджетные фонды будут уплачиваться по плоской шкале*, а не по регрессивной, как было установлено для ЕСН.

2)                   Как следует из положений ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ" (в ред. Федерального закона от 24.07.2008 № 21Э-ФЗ), страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ***, как и ранее, будут исчисляться и уплачиваться отдельно на финансирование страховой части пенсии и на финансирование накопительной части пенсии, но при этом для лиц 1966 г. рождения и старше все страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР, будут уплачиваться на финансирование страховой части пенсии; для лиц 1967 г. рождения и моложе 6% из установленного для ПФР тарифа будут составлять накопительную часть, остальные проценты (для обычных плательщиков**** - это 14%, то есть 20% - 6%) - страховую часть взносов, уплачиваемых в ПФР.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В частности, особенности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 24.07.2008 № 213-Ф3); далее - Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Согласно ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в 2010 г. страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР, будут начисляться отдельно на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии по страховым тарифам, указанным в таблице 8 (см. с. 76).

* При этом следует помнить для страховых взносов установлен предел налоговой базы — 415 000 руб. (подробнее см. с. 22)

**  Полные наименования документов см. на с. 99.

*** Согласно //. 3 ст. I Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

**** То есть тех плательщиков страховых взносов, для которых не установлены более низкие тарифы (см. строку 1 таблицы 7 на с. 74).
Тарифы страховых взносов, применяемые в 2010 году
Таблица 7

№ п/п	Категория плательщиков страховых взносов	Пенсионный фонд Российской Федерации*	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Основание
				федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	Все плательщики, кроме перечисленных ниже	20%	2,9%	1,1%	2%	п. 1 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
2	·     Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог); ·      организации народных художественных промыслов; ·      семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	пп. 1 п. 2 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
3	-      Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренче- ской особой экономической зоны; -       организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения; -      организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); -      плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;	14%	0%	0%	0%	пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Таблица 7. Окончание
№ п/п	Категория плательщиков страховых взносов	Пенсионный фонд Российской Федерации'	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Основание
				Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
	•       общественные организации инвалидов** (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения; •       организации", уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; •       учреждения**, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов
4	Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог	10,3%	0%	0%	0%	пп. 3 п. 2 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

* Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, с разделением на страховую и накопительные части (для 2010 года) см. в таблице 8 на с. 76.

** За исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762 (см. пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Перечень таких товаров приведен на с. 79.



Таблица 8

Пониженные тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР в 2010 году

: № ! п/п И	Категория плательщиков страховых взносов	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии	Основание
			для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
	Все плательщики, кроме перечисленных ниже	20%	20%	14%	6%	п. 1 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
2	·     Сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог); ·     организации народных художественных промыслов; ·     семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования	15,8%	15,8%	9,8%	6%	пп. 1 п. 2а. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ
3	-      Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; -      организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения; -      организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); -      плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами 1, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;	14%	14%	8%	6%	пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ

Таблица 8. Окончание

№ п/п	Категория плательщиков страховых взносов	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии	Основание
			для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
	•       общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения*; •       организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%*; •       учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спор- тивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов*
4	Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог)	10,3%	10,3%	4,3%	6%	пп. Зп. 2 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ

* За исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762 (см. пп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Перечень таких товаров приведен на с. 79.
Тарифы страховых взносов, применяемые в 2011-2014 годах

Начиная с 2011 г. размеры страховых тарифов увеличатся (по сравнению с тарифами, указанными в разделе 9.1), и все организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (кроме отдельных категорий плательщиков, для которых установлен длительный льготный период, распространяющийся на 2011-2014 гг.), будут уплачивать страховые взносы согласно тарифам, указанным в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. таблицу И на с. 81).

Страховые тарифы в ПФР (с разбивкой на страховую и накопительную часть) для таких плательщиков страховых взносов приведены в таблице 12 см. с. 81).

К отдельным категориям плательщиков страховых взносов, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011-2014 годов, относятся организации и индивидуальные предприниматели, указанные в п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а именно:

·                   сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, организации народных художественных промыслов;

·                   семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

·                   организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

·                   организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;

·                   плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;

·                   общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

·                   организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

·                   учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Обращаем ваше внимание, что плательщики страховых взносов, указанные в пунктах 6-8 (см. с. 78-79), согласно пп. 2 п. 2 ст. 57 и п. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а также пп. 2 п. 2 и пп. 4 п. 4 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ не имеют право применять пониженные тарифы, если названные плательщики занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762, согласно которому к таким товарам относятся:

-                      шины для автомобилей;

-                      охотничьи ружья;

-                      яхты, катера (кроме специального назначения);

-                      продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

-                      драгоценные камни и драгоценные металлы;

-                      меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

-                      высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

-                      икра осетровых и лососевых рыб;

-                      готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Для указанных плательщиков в 2011-2014 гг. согласно п. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливаются тарифы страховых взносов, представленные в таблице 9 (см. с. 80), и соответственно разбивка пенсионных взносов на страховую и накопительную часть - устанавливается пунктами 4 и 5 ст. 33 Закона . от 15.12.2001 № 167-ФЗ (см. таблицу 10 на с. 80).

Примечание. Обращаем ваше внимание, что период 2011-2014 гг. уже не является льготным для следующих плательщиков (то есть они уплачивают страховые взносы по общеустановленным тарифам):

·                   плательщиков страховых взносов, указанные по строке 1 таблицы 7 (см. с. 74);

·                   организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

·                   организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД.




Таблица 9

Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков' страховых взносов в переходный период 2011-2014 годов

(п. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Наименование фонда Период \	Пенсионный фонд Российской Федерации"	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные ! фонды обязательного медицинского страхования
2011-2012 годы	16%	1,90%	1,10%	1,20%
2013-2014 годы	21%	2,40%	1,60%	2,10%

* Перечень этих плательщиков страховых взносов см. выше на с. 78-79.

** Соответствующие тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, с разделением на страховую и накопительную части см. в таблице 10 ниже.
Таблица 10

Пониженные тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР в 2011-2014 годах, для отдельных категорий плательщиков*

(пункты 4 и 5 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ)

Период	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
2011-2012 годы	16%	16%	10%	6%
2013-2014 годы	21%	21%	15%	6%

* Перечень этих плательщиков страховых взносов см. выше на с. 78-79.
Тарифы страховых взносов, применяемые с 2015 года

Все плательщики страховых взносов начиная с 2015 года (а многие плательщики* — уже с 2011 г.) должны будут применять тарифы, установленные в п. 2 ст. 12 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. таблицу 11 ниже). При этом страховые взносы в ПФР будут рассчитываться отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии согласно тарифам, установленным в п. 2.1* ст. 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (см. ниже таблицу 12).

