КнигаКнига Экономическая безопасность предприятий. Подходы и принципы
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25
Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Гипероглавление:
Гапоненко В.Ф., Беспалько АЛ., Власков А.С.
Введение................................................................................... 6
Ошва I. Теоретические основы экономической безопасности
предприятий........................................................................... 11
Глава П. Угрозы и деятельность по обеспечению экономической
безопасности предприятий..................................................... 52
III. Уровни экономической безопасности предприятий 69
Глава IV. Отраслевые особенности предприятий при обеспечении
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
§ 1. Понятия и определения экономической безопасности предприятий
`О безопасности: Закон
1.2. Экономическая безопасность
и терминология
Закон РФ от 5 март* 1992 г. № 2446-1. Ст. 1.
1.3. Теоретические основы обеспечения экономической безопасности предприятий
Рис. 3. Безопасность как
Сравнение двух подходов к безопасности
§ 2. Принципы обеспечения экономической безопасности предприятий
2.1. Возникновение угроз
2.3. Принципы шести уровней экономической безопасности и полного охвата ФХД
обеспечении эконо
мической безопасности
1 Гончарук В.А. Развитие предприятия. М.:
`Фокина О.Г. Указ. соч. С. 22.
ГЛАВА II. УГРОЗЫ И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
§ 1. Механизм реализации угрозы и защита от угрозы
1.1. Механизм реализации угрозы
Средства и способы.
1.2. Способы защиты от угроз
Устранение мотивов.
§ 2. Систематизация событий, угроз и деятельности
по обеспечению экономической безопасности
2.1. Классификация событий финансово-хозяйственной деятельности
События ФХД предприятия`
Обеспечение ЭБП
§ 3. Оценка событий, угроз и степени обеспечения экономической безопасности предприятий
3.1. Количественная оценка с помощью матриц событий
Коэффициенты важности уровней ЭБП
Коэффициенты важности событий ФХД
Коэффициенты важности видов деятельности (безопасности)
ГЛАВА III. УРОВНИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
§ 1. Экономическая безопасность государства как
важнейший уровень экономической безопасности
§ 2. Государство и обеспечение экономической безопасности предприятий
§ 3. Первый и второй уровни безопасности предприятий
3.1. Акционерные отношения и высший менеджмент
Р.Я., Новоселов Е.В. Указ. соч. С 46.
§ 4. Третий, четвертый и пятый уровни экономической
безопасности предприятий. Финансово-хозяйственная
деятельность предприятий
4.1. Уровни деятельности предприятия и отраслевые особенности
4.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия с точки зрения обеспечения
его экономической безопасности
потоков ТМЦ, работ,
Сопутствующие
Сопутствующие
§ 5. Шестой уровень экономической безопасности предприятий. Учет
5.1. Учет. Бухгалтерия
5.2. Отдельные аспекты работы бухгалтерии и их связь с негативными явлениями в ФХД предприятия
ГЛАВА IV. ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
§ 1. Влияние отраслевых особенностей
§ 2. Промышленность
§ 3. Строительство
и налогообложение / Под
Л.В. Тереховой.
§ 4. Транспорт и связь
§ 5. Торговля
и _„*ап вЗЛ*1^ ^..относительно ппелуппежления таких
и гшпушем Нппо-
_ | Г1 ГТ^1/*ра V 5 «11 vi!** I* 1ЛЛ*
1 О.А Грунин, С.О Грунин. Там же. С. 44. Мак-Мак В.П.
М г Баяод, 21Ш1
1.2. Комплексный подход
1 Судоплатов А.П.,
С.В. Безопасность предпринимательской
М.; ОЛМА-ПРЕСС,
§ 2. Создание и организационная структура служб безопасности предприятий
2.1. Деятельность службы безопасности предприятия в правовом аспекте
1 Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия.
Мак-Мак В.П. Служба безопасности
§ 3. Подчиненность службы безопасности
Активное обеспечение `01)11
Организация финансово-хозяйственной деятельности
«постановка н;и
Деятельное!и,
Рис. 13, Примерное
4.1. Взаимодействие СБ и подразделений
брокерские, страховые и прочие компании) как
потенциального клиента или контрагента.
§ 5. Пути совершенствования деятельности службы безопасности предприятия
5.2. Расширение сферы деятельности службы безопасности
5.3. Углубление влияния службы безопасности
б б. Методические рекомендации в области
деятельности по обеспечению экономической
безопасности предприятий
6.3. Контроль субподрядных отношений
Нормативные документы
Статьи, авторефераты
Монографии, учебники, сборники
Методические рекомендации по оценке состояния
экономической безопасности предприятия
с использованием тестирования
Методические рекомендации СБ
по предупреждению и выявлению нарушений,
связанных с использованием ТМЦ
Методические рекомендации по выявлению негативных явлений в области субподрядных отношений
Анализ ФХД по субподрядчикам.
Оценка и принятие соответствующих мер:
Опросный лист
Список сокращений
УДК 347.775 ББК 67.99(2)116.3 Г 198 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор С.Б. Гальперин (иене- ральный директор института «Микроэкономики») доктор экономических наук, профессор А.Б. Мельников (уа-чальнйк кафедры Краснодарского университета МВД России) Гапоненко В.Ф., Беспалько АЛ., Власков А.С. Г 198 Экономическая безопасность предприятий. Подходы и принципы. - М.: Издательство «Ось-89», 2007. - 208 с. IЗВN 978-5-98534-670-1 В предлагаемой работе рассматриваются проблемы обеспечения экономической безопасности предприятий различных отраслей экономики. Работа носит теоретико-прикладной характер. Даны авторские определения, сформулированы принципы и определены подходы к решению проблемы обеспечения Экономиксе кой безопасности предприятий. Указаны пути совершенствовании деятельности по обеспечению экономической безопасности прел приятии и даны методические рекомендации. Выводы и положении содержащиеся в работе, проиллюстрированы примерами из личном практики авторов. Книга предназначена для достаточно широкого круга читателей собственников и руководителей предприятий, руководителей слу*п безопасности. Может быть полезна для лии, обучающихся по спсип альности «Экономическая безопасность», «Менеджмент орган и ы ции» и др. ББК 67.99(2) ИМ О Гнпоненко В.Ф., Власков А.С., 2007 С
Ось
-89, 2007 15ВN 978-5-98534-670-1
СОДЕРЖАНИЕ Введение
................................................................................... 6 Ошва
I
. Теоретические основы экономической безопасности предприятий
........................................................................... 11 § 1. Понятия и определения экономической безопасности
предприятий............................................................................ II 1.1. Экономическая безопасность предприятий. История
вопроса............................................................................... 11 1.2. Экономическая безопасность предприятий.
Определения и терминология.............................................. 13 1.3. Теоретические основы обеспечения экономической
безопасности предприятий.................................................. 30 § 2. Принципы обеспечения экономической безопасности
предприятий............................................................................ 37 2.1. Возникновение угроз..................................................... 37 2.2. Принцип четырех ролей................................................ 40 2.3. Принципы шести уровней экономической
безопасности и полного охвата ФХД.................................. 42 2.4. Принцип полного охвата по времени............................. 48 Глава П. Угрозы и деятельность по обеспечению экономической безопасности предприятий
..................................................... 52 § 1, Механизм реализации угрозы и защита от угрозы............ 52 1.1. Механизм реализации угрозы....................................... 52 1.2. Способы защиты от угроз............................................ 56 § 2. Систематизация событий, угроз и деятельности по
обеспечению экономической безопасности предприятий........ 60 2.1. Классификация событий финансово-хозяйственной
деятельности......................... ,............................................ 60 2.2. Матрицы событий ФХД, угроз и мероприятий по
обеспечению экономической безопасности предприятия ...61 § 3. Оценка событий, угроз и степени обеспечения экономической безопасности предприятий.............................. 65 3.1. Количественная оценка с помощью матриц событий....65 |Ва III
. Уровни экономической безопасности предприятий
69 } 1. Экономическая безопасность государства как важнейший
уровень экономической безопасности предприятий................. 69
I 1.1. Предприятие в системе мировых экономических
отношений........................................................................ 69 1.2. Влияние экономической безопасности государства 69 1.3. Государственная собственность на предприятия и
экономическая безопасность государства.................. .....71 § 2. Государство и обеспечение экономической безопасности
предприятий.......................................................................... 74 2.1. Обеспечение экономической безопасности
предприятий............................. ,.......................................... 74 2.2. Роль предприятий в обеспечении экономической
безопасности государства....... ,........................................ 76 2.3. Криминализация финансово-хозяйственной
деятельности предприятий.............................................. 77 2.4. Взаимодействие предприятий с ОВД...................... 78 § 3. Первый и второй уровни безопасности предприятий 80 3.1. Акционерные отношения и высший менеджмент. 80 § 4, Третий, четвертый и пятый уровни экономической
безопасности предприятий. Финансово-хозяйственная
"деятельность предприятий................................................... 88 4.1. Уровни деятельности предприятия и отраслевые
особенности...................................................................... 88 4.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия с точки зрения обеспечения его
экономической безопасности........................................... 894.3. Сопутствующие структуры..................................... 102 4.4. Анализ нанесения ущерба предприятию во времени... 106
§ 5. Шестой уровень экономической безопасности
предприятий. Учет.............................................................. 1075.1. Учет. Бухгалтерия..................................................... 107 5.2. Отдельные аспекты работы бухгалтерии и их связь с негативными явлениями в ФХД предприятия................. 111 Глава
IV
. Отраслевые особенности предприятий при обеспечении экономической безопасности предприятий
....................... П (• § 1. Влияние отраслевых особенностей.......................................... 1 И' § 2. Промышленность......................................................... 1 Г § 3. Строительство................ ,............................................ К" § 4. Транспорт и связь........................................................ 1 ^ § 5. Торговля................................................................... '..... 1
5.1. Оптовая торговля..................................................... 132 5.2. Розничная торговля................................................. 134 §6. Проекты......................................................................... 137 Глава
V
. Системы экономической безопасности предприятий
140 § 1. Общие принципы построения системы безопасности
предприятий....................................................................... 140 1.1. Понятие системы безопасности предприятия...... 140 1.2. Комплексный подход.............................................. 143 1.3. Принципы построения системы безопасности
предприятия................................................................... 145 § 2. Создание и организационная структура служб
безопасности предприятий................................................ 147 2.1. Деятельность службы безопасности предприятия в
правовом аспекте........................................................... 147 2.2.Организационные аспекты деятельности службы
безопасности................................................................... 149 § 3. Подчиненность службы безопасности...................... 15] § 4. Координационная роль службы безопасности
предприятия в обеспечении экономической безопасности
4.1. Взаимодействие СБ и подразделений предприятия,
§ 5. Пути совершенствования деятельности службы
'•, безопасности предприятия.......................................... 5.1. Характер деятельности службы безопасности...... 163 5.2. Расширение сферы деятельности службы
безопасности.................................................................. 164 5.3. Углубление влияния службы безопасности.......... 167 5.4. Улучшение взаимодействия службы безопасности с подразделениями предприятия и внешней средой. 169 5.5. Поддержка преобразований............... ,.................. 170 § 6. Методические рекомендации в области деятельности по обеспечению экономической безопасности предприятий. 172 6.1. Необходимость совершенствования методик работы
служб безопасности предприятий................................ 172 6.2. Сохранность и надлежащее использование ТМЦ на примере строительных предприятий..................................... 173 !-. 6.3. Контроль субподрядных отношений.................. 176
Библиография
Приложения...
|
,..179
ВВЕДЕНИЕ
Книга предназначена тем, для кого экономическая безопасность предприятия является жизненно важным вопросом, в первую очередь собственникам предприятий и руководителям служб безопасности, руководителям предприятии, управляющим. Кроме того, книга может быть интересна менеджерам различного уровня, специалистам в области безопасности, управления, экономики и финансов, учета, аудита, контроля,
В данной книге сделана попытка придать более широкий смысл самому понятию экономической безопасности, дать новую оценку роли обеспечения экономической безопасности в деятельности предприятий.
Выводы авторов, содержащиеся в книге, говорят о необходимости расширения сферы деятельности, углубления влияния, а также переноса акцентов в деятельности служб безопасности предприятий. Авторы не настаивают на абсолютной справедливости всех сформулированных положений. Основная цель, которую мы преследовали в этой книге, — это скорее обратить внимание читателя на ряд вопросов, чем дать на них обстоятельные,
развернутые ответы.
Актуальность. В настоящее время вопросы обеспечения условий экономического роста предприятия выходят на первый план. На экономический рост предприятия может оказывать влияние общеэкономическая ситуация в мире в целом и в государстве в частности. Экономическая ситуация в государстве, кроме ряда прочих факторов, находится в зависимости от способности соответствующих государственных органов обеспечить как экономическую безопасность государства, так и хозяйствующих субъектов - предприятий, В то же время хозяйствующие субъекты, регионы страны, предприятия различных отраслей экономики должны прилагать собственные усилия для обеспечения своей экономической безопасности Экономическая безопасность - одна из составляющих обще го понятия «безопасность». Любой ущерб рано или поздно может получить оценку в денежном выражении, то есть может бып, выделена чисто экономическая составляющая ущерба. Таким об разом, экономическая безопасность, пожалуй, наиболее универ сальная и часто взаимодействующая с другими составляющая пи
нятия «безопасность».
В России проблема безопасности на законодательном урони была впервые поднята с принятием Закона РФ от 5 марта 191).1
№ 2446-1 «О безопасности». С тех пор тема получила развитие, появилось много работ и литературы. Вместе с тем положение с обеспечением экономической безопасности на многих предприятиях различных отраслей не всегда является удовлетворительным. За рубежом проблеме безопасности бизнеса традиционно придается большее значение, так как опыт хозяйствования в условиях рыночной экономики у развитых зарубежных государств гораздо богаче, нежели у России. В то же время российская экономика отличается от стабильно и поступательно развивавшихся экономик развитых стран.
Нормальное функционирование предприятий и организаций в современных условиях требует все большего искусства в управлении. В настоящее время в ряде монографических работ, изданий, учебных пособий, методических рекомендаций, диссертаций очень детально рассмотрены такие темы, как система управления предприятия, организационная структура предприятия, контроллинг, управленческий учет, бухгалтерский учет, документооборот, аудит, внутренний контроль, кадровая политика, риск-менеджмент и другие темы. Однако в большинстве случаев они рассматриваются без учета необходимости обеспечения экономической безопасности всего сложного комплекса, каким является современное предприятие. Опыт авторов говорит о том, что на практике специалистам в соответствующих областях приходится так или иначе сталкиваться с проблемой обеспечения экономической безопасности.
Анализ ряда ситуаций из практики предприятий приводит к следующему выводу: во всех рассмотренных случаях нанесения экономического ущерба предприятию использовались существующие либо специально создавались недостатки его устава, организационной структуры, построения бизнес-процессов, использовались личностные и профессиональные качества учредителей и руководителей. При этом в большинстве случаев проведение процедур контроля, аудиторских и прочих проверок, а также «тра-(нйиционных» мероприятий службы безопасности не смогло обес-* Офчить экономическую безопасность предприятия. Нашумевшие [••«а последнее время скандалы с гигантами западной индустрии, такими как Епгоп, Рагта1а(, >Мог1с1сот, также говорят о недостаточной эффективности ставших традиционными мероприятий. Следовательно, необходимы иные подходы к проблеме экономической безопасности предприятия. При этом очень важно, чтобы •опросы обеспечения экономической безопасности принимались во внимание начиная с момента учреждения предприятия, фор-
мирования органов управления, определения организационной структуры и построения бизнес-процессов. Большое внимание стоит уделять«взаимодействию подразделений предприятия со службой безопасности, так как оно сильно влияет на эффективность и стоимость мероприятий по обеспечению экономической
безопасности предприятия.
Теоретическую основу исследований в области экономической безопасности составляют труды таких ученых, как Л.И. Абалкин, С.Ю. Глазьев, В.К.. Сенчагов1 и др., в области развития теории экономической безопасности, теории национальной безопасности. Различным аспектам экономической безопасности на национальном уровне посвящены работы Н.Н. Потрубача, С.В. Степашина3. Вопросы криминализации деятельности предпринимательских структур были подробно освещены В.Ф. Гапоненко, А.А. Крыловым3. Проблемам экономической безопасности предпринимательства посвящен ряд работ О.А. Грунина, В.С. ГУсева, Н.В. Матвеева, В.Н. Черкасова4, и др. Правовые и организационные аспекты деятельности по обеспечению безопасности предприятий, комплексный подход к обеспечению безопасности предприятий были исследованы В.П. Мак-Маком, В.И. Ярочкиным5. Проблемам уп-
1 Абалкин Л.И. Экономическая безопасность России // Вестник РАН М., 1997; Глазьев С.Ю. Основы обеспечения экономической безопасности страны — реформационный курс / Российский экономический журнал. 1997. № 1; Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие. М.: Финстатинформ, 2002.
г Потрубач Н.Н., Лейба С.Ш. Энергосфера как основа экономической безопасности России, М,: Институт микроэкономики, 2004; Степашин С.В. и др. Государственная безопасность России: история и современность. М.:
РОССПЭН, 2004.
'ГапоненкоВ.Ф., МельниковА.Б., Эриашвилн Н.Д.Финансово-правойыи особенности криминализации холдинговых корпораций. М.: Юнити, 2003 Крылов А.А. и др. Экономическая безопасность: теоретические и практические аспекты деятельности ОВД: Учеб. пособие. М., 2002.
*Грунин О.А., Грунин С.О. Экономическая безопасность организации СПб: Питер, 2002; Гусев В.С. и др. Экономика и организация безопасно*, ти хозяйствующих субъектов. СПб; Очарованный странник, 2001; Матисш Н.В. Экономическая безопасность предприятия. Дис.... канд. эк. наук. М 1999; Черкасов В.Н. Бизнес и безопасность. Комплексный подход. М.: Дг
мада-пресс, 2001.
5 Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия как субъект частш правоохранительной деятельности. Монография. М.: Спутник*, 2003; Яр> кин В.И. Система безопасности фирмы. М,: Осъ-89» 1997.
равления экономической безопасностью предприятий посвящены работы В.В. Пребенникова, А.А. Звягина, С.Л. Меламедова ' и др.
Также О.Г. Фокиной, О.П. Чечиным2 были исследованы вопросы взаимосвязи отдельных элементов предприятия и экономической безопасности предприятий.
Вместе с тем, с нашей точки зрения, больше внимания должно быть уделено финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее влиянию на экономическую безопасность предприятия. Роль обеспечения экономической безопасности в деятельности предприятия иногда сводится к разрешению узких, частных проблем. Также практически не рассматриваются отраслевые особенности обеспечения экономической безопасности предприятий.
Решение ряда практических вопросов обеспечения экономической безопасности затруднено в связи с отсутствием методических разработок, учитывающих организационно-управленческие аспекты и отраслевую специфику деятельности предприятий.
Авторы настоящей книги поставили перед собой следующие задачи:
— предложить новый подход к исследованию экономической безопасности предприятий, включающий в себя уточненные определения экономической безопасности предприятия, угрозы;
- сформулировать принципы обеспечения экономической
безопасности предприятий на основе моделирования отдельных
процессов деятельности предприятий;
- указать отраслевые особенности экономической безопас
ности предприятий;
- предложить механизм реализации комплексного подхода к
организации деятельности по обеспечению экономической безо
пасности предприятий;
- обозначить направления развития деятельности по обеспе
чению экономической безопасности предприятий;
1 Гребенников В.В. Стратегия управления экономической безопасностью предприятий. Дис.... канд. эк. наук. Воронеж, 2002; Звягин А.А. Управление безопасностью организации и ее персонала (на примере малого и среднего /Предприятия). Дис.... канд. эк. наук. М., 2002; Меламедов С.Л. Формироаа-||вне стратегии экономической безопасности предпринимательских структур. ^ зле.... канд. эк. наук. СПб, 2002.
1 Фокина ОТ. Управление организационными изменениями как основа Обеспечения экономической безопасности и развития предприятия. Дне. & канд. эк. Н&УК. Ярославль, 2002; Чечин О.П. Концепция экономической безопасности как фактор повышения конкурентоспособности предприятия. Дис.... канд. эк. наук. Самара, 2000.
9
- разработать примерные методические рекомендации по обеспечению экономической безопасности предприятий.
Методологической основой являются положения экономической науки, официальные документы Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых по теории экономической безопасности, теории систем управления, материалы научно-практических конференций, методические разработки, периодическая литература. Основные методы исследования - методы сравнительного анализа, анкетного опроса специалистов, наблюдения, моделирования.
Эмпирическую базу составляют фактические материалы наблюдений за деятельностью предприятий различных отраслей экономики, использованные в обобщенном виде, а также данные органов внутренних дел, данные государственной статистики. Использованы данные проведенного опроса руководителей и специалистов предприятий строительной отрасли. Кроме того, использованы материалы средств массовой информации.
Теоретическая и практическая значимость состоит в том, что научные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, развивают и конкретизируют существующие представления об экономической безопасности предприятий, дают возможности применения разработанных методических рекомендаций по организации и проведению мероприятий по обеспечению экономической безопасности предприятий.
Результаты работы могут служить базой для детального анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, функционирования их служб безопасности. Методические рекомендации могут быть использованы при создании систем обеспечения экономической безопасности предприятий, службами безопасности предприятий, частными охранными предприятиями, детективными агентствами и консалтинговыми фирмами. Результаты работы также могут представлять интерес для учебного процесса по курсам «Экономическая безопасность», «Менеджмент».
Обоснованность и достоверность полученных результатов обеспечивается методикой проведенного исследования, базирующегося на системном и комплексном подходах к данной теме, результатах научных исследований по экономической безопасности
предприятий.
В работе использованы официальные, в том числе статистические, источники, федеральные и ведомственные нормативно-право вые документы, регламентирующие деятельность предприятий
ГЛАВА
I
.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ
§
1.
Понятия
и
определения
экономической безопасности
предприятий
1.1. Экономическая безопасность предприятий. История вопроса
Впервые в России на законодательном уровне тематика экономической безопасности была обозначена в 1992 г.1 Закон РФ «О безопасности» установил понятия безопасности, объектов и субъектов безопасности, угрозы безопасности и обеспечения безопасности. При этом в Законе речь идет о безопасности как общей категории, без обозначения конкретных областей или видов безопасности. Таким образом, принятие этого Закона можно трактовать как признание факта наличия проблемы в области безопасности и создание определенной законодательной основы для ее решения. Хочется также отметить, что в Законе в качестве объектов безопасности выступают личность, общество с его материальными и духовными ценностями и государство. В то же время в качестве субъектов обеспечения безопасности выступают государство, а также граждане, общественные и иные организации и объединения. По всей видимости, законодатель посчитал, что упомянутые в Законе «общественные и иные организации и объединения» не могут быть выделены как объекты безопасности, а вот как субъекты обеспечения безопасности должны принять посильное участие. Таким образом, в Законе не были выделены категории «организация» или «предприятие», а также «экономическая безопасность».
Были сформированы Комитет по защите экономических ин-•ресов России при Президенте РФ, Рабочая группа по эко-[•яомической безопасности при Правительстве РФ, однако, как
1счено Н.В. Матвеевым2, результаты их работы были незна-[тельными.
'О безопасности: Закон РФ от 5 марта 1992 г. №2446-1, 1 Матвеев Н.В. Указ. соч.
И
В 1996 г. принята Государственная стратегия экономической безопасности РФ (Основные положения)1. Этой же тематике уделили внимание Совет Федерации и Правительство РФ3. В одном из принятых документов уже появляется понятие «предприятие», но только лишь как объект скупки иностранными фирмами. Также, хотя и довольно неожиданно, упоминается собственник с его правами и ответственностью.
Экономика как система отношений включает в себя определенные объекты - предприятия. Как будет показано ниже, довольно часто производственные конфликты и проблемы формируются именно на уровне конкретных предприятий. Однако в ряде случаев уровень экономической безопасности предприятий как таковой не рассматривается. В целом же в нормативных документах и литературе происходит оперирование понятиями такого уровня, как национальная экономика, национальная безопасность, безопасность региона, и экономической безопасности предприятий места в этих документах не нашлось.
Определение взаимодействия, соотношения, влияния факторов безопасности на уровнях макро-, мезо- и микроэкономики - довольно сложная задача. Резюмируя вышесказанное, можно сказать, что имеет место попытка регламентировать или описать поведение целой системы объектов без регламентирования или описания поведения каждого из них. С другой стороны, понятно, что возможность описания поведения системы объектов без описания поведения каждого из них существует не всегда. Для этого, вероятно, должен быть выполнен ряд условий и сделаны определенные допущения. Рассмотрение этой проблемы выходит далеко за рамки нашего исследования. Представляется разумным предположение о том, что если мы рассматриваем безопасность некоторой системы, входящей в какую-либо более крупную, сложную систему и состоящей, в свою очередь, из ряда подсистем со
'О Государственной стратегам экономической безопасности Российской Федерации (Основных положениях): Указ Президента РФ от 29 апреля 1996 г.
№608.
ХО законодательном обеспечении экономической безопасности Российской Федерации: Постановление Совета федерации Федерального Собрания от 8 августа 1996 г. №327-СФ; О первоочередных мерах по реализации Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положений), одобренной Указом Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. № 608: постановление Правительства РФ ел 27 декабря 1996г. № 1569.
сложным взаимодействием, то для нас может представлять значительный интерес безопасность систем как минимум на уровень выше и ниже рассматриваемой системы.
Однако стоит отметить, что в законодательстве уровень экономической безопасности предприятия фактически «пропущен». Наиболее возможные причины этого:
- масштаб событий на уровне предприятия несуществен для
уровня страны, региона или отрасли;
- процесс законотворчества идет по направлению «от обще
го к частному», и до уровня предприятия законодатели еще не
дошли;
- предприятия - чрезвычайно разнородные объекты, как по
организационно-правовой форме, форме собственности, отрас
ли или отраслям экономики, масштабам деятельности, степени
конкуренции в отрасли (регионе), экономическим показателям,
поэтому единое описание для них создать довольно тяжело или
практически невозможно.
Хотелось бы привести следующие соображения. Собственниками большинства предприятий являются юридические лица либо граждане как нашего государства, так и иностранные. Рабочие места для граждан нашего государства создаются на предприятиях, которые ведут финансово-хозяйственную деятельность и принимают на свой страх и риск различные решения. Именно предприятия платят налоги в бюджеты всех уровней. Поэтому состояние каждого конкретного предприятия входит в сферу интересов граждан, общества и государства.
Логично предположить, что решение проблемы экономической безопасности, включая и законодательное обеспечение деятельности по обеспечению экономической безопасности, следует вести не только на уровне государства, региона, отрасли, а и на уровне предприятия. Зашита интересов предприятий национальной экономики является существенным элементом как внутренней, так и внешней политики большинства правительств развитых стран мира.
1.2.
Экономическая
безопасность
предприятий. Определения и
терминология
• Существующие теоретические взгляды на экономическую безопасность предприятий, с точки зрения авторов, не полностью освещают проблематику, чем резко снижают эффективность прак-
13
тической деятельности по обеспечению экономической безопасности предприятий. Поэтому мы особое внимание уделим теории экономической безопасности предприятий.
Вопрос определений и терминологии является довольно важным для любой теории. Определения, термины, положенные в основание каких-либо рассуждений, логических построений, могут влиять на их конечный результат. В любом исследовании важно правильно, удачно дать определения тем или иным явлениям, объектам, понятиям. В основе определений всегда находятся тот или иной подход, отношение автора к проблеме, его система взглядов. Уже на этой фазе исследования явно или неявно могут быть заложены те или иные выводы.
Под предприятием обычно понимают юридическое лицо любой формы собственности, любой организационно-правовой формы, ведущее коммерческую деятельность в рыночных условиях. Гражданский кодекс1 дает следующее определение: «Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором».
Для рассмотрения широкого ряда вопросов специализация предприятия в какой-либо определенной отрасли экономики не имеет большого значения, так как большинство явлений в финансово-Хозяйственной деятельности (ФХД) предприятий имеют схожий генезис, но могут иметь разные внешние проявления,
1 Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, Часть вторая от 26.01.1996. № 14-ФЗ. Часть третья от 26.11.2001.
№ 146-ФЗ. Ст. 132.
М
названия и различаться в деталях. В то же время ряд явлений характерен для предприятий определенной отрасли в силу ее специфики и сложившихся обычаев деловой практики. Надо заметить, что в большинстве общих рассуждений, в которых не сделаны предположения относительно отраслевой принадлежности предприятия, не используется отраслевая специфика применимо к предприятиям большинства отраслей экономики, включая и многопрофильные предприятия. Кроме того, в нашей практике в силу ряда причин целые предприятия, являющиеся едиными хозяйственными комплексами, довольно часто разделяют на несколько юридических лиц. Делается это в различных целях: для обеспечения безопасности отдельных его составляющих, для повышения управляемости, для реструктуризации в рамках более крупных структур, разделения видов деятельности, налоговой оптимизации и пр. Некоторые из этих моментов будут рассмотрены ниже, мы только должны иметь в виду, что границы предприятия и юридического лица на практике чаще всего не совпадают.
Под финансово-хозяйственной деятельностью (ФХД) предприятия будем понимать все действия предприятия, его подразделений и сотрудников во взаимоотношениях с внешней средой и между собой, приводящие либо потенциально способные привести к изменению активов и пассивов предприятия, В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятие вступает в различные отношения с государственными органами, другими предприятиями и физическими лицами, работает в рыночных, постоянно изменяющихся условиях и конкурентной среде. В процессе ФХД предприятие обычно использует различные товарно-материальные ценности (ТМЦ).
Экономическая безопасность предприятия (ЭБП). Как это ни странно, в официальных документах РФ отсутствует понятие экономической безопасности предприятия (организации, юридического лица). Вообше это в определенной мере отражает отношение государства к предпринимательству. В Законе РФ «О безопасности»1 даны следующие определения: «Безопасность- состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества , и государства от внутренних и внешних угроз». «Жизненно важные интересы - совокупность потребностей, удовлетворение которых надежно обеспечивает существование и возможности прогрессивного развития личности, общества и государства». «Угроза
'О безопасности: Закон РФ от 5 марта 1992 г. № 2446-1. Ст. 1, 2,3.
15
безопасности - совокупность условий и факторов, создающих опасность жизненно важным интересам личности, общества и государства». Отметим, что если просто по смыслу подставить понятия «угроза» и «жизненно важные интересы» в первоначальное определение безопасности, то получится, что «безопасность есть состояние, в котором обеспечены существование и возможности
прогрессивного развития».
Там же выделены три объекта безопасности: личность, общество, государство. В толковом словаре1 можно найти следующее определение общества: «В широком смысле - совокупность исторически сложившихся форм совместной деятельности людей; в узком смысле - исторически конкретный тип социальной системы, определенная форма социальных отношений». Таким образом, конкретно в определении общества такая его составляющая, как предприятие, прямо не указана. В то же время понятно, что предприятие в определенном смысле является частью общества как объект экономических и социальных отношений.
Почему так важно дать определение основному термину - экономической безопасности предприятия (ЭБП)? Фактически определение безопасности говорит об идеологии, которая закладывается в теорию безопасности и потом воплощается на практике. В литературе, исследованиях на тему безопасности дано достаточное количество определений как безопасности, так и экономической безопасности предприятий. Каждое из этих определений, безусловно, имеет право на существование и является, по сути, наиболее концентрированным выражением взглядов каждого автора на понятие безопасности, а также на деятельность по обеспечению безопасности.
! В целом можно выделить два подхода авторов к определению безопасности. Первый подход базируется на использовании понятия угрозы. Второй подход, избегая употребления понятия угрозы в определении безопасности, базируется на экономических понятиях достижения цели, функционирования предприятия. Существуют также определения, объединяющие или смешивающие
оба подхода.
Предприятие - это в первую очередь объект экономических
отношений. Собственнику (владельцу, акционеру) предприятия в первую очередь важно достичь поставленной им цели, которая,
1 Современный толковый словарь. М.: Большая Советская Энциклопедия, 1997.
как правило, носит экономический характер. Будут ли возникать в процессе достижения поставленной им цели какие-либо угрозы, будет ли вообще вестись с ними борьба, как она будет вестись — собственнику, скорее всего, все равно. Борьба с угрозами как таковая чаще всего не является целью создания и владения предприятием собственником, ведения им экономической деятельности. Впрочем, соображение экономической целесообразности ведения борьбы с угрозами наверняка вызовет интерес собственника, поскольку это напрямую затрагивает его материальные интересы, поскольку ведение этой борьбы требует осуществления затрат, а выигрыш неочевиден. Таким образом, с экономической точки зрения представляется естественным, что определение безопасности должно быть основано преимущественно на экономических понятиях. В силу хотя бы этих рассуждений авторы находят второй подход к определению безопасности более правильным с экономической точки зрения. Также стоит отметить, что термин «безопасность предприятия» практически близок к термину «экономическая безопасность предприятия», именно в силу того, что предприятие - это в первую очередь объект экономических отношений.
Забегая вперед, отметим, что исключение понятия угрозы из определения безопасности при дальнейшем анализе влечет за собой не только выводы о существовании угроз при деятельности любого предприятия и об обязательности ведения деятельности по обеспечению безопасности предприятия, но и вывод о необходимости расширения такой деятельности.
В качестве примера рассмотрим несколько определений безопасности.
«Экономическая безопасность предприятия - это состояние наиболее эффективного использования корпоративных ресурсов для предотвращения угроз и для обеспечения стабильного функционирования предприятия в настоящее время и в будущем»1. Довольно интересное определение, в которое входит трудно определяемая величина - эффективность использования корпоративных ресурсов. Безусловно, эффективность использования корпоративных ресурсов в итоге, как причина или как следствие, может характеризовать степень экономической безопасности предпри-
1 Основы экономической безопасности (Государство, регион, предприятие, личность) / Под ред. ЕЛ. Олейникова. М.: Интел-Синтез, 1997. С. 138.
17
ятия. В определении не упомянута возможность использования некорпоративных ресурсов обеспечения экономической безопасности, например государственных правоохранительных органов. Также не совсем ясно, входит ли быстрое, динамичное развитие предприятия в понятие стабильного функционирования.
«Экономическая безопасность предприятия (фирмы) - это такое состояние данного хозяйственного субъекта, при котором жизненно важные компоненты структуры и деятельности пред* приятия характеризуются высокой степенью защищенности от нежелательных изменений»1. В целом определение довольно точно отражает сущность процесса по обеспечению безопасности предприятия, однако не дает критериев оценки состояния предприятия как такового. Следует отметить, что в определении используется не слово «угроза», а понятие «нежелательные изменения».
«Экономическая безопасность предприятия - это такое состояние хозяйственного субъекта, при котором он при наиболее эффективном использовании корпоративных ресурсов добивается предотвращения, ослабления или защиты от существующих опасностей и угроз или других непредвиденных обстоятельств и в основном обеспечивает достижение целей бизнеса в условиях конкуренции и хозяйственного риска»1. В этом определении уже появляются два немаловажных момента - критерий обеспечения безопасности - достижение целей бизнеса, а также учитываются факторы внешних условий - конкуренция, хозяйственный риск. Также отмечено и условие достижения целей бизнеса - эффективность использования ресурсов. Определение базируется на
понятии угрозы, опасности.
«Экономическая безопасность промышленного предприятия -это непрерывный процесс обеспечения на промышленном предприятии, находящемся в определенном внешнем окружении, стабильности его функционирования, финансового равновесия и регулярного извлечения прибыли, а также возможности выполнения поставленных целей н задач, способности его к дальнейшему развитию и совершенствованию на различных стадиях жизненного цикла предприятия и в процессе изменения конкурентных рыночных стратегий»3. В это определение включены, пожалуй,
1 Стратегии бизнеса. Справочник / Под ред. Г. Б. Клейн ер а. М.: КОНСЭ-
КО, 1998. С. 288.
1 Грунин О.А., Грунин С.О. Указ .соч. С. 37-38.
'Половнев К.С. Механизм обеспечения экономической безопасности промышленного предприятия. Дис.... канд. эк. наук. Екатеринбург, 2002:С. 34.
все возможные аспекты жизнедеятельности предприятий. По мнению автора определения, экономическая безопасность - это не состояние предприятия, а непрерывный процесс. Забегая вперед, можно сказать, что процесс обеспечения экономической безопасности предприятия действительно должен быть непрерывным, но вот сама безопасность предприятия - это все-таки скорее состояние предприятия либо его определенное свойство, характеристика, а не процесс. Важным положительном моментом в данном определении является то, что автор в определении безопасности оперирует исключительно экономическими категориями,
«Под экономической безопасностью предпринимательской структуры будем понимать защищенность ее жизненно важных интересов от внутренних и внешних угроз, т.е. защита предпринимательской структуры, ее кадрового и интеллектуального потенциала, информации, технологий, капитала и прибыли, которая обеспечивается системой мер специального правового, экономического, организационного, информационно-технического и социального характера»1. Автор определения считает, что у предприятия есть интересы и структура, защищенность которых от внешних и внутренних угроз достигается системой мер и является как раз экономической безопасностью предприятия.
Стоит также привести определение безопасности предприятия, данное А.П. Судоплатовым и С.В. .Пекаревым2: «Безопасность предприятия - это такое состояние его правовых экономических и производственных отношений, а также материальных, интеллектуальных и информационных ресурсов, которое выражает способность предприятия к стабильному функционированию». Здесь, что важно, отсутствует ссылка, на какие бы то ни было угрозы.
Таким образом, можно констатировать наличие двух следующих последовательностей рассуждений.
Первая. Существует объект (предприятие), характеризуемый среди прочих наличием какого-то выделенного параметра (структуры, нормального функционирования, жизненно важных инте-" ресов, потребностей, существования, прогрессивного развития, и т.д.)- Существуют (а рпоп) угрозы этому параметру - явления, способные повлиять на него нежелательным образом. Если же этот параметр защищен от угроз, то обеспечена и безопасность
1 Меламедов СЛ. Указ. соч. С. 11-12.
'Судоплатов А.П., Лекарев С.В. Безопасность предпринимательской де-
ятельности. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2001. С. 3.
19
объекта. Другими словами, сначала предполагается наличие у объекта некоего основного, важного параметра, и обязательно существование угроз этому параметру. Затем делается предположение (довольно смелое), что если этот параметр защищен от таковых угроз, то это и есть состояние безопасности всего объекта. При этом критерий защищенности параметра часто отсутствует, впрочем, как и обоснование выбора именно этих параметра и критерия.
Вторая. Существует объект (предприятие), и у него есть цели, которые он пытается достичь. Объект имеет некоторую внутреннюю структуру (среду) и существует в некоторой внешней среде. В силу определенных свойств внутренней структуры (среды) весь объект обладает некоторым свойством (находится в состоянии), называемым «безопасность». Это означает, что если внешняя среда и оказывает на него негативное воздействие в определенных пределах, то объект все равно функционирует и достигает своих целей. Как, впрочем, если среда и не оказывает на него таковых воздействий, т.е. угроз. И если изменение внешних условий не выходит за определенные пределы, то функционирование и достижение им своих целей гарантировано.