Тарифы страховых взносов, применяемые всеми плательщиками начиная с 2015 года (п. 2 ст. 12 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, применяемые всеми страхователями начиная с 2015 года (п. 2.1 ст. 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ)
Таблица 11

Пенсионный фонд Российской Федерации'	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд территориальные фонды обязательного обязательного медицинского страхования; медицинского страхования'
26%	2,9%	2,1%	3% |

* Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, с разделением на страховую и накопительную части см. в таблице 12.
Таблица 12

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
26%	26%	20%	6%

* См. примечание на с. 80.

**Положения п. 2.1 ст. 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ вступают в силу с 01.01.2011 (см. пп. «б» п. 19 ст. 27 п. 4 ст. 41 Закона от 24.07.2009 № 213-Ф3).




10. Порядок расчета страховых взносов

Согласно п. 1 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов* отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п.
1 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Таким образом, сумму страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода по соответствующий месяц, можно рассчитать по формуле:

СВ = Б х Т,

где:

СВ - сумма страхового взноса, подлежащего уплате в соответствующий фонд, рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода по месяц, за который производится расчет;

Б — база для начисления страховых взносов в соответствующий фонд, рассчитанная нарастающим итогом с начала расчетного периода по месяц, за который производится расчет. Обратите внимание, что база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица (п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

Т - размер страхового тарифа для соответствующего фонда. Размеры страховых тарифов, действующие для различных плательщиков страховых взносов в различные периоды, приведены в разделе 7 (см. с. 22).

В свою очередь, сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам можно рассчитать так:

ОП за мес = СВ по расч. мес. - СВ по пред. мес.,
[1] Об особенностях исчисления страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, читайте в разделе 14 (см. с. 95).

где:

ОП за мес — размер ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за расчетный месяц (месяц, за который производится расчет);

СВ по расч.мес. — размер страховых взносов, начисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода по расчетный месяц (месяц, за который производится расчет), включительно;

СВ по пред.мес. — размер страховых взносов, начисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода по предыдущий месяц (месяц, предшествующий расчетному), включительно.

Пример 4. Определение суммы ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за расчетный месяц

Допустим (для простоты и наглядности расчета) в 2010 г. в организации работает один работник 1975 года рождения. Его база для начисления страховых взносов (для всех фондов база одинаковая) за период с января по май (включительно) составила 100 ООО руб., за период с января по июнь (включительно) — 120 ООО руб.

Организация применяет тарифы, указанные по строке I таблицы 7 (см. с. 74) и по строке 1 таблицы 8 (см. с. 76). Требуется рассчитать размер ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в каждый фонд за июнь 2010 г.

Расчет сумм ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в каждый фонд за июнь 2010 г. приведен в таблице 13 (см. ниже).
Таблица 13

Расчет сумм ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам

Период, за который исчисляются страховые взносы/ежемесячные обязательные платежи	Фонд, в который зачисляется соответствующая сумма страховых взносов	Расчет суммы страховых взносов/ежемесячных обязательных платежей	Формула расчета (см. условные обозначения нас. 81-82)
Сумма страховых взносов с января по май включительно - СВ по май	• ПФР	100 ООО руб. х 20% = 20 000 руб.	СВ по май (ПФР) = = Б по май (ПФР) х Т (ПФР)
	в том числе:
	- на финансирование страховой части трудовой пенсии	100 000 руб. х 14% = = 14 000 руб.	СВ по май (ПФРстрах.) = = Б по май (ПФР) х Т (ПФРстрах.) |

Таблица 13. Окончание

Период, за который исчисляются страховые взносы/ежемесячные обязательные платежи	Фонд, в который зачисляется соответствующая сумма страховых взносов	Расчет суммы страховых взносов/ежемесячных обязательных платежей	Формула расчета (см. условные обозначения на с. 81-82)
	- на финансирование страховой части трудовой пенсии	100 ООО руб. х 6% = = 6000 руб.	СВ по май (ПФРнак.) = = Б по май (ПФР) х Т (ПФРнак.)
	• ФССРФ	100 000руб. х2,9% = 2900 руб.	СВ по май (ФСС) = = Б по май (ФСС) х Т(ФСС)
	• ФФОМС	100 000 руб. х 1,1% = = 1100 руб.	СВ по май (ФФОМС) = = Б по май (ФФОМС) х Т (ФФОМС)
	• ТФОМС	100 000 руб. х 2% = = 2000 руб.	СВ по май (ТФОМС) = = Б по май (ТФОМС) х Т (ТФОМС)
Сумма страховых взносов с января по июнь включительно - СВ по июнь	• ПФР	120 000 руб. х 20% = = 24 000 руб.	СВ по июнь (ПФР) = = Б по июнь (ПФР) х Т (ПФР)
	в том числе:		СВ по июнь (ПФРстрах.) = = Б по июнь (ПФР) х Т (ПФРстрах.)
	- на финансирование страховой части трудовой пенсии	120 000 руб. х 14% = = 16 800 руб.	СВ по июнь (ПФРнак.) = = Б по июнь (ПФР) х Т (ПФРнак.)
	- на финансирование страховой части трудовой пенсии	120 000 руб. х 6% = = 7200 руб.	СВ по июнь (ФСС) = = Б по июнь (ФСС) х Т (ФСС)
	• ФССРФ	120 000 руб. х 2,9% = 3480 руб.	СВ по июнь (ФФОМС) = = Б по июнь (ФФОМС) х Т (ФФОМС)
	• ФФОМС	120 000 руб. х 1,1% = = 1320 руб.	СВ по июнь (ТФОМС) = = Б по июнь (ТФОМС) х Т (ТФОМС)
	• ТФОМС	120 000 руб. х 2% = = 2400 руб.	СВ по июнь (ПФРстрах.) = = Б по июнь (ПФР) х Т (ПФРстрах.)
Сумма ежемесячного обязательного платежа за июнь - ОП за июнь	• ПФР	24 000руб. - -20 000 руб. =4000 руб.	ОП за июнь (ПФР) = = СВ по июнь (ПФР) - - СВ по май (ПФР)
	в том числе:
	- на финансирование страховой части трудовой пенсии	16 800руб - - 14 000 руб. = 2800 руб.	ОП за июнь (ПФРстрах.) = = СВ по июнь (ПФРстрах.) - - СВ по май (ПФРстрах.)
	- на финансирование сфахо- вой части трудовой пенсии	7200 руб. - 6000 руб. = = 1200 руб.	ОП за июнь (ПФРнак.) = = СВ по июнь (ПФРнак.) - - СВ по май (ПФРнак.)
	• ФССРФ	3480 руб. - 2900 руб. = 580 руб.	ОП за июнь (ФСС) = = СВ по июнь (ФСС) - - СВ по май (ФСС)
	• ФФОМС	1320 руб.-1100 руб. = = 220 руб.	ОП за июнь (ФФОМС) = = СВ по июнь (ФФОМС) - - СВ по май (ФФОМС)
	• ТФОМС	2400 руб. - 2000 руб. = = 400 руб.	ОП за июнь (ТФОМС) = = СВ по июнь (ТФОМС) - - СВ по май (ТФОМС)