В целом эти определения соответствуют определению безопасности, данному в Законе1. У многих из вышеприведенных определений есть одна общая черта: чисто идеологически понятие «угрозы, опасности, нежелательных изменений, непредвиденных обстоятельств» предполагается «более первичным», нежели понятие «экономической безопасности», поскольку на нем базируется определение последнего. Получается некоторый парадокс; понятие угрозы (экономической) безопасности является первичным по отношению к понятию (экономической) безопасности. То есть сначала определяется некое воздействие на предмет, а уже потом и сам предмет. На самом деле здесь подсознательно, еще на уровне определений, заложена довольно опасная точка зрения - «когда определим, что существует угроза, тогда и будем от нее защищаться».
Что характерно, для анализа и практической деятельности по обеспечению безопасности часто действительно удобнее сначала предполагать теоретически наличие возможной угрозы, а уже затем искать способы выявления и противодействия. Однако из этого вовсе не должно следовать, что понятие экономической безопасности вторично по отношению к понятию угрозы.
: Закон РФ от 5 март* 1992 г. № 2446-1. Ст. 1.
Далее. Экономическая безопасность предприятия — это состояние, свойство или характеристика в первую очередь самого предприятия, а не какой-либо угрозы его экономической безопасности. Эта характеристика не может являться величиной, сильно зависящей от времени при условии, что внешние условия изменяются в небольших пределах.
Попытаемся представить себе гипотетическую ситуацию. Когда-то быЛо создано предприятие. На определенный момент времени оно функционирует в определенных внешних условиях. Собственником перед ним на определенный срок поставлены определенные цели, реальные и вполне достижимые при том, что:
- эти внешние условия, на которые не может значительно по
влиять предприятие, в течение определенного срока меняются не
очень сильно, в определенных пределах;
- предприятие функционирует нормально, т.е. в данных вне
шних условиях обеспечивает достижение предприятием постав
ленных целей оптимальным образом или достаточно близким к
нему.
Собственнику, соответственно и руководству предприятия, всегда важно, чтобы предприятие достигло поставленных целей. Возникает вопрос: каким свойством должно обладать предприятие (в каком состоянии находиться) для достижения поставленной цели предприятием в будущем? Из предыдущих рассуждений можно сделать вывод, что если будет обеспечено нормальное функционирование предприятия, а внешние условия изменятся не очень сильно, то предприятие достигнет своих целей.
Не вдаваясь в дальнейшую дискуссию, в целях настоящей работы примем следующее определение: экономическая безопасность предприятия - это состояние предприятия, характеризуемое его способностью нормально функционировать для достижения своих целей при существующих внешних условиях и их изменении в определенных пределах.
Под нормальным мы понимаем такое функционирование предприятия, которое в существующих внешних условиях обеспечивает достижение предприятием поставленных целей оптимальным образом или достаточно близким к нему.
В отличие от многих предыдущих определений в данном определении отсутствует понятие «угроза». Вместо него, по сути, используется термин «внешние условия и их изменение в определенных пределах». Понятно, что предприятие всегда существует в какой-то экономической среде, т.е. в определенных ус-
21
20
ловиях хозяйствования, существенно повлиять на которые оно не в силах. Эти условия могут не оставаться постоянными сколь угодно долго, они меняются. Естественно, предприятие не может само защититься от существенных негативных изменений внешних условий, таких как стихийные бедствия, войны, революции, и прочие так называемые форс-мажорные обстоятельства. Поэтому сделана оговорка про изменение внешних условий в определенных пределах. Кроме того, из определения исключено понятие внутренних угроз. Это сделано не потому, что внутренних угроз нет или может но бы п., л только потому, что их появление, существование и нейтрализация либо устранение в значительной мере определяются и контролируются самим же предприятием. Таким образом, задан критерий успешного обеспечения безопасности объекта - достижение объектом цели. Выбран он не случайно. Любое предприятие создается для достижения определенных целей. Какие будут у него оргструктура, штатное расписание, службы и численность персонала, организация бизнес-процессов - не суть важно. Главное - это достижение поставленной цели. Получение прибыли, выпуск определенного объема продукции, обслуживание другого предприятия, занятие перспективной ниши на рынке, пусть даже при работе в убыток, - это достаточно разные цели. Также фактически определен и путь, способ достижения состояния экономической безопасности предприятия - это обеспечение нормального функционирования предприятия при возможно изменяющихся внешних условиях. Хотелось бы также подчеркнуть, что первый подход рассматривает экономическую безопасность скорее как необходимое условие достижения предприятием своей цели, а второй - скорее как достаточное условие. Так ли уж важно определение экономической безопасности? Что характерно, создаваемые на практике системы обеспечения ЭБП могут зависеть от определения безопасности, положенного в основу системы обеспечения ЭБП. Логично предположить, что в первом случае обеспечение ЭБП идеологически и практически будет сведено к защите выбранного в определении параметра, или элемента, характеризующего безопасность. Во втором случае обеспечение ЭБП - это на порядок более широкая задача придания объекту (предприятию) таких качеств, включая внутреннюю структуру и порядок функционирования, при которых он сможет I
достичь своей цели (рис.1). Автор считает, что в силу вышесказанного второй подход является более правильным.
ОввСПвЧвНИв
Вмопкновти -мщитаотугроа
|
Нормальный режим функционирования
|
При втором подходе по сравнению с первым расширена сфера деятельности по обеспечению безопасности, а приоритеты в деятельности по обеспечению безопасности смещены от охранно-детективных к аналитико-управленческим. Это, в свою очередь, требует совершенно другой квалификации персонала, занимающегося обеспечением безопасности, и принципиально иной организации этой деятельности. Обеспечение бвэолаенооти - поддержание нормального режиме функционирования, мониторинг внешней среды и взаимодействий о ней Рис. 1. Два подхода к обеспечению безопасности Попробуем для наглядности представить себе разницу между двумя этими подходами также следующим образом. Будем считать, что каждое событие, явление в ФХД предприятия можно классифицировать по такому признаку, как его полезность для предприятия. Также допустим, что безопасность предприятия обеспечивается путем влияния, воздействия на все события, явления в ФЗД предприятия* Воспрепятствование негативным яв- 23
Влияние на событие - поддержка
|
лениям, равно как и поддержка положительных явлений, будет повышать безопасность предприятия, а поддержка негативных явлений и воспрепятствование положительным соответственно снижать безопасность предприятия. Теперь изобразим это графически на рис. 2. Влияние на событие - противодействие Рис. 2. События ФХД и влияние на них Если мы пытаемся обеспечить безопасность только путем про
тиводействия угрозам, то теоретически эта деятельность будет
примерно соответствовать нижнему левому большому квадрату
на рисунке. Поскольку ряд негативных событий, явно не иден
тифицированный как угрозы, на практике может быть или будет
пропущен, то в реальности большой левый нижний квадрат, ско
рее всего, уменьшится, например, до области маленького темно
го квадрата. Если же мы обеспечиваем безопасность предщтятия
путем поддержания режима его нормального функционирования,
то такая деятельность теоретически будет отражаться левым ниж
ним и правым верхним большими квадратами. Большие квадраты
берутся потому, что при втором подходе рассматриваются все со
бытия ФХД предприятия, а не только те, которые принято отно
сить к угрозам. Отметим, что нежелательному влиянию на ФХД
предприятия также соответствуют две области - верхний левый
и правый нижний квадрат. : 24
Таким образом, подход, основанный на борьбе с угрозами, по эффективности должен быть заведомо ниже, чем подход, основанный на поддержании режима нормального функционирования, в силу его ограниченности как в области воздействия, так и методов влияния. Более подробно разница в подходах будет освещена ниже. Хотелось бы также кратко остановиться на таком вопросе, как виды безопасности. В настоящее время можно встретить следующие термины: экономическая безопасность предприятия, корпоративная безопасность, безопасность предприятия, обозначающие обычно одно и то же понятие. Также по тем или иным критериям выделяют следующие виды безопасности: экономическую, финансовую, коммерческую, информационную, кадровую, психологическую, физическую, пожарную и т.д. Это разделение в целом носит организационный или терминологический характер. Угроза. В настоящее время в литературе существует много понятий: «угроза экономической безопасности», «угроза безопасности предпринимательства», «угроза безопасности предприятия» со схожим смыслом. Приведем некоторые определения. В.С. Гусев дает следующее определение: любой конфликт целей с внешней средой или внутренней структурой и алгоритмами функционирования1. В.И. Ярочкин трактует угрозу как реально или потенциально возможные действия или условия преднамеренного или случайного (неумышленного) нарушения режима функционирования предприятия путем нанесения материального (прямого или косвенного) ущерба, приводящего к финансовым потерям, включая и упущенную выгоду2. , А.С. Соснин и П.Я. Прыгунов понимают под угрозой потенциально возможные или реальные события, процессы, обстоятельства или действия злоумышленников, способные нанести моральный, физический или материальный ущерб 3. Хотелось бы отметить, что эти определения существенно различаются между собой. Определение, данное В.С. Гусевым, от- ; ! Гусев В.С. Указ. соч. С. 131-132. 1 Ярочкин В.И. Предприниматель и безопасность. Ч. 2. М.: Экспертное бюро, 1994. 3Соснин А.С., Прыгунов П.Я. Менеджмент безопасности предпринимательства. Киев: Изд-во Европ. ун-та, 2002. С. 101. 25
личается от двух других тем, что угроза напрямую не связывается с нанесением ущерба, а лишь с нарушением «идеально бесконфликтных» условий функционирования. Поскольку предприятия существуют в рыночных, т.е. состязательных, условиях, то противоречия, конфликты есть всегда. Исходя из этого определения, можно сразу сделать вывод, что у функционирующего предприятия всегда есть угрозы экономической безопасности в понимании угрозы по В.С. ТУсеву. Также положительным является то, что В.С. ГУсев вводит в определение цели предприятия. К плюсам этого определения можно также отнести и констатацию того факта, что структура и алгоритмы работы предприятия могут нести в себе угрозу самому предприятию. Определение угрозы по В.И. Ярочкину есть следующая фаза развития возникшего конфликта по В.С. ГУсеву. При этом факт наличия угрозы констатируется лишь только после нанесения ущерба предприятию, что снижает ценность определения, Также стоит отметить, что нарушение нормального функционирования не всегда производится путем прямого нанесения материального ущерба. Определение А.С. Соснина и П.Я. Прыгунова по сути близко к определению, даваемому В.И. Ярочкиным, но угроза не обязательно приводит к последствиям в виде нарушения функционирования предприятия и нанесения ущерба. Таким образом, мы видим некоторые разночтения в фазе и механизме развития негативной ситуации, а также глубине (последствиям) ее развития.
Попробуем дать следующее определение угрозы: угроза - это такое развитие событий, действие (бездействие), в результате которых появляется возможность либо повышается вероятность нарушения нормального функционирования предприятия и недостижения им своих целей, в частности нанесения предприятию любого вида ущерба.
Цод нормальным мы понимаем такое функционирование предприятия, которое в существующих внешних условиях обеспечивает достижение им поставленных целей оптимальным образом или достаточно близким к нему.
С нашей точки зрения, данное определение имеет ряд преимуществ, а именно:
- понятие угрозы дано на тот момент развития событий, пока
угроза является угрозой, а не стала уже фактом ущерба;
- имеется возможность количественно определить угрозу (из
определения, например, как изменение математического ожида-
26
ния величины ущерба, что определенным образом говорит о близости понятия угрозы к другому понятию - риску).
Хотелось бы сравнить близкую категорию - предпринимательский риск. В учебнике «Предпринимательство» ' под предпринимательским риском понимают «экономическую категорию, количественно (да и качественно) выражающуюся в неопределенности исхода намеченной к осуществлению предпринимательской деятельности, отражающей степень неуспеха (или успеха) деятельности предпринимателя (фирмы) по сравнению с заданными результатами. Иногда выделяют другую категорию - хозяйственный риск. Так, дано следующее определение: «хозяйственный риск - это способ ведения хозяйства в непредвиденных условиях (обстоятельствах), при котором создаются благодаря особым способностям предпринимателя возможности и необходимость предотвращать, уменьшать неблагоприятное воздействие стохастических условий и получать в этих условиях предпринимательский доход»2. Таким образом, риск — это ведение деятельности в условиях неопределенности или же вообще сама неопределенность условий и результатов деятельности, а угроза - это уже вполне определенное негативное развитие событий. Следовательно, можно сказать, что угроза — это начавший реализовываться по нежелательному варианту риск либо заранее известный сценарий неблагоприятного развития событий, соответственно выходящий за рамки понятия нормальной неопределенности условий хозяйственной деятельности.
Стоит заметить, что идеологическая схожесть понятий «риск» и «угроза» приводит к необходимости четко разделить сферы действия служб предприятия. Дело в том, что на предприятии могут быть созданы служба внутреннего контроля, служба внутреннего аудита, служба безопасности, а также подразделение, занимающееся управлением рисками. Они решают по сути смежные или схожие задачи. Неправильная организация работы и взаимодействия этих служб может привести как к наличию «неохваченных» ни одной из этих служб областей в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, так и к ненужному дублированию деятельности.
1 Предпринимательство: Учебник / Под ред. М.Г. Лапусты. 2-е изд. М.: Инфра-М, 2002. С. 433.
Рыночное хозяйствование и риски. СПб: Наука, 2000. С. 140-141.
27
В литературе существует множество классификаций угроз экономической безопасности предприятия:
- по источнику (внутренние, внешние);
- по природе возникновения (политические, криминальные,
конкурентные, контрагентские, прочие);
- по вероятности реализации (реальные, потенциальные);
- по объекту посягательства (информация, персонал, финан
сы, товар но-материальные ценности, деловая репутация, про
чее);
•- по возможности прогнозирования (прогнозируемые, непрогнозируемые);
- по величине ожидаемого ущерба (катастрофические, значи
тельные, вызывающие трудности);
- прочие классификационные признаки.
Совершенно аналогичным образом в литературе классифицируются и риски, что еще раз говорит в пользу того, что угроза -это вариант (либо стадия) развития риска. Также тема управления рисками (риск-менеджмент) довольно часто встречается в литературе по безопасности, например, ее затрагивают О.А. Грунин
и С.О. Грунин 1.
Хотелось бы также отметить, что для практических целей наиболее важны следующие классификации угроз ЭБП:
- по величине ожидаемого ущерба;
- по вероятности наступления;
- по возможности (относительной стоимости) противодейс
твия;
- по соотношению характерного времени от момента обнару
жения возникновения угрозы ЭБП до нанесения экономического
ущерба (ЭУ) или момента наступления неизбежности нанесения
ЭУ предприятию и времени ответной реакции - противодействия
предприятия, устраняющего эту угрозу;
- По степени мотивации субъекта угрозы.
Служба безопасности предприятия (СБ). 6 практике российских предприятий и в литературе часто встречаются следующие названия подразделений предприятия, деятельность которых непосредственно связана с обеспечением экономической безопасности предприятия (ЭБП): служба охраны, отдел безопасности, служба режима, служба безопасности предприятия, служба экономичес-
Грунин О.А., Грунин С.О. Указ. соч. С. 82.
кой безопасности предприятия. Как отмечено В.П. Мак-Маком ', служба безопасности (СБ) предприятия является субъектом «правоохранительной частной детективной и охранной деятельности», функционирование ее осуществляется на основе Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»1. В Законе под службой безопасности предприятия понимаются «обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности» предприятия. Их деятельность подлежит лицензированию в ОВД. Представляется логичным считать устоявшимся и использовать термин «служба безопасности предприятия» именно в этом смысле.
По статистическим сведениям МВД России, приведенных В.П. Мак-Маком3, на 2002 г. зарегистрировано 5162 действующих СБ, что явно меньше количества предприятий в России. Между тем проблема обеспечения экономической безопасности в том или ином виде существует для всех без исключения предприятий, в том числе и для тех, которые не имеют собственной СБ. Предприятия, которые не имеют собственной лицензированной СБ, могут иметь в своей структуре подразделения или отдельных сотрудников, целью которых является обеспечение ЭБП, а решаемые им задачи направлены на достижение этой цели. В случае необходимости осуществления охранно-сыскной деятельности в собственных интересах предприятие будет обращаться за этими услугами к лицензированным частным охранным предприятиям (ЧОП) и детективным объединениям.
Впрочем, как собственная СБ, так и сторонние детективы и ЧОПы могут решать лишь отдельные вопросы обеспечения безопасности предприятий, поскольку проблема обеспечения ЭБП не решается только охранно-сыскной деятельностью. Необходимо выполнение других функций, в частности таких, как анализ, контроль, мониторинг, координация действий различных подразделений, прогнозирование, воздействие на ФХД предприятия. Также с обеспечением ЭБП тем или иным образом могут быть .Связаны такие подразделения предприятия, как: служба внут-контроля, служба внутреннего аудита, контрольно-ре-
1 Мак-Мак В.П. Указ. соч. С. 202.
'О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации: Закон РФ от 11.03.1992 г. № 2487-1. 3 Мак-Мак В.П. Указ .соч. С. 3.
29
визионная служба, служба финансового контроля, юридический отдел, финансовый отдел, бухгалтерия, отдел информационных технологий, отдел кадров. Эти подразделения при осуществлении своих функций могут дублировать, контролировать, использовать результаты, координировать выполнение ряда одних и тех же задач. При этом встречается достаточно большое количество вариантов организации работы этих подразделений в плане структурирования, подчиненности, сферы ответственности, функциональных обязанностей и полномочий, обеспечения взаимодействия. Причиной тому является сложная комбинация предпочтений собственников предприятия, практики руководителей предприятия и СБ, особенностей ФХД предприятия, фактора личностных отношений.
1.3.
Теоретические
основы
обеспечения
экономической безопасности
предприятий
Для того чтобы сформировать новый подход к обеспечению экономической безопасности предприятия, необходимо прежде всего обобщить и классифицировать уже имеющиеся подходы к решению данного вопроса.
В основном всю литературу и исследования в области экономической безопасности предприятий можно классифицировать по приоритетным признакам в плане тематики и в плане расстановки акцентов в последовательности описания деятельности по
обеспечению ЭБП.
В плане тематики исследования и литературу можно условно
разделить на три группы.
В первой группе приоритет отдается практическим мероприятиям, зачастую оперативного характера. Авторы, как правило, имеют опыт работы в системе правоохранительных органов.
Во второй группе деятельность по обеспечению безопасности, в том числе ЭБП» детально рассматривается в каком-либо одном из аспектов, например криминологическом, психологическом, правовом, информационном, управленческом1. Также могут быть
1 Бородин ИЛ. Основы психологии корпоративной безопасности. М.: Высшая школа психологии, 2004; Вакуленко Р.Я., Новоселов Е.В. Зашита бизнеса и стратегия предприятия: Экономический и правовой аспект. М.: ЮРКНИГА, 2005.
30
рассмотрены смежные области: риск-менеджмент, аудит, учет, контроль, менеджмент кадров, маркетинг и др1. Авторы, очевидно, специализируются в данных областях знания.
В третьей группе литературы значительную часть содержания составляют методы, связанные с использованием математического аппарата, например теории игр, теории вероятностей, анализа систем управления и пр.2 Можно предположить, что авторы в основном выпускники математических, физических и технических вузов, либо имеют склонность к точным наукам.
Все эти три группы имеют самое непосредственное отношение к проблеме обеспечения экономической безопасности предприятия, однако разнородны по своей сути. Вообще, такая ситуация довольно естественна. Дело в том, что спектр угроз экономической безопасности предприятия (ЭБП) довольно широк, угрозы ЭБП имеют различное происхождение и направленность. Успешно противостоять этим разнообразным угрозам с использованием какого-то одного универсального метода или способа представляется невозможным. Необходим комплексный подход к проблеме обеспечения ЭБП. Это отмечается во многих работах. В то же время перекос в использовании какого-то одного из методов, способов для обеспечения ЭБП, как правило, выливается в ощущение наличия безопасности при ее фактическом отсутствии. Искусство как раз состоит в том, чтобы, грамотно определяя приоритеты, сочетая различные методы и эффективно используя ресурсы предприятия, обеспечить его экономическую безопасность.
В большинстве работ, посвященных безопасности предприятия в целом, авторы придерживаются следующей логической последовательности исследования (изложения материала): понятие безопасности - угрозы безопасности - защита от угроз- система безопасности с комплексным подходом - управление безопаснос-
'Например: Чугунов М.Н. Совершенствование методов снижения рисков В потерь на промышленных предприятиях. Дис.... канд. эк. наук. Саранск, ИНН; Йсмагилова В.С. Стратегический маркетинг в системе обеспечения Экономической безопасности предприятия. Дис.... канд. эк. наук. Уфа, 2002; 'Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгал-
// Аудиторские ведомости. 2000. № 4.
'Например: Златкин А.И. Разработка методологического обеспечения ^организации экономической безопасности предприятия с использованием средств математического моделирования. Дис.... канд. эк. наук. Иваново, 2000.
31
Ню - отдельные аспекты. Иногда последовательность немного Меняется. По тому, на каком из пунктов в данной последовательности, автор делает основной акцент, также можно классифицировать литературу и исследования в данной области. Естественно, такое деление более чем условно и субъективно.
Таким образом, мы опять выделяем три группы.
Первая группа - основной акцент сделан на понятии безопасности, приведены все нормативные акты, определения и всевозможные классификации угроз безопасности и соответственно описания способов зашиты от них, практических приемов деятельности служб безопасности. Содержит много статистики и анализа' литературы, примеров «из жизни». Может быть полезна
при анализе ситуаций.
Ко второй можно отнести исследования и литературу, значительная часть которых посвящена управлению безопасностью (менеджмент безопасности), описанию структур и функций служб безопасности, а также комплексных подходов и систем безопасности. Обладает практической полезностью, особенно та их часть, в которой даны методические рекомендации и разработки, которые можно использовать.
Третья группа - акцент поставлен на один или несколько отдельных аспектов деятельности по обеспечению ЭБП. Как правило, это проработанные и практически ценные части исследований и литературы. Автор, скорее всего, на практике непосредственно занимался именно этими вопросами. К. этой группе также могут быть отнесены работы, в которых прямо тема обеспечения безопасности не затрагивается, но которые тем не менее имеют самое непосредственное отношение к обеспечению безопасности.
Деление это, как мы уже отмечали, довольно условное. В ряде работ четкие акценты отсутствуют, а вся вышеприведенная логическая последовательность освещена более или менее однородно.
Обобщение работ различных авторов приводит к следующим выводам. Во многих работах при описании во времени процесс обеспечения ЭБП как защиты от угрозы начинается с выявления или прогнозирования угрозы, например1. Вообще хотелось бы отметить, что такой порядок выглядит довольно естественно и логично. Он вполне соответствует определениям безопаснос-
Гусев В.С. и др. Указ. соч. С. 129.
ти как защищенности от угроз. Довольно удобно представлять себе процесс именно таким образом: выявили угрозу- строим защиту. Построим соответствующий алгоритм процесса обеспечения безопасности (рис. 3):
Создание предприятия,
Функционирование предприятия
Выявление, прогнозирование угрозы
Построение системы защиты устранения угрозы
Противодействие угрозам, зашита, с целью устранения угрозы
Цель предприятия
Рис. 3.
Безопасность как результат противодействия угрозам
Но обратим внимание на следующие соображения:
- большинство угроз в общем понимании, а не в применении
к конкретно взятому предприятию существует гораздо дольше
большинства предприятий, уже давно известно и хорошо опи
сано;
— первичным можно рассматривать понятие безопасности, а 1С угрозы;
- угрозы ЭБП существуют всегда вследствие различия, даже
)тивонаправленности интересов хозяйствующих субъектов и
всех без исключения сферах ФХД предприятий;
- идеологически концепция перманентного построения за
деты от возникающих угроз соответствует тому, что в спорте
32
; I
называется «работа вторым номером». Всегда имеется определенное отставание от нападающего. Если это отставание существенно, поражение защищающегося «второго номера» гарантировано. Кроме того, что есть выявление угрозы? С «технологической» точки зрения угроза представляет собой возможное отклонение реальной ФХД предприятия от оптимальной* или «нормальной», ФХД. Таким образом, выявление угрозы сводится к прогнозированию, обнаружению возможных отклонений от «нормальной» ФХД, т.е. сравнением реальной ФХД с «нормальной». Это можно сделать, лишь имея независимое, достаточно полное и точное представление о «нормальной» ФХД предприятия, С учетом вышесказанного напрашивается вывод о возможности изменения подхода к обеспечению ЭБП. Иначе говоря, представляется целесообразным рассматривать в первую очередь не сами угрозы экономической безопасности, а функционирование предприятия с системой обеспечения безопасности. Таким образом, мы последовательно предполагаем: - понятие безопасности является первичным по отношению
к угрозе, и безопасность - это состояние, свойство, относящееся
к предприятию, а не к угрозам; - предприятие должно создаваться уже с учетом требования
обеспечения безопасности, отдельные механизмы обеспечения
безопасности закладываются начиная с этапа подготовки учре
дительных документов и вплоть до ведения текущей ФХД пред
приятия (если предприятие уже создано, то вносятся все необхо
димые изменения); - одновременно с предприятием формируется система безо
пасности, в которой реализован комплексный подход, вся ФХД
предприятия рассматривается как единый комплекс мер, направ- ленньпгна обеспечение ЭБП; - большинство видов угроз известно заранее, методы защи
ты от них уже заранее заложены в ФХД предприятия и системе
безопасности, система обеспечения безопасности прогнозирует
и выявляет наиболее опасные угрозы и механизмы их реализа
ции, нейтрализуя их мерами преимущественно превентивного характера; - с учетом специфики деятельности предприятия и состояния внешней среды разрабатываются и уточняются некоторые отдельные аспекты деятельности. Данный подход изображен графически на рис. 4. ! 34
Создание системы безопасности
Функционирование предприятия, ФХД
|
Мониторинг всей реальной ФХД, сравнение с оптимальной, прогнозирование Анализ ФХД, оценка событий ФХД, прогнозов: положительные, отрицательные (угрозы) Воздействия на события ФХД с целью нормализации ФХД: поддержка положительных событий, противодействие отрицательным (защита, устранение угроз) Цель предприятия Рис. 4. Безопасность как результат обеспечения нормального функционирования предприятия Резюмируя вышесказанное, приведем результаты сравнения этих подходов в таблице 1. Надо отметить, что в целом большинство авторов в своих работах так или иначе сочетает, использует элементы как первого так и второго подходов. 35
Таблица 1 Сравнение двух подходов к безопасности
Параметры
|
Первый подход
|
Второй подход
|
Первичное понятие
|
Угроза
|
Безопасность
|
Сущность понятия безопасности
|
Защищенность от угроз
|
Способность нормально функционировать
|
Сущность понятия угрозы
|
Ущерб, опасность, конфликт
|
Появление или увеличение вероятности недостижения целей (путем нарушения режима нормального функционирования),
|
Задача системы безопасности
|
Защита от угроз
|
Обеспечение нормального функционирования
|
Объект внимания, воздействия
|
Угроза
|
Все события ФХД предприятия
|
Отношение
безопасности к достижению
предприятием цели
|
Необходимое условие
|
Достаточное условие
|
Критерий безопасности
|
Защищенность элемента предприятия
|
Достижение цели предприятием
|
С точки зрения авторов, второй подход является логически более правильным и практически более эффективным. Отметим, что при его реализации система безопасности предприятия может оказывать управляющие воздействия на предприятие, повышая надежность функционирования. В свете данных выше определений отношение управления и обеспечения экономической безопасности предприятия представляется важным и многогранным теоретическим вопросом. Прежде всего, что правильнее и эффективнее - обеспечение экономической безопасности предприятия как основная цель надлежащего управления или обеспечение экономической безопасности как всего лишь одна из функций управления? Как правильно провести грань, разделяющую «обычное» управление предприятием и управление его экономической безопасностью? Существует ли она вообще? А если взглянуть на проблему несколько шире, то поставленные вопросы являются важными не только для организации экономической безопасности предприятий, но-и для организации безопасности других социально-экономических сие- 36
тем. Здесь речь может идти о регионах страны, о государственном секторе экономики, о государстве, о межгосударственных объединениях. Подведем итоги. Исходя из определения ЭБП, базирующегося на экономических понятиях, мы обосновали целесообразность «экономического» подхода в теории обеспечения ЭБП. Во главу угла ставится не процесс борьбы с явлениями, определенными как угрозы, а обеспечение достижения цели предприятием путем поддержания режима его нормального функционирования. Это более широкая задача, но именно ее и следует решать предприятию. Решение этой задачи не может быть передано каким-либо подразделениям предприятия, кроме СБ. Часть работы по решению этой задачи СБ может выполнять в сотрудничестве с другими подразделениями предприятия. §
2.
Принципы
обеспечения
экономической
безопасности
предприятий 2.1.
Возникновение
угроз В предыдущем параграфе был затронут вопрос о том, что первично - угроза безопасности или сама безопасность. Вопрос носит теоретический, дискуссионный характер, и его детальное рассмотрение выходит за рамки настоящей работы. Если сделать предположение о том, что условия существования объектов, а также порядок формирования их внутренней структуры таковы, что угрозы их безопасности существуют всегда (и это показывает практика хозяйственной деятельности), то для практических целей можно вообще отказаться от решения вопроса о первичности. Применимо ли такое предположение к предприятиям и каковы места и .причины появления и существования угроз? Начнем теоретически, естественно упрощенно, «создавать» [^предприятие с нуля. Можно выделить следующие этапы. 1. Учреждение юридического лица, оформление и регистрация
юкументов, внесение уставного капитала. 2. Выборы (назначение) высшего руководства предприятия. 3. Создание организационной структуры предприятия, набор
:рсонала. 37
4. Закупка (аренда) основных средств, создание инфраструк
туры, формирование оборотных средств. 5. Создание схем деятельности предприятия (технологичес
кие карты, описание бизнес-процессов, документооборот, веде
ние всех видов учета). 6. Планирование выпуска продукции, проведение маркетинга, учет, коррекция (2-5). 7. Закупка сырья, товаров. 8. Производство продукции. 9. Реализация продукции, товаров. 10. Формирование отчетности. И. Анализ и контроль отчетности, принятие решений (далее по циклу 6-11). Естественно, последовательность эта весьма условная, приведены только основные моменты. Процесс пошел, предприятие работает, возможно, даже развивается. Непонятна необходимость наличия СБ предприятия, так как все упомянутые функции (1-11) традиционно свойственны другим лицам и подразделениям предприятия. В этой цепочке также теоретически совсем не просматривается существование угроз экономической безопасности предприятия. До этого момента мы, однако, не учитывали тот факт, что предприятие работает в рыночных условиях и все лица, с которыми предприятие так или иначе вступает в те или иные взаимоотношения, нацелены в том числе на получение выгоды «в свою сторону». Более того, помимо их взаимодействия с предприятием существует их взаимодействие друг с другом. Рыночные условия предполагают состязательность участников рынка. Предприятие также согласно законодательству обязательно имеет отношения с государством. Анализ этих взаимодействий показывает, что предприятие в процессе своей деятельности постоянно находится в целой группе противоречий: по цене сделок - с поставщиками и покупателями, с предприятиями-конкурентами -в конкурентной борьбе, в сложных многогранных отношениях между подразделениями предприятия, а также между сотрудниками и предприятием. В картину вплетаются также отношения сотрудников предприятия между собой, с поставщиками и покупателями, конкурентами. Взаимоотношения предприятия с государством также сложны: интересы государства представляют различные лицензирующие, контролирующие, правосйсрани-тельные, налоговые и другие органы, а также органы местной 38
власти и самоуправления. Законодательство, регламентирующее эти взаимодействия, достаточно сложно и к тому же меняется с течением времени. Упрощенно все эти взаимодействия изображены на рис. 5. Государство: госорганы, органы власти и местного самоуправления Учредители
Подразделения, Сотрудники
|
Поставщики (подрядчики) Рис. 5. Взаимодействия во внешней и внутренней среде предприятия (упрощенно) Что особенно важно, эти возникающие противоречия и от-»шения естественны по своей природе, избежать наличия их в 1ный момент невозможно, потому что они есть неотъемлемая 1сть сложившейся социальной системы и рыночных отноше-гй. Таким образом, основой возникновения противоречий яв-[ юте я сами условия хозяйствования. Поскольку каждая сторо- пытается решить эти противоречия в свою пользу прямо или :редованно, то эти противоречия являются в прямом смыс-(источником угроз. Можно сделать вывод, что любое реально 39
существующее предприятие всегда имеет угрозы безопасности. А раз так, то всегда существует и необходимость обеспечения ЭБП.
Что характерно, предприятия, на которых не ведется деятельность по обеспечению ЭБП, обычно обречены, срок их «незащищенной жизни» в зависимости от размера, отрасли и прочих обстоятельств, по наблюдениям авторов, составляет несколько лет. При этом на сравнительно небольших, простых предприятиях деятельность по обеспечению ЭБП может вестись неосознанно, неформализованно, эпизодически, фрагментарно. В этом случае срок жизни предприятия, естественно, увеличивается.
Возникающие в процессе ФХД предприятия противоречия по возможности должны решаться на взаимовыгодной либо взаимоприемлемой, компромиссной основе. Обязанности по поддержанию такой ситуации не могут быть целиком переданы ни в одно из уже упомянутых подразделений предприятия. Например, в этом случае может нарушиться один из принципов контроля, согласно которому он должен быть сторонним и независимым. Более того, решение такой задачи требует особой квалификации и навыков. Отсюда следует вывод: эту проблему должно решать специализированное подразделение предприятия. Этим подразделением обычно является служба безопасности (СБ) предприятия. Таким образом, обобщенно одну из задач СБ предприятия можно также представить как поддержание соблюдения интересов предприятия во всех его взаимоотношениях для обеспечения нормального функционирования, создания тем самым условий для достижения предприятием своей цели.
2.2. Принцип четырех ролей
Довольно часто объектом анализа при разработке методов обеспечения ЭБП служат определенные результаты, явления и свершившиеся факты деятельности предприятия в целом, подразделений и сотрудников в частности. Возможно, в этом и состоит основная причина наличия отдельных недостатков существующих методов. Современное предприятие -очень сложный организм, и анализ его «с поверхности», без исследования сути происходящих в нем процессов, малоэффективен. Меры, принимаемые в результате такого обследования, близки симптоматическому лечению в медицине, без устранения первопричин. Попробуем использовать известный принцип - технология определяет результат. То есть то,
40
что мы получаем, зависит от того, как мы это делаем. Для этого необходимо составлять модели функционирования предприятия и анализировать его деятельность и обеспечение ЭБП. Для определенных задач необходимо составлять модели, акцентированные на решение именно этих задач. Все предлагаемые авторами модели не являются единственно возможными моделями каких-либо структур, процессов.
Для дальнейшего анализа прежде всего нам будет необходимо понимать, как соотносятся друг с другом два процесса - процесс возникновения, развития угрозы и процесс обеспечения безопасности. Каково может быть участие самых различных элементов, составных частей предприятия, внешней среды предприятия в этих двух процессах? Будем считать, что в общем случае эти два процесса могут идти независимо один от другого. Это достаточно важное предположение.
Исходя из того, что основой возникновения угроз являются взаимодействия различных элементов вне и внутри предприятия, то эти элементы могут являться источниками угроз, а также объектами угроз. В процессе обеспечения ЭБП эти же элементы вне и внутри предприятия могут рассматриваться как объекты обеспечения ЭБП и субъекты (средства, механизмы, способы и т.д.) обеспечения ЭБП. Эти рассуждения и анализ практики ФХД предприятий позволяет сформулировать следующий принцип.
Любой элемент вне и внутри предприятия с точки зрения обеспечения безопасности предприятия может выступать одновременно в четырех ролях:
- субъекта (средство, механизм, способ) обеспечения безо
пасности;
- объекта обеспечения безопасности (защищаемый эле
мент);
- источника угрозы;
- объекта угрозы.
Далее будем этот принцип называть для краткости принципом одновременности четырех ролей, или принципом четырех ролей. Под элементами здесь могут пониматься любые объекты, как одушевленные, так и неодушевленные, материальные и нематериальные. Например: штатный состав подразделения предприятия, неформальная группа сотрудников, отдельный сотрудник, сейф, контрагент предприятия, должностная инструкция, бизнес-процесс и т.д. Этот принцип может использоваться при анализе самых различных ситуаций, связанных с обеспечением экономической бе-
41
зопасности. Наиболее важным выводом из принципа четырех ролей является то, что любой без исключения элемент предприятия и внешней среды (в том числе любой сотрудник предприятия) может как представлять угрозу ЭБП, так и быть использованным для обеспечения ЭБП.
2.3.
Принципы
шести
уровней
экономической
безопасности и
полного
охвата
ФХД
Для нас также очень важно понимать причинно-следственные связи в различных явлениях ФХД предприятия. Это необходимо в первую очередь для точного выявления и локализации первопричин, источников появления угроз, а также методов их устранения.
Ранее было дано определение экономической безопасности предприятия: экономическая безопасность предприятия - это свойство предприятия, характеризуемое его способностью функционировать для достижения своих целей при данных внешних условиях и их изменении в определенных пределах. Из этого определения в отличие от некоторых других исключено понятие внутренних угроз. Сделано это вовсе не потому, что их нет, а потому, что предприятие имеет достаточно возможностей, чтобы разрушить механизм реализации любой внутренней угрозы, по крайне мере до определенного момента. (В случае, если этот момент времени пройден, то предприятие постепенно попадает в зависимость от источника внутренней угрозы, и его шансы остаться в первоначальном положении чрезвычайно невелики.)
Под внутренней составляющей экономической безопасности предприятия будем понимать свойство (способность) предприятия организовывать свою внутреннюю структуру и взаимоотношения внутри предприятия таким образом, чтобы максимально обеспечить свою экономическую безопасность. Таким образом, понятие внутренней экономической безопасности характеризует степень того, насколько внутреннее устройство предприятия способствует обеспечению ЭБП в целом.
Под внешней составляющей ЭБП будем понимать свойство (способность) предприятия организовывать взаимоотношения с внешней средой таким образом, чтобы максимально обеспечить свою экономическую безопасность. Следует отметить, что обе эти составляющие ЭБП теснейшим образом связаны между собой и такое деление довольно условно. Что немаловажно, внутрен-
42
няя составляющая ЭБП имеет первостепенное значение. К этому можно прийти путем следующих рассуждений. Будем рассматривать более или менее одинаковые предприятия, находящиеся в одной и той же внешней среде. Если у них могут быть разные уровни обеспечения ЭБП (что мы всегда имеем на практике), то это может быть обусловлено только «внутренним устройством» данных предприятий. Следовательно, внутренняя составляющая ЭБП в значительной мере или даже полностью определяет и внешнюю составляющую ЭБП. Косвенным подтверждением этого предположения может служить следующий факт. По результатам исследования консалтинговой фирмы «Егпх! & Уоипв 1п1егпа-1юпа1» о мошенничестве на предприятиях, «82% всех раскрытых преступлений совершены сотрудниками соответствующих предприятий»1. Поэтому далее мы будем рассматривать в основном внутреннюю составляющую ЭБП.
Проследим, как образуется внутренняя составляющая ЭБП. Ранее был рассмотрен порядок создания и функционирования предприятия. Приведем еще раз, уже сокращенно, эту последовательность:
1) учреждение юридического лица: оформление и регистра
ция документов;
2) формирование высшего руководства организации;
3) создание организационной структуры предприятия, набор
персонала;
4) создание схем деятельности предприятия (технологические
карты, описание бизнес-процессов, документооборот, ведение
всех видов учета);
5) планирование и осуществление ФХД;
6) формирование отчетности, контроль и анализ отчетности,
принятие решений.
На каждом этапе создания предприятия определяются определенные взаимодействия и, следовательно, закладываются противоречия, соответствующие данному этапу. Естественно, если возникают противоречия, то возникают и угрозы ЭБП. Подробное рассмотрение вышеприведенной последовательности позволяет сделать следующие выводы:
- каждый из приведенных этапов является определяющим по отношению к последующему (исключая последний этап, он за-
1 Молдаванцев А.А. Участие органов внутренних дел в обеспечении экономической безопасности предприятия. Дис. ... канд. эк. наук. М., 2004. С.83.
дает обратную связь). Результаты каждого этапа являются определенным законченным элементом предприятия. Таким образом, можно говорить не только об этапах, а об определенных уровнях организации деятельности предприятия;
- управление деятельностью на каждом из этих уровней де
ятельности обычно соответствует уровню руководителя опреде
ленного ранга. Таким образом, можно также говорить и об уров
не управления (компетенции, ответственности);
- деятельность на каждом из уровней в значительной мере оп
ределяется тем, как осуществляется деятельность на более высо
ком уровне;
- противоречия закладываются на всех без исключения уров
нях, образуя угрозы ЭБП соответствующего уровня. Таким обра
зом, можно говорить об уровнях экономической безопасности
предприятия (и уровнях внутренних угроз ЭБП);
- решение проблем защиты предприятия от внешних угроз
также зависит от организации деятельности на тех же шести уров
нях безопасности;
- выявление проблем (угроз) на каком-либо из уровней безо
пасности говорит о высокой вероятности наличия проблем и на
соседних уровнях безопасности. На более высоких уровнях это
будут проблемы, являющиеся причинами выявленной проблемы,
на более низких - порожденные выявленной проблемой.
Таким образом, можно сделать вывод о существовании шести
уровней ЭБП:
1) уровень собственнический (акционерный);
2) уровень высшего руководства предприятия;
3) уровень организационной структуры и системы управле
ния предприятия, кадровой политики, системы мотивации пер
сонала;
4) уровень построения бизн ер-процессов;
5) уровень текущей ФХД в рамках, регламентированных пре
дыдущим уровнем;
6) уровень учета, контроля, анализа ФХД.
Эти шесть уровней должны рассматриваться в соответствии с принципом одновременности четырех ролей, т.е. каждый из шести уровней с точки зрения обеспечения безопасности можно рассматривать как субъект безопасности, объект безопасности, источник угрозы и объект угрозы.
Что очень важно, анализ практики предприятий показывает, что все роли более высоких уровней имеют приоритетное значе-
ние перед теми же ролями менее высоких уровней (принцип приоритета более высоких уровней).
Таким образом, если не будет обеспечена безопасность на более высоком уровне, то все мероприятия по обеспечению ЭБП на более низких уровнях становятся малоэффективными и порой вообще бессмысленными. Этот вывод также подтверждается результатами исследований в области развития предприятия.
Так, В.А. Гончарук1 указывает, что «проблема воровства часто решается собственником через создание службы безопасности. Во многих организациях эта служба ориентирована исключительно на внутреннего врага и состоит из «слухачей» и аудиторов. Как правило, она неэффективна, хотя может насчитывать чуть ли не треть кадрового состава». Деятельность «слухачей» и аудиторов, а также контролеров - это деятельность на двух наиболее низких (5-м и 6-м) уровнях безопасности. Если не проводится серьезная планомерная работа на более высоких уровнях, то такая деятельность теряет любой смысл.
Что же такое эта работа на более высоких уровнях? О.Г. Фокина2 считает, что «одним из ключевых путей обеспечения экономической безопасности предприятия является эффективное проведение организационных изменений, повышающее его способности к самосохранению и развитию. Обеспечение экономической безопасности имеет прямую причинно-следственную связь с развитием предприятия, поскольку развитие невозможно без обеспечения состояния защищенности жизненно важных интересов предприятия. В связи с этим одним из определяющих требований к стратегическому управлению предприятием является обеспечение экономической безопасности и развития предприятия, которое реализуется через проведение организационных изменений». Сразу хотелось бы отметить, что обеспечение ЭБП является обязательным условием не только развития, но и самого существования предприятия. Под организационными изменениями О.Г. Фокина понимает «технико-технологические, продуктовые и организационно-управленческие инновации, а также значительные изменения способов функционирования предприятия, ^осуществляемые в рамках реализации стратегии предприятия и направленные на повышение конкурентоспособности, обеспече-|.-ние экономической безопасности и развития предприятия», что -приблизительно соответствует 3-му и 4-му уровням ЭБП.
1
Гончарук В.А. Развитие предприятия. М.: Дело, 2002. С. 138. 'Фокина О.Г. Указ. соч. С. 22.
45
В то же время одностороннее рассмотрение роли организационных изменений в обеспечении ЭБП, по всей видимости, является несколько идеализированным. Если организационные изменения могут поднять уровень обеспечения ЭБП, то они же могут его и понизить. Так, организационные изменения могут являться и угрозой ЭБП. Также процесс проведения этих изменений, как указывает ОТ. Фокина, может наталкиваться на сопротивление. Таким образом, сам процесс проведения организационных изменений может нуждаться в защите, т.е. являться своего рода объектом безопасности.
Таким образом, к самому процессу осуществления организационных изменений также применим принцип четырех ролей, Более того, можно заметить, что мероприятия, проводимые на четырех высших уровнях ЭБП, имеют между собой много общего. Это относительно редкие действия, проводимые высшим менеджментом и собственниками предприятия. Целью этих действий является изменение структуры и (или) методов управления предприятием. Таким образом, с учетом вышесказанного, можно говорить о существовании специфического вида безопасности - организационно-управленческой безопасности предприятия. Исходя из принципа приоритета более высоких уровней безопасности, можно утверждать, что этот вид безопасности является одним из наиболее важных. В этой работе мы практически не будем рассматривать его как таковой, поскольку он в силу важности и обширности является темой отдельного исследования.
Следует отметить, что отдельные авторы, анализируя различные элементы системы безопасности предприятия, также классифицируют их по уровням. Так, С.Н. Мишенко классифицирует по уровням локальные нормативно-правовые акты в системе внутренней правовой защиты организации1. Такая классификация находится в полном соответствии с принципом шести уровней.
Что интересно, расположение всех уровней ЭБП» кроме последнего, соответствует определенным уровням в организационной структуре предприятия. Последний уровень - учета, контроля и анализа - обычно задает обратную связь в системе управления предприятия и соответствует определенным подразделениям предприятия (бухгалтерия, службы внутреннего контроля и ауди-
1 Мишенко С.Н. Система обеспечения экономической безопасности организации. Дис.... канд. эк. наук. Ростов н/Д, 2004. С. 149.
46
та, финансово-экономический и плановый отделы), что делает его выделенным по отношению к другим уровням. Таким образом, уровни безопасности могут быть привязаны ко вполне определенным должностным лицам и подразделениям. Тот факт, что приведенные шесть уровней безопасности остаются неизменными для предприятий с любой организационной структурой (линейная, функциональная, смешанная, матричная, дивизиональная, проектная, сетевая), делает их достаточно универсальными и удобными в применении. Более того, аналогичные уровни могут быть выделены и в сложноструктурированных холдингах.
При этом обязательно следует учитывать, что данные шесть уровней ни в коем случае не должны ограничиваться рамками предприятия. События на каждом из уровней ФХД тем или иным образом связаны с другими событиями как внутри самого уровня, так и с событиями других уровней ФХД внутри предприятия, а также с событиями вне предприятия. События вне предприятия в зависимости от характера их связи или влияния на ФХД предприятия естественным образом также классифицируются по вышеприведенным шести уровням ФХД. Например, скупка акций открытого акционерного общества (ОАО) у акционеров с целью недружественного поглощения третьей стороной является событием первого (высшего) уровня важности ФХД, хотя и не является деятельностью, осуществляемой самим ОАО.
Вышесказанное дает возможность сформулировать принцип полного охвата ФХД по шести уровням:
Существуют шести уровней ФХД и соответствующих им уровней ЭБП:
1) уровень собственнический (акционерный);
2) уровень высшего руководства предприятия;
3) уровень организационной структуры и системы управления
предприятия, кадровой политики и системы мотивации персо
нала;
4) уровень построения бизнес-процессов;
5) уровень текущей ФХД в рамках, регламентированных пре
дыдущим уровнем;
6) уровень учета, контроля, анализа ФХД.
Для успешного обеспечения ФХД необходимо проведение мероприятий по обеслечению экономической безопасности на • всех шести уровнях. При этом более высокие уровни имеют приоритетное значение в обеспечении ЭБП. Работа только на низших уровнях бессмысленна и чаше всего экономически неоп-
4'
равданна. (Последний, в данном случае шестой, уровень при этом является выделенным, его важность зависит от решения ряда организационно-управленческих вопросов. Если предположить, что этот уровень играет роль обратной связи в системе управления предприятием, то важность этого уровня напрямую зависит от того, на какой уровень подается управляющее воздействие и какова степень (эффективность) этого воздействия. Заметим, что Законом1 предусмотрено подчинение главного бухгалтера генеральному директору предприятия (однако на практике это не всегда соблюдается). Вероятно, для анализа различных предприятий, структур, ситуаций можно использовать и количество уровней, отличное от шести. Шесть уровней, по мнению авторов, - наиболее типичное и удобное число для большинства предприятий.
2.4. Принцип полного охвата
по
времени
Все происходящие события характеризуются местом и временем совершения. Это касается как событий, способных представлять угрозу ЭБП, так и событий, относящихся к деятельности по обеспечению ЭБП. Для организации деятельности по обеспечению ЭБП чрезвычайно важно сопоставить эти события, процессы во времени.
В ФХД современного предприятия, на котором функционирует система бюджетирования (планирования), можно выделить три основные фазы производственного процесса: планирование деятельности на определенный период, деятельность в течение этого периода, подведение итогов и анализ отклонений от плана. Далее этот цикл повторяется. Таким образом, большинство событий ФХД предприятия в своей жизни имеет три фазы: планирование, осуществление, отчетность.
По отношению к настоящему моменту времени все события ФХД находятся либо в будущем времени (планирование, прогнозирование), в настоящем времени (осуществление) и в прошлом (отчетность). С другой стороны, предприятие в целом, а также любое подразделение предприятия (включая СБ) тем или иным образом в течение текущего периода времени планирует свою деятельность, прогнозируя события, осуществляет текущую деятельность, подводит и анализирует итоги прошлых
10 бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
48
периодов. Исключение фазы планирования или анализа итогов приведет рано или поздно к дезорганизации и самой текущей деятельности.
Если перенести по аналогии этот механизм на деятельность СБ предприятия, а результатом деятельности СБ при этом считать обеспечение ЭБП, осуществляемое путем выявления, предупреждения либо устранения (уменьшения) угроз ЭБП, то можно прийти к следующим выводам. Во-первых, СБ предприятия должна прежде всего планировать свою собственную деятельность. Во-вторых, СБ должна прогнозировать, пресекать в режиме реального времени и выявлять постфактум случаи реализации угроз (нанесения ущерба) предприятию и принимать соответствующие меры.
Говоря другими словами, СБ предприятия прогнозирует (рассматривает в будущем времени), контролирует в настоящем времени и подвергает анализу в прошедшем времени все важные со-бытия ФХД предприятия.
Это автоматически означает, что каждое важное событие ФХД в идеальном случае должно три раза пройти контроль СБ: на этапе подготовки, на этапе осуществления и в завершенном виде (виде отчетности). Исключение хотя бы одного этапа может резко снизить эффективность всей деятельности. Методы контроля СБ на всех трех этапах должны быть по возможности различными, чтобы избежать трехкратного повторения одной и той же работы, но в то же время обеспечивающими сопоставимые результаты, чтобы можно было выявлять и анализировать отклонения.
Практика деятельности предприятий показывает, что наиболее эффективным со всех точек зрения является предупреждение угроз на самом раннем уровне, т.е. в режиме прогнозирования и превентивных действий. К аналогичным выводам приходят многие авторы. Так, приоритет мер предупреждения (своевременность) считают одним из принципов построения системы безопасности В.П. Мак-Мак1, О.А. Грунин и С.О. Грунин1. Принцип приоритета мер предупреждения хорошо согласуется с предположением о возможности определения всех угроз ЭБП и механизмов их реализации.
' В.П. Мак-Мак. Служба безопасности предприятия. М.: Баярд, 2003, С. 10.
2О.А. Грунин, С.О. Грунин. Указ. соч. С. 42.
49
А.С. Соснин, А.Я. Прыгунов1 выделяют три вида контроля: предварительный, текущий и заключительный. В их понимании контроль рассматривается как одна из функций управления. Хотелось бы отметить, что контроль для функций управления и контроль в целях обеспечения ЭБП - это, вероятно, два разных по сути контроля. Так, эти авторы считают, что, «хотя планирование и создание организационных структур редко относят к процедуре контроля, они как таковые позволяют осуществлять предварительный контроль над деятельностью организации... Основными средствами предварительного контроля является реализация (не создание, а именно реализация) определенных правил, процедур и линий поведения». Фактически авторы говорят о тех же организационных изменениях, что и ОТ. Фокина2. Однако планирование, создание и реформация организационных структур - это очень важные события ФХД предприятия. Контроль СБ в данном случае состоит в том, чтобы новая организационная структура соответствовала требованиям обеспечения ЭБП. Здесь требования СБ могут войти в противоречия со взглядами менеджмента предприятия иа организационную структуру. Таким образом, оргструктура должна рассматриваться не только как субъект обеспечения ЭБП, но и как объект обеспечения ЭБП. В идеале организационная структура должна являться одним из компонентов системы обеспечения ЭБП. Неправильно сформированная, она сама может стать существенной угрозой ЭБП. Вышесказанное говорит о высокой специфичности контроля, осуществляемого СБ предприятия.
Таким образом, может быть сформулирован принцип полного охвата события ФХД по времени: СБ предприятия планирует свою деятельность, а также прогнозирует (рассматривает в будущем времени), контролирует (в настоящем времени) и подвергает анализу (в прошедшем времени) все важные события ФХД предприятия. При этом приоритет отдается мерам превентивного характера, т.е. противодействие угрозам начинается на максимально более ранней стадии их реализации (рис. 6): -
1 Соснин А.С., Прыгунов А.Я. Указ .соч. С. 267 - 269, 1 Фокина ОТ. Указ. соч.
50
Время
Настоящий момент времени
Рис. 6. Принцип полного охвата ФХД по времени
Подведем итоги. Мы определили, что существование угроз предприятию определено условиями хозяйствования. Угрозы ЭБП существуют у любого функционирующего предприятия. Деятельность по обеспечению ЭБП является необходимым условием существования предприятия. Был отмечен еще один вид безопасности - организацией но-управленческая безопасность.
Также были сформулированы три принципа обеспечения экономической безопасности. Каково их прикладное значение? Эти принципы в совокупности делают процесс обеспечения безопасности сплошным и непрерывным. Таким образом, при соблюдении этих принципов ни одно важное событие ФХД не должно остаться вне внимания СБ.
Также эти принципы, расставляя приоритеты в ФХД предприятия и, как следствие, в деятельности по обеспечению ЭБП, позволяют упорядочить и оптимизировать деятельность по обеспечению ЭБП.
Принцип четырех ролей позволяет давать многостороннюю, сбалансированную оценку всем элементам предприятия и его окружения, тем самым обеспечивая потенциальную возможность для использования их тем или иным образом в процессе обеспечения ЭБП.
Принцип шести уровней дает возможность теоретически оценить возможные результаты деятельности СБ, исходя из степени ее влияния на предприятии, и говорит о необходимости увеличения влияния СБ на предприятиях.
Принцип полного охвата по времени и приоритета мер предупреждения оптимизирует процесс обеспечения ЭБП и делает его непрерывным и многократным во времени, что значительно повышает надежность обеспечения ЭБП.
51
ГЛАВА
II
.
УГРОЗЫ
И
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПО
ОБЕСПЕЧЕНИЮ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ
§
1.
Механизм
реализации
угрозы
и
защита
от
угрозы
1.1.
Механизм
реализации
угрозы
Прежде всего еше раз приведем определение: угроза - это такое развитие событий, действие (бездействие), в результате которых появляется возможность либо повышается вероятность нарушения нормального функционирования предприятия и недостижения им своих целей, в частности нанесения предприятию любого вида ущерба. Ценность понятия угрозы прежде всего состоит в удобстве применения с практической точки зрения. Ряд нега тивных явлений в ФХД предприятия, соответствующих данному определению, носит комплексный характер, многие из них типичны, уже хорошо известны, описаны и классифицированы1, что позволяет удобно оперировать понятием «угроза», идентифицируя те или иные явления либо комплексы явлений как определенные угрозы.
Для того чтобы успешно противостоять какому-либо явлению, прежде всего полезно изучить его само как таковое, во всех фазах развития и наиболее важных аспектах. Реализация угрозы путем нанесения экономического ущерба предприятию может как сопровождаться одновременным получением выгоды каким-либо лицом (например, хищение ТМЦ, увеличение личного влияния сотрудника), так и не сопровождаться этим явлением (пожар, случайная ошибка в налоговой декларации с последующими штрафными санкциями). Мы будем рассматривать только ту группу явлений в ФХД предприятия, которая сопровождается получением выгоды в том или ином виде каким-либо лицом либо группой лиц внутри или вне предприятия. Как нам представляется, для того чтобы какое-то событие, действие произошло, нужны желание (мотив) определенных лиц и возможность (средства, способы) осуществления этого события, действия. Под механизмом реализации угрозы мы будем понимать совокупность мотивов, средств
'Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия. М.: Баярд, 2003, С. 11-12. 52
и способов реализации угрозы. Важно понимать, что защита от какого-либо одного способа нанесения ущерба предприятию не означает устранения угрозы как таковой. В частности, при каких-либо изменениях может стать возможным нанесение ущерба предприятию другим способом.
Мотивы. Что касается угроз внешних, исходящих от других предприятий, контрагентов, конкурентов, государственных органов, то здесь можно выделить два типа мотивов. Первый — должностное лицо сторонней организации в соответствии с должностными обязанностями добросовестно отстаивает естественные, законные интересы своей организации. В данном случае его мотивация более или менее совпадает с заданной в сторонней организации мотивацией сотрудников. Поведение сторонней организации может определяться интересами ее собственников, управляющих, директоров, менеджеров, сотрудников, служащих. Второй - должностное лицо, представляющее контрагента или даже государство, имея возможность проведения каких-либо действий (бездействия), преследует в первую очередь свои личные интересы. Как правило, этот интерес носит личный и ярко выраженный материальный характер. Приведем типичные примеры.
Пример 1. Сотрудник отдела сбыта крупного поставщика А при встрече с представителем организации-покупателя Б рассматривает вопрос о том, по какой группе покупателей организации Б будет предоставляться скидка, звучит фраза вроде «есть разные возможности». Естественно, организация Б захочет воспользоваться «разной возможностью». Сотрудник отдела снабжения организации Б готов, и, увы, зачастую небескорыстно, определить и согласовать полагающийся размер «благодарности» от организации Б.
Пример 2. Инспектор, проводящий проверку по той или иной линии, намекает на вскрытые нарушения и возможность избежать санкций. Практически дословная цитата из разговора: «А вы все равно ничего не докажете... - А мы знаем, что не докажем, И даже доказывать не будем пытаться. А вот проверку провести дополнительную придется. И не одну... - А чтоб одной ограничиться, как нам нужно действовать?» И цифра в тишине пишется на бумаге.
Что касается угроз внутренних, то здесь ситуация несколько сложнее. Мотивация поведения людей (сотрудников) - довольно сложная сфера, недоработки в этой области, по наблюдению авто-
53
ра, характерны для многих предприятий. А.С. Соснин, Я.И. Прыгунов' рассматривают функцию мотивации в жизнедеятельности организации следующим образом. Даются определения: «Мотивация — это не только совокупность внутренних и внешних движущих сил, которые побуждают человека к деятельности, но и задают границы и формы этой деятельности, придают ей целенаправленность, ориентированную на достижение определенных целей... Потребности - это переживаемая человеком нужда, удовлетворение которой жизненно важно для его существования, сохранения целостности его личности или развития индивидуаль-йости». Авторами также приводятся основные положения теории мотивации, разработанной А. Маслоу. По этой теории, у людей существует много различных потребностей, которые могут быть разделены на пять основных категорий:
1) потребность самовыражения: реализация своих потенциаль
ных возможностей, рост как личности;
2) потребность в уважении: самоуважение, уважение другими
людьми, признание;
3) социальные потребности: (потребность в причастности)
чувство принадлежности к кому-либо или чему-либо, понима
ние другими людьми, поддержки, взаимопонимания;
4) потребность в безопасности: защита от различных опаснос
тей, уверенность в удовлетворении физиологических потребнос
тей;
5) физиологические потребности: еда, вода, жилище, отдых,
секс.
Согласно теории А. Маслоу эти потребности располагаются в виде иерархической структуры - в приведенной последовательности по степени убывания уровня. Основные правила теории А. Маслоу: более высокий уровень становится существенным только при удовлетворении потребностей более низких уровней; более высокий уровень потребностей менее важен для выживания и может быть отложен на большее время; жизнь на более высоком уровне биологически эффективнее, приносит радость и счастье. Указаны также способы, при помощи которых руководство предприятия может удовлетворить ряд потребностей высших
уровней.
Также представляют интерес и могут быть использованы теории Д. Мак-Клелланда и Ф. Герцберга.
1 Соснин А.С., Прыгунов П.Я. Указ. соч. С. 250-265.
54
Из теории А. Маслоу можно сделать следующие выводы: для обеспечения ЭБП необходимо в первую очередь обеспечить достойный уровень оплаты труда. Необходимо также поддерживать на практике чувство защищенности хороших сотрудников и неминуемости наказания недобросовестных в любом отношении сотрудников. Наличие у предприятия так называемой корпоративной культуры как одного из факторов, способствующих удовлетворению потребности в причастности, также является положительным фактором в обеспечении ЭБП.
Также можно сделать вывод, что для сотрудников высшего звена карьерные, служебные, властные потребности могут и, вероятно, будут доминировать над материальными. Однако поскольку продвижение по служебной лестнице гарантирует и повышение материального уровня, то в данном случае удобнее говорить о комплексе потребностей с вероятным преобладанием властного. Служебные, карьерные амбиции отдельных сотрудников могут нередко удовлетворяться за счет своего же предприятия, идти ему во вред, что необходимо учитывать при анализе деятельности различных элементов предприятия, в частности того или иного сотрудника. Существенно, что таковые явления довольно трудно идентифицируются.
Мотивация - важнейшая часть управленческого процесса, непосредственно влияющая на уровень экономической безопасности предприятия. Рассмотрим мотивацию с точки зрения принципа четырех ролей.
Мотивация как источник угрозы. Неправильно выстроенная система мотивации на предприятии может приводить к:
- демотивированию сотрудников и снижению производитель
ности труда, качества выполняемых работ;
- искажению нормальной ФХД предприятия для получения
личной выгоды через систему мотивации предприятия;
- искажению нормальной ФХД предприятия для удовлетво
рения собственных потребностей, не входящих в систему моти
вации предприятия;
- появлению мотивов для незаконного получения выгод за
счет предприятия.
Мотивация как объект угрозы. Недобросовестные руководители высшего звена могут использовать систему мотивации предприятия в своих целях, отличных от целей предприятия. Они при наличии возможности будут пытаться изменить ее таким образом, чтобы облегчить достижение своих собственных целей.
55
Мотивация как субъект обеспечения ЭБП. Все вышесказанное говорит о необходимости включения системы мотивации предприятия в сферу внимания СБ.
Также можно говорить о наличии такого вида безопасности, как кадрово-психологическая безопасность. Интерес к вопросам этого вида безопасности в настоящее время растет, что далеко не случайно. Появление, существование и устранение мотивов реализации самых различных видов угроз относится как раз к этому виду безопасности. Это говорит о его универсальности и необходимости его обеспечения во взаимодействии практически со всеми другими видами безопасности.
Средства и способы. Описание и систематизация средств и способов на всех шести уровнях ФХД и ЭБП предприятия - довольно сложная задача, даже если брать не предприятия в общем случае, а предприятие какой-либо определенной отрасли. Кроме того, авторы считают нецелесообразным давать детальные и точные описания способов нанесения ущерба предприятию (воровства» мошенничества, пр.). Отметим лишь, что практически за каждым действием или бездействием могут стоять корыстные,
прикрываемые служебными интересы отдельных сотрудников или
групп сотрудников.
1.2. Способы защиты от угроз
Можно предположить, что наличие средств и способов является необходимым условием, а наличие к тому же мотива - достаточным условием для реализации угрозы. Устранение мотивов, средств и способов дает возможность говорить об устранении механизма реализации угрозы. Что очень существенно, устранение механизма реализации угрозы не всегда есть устранение угрозы как таковой, поскольку при изменении отдельных обстоятельств может становиться реализуемым другой механизм реализации той же угрозы. Устранение мотивов. Как было выяснено выше, система мотивации предприятия должна попадать в сферу влияния СБ предприятия. К сожалению, как уже отмечалось, часто на российских предприятиях системе мотивации персонала еще уделяется недостаточно внимания. Будем считать, что неудовлетворенность сотрудников чем-либо способствует появлению мотивов к получению сотрудниками личной выгоды за счет предприятия. Определить наличие или отсутствие такого мотива в каждом конкретном случае - вопрос довольно сложный и выходит за рамки
56
данного исследования. Будем считать, что в той или иной мере такой мотив присутствует всегда.
Однако тем не менее может быть указан ряд мероприятий, которые должна проводить С Б для уменьшения вероятности появления мотивов к получению личной выгоды за счет предприятия. С точки зрения обеспечения ЭБП:
- система мотивации, принятая на предприятии, должна эф
фективно настраивать сотрудников на добросовестную работу;
- система мотивации должна быть устойчива к таким нежела
тельным изменениям ФХД сотрудниками, при которых они бы
получали дополнительную выгоду. (Например, отдел сбыта при
возможности определения отпускных цен получает премию как
процент от объема продаж. Можно быть уверенным, что с высо
кой долей вероятности рентабельность продаж упадет до мини
мума, а объем их возрастет и будет определяться возможностями
предприятия и рынком. В случае, если сотрудники мотивированы
в зависимости от маржинальной прибыли, такое явление стано
вится менее вероятным);
- система мотивации должна четко определяться предприяти
ем и не должна позволять отдельным сотрудникам решать свои
проблемы и удовлетворять потребности за счет предприятия.
(Пример: излишне строгий начальник подразделения путем вве
дения излишнего контроля и наказаний усложняет трудовую де
ятельность подчиненных, удовлетворяя тем самым свои властные
потребности. Также сюда можно отнести карьерные устремления
и властные потребности руководителей подразделений, решаемые
постоянным и усиленным проталкиванием ненужных и вредных
для предприятия структурных преобразований, решений, имита
цией бурной деятельности. Таким же способом наименее полез
ные сотрудники обычно пытаются повысить свою роль и значи
мость на предприятии);
- система мотивации должна сводить к минимуму желание
сотрудников улучшить свое положение за счет предприятия не
законным путем.
Таким образом, принятая система мотивации должна быть проверена СБ на ряд требований, в том числе с учетом психологических качеств сотрудников.
СБ также должна принимать непосредственное участие в со-I здании отдельных элементов системы мотивации. В первую оче-1редь это может касаться создания чувства защищенности у сотруд-| ников предприятия. Сюда можно отнести такие простые меры,
57
как, например, выезд юриста и сотрудника СБ к месту дорожно-транспортного происшествия (ДТП), произошедшего с водителем -• сотрудником предприятия. Также может практиковаться рассылка сотрудникам предупреждений о криминальной обстановке. С другой стороны, меры, принимаемые СБ к недобросовестным сотрудникам, должны оказывать воспитательное воздействие и на остальных сотрудников. Неизбежность выявления различных негативных явлений в ФХД предприятия должна стать
нормой для деятельности СБ.
Устранение способов и средств. Как будет показано ниже, во всех без исключения случаях реализации угроз используются имеющиеся либо создаются необходимые недостатки в построении оргструктуры, бизнес-процессов, учета, документооборота, контроля, других элементов предприятия и его ФХД. Устранение способов реализации угрозы, таким образом, сводится к детальному анализу ФХД предприятия, выявлению и устранению вышеупомянутых недостатков. Также в алгоритм действий (например, должностные инструкции) СБ и порядок внесения изменений в оргструктуру и схемы бизнес-процессов предприятия должны быть внесены соответствующие пункты, не позволяющие вносить такие изменения без разрешения СБ.
Что касается средств, то их арсенал чрезвычайно широк в зависимости от выбранного способа. Часто используются средства, принадлежащие самому же предприятию.
Анализ ФХД предприятия. Это, наверное, самый сложный момент, В силу многообразия предприятий создать какую-то единую универсальную схему, пожалуй, невозможно. С учетом того, что было выделено шести уровней ЭБП, анализ способов реализации угроз проводится на каждом из них, начиная с самого высокого.
При анализе может использоваться принцип четырех ролей.
Можно рекомендовать следующий способ анализа какой-либо
части ФХД предприятия и аспекте обеспечения ЭБП. Берется су
ществующее или составляется новое формализованное описание
исследуемой части ФХД. Составляются критерии нормальности
функционирования данной части ФХД. Далее производится де
талировка схемы до элементов определенного уровня, например
до уровня отдельных должностных лиц и должностных инструк
ций. Затем с использованием принципа четырех ролей выявляют
ся возможные угрозы и механизмы их реализации (первоначаль
но - на уровне возможности нарушения критериев нормальности
функционирования). •
58
Затем проводится планирование и проведение мероприятий по устранению выявленных недостатков. Анализ ситуации и разработка этих мероприятий должна осуществляться в соответствии с принципом полного охвата ФХД, т.е. принципами шести уровней и приоритета более высоких уровней.
Резюмируя вышесказанное, для защиты от угроз путем ликвидации механизма реализации угроз можно рекомендовать следующую последовательность действий:
- разделение ФХД предприятия на отдельные части в соот
ветствии с принципом шести уровней;
- формализация каждой части ФХД в том или ином виде;
- составление критериев нормальности функционирования
части ФХД;
- анализ каждой части ФХД с использованием принципа че
тырех ролей;
— выявление угроз ЭБП и механизмов их реализации;
- выработка предложений по устранению механизмов реа
лизации угроз с учетом полного охвата ФХД, принципов шести
уровней, приоритета более высоких уровней и полного охвата по
времени;
— реализация предложений по устранению механизмов реа
лизации угроз
- контроль процесса реализации предложений
- контроль итогов выполнения предложенных мероприятий.
Надо отметить, что предложения по устранению механизмов
реализации угроз будут эффективны только при их проведении на всех шести уровнях ЭБП. На разных уровнях они будут иметь различную форму: внесение изменений в устав предприятия, договоренность с реестродержателем о периодическом плановом и незамедлительном информировании о сделках для обнаружения на более раннем этапе попыток скупки акций ОАО в целях недружественного поглощения предприятия, переподчинение СБ, повышение фактического статуса главного бухгалтера, изменения организационной структуры и построения бизнес-процессов, изменение системы мотивации, введение контроля документооборота, усовершенствование системы контроля деятельности автопарка и стороннего автотранспорта.
Подведем итоги. Угрозы ЭБП могут существовать практически во всех существенных моментах ФХД предприятия, во всех без исключения сферах его деятельности. При этом обычно используются недостатки оргструктуры, построения бизнес-процессов.
59
В определенных условиях реализовавшиеся угрозы (нанесенный ущерб) не могут быть выявлены путем последующих проверок. Единственный способ борьбы с такими угрозами - это изменение оргструктуры, построения бизнес-процессов. СБ предприятия для обеспечения ЭБП необходимо проводить анализ ФХД предприятия и вносить в нее соответствующие коррективы. §
2.
Систематизация
событий
,
угроз
и
деятельности по
обеспечению
экономической
безопасности предприятий 2.1.
Классификация
событий
финансово
-
хозяйственной деятельности Поскольку нам необходимо вести плановую деятельность по обеспечению безопасности предприятия, то перед нами неизбежно возникает задача систематизации этой деятельности. Как мы уже выяснили, среди принципов организации таковой деятельности существенное место занимает системность. На практике это означает, что обязательно должен существовать и применяться инструмент (технология, способ), позволяющий управлять процессом обеспечения безопасности. Этот инструмент должен: - быть универсальным по отношению к большинству пред
приятий; - учитывать все или большинство индивидуальных особен
ностей предприятий; - давать наглядное представление о системе безопасности предприятия; - позволять формализовывать деятельность по обеспечению безопасности предприятий; - позволять вести и оценивать деятельность по обеспечению
безопасности предприятия в соответствии с определенными стан
дартами; - быть простым и доступным для понимания и использова
ния. В качестве такого инструмента можно предложить составление и использование матриц (таблиц) обеспечения безопасности предприятия.
Прежде всего отметим, что любое событие ФХД предприятия, включая также угрозу ЭБП, и мероприятия по предотвращению ее реализации могут быть классифицированы в соответствии с принципом шести уровней. Кроме того, каждое событие ФХД предприятия может быть отнесено к какому-либо из видов (аспектов) деятельности или соответствующему виду безопасности. При этом путем экспертной оценки, учета пожеланий руководства, учредителей, предыдущего опыта, научно-практических работ в данной области, а также на основе анализа ФХД эти виды безопасности можно ранжировать, например, в порядке убывания важности для предприятия. Каждое событие ФЗД предприятия, каждый его элемент у нас классифицируется по двум признакам: уровню в ФХД и виду безопасности. 2.2.
Матрицы
событий
ФХД
,
угроз
и
мероприятий
по
обеспечению
экономической
безопасности
предприятия Таким образом, все события, элементы ФХД предприятия могут быть помещены в таблицу в соответствии с их уровнем важности и аспектом деятельности (видом безопасности). В итоге мы получим таблицу X столбцов и 6 строк, где X - число видов безопасности, выбранных для данного предприятия, - таблица 2. В любом случае, чем левее и выше расположен элемент таблицы, тем более важен он для обеспечения безопасности предприятия. Таблица 2 События ФХД предприятия'
~~-^^^^ Виды ЭБП Уровни -^-^^^ безопасности ^^~"^---^
|
-
|
Экономическая
(коммерческая)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
1-й уровень: Собственники,
Акционеры
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2-Й уровень: Высшее
руководство
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
3-й уровень: Оргструктура, персонал, мотивация
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
' В этой таблице и двух следующих как пример приведен только один вид безопасности - коммерческая безопасность, безопасность отношений при покупке и продаже продукции, различных ТМЦ. 61
Экономическая (коммерческая)
|
Что могут представлять собой элементы этой таблицы? Предположим, что мы имеем набор элементов предприятия; учредительных документов, руководства, организационной структуры, формализованного описания бизнес-процессов предприятия. Будем исследовать их с учетом принципа четырех ролей. С учетом нашего предположения о возможности теоретического определения всех угроз безопасности предприятия мы можем заполнить эту таблицу угрозами безопасности с указанием возможных механизмов реализации, классифицированными по уровню и виду безопасности. Такая таблица 3 будет представлять собой матрицу угроз безопасности и механизмов их реализации. Например, для описанного выше примера матрица может иметь следующий вид: Таблица 3
Угрозы ЭБП
Экономическая (коммерческая)
|
Виды ЭБП Уровни безопасности 1-Й уровень: Собственники, Акционеры
_______ 2-й уровень: Высшее _ /ководство 3-й уровень: Оргструктура, персонал, мотивация________ ,___ 4-Й уровень: Построение бизнес-процессов 5-й уровень: Текущая ФХД
__________ 6-й уровень: Учет, отчетность, анализ
На ее основе может быть составлена матрица обеспечения безопасности. С учетом того, что безопасность каждого уровня определяется в основном деятельностью на более высоких уровнях, мы можем на основе матрицы угроз безопасности получить матрицу обеспечения безопасности предприятия. Для этого нужно для каждой угрозы разработать мероприятия, позволяющие разрушить возможные механизмы реализации угрозы и проводимые, как правило, на более высоких уровнях ЭБП. Таким образом, для каждого элемента матрицы угроз безопасности в соответствие ставится элемент (либо совокупность элементов) матрицы обеспечения безопасности - мероприятие, устраняющее механизм реализации соответствующей угрозы. Каждый такой элемент может быть классифицирован по уровню ЭБП и виду безопасности. В итоге получается матрица обеспечения безопасности предприятия (табл. 4): Таблица
4 Обеспечение ЭБП
^••^^^ Виды ЭБП Уровни"^^^ безопасности""' — ^
|
-
|
Экономическая (коммерческая)
|
Кадрово-психологическая
|
-
|
-
|
-
|
1-й уровень: Собственники, акционеры
|
-
|
Личное участие собственников в особо крупных сделках
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2-й уровень: Высшее руководство
|
-
|
Личное участие руководства и принятие решений в крупных сделках
|
-
|
-
|
-
|
-
|
3-й уровень: Оргструктура, персонал, мотивация
|
-
|
Устранение условий существования «откатного» механизма - изменение подчиненности служб, мотива' ции персонала
|
-
|
-
|
|
-
|
62
~--^^ Виды ЭБП
|
|
Экономическая
|
Кадрово-
|
|
|
|
^ювни"-^^^ безопасности^^^^^
|
|
(коммерческая)
|
психологическая
|
|
|
|
4-Й уровень: Построение бизнес-процессов
|
|
Устранение условий существования «откатного» механизма — ор-
|
Организация оценки морально-психологи-
|
|
|
|
|
|
ганизация
|
ческих качеств
|
|
|
|
|
|
обязательного
|
сотрудников
|
|
|
|
|
|
контроля сделок
|
|
|
|
|
5Уровень: Текущая ФХД
|
|
Контроль условий заклю-
|
Оценка морально-психологи-
|
|
|
|
|
_
|
чаемых сделок
|
ческих качеств
|
-
|
-
|
"
|
|
|
силами службы
|
начальника
|
|
|
|
|
|
маркетинга и СБ
|
коммерч. отдела
|
|
|
|
6-й уровень: Учет, отчетность, анализ
|
|
Контроль фактической.
|
|
|
|
|
|
|
рентабельности
|
|
|
|
|
|
|
и соответствия
|
|
_
|
_
|
_
|
|
-
|
ее плановой
|
|
|
|
|
|
|
силами планово-
|
|
|
|
|
|
|
экономического
|
|
|
|
|
|
|
отдела
|
|
|
|
|
Что может дать составление таких матриц для обеспечения безопасности предприятия с практической точки зрения? 1. Оно является логически законченной последовательностью
определения мероприятий по обеспечению безопасности пред
приятия на основе учредительных документов, состава руководс
тва, организационной структуры, формализованного описания
бизнес-процессов предприятия. 2. Позволяет наглядно представить себе систему обеспечения
безопасности предприятия и дает информацию для ее совершен
ствования. 3. Каждый уровень ЭБП приблизительно соответствует опре
деленному уровню управления предприятием, а вид безопасности
чаще всего соответствует определенным подразделениям. Каж
дый элемент матрицы обеспечения, следовательно, может быть
привязан к определенному уровню руководства подразделений
предприятий. В случае если соответствующее элементу матрицы
безопасности мероприятие носит разовый характер, то оно мо
жет быть оформлено соответствующим приказом лица, в компе
тенции которого находится таковое действие. В случае, если оно 64
носит не разовый, а постоянный характер, то оно может быть внесено в должностные обязанности и инструкции определенных должностных лиц. Таким образом, составление этих матриц обеспечивает надлежащее распределение функций по обеспечению безопасности между подразделениями и должностными лицами предприятия. 4. Позволяет в определенной мере формализовать и деятельность по обеспечению безопасности предприятия, а также составлять мнение об уровне и качестве ведения этой деятельности. Таким образом, мы имеем инструмент для описания и систематизации практической деятельности по обеспечению ЭБП. Подведем итоги. СБ предприятия для обеспечения ЭБП необходимо проводить анализ ФХД предприятия и вносить в нее соответствующие коррективы. Такая деятельность достаточно сложна и требует систематизации. В качестве одного из средств систематизации предложены матрицы ФХД, угроз ЭБП и обеспечения ЭБП. Для составления таковых матриц каждое существенное событие ФХД предприятия классифицируется по виду деятельности, а также по уровню в соответствии с принципом шести уровней и занимает определенное место в таблице — матрице ФХД. Далее путем сценарного анализа (при использовании принципа четырех ролей) выявляются соответствующие этому явлению угрозы, которые также помещаются в соответствующие поля таблицы - матрицы угроз. Затем разрабатываются мероприятия по устранению данных угроз, которые также заносятся в поля таблицы — матрицы обеспечения ЭБП. §
3.