11. Уплата страховых взносов


Согласно п. 4 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 8 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Причем страховые взносы в ПФР уплачиваются двумя платежами: на финансирование страховой и на финансирование накопительной частей трудовой пенсии (см. ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Обратите внимание, что сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Однако новый закон так и не прояснил, в какой момент нужно производить округление: на этапе расчета страховых взносов по каждому физическому лицу или уже при перечислении общей суммы в соответствующий фонд. Но до конца 2009 г. еще есть время, и, возможно, это вопрос будет разъяснен.

Уменьшение страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ

В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую уплате в Фонд социального страхования 1'Ф из начисленной суммы взносов нужно вычесть произведенные расходы на социальное страхование.

Такими расходами могут быть:

·                   выплата пособий:

-                      по временной нетрудоспособности;

-                      по беременности и родам;

-                      при рождении ребенка;

-                      по уходу за ребенком;

-                      по уходу за детьми-инвалидами;

-                      единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

-                      социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

·                   оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми- инвалидами;

·                   расходы на оздоровление детей, произведенные страхователями в соответствии с ассигнованиями на эти цели.

Суммы расходов на цели обязательного социального страхования учитываются нарастающим итогом за период с начала расчетного периода с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС РФ.

Сроки уплаты страховых взносов

Согласно п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ уплата ежемесячных обязательных платежей должна производиться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Так, например, в 2010 г. ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за апрель должен быть произведен не позднее 17 мая (т.к. 15 мая — суббота), за июль — не позднее 16 августа (т.к. 15 августа - воскресенье).

Уплата страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения

Если обособленное подразделение организации, расположенное на территории Российской Федерации, имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то согласно п. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ такое обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) по месту своего нахождения.

Примечание. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 10 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подробнее об особенностях исчисления и уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, а также особенности представления такими организациями отчетности, читайте в разделе 14 (см. с. 95).

Уплата страховых взносов в случае прекращения плательщиком деятельности или его реорганизации

Порядок уплаты страховых взносов в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода регулируется положенями п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 15 (см. с. 98).

Уплата страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации осуществляется его правопреемником (правопреемниками) в соответствии с положениями п. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 16 (см. с. 98).

12. Налоговый и бухгалтерский учет страховых взносов

Согласно п. 6 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Однако, форма, по которой должен осуществляться такой учет, пока* не утверждена.

На счетах бухгалтерского учета расчеты по страховым взносам будут отражаться следующим образом:

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии») — начислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии») - начислены страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ФСС РФ») - начислены страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ФФОМС») - начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;

Дебет счета 26 (20, 23, 25, 44 и др.) Кредит счета 69 (субсчет «ТФОМС») - начислены страховые взносы в территориальный фонд ОМС на обязательное медицинское страхование;

[1] На дату подписания книги в печать.

Дебет счета 69 (субсчет «Расчеты по социальному страхованию») Кредит счета 70 - начислены работникам социальные пособия, выплачиваемые работодателями за счет средств бюджета ФСС РФ (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др.);

Дебет счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование страховой части трудовой пенсии») Кредит счета 51 — уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет счета 69 (субсчет «Взносы в ПФР, идущие на финансирование накопительной части трудовой пенсии») Кредит счета 51 — уплачены в ПФР (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части, идущей на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет счета 69 (субсчет «ФСС РФ») Кредит счета 51 - уплачены в ФСС РФ (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Дебет счета 69 (субсчет «ФФОМС») Кредит счета 51 - уплачены в ФФОМС (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

Дебет счета 69 (субсчет «ТФОМС») Кредит счета 51 — уплачены в территориальный фонд ОМС (перечислены с расчетного счета) страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
13. Отчетность
Согласно п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ по страховым взносам установлены следующие виды отчетности:

·                   расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС России, который представляется в территориальный орган ФСС России до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом*.

Таким образом, в 2010 г. отчетность в ФСС России должна быть сдана в следующие сроки:

-                      за первый квартал - до 15 апреля 2010 г.;

-                      за полугодие - до 15 июля 2010 г.;

-                      за девять месяцев календарного года - до 15 октября 2010 г.;

-                      за календарный год - до 17 января 2011 г. (ближайший рабочий день после 15 января 2011 г.**);

·                   расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования, который представляется в территориальный орган ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом*. Следовательно, в 2010 г. отчетность по этим страховым взносам должна быть сдана в ПФР

-                      за первый квартал - до 3 мая 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 мая**);

-                      за полугодие - до 2 августа 2010 г. (ближайший рабочий день после 1 августа**);

-                      за девять месяцев календарного года — до 1 ноября 2010 г.;

-                      за календарный год - до 1 февраля 2011 г.

Отметим, что новые формы отчетности на дату подписания книги в печать еще не утверждены, однако они должны будут утверждены до окончания первого отчетного периода 2010 г.

Что
изменилось по сравнению с ЕСН?

-                      Изменился срок представления отчетности в части взносов, подлежащих уплате в ПФР и фонды ОМС. На составление отчета за 1-ый квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев теперь отводится 1 месяц, а не 20 дней - как было установлено для ЕСН. Следовательно, теперь у организаций будет больше времени, чтобы проверить все необходимые данные и подготовить отчет. В тоже время и при составлении годового отчета бухгалтерия должна будет уложиться в один месяц (на подготовку годового отчета по ЕСН законодательством было отведено 3 месяца).

Отметим, что при этом сроки сдачи отчета в ФСС РФ не изменились.

-                      Изменился орган, в который представляется отчет по взносам, подлежащим уплате в ПФР и фонды ОМС. Ранее отчетность по ЕСН предоставлялась в налоговый орган, теперь отчетность поделена на 2 части:

-                      отчеты по страховым взносам, подлежащим уплате в ПФР и фонды ОМС, нужно представлять в отделения Пенсионного фонда РФ;

-                      отчеты по страховым взносам ФСС РФ (как и ранее) представляются в Фонд социального страхования.