Оценка
событий
,
угроз
и
степени
обеспечения экономической
безопасности
предприятий 3.1.
Количественная
оценка
с
помощью
матриц
событий Попробуем также предложить количественную характеристику важности тех или иных явлений, угроз для предприятия. Для этого необходимо в первую очередь определить количественно важность каждого события, угрозы для предприятия. Исходя из того, что в 6-уровневоЙ модели каждый уровень определяет все последующие (кроме 6-го уровня — учета и отчетности), то важность каждого уровня должна быть не меньше (просто примем равной), 65
чем сумма важностей всех нижележащих уровней. В этом приближении, полагая важность пятого и шестого уровней условно равными единице, мы имеем следующую картину: Таблица 5 Коэффициенты важности уровней ЭБП
даст нам итоговый коэффициент важности событий Кув (угроз), попадающих в данную клетку матрицы. Следует принять равными нулю те коэффициенты Кув, где наверняка отсутствует влияние уровня Ку на события, соответствующие Кв. Сумму всех коэффициентов обозначим X Кув. Если мы отнор-мируем теперь значения коэффициентов Кув так, чтобы: I Кувн » 100%, Кувн = Кув х 100%/1 Кув, то мы получим матрицу коэффициентов Кувн, позволяющую нам оценивать относительную важность событий, угроз для ЭБП. Таблица 7 Коэффициенты важности событий ФХД (угроз ЭБП)1. Номера видов
Также путем экспертной оценки для предприятий отрасли или для конкретно взятого предприятия могут быть определены коэффициенты для видов безопасности. В качестве основы для таких коэффициентов может быть использована распространенность определенных негативных явлений и величина ущерба от них. Также на основании анализа специфики деятельности предприятий и данных опросов можно составить приблизительную таблицу значений коэффициентов Квдля предприятия. Например:
Вид (сфера, сегмент) деятельности (безопасности)
|
Таблица 6 Коэффициенты важности видов деятельности (безопасности)Проставим коэффициенты важности уровня Ку и вида безопасности Кв в вышеописанную матрицу событий (угроз) безопасности. Если принять, что важность события пропорциональна важности его вида и важности его уровня, то произведение коэффициента важности уровня на коэффициент вида безопасности: Кув - Ку х Кв 66
16 2,0 2,0 Теперь мы можем получать количественную оценку степени экономической безопасности предприятия с использованием принятой нами модели. Например, проводя опросы сотрудников различных подразделений по специально разработанным методикам, можно получать оценки состояния экономической безопасности в том или ином аспекте. Приглашая сторонних специалистов в той или иной области, проводя аудит или экспертную оценку тех или иных сфер деятельности предприятия, бизнес-процессов, также можно получать оценку тех или иных событий, угроз с точки зрения экономической безопасности предприятия. Суммируя полученные оценки с учетом относительной важности событий, можно получить интегральную оценку состояния экономической безопасности предприятия в целом. 'Следует обратить внимание на то, что значения коэффициентов важности видов деятельности (безопасности) Кв были взяты произвольно, и приведенные значения Кув могут рассматриваться лишь как пример, не более того. 67
Безусловно, предложенный способ оценки не учитывает влияние ряда факторов, таких как степень субъективности и достоверности получаемых оценок, обоснованности выбора количества уровней, величин коэффициентов Ку и Кв, их возможных взаимосвязей, погрешностей и так далее. Вместе с тем данный способ позволяет через выбор Ку, пусть и примитивно, учитывать внутренние взаимодействия на предприятии. Выбор величин, на основе которых определяются коэффициенты Кв, остается свободным, что придает методике определенную гибкость и универсальность. (Способ может учитывать, например: средние предполагаемые величины ущерба по сегментам деятельности, средние величины ущерба по видам угроз по данным опросов, важность вида безопасности для предприятия вследствие особенностей ФХД данного предприятия, и т.д.) К тому же эта методика проста и наглядна, не требует громоздких вычислений и серьезных математических навыков, может быть быстро реализована с использованием обычных офисных программ, например ЕхсеК
Итоги. Предложен простой и наглядный способ учета и классификации угроз и мероприятий по обеспечению ЭБП, соответствующий сформулированному авторами принципу шести уровней.
ГЛАВА
III
.
УРОВНИ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ
§
1.
Экономическая
безопасность
государства
как
важнейший
уровень
экономической
безопасности
предприятий
1.1. Предприятие в системе мировых экономических отношений
Хотим мы того или нет, но предприятия нашей национальной экономики вплоть до самых небольших по размеру и расположенных где-нибудь в региональной глубинке, уже интегрированы в мировую экономическую систему. При этом даже не важно, рассматриваем ли мы сталелитейный гигант с колоссальными экспортными объемами или маленький заводик по производству гвоздей, чья продукция целиком потребляется в какой-нибудь области. Колебания мировых цен на металл и энергоносители будут влиять и на того, и на другого, прямо или опосредованно.
Состояние и тенденции мировой экономики также в той или иной степени, через определенное количество звеньев, с той или иной задержкой по времени передаются и на самые маленькие предприятия.
Точно так же и состояние этих маленьких предприятий может опосредованно влиять на состояние национальной экономики, а через нее и на мировую экономику.
В настоящее время мировая экономика носит ярко выраженный конкурентный характер. В силу наличия взаимного влияния в общемировую конкуренцию вовлечены в той или иной степени все без исключения предприятия национальной экономики.
1.2.
Влияние
экономической
безопасности
государства
Этот фактор трудно переоценить. Интуитивно понятно, что в условиях конкуренции справедливы следующие соображения. Чем сильнее вся система, а именно государство, в которой находится рассматриваемое предприятие, тем больше у него возможностей по сравнению с конкурентами из других систем.
68
Взаимодействие систем более высокого уровня, таких как государства, может давать преимущества предприятиям определенных государств в ущерб другим. Это взаимодействие может быть представлено кредитно-денежной, налоговой и таможенной политикой государств, различного вида протекционизмом вплоть до элементов внешней политики и открытого силового давления, Примеров тому масса, они общеизвестны.
Таким образом, мы приходим к выводу, что чем выше экономическая безопасность государства, тем больше его возможности по обеспечению экономической безопасности своих предприятий по сравнению с «чужими». Также именно государство обеспечивает на своей территории благоприятную среду для развития предприятий национальной экономики. Экономически слабое, незащищенное государство никогда не сможет обеспечить экономическую безопасность предприятий национальной экономики, сколь сильны бы те ни были по отдельности.
В соответствии с принципом шести уровней мы можем добавить к шести уровням экономической безопасности предприятия еще один уровень - уровень экономической безопасности государства и присвоить ему наиболее высокий, «нулевой» уровень. При таком подходе мы можем получить объяснения для многих экономических явлений.
Например, образование транснациональных корпораций является не только попыткой охватить новые рынки сырья и сбыта, но и способом уменьшить влияние этого самого «нулевого» уровня па экономическую безопасность предприятия.
Рассмотрим также негативные явления в российской экономике девяностых годов. Мы хорошо помним инфляцию, спираль ГКО, бартеры, ваучеры и приватизацию, практику зачетов и многое другое. Достаточно развитая во всех отношениях экономика неожиданно рухнула, как карточный домик. Можно назвать значительное количество причин, приведших к экономической катастрофе, и, дополняя их список, вести длительные дискуссии на эту тему. Однако с точки зрения экономической безопасности можно объяснить все эти явления достаточно просто и кратко. Государство не смогло или не стало обеспечивать сначала свою экономическую безопасность, а затем и предприятий национальной экономики. Все остальные явления - это уже не причины, а скорее последствия.
70
1.3.
Государственная
собственность
на
предприятия
и
экономическая
безопасность
государства
В Законе РФ от 5 марта 1992 г. № 2446-1 «О безопасности» даны следующие определения: «Безопасность - состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз»; «жизненно важные интересы - совокупность потребностей, удовлетворение которых надежно обеспечивает существование и возможности прогрессивного развития личности, общества и государства».
Отметим для себя, что данное определение предусматривает почему-то обеспечение лишь возможностей прогрессивного развития, а не само прогрессивное развитие. В то же время интуитивно понятно, что даже если это прогрессивное развитие обеспечено, но темп его заметно ниже, чем у других государств, то наше государство находится в сильнейшей опасности. Согласно определению для обеспечения безопасности достаточно гарантировать возможности прогрессивного развития. Однако иметь возможности еще не значит ими воспользоваться и прогрессивно развиваться.
Возможно, читатель сочтет наш внимательный подход к словам в определении безопасности излишне критичным. В любом логическом построении каждый шаг играет свою роль и несет определенную смысловую нагрузку. От выбранного в самом начале рассуждений определения в известной мере зависит конечный результат. Попробуем использовать следующее определение экономической безопасности государства.
Экономическая безопасность государства - это свойство или состояние государства, характеризуемое его способностью нормально функционировать для достижения своих целей при существующих внешних условиях и их изменении в определенных пределах. Под нормальным мы понимаем такое функционирование государства, которое в существующих внешних условиях обеспечивает достижение им поставленных целей оптимальным образом или достаточно близким к нему. Угроза - это такое развитие событий, действие (бездействие), в результате которых появляется возможность либо повышается вероятность нарушения нормального функционирования государства и недостижения им своих целей в частности нанесение государству любого вида ущерба.
Попробуем выделить целевую установку из определения. Государство имеет целью обеспечить свое существование и прогрессивное развитие темпами, опережающими либо близкими
71
по сравнению с другими, наиболее быстро развивающимися государствами.
Возникает вопрос: если одни государства имеют более развитые экономики и высокие темпы роста, то другие должны неминуемо отставать в развитии и быть поглощенными тем или иным образом? Опыт развития цивилизации говорит нам о том, что в ходе истории возникали и распадались величайшие и могущественнейшие империи. Значит, существуют факторы, способствующие как подъему и расцвету государств, так и их закату и распаду.
Рассмотрим такой фактор, как наличие государственной собственности на предприятия национальной экономики и его влияние на экономическую безопасность государства.
В соответствии с ранее сформулированным авторами принципом четырех ролей каждый элемент в экономической системе с точки зрения обеспечения может выступать и должен рассматриваться одновременно в четырех ролях: субъект обеспечения безопасности, объект обеспечения безопасности, источник угрозы,
субъект угрозы.
Преимуществами наличия госсобственности на крупнейшие предприятия с точки зрения обеспечения экономической безопасности государства могут являться:
- гарантированное обеспечение стратегических интересов го
сударства;
— экономическое преимущество (возможность пополнения
бюджета неналоговым путем);
- социальное преимущество (возможность проведения масш
табных проектов: жилье, дорожная сеть, космическая програм
ма);.
— технологическое преимущество (развитие новых технологий,
инновационные проекты);
- реализация использования и охраны земли и природных ре
сурсов как основы жизни и деятельности народов, проживаю
щих на соответствующей территории, провозглашенное Конс
титуцией1;
- регулирование экономических показателей и ситуации в
стране (нерепрессивными методами);
- регулирование экономических показателей и ситуации в
стране (незатратными методами);
1 Конституция Российской Федерации (с изм. от 25.07.2003 г., принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.). Ст. 9.
72
- гарантированное обеспечение механизма рыночной конку
ренции естественным образом;
- развитие госсектора путем приватизации «постпроектных»
отработанных комплексов для высвобождения ресурсов под но
вые государственные проекты.
Отметим следующие недостатки, являющиеся потенциальным источником угрозы:
- возможная экономическая неэффективность предприятий
государственного сектора экономики;
- возможность перекосов в экономике вследствие наличия у
предприятий государственных интересов, помимо предпринима
тельских интересов;
- возможность устранения или ограничения рыночной кон
куренции.
Преимущества можно считать очевидными. Давайте рассмотрим недостатки более подробно.
1. Тезис о неэффективности предприятий с государственной
формой собственности уже давно устарел, но тем не менее про
должает активно муссироваться, в том числе сторонниками при
влечения так называемых иностранных инвесторов. Если мы рас
смотрим управление предприятием с наемным менеджментом, то
можем увидеть, что оно ничем не отличается от управления пред
приятием с государственной формой собственности. Единствен
ное имеющееся различие - в отношениях собственника и руко
водителя предприятия, но именно к управлению предприятием
оно не имеет непосредственного отношения.
2. Возможность перекосов в экономике, часто приводимая от
дельными экономистами как весомый аргумент в пользу привати
зации, не может рассматриваться как серьезный довод вообще. Во-
первых, существенные колебания цен на сырье, электроэнергию,
недвижимость, котировок ценных бумаг и валют на мировом уровне
и в странах с чисто рыночными отношениями нельзя считать иде
альным результатом управления. Во-вторых, если любой инстру
мент управления обладает достаточными возможностями, то при
неправильном его использовании наверняка можно нанести вред.
3. Возможность устранения или ограничения рыночной конку
ренции. Этот довод вообще противоречит здравому смыслу. Госу
дарство специально создало Федеральную антимонопольную служ
бу, чтобы обеспечивать рыночную конкуренцию производителей.
Очень часто именно сами производители делают все, чтобы этой
конкуренции избежать. Если с частными производителями будут
73
конкурировать государственные, то конкуренция не уменьшится, а, наоборот, возрастет, и потребитель окажется в выигрыше.
Таким образом, основные аргументы противников государственной собственности на предприятия могут оказаться более чем сомнительными, носить не научный, а скорее пропагандистский характер и использоваться в личных интересах.
Как же должны быть устроена государственная собственность и организован государственный контроль над предприятиями, чтобы обеспечить экономическую безопасность государства и предприятий национальной экономики? Будем исходить из тезиса, что государство должно обеспечить хорошие условия для ведения бизнеса, т.е. гарантированно предоставить частным предприятиям все необходимые им ресурсы. Тогда в государственной собственности должны обязательно быть:
- сырьевая промышленность;
- энергетика;
- транспорт;
- связь;
- земля и недвижимость, коммунальное хозяйство.
Наличие определяющей роли государства в этих отраслях позволит государству обеспечить частный бизнес и конкурирующие с ним государственные предприятия других отраслей экономики всем необходимым для создания высокоэффективных производств. В то же время полная государственная монополизация этих отраслей совершенно недопустима.
Итоги. Экономическая безопасность государства является самым важным уровнем экономической безопасности предприятия. Государственная собственность на предприятия ключевых отраслей экономики необходима для обеспечения экономической безопасности как государства, так и предприятий национальной экономики любой формы собственности.
§
2.
Государство
и
обеспечение
экономической
безопасности
предприятий
2.1. Обеспечение экономической безопасности предприятий
Обеспечение экономической безопасности предприятий, по мнению авторов, не должно быть вопросом, который решается исключительно силами самих предприятий. Прежде всего
74
государство должно создать удобный и благоприятный климат для ведения предпринимательской деятельности. Здесь речь идет не только о национальном и региональных законодательствах, но и о правоприменительной практике, обычаях делового оборота.
Также должна быть создана нормативно-правовая база, регламентирующая деятельность предприятий по обеспечению собственной экономической безопасности. При этом ведение предприятиями деятельности по обеспечению экономической безопасности должно быть обязательным. Должны быть разработаны положения, которые носят обязательный и (или) рекомендательный характер в отношении ведения предприятиями таковой деятельности.
Государство может и должно обеспечить национальные предприятия теоретико-прикладными разработками в области экономической безопасности. Отсутствие таких разработок может привести к неэффективности деятельности по обеспечению экономической безопасности и в итоге к неконкурентоспособности национальных предприятий. Воровство, внутреннее мошенничество, взяточничество, коррупция - эти проблемы могут и должны решаться государством и предприятием совместно. Однако отдельно взятое предприятие не имеет достаточно возможностей, чтобы изменить систему отношений. Это может и должно сделать государство,
Государством должны быть установлены критерии, определяющие, какие предприятия относятся к сфере национальных экономических интересов. Должны приниматься во внимание размеры предприятия, сфера его деятельности, географическое расположение, доля на рынке. Экономическая безопасность таких предприятий в обязательном порядке должна контролироваться специальными службами государства.
Государство также должно принимать меры по ограничению негативного влияния иностранных государств и предприятий на национальную экономику в целом и предприятия в частности. Этот вопрос весьма сложен, для его решения необходим целый комплекс мер. В ряде отраслей должна быть ограничена деятельность иностранных предприятий и физических лиц. В частности, речь может идти о воспрепятствовании сбору информации экономического характера иностранными компаниями, а также об определенном ограничении деятельности различного рода иностранных управляющих, консультантов и т.д.
75
Мы можем и должны рассматривать предприятия национальной экономики и государственные службы, курирующие экономику, как части единой экономической системы. Чем меньше неразрешенных противоречий и конфликтов в этой системе, чем меньше сил и средств затрачивается на их разрешение, тем меньше издержки и лучше работает вся система в целом. До тех пор, пока основной работой департаментов экономической безопасности будет борьба с налоговыми правонарушениями предприятий, пока государственные службы будут служить орудием корпоративных войн, уровень экономической безопасности предприятий будет на стабильно низком уровне. В конечном итоге это неминуемо скажется и на уровне экономического развития
государства.
Повлиять на ситуацию в этой сфере может только само государство.
2.2. Роль предприятий в обеспечении экономической безопасности государства
Одновременно с работой государства по улучшению экономической безопасности предприятия обязательно должен идти и встречный процесс. Предприятия должны вносить свой вклад в обеспечение экономической безопасности государства.
Прежде всего обычно речь идет о такой обязанности предприятий, как уплата налогов. Однако налоговые отношения являются настолько сложной, многогранной и обширной темой, что рассматривать их здесь, хотя бы и поверхностно, представляется нецелесообразным. Приведем лишь некоторые соображения. Налоговые платежи предприятий в бюджет государства, с одной стороны, повышают уровень экономической безопасности государства. С другой стороны, если одно предприятие платит налогов больше, чем другое предприятие при прочих равных условиях, оно оказывается в заведомо невыгодном положении. Таким образом, существует определенное противоречие. По всей видимости, путь решения - повышение собираемости налогов при понижении ставок налогов, то есть обеспечение ситуации, когда все предприятия одинаково дисциплинированно платят налоги без всяческих «оптимизаций».
Предприятия также должны вносить свой вклад в борьбу с различными негативными явлениями, прежде всего экономического характера. Однако здесь серьезными препятствиями являются
76
сложившаяся практика деловых отношений, а также особенности \ менталитета определенной части населения.
\
2.3. Криминализация финансово-хозяйственной деятельности предприятий
' Криминализация деятельности - это явление, которое в це-л0м оказывает отрицательное воздействие на экономическую безопасность как государства, так и отдельно взятых предприятий. Можно выделить следующие направления криминализации деятельности предприятий:
1. Осуществление запрещенных законом видов деятельности
(торговля оружием, производство и торговля наркотиками, про
ституция, торговля людьми, фальшивомонетничество, контра
банда и др.).
2. Осуществление нелицензированных видов деятельности. Это
деятельность, которая в случае получения соответствующих ли
цензий являлась бы по форме законной, однако утратила бы свою
суть или ряд существенных функций, преимуществ. Сюда можно
отнести прежде всего «черную» банковскую деятельность, произ
водство контрафактной продукции, в частности также проведение
строительных работ без соответствующей лицензии, использова
ние несертифицированных материалов и т.д.
3. Осуществление деятельности, не попадающей в официаль
ную отчетность предприятия. Обычно для «аккуратно» работаю
щих предприятий это производство не учтенных на предприятии
работ, продукции, выполняемых силами предприятия, но офор
мленных на подставную фирму, контролируемую руководством
предприятия. Для торговых розничных организаций таковыми
являются традиционные операции по уменьшению выручки с ис
пользованием К.КМ.
4. Использование незаконных методов деятельности. Здесь
спектр чрезвычайно широк - от недобросовестной конкуренции
до коммерческого подкупа, взяток, шантажа и т.д.
5. Осуществление незапрещенных операций, конечной или
настоящей целью которых является получение тех или иных вы
год, которое иначе было бы невозможно, в том числе с использо
ванием притворных сделок. Обычно это использование лазеек в
законодательстве, а также построение финансовых схем с целью
уменьшения налогового или иного бремени. Сюда можно отнести
страховые и иные схемы выплаты заработной платы, увеличение
77
себестоимости работ, продукции предприятия путем заключения фиктивных субподрядных контрактов с подставными фирмами, махинации с НДС при экспорте, «осаждение» прибыли на тор-/ говых посредниках и многое другое.
Обычные последствия криминализации деятельности пред^ приятия:
1. Рано или поздно все незаконные операции или хотя бы их
часть вскрываются, и виновные лица несут ответственность, пред
приятие несет убытки.
2. Предприятия, использующие незаконные методы работы,
вынуждены периодически обращаться за помощью к структурам,
специализирующимся в данной области и таким образом попа
дают в поле зрения криминальных структур.
3. Предприятия, активно использующие незаконные методы
работы, часто попадают в непосредственную зависимость от кри
минальных структур.
4. Предприятие может подвергаться негативному воздействию
вплоть до недружественного поглощения со стороны осведом
ленных о незаконных аспектах его деятельности лиц и структур,
в том числе бывших сотрудников и контрагентов.
5. Предприятия, использующие незаконные методы работы,
часто теряют возможность обращаться за помощью к правоохра
нительным органам, так как вынуждены скрывать ряд аспектов
своей деятельности.
Таким образом, криминализация ФХД предприятия повышает его зависимость и уязвимость, снижая тем самым уровень его экономической безопасности. В определенной степени криминализация ФХД - это вопрос, который носит для предприятия стратегический характер и решается на самом высоком уровне — собственниками или руководителем предприятия.
Альтернативная стратегия предприятия - ведение целиком легальной деятельности и повышение уровня экономической безопасности.
2.4. Взаимодействие предприятий с ОВД
Что касается предприятий, имеющих в своем составе лицензированные СБ, то механизм их взаимодействия с ОВД упомянут в Законе1 как «содействие». Как отмечено в монографии В.П. Мак-
Маком1, этого явно недостаточно, и предложены способы улуч-\ шения взаимодействия.
Однако в своем составе лицензированные СБ имеют в первую ючередь довольно крупные предприятия. Предприятия меньшего масштаба также имеют необходимость взаимодействия с ОВД. (1ри этом их потребность в этом может быть даже выше, так как г*о сравнению с более крупными предприятиями они в силу при-4ин материального характера лишены ряда возможностей: создавать собственные разработки в области обеспечения ЭБП, широко пользоваться возможностями квалифицированных специалистов в смежных областях: аналитиков, финансистов, контролеров, аудиторов, бухгалтеров, экономистов, маркетологов, кадровиков, компьютерщиков. В то же время возможности ОВД по работе с многочисленными представителями отдельных предприятий довольно ограничены.
Вообще говоря, представлялось бы целесообразным создание некоммерческих ассоциаций служб экономической безопасности предприятий (как лицензированных, так и нелицензированных), которые могли бы организовывать взаимодействие СБ друг с другом, со специалистами различных профилей, с ОВД, организовывать подготовку специалистов СБ, проводить обмен опытом, курсы повышения квалификации, выпускать специализированное печатное издание и т.д. Однако самоорганизация структур, в том числе объединяющих конкурентов, в силу ряда соображений представляется делом, успех которого вряд ли можно считать заранее гарантированным.
Отдельно стоит прокомментировать распространенный тезис о том, что очень часто предприятия предпочитают при выявлении случаев внутреннего мошенничества, внутреннего шпионажа и так далее «не выносить сор из избы» и не обращаться в правоохранительные органы. Мотивируется это соображениями «корпоративной этики» и соображениями охраны конфиденциальной информации. Что касается охраны информации, то соображение это более чем обоснованное и достаточно рациональное. Но такое решение топ-менеджеров предприятия может быть (и довольно часто оказывается) продиктовано следующими соображениями. «Виновный» сотрудник, как правило, может быть в курсе противоправной деятельности предприятия, а также, что особенно важно,
10 частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации: Закон РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1.
78
1 Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия как субъект частной правоохранительной деятельности. Монография. С. 205—206.
79
всех или части остальных, еше невскрытых случаев внутреннего мошенничества и т.д. Решение менеджеров предприятия не придавать дело огласке, не подавать заявление в правоохранительные у органы может быть продиктовано именно соображениями сохра-/ нения собственного положения. Фактически имеет место согла/ шение менеджеров предприятия и виновного сотрудника: мы не трогаем тебя, ты - нас. СБ предприятия в случае возникновений таковой ситуации должна попытаться получить от сотрудника максимум информации по поводу известных ему возможных нарушений в ФХД предприятия.
Взаимодействие с ОВД могло бы в себя включать обмен информацией методического и оперативного характера, для этого оно должно быть регламентировано. Хочется также подчеркнуть, что любое взаимодействие, чтобы быть плодотворным, должно быть взаимовыгодным.
Итоги. Государство обязательно должно вести активную системную деятельность по обеспечению экономической безопасности предприятий национальной экономики. Предприятия в силу ряда причин не всегда имеют достаточно возможностей для гарантированного обеспечения своей экономической безопасности.
§
3.
Первый
и
второй
уровни
безопасности предприятий
3.1.
Акционерные
отношения
и
высший
менеджмент
Согласно принципу шести уровней акционерные отношения являются высшим, самым важным уровнем в иерархии отношений на предприятии и, соответственно, для экономической безопасности. В отношениях этого уровня по сравнению с другими отношениями внутри предприятия имеют больший вес личностные и правовые аспекты. Эти отношения можно условно разбить
на следующие:
— отношения между собственниками;
- отношения собственники - высшее руководство предпри
ятия;
—отношения собственники — предприятие;
—отношения третьи стороны — собственники;
- отношения третьи стороны — предприятие.
80
Сразу отметим, что все эти отношения несут определенные противоречия и могут порождать соответствующие угрозы. Они ; могут быть настолько переплетены между собой (и так чаще всего бывает на практике), что анализировать их по отдельности не име-Ьт смысла. Поэтому здесь будут одновременно рассматриваться вопросы, относящиеся к первому и второму уровням безопасности предприятия, в соответствии с принципом шести уровней.
К третьим сторонам здесь могут относиться как сторонние физические лица, юридические лица, уполномоченные органы государственной и муниципальной власти.
Исходя из принципа четырех ролей, экономико-правовая основа функционирования предприятия может быть использована как для обеспечения его экономической безопасности, так и для создания и реализации угроз его экономической безопасности. Причем это касается самого высокого уровня экономической безопасности — уровня собственников.
Основными угрозами для собственников предприятий на этом уровне безопасности прежде всего являются:
- переход права собственности на общество к сторонним тре
тьим лицам, недружественное поглощение;
— экономически невыгодная для собственника продажа предприятия;
- переход права собственности на общество к высшему руко
водству организации;
- утрата контроля над бизнесом как таковым, переход конт
роля к сторонним лицам;
- утрата контроля над бизнесом как таковым, переход конт
роля к высшему руководству организации;
- ликвидация организации;
- функционирование предприятия вопреки интересам собс
твенников.
Какие мотивы движут этими самыми сторонними третьими лицами и высшим руководством организации? Третьи лица могут быть заинтересованы в бизнесе организации, как правило, в следующих случаях:
- это контрагенты предприятия (поставщики либо покупате
ли), желающие вертикальной интеграции;
- это контрагенты конкурентов предприятия, также желаю
щие вертикальной интеграции, но находящие данное предпри
ятие более подходящим для поглощения в силу каких-либо при
чин, нежели конкурента;
81
- это конкуренты предприятия по горизонтали, желающие
занять более прочное положение на рынке путем расширения
ниши;
- это профессиональные спекулянты предприятиями;
- прочие сторонние организации.
Рассмотрим угрозу потери собственности путем недружественного поглощения. Каковы причины появления такой угрозы?
Как указывают Р.Я. Вакуленко и Е.В. Новоселов, «в настоящее время существуют три основные теории, объясняющие поглощения:
- теория возникновения синергии,
- теория гордыни,
- теория «агентских издержек»1.
Теория возникновения синергии как превышения целого над суммой составляющих в своей сути имеет предположение о том, что новое большее образование после поглощения будет иметь ряд преимуществ вследствие объединения ресурсов, возможностей поглотителя и поглощаемого. Обычно используется менеджментом предприятия для объяснения своих действий.
Теория гордыни основывается на том, что менеджеры компании-поглотителя, действующие в условиях неопределенности, на основании своей собственной оценки принимают иррациональное решение.
Теория агентских издержек исходит из наличия конфликта между менеджментом и акционерами. Как отмечают Р.Я. Вакуленко и Е.В. Новоселов, «...у менеджмента отсутствуют мотивы, побуждающие их направить свободные средства акционерам, а не инвестировать их в проекты с низкой или отрицательной чистой приведенной стоимостью либо потратить на содержание компании, т.е. сохранить контроль над такими средствами».
Хотелось бы сразу отметить, что с точки зрения экономической безопасности правильно рассматривать эти явления, исходя из мотивации высшего руководства предприятия-поглотителя, тем более что эти рассуждения будут полезны при анализе экономической безопасности как поглощаемого предприятия, так и предприятия-поглотителя.
Вспомним пять уровней мотивации человека по А. Маслоу: 1. Потребность самовыражения: реализация своих потенциальных возможностей, рост как личности.
1 Вакуленко Р.Я., Новоселов Е.В. Указ. соч. С 46.
2. Потребность в уважении: самоуважение, уважение другими
людьми, признание.
3. Социальные потребности: (потребность в причастности)
чувство принадлежности к кому-либо или чему-либо, понима
ние другими людьми, поддержки, взаимопонимания.
4. Потребность в безопасности: защита от различных опаснос
тей, уверенность в удовлетворении физиологических потребнос
тей.
5. Физиологические потребности: еда, вода, жилище, отдых,
секс.
Согласно теории А. Маслоу эти потребности располагаются в виде иерархической структуры - в приведенной последовательности по степени убывания уровня. Основные правила теории А. Маслоу: более высокий уровень становится существенным только при удовлетворении потребностей более низких уровней, более высокий уровень потребностей менее важен для выживания и может быть отложен на большее время, жизнь на более высоком уровне биологически эффективнее, приносит радость и счастье.
Самые высшие из этих уровней, по всей видимости, соответствуют мотивации менеджера, поступающего по теории гордыни. На ритмично работающем, отлаженном предприятии нет места подвигу, работа скучна и монотонна. У отдельно взятого менеджера, группы менеджеров выделиться из всех остальных менеджеров в повседневной деятельности возможностей практически нет. А вот неожиданный проект в случае блестящего успеха может принести его зачинателю, вдохновителю все прелести жизни верхних уровней по А. Маслоу.
Теория агентских издержек более цинично трактует поведение менеджеров. Материальный уровень благосостояния менеджера, его служебный вес и рост в конечном итоге зависят от объема средств, находящихся в его распоряжении. Речь может идти как о его официальных доходах, так и скрытых от прочих сотрудников, руководства и собственников экономических выгодах. Таким образом, ему выгодно иметь в своем распоряжении максимально возможно большую сумму активов.
Зная предмет экономической безопасности, допишем еще пару доводов в пользу немедленного инвестирования. Денежные средства, направленные в проект, обычно оборачиваются быстрее, чем в материнской компании, и контроль различных служб материнской компании за ними может быть хуже в силу ряда причин (территориальная удаленность, непрофильный биз-
83
группой менеджеров, правилам и не представляют ни угрозы, ни интереса для группы менеджеров.
5. Переключение информационных потоков «на себя». Руководство информационно-аналитическими службами, такими как отдел информационных технологий, бухгалтерия, финансовый отдел, планово-экономический отдел, отдел маркетинга, внутренний контроль, переходит к группе менеджеров. С этого момента вся информация, получаемая собственником, определяется группой менеджеров. Эта информация может не иметь ничего общего с реально происходящими на предприятии процессами и его финансово-хозяйственной деятельностью.
Характерной особенностью перевода контроля к группе менеджеров является высокая степень латентности явления. Все мероприятия, проводимые группой менеджеров в данном направлении, внешне являются обычными для предприятий и никакого подозрения вызвать не могут. Для выявления процесса перевода контроля необходим постоянно осуществляемый комплекс специальных мер.
Второй характерной особенностью перевода контроля к группе менеджеров является необратимость процесса начиная с некоторого момента. Дело в том, что в процессе перевода контроля степень влияния группы менеджеров на предприятие, а также их экономические возможности увеличиваются нарастающими темпами, вто время как для предприятия и собственника они могут расти не так быстро или чаше всего снижаться.
В предприятиях, принадлежащих сложноструктурированным холдинговым структурам, такие процессы могут развиваться быстрее по следующим соображениям. Степень контроля подчиненных предприятий может ослабевать по мере их удаления (как структурного, так и географического) от центра управления. Кроме того, если менеджер, управляющий активами, допустил на одном из предприятий, находящихся в его ведении, такое явление, то вряд ли это явление будет пресечено сразу. Дело в том, что к тому моменту, как процесс перехода контроля может быть выявлен, предприятию группой менеджеров уже наверняка будет нанесен существенный ущерб. Выявление этого факта не добавит плюсов в послужной список управляющего активами, особенно если все это развивалось в период его руководства и у него к тому же все это время были хорошие отношения с группой менеджеров. Скорее всего, он просто закроет глаза на все это дело или примет решение избавиться от такого актива. (Это еще одна причина, способству-
ющая поглощению предприятий, правда, уже с другой стороны -стороны управляющего поглощаемого предприятия.)
Отметим также, что в случае, если таковой перевод контроля целенаправленно и осознанно проводится группой высших менеджеров предприятия, то собственник может противопоставить ему только лишь специальные меры, предпринимаемые службами безопасности и, возможно, внутреннего аудита, подчиненными исключительно собственнику предприятия.
Переход собственности к менеджменту предприятия. Обычно является фазой, следующей после установления контроля группы менеджеров над предприятием. Установив фактический контроль над предприятием, менеджеры чаше всего обеспечивают себе получение значительных материальных выгод за счет предприятия. В результате рано или поздно может сложиться ситуация, когда группа менеджеров одна или с помощью третьей стороны будет в состоянии выкупить у собственников само предприятие.
При этом надо иметь в виду, что группа менеджеров, имеющая контроль над предприятием, может сформировать у собственника негативную оценку финансово-экономического состояния предприятия, чем существенно снизит как интерес собственника к владению предприятием, так и соответственно цену предприятия при продаже.
Предложение о продаже может быть сделано явно или неявно, через сторонние структуры. Для получения права собственности над предприятием группой менеджеров легко могут быть использованы механизмы создания контролируемой кредиторской задолженности предприятия, банкротства предприятия.
В ряде случаев группа менеджеров не рискует менять сложившееся положение, и предприятие существует, находясь в собственности одних лиц, но реально контролируясь и принося часть дохода другим лицам.
Переход контроля к третьим лицам. Является обычно следствием слабости предприятия либо собственника в том или ином аспекте и попадании его в ту или иную зависимость от третьих лиц. Это может быть, например, зависимость предприятия от единственного или основного клиента или, наоборот, поставщика. Зависимость предприятия или собственника от основного кредитора, будь то банк или физическое лицо. Возможны также и другие варианты зависимости предприятия. При этом у лица, от которого зависит предприятие, в силу каких-либо причин нет либо возможностей, либо желания стать собственником предприятия. Третье лицо в
87
отношениях ограничивается контролем, который экономически может быть более выгоден, нежели приобретение предприятия.
Функционирование предприятия вопреки интересам собственника может происходить не только при полной, но и при частичной утрате контроля над предприятием. Интересы лиц, полностью или частично контролирующих предприятие, могут оказаться несовпадающими. Может быть два вида такого функционирования:
явное или скрытое
Таким образом, отношения собственников между собой, с предприятием, с менеджментом предприятия и с третьими лицами сложны непротиворечивы. Для контроля этих отношений СЭБ предприятия должна предпринимать ряд специальных мероприятий.
Подведем итоги. Труппа высших менеджеров предприятия может переключить контроль деятельности предприятия «на себя». Результатом является получение экономических и иных выгод группой менеджеров предприятия в ущерб собственнику, вплоть до перехода права собственности на предприятие к группе менеджеров. Явление носит латентный характер, может быть выявлено только службой безопасности предприятия, подчиняющейся собственнику.