Кроме названой отчетности (см. с. 90) плательщики страховых взносов должны на основании п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» представлять в Пенсионный фонд РФ сведения персонифицированного учета.

Причем за 2009 и 2010 гг. эти сведения должны быть составлены но итогам соответствующего года и представлены в орган ПФР до 1 марта следующего года.

Начиная с 2011 г. сведения индивидуального персонифицированного учета страхователи должны будут представлять в Пенсионный фонд ежеквартально до 1-го числа второго калевдарного месяца, следующего за отчетным периодом (см. п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-Ф3).

Особенности представления отчетности по страховым взносам в отдельных случаях, предусмотренных законодательством

Обособленные подразделения организаций (расположенные на территории РФ), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (п. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

* Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) - см. раздел 4 на с. 17.

** О порядке исчисления сроков читайте в разделе 6 (см. с. 20).
Подробнее об особенностях исчисления и уплаты страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения, а также особенности представления такими организациями отчетности, читайте в разделе 14 (см. с. 95).

В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода указанные плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (либо соответственно заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) представить в орган контроля за уплатой страховых взносов* расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.) Подробнее об этом читайте в разделе 15 (см. с. 98).

Представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации осуществляется его правопреемником (правопреемниками) в соответствии с положениями п. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Подробнее читайте в разделе 16 (см. с. 98).

Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

На практике возможны ситуации, когда отчетность была сдана с ошибками или неполными либо недостоверными сведениями.

В таких случаях плательщики имеют возможность самостоятельно внести необходимые изменения в отчетность и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет страховых взносов. Последствия зависят от того, привели ли отраженные в отчетности неверные данные к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, когда был представлен уточненный расчет, уплатила ли организация (индивидуальный предприниматель) недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени, и от других условий, установленных ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

*О том, кто относится к органам контроля за уплатой страховых взносов, читайте в разделе 2 на с. 11.
Наличие в отчете недостоверных сведений и/или ошибок, не приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов

Если в сданной отчетности присутствуют недостоверные сведения и/или ошибки, не приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, то плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока подачи расчета* по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока.

Если уточненный расчет представляется до истечения срока* подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, он считается поданным в день подачи уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Примечание. Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам должен быть составлен по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения (см. п. 5 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

* О сроках представления отчетности по страховым взносам читайте п разделе 13 на с. 90.
Отсутствие или неполнота отраженных сведений и/или наличие ошибок в отчете, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов

Гораздо более внимательными к своим действиям должны быть плательщики, допустившие в отчетности ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате.

Согласно п. 1 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при обнаружении в сданной отчетности факта отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Обратите внимание!
Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения (см. п. 5 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Если уточненный расчет представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов до истечения срока подачи расчета* по начисленным и уплаченным страховым взносам, он считается поданным в день подачи уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (п. 3 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Если же уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях (см. п. 4 ст. 17 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

1)                представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

2)                представления уточненного расчета но начисленным и уплаченным страховым взносам после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.

* О сроках представления отчетности по страховым взносам читайте в разделе 13 на с. 90.




14. Особенности исчисления страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения
Для целей исчисления страховых взносов обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (см. п. 4 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Согласно п. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (за исключением обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения*.

Из указанного положения следует, что обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, страховые взносы по месту своего нахождения не уплачивают и отчетность не представляют.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 12 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В то же время сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 13 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

* Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 10 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)..

Пример 5. Расчет страховых взносов организацией, имеющей обособленное подразделение

В ООО «Альфа» числится 3 работника, информация о которых представлена в таблице 14 (см. с. 96). Причем первые два работника числятся в головной организации, а третий работник (Мышкина Е.Р.) — в обособленном подразделении этой организации (филиале ООО «Альфа»), имеющем отдельный баланс и расчетный счет.

Необходимо рассчитать сумму страховых взносов, подлежащих уплате за февраль 2010 г. организацией по месту ее нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения.

Расчет страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (с разделением на страховую и накопительную части)
Таблица 14

№ п/п	Фамилия И.О.	База для начисления страховых взносов
		январь	январь-февраль
1	Иванов А.Н.	20 000,00	40 000,00
2	ЮрченкоЛ.П.	18 000,00	38 000,00
3	Мышкина Е.Р.	15 000,00	32 000,00

Расчет страховых взносов для всех работников приведен в таблице 15, расчет страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (с разделением на страховую и накопительную части) — в таблице 16.




Таблица 15

		Страховые взносы (нарастающим итогом с начала года), руб.
№ п/п	Фамилия И.О.	ПФР		ФССРФ		ФФОМС		ТФОМС
		январь	февраль	январь	февраль январь		февраль	январь	февраль
1	Иванов А.Н.	4000	8000	580	1160	220	440	400	800
1 2	ЮрченкоЛ.П.	3600	7600	522	1102	198	418	360	760
Итого по головной организации		7600	15 600	1102	2262	418	858	760	1560
3	Мышкина Е.Р.	3000	6400	435	928	165	352	300	640

Таблица 16

N5 п/п	Фамилия И.О.	Страховые взносы в ПФР (нарастающим итогом с начала года), руб.
		страховая часть		накопительная часть
		январь	февраль	январь	февраль
1	Иванов А.Н.	4000	8000	0	0
2	ЮрченкоЛ.П.	2520	5320	1080	2280
Итого по головной организации		6520	13320	1080	2280
3	Мышкина Е.Р.	2100	4480	900	1920

По месту нахождения головной организации за февраль 2010 г. будет начислено:

— страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (страховая часть) — 1200 руб. (13 320 - 6520);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (накопительная часть) - 3800 руб. (2280 - 1080);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ - 1160 руб. (2262 - 1102);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС — 440 руб. (858 - 418);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ТФОМС - 800 руб. (1560 - 760).

По месту нахождения обособленного подразделения организации в феврале 2010 г. будет начислено:

-страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (страховая часть) - 1020 руб. (1920 - 900);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР (накопительная часть) - 3800 руб. (7400 - 3600);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ — 493 руб. (928 - 435);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС - 187 руб. (352 - 165);

-страховых взносов, подлежащих уплате в ТФОМС - 340 руб. (640 - 300).

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата

страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 14 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Напоминаем, что выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, объектом обложения страховыми взносами на признаются (п. 4 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
15. Особенности уплаты страховых взносов и представления отчетности в случае прекращения деятельности организации или индивидуального предпринимателя
Как указано в п. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией (либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) до конца расчетного периода указанные плательщики страховых взносов (производящие выплаты физическим лицам) обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (либо соответственно заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (см. с. 164).