Переход предприятия к группе менеджеров либо связанным с ним лицам чаще всего следует после установления контроля над предприятием. Группа менеджеров может влиять на финансово-экономическое состояние предприятия и на оценку предприятия
собственником.
Собственник может утратить контроль над предприятием вследствие слабости или зависимости его самого либо предприятия от третьих лиц. Также предприятие может функционировать вопреки интересам собственника без перехода права собственности,
§
4.
Третий
,
четвертый
и
пятый
уровни
экономической
безопасности
предприятий
.
Финансово
-
хозяйственная
деятельность
предприятий
4.1.
Уровни
деятельности
предприятия
и
отраслевые
особенности
На первый взгляд предприятия различных отраслей совсем не похожи друг на друга. Что общего может быть между заводом-гигантом, выпускающим автомобили, строительной фирмой, возво-
дящей многоэтажки, автобусным парком, супермаркетом и оператором телефонной связи? На самом деле они имеют гораздо больше общего, чем может показаться.
Попробуем понять, откуда может появиться это общее на столь разных объектах. Из экономической теории мы можем вспомнить схему образования прибыли предприятия:
Прибыль = Доходы - Расходы.
Доходы образуются при реализации результатов производства предприятия. Расходы предприятие совершает для получения результатов производства. С такой точки зрения все предприятия более или менее одинаковы, так как мы до сих пор не делали никаких допущений об их отраслевой принадлежности. Существенно различается только один процесс — процесс физического получения результатов производства (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг).
Сточки зрения управления предприятия одной отрасли могут иметь различные типы систем управления, в то же время одинаковые с предприятиями других отраслей. Три высших уровня деятельности предприятия приблизительно соответствуют системе управления предприятием.
Это позволяет на основе принципа шести уровней выдвинуть следующее предположение. Высшие уровни деятельности (а вместе с ними и уровни угроз и безопасности), с первого по второй или по третий, приблизительно одинаковы для большинства предприятий всех отраслей экономики. Третий, четвертый и пятый уровни могут быть индивидуальны не только для отрасли, но и для каждого предприятия. Деятельность на шестом уровне (учет) регламентирована государством (или международными стандартами), что в значительной степени унифицирует ее и делает в случае соблюдения установленных требований достаточно единообразной.
4.2.
Анализ
финансово
-
хозяйственной
деятельности
предприятия
с
точки
зрения
обеспечения
его
экономической
безопасности
Попробуем проанализировать в аспекте экономической безопасности деятельность некоего предприятия, без предположения о его отраслевой принадлежности. В качестве примера мы рассмотрим только один, 5-Й уровень - уровень текущей ФХД.
Будем рассматривать отдельные элементы ФХД предприятия и пытаться найти способы получения выгоды из ФХД предприятия.
89
Для этого будем определять критерии того, что данное действие, событие ФХД предприятия происходит нормально, правильно, и рассматривать все возможные варианты нарушения этих критериев. Это и будет фактически выявлением потенциального способа реализации угрозы. Условно разделим для анализа ФХД предприятия на следующие блоки: - приобретение ТМЦ, работ, услуг, а также оборот ТМЦ внут
ри предприятия; - расчеты по оплате труда; - расчеты по налогам и налоговая оптимизация; - финансовые операции (кредиты, займы, ценные бумаги, про
чие операции); - реализация и расчеты с поставщиками и покупателями ТМЦ, услуг.
Рас. 7. Модель потоков ТМЦ, работ, услуг и денежных расчетов по ним (упрощенно)
|
Естественно, все эти блоки взаимосвязаны между собой, и такое деление сделано лишь для упорядочения изложения. Создадим модель оборота ТМЦ (услуг) и денежных средств на предприятии строительной отрасли. Условно для любого предприятия, работающего в рыночных условиях, этот оборот весьма упрощенно можно изобразить в виде следующей схемы (рис. 7):
Здесь упрощенно выражена суть работы предприятия: квадратики представляют подразделения предприятия и объекты (стройплощадки, например), а стрелочками условно изображено движение ТМЦ, иных ресурсов, денежных средств. Предприятие приобретает на рынке ресурсы (товары, сырье, материалы, энергию, полуфабрикаты, трудовые ресурсы, работы, услуги сторонних организаций), использует их в создании продукции (производстве товаров, строительстве, проведении работ, оказании услуг), которые и реализует. В целом предприятия всех отраслей экономики работают по похожим моделям, с учетом отраслевых особенностей. Что касается ТМЦ, то физически они могут находиться на следующих объектах предприятия: - склады предприятия (хранение ТМЦ); - объекты, где происходит производство (проведение работ,
оказание услуг): цеха, стройплощадки, транспортные средства,
средства связи, магазины, пр.; - в пути (на транспорте), на складах третьих лиц и в зоне пог
рузки-разгрузки. Выделим условно следующие этапы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, связанные с оборотом ТМЦ: - закупка и оприходование на склад; - хранение на складе; - внутреннее перемещение между складами и объектами; - отпуск (списание) ТМЦ в производство в цехах, на объек
тах; - производство продукции (строительство объекта); - реализация продукции, работ, услуг, сдача готового объекта
покупателю (заказчику); - расчеты с покупателями (заказчиками) и поставщиками
(подрядчиками) ТМЦ, работ, услуг; - списание ТМЦ, пришедших в негодность; Следует отметить, что аналогичные или близкие к этим этапы могут быть выделены на предприятиях всех отраслей экономики с учетом отраслевой специфики. Будем предполагать, что нанесение экономического ущерба возможно как внутри каждого из квадратиков на схеме (рис. 7), так и «на каждой стрелочке», т.е. при хранении, переработке и передаче активов предприятия между подразделениями, а также от поставщиков (подрядчиков) и покупателям (заказчикам). Иными словами, предполагается возможность нанесения ЭУ в любой
90
V
1
1
момент времени и в любом месте производственного процесса.
Так ли это на практике?
Будем рассматривать всего три параметра ТМЦ, изменение которых приводит к нанесению ущерба, с одной стороны» и получению выгоды - с другой. Это качество ТМЦ (сортность, ГОСТ, ТУ и пр.), количество ТМЦ, а также стоимость ТМЦ при их купле-продаже. Поскольку количество этапов производственного цикла конечно, при заданном количестве нормативов расходования ТМЦ на единицу продукции (полуфабриката) в производственном процессе, то число точек нанесения ЭУ на предприятии - конечное количество. Теоретически в каждой точке могут быть реально, физически изменены два параметра ТМЦ - количество и качество* а при купле-продаже и третий параметр - стоимость. Помимо этого, поскольку учет и анализ ФХД предприятия может вестись только по первичным документам, мы должны также предполагать возможное несоответствие данных первичных документов реальным в любом месте производственного цикла, а также проведение недокументированных
операций.
С этой точки зрения мы и проанализируем движение ТМЦ в производственном цикле предприятия. Существует также и вариант нанесения экономического ущерба путем изменения реальных рыночных условий для предприятия, но эти механизмы выходят за рамки данного анализа.
Попробуем теоретически рассмотреть механизмы реализации угроз (нанесения экономического ущерба) предприятию, гипотетически предполагая наличие всех возможных условий для этого. Будем последовательно рассматривать каждый квадратик и каждую стрелочку на схеме (рис. 7) и пытаться определить способы получения выгоды с нарушением критериев нормального функционирования предприятия. При этом мы не исключаем появления «новых» квадратиков и стрелочек в вышеприведенной схематической модели, но об этом речь пойдет позже.
Приобретение ТМЦ и иных ресурсов. Его можно,считать нормальным для предприятия, если;
- ресурсы действительно нужны предприятию в приобретае
мом объеме;
- ресурсы приобретаются по цене не выше рыночной;
- ресурсы поставляются при надлежащем качестве;
- ресурсы поступают в надлежащем количестве, вовремя и до
ставляются приемлемым для предприятия способом;
92
- расчеты с поставщиком организованы приемлемым для пред
приятия образом;
- документарное оформление поступления ТМЦ соответству
ет реальному.
Нанесение ЭУ соответственно может происходить следующим образом:
— сотрудник предприятия инициирует закупку ресурсов, ненужных предприятию, либо в завышенном объеме, получая выгоду от поставщика;
- сотрудник предприятия совершает (способствует соверше
нию) сделку с выбранным поставщиком по цене выше рыночной
либо реальной отпускной цены поставщика, получая выгоду от
поставщика;
- сотрудник(и) предприятия принимает ресурсы ненадлежа
щего качества, получая выгоду от поставщика;
- сотрудник предприятия лоббирует условия поставки, кото
рые скорее выгодны поставщику, чем предприятию, получая вы
году от поставщика;
- сотрудник предприятия лоббирует условия расчетов, кото
рые скорее выгодны поставщику, чем предприятию, получая вы
году от поставщика;
- сотрудник предприятия «не замечает» нарушений со сторо
ны поставщика в части поставки и расчетов либо предпринимает
действия, способствующие сокрытию этих нарушений, получая
выгоду от поставщика;
- поступление (оприходование) ТМЦ оформлено в меньшем
либо большем по сравнению с реальным количестве ТМЦ, с пос
ледующим использованием излишков ТМЦ либо фактической
недопоставки в корыстных целях.
Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с поставщиками.
Хранение - следующий этап после поступления ресурсов в виде ТМЦ. Хранение осуществляется нормально, если сохраняется:
- количество с учетом отпуска ТМЦ и норм потерь при хра
нении;
- приемлемое качество ТМЦ с учетом предельных сроков хра
нения.
Возможные нарушения с нанесением ЭУ: — хищения ТМЦ со склада сотрудниками и посторонними лицами;
93
- завышение норм потерь и последующее присвоение излиш
ков сотрудниками;
- подмена ТМЦ аналогичным ТМЦ более низкого качества
либо стоимости, пересортица;
- списание ТМЦ по различным причинам (падение качества,
истечение срока хранения, порча и пр.) без его действительного
уничтожения, с последующим его использованием заинтересо
ванными лицами тем или иным образом.
Перемещение ТМЦ внутри предприятия. Проводится нормально, если:
- качество и количество ТМЦ реально переданных из подраз
деления в подразделение совпадают «на входе» и «на выходе»;
- в учете документарно отражены реальные качество и коли
чество ТМЦ.
Возможные нарушения с нанесением ЭУ:
- физическое несоответствие количества (качества) ТМЦ, ре
ально ушедшего из одного подразделения и поступившего в другое
(хищение либо перемещение ТМЦ в корыстных целях);
- несоответствие реально перемещенных ТМЦ зафиксиро
ванным в документах по количеству (качеству), с подменой, хи
щением ТМЦ либо использованием неучтенных ТМЦ в корыст
ных целях.
Отпуск ТМЦ в производство и их использование в производственном процессе. Пожалуй, это наиболее разнообразный и варьирующийся от предприятия к предприятию этап ФХД. Осуществляется нормально, если:
- ТМЦ отпускаются своевременно и в необходимом качест
ве и количестве, не образуя излишков в производственных под
разделениях;
- расход ТМЦ целесообразен и соответствует нормативам -
не превышает их;
— документарно фиксируется реальный, а не нормативный расход ТМЦ.
Возможные нарушения:
- накопление избыточных резервов ТМЦ, облегчает исполь
зование неучтенных либо «сэкономленных» ТМЦ в корыстных
целях;
- создание несоответствия между реальным производствен
ным процессом и технологической картой (проектной докумен
тацией, пр.) с использованием «сэкономленных» различий в ко
рыстных целях;
94
- завышение нормативов, с последующим использованием
«сэкономленных» ТМЦ;
- реальное фактическое занижение расходования ТМЦ в про
изводстве, с отражением в документах большего по сравнению с
фактическим либо нормативного расходования ТМЦ, с после
дующим использованием «сэкономленных» ТМЦ, в корыстных
целях.
Выпуск готовой продукции, работ, услуг. Происходит нормально, если:
- выход готовой продукции (объем услуг, объект строительства)
соответствует нормативам по качеству и количеству;
- производство осуществляется в соответствии с планом и гра
фиками (готовая продукция выходит согласно плану, не образует
чрезмерных запасов в производственных подразделениях);
- параметры ведущегося производства (выход продукции) до
кументируются по фактическим показателям;
- брак не превышает нормативных величин;
- брак документируется по фактическим показателям: коли
чество, характер, виновные устанавливаются, принимаются над
лежащие меры;
- дальнейшее использование брака документируется по фак
ту его использования.
Возможные нарушения:
- ресурсы предприятия используются на сторонних объек
тах;
- ресурсы предприятия используются на строительстве сво
их объектов, но в счет работ, оформленных на сторонних под
рядчиков;
- выполнение сверхнормативных работ (выпуск продукции),
не фиксируемое документарно. Может осуществляться разными
механизмами, иногда одновременно несколькими, в зависимос
ти от специфики предприятия;
- целиком не фиксируемое документарно выполнение работ
(выпуск продукции). Использует как сэкономленные излишки,
так и неучтенные запасы ТМЦ, возможно, даже не принадлежа
щие предприятию. Практически это «черная» «давальческая» схе
ма производства с использованием ресурсов предприятия. Веро
ятность реализации такой схемы повышается для строительных
предприятий при одновременной работе на одной площадке не
скольких строительных предприятий либо наличии рядом со
стройплощадкой предприятия других строящихся объектов; для
95
промышленных предприятий - при наличии арендаторов на территории предприятия,
- создание чрезмерных запасов готовой продукции в произ
водственных подразделениях облегчает использование ее в ко
рыстных целях, в частности путем списания либо уценки «зале
жавшейся» продукции;
- сокрытие брака, списание без его уничтожения и его даль
нейшее использование в корыстных целях;
- завышение нормативов брака и списание нормальной про
дукции в брак с ее дальнейшим использованием в корыстных це
лях.
Реализация готовой продукции (материалов, сырья, полуфабрикатов, иных ресурсов, сдача готовых объектов). Заключение контрактов на строительство (договоров подряда). Характерной особенностью является тот факт, что довольно часто при заключении подобных договоров конечная стоимость работ может быть определена далеко не всегда и корректируется по ходу работ. Обстоятельство может использоваться недобросовестными сотрудниками и контрагентами при заключении договоров на конкурсной основе, проведении тендеров.
Контракт заключается (продукция реализуется) нормально,
если:
- контракт заключается (продукция реализуется) по цене не
ниже рыночной;
- контракты заключаются и выполняются (продукция реали
зуется) в надлежащем количестве, качестве, вовремя и приемле
мым для предприятия способом;
- расчеты с покупателем организованы приемлемым для пред
приятия образом; .
- документарное оформление сдачи объектов (отгрузки про
дукции) соответствует реальному.
Нанесение ЭУ соответственно может происходить следующим
образом:
- сотрудник предприятия инициирует договор подряда, реа
лизацию (договор поставки продукции) на условиях, не выгод
ных предприятию, либо в завышенном объеме, получая выгоду
от покупателя;
- сотрудник предприятия совершает (способствует заключе
нию) сделку с выбранным заказчиком (покупателем) по цене ниже
рыночной либо реальной закупочной цены покупателя, получая
выгоду от заказчика (покупателя);
96
- сотрудник предприятия лоббирует условия договора подряда
(поставки), которые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем
предприятию, получая выгоду от заказчика (покупателя);
- сотрудник предприятия лоббирует условия расчетов, кото
рые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем предприятию,
получая выгоду от заказчика (покупателя);
- сотрудник предприятия «не замечает» нарушений со сто
роны заказчика (покупателя) в части поставки и расчетов либо
предпринимает действия, способствующие сокрытию этих нару
шений, получая выгоду от покупателя;
- условия контракта (отгрузка продукции) оформлены в мень
шем либо большем по сравнению с реальным количестве, с после
дующим использованием излишков продукции либо фактической
недопоставки в корыстных целях. Это очень характерно для реа
лизации неучтенных излишков продукции, а также использова
ния полуфабрикатов в дальнейшем неучтенном производстве на
территории предприятия, использования ресурсов предприятия
(электроэнергия, вода, пар, арендная плата) арендаторами.
Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с заказчиками (покупателями).
Расчеты с контрагентами. Могут вестись на условиях, невыгодных для предприятия, либо использоваться для хищения ТМЦ, денежных средств, иных активов.
Таким образом, для данной модели функционирования предприятия мы составили критерии нормальности функционирования, затем рассмотрели возможные их нарушения, что дало нам возможность определить угрозы и механизмы их реализации. Проведенный анализ приблизителен, довольно поверхностен и приведен в качестве примера. Реальный анализ должен проводиться более глубоко и подробно, с учетом особенностей предприятия.
Расчеты предприятия по оплате труда, налогам. Финансовые операции. Мы проследили, пусть и довольно поверхностно, путь движения ТМЦ - материальных ресурсов, используемых предприятием. Проследим также и пути движения денежных средств -расчеты предприятия по оплате труда, выплате налогов и финансовые операции.
Расчеты по оплате труда и оптимизация. Это очень богатая различными нарушениями сфера деятельности многих российских предприятий. Попытаемся выделить наиболее типичные нарушения. Будем считать, что заработная плата выплачивается нормально, если:
;
- все сотрудники предприятия оформлены надлежащим об
разом;
- вся заработная плата выплачивается вовремя и в соответ
ствии с действующим законодательством;
- уровень заработной платы «по предприятию» соответству
ет отрасли в целом с учетом региона местонахождения предпри
ятия;
- уровень зарплаты «по персоналу» в целом приблизитель
но соответствует квалификации, правам и обязанностям, нагруз
ке, ответственности,.трудовому вкладу отдельных сотрудников
внутри предприятия и зарплатам по специальностям на анало
гичных или других предприятиях с учетом региона местонахож
дения предприятия.
Соответственно могут иметь место следующие нарушения;
1. Использование труда неоформленных сотрудников. Возмож
но использование труда нелегальных мигрантов.
2. Выплата зарплаты с задержками. Может быть использована
для ведения конкурентной борьбы внутри предприятия, давления
на определенные подразделения.
3. Выплата зарплаты с использованием «серых схем» с привле
чением страховых или финансовых структур. Уменьшает права
работников предприятия, делает сферу выплаты зарплат менее
прозрачной. Может быть использована для получения матери
альной выгоды сотрудниками - организаторами схемы.
4. Выплата зарплаты с использованием «черных схем». Еще в
большей степени уменьшает права работников предприятия, уве
личивает оборот «черной наличности». Используется сотрудни
ками, ответственными за оборот «черной наличности» для полу
чения материальной выгоды с оборота. Однако в случае угрозы
конфликта с работником (а что гораздо хуже, с группой работни
ков) делает позицию предприятия довольно неприятной в случае
вскрытия махинаций с «черной наличностью».
5. Ошибки с определением уровня заработной платы по пред
приятию в целом в случае завышения уровня ведут'к перерасхо
дованию средств, а в случае занижения - к социальной напря
женности и оттоку наиболее ценных специалистов.
6. Вариация уровня зарплаты «по персоналу» является силь
нейшим инструментом для менеджеров, имеющих право или
возможность определять уровень зарплаты по должностям. Здесь
может быть целый ряд мероприятий, проводимых высшими ме
неджерами в корыстных целях. Варианты. Первый: прямое за-
98
вышение зарплаты «своим» и занижение «врагам». Приводит к переходу ряда сотрудников в «свои», ряда сотрудников «врагов» - к переходу на другие должности или увольнению. В результате формируется сплоченная команда со своими интересами, отличными от интересов предприятия, занимающими ряд должностей на определенном участке ФХД предприятия. Второй: постоянная реструктуризация с изменениями зарплат по первому варианту. Третий вариант: занижение зарплат всем, «своим» в том числе. В случае, когда необходимо заполнить «своими» определенные должности в тех или иных целях, высшие менеджеры сознательно занижают оклады на этих должностях. В итоге независимые сотрудники уходят, а должности занимают «свои». Иногда потом оклады поднимают, но этого может и не происходить, так как получаемые за послушание «своими» материальные выгоды часто перекрывают в несколько раз сам оклад, а не разницу в окладе. Низкий уровень зарплат делает должности непривлекательными для «чужих». Четвертый вариант: занижение зарплаты для должностей с контрольно-учетными функциями. Приводит к появлению неквалифицированных специалистов с ослаблением контроля и учета в целом. Существуют и другие варианты.
Расчеты по налогам и оптимизация. Как и в предыдущем пункте, авторы не будут давать правовую, экономическую и морально-этическую оценку мероприятий по так называемой оптимизации налогообложения. Ни для кого не секрет, что строгость российских законов компенсируется необязательностью их исполнения. Черный рынок, черная наличность, рынок финансовых услуг по оптимизации налогообложения приобретают большой масштаб там и тогда, где и когда слишком строги законы и очень слаб контроль их выполнения. Будем считать, что налоги уплачиваются нормально, если:
- налоги уплачиваются в полной сумме и вовремя;
—предприятие правильно рассчитывает сумму налогов исходя
из налоговой базы и льгот;
—предприятие правильно определяет налоговую базу и льго
ты и не предпринимает никаких специальных мероприятий по
их изменению.
Как правило, два первых пункта — это вопрос квалификации
сотрудников, добросовестности и финансового состояния пред-
Ц; приятия. Нарушение третьего пункта предусматривает наличие
злого умысла в действиях предприятия (его высшего менеджмен-
94
та). Предприятие с целью ухода от налогов может предпринимать
следующие действия;
- оформление ФХД документами, не соответствующими ре
альной ФХД по сути;
- оформление ФХД документами, не соответствующими ре
альной ФХД по количественным показателям;
- сокрытие ряда фактов ФХД;
- проведение дополнительных мероприятий с целью заниже
ния налоговой базы либо получения льгот. Здесь речь идет о со
вершении мнимых сделок, сделок с подставными фирмами, про
ведении платежей и прочем с целью уменьшения налоговой базы
либо получения льгот. Вариантов этих масса, они широко извес
тны, поэтому авторы не будут их приводить здесь вообще.
Как правило, услуги фирм (назовем их так), которые поддерживают деятельность подставных фирм и всей связанной инфраструктуры, являются платными и строго конфиденциальными. Вообще, уровень обеспечения экономической безопасности в подавляющем большинстве фирм, работающих в этой «отрасли», может служить образцом для фирм, занимающихся легальным бизнесом, В результате должностное лицо предприятия, через которое осуществляются контакты предприятия с «фирмой», приобретает дополнительное влияние на предприятие в силу специфики этой деятельности, а также может получать непосредственную выгоду от оборотов предприятия с «фирмой». Риски и потери предприятия при ведении этой деятельности многоплановы и велики. Первое; риск вскрытия налоговых преступлений со всеми последствиями для предприятия и его должностных лиц. Второе: риск потери денежных средств (как правило, сумма средств в обороте во много раз больше суммы экономии) в силу ряда причин. Третье: усложнение документооборота и учета «оптимизирующих» сделок. Четвертое: усиление влияния должностных лиц, занимающихся этой деятельностью. По мнению автора, на текущий момент эффективность «оптимизационной» деятельности ряда предприятий, подсчитанная с учетом всех факторов, может быть близка к нулю. Если реформация налоговой системы пойдет правильным путем, то таковая деятельность станет не только бессмысленной, но и экономически неоправданной.
Финансовые операции. Чисто с технической точки зрения мошенничество в этой сфере наиболее просто осуществимо и легко скрываемо. Как ставки привлечения финансовых средств, так и размещения свободных финансовых ресурсов значительно ва-
100
рьируются и могут легко использоваться для получения выгоды, котировки же ценных бумаг являются нестабильными даже в течение одного дня. Передача финансовых ресурсов в доверительное управление сторонним организациям при отсутствии гарантированной доходности не гарантирует соблюдение интересов предприятия. Потери на обслуживание в различных финансовых схемах также весьма значительны.
Будем считать, что привлечение или размещение финансовых ресурсов осуществлено нормально, если:
- размер и срок размещения (привлечения) соответствуют ин
тересам предприятия;
- ставки размещения (привлечения) соответствуют среднеры
ночным значениям с учетом всех особенностей сделки;
- при использовании финансовых инструментов с нефикси
рованной доходностью обеспечивается достоверность данных об
осуществляемых сделках;
- при осуществлении иных финансовых операций соблюда
ются интересы предприятия;
Соответственно мы можем предположить, что нарушения могут быть следующие:
- привлечены или размещены финансовые средства в большем
объеме, чем необходимо предприятию, за что ответственный со
трудник получает выгоду от заинтересованной стороны;
— ставки размещения уменьшены, а ставки привлечения де
нежных средств предприятием увеличены по сравнению со сред
нерыночными значениями, с получением скрытой выгоды ответ
ственным сотрудником;
- при использовании финансовых инструментов с нефикси
рованной доходностью скрыть часть доходов путем сокрытия или
проведения «дополнительных» сделок;
— при проведении иных финансовых операций ответственный
сотрудник может «заложить» свою выгоду, вступить в сговор с це
лью получения выгоды при ущемлении интересов предприятия;
Также следует упомянуть особый перечень операций, который уже стал обычным, но их вариации представляют больший интерес.
Так, достаточно частыми являются следующие операции:
- поставка ТМЦ с предприятия в адрес подставной организа
ции с последующей неоплатой и списанием задолженности;
- предоплата в адрес подставной организации за ТМЦ, работы
и услуги с последующей непоставкой ТМЦ, работ, услуг;
101
- вариант с поставкой подставной организацией ТМЦ нена
длежащего качества с последующим списанием ТМЦ как при-
шедших в негодность;
- «перевод задолженностей», договоры цессии относительно
задолженностей контрагентов или предприятия третьим лицам;
- прочие операции похожего содержания.
При этом подставная фирма «приводится», как правило, руководителем соответствующего подразделения предприятия.
Среди этих схем можно выделить довольно экзотические, например «вброс организации-контрагента», «вброс распоряжения на перевод денежных средств» и пр. Здесь речь идет о том, что при недостаточно строгом документообороте заинтересованное лицо определенного ранга может «вбросить» в определенном месте документ в документооборот предприятия с прямым нанесением ущерба или последствиями, описанными выше.
Пример. Одному из авторов пришлось столкнуться со случаем, когда в документообороте предприятия появилось распорядительное письмо контрагента с просьбой перевести причитающиеся контрагенту денежные средства на счет третьей организации. Письмо имело не только визы генеральных директоров предприятия и холдинга, но и гневную приписку с вопросом, почему до сих пор деньги не переведены. Предприятие избежало ущерба только благодаря требованию главного бухгалтера предприятия предоставить до перевода денежных средств распорядительное письмо контрагента с подписью не только генерального директора, но и главного бухгалтера контрагента, как это положено согласно законодательству. Тут же возник вопрос, откуда вообще появилось письмо, так как контрагент на самом деле никакого письма не отправлял, а генеральные директоры предприятия и холдинга были вообще не в курсе происходящего.
4.3. Сопутствующие структуры
-
Создать высокоэффективную постоянно действующую схему нанесения экономического ущерба предприятию и получения выгоды без использования сопутствующих структур практически невозможно. Количество схем и известных автору случаев делает их перечисление бессмысленным, приведем лишь классификацию и общую идеологическую схему создания и функционирования таковых структур. 102
Практически сопутствующие структуры можно классифицировать следующим образом. По собственности и контролю:
- принадлежащие предприятию и контролируемые предпри
ятием;
- принадлежащие формально предприятию и фактически кон
тролируемые только менеджментом предприятия;
- принадлежащие и контролируемые аффилированными ме
неджменту предприятия лицами;
- принадлежащие третьим лицам, но контролируемые ме
неджментом предприятия;
- принадлежащие третьим лицам и не контролируемые ме
неджментом предприятия.
По формальным целям создания:
- для локализации определенного вида деятельности в специ
ализированной структуре, структурирования бизнеса;
- для разделения рисков;
- для налоговой оптимизации;
- для создания торговой марки и единой политики группы
предприятий;
- прочие причины.
Реальные причины организации дополнительных структур:
- совпадающие с задекларированными формальными целя
ми;
- для получения материальной выгоды отдельными лицами;
- для устранения контроля части бизнес-процессов предпри
ятия в рамках предприятия отдельными лицами в различных це
лях;
- для получения контроля целой сферы ФХД предприятия в
различных целях;
- прочие цели.
По типу сопутствующей структуры в ФХД предприятия:
- поставщик ТМЦ предприятию, подрядчик, выполняющий
работы, оказывающий услуги;
— стороннее лицо, участвующее тем или иным образом в части производственного процесса, участник «давальческой схемы», формальный арендатор либо арендодатель, прочие контрагенты;
- сбытовая структура-посредник, т.е. формальный подрядчик
либо покупатель продукции, агент, дилер, комиссионер и т.д.;
- финансовая структура (банки, биржи, брокеры, страховщи
ки, пр.).
103
Общая последовательность создания сопутствующих структур следующая:
- мотивируется (провозглашается) формальная цель, как пра
вило, сугубо положительная и объективно необходимая; - создается структура (группа структур) для решения ранее
обозначенных целей; - структура начинает функционировать; - постепенно контроль части бизнес-процессов предприятия
переходит от предприятия к этой структуре, предприятие пере
стает их контролировать;
- заинтересованные лица получают контроль над бизнес-про
цессами и, как следствие, материальные выгоды. 
Рис. 8. Паразитные сопутствующие структуры в ФХД предприятия Схема деятельности предприятия, таким образом, принимает следующий вид (рис. 8). На практике такой вариант помимо нанесения прямого экономического ущерба может приводить к пе- 104
редаче контроля отдельных, а иногда ключевых бизнес-процессов третьим лицам и к глубокому угнетению функций отдельных подразделений предприятия. Здесь мы можем отметить следующие распространенные способы нанесения экономического ущерба: 1. Нанесение прямого ЭУ путем удержания разницы цен на
структуре-посреднике. 2. Нанесение прямого ЭУ путем обеспечения льготных условий
для организаций, участников «давальческой схемы», формальных
арендаторов либо арендодателей, т.е. лиц, участвующих тем или
иным образом в части производственного процесса. 3. Перехват контроля соответствующего бизнес-процес
са. Предприятие постепенно перестает контролировать соответ
ствующую сферу ФХД. Например, если создана дополнительная
бытовая структура, постепенно все потребители продукции пред
приятия переходят на отношения со сбытовой структурой Сбы
товая структура налаживает связи с поставщиками-конкурентами
и «личные связи» с покупателями и заказчиками. Одновременно
она выходит из-под контроля предприятия. Постепенно сбыто
вая структура начинает диктовать предприятию свои условия По налогичной схеме могут действовать и отдельные руководящие сотрудники сбытовых подразделений предприятия, даже без образования дополнительных структур. 4. Постановка предприятия в зависимое положение от финансовых структур. Как правило, проводится высшим менеджментом предприятия в союзе (сговоре) с финансовой структурой Ринансовые структуры проникают в ФХД предприятия, организовывая длительные схемы различного назначения и начинают получать одновременно финансовую выгоду и влияние на предприятие. При ухудшении финансового состояния предприятия условия становятся все более кабальными, а влияние финансовой структуры - более глубоким. Предприятие попадает в мьную и функциональную зависимость от финансовой структуры, а чаще от сотрудника предприятия, организовавшего всю схему. Отличить хорошо закамуфлированные паразитные сопутствующие структуры от нормальных посреднических структур реальных партнеров можно только методами СБ. Также необходим постоянный мониторинг таких структур - они могут менять свою роль, видоизменяться. 105
4.4. Анализ нанесения ущерба предприятию во
времени
Теперь попытаемся проанализировать схему нанесения ЭУ предприятию в разрезе времени. Предположим, что нанесение ущерба и получение выгоды может быть осуществлено по нескольким вариантам схемы. Оптимизация схемы проводится с учетом следующих основных факторов: прибыльность схемы, наличие «своих» сотрудников на ключевых для схемы местах, простота исполнения схемы, вероятность вскрытия схемы. В любой схеме два наиболее существенных момента - как получить выгоду и как это скрыть.
Получение выгоды, как правило, сопряжено с отчуждением ТМЦ, финансовых активов тем или иным образом. Иначе говоря, с одной стороны, нужна возможность получить постоянный или временный доступ к ТМЦ, активам в той или иной форме. Для этого может быть задействован широкий арсенал средств и способов. Мероприятия, проводимые злоумышленниками, обычно имеют следующую последовательность.
1. Получение информации о ФХД предприятия или ее части.
Как правило, максимум информации о ФХД предприятия име
ет руководство предприятия, в том числе высшее руководство, а
также ряд подразделений: финансовая служба, бухгалтерия, ком
мерческий отдел.
2. Разработка на основе полученной информации схемы полу
чения выгоды (нанесения ЭУ предприятию). Лица, занимающиеся
разработкой схемы, детально изучают устройство бизнес-процес
сов предприятия. (Без этого невозможно создать реально работа
ющую схему.) Для этого могут быть использованы как заинтере
сованные и незаинтересованные сотрудники предприятия, так и
приглашенные в различных целях консультанты, эксперты.
3. Предварительная подготовка: проведение преобразований,
необходимых для реализации схемы. Как правило, разработанная
на предыдущем этапе схема не может быть сразу и легко реали
зована организаторами схемы. Вероятные причины: не на всех
ключевых должностях находятся «свои» люди, построение ряда
бизнес-процессов не дает возможности извлечения материальной
выгоды, отсутствует дополнительная инфраструктура. Поэтому
необходима предварительная подготовка. Это наиболее замет
ная фаза всей схемы может сопровождаться изменением орга
низационной структуры предприятия, изменением бизнес-про
цессов, повышенной активностью ряда сотрудников, рабочими
конфликтами, прессингом сотрудников, выявлением недостатков
106
в работе, приглашением сторонних консультантов, кадровыми перестановками, частыми либо неожиданными увольнениями, приемом на работу новых сотрудников, появлением новых контрагентов предприятия и пр.
4. Тестирование схемы. В этот период апробируется схема, но
все готово к тому, чтобы можно было легко объяснить нанесение
ущерба предприятию случайной ошибкой, оплошностью. Стоит
отметить, что в ряде случаев незамеченные, своевременно не вы
явленные контрольными подразделениями предприятия случай
ные ошибки подталкивали морально неустойчивых сотрудников
к неблаговидным поступкам.
5. Реализация схемы. Это как раз наименее заметная или вооб
ще незаметная часть схемы, поскольку никаких внешне необыч
ных действий не происходит. Напротив, работа предприятия на
участке реализации схемы принимает образцово-показательный
вид. Обычно сопровождается отчетами о положительных измене
ниях в работе подразделения, полученной экономии, премирова
нием отличившихся сотрудников.
Таким образом, можно сделать следующие выводы.
Экономический ущерб (ЭУ) предприятию может быть нанесен любым его сотрудником (группой сотрудников) в любом месте осуществления ФХД предприятия на любом этапе произвоствен-ного цикла и коммерческой деятельности предприятия, а также контрагентом предприятия.
Для нанесения ЭУ предприятию, как правило, необходимо использование или целенаправленное создание недостатков организационной структуры, организации бизнес-процессов, в том числе документооборота и учета предприятия.
Для нанесения ЭУ предприятию могут быть активно использованы реальные и подставные организации-контрагенты в любой сфере ФХД предприятия.
§
5.
Шестой
уровень
экономической
безопасности
предприятий
.
Учет
5.1.
Учет
.
Бухгалтерия
Трудно переоценить роль учета в обеспечении ЭБП. Данные учета после обработки используются при принятии различных решений менеджментом предприятия. В зависимости от того, на ка-
107
ком уровне используются данные учета и принимаются соответствующие решения, определяется и роль учетного подразделения на предприятии. Если данные учета фактически используются только для контроля потоков ТМЦ и денежных средств, то роль (и уровень важности) учетного подразделения сведена к минимуму и соответствует пятому уровню - уровню текущей деятельности предприятия. Если же финансовый отдел в целом и бухгалтерия в частности играют значительную роль при принятии решений на самом высоком уровне, то и их роль повышается соответственно.
Большинство предприятий обычно ведет несколько видов учета, как правило, это бухгалтерский и налоговый учет, а также управленческий учет. Также можно добавить учет по международным стандартам.
Бухгалтерский (по национальному стандарту) учет и налоговый учет ведутся в соответствии с действующим законодательством РФ. «Международный» учет ведется предприятием по собственной инициативе, для удовлетворения иностранных инвесторов или партнеров, в соответствии с выбранными стандартами учета. Иногда предприятия не ведут как таковой учет отдельно, а лишь трансформируют бухгалтерскую отчетность в соответствии с международными принципами. Управленческий учет предприятия ведут сугубо для своих нужд, для обеспечения управления необходимой информацией.
С технологической точки зрения ведение вышеуказанных видов учета может вестись несколькими способами:
- ведение единой базы данных по всем операциям ФХД пред
приятия с различным отражением одних и тех же операций в раз
личных учетах;
- ведение нескольких баз данных по разнородным операциям
с последующей интеграцией данных в одной базе;
— ведение независимых баз данных с постоянной (периодической) сверкой результатов или без нее;
- комбинированные варианты.
Определенное усложнение вносит ведение учета-по нескольким юридическим лицам, как аффилированным, так и независимым. В этом случае может быть организована сводная бухгалтерия, обрабатывающая данные по всем юридическим лицам, либо организован ряд бухгалтерий, деятельность которых будет (но не всегда) координироваться из одного центра.
С организационной точки зрения разные виды учета могут вестись как одним подразделением предприятия, так и различными
108
его подразделениями. В любом случае, чем больше технологическая и организационная раздробленность учета, тем более вероятны обострение внутренней конкуренции между учетными подразделениями и различные негативные явления, использующие «стыковые явления» в учете.
Пример 1. На одном из предприятий связи холдингового типа существовала следующая цепочка прохождения информации о реализации услуг. Информация о реализации услуг состояла из информации о количестве подключенных (обслуживаемых) абонентов по определенным тарифам и времени их обслуживания. Клиентский отдел давал команду на подключение в технический отдел, который фиксировал начало обслуживания в своей базе данных.
Технический отдел по окончании календарного месяца передавал данные в отдел управленческого учета, который обрабатывал эти данные и передавал в бухгалтерию юридического лица, осуществлявшего сбыт (дилера).
В бухгалтерии дилера на основании данных формировались документы по реализации и передавались в бухгалтерию юридического лица - оператора связи. Данные по реализации как технического отдела, так и управленческого учета по окончании отчетного периода (месяц) уничтожались.
Впоследствии выяснилось, и естественно случайно, что на этапе передачи из технического отдела в отдел управленческого учета «терялось» порядка 20% от общего количества обслуживаемых абонентов, и еще столько же - на этапе передачи из отдела управленческого учета в бухгалтерию. Таким образом, предприятие недополучало 40% выручки, но несло все затраты по обслуживанию абонентов.
Пример 2. На одном строительном предприятии основная деятельность была разделена на два юридических лица. Одно из юридических лиц по схеме деятельности являлось субподрядчиком другого юридического лица. Эти юридические лица вели самостоятельный бухгалтерский учет. Низкий уровень подготовки главных бухгалтеров и отсутствие должного взаимодействия финансистов привели к следующей ситуации. Оба предприятия «по цепочке» подписывали с заказчиком и затем между собой акты КС2 и справки КСЗ, соответственно начисляя НДС к уплате в бюджет. Заказчики систематически задерживали оплату, и оба юридических лица не могли рассчитаться с поставщиками и субподрядчиками и в соответствии с действовавшим на тот мо-
109
мент законодательством предъявить НДС к возмещению. В итоге предприятие в течение определенного времени было вынуждено платить НДС в бюджет в двойном размере. Так финансовая схема привела к неоправданному отвлечению оборотных средств.
Там же главный бухгалтер одного из юридических лиц неправомерно относила ряд расходов за счет собственных средств организации. В итоге в отчетности предприятия фигурировала прибыль, и с нее платились налоги, В реальности предприятие в то же время несло убытки, и его собственные средства уменьшались.
Далее для простоты будем называть подразделение, ведущее учет, бухгалтерией. От бухгалтерии как подразделения предприятия и главного бухгалтера (руководителя учетного подразделения) лично зависит очень много. Взаимодействие СБ и бухгалтерии во многом определяет уровень обеспечения ЭБП, как уже было отмечено выше. Информация о ФХД предприятия в том или ином виде поступает в бухгалтерию. Бухгалтерия предприятия тем или иным образом взаимодействует со всеми без исключения подразделениями предприятия и имеет определенное мнение об их функционировании. Таким образом, максимум информации о предприятии находится именно в бухгалтерии. Для СБ предприятия эта информация (как документы, так и субъективные впечатления бухгалтеров), очень ценна. Нужно только правильно
получить ее и обработать.
Для практической работы по обеспечению ЭБП часто необходимо быстро выявить негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) предприятия и имеющиеся угрозы ЭБП. Ряд негативных явлений связан с недобросовестной работой отдельных сотрудников и групп сотрудников самого предприятия. Значительное число таких явлений в ФХД предприятия возможно лишь при определенных условиях (методах) работы бухгалтерии либо оставляет в бухгалтерии свой «след». Анализируя отдельные аспекты работы бухгалтерии, можно с той или иной долей вероятности говорить о возможности возникновения или наличии тех или иных угроз ЭБП. Таким образом, анализ работы бухгалтерии может служить для диагностики состояния ЭБП в целом. Хотелось бы также отметить, что даже исключительно хорошая работа бухгалтерии сама по себе отнюдь не гарантирует отсутствие угроз экономической безопасности предприятия, причем связанных именно с учетом. Например, ряд событий реальной ФХД предприятия может не документироваться, либо документы могут не попадать в бухгалтерию. НО
5.2.
Отдельные
аспекты
работы
бухгалтерии
и
их
связь
с
негативными
явлениями
в
ФХД
предприятия
Организационный - наиболее важный аспект, поскольку он в значительной мере определяет дальнейшее развитие событий и взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями предприятия, а также внутри предприятия:
1. Подчиненность главного бухгалтера. Согласно Закону о бух
галтерском учете от 21.П.1996 г. № 129-ФЗ, главный бухгалтер на
ходится в непосредственном подчинении руководителя предпри
ятия, который несет ответственность за ведение бухгалтерского
учета предприятием. Обычно на российских предприятиях бухгал
терская служба во главе с главным бухгалтером организационно
входит в состав финансовой службы (отдела) и находится в не
посредственном подчинении финансового директора (директора
по экономике и финансам, заместителя генерального директора
по экономике и финансам). Это упрошает работу, оптимизирует
управление и информационные потоки. С другой стороны, в слу
чае, если контакт руководитель - главный бухгалтер ослабевает
в силу каких-либо причин, то может сложиться ситуация, когда
управленческие решения может принимать финансовый дирек
тор, а отвечать за них будет руководитель предприятия. Это не
есть хорошо со многих точек зрения.
2. Контроль ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется осу
ществление текущего контроля ведения бухгалтерского учета со
ответствующей службой предприятия (отдел внутреннего аудита,
пр.). Это позволяет снизить количество бухгалтерских ошибок
еще в ходе ведения учета, до формирования отчетности. Также
существует процедура независимой аудиторской проверки отчет
ности предприятия, для многих предприятий она является обяза
тельной. Здесь хотелось бы отметить, что многие главные бухгал
теры и финансовые директоры имеют устоявшиеся дружественные
связи с аудиторскими фирмами. Зачастую это приводит как ми
нимум к очень снисходительной проверке. Рекомендуется, чтобы
компанию — аудитора общества предлагали (вносили на рассмот
рение) акционеры (собственники) предприятия.
3. Практика комплектования штата бухгалтерии в приказном
порядке «сверху». Обеспечивает попадание в состав бухгалтерии
людей низкого профессионального уровня, а также доверенных
людей отдельных лиц из состава высшего менеджмента. Может
приводить к утечке информации, сокрытию отдельных фактов
111
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, падению качества ведения учета.
4. Создание дополнительных структур, ведущих параллельный учет («управленческий», «реальный», «производственный», «финансовый», «складской» и пр.), не связанный с бухгалтерским учетом организационно и технологически. Очень часто это мотивируется необходимостью ведения учета для нужд менеджмента предприятия. Хотелось бы остановиться на теме управленческого учета более подробно. Ведение управленческого учета есть объективная потребность большинства предприятий. Проблема лежит в организации ведения управленческого учета. Рассмотрим два варианта. В первом предприятие имеет корпоративную информационную систему, данные в систему вводятся уполномоченными сотрудниками предприятия, разница между бухгалтерским и управленческим учетом состоит в способах обработки единого объема информации соответствующими подразделениями. Формируется управленческая отчетность предприятия, т.е. управленческие баланс, отчет о прибылях и убытках и пр. Во втором подразделении предприятия ведут самостоятельно и отдельно организованный ими управленческий учет в своих целях, как правило, в рамках какого-либо одного участка учета без взаимосвязи с другими. Первый вариант лишен существенных недостатков и имеет ряд плюсов. Второй же вариант ведет к увеличению количества сотрудников, занимающихся учетом, привлечению к учету неспециалистов, ведению и использованию в практических целях нерегламентированного и по сути неконтролируемого учета. Последствие применения второго варианта - нанесение экономического ущерба предприятию многими способами.
Функциональный. Понижение статуса и роли бухгалтерии, ограничение ее функций. Ряд способов получения личной выгоды за счет предприятия его сотрудниками может быть реализован только при недостаточно полном, неправильно ведущемся бухгалтерском учете. Следовательно, на предприятии может возникнуть ситуация, когда существует лицо или группа лиц, стремящихся понизить статус и роль бухгалтерии, дестабилизировать ее работу,
Традиционный перечень проводимых либо лоббируемых такими лицами мероприятий выглядит следующим образом:
1. Организация документооборота таким образом, что ряд документов может не попадать в бухгалтерию вовсе или заменяться в процессе ФХД другими. Мотивируется необходимостью экономии, особенностями отрасли, проведения «оптимизации налога-
112
обложения». Таким образом, часть ФХД предприятия не учитывается надлежащим образом. Это всегда приводит к нанесению экономического ущерба предприятию.
2. Снижение роли бухгалтерии путем исключения ее сотруд
ников из ряда технологических процессов, например процедур
визирования договоров, приказов и т.д. Мотивируется необхо
димостью ускорения процессов. Приводит к принятию непроду
манных, необоснованных решений, заключению противозакон
ных сделок, контрактов с неясными условиями и пр.
3. Формирование имиджа бухгалтерии как непроизводствен
ного подразделения, абсолютно бесполезного, «работающего на
налоговую инспекцию». Позволяет легче «отключать» бухгалте
рию от решения различных вопросов.
4. Ухудшение материально-технического обеспечения бухгал
терии по сравнению с другими службами. Выплата более низких
зарплат специалистам бухгалтерии, чем другим службам. Увеличе
ние нагрузки на бухгалтерию и сокращение штатов бухгалтерии.
Мотивируется необходимостью сокращения непроизводственных
расходов предприятия. Приводит к уходу квалифицированных
специалистов и появлению в бухгалтерии неквалифицированных
либо «своих» кадров. Работа «своих» сотрудников при этом часто
оплачивается дополнительно.
5. Обременение бухгалтерии несвойственными ей функциями,
например ведение налогового менеджмента, контроль и истребо
вание дебиторской задолженности и т.д. Мотивировка: «ну пусть
хоть что-то полезное сделают». Приводит к увеличению нагруз
ки и падению квалификации сотрудников бухгалтерии, ошиб
кам в учете.
6. Создание условий, препятствующих нормальному функци
онированию бухгалтерии. Неравномерный график подачи пер*
вичных документов, подача пачки первичных документов к учету
за месяц в последний день перед формированием ртчетности, а
также отдельных документов после него. Подача документов не
правильно или не полностью заполненных. Мотивируется особен
ностями производственного процесса и отношений с заказчика
ми (покупателями). Приводит к аритмичной работе бухгалтерии,
ошибкам в работе и их постоянному исправлению, штрафам, пе
ням. Как следствие, падает внимательность сотрудников бухгал
терии, их требовательность и аккуратность.
7. Дискредитация главного бухгалтера в профессиональном
и личном аспектах. Часто принимает формы слухов, доходящих
113
(доводимых) до высшего руководства предприятия и сотрудников бухгалтерии, других подразделений.
Методико-технологяческий. Ряд способов получения выгоды сотрудниками предприятия возможен при определенных положениях учетной политики предприятия и методов ведения учета, обычно принимаемых для упрощения учета. Это характерно для бухгалтерий с высокой степенью нагрузки. Наиболее часто к негативным последствиям ведут:
1. Ведение учета расходов «по факту», без сравнения с нор
мативными показателями. Мотивировка бухгалтера: упрощение
учета, отражение фактических затрат, «оптимизация налогов»,
«нормативы - неправильные, заниженные». Приводит, как пра
вило, к систематическому хищению товарно-материальных цен
ностей (ТМЦ).
2. Учет подогнанных под нормативы «первичных» документов.
Мотивировка бухгалтера и последствия те же.
3. Ведение учета себестоимости «котловым методом». Моти
вировка бухгалтера: получаем существенное упрощение учета, а
все финансовые результаты те же. Последствия: отсутствие в ор
ганизации точных данных по себестоимости продукции (либо их
формирование в неспециализированных или заинтересованных
подразделениях) часто приводит к принятию неправильных уп
равленческих решений и злоупотреблениям в сфере сбыта продук
ции. Характерным примером является завышение цен отдельных
товарных позиций (контрактов, тарифов, и т.д.) с занижением
других и получением личной выгоды менеджментом и сотруд
никами сбытовых подразделений от работы с контрагентами по
заниженным ценам.
Внутренние. При ослаблении контроля деятельности бухгалтерии становится возможным и нанесение экономического ущерба предприятию сотрудниками бухгалтерии. Здесь стоит выделить два основных направления: самостоятельное хищение вверенных финансовых средств, ценных бумаг и сокрытие (способствование, соучастие) фактов хищения в сговоре с сотрудниками других подразделений предприятия либо третьими лицами. Наиболее типичные способы:
- оформление заведомо подложных документов;
- внесение исправлений в документы;
- принятие к учету подложных документов;
- манипуляции с дебиторской и кредиторской задолженнос
тью;
114
- хищение денежных средств и ценных бумаг различными способами.
Возможны также и другие варианты нанесения экономического ущерба предприятию с участием сотрудников бухгалтерии.
Подведем итоги. Основным последствием вышеперечисленных явлений можно назвать несоответствие данных бухгалтерского учета и реальной ФХД предприятия. Это может повлечь за собой применение в работе предприятия данных учета, сформированных отдельными подразделениями, использующими в своей деятельности товарно-материальные и иные ценности. Полный и сплошной управленческий учет как единая система, как правило, отсутствует. В результате складывается ситуация, когда реально контроль за ТМЦ, финансами могут осуществлять только те лица либо подразделения, которые ими же и распоряжаются. Это практически всегда приводит к нанесению экономического ущерба предприятию.
Возникают также и проблемы падения управляемости организации, перераспределения фактического влияния и контроля между подразделениями (руководителями подразделений) предприятия. При этом косвенные потери предприятия от этих явлений могут быть больше прямых потерь, связанных с хищением ТМЦ.
Чем больше негативных явлений в ФХД предприятия, тем больше связанных с ними соответствующих явлений в бухгалтерии. Соответственно, с определенной долей достоверности, анализируя состояние дел в бухгалтерии, можно составить мнение об уровне ЭБП. Такой анализ не требует изучения массивов бухгалтерских документов соответствующими специалистами в течение длительного времени. Кроме того, если негативные явления в ФХД предприятия осуществляются какими-либо сотрудниками умышленно, то в тех подразделениях, где работают эти сотрудники, внешне обычно все хорошо, дела в полном порядке. Вопросы теста (см. Приложение 1) основаны на вышеприведенных рассуждениях и построены таким образом, чтобы выделить определенные явления в бухгалтерии и получить, пусть и косвенную, информацию об угрозах ЭБП.
В принципе аналогичные тесты могут быть разработаны и для других подразделений предприятия. Сотрудники СБ, получая тем или иным образом ответы на вопросы подобных тестов, имеют возможность оценивать состояние ЭБП альтернативным способом, с различных точек зрения.
115
ГЛАВА
IV
.
ОТРАСЛЕВЫЕ
ОСОБЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ
ПРИ
ОБЕСПЕЧЕНИИ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
БЕЗОПАСНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ
§
1.
Влияние
отраслевых
особенностей
Как уже было отмечено выше, заметнее всего отраслевая специализация проявляется на уровне текущей деятельности, то есть самого процесса производства и сбыта продукции (работ,
услуг).
Если мы внимательнее рассмотрим общую схему деятельности предприятия, то заметим, что предприятия различных отраслей различаются в первую очередь удельным весом тех или иных этапов в производственном цикле.
Так, в основе деятельности предприятий промышленности лежит производство одних товарно-материальных ценностей из других товарно-материальных ценностей.
У предприятий торговли этап производства как преобразования ТМЦ из сырья в продукцию редуцирован. Основу деятельности торгового предприятия составляют закупка, хранение и сбыт товаров. Определенный вес имеют логистика и подразделение, занимающееся перетаркой, упаковкой, фасовкой.
Строительные предприятия не производят и не продают товары. Результатом строительных работ являются различные объекты - здания и сооружения различного назначения, дороги, мосты и пр. Закупаемые ТМЦ преобразуются в результат выполнения работ непосредственно на месте расположения объекта строительства.
У предприятий, оказывающих услуги, поток ТМЦ в обороте гораздо меньше, чем у торговых или производственных предприятий. Основными расходами являются заработная плата персонала и расходы на содержание офиса. У предприятий связи поток ТМЦ в обороте весьма невелик, однако основными расходами являются расходы на приобретение и содержание основных средств. У транспортных предприятий помимо расходов на приобретение и содержание основных средств существенными являются расходы на ГСМ.
116
Отличия от предприятий других отраслей, характеризующие отраслевую специфику предприятий той или иной отрасли, можно классифицировать по следующим группам:
- правовое регулирование в отрасли;
- сложившаяся практика хозяйственной деятельности;
- организационные особенности предприятий;
- технологические особенности производства.
В реальности все эти отличия тесно взаимосвязаны между собой.
Мы не будем рассматривать предприятия различных отраслей экономики по какой-либо одной схеме. Проведенный анализ не будет полным, исчерпывающим или универсальным. Предлагаем читателю провести такой анализ какого-нибудь конкретного предприятия самостоятельно.
§
2.
Промышленность
Промышленность — это, пожалуй, наиболее разнообразная отрасль народного хозяйства. Именно в промышленности происходит преобразование различных видов ресурсов, таких как, например, полезные ископаемые, сырье различного происхождения, материалы и энергия в различные то вари о-материальные ценности. Это преобразование может быть многостадийным. При этом как товарную продукцию производства часто можно рассматривать не только конечный продукт переработки (обработки), но и промежуточные продукты на различных стадиях производства. В машиностроении, самолетостроении, судостроении, автомобильной промышленности, электронике сильно развита кооперация. При сборке конечной продукции могут использоваться комплектующие, произведенные на десятках предприятий-поставщиков.
Тем не менее можно выделить некоторые общие для большинства предприятий промышленности черты.
Деятельность промышленных предприятий в ряде случаев регламентируется и контролируется государством. Многие виды продукции подлежат обязательной сертификации.
Часто крупные и средние предприятия являются так называемыми градообразующими предприятиями. Ряд предприятий так или иначе связан с социальной сферой, с городским и комму-
117
нальным хозяйством. Деятельность промышленных предприятий всегда находится под пристальным вниманием государственной и местной властей. Это влечет за собой ряд угроз:
- использование административных возможностей для полу
чения выгоды;
- использование административных возможностей для уси
ления давления со стороны конкурентов либо так называемых
рейдеров;
- рост влияния административных рисков. Здесь и изменение
законодательства, иных нормативных и регулирующих докумен
тов, смена сотрудников администрации и контролирующих орга
нов, изменение их позиции в отношении промышленного пред
приятия в силу каких-либо причин;
- попадание предприятия в зависимость от должностных лиц
либо посредников, в том числе от своих сотрудников.
Кроме того, для большинства промышленных предприятий характерна специализация в каком-либо направлении. Характер производства не позволяет быстро в случае необходимости перейти на выпуск другой продукции. Это также формирует специфические угрозы:
- обострение конкуренции на рынке продукции, производи
мой узкоспециализированным предприятием;
- обострение конкуренции на ограниченном географическом
пространстве, существенно для случаев, когда перевозка продук
ции приводит к ее существенному удорожанию для потребите
ля (сырьевая промышленность, производство ряда строительных
материалов);
- падение спроса на выпускаемую продукцию, обусловленное
объективными причинами;
— недобросовестная конкуренция во всех ее проявлениях;
- монополизация рынка;
Производство является технически сложным процессом, что формирует следующие угрозы:
- нанесение ущерба основным средствам, технике, порча
ТМЦ;
- нанесение ущерба персоналу (производственный травма
тизм);
'— угроза появления брака;
- угроза появления брака, обусловленного низким качеством
поставляемых предприятию и используемых им сырья и комп
лектующих;
118
- даже небольшой брак или незначительное несоблюдение
технологий может впоследствии привести к серьезным финан
совым потерям.
Производство имеет также следующие особенности.
Проблема персонала. Многие промышленные предприятия в силу особенностей технологического процесса могут использовать труд только высококвалифицированных специалистов. В случае их ухода, а еще хуже перехода к конкурентам может возникнуть дефицит квалифицированного персонала. В годы перестройки была подорвана система профессионального технического образования. Престиж инженерных специальностей был невысок еще в советское время, когда инженер часто имел более низкий оклад, чем рабочий. Теряется преемственность, производственная культура. Вкладывать средства в подготовку кадров могут позволить себе далеко не все предприятия, к тому же такие вложения могут дать результат только по истечении достаточно длительного времени.
Как правило, предприятия являются локализованными и физически трудно перемещаемыми объектами. Выбор места расположения обусловлен наличием ресурсов и близостью к району сбыта, Перевод предприятия с одного места на другое обычно связан с высокими затратами и на практике производится в самых крайних случаях. В связи с этим:
- чрезвычайную важность приобретают отношения с органа
ми местной власти;
- необходим постоянный мониторинг окружающей обстанов
ки.
Учет бухгалтерский (а также управленческий), а также аудит имеют свою специфику. Как следствие, возникают следующие угрозы:
- связанные с неквалифицированным ведением учета;
- связанные с неквалифицированным проведением аудита,
Все это обуславливает ряд отраслевых особенностей экономи
ческой безопасности промышленного предприятия. СБ промыш
ленного предприятия помимо осуществления обычных меропри
ятий должна уделять особое внимание:
- мониторингу отношений собственных сотрудников с пред
ставителями органов власти, потенциальными заказчиками либо
их представителями, распорядителями заказов;
- мониторингу отношений конкурентов, в том числе возмож
ных, с потенциальными заказчиками либо их представителями,
119
4
'А1
распорядителями заказов, представителями органов власти, а также с акционерами предприятия;
- мерам противодействия недружественным поглощениям;
- строгому сохранению коммерческой тайны внутри предпри
ятия, охраны технологий;
- борьбе с угрозами внутреннего мошенничества;
- персоналу - как собственному, так и контрагентов;
- использовать специальные методические рекомендации, раз
работанные в соответствии со спецификой каждого конкретного
предприятия.
Пример. На одном из подмосковных заводов, занимающихся производством сырья для химической промышленности, имелось несколько стадий производства (переделов), продукт каждой из которых самостоятельно мог быть реализован как химическое сырье. Будем называть эти продукты передела последовательно: Л, Б, В, Г. Надо заметить, что свыше 95% основных средств, занятого персонала, а также текущих затрат завода приходилось на производство до продукта Б включительно. Продукт В - промежуточное сырье, продукты Г в ассортименте - товары, продаваемые различным конечным потребителям. Продукт В представляет собой смесь продукта Б (реже А) с относительно дорогостоящими покупными компонентами и используется
для производства Г.
Методология формирования себестоимости продуктов на заводе была приблизительно следующая. Составлялся годовой план производства и реализации продукции А, Б, В и Г. Большая часть расходов предприятия на производство распределялась пропорционально плановой стоимости реализации продукции. После распределения плановых расходов формировалась себестоимость
продуктов А, Б, В и Г
Однако не были учтены следующие факторы:
- фактический объем реализации регулярно был существенно
ниже запланированного. Это приводило к тому, что фактическая
себестоимость продуктов оказывалась регулярно выше, нежели
запланированная. В итоге сформированная на основе себестои
мости цена всех продуктов занижалась.
- в себестоимости продукта В существенная доля приходит
ся на дорогие покупные компоненты. В то же время на эту долю
«распределялись» расходы завода, не имевшие к ней, по сути, ни
какого отношения. В итоге себестоимость продукта В завышалась,
а продуктов А и Б - занижалась.
120
В итоге искаженного ценообразования сформировалась следующая картина. На продукты А и Б покупатели стояли в очередь, реализация продуктов В и Г неуклонно снижалась.
Расположенные на территории завода арендаторы, а также сторонние предприятия успешно занимались производством продукции В и Г из сырья А и Б. Картину дополняли торг оный дом, руководимый родственником одного из топ-менеджеров завода, и многочисленные случаи как внутреннего мошенничества, так и банальных хищений. Деятельность завода становилась убыточной. Образовывались долги перед поставщиками электроэнергии, газа, воды и пр.
В один прекрасный день на завод обратили внимание рейдеры, и произошла попытка так называемого недружественного поглощения, реализуемая через процедуру банкротства, «оI с гоять» завод помогла лишь высокая квалификация приглашенных специалистов, дотошно исследовавших деятельность рейдером и ны-явивших несколько небрежностей в их работе. Видимо, рсилсрм к условиях цейтнота были вынуждены действовать поспешно ннГш были слишком уверены в своих возможностях. Если бы не >ш оП стоятельства, наверняка завод перешел бы в собственность поны.х владельцев, а в отношении прежнего топ-менеджмента были Гни возбуждены, как это часто бывает, многочисленные дела
§
3.
Строительство
Деятельность строительных предприятий на первом-втором уровнях ФХД ничем не отличается от деятельности предприятий других отраслей экономики. Деятельность на третьем уровне имеет определенные отличия, хотя они не столь велики. Поэтому мы не будем рассматривать аспекты экономической безопасности, соответствующие первым трем уровням ФХД строительного предприятия.
Рассмотрим различия на уровнях построения организационной структуры, бизнес-процессов, текущей ФХД, учета и отчетности. Для краткости также не будем классифицировать события и явления по уровням ФХД.
Деятельность строительных предприятий регламентируется и контролируется государством. Деятельность строительных предприятий является лицензируемой.
121
Начало процесса строительства также контролируется государством через процедуры получения разрешения на проектирование, строительство. Требуется согласование ряда служб. Эти же службы ведут контроль самого процесса строительства; Госсанэпиднадзор, Госгортехнадзор, Госпожнадзор, Архитектурно-строительный надзор, Административно-техническая инспекция и пр. Кроме того, органами власти в ряде случаев устанавливается либо рекомендуется и порядок ценообразования в строительной отрасли. Таким образом, деятельность строительного предприятия в значительной мере зависит от отношений со структурами государственной и местной властей. Это влечет
за собой ряд угроз;
- использование административных возможностей для полу
чения выгоды;
- использование административных возможностей для давле
ния со стороны конкурентов;
- рост влияния административных рисков. Здесь и изменение
законодательства, иных нормативных и регулирующих докумен
тов, смена сотрудников администрации и контролирующих ор
ганов, изменение их позиции в отношении строительного пред
приятия в силу каких-либо причин;
- попадание предприятия в зависимость от должностных лиц
либо посредников, в том числе от своих сотрудников.
Кроме того, для большинства строительных предприятий строительство носит поэаказный характер. Характер выполняемых строительных работ часто не позволяет заранее точно определить конечную стоимость работ по объекту (заказу). Это также формирует специфические угрозы;
- обострение конкуренции на ограниченном рынке заказов;
- обострение конкуренции на ограниченном географическом
пространстве;
- недобросовестная конкуренция во всех ее проявлениях;
- монополизация рынка;
- коррупционные отношения при распределении государс
твенных и муниципальных заказов;
- явления коммерческого подкупа при получении заказов и
распределении субподрядов, так называемые откат и обратный
откат;
- внутреннее мошенничество.
Строительство является технически сложным процессом, что
формирует следующие угрозы: 122
- нанесение ущерба объекту строительства, технике, порча
ТМЦ;
- нанесение ущерба персоналу (производственный травма
тизм);
- угроза появления брака, в том числе скрытого, по работам,
выполненным силами субподрядчиков, а также обусловленного
низким качеством использованных стройматериалов;
- угроза появления брака, в том числе скрытого, по работам,
выполненным собственными силами;
—угроза появления брака, обусловленного низким качеством
работы проектных организаций, а также генподрядчиков;
—даже небольшой брак или незначительное несоблюдение
технологий может впоследствии привести к серьезным финан
совым потерям.
Проблема персонала. Многие строительные предприятия привлекают ряд сотрудников, обычно строительных рабочих, Г»сч должного оформления. Зарплата им, как правило, выплачиш!-ется так называемым черным налом, выдача ее неоформленным сотрудникам ничем не гарантирована и остается вопросом добро порядочности работодателя. Размер зарплаты таких сотрудником существенно меньше зарплаты нормальных штатных сотрудником Эти сотрудники зачастую недостаточно квалифицированны, поимеют регистрации и, разрешения на работу, медицинской ефл ховки, нормальных условий для питания, проживания и отдыхи Приезжая на заработки из государств и регионов с низким урон нем жизни, они часто не имеют даже средств на обратную лор») гу и являются абсолютно бесправными. В случае потери раГмнм они остаются без средств к существованию, что вряд ли улучили* I криминогенную обстановку. Таким образом, проблема неоформ ленного персонала несет ряд угроз:
— ухудшение криминогенной обстановки на объекте и нон
руг него;
- падение качества выполняемых работ;
- повышение травматизма на объекте;
—повышение угрозы хищения ТМЦ на объекте;
—санкции уполномоченных органов, в случае обнаружения
фактов такого найма;
- необходимость проведения незаконных финансовых опера
ций для получения официально неучтенных денежных средств и
наличной форме для оплаты труда, со всеми финансовыми и про
чими рисками по таким операциям.
123
Что характерно, что почти все эти угрозы появляются как при использовании неоформленных сотрудников самим предприятием, так и его контрагентами: генподрядчиком, субподрядчиком.
Сезонность и аритмичность работ. Повышает непроизводственные издержки. Порождает следующие угрозы:
- фактор погодных рисков;
- нанесение экономического ущерба вследствие ошибок пла
нирования;
- также усугубляет проблему персонала: предприятие вынуж
дено либо содержать большой штат сотрудников с вынужденными
простоями в периоды с низкой загрузкой, либо привлекать допол
нительных сотрудников в периоды с высокой нагрузкой.
Удаленность и территориальная разобщенность объектов. Порождает следующие угрозы:
- падение управляемости процессом строительства на объ
екте;
- рост транспортных рисков;
- хищение ТМЦ на приобъектных складах и объектах.
Учет бухгалтерский (а также управленческий), а также аудит имеют свою специфику1. Как следствие, возникают следующие
угрозы:
- связанные с неквалифицированным ведением учета;
- связанные с неквалифицированным проведением аудита.
Все это обуславливает ряд отраслевых особенностей экономической безопасности строительного предприятия. СБ строительного предприятия, помимо осуществления обычных мероприятий, должна уделять особое внимание:
- мониторингу отношений собственных сотрудников с потен
циальными заказчиками либо их представителями, распорядите
лями заказов, представителями органов власти;
- мониторингу отношений конкурентов, в том числе возмож
ных, с потенциальными заказчиками либо их представителями,
распорядителями заказов, представителями органов власти;
- сохранению коммерческой тайны внутри предприятия;
- контролю субподрядных отношений;
- борьбе с угрозами внутреннего мошенничества;
- персоналу - как собственному, так и контрагентов;
1 Строительство: учет и налогообложение / Под ред. Л.В. Тереховой. М.: ФБК-ПРЕСС, 2001; Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М.; Книжный мир, 2002; Лисицкая Т. Внутренние стандарты аудита строительной отрасли // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. №1. '•
124
- контролю качества проводимых работ;
— использовать специальные методические рекомендации (в частности, по обеспечению сохранности ТМЦ).
Пример. В аналитической справке Департамента экономической безопасности МВД РФ по строительной отрасли указано, что наиболее распространенными являются следующие виды правонарушений и преступлений: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ1), неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ), преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ), фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ), захват земельных участков, грубое нарушение природоохранного законодательства, использование нелегально находящейся на территории России иностранной рабочей силы. Нарушение правил осуществления разрешенной экономической деятельности, к которой относится деятельность предприятий строительного комплекса, при определенных условиях образует состав преступления. При этом уголовная ответственность может наступать по статьям, устанавливающим ответственность за присвоение или растрату (ст. 160 УК РФ), нарушение правил охраны труда (ст. 143 УК РФ), нарушение безопасности при ведении строительных или иных работ (ст. 216 УК РФ), нарушение правил охраны окружающей среды (ст. 246 УК РФ), в том числе при проектировании и строительстве, злоупотребление должностными полномочиями (ст. 285 УК РФ), служебный подлог (ст. 292 УК РФ) и ряд других составов.
Там же отмечено, что характерными способами совершения большинства преступлений экономического характера и нарушений законодательства при осуществлении строительной деятельности являются:
- неоприходование наличной выручки за продукцию пред
приятия в жилищном строительстве (квартиры, дома), реализу
емую через доверенных лиц, а также документальное занижение
выручки при реализации построенных объектов;
- включение подрядчиком в затратную часть сметы оплаты по
фиктивным договорам за работы и услуги, которые в действитель
ности не выполнялись, а также проведение финансовых взаимо
зачетов без отражения по счетам;
— завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т.д. в целях последующего хищения завышенной суммы фактических затрат;
1 Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г, № 63-ФЗ,
125
- списание сырья и материалов на производственную про
дукцию строительной фирмы в объемах, заведомо превышающих
необходимые, а также включение в затратную часть сметы стои
мости материалов заказчика; - использование при проведении коммерческих операций под
ложных документов, накладных на стройматериалы, фиктивных за
купочных и иных документов, оформленных на подставных лиц; - незаконное предпринимательство, т.е. осуществление стро
ительства без регистрации либо без специального разрешения
(лицензии) или нарушение условий обязательного лицензиро
вания; — составление подрядчиком фиктивных договоров о долевом участии в строительстве для реализации жилья, возведенного на собственные средства; - обман получателей при отпуске строительных материалов
путем обвеса, неправильного применения поправочных коэф
фициентов при замере кубатуры пиломатериалов, неправильного
перерасчета веса кровельных материалов в квадратные и погон
ные метры, создание пересортицы путем выдачи со склада более
дешевых материалов по сравнению с выписанными; - частичное или полное неоприходование материалов, посту
пивших со строительных объектов после разбора временных со
оружений, сноса старых зданий и т.п. Кроме того, на строительных объектах хищения совершаются путем списания стройматериалов свыше установленных норм либо укрытия от учета неизрасходованных материалов, а также необоснованное списание стройматериалов на потери в связи, с якобы устранением брака, на порчу, потери при перевозке и хранении. Отдельно выделены способы совершения «налоговых» правонарушений. Там же указано, что в строительной отрасли в 2004 году было выявлено свыше 5000 преступлений экономической направленности, из них около 3000 составляют хищения чужого имущества, в том числе присвоения и растраты — свыше 1000. Сумма причиненного материального ущерба по выявленным преступлениям в 2004 году превысила 3 млрд. 112 млн. рублей. Вместе с тем за тот же период было возмещено лишь 500 млн. рублей. Также отмечено, что правонарушения и преступления в сфе
ре строительства характеризуются чрезвычайно высоким уровнем
латентности в силу специфики отрасли. - 126
Поданным проведенного опроса' специалистов строительной сферы, ущерб организаций строительной отрасли от доначисления налогов, различных штрафов, а также хищений ТМЦ обычно не превышает 5% от себестоимости объектов (работ по договору строительного подряда). В то же время до 10-25% от себестоимости строительных объектов могут составлять суммы, передаваемые в виде взяток, подкупа представителям различных контролирующих органов, представителям заказчиков. Доля объектов (договоров строительного подряда), где имеют место таковые явления, часто превышает 50—75%. При этом соответствующие статьи (ст. 201, 204, 290, 291 УК РФ) не отмечены в аналитической справке. Можно предположить, что реальный объем правонарушений в строительной сфере шире по составу и гораздо выше в денежном выражении, чем зарегистрированный. Пример. Рассмотрим организационную структуру и построение работы коммерческого департамента строительного предприятия. Случай реальный, взят из практики одного из авторов. Департамент имел следующую структуру (рис. 10): Коммерческий директор
Отдел
сопровождения клиентов
|
Договорной отдел (с функциями отдела маркетинга) Рис. ^0. Структура коммерческого департамента строительного предприятия 1 См.: Приложение 4, Опросный лист. Опрос проводился в период с мая ;2004 г. по декабрь 2004 г. Было опрошено 37 человек (собственники, руководители, менеджеры строительных предприятий). Приведены наиболее типичные ответы. Ряд условий проведенного опроса, такие как разнородный Достав респондентов, а также разброс представляемых ими предприятий по 1еличине и специализации внутри отрасли, делают проведение статистичес-(кой обработки малоцелесообразным. 127
Коммерческий департамент работал следующим образом (приводится упрощенно). Менеджеры договорного отдела находили клиента и проводили с ним предварительные переговоры. Затем, когда клиент формулировал суть заказа, эта информация передавалась в проектный отдел (производственный департамент), где составлялся технический проект по заказу. Далее технический проект передавался в сметный отдел, где просчитывалась (приблизительно) себестоимость проекта. На основании этой цифры формулировалось предложение клиенту. Если достигалась договоренность с клиентом, то договорной отдел при содействии сметного и проектного отделов готовил пакет документов для подписания с клиентом. После подписания договора клиент «передавался» отделу сопровождения, который далее и занимался отношениями с клиентом. Работы выполнялись силами производственного департамента. Начальник коммерческого департамента и сотрудники договорного отдела были мотивированы материально от объема заключенных договоров.
Проведем анализ данной организационной структуры и схемы работы с точки зрения обеспечения ЭБП. Отметим, что с точки зрения оптимизации потоков информации и координации деятельности такая схема кажется довольно удачной,
Подойдем к вопросу с другой точки зрения. Составим критерии нормальности работы коммерческого отдела:
— предприятие имеет постоянный контакт и хорошие отношения со всеми вероятными крупнейшими клиентами, ведет постоянный поиск новых клиентов;
- предприятие правильно формирует себестоимость работ по
договорам;
- предприятие хорошо ориентируется в ситуации на рынке и
заключает договора подряда по ценам не ниже рыночных;
- предприятие заключает наиболее выгодные из возможных
договоров, полностью загружая свои производственно-строитель
ные мощности и извлекая из этого максимум прибыли;
- бывшие клиенты, как правило, обращаются к услугам пред
приятия повторно. Случаи ухода анализируются, и принимаются
соответствующие решения.
Имея в виду такую хорошо известную для большинства коммерческих отделов практику, как «откатные схемы» отношений с клиентами, рассмотрим возможность нарушения критериев нормальности работы коммерческого отдела. Будем рассматривать в роли источника угрозы лицо в должности коммерческого ди-
128
ректора (как сотрудника, имеющего наиболее высокий уровень в данной схеме). Сразу отметим следующие моменты:
1. Фактически ценообразование находится под контролем ком
мерческого директора, поскольку он является прямым начальни
ком руководителя сметного отдела. Такой возможный контроль
результатов ценообразования, как служба маркетинга, также на
ходится под контролем коммерческого директора. Предприятие
как объект данной угрозы лишено возможности объективно ори
ентироваться в рыночных ценах. Таким образом, коммерческий
директор имеет возможность влиять в нужную для себя сторону
на приблизительную себестоимость договора. Нарушается «нор
мальность» определения себестоимости.
2. Поскольку отношения с клиентом выстраивает договорной
отдел, то коммерческий директор имеет возможность влиять на
цену договора. Таким образом, нарушается принцип «нормаль
ности» цены.
В итоге налицо имеем наличие механизма реализации угрозы «откатной схемы». Несколько занизив плановую себестоимость договора, коммерческий директор получает возможность заключить и сам договор по заниженной цене и что, особенно важно, при соблюдении установленной на предприятии нормы прибыли. Полученная разница будет легко получена им от заказчика.
Увы, это не единственный недостаток схемы. Завышая себестоимость работ по договору, коммерческий директор может провоцировать отказ своего предприятия от предполагаемого договора. В результате коммерческий директор де-факто получает возможность «перебросить» выгодный контракт на другую, близкую или принадлежащую ему фирму и получить от этого свою выгоду. Так предприятие постепенно попадает в зависимость от коммерческого директора, который на рынке распределения подрядов становится отдельным «игроком».
Поскольку сотрудники (также в роли источника угрозы) за-мотивированы «от объема», то их интересует не реальная прибыльность выполненных договоров, а только их объем при заключении. Рентабельность деятельности предприятия падает. Что характерно, этот вариант реализуется абсолютно независимо от осуществления или неосуществления «откатной» схемы.