16. Особенности уплаты страховых взносов и представления отчетности в случае реорганизации организации
Согласно ст. 58 ГК РФ* правопреемство при реорганизации юридических лиц осуществляется следующим образом:

- при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ)',

[1] Полные наименования документов см. на с. 126.

- при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ);

-при
разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ);

-при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ);

-при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с перс- даточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

В случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим липом обяза- тельств по уплате страховых взносов (п. 16 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица (п. 16 ст. /5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).




ГЛАВА 2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ И ВЗНОСЫ РАБОТОДАТЕЛЯ

1. Что такое добровольные дополнительные страховые взносы в ПФР
В главе 1 (см. с. 6) были рассмотрены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, в том числе взносы, уплачиваемые в ПФР на обязательное пенсионное страхование, которые страхователи, производящие выплаты физическим лицам, обязаны уплачивать по каждому застрахованному лицу.

Помимо рассмотренных обязательных пенсионных взносов законодательством предусмотрена возможность добровольной уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Так, в соответствии с положениями ст. 29 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ* и Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»* застрахованные лица имеют право добровольно вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

По застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (далее - застрахованные лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию), могут уплачиваться в Пенсионный фонд РФ следующие страховые взносы (помимо обязательных):

* Полные и сокращенные наименования документов см. на с. 126.
1)                дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии — индивидуально возмездный платеж, уплачиваемый за счет собственных средств застрахованным лицом, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый работодателем либо уплачиваемый застрахованным лицом самостоятельно на условиях и в порядке, которые установлены Законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ;

2)                взнос работодателя — средства работодателя, уплачиваемые им в пользу такого застрахованного лица на условиях и в порядке, которые установлены Законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ;

3)                взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений (государственная поддержка формирования пенсионных накоплений)* — взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, осуществляемые за счет средств Фонда национального благосостояния, образованного в составе федерального бюджета, и передаваемые в бюджет Пенсионного фонда РФ в пользу застрахованного лица, уплатившего дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии на условиях и в порядке, которые установлены Законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ.

Примечание.

Обращаем ваше внимание, что в целях Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ работодателем застрахованного лица, уплачивающего дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (далее - работодатель), считается лицо, являющееся для указанного застрахованного лица страхователем по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ (п. 2 ст. 2 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Напомним, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица. А застрахованными лицами по отношению к ним являются физические лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Рассмотрим подробнее, какие из указанных взносов уплачиваются работодателем и каков порядок этой уплаты.

* Обращаем ваше внимание, что согласно п. 3 ст. 12 Законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ право на получение государственной поддержки формирования пенсионных накоплений предоставляется в текущем календарном году застрахованным лицам, уплатившим в предыдущем календарном году дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в сумме не менее 2000 руб.
2. Возникновение правоотношений по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании поданного физическим лицом заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ такое заявление может подаваться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ лично гражданином по месту его жительства или через своего работодателя*.

В заявлении должны быть указаны (см. п. 2 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ):

1)                   страховой номер индивидуального лицевого счета гражданина;

2)                   фамилия, имя, отчество гражданина;

3)                   место жительства гражданина.

Форма заявления и инструкция по его заполнению утверждены постановлением правления ПФР от 28.07.2008 № 225п.

Согласно п. 2 Инструкции по заполнению заявления** заявление может быть заполнено от рукги печатными буквами, а также печатным способом, в том числе с использованием средств вычислительной техники, за исключением строки «Подпись». Также допускается заполнение заявления не на бланке, а на чистых листах бумаги с соблюдением установленной формы заявления (п. 4 Инструкции по заполнению заявления).

* Согласно п. 1 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ заявление также может быть подано иным способом, при этом установление личности и проверка подлинности подписи гражданина осуществляются в порядке, определенном подпунктами 1-3 п. 4 ст. 32 Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации».

** Полное наименование документа - Инструкция по заполнению заявления о добровольном вступлении п правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, утвержденная постановлением правления ПФР от 28.07.2008 № 225п. Далее — Инструкции по заполнению заявления.




Как указано в п. 3 Инструкции но заполнению заявления, при заполнении заявления не рекомендуется использовать чернила (пасту) красного и зеленого цвета.

Порядок заполнения строк заявления, которые должны быть заполнены обязательно, представлен ниже в таблице 1.

Пример заполненного заявления приведен на с. 104.
Таблица 1

Порядок внесения данных в строки заявления, обязательные для заполнения (см. п. 5 Инструкции по заполнению заявления)

№ п/п	Наименование реквизита заявления	Что необходимо указать
1	Строка «Наименование территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации»	территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, в который подастся (направляется) заявление
2	Строка «Фамилия»	Фамилия заявителя (физического лица). Указывается полностью в именительном падеже в соответствии с документом, удостоверяющим личность
3	Строка «Имя»	Имя заявителя (физического лица). Указывается полностью в именительном падеже в соответствии с документом, удостоверяющим личность
4	Строка «Отчество»	Отчество заявителя (физического лица). Указывается полностью в именительном падеже в соответствии с документом, удостоверяющим личность
5	Строка «Страховой номер индивидуального лицевого счета»	Страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в соответствии со страховым свидетельством обязательного пенсионного страхования. В случае если заявитель не зарегистрирован в системе обязательного пенсионного страхования, строка не заполняется*
	Строка «Адрес места жительства»	Почтовый адрес места жительства заявителя, по которому территориальный орган ПФР будет направлять уведомление о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии
	Строка «Дата заполнения заявления»	Число, месяц и год заполнения заявления
	Строка «Подпись»	Проставляется личная подпись гражданина, которой заверяется правильность указанных в заявлении сведений

* Если заявление подается застрахованным лицом через работодателя, то, как правило, такому застрахованному лицу уже должен быть присвоен страховой номер. Напомним, что согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, получает указанное страховое свидетельство через страхователя.
Приложение 1 Утверждено Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 28.07.2008 № 225п

Управление Пенсионного фонда РФ в городе Армавире Краснодарского края (наименование территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации)

ЗАЯВЛЕНИЕ

О ДОБРОВОЛЬНОМ ВСТУПЛЕНИИ В ПРАВООТНОШЕНИЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ

я,

АНТОНОВ

фамилия

АЛЕКСАНДР

ИГОРЕВИЧ

отчество

070 -  -           [50

Страховой номер индивидуального лицевого счета

Адрес места жительства: 409287. Краснодарский край, г. Армавир.