Прогнозируем итоги работы. Клиенты, не желающие работать по «откатной схеме», постепенно вытесняются «откатчиками». Мощности предприятия заняты выполнением откатных и (или) низкорентабельных договоров. Предприятие фактически рабо-
129
тает на коммерческого директора и группу его доверенных лиц. В случае угрозы увольнения коммерческий директор вполне может увести «с собой» ряд клиентов. (Этому обычно способствует следующий момент, Коммерческий директор может неофициально за счет предприятия либо из «откатных» сумм «благодарить» лиц, принимающих решение у заказчиков — «откат». В любом случае, источником благ эти лица будут считать коммерческого директора.) Предприятие, находящееся в тяжелом положении, не всегда сможет принять жесткое решение об увольнении и экономически выдержать последствия такого увольнения.
Таким образом, уже на данном этапе анализа данная схема несет в себе сильнейшую угрозу для ЭБП и абсолютно неприемлема. Интересно, что фактические последствия для реального предприятия в данном случае были абсолютно идентичны прогнозируемым одним из авторов книги во время работы на предприятии и наступили после его ухода с предприятия.
Кроме того, легко увидеть, что теоретически такая схема возможна и при сговоре сотрудников договорного и сметного отдела без участия коммерческого директора (что, впрочем, маловероятно).
Стоит отметить, что существование всех проблем в текущей ФХД предприятия может быть заложено на уровне организационной структуры предприятия, что подтверждает принцип шести уровней и приоритета более высоких уровней.
§
4.
Транспорт
и
связь
Для этих отраслей, оказывающих услуги, в целом характерна следующая особенность. При оказании услуг связи (телефон, телеграф), как правило, не происходит никакого существенного физического перемещения или преобразования товарно-материальных ценностей. В результате факт оказания ^слуг часто не имеет материального подтверждения. При оказании услуг в сфере транспорта (а также услуг традиционной почты) происходит перемещение товарно-материальных ценностей или пассажиров, но спустя некоторое время после транспортировки факт оказания услуг или же их объем также трудно определить.
Поэтому связь и транспорт являются отраслями, близкими по идеологии нанесения ущерба предприятиям данных отраслей экономики и достаточно легким получением выгоды.
130
На транспорте основными угрозами являются осуществление неучтенных услуг, а также списание товарно-материальных ценностей и иных ресурсов (ГСМ, электроэнергия, ремонт, запчасти) сверх обусловленных производственной необходимостью. В добавление к ним в зависимости от вида транспорта добавляются специ -фические угрозы. Их описание выходит за рамки нашей книги.
В сфере связи наиболее характерными являются следующие угрозы:
- административные риски;
- оказание неучтенных услуг («неучтенный трафик»).
Административные риски большинство из читателей представляют себе более чем хорошо. Остановимся более подробно на неучтенном трафике. Трафик - это фактически объем оказанных услуг связи. Технологические особенности предприятий отрасли приблизительно следующие.
Информация об оказанной услуге связи (разговоре, переданной информации, сообщении, пр.) накапливается в специальной программе, управляющей средствами связи. Далее эта информация чаще всего передается в другую программу, где происходит учет расчетов с потребителями (биллинг) оказанной услуги. Существуют и другие алгоритмы предоставления услуг связи. Например, перед предоставлением услуги связи программа управления средствами связи может делать запрос - оплачена ли запрашиваемая услуга абонентом или нет. После тарификации информация поступает в базу данных, откуда ее получают бухгалтерия и соответствующие подразделения предприятия связи (клиентский отдел, например).
Идеологически важным здесь является наличие достаточно длинной цепочки передачи и обработки информации, объективно обусловленной технологией процесса предоставления услуг связи. При передаче информации от программы к программе в силу ряда причин могут происходить искажения передаваемой информации.
В случае, если впоследствии невозможно абсолютно достоверно установить для каждого из звеньев этой цепочки входящую и исходящую информацию, то это обстоятельство, вероятно, будет использовано для нанесения ущерба предприятию. (Пример с предприятием связи был приведен выше.) Для получения выгоды, скорее всего, будет использована структура-посредник. В отрасли связи таким посредником может быть дилер, виртуальный оператор, пр.
131
§ 5. Торговля
Торговля как вид деятельности имеет свои характерные особенности. В торговле как в отрасли товарно-материальные ценности в цикле «товар - деньги - товар» претерпевают, пожалуй, наименьшие изменения. Возможные изменения - это фасовка, придание товарного вида, предпродажная подготовка. Прежде всего стоит отметить, что торговля бывает двух видов - оптовая и розничная.
5.1. Оптовая торговля
Покупателями для предприятий оптовой торговли, как правило, выступают (мелко)оптовые предприятия торговли, предприятия розничной торговли, предприятия других отраслей экономики. Товар отгружается относительно крупными партиями, Доставка товара может осуществляться как силами покупателя, так и силами продавца или силами третьей стороны по договору с продавцом или покупателем.
Для хранения, затаривания, отгрузки товара обычно используется склад. Склад может быть собственный или арендуемый. Также возможны варианты размещения товара на специализированных складах, их использование может быть обусловлено как особенностями финансово-хозяйственной деятельности, так и требованиями законодательства (например, акцизный склад, таможенный склад). Также могут иметь место прямые поставки, при которых товар, минуя склад торговой организации, поступает со склада поставщика непосредственно на склад покупателя.
Производственный цикл оптовых торговых предприятий обычно выглядит следующим образом (при ряде допущений об особенностях финансово-хозяйственной деятельности предприятий
торговли):
- решение о закупке товара;
- заключение договора на поставку товара в адрес торговой
организации;
- оплата товара продавцу;
- отгрузка продавцом товара;
- доставка товара от склада продавца (производителя) на склад
предприятия;
- разгрузка товара и его приемка, составление актов приема-
передачи;
132
- оприходование товара;
- размещение товара на складе и его хранение;
- принятие решения о продаже товара;
- заключение договора на поставку товара торговой органи
зацией покупателю;
- получение предоплаты;
- отгрузка товара и его списание;
- доставка товара покупателю;
- разгрузка товара покупателем и его приемка, подписание
накладных или составление актов приема-передач и.
На каждой из этих фаз может наноситься ущерб предприятию и, соответственно, существуют угрозы экономической безопасности.
Укажем некоторые из критериев нормальности для двух первых этапов вышеприведенной последовательности, предоставив читателю возможность провести аналогичную работу в полном объеме и для остальных этапов.
Решение о закупке товара можно считать правильным, если товар закупается по цене не выше рыночной и может быть перепродан с выгодой в течение разумного времени в количестве, соответствующем закупке.
Соответствующие угрозы:
- товар закупается в большем или меньшем количестве, чем
необходимо;
— товар закупается по цене более высокой, чем рыночная цена.
Договор на поставку можно считать нормальным, если его существенные условия соответствуют технологии работы торгового предприятия и соответствуют сложившимся обычаям хозяйственной деятельности. Для торговых предприятий можно отметить следующие существенные условия:
I. Сроки поставки. Вообще, срок поставки для договора поставки с юридической точки зрения является существенным условием. Без его указания заключенный договор вообще не является договором поставки. Кроме того, сроки поставки должны обеспечивать торговому предприятию возможность планировать свою деятельность и эффективно управлять запасами. Предусмотренные договором отклонения в сроках поставки должны быть таковы, чтобы не сказываться на бесперебойном обеспечении торгового предприятия товаром. Соответственно договором должны быть предусмотрены эффективные санкции за срыв сроков поставки.
133
2. Способ доставки товара. Транспортные издержки, разгрузоч-но г- погрузочные расходы составляют весьма существенную часть себестоимости получаемого товара. Кроме того, при доставке товара могут происходить хищения части товара, его порча. При перегрузках может также возникать пересортица. Выбор способа доставки - серьезная логистическая задача, и от ее решения может зависеть выгодность торговли данным товаром вообще. 3. Момент перехода права собственности (и соответственно
рисков) на товар.
Соответственно любое возможное нарушение критериев нормальности должно рассматриваться как угроза экономической безопасности торгового предприятия.
5.2. Ровничная торговля
С точки зрения экономической безопасности в части закупок товара предприятие розничной торговли практически ничем не отличается от предприятий оптовой торговли.
В зависимости от организации продажи товара предприятия розничной торговли можно разбить на несколько категорий. Впрочем, деление это довольно условное и не претендует на полноту:
- магазины самообслуживания (гипермаркеты, супермарке
ты, универсамы);
- магазины с «классическими» витринами и продавцами.
Рассмотрим критерии «нормальной» работы торгового зала
универсама. При этом контроль качества товара, сроков его реализации отнесем к вопросам управления, а не безопасности. Будем считать, что продажа идет нормально, если:
- весь товар с прилавка проходит через кассу;
- весь товар правильно идентифицируется на кассе;
- кассир правильно принимает денежные средства за прошед
ший через кассу товар.
Возможные нарушения;
— товар скрыто проносится покупателями при'проходе через
кассу;
- товар скрыто проносится покупателями при проходе через
выход «без покупок»;
- товар неправильно идентифицируется на кассе;
- кассир принимает денежные средства в ненадлежащем ко
личестве, неплатежеспособными или фальшивыми денежными
знаками;
134
- кассир, находящийся в сговоре с покупателем, проносит то
вар мимо сканера без его фактического сканирования.
Рассмотрим данные ситуации подробно. Товар может проноситься скрыто покупателем:
- в одежде и под одеждой;
- в сумке, ранце, портфеле;
- в товаре;
- товар также может быть вывезен, будучи оставленным в те
лежке для товара.
Методы предупреждения по выносу под одеждой:
- визуальный контроль торгового зала с использованием
средств видеонаблюдения;
- визуальный контроль торгового зала нейтрально одетыми
сотрудниками службы безопасности;
- визуальный контроль выходящих покупателей кассирами и
сотрудниками службы безопасности;
- доставка мелких дорогостоящих товаров на кассу сотрудни
ками предприятия либо реализация такого товара в отдельных
кассах на площади торгового зала.
Методы предупреждения по выносу в ручной клади:
- визуальный контроль торгового зала с использованием
средств видеонаблюдения;
- визуальный контроль торгового зала переодетыми сотруд
никами службы безопасности;
— доставка мелких дорогостоящих товаров на кассу сотрудни
ками предприятия либо реализация такого товара в отдельных
кассах на площади торгового зала
- сдача сумок, портфелей, рюкзачков и пр. в места хранения;
- запечатывание сумок, портфелей, рюкзачков и пр. в плас
тиковый пакет.
Метод предупреждения по вывозу в тележках:
- визуальный контроль тележек кассирами и сотрудниками
службы безопасности. Для обеспечения контроля могут исполь
зоваться зеркала, позволяющие кассиру видеть дно тележки, не
вставая с рабочего места.
Товар неправильно идентифицируется на кассе. Возможные варианты:
- случайная ошибка маркирования/считывания штрих-ко
дов;
— переклейка покупателем штрих-кодов с одного товара на
; другой;
135
- замена покупателем штрих-кодированной упаковки с одно
го товара на другой;
- добавление однородного товара в уже штрих-кодированную
упаковку.
Методы противодействия:
- все виды визуального контроля зала,
- контроль кассирами соответствия товара его штрих-кодо
вой этикетке по номенклатуре и приблизительно либо точно -
по количеству.
Кассир, находящийся в сговоре с покупателем, проносит товар мимо сканера без его фактического сканирования либо пропускает товар с неправильными штрих-кодами. При этом внешне вся ситуация выглядит нормально и от обычной «нормальной» продажи неотличима.
Методы противодействия:
- визуальный контроль работы кассиров сотрудниками служ
бы безопасности;
- организация сверки чеков выходящих покупателей с това
ром, приобретенным ими.
Безусловно, внимательность во время работы как кассиров, так и сотрудников службы безопасности требует постоянной проверки и оценки. Одним из наиболее эффективных способов являются тестовые «покупки». Сотрудник службы безопасности, незнакомый кассирам торгового зала, собирает (либо получает готовую от службы безопасности) тележку, в которой имеются товары с переклеенными штрих-кодами, измененной упаковкой, перевесом товара и т.д. После этого он в роли обычного покупателя проходит через кассу.
Рассмотрим отраслевые особенности торговых предприятий.
Территориальный фактор. Для торговли, особенно розничной, фактор местонахождения места сбыта (магазина) играет первоочередную роль. Магазин, расположенный в удачном («проходном») месте, может быть гораздо выгоднее другого аналогичного исключительно в силу месторасположения. Количество удачных для торговли мест ограничено. Соответственно, все моменты, связанные с организацией места торговли, имеют повышенное значение. Следует уделять особое внимание:
- отношениям с местными властями;
- отношениям с арендодателями в случае аренды торговых
площадей;
136
— мониторингу выделения новых площадей, строительства но
вых торговых объектов, центров, рынков.
Разобщенность объектов. Обычно характерна для сетевых предприятий розничной торговли, оптовых и розничных предприятий в случае территориального разнесения управляющего офиса и склада (магазинов). Порождает следующие угрозы:
- падение управляемости процессом поставок и продаж;
—рост транспортных рисков;
—хищение ТМЦ на складах, при перевозке и в магазинах.
Сезонность продаж. Обусловливает более высокую требовательность к управлению закупками и продажами. Закупка большего количества сезонного товара, чем требуется, может повлечь за собой задержку его реализации почти на год, до следующего сезона. В случае со скоропортящимся товаром ситуация особенно сложная, так как он может просто прийти в негодность. Порождает следующие угрозы:
- фактор погодных рисков;
- нанесение экономического ущерба вследствие ошибок уп
равления;
- также усугубляет проблему персонала: предприятие вынуж
дено либо содержать большой штат сотрудников с вынужденными
простоями в периоды с низкой загрузкой, либо привлекать допол
нительных сотрудников в периоды с высокой нагрузкой.
§ 6. Проекты
Проекты — это довольно частая практика в деятельности предприятий. Под проектом мы здесь понимаем обособленное ведение какой-либо деятельности (части бизнеса), заранее спланированное и имеющее определенные цели, а также начало и окончание деятельности, определенные финансовые и иные ресурсы. Под проекты могут открываться отдельные юридические лица. С точки зрения обеспечения экономической безопасности предприятий осуществление проектов, как правило, несет с собой ряд специфических угроз.
Поскольку расширение деятельности почти всегда выгодно менеджерам предприятия, то они, как правило, готовы начать любой мало-мальски интересующий собственника или высшее руководство проект. Следует быть предельно внимательным в отношении
137
бизнес-планов, расчетов сроков окупаемости, рентабельности, доходности и пр. В таких документах всегда невелика точность прогнозов и велика погрешность расчетов. Если эта документация готовится заинтересованными лицами, то можно быть уверенным, что проект на бумаге окажется более чем выгодным (или совсем невыгодным, в зависимости от обстоятельств).
Поскольку деятельность по проекту является относительно обособленной от основного предприятия в организационном плане деятельностью, то возникают следующие угрозы:
- интересы менеджеров основного предприятия и менеджеров
проекта могут пересечься, что, в свою очередь, может повлечь за
собой возникновение ряда угроз, характерных для внутрикорпо
ративных конфликтов;
- учет и контроль по проектам может быть организован хуже,
чем на основном предприятии;
- служба безопасности может быть вынуждена ограничиваться
в отношении проекта ограниченным (по сравнению с основной
деятельностью) рядом мероприятий.
Кроме того, осуществление проектов может осуществляться на территории, удаленной от места деятельности основного предприятия. Это наверняка усилит вышеперечисленные угрозы. Также добавятся:
- угрозы, связанные так или иначе с отношениями с местны
ми властными структурами, деловыми кругами, криминальными
группировками, местным населением, где позиции службы бе
зопасности наверняка слабее, чем в регионе месторасположения
основного предприятия;
- угрозы, связанные с транспортировкой ТМЦ, командиров
ками персонала.
В добавление к вышесказанному стоит упомянуть, что проекты часто могут являться непрофильными бизнесами для основных предприятий. Большинство служб основного предприятия не имеет достаточно опыта в новой для них отрасли экономики. Это влечет за собой следующие угрозы:
- основное предприятие в силу отраслевой специфики не смо
жет на должном уровне контролировать деятельность по проек
ту;
- менеджеры как основного предприятия, так и проекта всегда
будут готовы обосновать любые свои действия, в том числе и ко
рыстного характера, новизной, скоростью осуществления и рис
ковым характером проекта.
138
В итоге можно отметить следующее.
Осуществление проектов, в особенности непрофильных и удаленных, должно сопровождаться повышенным вниманием службы безопасности предприятия.
СБ должна обязательно:
- обеспечивать объективность всей информации и расчетов
начиная со стадии разработки бизнес-плана, т.е. до принятия ре
шения о начале деятельности по проекту;
- контролировать деятельность по проекту с учетом его отрас
левой специфики и удаленности;
- внимательно контролировать отношения предприятие -
проект.
Решение этих задач может потребовать, например, Создания отдельной рабочей группы СБ по проекту, т.е. осуществления своего рода проекта по обеспечению экономической безопасности бизнес-проекта.
119
матривает ' ^р (управл ч БнутРеННИ* гтй ра с эфФеКТУ1ВН потенииаЛЬНЬтеМУ бе3°паСН слУ
|
безопасности, политику и стратегию безопасности, средства и методы обеспечения безопасности и концепцию безопасности предприятия, О.А Грунин и С.О Грунин1 считают такое понимание безопасности слишком расширенным, но в то же время неполным. Хочется отметить, что включение В.П. Мак-Маком в состав системы безопасности научной теории безопасности, а также политики, стратегии и концепции безопасности предприятия кажется более чем целесообразным по следующим причинам. Практически наверняка если система безопасности предприятия создается не на базе научной теории, то руководителем СБ будут перенесены, позаимствованы отдельные приемы из личного опыта и арсенала других СБ. Возможно, будут использованы и свои разработки. Однако все это в результате приведет, скорее всего, к созданию эклектичной и фрагментарной низкоэффск-тивной системы. К тому же вне связи с наукой система безопасности будет быстро устаревать, отставать от жизни. Отсутствие же политики, стратегии и концепции безопасности в системе безопасности приведет к тому, что деятельность по обеспечению ЭБП будет вестись неосознанно, без четкого понимания места происходящих процессов в ФХД предприятия. Реализация принципа плановости, принципа согласованности задач производства, коммерции, финансов и безопасности и принципа экономической целесообразности требует включения научной теории, а также политики, концепции и стратегии безопасности предприятия
нЫХ ^
^ал ' аК)1щАЧ за1и О03. О А
сп тл^ У
|
«ят, ^ ^а
мероПЕ>0-г внутРенН* 0 «систе^а 6е3 жество
О
|
«ясности "Рс^ . „„„виноват. Также будет затруднительно сделать правильные выводы
Аезопа^п „-яимосвя * г
и _„*ап вЗЛ*1^ ^..относительно ппелуппежления таких явлении и гшпушем Нппо-
|
П0тени*'~- еМу ос-»*"— -«ужо, ы"~ 'важ в системУ безопасности. Кроме того, в случае каких-то неудач не делает с^иньгх органов/111дту жи31^*1?^»* \ всегда будет возможно системно проанализировать ситуацию, выяснить, где и на каком уровне произошла ошибка, упущение, кто
пред*'1" и ооеСЛ Состав""^ и мФ"1
_ячи^вН1ле и*^ Лгь^ктмсу*' „1/'ПАчсс,"*" __ »жалг-рЛак'*
•^йг^.«г-я2*~-
|
относительно предупреждения таких явлений в будущем. Впро-определения В.П. Мак-Мака и О.А Грунина, С.О. Грунина «е;жорее не находятся в противоречии, а дополняют друг друга и *е>аес натри вают систему обеспечения безопасности в различных _ | Г1 ГТ^1/*ра
V
5 «11
vi
!**
I
* 1ЛЛ* _-г В.П. Мак-Мак выделяет в системе безопасности предприятия т яд следующих подсистем (или видов безопасности)2:
1 О.А Грунин, С.О Грунин. Там же. С. 44. Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия. М.: Баярд, 2003.
|
- экономическая безопасность; - техногенная безопасность;
- экологическая безопасность;
- информационная безопасность;
- психологическая безопасность;
- физическая безопасность;
- научно-техническая безопасность;
- пожарная безопасность.
Отмечено, что вышеуказанные подсистемы второго уровня могут включать в себя подсистемы третьего уровня. Например, подсистемами экономической безопасности могут быть финансовая, коммерческая, имущественная и другие системы безопасности1. Можно было бы добавить еще виды безопасности: - правовую безопасность как состояние защищенности интересов предприятия в юридическом аспекте;
— организационно-управленческую безопасность как соответствие организационной структуры и системы управления предприятия его целям и т.д.;
- безопасность труда;
- патентная безопасность;
- кадрово-психологическая безопасность.
Возвращаясь к данному нами определению экономической
безопасности, можно увидеть различия в понятиях безопасности систем различного уровня. Экономическая безопасность в широком, принятом нами смысле - скорее всего понятие более высокого уровня, чем остальные приведенные виды безопасности. Дело в том, что все эти виды безопасности можно характеризовать как состояние защищенности соответствующих параметров или аспектов деятельности предприятия. Экономическая же безопасность характеризует состояние предприятия в целом, являясь своего рода интегральной, обобщающей характеристикой. Необеспечение безопасности предприятия в большинстве из приведенных видов безопасности - информационном, пожарном -приводит к экономическому ущербу, т.е. в итоге получает имей но экономическую характеристику - оценку величины ущерба С другой стороны, обеспечение всех видов безопасности имеем определенную стоимость, т.е. все равно мы приходим к эконом и ческим категориям. Экономическая безопасность предприятии является в определенном смысле основным видом безопасное I и просто потому, что предприятие — это объект в первую очерет, экономических отношений.
М г Баяод, 21Ш1
с.а
142
1.2.
Комплексный
подход
Многие авторы при рассмотрении систем безопасности явно или скрыто используют одну и ту же последовательность рассуждений. Первоначально идеологически предполагается наличие предприятия со своей ФХД, затем появление угроз предприятию и уже затем ввиду необходимости защиты от угроз создание системы безопасности. Если в системе безопасности задействованы различные методы и средства обеспечения безопасности, то она признается реализацией комплексного подхода. Таким образом, комплексность в понимании многих авторов - это все возможность и разнообразие видов защиты от различных угроз.
Возможен иной механизм реализации комплексного подхода, как уже отмечалось выше. Как единый комплекс, обеспечивающий безопасность предприятия, предлагается рассматривать всю ФХД предприятия, а не только систему безопасности в узком смысле. То есть предлагается не разрабатывать и проводить [Комплекс мероприятий по защите созданного предприятия и его дествующей текущей ФХД, а сразу организовывать предпри-|е и вести ФХД, предусматривая их устойчивость к угрозам как 5язательное свойство. В случае, если предприятие уже создано ведет ФХД, то для обеспечения ЭБП может быть целесообраз-изменить устав, организационную структуру, построение биз-процессов. 1 Такой подход:
^— предусматривает необходимость учета требований безо-иарности начиная последовательно с этапа учреждения пред-в" ггия, составления устава, найма сотрудников, до разработ->рганизационной структуры, построения бизнес-процессов, 1сания должностных инструкций, вплоть до ведения теку-;ФХД;
Находится в соответствии с определениями экономической расности и угрозы экономической безопасности, которые шше и считают безопасность неотъемлемым свойством объ-)[не зависимости от наличия или отсутствия угроз; кодится в соответствии с принципом влияния СБ на всех безопасности предприятия, в частности с ее способнос-1ять на оргструктуру и построение бизнес процессов; юдится в полном соответствии с выводом ряда авторов образности отдания приоритета при обеспечении ЭБП [[превентивного характера;
143
- рассматривает СБ не как дополнение к предприятию ввиду
необходимости, а как его органичную часть, принимающую учас
тие в ФХД наравне с другими подразделениями; - по всей видимости, должен снижать обшие затраты пред
приятия на обеспечение ЭБП и повышать эффективность работы
по обеспечению ЭБП (к сожалению, у авторов нет достаточной
сравнительной статистики по этому вопросу); - согласуется с выводами специалистов по развитию пред
приятий, которые указывают на низкую эффективность авто
номных контрольных служб и на необходимость в первую оче
редь построения контрольной службы с разработкой, увязкой и
согласованием широкого спектра мероприятий'. Фактически на практике этот подход реализуется на предприятиях, которые можно условно разбить на две группы. Первая группа - это предприятия, которые в силу специфики своей деятельности явно и постоянно испытывают ряд угроз, и высокий уровень обеспечения ЭБП для них очевидно и безусловно необходимое условие деятельности. Вторая группа - это предприятия, на которых собственники или руководство являются в прошлом сотрудниками правоохранительных органов или в силу ряда причин велико влияние служб безопасности, С учетом вышесказанного построение системы безопасности в соответствии с предложенным механизмом реализации комплексного подхода должно происходить следующим образом; - такие компоненты системы безопасности, как политика,
стратегия и концепция безопасности, разрабатываются с учетом
научной теории безопасности одновременно с разработкой осно
вополагающих положений для предприятия (миссия, стратегия,
устав, пр.) в целом и не противоречат им; - в соответствии с ними создается СБ, являющаяся ядром
системы обеспечения ЭБП. В деятельности СБ существенное
внимание уделяется взаимодействию с другими подразделени
ями предприятия, организации их деятельности таким обра
зом, чтобы наиболее эффективно и гарантированно обеспечить ЭБП; - в соответствии с ними вырабатываются и учитываются требования безопасности к оргструктуре и ФХД предприятия, формируется оргструктура, регламентируется ФХД предприятия. . Развитие предприятия. М.: Дело, 2002. С. 144
1.3. Принципы построения системы
безопасности предприятия В.П. Мак-Мак1 дает следующие принципы: - приоритет мер предупреждения; - законность; - комплексное использование сил и средств; - координация и взаимодействие внутри и вне предпри
ятия; - сочетание гласности с конспирацией; - компетентность; - экономическая целесообразность;
-- плановая основа деятельности; — системность. О.А. и С.О. Грунины2 указывают на принципы: — комплексность, или системность; - приоритет мер предупреждения (своевременность); - непрерывность; - законность; — плановость; - экономность; - взаимодействие; - сочетание гласности и конфиденциальности; - компетентность. Сравнение вышеприведенных принципов говорит о схожести взглядов на проблему. В.С. Гусев3 и другие отмечают следующие принципы: - комплексность; - эшелонирование;—надежность (равнопрочность рубежей); —разумная достаточность; - непрерывность. А.С. Соснин и П.Я. Прыгунов4 приводят следующие принципы построения службы безопасности предприятия: — принцип соответствия целям предприятия; - принцип экономической целесообразности; 'Мак-Мак В.П.. Служба безопасности предприятия. С. 10-11. 1Прунин О.А., (рунин С.О. Указ. соч. С. 41-43. 'Гусев В.С. и др. Указ. соч. С. 89-91. 'Соснин А.С., Прыгунов П.Я. Указ. соч. С. 160-161, 145
- принцип учета объективных условий обстановки внутри и вне предприятия; - принцип согласованности задач производства, коммерции, финансов, безопасности; - принцип сочетания гласных и негласных мер безопаснос
ти. Работа негласных сотрудников СБ в основных отделах пред
приятия. По мнению А.П. Судоплатова и С.В. Лекарева1, безопасность предприятия должна быть: - непрерывной; - плановой; - централизованной; - активной; - надежной; - универсальной; - комплексной. Рассмотрим также принципы непрерывности и приоритета мер предупреждения. Оба эти принципа связаны с понятием времени. Представляется возможным и целесообразным объединить и дополнить эти два принципа. Рассмотренный выше принцип полного охвата по времени включает в себя принцип непрерывности. Принцип приоритета мер предупреждения в этом свете можно трактовать как использование принципа эшелонирования рубежей защиты, распространенного на течение времени. В принципе полного охвата по времени содержится и принцип плановости. Также должны быть добавлены рассмотренные выше принципы полного охвата по уровням ФХД и приоритета деятельности на высших уровнях ФХД. Предложенное понимание комплексного подхода автоматически включает в себя принцип взаимодействия и координации, Таким образом, в итоге большинство из упомянутых принципов сводится к следующим: - законность; - системность и комплексность (с учетом принципа четырех ролей); - полный охват по уровням ФХД (ЭБП) с приоритетом вы
сшим уровням ФХД (ЭБП); 1
Судоплатов А.П., Лекарев С.В. Безопасность предпринимательской деятельности. М.; ОЛМА-ПРЕСС, 2001. С. 30-31. 146
- полный охват ФХД по времени с приоритетом мер предуп
реждения; - экономическая целесообразность. Остальные принципы по отношению к этим пяти, скорее всего, являются дополняющими, конкретизирующими или второстепенными. §
2.
Создание
и
организационная
структура
служб
безопасности
предприятий 2.1.
Деятельность
службы
безопасности
предприятия в
правовом
аспекте Как было отмечено выше, ядром системы безопасности предприятия, его основой является служба безопасности (СБ) предприятия. В практике российских предприятий, исследованиях и в литературе помимо термина «служба безопасности* (СБ) встречаются следующие названия подразделений предприятия, деятельность которых непосредственно связана с обеспечением экономической безопасности предприятия (ЭБП): служба охраны, отдел безопасности, служба экономической безопасности предприятия и пр. В данном случае мы будем использовать термин «служба безопасности» (СБ), который использует В.П. Мак-Мак. Как установлено В.П. Мак-Маком1, служба безопасности (СБ) предприятия является «субъектом правоохранительной частной детективной и охранной деятельности», функционирование ее осуществляется на основе Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». В Законе под службой безопасности предприятия понимаются «обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности» предприятия. Их деятельность подлежит лицензированию в органах внутренних дел (ОВД). Представляется логичным использовать термин «служба безопасности предприятия» именно в этом смысле. 1
Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия. М.: Баярд, 2003. С. 147
Между тем проблема обеспечения экономической безопасности в том или ином виде существует для всех без исключения предприятий, в том числе и для тех, которые не имеют собственной СБ. Предприятия, не имеющие собственной лицензированной СБ, могут иметь в своей структуре подразделения или отдельных сотрудников, целью деятельности которых является обеспечение ЭБП, а решаемые им задачи направлены на достижение этой цели. В случае необходимости осуществления охранно-сыскной деятельности в собственных интересах предприятие будет обращаться за этими услугами к лицензированным частным охранным предприятиям (ЧОП) и-детективным объединениям. В.П. Мак-Мак также отмечает1, что виды услуг, которые СБ разрешается предоставлять своему предприятию-учредителю (или функции СБ), перечислены в ст. 3 Закона РФ: - выявление недобросовестной конкуренции со стороны дру
гих предприятий; - сбор сведений по уголовным делам; - расследование фактов разглашения коммерческой тайны предприятия; - сбор информации о лицах, заключивших контракт с пред
приятием; - поиск утраченного имущества предприятия; - расследование фактов неправомерного использования то
варных (фирменных) знаков предприятия; - розыск без вести пропавших сотрудников;- выявление некредитоспособных партнеров; - выявление ненадежных деловых партнеров; - сбор сведений по гражданским делам; - изучение криминальных и негативных аспектов рынка; - сбор информации для проведения деловых переговоров; - защита жизни и здоровья персонала от противоправных по
сягательств;- охрана имущества предприятия; - обеспечение порядка в местах проведения предприятием
представительских, конфиденциальных и официальных мероп
риятий;
Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия. С. 203-204.
|
- консультирование и предоставление рекомендаций руко
водству и персоналу предприятия по вопросам обеспечения бе
зопасности;
— проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации. Анализ перечней видов безопасности и функций СБ, определенных Законом, позволяет сделать вывод об их несоответствии друг другу. Это, в свою очередь, вызывает определенные проблемы при формировании структуры и определении функционала СБ. Функционал СБ должен быть расширен за рамки, установленные Законом на текущий момент. Сделать это можно тремя путями. Первый — внести соответствующие поправки в Закон. Второй -создавать структурное подразделение предприятия, дополняющее функционал СБ до необходимого. Третий путь — считать функционал СБ не ограниченным законодательно, используя для расширения функционала пункт «консультирование руководства и персонала предприятия по вопросам безопасности». Первый путь, пожалуй, наиболее правильный, но сложный, третий путь - самый простой, недовольно сомнительный со многих точек зрения, и вряд ли его можно рекомендовать к немедленному практическому использованию. К недостаткам второго можно отнести усложнение структуры и взаимодействий подразделений предприятия, обеспечивающих безопасность. 2.2. Организационные аспекты деятельности службы безопасности Под организацией СБ мы будем, как и В.П. Мак-Мак, выделять «создание нужной структуры и необходимых ресурсов»1. Также он отмечает, что для реализации функций СБ, определенных Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (ст.З), «необходимо, как минимум, создать три подразделения службы безопасности: разведку, контрразведку и охрану». В.П. Мак-Мак также отмечает, что наибольшее распространение получили две организационные структуры: линейная и линейно-штабная. Рекомендуемая им структура СБ имеет следующий вид (см рис. 12)2: 1 Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия. С. 41. 'Там же. С. 63. 149
Начальник службы безопасности
|
Контрраэведывательн ый
отдел
|
Рис. П. Структура службы безопасности Г И*.. ,*.----------------- г,-- „. Естественно, при разработке организационной структуры службы безопасности предприятия должны быть учтены особенности организационной структуры предприятия и финансово-хозяйственной деятельности. С учетом предложенного выше комплексного подхода к обеспечению безопасности предприятия возрастает роль аналитического подразделения. Как указывает В.П. Мак-Мак, «некоторые авторы называют в числе подразделений службы безопасности такие, которые по существу являются штабными подразделениями (информационно-аналитические, связи с общественностью и т.д.)»1. Аналитическое подразделение анализирует ФХД предприятия. Оно же (либо при его участии) разрабатывает комплекс мероприятий по обеспечению экономической безопасности путем нормализации ФХД предприятия. Такие работы могут выполняться собственными силами СБ, силами других подразделений предприятия, с привлечением сторонних консультантов либо комбинированно. Соответственно, может возникнуть необходимость в выделении аналитического подразделения в отдельное подразделение СБ, а также в более глубоком структурировании аналитического подразделения. Также возрастает роль сотрудников, обеспечивающих взаимодействие СБ с подразделениями предприятия. Технология этого взаимодействия может быть разной. Возможными механизмами являются явное или скрытое внедрение сотрудников СБ в подразделения предприятия как в руководящие органы, обычные или 1 Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия. С.63.
контролирующие подразделения предприятия, участие во временных комиссиях, комитетах, совещаниях и пр. Правильно организованное взаимодействие с другими подразделениями предприятия является важным способом повышения эффективности деятельности СБ. §
3.
Подчиненность
службы
безопасности Современные предприятия - как правило, крупные акционерные общества, зачастую входящие в структуры холдингового типа. Таким образом, у такого предприятия есть акционеры (собственники), может быть выборный орган управления (совет директоров) и подотчетный ему руководитель предприятия - генеральный директор. Взаимоотношения этих сторон регулируются в данном случае Законом об акционерных обществах1 и уставом предприятия. Как уже было показано выше, угрозы ЭБП существуют всегда. Очевидно, что эти угрозы имеют различный уровень важности и различные методы устранения (нейтрализации). На практике очень важно правильно определить место службы экономической безопасности в структуре предприятия (подчиненность, права и обязанности, функциональные возможности). От этого сильно зависит степень обеспечения ЭБП. Организационная структура предприятия во многом определяет построение основных бизнес-процессов, а также влияет на текущую ФХД предприятия. Что касается СБ, то ее подчиненность (подотчетность) — весьма немаловажный аспект деятельности предприятия. Как уже говорилось выше, у всех лиц, так или иначе имеющих отношение к ФХД предприятия, имеются свои собственные интересы. Зачастую они вступают в конфликт с аналогичными интересами других сторон или даже самого предприятия. Противоречия той или иной природы и интенсивности между акционерами (собственниками), советом директоров и генеральным директором, директором и менеджментом - не редкость, а скорее постоянное явление. СБ предприятия - подразделение, которое обязано поддерживать соблюдение интересов предприятия. Чью сторону примет 'Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 №208- ФЗ. 151
150
Учредительные
(
акционерные
)
отношения
|
эта служба при перерастании противоречий в конфликт? Скорее всего, это будет та сторона, которая «привела» в организацию, «назначила» руководителя СБ. Возможно, это будет сторона, которой СБ подчинена или подотчетна. Если интересы этой стороны разойдутся с интересами предприятия, то СБ уже, возможно, будет играть роль личной службы безопасности той или иной персоны или группы лиц, а не СБ предприятия. Такие сценарии следует учитывать при формировании организационной структуры предприятия. Уровень подчиненности СБ также определяет ее полномочия и роль в ФХД предприятия и возможности выполнения своих обязанностей. Так, если СБ способна оказывать влияние на организационную структуру предприятия, то она, скорее всего, сможет сформировать целостную систему обеспечения ЭБП. Если ее возможности уже, то соответственно понижается и уровень обеспечения ЭБП. Примерное соответствие уровней возможного влияния СБ и возможных ролей на предприятии дано на рис. 13. Стоит отметить, что ряд угроз ЭБП может быть заложен уже на уровне устава предприятия. Поэтому деятельность по обеспечению ЭБП должна начинаться с анализа устава предприятия. Что характерно, проведение мероприятий по обеспечению ЭБП на четырех высших уровнях носит по отношению к нанесению ЭУ предприятию превентивный характер, на следующем уровне -по времени приблизительно совпадает с возможным нанесением ущерба, на самом низком уровне - следует после возможного нанесения ущерба.
Создание целостной системы обеспечения ЭБП Высшее руководство предприятия Организационная структура предприятия, кадры Активное
обеспечение
'01)11 Организация
финансово
-
хозяйственной
деятельности
(бизнес-процессов)
Малоэффекти н! I пи «постановка
н
;
и
СИШ
1
ЫХ
11ИМ1'Ч~
|
Текущее (оперативное) ведение финансово-хозяйственной деятельности предприятия (бизнес-процессы)
Деятельное
!
и
, 'чир I кая
кдекорашмииН
|
Учет ФХД предприятия, управленческая я бухгалтерская отчетность, контроль Рис
. 13,
Примерное
соответствие степени влияния С' Предприятия (слева) и роли СБ в обеспечении ЭБП
152
§ 4. Координационная роль службы безопасности
предприятия в обеспечении экономической
безопасности
4.1.
Взаимодействие
СБ
и
подразделений
предприятия
Будем рассматривать взаимодействие СБ и следующих делений предприятия: финансово-экономического отдел;! , терии, внутренниего аудита, внутреннего контроля, отдел;» отдела маркетинга, секретариата и делопроизводства.
111
Отметим несколько причин необходимости такого взаимодействия:
- подразделения предприятия - это его внутренняя среда, и
она может быть объектом угроз как внешних, так и внутренних,
одна из задач СБ - защита от этих угроз;
- подразделения предприятия - это его внутренняя среда, и
она может являться источником угроз как сама по себе, так и во
взаимодействии с внешней средой, одна из задач СБ - устране
ние (уменьшение) этих угроз;
- подразделения предприятия - это мощный высокопрофес
сиональный ресурс, одна из задач организационного обеспе
чения СБ - правильно его использовать в целях обеспечения
ЭБП;
- подразделения предприятия имеют в своем распоряжении
громадный массив информации, одна из задач информационного обеспечения СБ - собрать ее воедино, проанализировать и
использовать;
Взаимодействие СБ с подразделениями предприятия, таким образом, является разноплановым и содержит по меньшей мере
четыре аспекта.