(почтовый индекс, республика, край, область,

ул. Южная, дом 12, кв. 7________________

населенный пункт, улица, номер дома, корпус, номер квартиры)

в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 29 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»* добровольно вступаю в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Подпись

[1]7| февраля \2\0\1\0\

Дата заполнения заявления

Удостоверительная надпись

Заполняется:

·                   нотариусом,

·                   должностным лицом консульского учреждения Российской Федерации;

Форма ДСВ-1

·                   сотрудником органа (организации), с которым у Пенсионного фонда Российской Федерации заключено соглашение о взаимном удостоверении подписей

Заполняется сотрудником территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации

Заявление зарегистрировано в журнале регистрации заявлений * "                        г. №

(должность и подпись сотрудника территориального органа Пенсион- ного фонда Российской Федерации, зарегистрировавшего заявление)

* Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 51, ст. 4832; 2002, № 22, ст. 2026; 2003. № I, ст. 13; № 52, ст. 5037; 2004, № 57, ст. 2711; № 30. ст 3088, № 49. ст. 4854; ст. 4856; 2005, № 1. ст. 9; № 45, ст. 4585; 2006, № 6, ст. 636: № 31. ст. 3436; 2007, № 30, ст. 3754 ; 2008, № 18, ст. 1942.
Работодатель, получивший заявление, в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения заявления, направляет его в территориальный орган Пенсионного фонда России по. месту регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию (п. 4 ст. 4 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Примечание.

Работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанное выше количество, представляют полученные заявления в территориальный орган ПФР в электронной форме в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (далее - Закон об электронной цифровой подписи). Формат представления указанного заявления в электронной форме определяется Пенсионным фондом России.

Территориальный орган ПФР, получивший заявление, не позднее 10 рабочих дней со дня его получения направляет гражданину уведомление* о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.




Таблица 2

Дополнительные страховые взносы, перечисляемые работодателем

№ _п/п	Наименование взноса	Источник уплаты	Кто уплачивает	Основание
1	Дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии	За счет средств застрахованного лица	По выбору застрахованного лица: ·     застрахованное лицо самостоятельно; ·     работодатель	• п. 3 ст. 2 Закона от 30.04.2008 N° 56-ФЗ
3	Взнос работодателя	За счет средств работодателя	Работодатель	• п. 5 ст. 2 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ

* Рекомендуемая к использованию форма такого уведомления утверждена распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 26.06.2008 № 122р.
3. Порядок исчисления и удержания работодателем дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
Согласно п. I ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии исчисляются работодателем ежемесячно отдельно в отношении каждого застрахованного лица.

Размер дополнительных страховых взносов

Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно (п. 1 ст. 5 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Застрахованное лицо, желающее уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии путем их перечисления через работодателя, в заявлении об уплате указанных взносов, подаваемом работодателю, должно указать размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии. Размер дополнительных страховых взносов определяется либо в твердой сумме, либо в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 5 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Обращаем внимание работодателей, что согласно п. 2 ст. 5 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ размер уплачиваемого застрахованным лицом дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии может быть изменен застрахованным лицом на основании его заявления.

Сроки начала и прекращения исчисления и удержания дополнительных страховых взносов

Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии либо об изменении размера уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляет исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии начиная с 1-го числа месяца,

следующего за месяцем получения работодателем соответствующего заявления (п. 2 ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 3 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ застрахованное лицо, вступившее в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и осуществляющее их уплату, вправе прекращать либо возобновлять уплату указанных взносов.

Прекращение либо возобновление уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии также осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи соответствующего заявления (п. 2 ст. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

В случае прекращения с застрахованным лицом трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско- правовым договорам работодатель прекращает исчисление, удержание и перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии без соответствующего заявления застрахованного лица со дня прекращения указанных правоотношений (п. 3 ст. 5 Закона о дополнительных страховых взносах).

4. Порядок исчисления и удержания взносов работодателя
Работодатель вправе принять решение об уплате взносов работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Указанное решение должно быть оформлено отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор.

Обратите внимание, что взносы работодателя могут уплачиваться только в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). Если застрахованное лицо не уплачивает дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, то работодатель не может уплачивать в его пользу взносы работодателя.

Согласно и. 3 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы.

В случае прекращения трудовых правоотношений и (или) правоотношений по соответствующим гражданско-правовым договорам с застрахованным лицом уплата взносов работодателя в пользу данного застрахованного лица прекращается со дня прекращения указанных правоотношений (п. 2 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

5. Порядок перечисления дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя
Порядок перечисления дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя определен в ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя перечисляются работодателем в бюджет ПФР в порядке и сроки, которые установлены Законом от 15.12.2008 № 167-ФЗ в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Примечание.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 24 Закона от 15.12.2008 № 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Однако согласно п. 21 ст. 27 Закона от 24.07.2009 № 213-Ф3 с 1 января 2010 г. статья 24 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ утрачивает силу и сроки уплаты страховых взносов будут определяться в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, согласно которому сроки уплаты страховых взносов нужно определять в соответствии с Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В свою очередь, согласно п. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (в том числе в Пенсионный фонд РФ) подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (подробнее читайте в разделе 11 на с. 85).

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя зачисляются на отдельные банковские счета ПФР, открываемые для зачисления страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» (п. 2 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Обратите внимание: перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением (п. 3 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работодатель формирует реестр застрахованных лиц, в котором должны содержаться следующие сведения:

· общая сумма перечисляемых средств, включающая в себя:

а)       сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц;

б)      сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты);

·  номер платежного поручения и дата его исполнения;

·  страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;

·  фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;

·  сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;

·   сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).

Согласно п. 5 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ сведения о перечисленных суммах (см. пункт 1 в списке выше), подлежат заверению кредитной организацией, через которую осуществлялось перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Примечание.

Указанный реестр является формой отчетности по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и взносам работодателя. Подробнее см. раздел 7 на с. 111.

Информацию об исчисленных, удержанных и о перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц (в случае их уплаты) работодатель должен представлять застрахованным лицам одновременно с представлением расчетного листка (п. 8 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Напомним, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Таким образом, информацию об исчисленных, удержанных и о перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и о взносах работодателя, уплаченных в пользу застрахованных лиц (в случае их уплаты), можно включить в расчетный листок или составлять и выдавать работникам иной документ, содержащий указанные сведения.




6. Учет дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя
На счетах бухгалтерского учета исчисление, удержание и уплата дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя отражаются следующим образом:

Дебет счета 70 Кредит счета 69 (субсчет «Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии») — исчислены и удержаны дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 69 (субсчет «Взносы работодателя») - начислены взносы работодателя;

Дебет счета 69 (субсчет «Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии») Кредит счета 51 - перечислены в ПФР дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет счета 69 (субсчет «Взносы работодателя») Кредит счета 51 -

перечислены в ПФР взносы работодателя.

7. Предоставление отчетности по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и взносам работодателя
Согласно п. 6 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачивались взносы работодателя (в случае их уплаты) работодателем представляются в территориальный орган ПФР реестры застрахованных лиц.

Реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены страховые взносы работодателя (форма ДСВ-3), и порядок его представления в территориальный орган ПФР утверждены постановлением Правления ПФР от 12.11.2008 № 322п.

Обратите внимание, что работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанное выше количество, представляют реестры застрахованных лиц в территориальный орган ПФР в электронной форме в соответствии с Законом об электронной цифровой подписи*. Формат представления реестра в электронной форме утверждается Пенсионным фондом РФ (п. 7 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

* Полное наименование документа см. на с. 126.




Глава 3

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
Основными правовыми документами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, являются:

-Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»*;

-Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184**;

-Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765;

-Федеральный закон от 25.11.2008 № 217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»;

-Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»;

-приказ Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857 «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».

*[1] Далее - Закон от 24.07.98 № 125-ФЗ.

** Далее — Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ № 184.

1. Плательщики страховых взносов и застрахованные лица
Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний являются страхователи - юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Как указано в п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

-физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

-физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;

-физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы*.

Действие Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

* Обратите внимание: если гражданско-правовым договором на выполнение работ прямо не- предусмотрено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, то рассматриваемые социальные взносы по выплатам этого договора начисляться не должны.
2. Объект обложения, база для начисления страховых взносов и необлагаемые выплаты
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору (см. п. 3 Правил, утвержденные постановлением Правительства РФ № 184 и ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, нсресчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184).

Как указано в п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765*, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Необлагаемые выплаты представлены в таблице 1.




Таблица 1

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

№ п/п	Наименование выплаты	Основание
1	Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта)	п. 1 Перечня необлагаемых выплат № 765
2	Денежная компенсация за неиспользованный отпуск	п. 1 Перечня необлагаемых выплат № 765
3	Сохраняемая в соответствии с законодательством Российской Федерации средняя заработная плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или ликвидацией организации	п. 1 Перечня необлагаемых выплат № 765
4	Государственные пособия гражданам, имеющим детей	п. 2 Перечня необлагаемых выплат № 765

* Далее — Перечень необлагаемых выплат № 765.
Таблица 1. Продолжение

№ п/л	Наименование выплаты	Основание
5	Пособия по временной нетрудоспособности	п. 2 Перечня необлагаемых выплат № 765
6	Социальное пособие на погребение	п. 2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
7	Пенсии, доплаты к пенсиям	п. 2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
8	Иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней	п. 2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
9	Компенсации и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации от 15.05.91 № 1244-1 «0 социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу	п. 3 Перечня необлагаемых выплат N° 765; Решение Верховного Суда РФ от 05.10.2006 N° ГКПИ06-967
10	Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей	п. 4 Перечня необлагаемых выплат N° 765
11	Компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком	п. 5 Перечня необлагаемых выплат N° 765
12	Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера	п. 6 Перечня необлагаемых выплат № 765
13	Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации	п. 7 Перечня необлагаемых выплат N° 765
14	Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников	п. 8 Перечня необлагаемых выплат N° 765
15	Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию	п. 9 Перечня необлагаемых выплат N° 765
16	Суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность	п. 10 Перечня необлагаемых выплат № 765
17	Стоимость рацио)и бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации	п. 10 Перечня необлагаемых выплат N° 765
18	Суммы, выплачиваемые 8 возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей	п. 10 Перечня необлагаемых выплат N° 765
19	Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению	п. 11 Перечня необлагаемых выплат N° 765

Таблица 1. Окончание

№ п/п	Наименование выплаты	Основание
20	Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	п. 12 Перечня необлагаемых выплат № 765
21	Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации	п. 13 Перечня необлагаемых выплат № 765
22	Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение	п. 14 Перечня необлагаемых выплат № 765
23	Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации	п. 15 Перечня необлагаемых выплат № 765
24	Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей	п. 16 Перечня необлагаемых выплат № 765
25	Стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам) в период обучения с отрывом от производства	п. 17 Перечня необлагаемых выплат № 765
26	Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.)	п. 18 Перечня необлагаемых выплат № 765
27	Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников	п. 19 Перечня необлагаемых выплат № 765
28	Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая	п. 20 Перечня необлагаемых выплат № 765
29	Суммы страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии	п. 21 Перечня необлагаемых выплат № 765
30	Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам	п. 22 Перечня необлагаемых выплат N° 765
31	Средства избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы государственной власти, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний	п. 23 Перечня необлагаемых выплат № 765

3. Страховые тарифы
Как указано в ст. 21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются отдельным федеральным законом.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 годов» в 2010 г. и в плановый период 2011 и 2012 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее - Закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

В статье 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ установлены следующие (см. таблицу 2 на с. 118) страховые тарифы в зависимости от класса профессионального риска.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, в свою очередь утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857.

Обратите внимание, что согласно ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов, установленных ст. 1 Закона № 179-ФЗ (см. таблицу 2 на с. 118):

·                   организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами 1, II и III группы;

·                   следующими категориями работодателей:

а)       общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

б)      организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
Таблица 2

Размер страхового тарифа в зависимости от класса профессионального риска

Класс профессионального риска	Размер страхового тарифа, %
I	0.2
II	0.3
III	0,4
IV	0,5
V	0,6
VI	0,7
VII	0,8
VIII	0,9
IX	1,0
X	1,1
XI	1,2
XII	1,3
XIII	1,4
XIV	1,5
XV	1,7
XVI	1,9
XVII	2,1
XVIII	2,3
XIX	2.5
XX	2.8
XXI	3,1
XXII	3,4
XXIII	3,7
XXIV	4,1
XXV	4,5
XXVI	5,0
XXVII	5,5
XXVIII	6.1
XXIX	6,7
ХХХ	7,4
XXXI	8,1
XXXII	8,5

в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Согласно п. 7 указанных Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска самостоятельными классификационными единицами для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащими отнесению к видам экономической деятельности, являются:

·                   страхователи;

·                   обособленные подразделения страхователей — юридических лиц;

·                   структурные подразделения страхователей — юридических лиц, осуществляющие виды экономической деятельности, которые не являются основным видом экономической деятельности страхователя.

Экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами (п. 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

При этом согласно п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Основным видом экономической деятельности некоммерческой организации является тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

Основной вид экономической деятельности страхователя - физического лица, нанимающего лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствует основному виду деятельности, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. При этом ежегодного подтверждения страхователем основного вида деятельности не требуется (п. 10 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Основной вид деятельности страхователя — юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (п. 11 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска). Подробнее см. раздел 6 на с. 124.

Если страхователь не подтверждает виды экономической деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, он подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности (п. 12 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

Страхователи - бюджетные учреждения относятся к 01 классу профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников (п. 12 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 18 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ФСС РФ в порядке, определяемом Правительством России, может устанавливать страхователям скидки или надбавки к страховому тарифу. В этом случае страховые взносы должны уплачиваться страхователем исходя из страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки (п. 1 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 № 652.

4. Исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Как указано в ст. 3 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, страховой взнос — обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Страховщиком является Фонд социального страхования РФ (ст. 3 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

В общем случае расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний можно рассчитать по формуле:
СВцспз = Б„спз х (СТ - Ск + Надб),
где:

СВнспз ^_ сумма страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

Бнспз - облагаемая база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (подробнее см. раздел 2 на с. 114);

СТ - размер страхового тарифа (подробнее см. раздел 3 на с. 117);

Ск — установленная страховщиком скидка к страховому тарифу (подробнее см. раздел 3 на с. 117);

Надб — установленная страховщиком надбавка к страховому тарифу (подробнее см. раздел 3 на с. 117).

Пример 1. Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Допустим, в организации работает 10 человек по трудовому договору. Их общая сумма оплаты труда (оклад и премии) за истекший месяц составила 250 000 руб. Кроме этого, в данном месяце одному работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3000 руб. Размер страхового тарифа, установленного для организации на текущий год, составляет 0,3%. Скидок и надбавок к страховому тарифу не установлено.

Требуется рассчитать сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний за рассматриваемый месяц.

Из положений п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ следует, что начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на выплаты по трудовым договорам производится ежемесячно.

База для исчисления страховых взносов в нашем примере равна 250 000 руб. Обратите внимание, что сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности в облагаемую базу согласно п. 2 Перечня необлагаемых выплат № 765 не включается (см. таблицу 1 на с. 114).

Дополнительных скидок и надбавок к страховому тарифу для нашей организации страховщиком не установлено, следовательно, сумма страхового взноса за истекший месяц составит:

250 000 руб. х 0,3% = 750 руб.

5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов
Согласно п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184, суммы страховых взносов перечисляются страхователями в следующие сроки:

·                   страхователями, заключающими с работниками трудовые договоры, — ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

·                   страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

Как указано в п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184, страхователи, выплачивающие в соответствии с п. 9 указанных Правил застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения.

Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов (п. 2 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком (иной кредитной организацией) платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае, если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований.

6. Учет и отчетность по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме.

Согласно п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ страхователи в установленном порядке осуществляют учет случаев производственного травматизма и профессиональных заболеваний застрахованных и связанного с ними обеспечения по страхованию, ведут государственную ежеквартальную статистическую, а также бухгалтерскую отчетность.

• Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, страхователи представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком.

В 2009 г. применялась форма-4 ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации», утвержденная постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111.

Начиная с 2010 г. в связи с заменой ЕСН страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды должна быть введена новая форма отчетности 4-ФСС РФ, представляемая в ФСС России, - «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения», но на дату подписания книги в печать такая форма пока не утверждена.

Одновременно с формой 4-ФСС РФ страхователи предоставляют отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, форма и порядок представления которого утверждены постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 № 209.

·                   Ежегодно в срок до 15 апреля для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь представляет в исполнительный орган ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

-                      заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению № 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности*;

-                      справку — подтверждение основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению № 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности*;

-                      копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства);

-                      копию лицензии (для страхователей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию).

·                   Государственная ежеквартальная статистическая отчетность страхователей о производственном травматизме, профессиональных заболеваниях и связанных с этим материальных затратах представляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (п. 2 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Формы статистического наблюдения на 2009 г. утверждены приказом Росстата от 02.07.2008 № 153 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за численностью и составом населения, травматизмом на производстве и деятельностью в сфере здравоохранения на 2009 год».

*Полное наименование документа — Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55.

Сокращения, используемые в книге

Сокращенное наименование	Полное наименование
ГКРФ	Гражданский кодекс Российской Федерации
ЕСН	Единый социальный налог
ЕСХН	Единый сельскохозяйственный налог
Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ	Федеральный закон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифициро- [ ванном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»
Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ	Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
Закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ	Федеральный закон от 22.12.2005 N° 179-ФЗ -О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»
Закон от 24.07.98 № 125-ФЗ	Федеральный закон от 24.07.98 N° 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ	Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «0 страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
Закон от 24.07.2009 № 213-Ф3	Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования'»
Закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ	Федеральный закон от 25.07.2002 N° 115-ФЗ >0 правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»
Закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ	Федеральный закон от 30.04.2008 N° 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
Инструкция по заполнению заявления	Инструкция по заполнению заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, утвержденная постановлением Правления ПФ РФ от 28.07.2008 N° 225п
Закон об электронной цифровой подписи	Федеральный закон от 10.01.2002 N° 1 -ФЗ >06 электронной цифровой подписи»
НКРФ	Налоговый кодекс Российской Федерации
ОМС	Обязательное медицинское страхование
Положение о командировках № 749	Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N° 749
Правила ошеседая видов экономической деятельности к классу профессионального риска	Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N° 713
Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ № 184	Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования сгг несчастных случаев на производстве и профессиональных за(х> леваний, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N° 184
Перечень необлагаемых выплат N° 765	Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социально го страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N° 765
ПФРФ	Пенсионный фонд Российской Федерации
ПФР	Пенсионный фонд России
ТК РФ. Трудовой кодекс РФ	Трудовой кодекс Российской Федерации
ТФОМС	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
ФСС РФ	Фонд социального страхования Российской Федерации
ФФОМС	территориальные фонды обязательного медицинского страхования

1. Контрольная работа Русская философия XIX-XX веков
2. Курсовая на тему Електронний документообіг
3. Реферат на тему Female Criminals Essay Research Paper Chapter One
4. Курсовая Оборудование и автоматизация перерабатывающих производств. Сепаратор-сливкоотделитель ОСН-С
5. Реферат на тему Socrates Lying Arguments Essay Research Paper Socrates
6. Реферат Политическая мысль России 2
7. Контрольная_работа на тему Сімейне виховання підростаючого покоління
8. Реферат Методы генной инженерии 2
9. Реферат на тему Suicide Solution Essay Research Paper I
10. Задача Регулювання інвестиційною діяльністю задача