Рассмотрим в этом свете поочередно взаимодействие СБ с некоторыми подразделениями предприятия. При этом следует иметь в виду, что необходимо обособленно учитывать и рассматривать деятельность отдельных сотрудников, входящих в состав подразделений.
Финансово-экономический отдел (ФЭО). Как правило, в компетенцию этого отдела входят различные финансово-экономические вопросы деятельности предприятия, такие как планирование, учет, отчетность, анализ ФХД, осуществление текущей финансовой деятельности, расчет проектов, калькуляция себестоимости, финансовый контроль ФХД предприятия. В состав ФЭО обычно входит и бухгалтерия, но это подразделение будет рассмотрено отдельно.
Как объект внешних угроз ФЭО обычно оказывается одним из наиболее информированных о ФХД подразделений предприятия, Финансист среднего и высокого уровня в силу служебных обязанностей обычно всегда располагает информацией, интересующей конкурентов, контрагентов, криминальные структуры.
ФЭО как структура, распоряжающаяся финансами предприятия, может испытывать определенный интерес со стороны различных организаций (банки, финансовые, инвестиционные,
154
брокерские, страховые и прочие компании) как преда.пши-щ. потенциального клиента или контрагента.
Как объект внутренних угроз ФЭО обычно испытыв;к I пине ние как структура, определяющая финансирование тмр.1« н-и1 НИИ, проектов, осуществляющая планирование и кошрп п, мм полнения планов, а также учет и контроль текущей ФХД < ии-иь часто подразделения, осуществляющие коммерческую юигщ.* ность, стремятся увеличить финансирование, ослабни, пп и контроль своей деятельности. В определенном смысл г Ф м> и силу своих функций изначально находится в состоянии ищи-деленного рода оппозиции по отношению к этим подр;| ш-ш-ми-ям. Соответственно, СБ должна обеспечивать защшу Ф >() от подобных угроз. При этом определенную сложность с выделение внутренних угроз из всегда образующихся те разногласий, легко решаемых в рабочем порядке п ш |реоу-ющих участия СБ.
Как источник внутренних угроз ФЭО - одно из самыч -чищеных» подразделений. ФЭО оказывает существенное илиянис на всю ФХД предприятия. Здесь можно рассматривать слщунмаую группу негативных явлений.
Информационная политика. ФЭО имеет большие но шо* мости по получению, обработке, анализу и представлению информации другим подразделениям, руководителю (собственнику) предприятия. ФЭО часто имеет достаточно большие возможное т дли следующих маневров: переключения информационных ноткой на себя, подачи неполной, искаженной или тенденциозно соОриммой и обработанной информации, отчетности, информационной блокады тех или иных подразделений, руководителей. Фактически если многие решения принимаются руководством предприятия на основе данных финансово-экономического анализа, проводимого ФЭО, то ФЭО фактически может незаметно переключить на себя руководство предприятием.
Следует отметить, что с другой стороны очень важно обеспечить хорошие условия для работы ФЭО, так как ошибки ФЭО могут дорого стоить предприятию.
Финансово-экономическая деятельность. Здесь в ряде случа-| ев ФЭО может иметь свой интерес при размещении свободных денежных ресурсов, привлечении денежных средств, работе на рынке ценных бумаг. ФЭО может также давать «зеленый свет» тем или иным сделкам, проектам, тормозя, в свою очередь, другие, и извлекая для себя ту или иную выгоду.
155
Также следует отметить, что обычно именно ФЭО занимается так называемой оптимизацией налогообложения1. Эта сфера также несет ряд угроз различного характера.
Контрольная деятельность. ФЭО имеет возможность усиливать или ослаблять контроль деятельности тех или иных подразделений. Иногда это делается на «договорной» основе.
Все эти методы в совокупности или каждый из них в отдельности могут быть использованы для увеличения влияния ФЭО
на предприятии.
Как уже отмечалось, ФЭО - одно из наиболее информированных подразделений предприятия. В то же время оно может манипулировать имеющейся у него информацией. Поэтому здесь задача СБ - не только получить максимум необходимой информации, но и убедиться в ее достоверности.
Использование профессиональных ресурсов ФЭО может происходить следующим образом: осуществление расчетов экономического характера, консультирование СБ по тем или иным аспектам ФХД предприятия, активный сбор информации в интересующих СБ вопросах.
Бухгалтерия, как известно, занимается учетом и частично контролем ФХД. Это подразделение, как правило, входит в ФЭО, но имеет ряд особенностей. Во-первых, несмотря на распространенную структурную подчиненность руководителю ФЭО, главный бухгалтер согласно законодательству подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Во-вторых, его указания в вопросах, касающихся учета, обязательны для всех без исключения сотрудников предприятия. Главный бухгалтер имеет право требовать от руководителя письменных указаний в случае его несогласия. В-третьих, большинство документов, касающихся ФХД предприятия, поступает именно в бухгалтерию и там обрабатывается (учитывается) в соответствии с законодательством, нормами бухучета и учетной политикой предприятия. В-четвертых, чаще всего в обязанности бухгалтерии входит ведениелзаимоотноше-ний с налоговыми и приравненными к ним органами.
Как объект внешних угроз бухгалтерия выступает обычно как одно из наиболее детально информированных подразделений, причем не только о ФХД предприятия, но и о его сотрудниках.
1 Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2004; Апсль А.Л., ГунъкоВА, Соколов И.Б. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. СПб: Питер, 2002, 156
Информационная утечка осуществляется путем передачи информации, переманивания сотрудников бухгалтерии. Какоб'ы-к! им утренних угроз, бухгалтерия выступает чаще всего как подр.1 ик-ло-ние, занимающееся учетом и контролем. Хищения собс I нем пне I и предприятия, внутренние мошенничества становятся шмчшднм-ми чаще всего при недостаточно хорошей работе бухгал к-рм и Дон этого заинтересованные подразделения могут проводить лпк I ими, направленные на снижение роли бухгалтерии и ухудшен т- качества ее работы. Здесь можно отметить следующие угролл
- снижение роли бухгалтерии путем исключения со и I рнди
событий ФХД предприятия (например, процедур ншпронаиин
договоров, приказов);
- организация документооборота таким образом, что ч.к 11. до
кументов не попадает в бухгалтерию, изменяется или •тк-нисгея
на другие в процессе ФХД;
- формирование имиджа бухгалтерии как абсолютно От шлей
ного подразделения, работающего на налоговую инспекцию;
- ухудшение материально-технического снабжения Оумал-
терии;
- обременение бухгалтерии несвойственными ей функция
ми;
- создание условий, нарушающих нормальную работу бухгал
терии, например неравномерный график подачи документом, пре
доставление документов после отчетной даты, предостаклепие
неправильно или не полностью заполненных документом;
- дискредитация главного бухгалтера.
СБ предприятия должна обеспечить защиту бухгалтерии от этих угроз, от кого бы они ни исходили. Следует немедленно брать под особый контроль всю деятельность источников этих угроз, При этом следует иметь в виду, что этими источниками угроз, как правило, являются уважаемые руководящие сотрудники предприятия, возможно, из любых подразделений, включая и ФЭО. Можно также рекомендовать все случаи, когда главный бухгалтер требует от руководителя письменного указания на совершение каких-либо действий, брать на особый контроль. Обычно это очень тревожный симптом.
Бухгалтерия как источник угрозы. Угрозу представляет прежде всего неправильное или неполное ведение учета, как бухгалтерского, так и налогового. Чаще всего это различные нарушения методологии учета, например ведение учета себестоимости котловым методом, а также учет подогнанных под нормативы или
157
сметы документов. Последствия — это негативные явления в ФХД предприятия (хищения, мошенничества), принятие неправильных решений, сделанных на базе недостоверного учета, а также санкции налоговых органов, необоснованное увеличение расходов,
в том числе на налоги.
Также существует ряд угроз, связанных с функционированием бухгалтерии как подразделения, имеющего доступ к учету и активам предприятия: оформление и принятие к учету подложных документов, внесение исправлений в документы, манипуляции с дебиторской и кредиторской задолженностью, хищение денежных средств, ценных бумаг и иных активов различными способами. При этом бухгалтерия может действовать как самостоятельно, так и в сговоре с другими подразделениями. Контроль деятельности бухгалтерии в организации осуществляется, как правило, службой внутреннего контроля, службой внутреннего аудита, а также внешними аудиторскими организациями. Как правило, они укомплектованы высококвалифицированными специалистами. К сожалению, эти подразделения иногда концентрируют свои усилия на проверке правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности учета как такового. В то же время ряд документов может не попадать в бухгалтерию, отдельные события ФХД могут не документироваться. Поэтому в подобных случаях от СБ требуется правильно сориентировать работу контрольных подразделений.
Как источник информации бухгалтерия - самое насыщенное ею подразделение. При этом, что важно, в бухгалтерию информация поступает, как правило, еще необработанной, т.е. в виде первичных документов. Поэтому СБ, взаимодействуя с бухгалтерией, может запросить как информацию, сгруппированную в требуемом разрезе, так и сами первичные документы. Более того, по тому, как различные подразделения взаимодействуют с бухгалтерией, можно говорить о качестве их работы и даже судить об отдельных негативных явлениях в организации. ,
Как высокопрофессиональный ресурс, бухгалтерия может быть задействована для экспертиз договоров, документов, коммерческих предложений, проходящих через СБ. Также экспертное мнение бухгалтеров очень важно при анализе существующей организационной структуры, документооборота и многих других аспектов деятельности предприятия. Современный бухгалтерский учет - это сложная сфера деятельности, требующая высокой квалификации, внимания, использования передовых информацион-
158
ных технологий, постоянного обновления знаний, сонершсмс-твования, глубокого знания характерных особенностей шрасли, смежных дисциплин '.
Подсистемой внутреннего контроля чаще всего пони мл ни юпо-купность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качеспк* ч>сдств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйстнснпои деятельности, которая в том числе включает организован!! 1.н- им утри данного экономического субъекта и его силами надзор и мроиср-ку; соблюдения требований законодательства, точности и тиноты документации бухгалтерского учета, своевременности по.и тонки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращении ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, Ынч печения сохранности имущества организации. Организации и методике внутреннего контроля посвящено немало литер;) I
урм и исследований2.
Внутренним аудитом принято считать организованную ил >ко-номическом субъекте в интересах его собственников и рп ипмен-тированную его внутренними документами систему кои I рощ под соблюдением установленного порядка ведения бухпни-ргкого учета и надежностью функционирования системы инмрспме-го контроля. Пожалуй, из всех служб предприятия коп фош.ныс службы наименее подвержены как внешним, так и нмуфсиним угрозам, в целом угрозы те же, что и у бухгалтерии.
Обе контрольные службы могут являться источником угроз для предприятия, даже несмотря на то что их задачей ининетсй выявление и устранение недостатков в работе преднришин, что непосредственным образом повышает уровень его экономической безопасности. Здесь угрозой может являться как и нижняя жесткость или предвзятость в отношении проверяемых 1'уо"мк-тов, так и собственные ошибки, недочеты, промахи в работе, Тик-
'Ткач В.И. и др. Бухгалтерский учет в строительстве (с элемси тми налогообложения). М.: ПРИОР, 2002.; Бородина В.В. Указ, соч.; <'||тнт«ЛЬ-ство: учет и налогообложение. / Под ред. Л.В.Тереховой. М.: ФЬК Ш'вСС, 2001.
1 Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и кон (рот.. УчвЙ> ное пособие /Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ФБК-ПРЕСС, ДИМ, Контроль и ревизия: Учебное пособие / Коллектив авт., под ред. д-ра «кии и ну к проф. М.Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005; Бурцев В.В. Внутренний кит-роль в организации: методологические и практические аспекты // Дун тир ские ведомости. 2002. № 8.
же стоит отметить, что эти службы, осуществляя контроль, могут получать и накапливать информацию о недостатках в работе тех или иных подразделений и использовать это положение в своих целях. Стоит отметить, что внутренний контроль часто подчиняется руководству предприятия, а внутренний аудит - собственнику предприятия. Таким образом, уровень подчиненности этих служб самый высокий. Очень важно наладить правильные отношения как между этими двумя службами, так и СБ с каждой из них по отдельности. Основной проблемой здесь может являться разделение зон ответственности и определение порядка взаимодействия. Очень большую роль играют личностные отношения,
фактор доверия.
Как источник информации, эти подразделения очень важны, Поскольку они подчинены самому высшему руководству, поэтому информация от этих служб поступает непосредственно на самые верхние уровни руководства предприятия и может проходить мимо СБ. С другой стороны, они могут предоставлять информацию непосредственно о нарушениях или попытках нарушений, что значительно ускоряет работу. Тематике внутреннего аудита посвящено значительное количество исследований, литературы, работ в периодической печати1.
Отдел кадров, служба персонала - это важное звено в обеспечении экономической безопасности предприятия. Что бы ни происходило на предприятии, все это делается мыслью и руками людей. «Кадры решают все» - этот принцип действует и до сих пор. Кадровая политика предприятия - один из основных элементов, обеспечивающих его успех или неудачу. Взаимодействие с отделом кадров является ежедневной работой СБ. Отдел кадров (ОК) имеет максимум открытой информации по всем без исключения сотрудникам предприятия. Важным моментом взаимодействия СБ и ОК, службы персонала являются психологические аспекты
обеспечения ЗБП2,
Как объект внешних и внутренних угроз, ОК оказывается источником ценной информации о персонале предприятия, а также
1 Лисицкая Т. Внутренние стандарты аудита строительной отрасли // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № 1; Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости. 2003.
№3.
1 Бородин И.А, Основы психологии корпоративной безопасности. М-: Высшая школа психологии, 2004; Магура М.И. Поиск и отбор^персонала. М.: Журнал «Управление персоналом, 2003. 160
первым барьером на пути постороннего или усиленно «проталкиваемого» кем-либо человека в штат предприятия.
Как источник внутренней угрозы, ОК выступает оОычно в роли канала утечки информации о персонале предпримет!, а также как структура, поставляющая «своих» протеже на хорошие должности.
Как источник информации для СБ, ОК обычно шиимиется первичным сбором открытой информации о потсшшл'и.ных сотрудниках и рынке труда. Также ОК ведет личные Л1М.1 чн рудников, составляет на них характеристики, участвует и иронслснии профессиональных аттестаций. Часто при подборе омрудииков на ответственные должности ОК пользуется услугам п < I* Открытая информация, накапливаемая в ОК, может много I ю инь СБ. Например, если на рынке труда появились резюме ри.ы ищущих сотрудников контрагента, значит, у него есть какие-к» ирпплемы. С другой стороны, если он начинает относительно Гинн.ишИ набор сотрудников явно расширительного характера, 14 говорить и о грядущих переменах в его поведении ни р
Отдел маркетинга (ОМ). В число функций этого п«л|м обычно входят изучение рынка, разработка стратегии на рынке, исследование спроса, предложения и т.д. II.) ш п димость включения ОМ в сферу деятельности по оГкч ш -ш ЭБП, в частности, указывает В.С. Исмагилова '.
Как объект внешней угрозы, ОМ может подвергали н -н су» дезинформации. Как объект внутренней угрозы. ()М м испытывать давление со стороны отдельных групп внуфи н неприятия с целью манипулирования решениями, принпм.н-ммми на основании данных, предоставляемых отделом маркстшп л КйК источник внутренней угрозы, ОМ может ошибочно шн-ыииип неверную информацию, целенаправленно поставлять ипинчв* верную или тенденциозно собранную или обработанную информацию, влияя на принимаемые решения в собственных ш сах. На основании неаккуратных действий ОМ во внешне!!» конкуренты и контрагенты могут составлять мнение отшн'и ичц^ но планов предприятия. Служба маркетинга - это факпгим ни внешняя экономическая разведка предприятия. Естественно, ч»и она самым плотным образом взаимодействует с СБ, намшыч щ обмена информацией до проведения совместных меропршмнИ
1 Исмагилова В.С. Стратегический маркетинг в системе обеспечении и-комической безопасности предприятия- Дис. ... канд. эк. наук. Уфа, .'по '
Вместе с тем СБ обязательно должна независимо проверять » достоверность хотя бы стратегически важную информацию, п< лучаемую от ОМ.
Секретариат и делопроизводство. Следует выделить следующие функции, часто фактически выполняемые секретарями: оператора на телефоне, переводчик, официант, оператор ПЭВМ, личный! помощник, секс-партнер, доверенное лицо, контролер, осведо-^ митель, секс-приманка, оперативный сотрудник, делопроизводитель. Это, как правило, подразделение, наиболее осведомленное о текущих делах предприятия на самом высоком уровне. При этом, даже если секретари не обладают какой-либо конкретной информацией, интуитивно они все равно чувствуют отношение руководителя к тому или иному сотруднику, контрагенту, проекту. Внешние и внутренние угрозы секретариату сводятся, как правило, к образованию личной зависимости секретарей от третьих лиц, что впоследствии приводит к манипулированию их деятельностью: утечке информации, задержке и утере одних документов и ускоренному продвижению других документов, фильтрации допуска сотрудников к руководителю. Впрочем, секретари сами могут умело использовать вышеперечисленные действия в своих интересах, чем представляют определенную внутреннюю угрозу предприятию. Определенную угрозу для секретариата и предприятия представляет и склонность отдельных руководителей к установлению с секретарями отношений, выходящих за рамки служебных. Также близость к руководству приводит к наличию некоторого влияния секретаря на руководителя, что также может быть вредно для предприятия.
СБ должна очень тонко организовать взаимодействие с секретариатом, в первую очередь с секретарем руководителя. Формальная должность очень мало говорит о роли, которую секретарь играет для руководителя и опосредованно для предприятия. Прежде всего СБ должна иметь четкое представление о роли секретаря и выполняемых ею (им) функциях. Очень часто руководители в силу некоторых причин скрывают ряд отношений. В целом лучше всего, если секретарь является гласным или негласным сотрудником СБ. Если при этом секретарь имеет хорошие, в том числе специальные, навыки работы с людьми и документами, это может существенно упростить работу СБ в определенных аспектах и сделать ее более качественной.
Итоги. Вышеперечисленные примеры взаимодействия - это далеко не полный список всех возможных вариантов, а только 162
жатое изложение основных моментов в ФХД предприятия. На побом реальном предприятии фактическая картина взаимоотношений гораздо сложнее. Для успешной работы СБ требуется учитывать сложившуюся ситуацию, историю развития собы-|нй, межличностные взаимоотношения, специфику деятельности предприятия, его организационную структуру и много других факторов.
§
5.
Пути
совершенствования
деятельности
службы
безопасности
предприятия
5.1. Характер
деятельности службы безопасности
Поскольку авторы приходят к выводу о необходимости включения в деятельность СБ в дополнение к мероприятиям охранно-сыскного характера мероприятий организационного, управлен-ческо-экономического и аналитического характера, то неизбежно встает следующий вопрос. Если на предприятии уже существуют различные управленческие структуры со схожими функциями, а также контрольные подразделения экономической направленности, не возникнет ли дублирования и дезорганизации деятельности?
Работа СБ в отличие от работы этих служб предприятия является в первую очередь организационной, координирующей и должна характеризоваться комплексностью, более широким подходом к решаемым проблемам, спецификой применяемых методик, привлечением ресурсов различных служб предприятия к решению проблем. Только в этом случае достигается органичное дополнение и повышение надежности функционирования предприятия. Кроме того, в ряде случаев дублирование является не только полезным, но и необходимым фактором обеспечения безопасности.
Комплексный подход к проблеме обеспечения ЭБП был описан выше. Также предполагается сочетание различных методов, использование источников информации, недоступных для других подразделений предприятия.
Совершенствование работы СБ может достигаться путем:
- расширения сферы влияния СБ;
- углубления влияния СБ;
163
- улучшения взаимодействия СБ с подразделениями предпри
ятия;
- улучшения взаимодействия с внешней средой;
- внедрения новых способов функционирования, методик:
анализа ФХД и воздействия на ФХД;
- иными путями.
В качестве примера проведем анализ уровня ЭБП путем анкетирования сотрудников бухгалтерии, рассмотрим использование ТМЦ в строительных предприятиях, проанализируем документооборот бухгалтерских документов, а также субподрядные отношения.
5.2.
Расширение
сферы
деятельности
службы
безопасности
По данным опроса руководителей, сотрудников предприятий, сотрудников СБ и ЧОПов, довольно часто деятельность СБ предприятий сводится к следующему спектру мероприятий:
- охрана офисных и складских помещений;
- охрана объектов строительства и приобъектных складов;
- контроль перемещений транспорта и ТМЦ;
- личная охрана руководства и (или) собственников предпри
ятия;
- проверка потенциальных контрагентов;
- проверка принимаемых на работу сотрудников;
- работа с недобросовестными должниками;
- работа с представителями различных госорганов;
- защита конфиденциальной информации.
Реже встречаются:
- прослушивание разговоров сотрудников в офисе, видео
наблюдение офисных помещений;
- создание института «слухачей», внедрение сотрудников СБ
в подразделения предприятия (скрытое и явное);
- наблюдение за образом жизни отдельных сотрудников;
- другие мероприятия.
Все эти мероприятия хорошо описаны в литературе, и дублировать эти описания нет никакого смысла.
Однако при сравнении вышеприведенных негативных явлени с перечнем мероприятий, обычно проводимых СБ, можно сделать вывод, что СБ, как правило, не оказывает существенного противодействия целому ряду серьезнейших негативных явлений в ФХД предприятия.
164
Исходя из проведенного в первой главе анализа, необходимо дополнить список мероприятий следующими:
- анализ ФХД предприятия. Может проводиться, в частности,
с использованием принципов шести уровней ЭБП, приоритета
высших уровней, принципа четырех ролей, разработанных (в том
числе на основе этих принципов) специальных методик;
- организация контроля ФХД предприятия в целях обеспече
ния ЭБП. При построении может учитываться, например, при
нцип полного охвата по времени;
- разработка и планомерное проведение мероприятий по по
вышению уровня экономической безопасности предприятия.
Должны применяться специальные методические рекомендации,
созданные на базе научных разработок в области экономической
безопасности и смежных областях, прежде всего таких, как: ор
ганизационное проектирование, системы управления, правовые
основы экономической деятельности, психология, кадровый ме
неджмент, финансовый менеджмент, учет и аудит, налоговый ме
неджмент, контроль, маркетинг, информационные технологии,
Дать единое описание этих мероприятий довольно сложно, поскольку проведение этих мероприятий в большой степени зависит от следующих факторов, учитывающих специфику предприятия:
- отраслевая принадлежность;
- внутриотраслевая специализация;
- размер предприятия;
- организационная структура;
- построение бизнес-процессов;
- территориальное расположение;
- наличие тех или иных контрольных служб на предприятии
и построение взаимодействия СБ с ними;
- взаимоотношения учредителей н высшего руководства пред
приятия;
— подчиненность СБ, степень ее влияния;
- другие факторы.
СБ предприятия должна самостоятельно разработать методику
проведения вышеперечисленных мероприятий.
Как уже было показано выше, в сферу влияния СБ необходимо включать всю без исключения ФХД предприятия. Естественно, что помимо внутренней среды предприятия существует также и внешняя среда, мониторинг которой также обязательно должен входить в круг интересов СБ. Однако объем работы СБ в данном
165
случае может оказаться чрезвычайно высок. С учетом требования экономической эффективности неизбежно встает вопрос об оптимизации деятельности.
Ранее нами был сформулирован принцип шести уровней предприятия и приоритета более высоких уровней. В приложении к практической деятельности с учетом требования эффективности это означает, что СБ в первую очередь должна контролировать вопросы более высоких уровней.
СБ должна выявить перечень существенных событий ФХД предприятия. В данном случае речь идет о тех событиях, которые существенны для достижения предприятием поставленной цели. Это могут быть показатели внешней среды: ценовая конъюнктура рынка, стоимость сырья и материалов, стоимость трудовых ресурсов, уровень конкуренции и многие другие факторы. Также это могут быть внутренние факторы, такие как: производительность труда, эффективность использования финансовых ресурсов, средний уровень внутренних потерь (брак, мошенничество, воровство, пр.).
В том случае, если ресурсов СБ для полного контроля всех существенных событий недостаточно, следует перемещать акценты не на текущую деятельность (вопреки обычным взглядам и нашей практике), а ограничиваться деятельностью на более высоких уровнях. Если заниматься только текущей деятельностью на низких уровнях, то нерешенные проблемы более высоких уровней скорее всего приведут предприятие к кризисной ситуации.
При смещении акцентов на более высокие уровни тем не менее не следует упускать и ситуацию в плане текущей деятельности. Наиболее целесообразно и эффективно в данном случае задействовать ресурсы подразделений предприятия, связанных с контролем деятельности предприятия — служб внутреннего аудита, внутреннего контроля. В случае, если таковые службы отсутствуют, неэффективны либо не вызывают доверия, можно временно возложить ряд задач на учетные службы, например бухгалтерию. Следует иметь в виду, что в данном случае руководитель подразделения - главный бухгалтер будет нуждаться в постоянной и четкой поддержке СБ.
Кроме того, принцип шести уровней подразумевает работу СБ преимущественно на более высоких уровнях. Очень часто эта работа встречает ожесточенное сопротивление высшего менеджмента предприятия. В случае, если СБ подчиняется непосредственно собственнику (учредителям) предприятия, то также возможно и
166
сопротивление генерального директора деятельности СБ. Обычно это сводится к ухудшению финансирования СБ, ограничению сферы его деятельности, непринятию решений по проблемам, выявленным СБ.
Типичные заблуждения, ошибки, связанные с деятельностью СБ.
Тезис 1. «СБ должна быть подчинена непосредственно генеральному директору и полностью подконтрольна ему. В этом случае обеспечивается совпадение интересов СБ и предприятия, оперативность деятельности и прочее...». Генеральный директор, как и прочее руководство, - это в общем случае такой же менеджер, как и все остальные. Его интересы могут и не совпадать с интересами предприятия, собственника. Подчинение СБ ему и тем более его полный контроль над СБ - это довольно опасное явление. СБ из службы безопасности предприятия может быть превращена в службу охраны личных интересов одной персоны, которые имеют мало общего с интересами предприятия (собственника). Генеральный директор должен быть также контролируем СБ, как и другие менеджеры предприятия. Даже если он тактически осуществляет координацию действий СБ и других подразделений к предприятия.
Тезис 2. «Цель СБ - борьба с угрозами. Угрозы у нас следующие ...». При активном использовании этого тезиса может наблюдаться следующая картина. Фрагментация деятельности СБ. Ряд явлений просто выпадает из сферы внимания СБ, эффективность ее работы резко падает. Способствовать этому может и создание жесткой оргструктуры СБ с четко определенными и ограниченными обязанностями подразделений и сотрудников. В результате может иметь место манипулирование деятельностью СБ путем наклеивания ярлыка «угроза» на определенные явления ФХД, подразделения предприятия, отдельных сотрудников. Итог - превращение СБ в сугубо репрессивный аппарат, плохо представляющий себе ситуацию в целом. В это же время будут успешно идти те негативные явления, которые не были отмечены как «угроза», и предг |;Вриятие может оказаться в кризисном положении.
5.3.
Углубление
влияния
службы
безопасности
Напрямую связано с эффективностью деятельности СБ. Од-1ко не следует воспринимать этот способ повышения эффектности деятельности СБ буквально. Углубление влияния СБ в
167
первую очередь - это повышение степени полномочий на более высоких уровнях в соответствии с принципом шести уровней. Необходимость же визы сотрудника СБ на всех документах, включая самые несущественные, маловажные, - это распыление ресурсов СБ, придание ей негативного имиджа в глазах сотрудников предприятия, падение авторитета СБ и эффективности ее деятельности. Ничего общего с углублением влияния СБ не имеет, а лишь снижает эффективность деятельности СБ.
Очень важно понимать, что СБ обеспечивает нормальное функционирование предприятия. Для эффективной работы ей необходимо иметь полномочия для решения всех проблем. Так, СБ должна иметь достаточно полномочий в решении кадровых вопросов вплоть до увольнения сотрудников, включая и генерального директора путем определенных законодательством и уставом предприятия процедур, в решении организационных вопросов вплоть до изменения структуры управления предприятием и так
далее.
При этом СБ - это довольно специфическое подразделения
предприятия, и его непосредственное вмешательство в деятельность предприятия - это крайняя мера. Влияние СБ на предприятие - это еще один контур управления, в некотором смысле обратная связь, реагирующая на все отклонения от нормальной ФХД предприятия. Однако действовать она должна в первую очередь совместно со «штатными» контурами, возможно, дублируя их и поддерживая своими специфическими методами.
Типичных ошибок, связанных с глубиной влияния, может быть две. Это как избыток влияния, так и его недостаток. Что характерно, на практике в предприятиях часто встречаются рбе ошибки одновременно, т.е. имеет место определенный дисбаланс.
Тезис 3. «У нас все эти бумаги безопасники визируют. Муха не проскочит... А вот что кому и как делать - это вопросы бизнеса», Перегрузка СБ текущей работой и выведение существенных, важных вопросов из зоны внимания резко снижает эффективность работы СБ, на деле снижая глубину влияния СБ. В результате получается имитация бурной деятельности. Бумаги вынуждены визировать люди, которые по тем или иным причинам не в состоянии проверить их содержание, экономическую сущность. В то же время СБ в целом упускает картину состояния дел на предприятии.
Тезис 4. «На нашем предприятии для маркетинга есть отдел маркетинга». Маркетинг - существенный процесс, имеющий осо-
168
бую важность для предприятия. Наиболее важные процессы для повышения надежности следует дублировать. Если дублирование процесса идет другими методами, то его надежность значительно повышается. Если речь идет о достоверности данных, собираемых и предоставляемых о состоянии рынка отделом маркетинга, то здесь роль СБ в подтверждении этих данных просто неоценим;) Экономическая разведка, как одно из подразделений СБ, должна получить и проанализировать эту же информацию альтернативными методами. В этом случае у руководства предприятия будет полная информация, полученная разными методами и из разных источников. Сравнение результатов может говорить как о высокой, так и о низкой достоверности полученных данных
5.4.
Улучшение
взаимодействия
службы
безопасности
с
подразделениями
предприятия
и
внешней
средой
Прежде всего для улучшения взаимодействия необходимо отходить от стереотипа СБ как контролирующей и репрессивной структуры. В идеологии взаимодействия СБ с подразделениями предприятия должен найти отражение подход, предусматривающий целевую установку СБ на обеспечение режима нормального функционирования предприятия.
Отношения СБ и подразделений, сотрудников предприятия должны быть переведены от воздействия к взаимодействию. СБ должна активно использовать потенциал подразделений, направляя его на повышение уровня ЭБП. Роль СБ также состоит и в координации, систематизации участия подразделений в деятельности по обеспечению ЭБП.
Приведем еще одну возможную ошибку во взаимодействии СБ.
Тезис 5. «Мы работаем в соответствии с принятой методологией ЭБП (критерии ~ угрозы - индикаторы - пороговые значения). Значения индикаторов далеки от пороговых значений, поэтому на нашем предприятии все в полном порядке». В первую очередь значения индикаторов, сформированные на определенных экономических показателях работы предприятия, официальной и иной отчетности, подготовленных, как правило, другими подразделениями предприятия, могут быть недостоверными в силу ряда .причин, уже описанных выше. Кроме того, в силу латентности :ряда негативных явлений, процесс их развития может стать не-: обратимым еще до существенного изменения индикаторов. В лю-
169
бом случае изменение индикаторов способно только подтвердить тот факт, что экономическое состояние предприятия, возможно, изменилось в ту или иную сторону. Таким образом, методология экономической безопасности, опирающаяся на пороговые значения экономических индикаторов, может применяться только при выполнении ряда дополнительных условий и в ограниченных целях. Использование же системы индикаторов, дающих представление о процессе функционирования предприятия, а не о результатах его деятельности за длительный период, может быть как раз весьма эффективным.
5.5. Поддержка преобразований
Как уже отмечалось выше, одним из основных способов обеспечения экономической безопасности является проведение организационных изменений. Это, как правило, мероприятия, относящиеся ктретьему-четвертому уровню безопасности в соответствии с принципом шести уровней. В соответствии с принципом четырех ролей эти преобразования могут являться угрозой сами по себе, а также быть объектом угроз.
Исходя из этого, СБ должна создать систему анализа преобразований, которая бы обеспечивала поддержку правильным, положительным преобразованиям и препятствовала бы проведению неправильных, вредных преобразований.
Довольно часто правильные, необходимые преобразования испытывают сопротивление со стороны персонала предприятия. Причины могут быть самые разные, от психологических до защиты своих корыстных интересов. На практике противодействие преобразованиям осуществляется следующими способами:
- перехват инициативы с целью отведения преобразований в
сторону;
- доведение преобразований до абсурда с целью спровоциро
вать отказ от них;
— чрезмерная бюрократизация преобразований;
- дискредитация в служебном и личном плане инициаторов
преобразований, их группы поддержки;
- проведение несогласованных, противоречивых преобразо
ваний;
- затягивание преобразований под различными предлогами;
- первоочередное проведение второстепенных преобразова
ний;
170
- загрузка инициаторов преобразований и группы их подде
ржки как внутренними проблемами, так и внешними;
— создание «групповщины»;
- резкое сокращение персонала за счет инициаторов преобра
зований и их группы поддержки под различными предлогами.
Обычно одновременно проводятся параллельные действия, направленные на сокрытие негативной деятельности противников преобразований:
- заметание следов путем уничтожения первичных докумен
тов в бумажной и электронной форме различными способами и
под различными предлогами;
- увольнение знающих, подозревающих что-либо сотрудни
ков под предлогом профессиональной некомпетентности, не
пригодности, психологической несовместимости, низкой работо
способности, недисциплинированности, придуманных проблем
(алкоголь, азартные игры, секс, наркотики, религиозная и на
циональная принадлежность, политические взгляды, участие в
сектах, пр.);
- создание им невыносимых условий работы, ущемления в за
рплате, различных придирок, перманентной реорганизации и пр.;
— реорганизации с уничтожением данных предыдущих перио
дов, с целью изменения применявшихся в корыстных целях биз
нес-процессов;
- возможная приостановка деятельности по получению выго
ды за счет организации;
- организация таковой деятельности новыми методами, под
флагом проведения перемен;
Также могут предприниматься действия, направленные на подготовку безопасного ухода:
—активный поиск новой работы;
—поиск и налаживание личных связей с руководством конт
рагентов и конкурентов;
—снятие (копирование) информационных баз;
- подготовка к уводу клиентов;
- подготовка к уводу активов;
— склонение к переходу наиболее ценных сотрудников;
— сбор различного рода компромата на свою организацию и
руководителей.
— создание «мин», т.е. возможностей для инициирования раз
иня проблемных ситуаций для предприятия и его руководите
ли.
171
СБ предприятия должна четко отслеживать такие действия. Поскольку обычно они ведутся в комплексе, то их выявление не составит особого труда.
Итога. СБ должна постоянно внимательно анализировать деятельность предприятия и его окружения, в то же время не углубляясь чрезмерно в текущую работу. Нельзя допускать ситуации, когда деятельность СБ в отношении каких-то сфер, областей деятельности предприятия, персоналий ограничивается, блокируется теми или иными лицами, мерами, способами.
б
б
.
Методические
рекомендации
в
области
деятельности
по
обеспечению
экономической
безопасности
предприятий
6.1. Необходимость совершенствования методик работы служб безопасности предприятий
Обострение конкуренции делает работу службы безопасности предприятия все более важной. От работы СБ напрямую зависит эффективность функционирования всего предприятия.
Расширение сферы влияния СБ, постоянно изменяющиеся внешние условия, развитие технологий, систем управления предприятием приводят к необходимости постоянного совершенствования методик работы СБ.
Любое изменение какого-либо элемента предприятия или его внешнего окружения может повлечь за собой возникновение такого механизма реализации угрозы, существование которого ранее было невозможно.
В частности, постоянного совершенствования требуют методы анализа ФХД предприятия, осуществляемого в целях обеспечения ЭБП. В качестве примера проведем анализ:
- использования ТМЦ предприятием;
- отношений строительного предприятия с субподрядчиками.
На основании проведенного анализа разработаны методические рекомендации, позволяющие повысить уровень обеспечения ЭБП (см. Приложения. Там же дана методика определения состояния ЭБП с помощью анализа информации, полученной от бухгалтерии предприятия).
172
6.2. Сохранность и надлежащее использование ТМЦ на примере строительных предприятий
В строительных работах существенную часть себестоимости работ составляют применяемые строительные, отделочные и иные материалы. От качества применяемых материалов напрямую зависит не только качество, но и безопасность зданий и сооружений. Обеспечение сохранности и надлежащего использования товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на предприятиях различных отраслей экономики, и в строительстве в частности, является вопросом, достаточно хорошо проработанным в литературе. В значительной мере решение данного вопроса в части организации учета и контроля регламентировано различными государственными органами. Тем не менее тема не теряет актуальности и прорабатывается авторами в различных аспектах: отраслевых, организационном, управленческом, бухгалтерском, правовом и пр. В этом пункте книги автрры сделали попытку обобщения практического опыта и рекомендаций по обеспечению сохранности и надлежащему использованию ТМЦ в строительных предприятиях, не претендуя на полноту рассмотрения вопроса. Более того, освещены только те моменты, которые характерны в основном для строительных предприятий.
Прежде всего хотелось бы отметить, что создание и поддержание эффективной системы учета и контроля ТМЦ в строительной, да и в любой другой организации - достаточно сложная задача, требующая определенных знаний и организационных навыков. Методические указания, положения и рекомендации, альбомы унифицированных форм, разработанные государственными ор-Ганами, являются отличной базой для формирования системы ^чета и контроля. Они создавались коллективами специалистов проверялись на практике в течение длительного времени. Как •оказывает опыт, любое недостаточно продуманное отступление п этих правил, сделанное для упрощения, ускорения и т.д., чаще }его влечет за собой серьезные проблемы и потери. Строительные предприятия по сравнению с предприятиями утих отраслей экономики имеют ряд особенностей, которые ска-ваются на обеспечении сохранности и надлежащему исполь-лнию ТМЦ. Это:
Б;. — отсутствует стационарное место передачи (списания) ТМЦ производство, вместо него имеется объект строительства, ре-рнта, стройплощадка;
173
- помимо стационарных складов для хранения ТМЦ имеют
ся временные приобъектные склады хранения, режим функци
онирования и охраны которых не всегда зависит от руководства
строительной организации;
- отпуск ТМЦ в производство осуществляется, как правило,
по указанию прораба - уполномоченного лица, находящегося на
удаленном объекте, а не в стационарном помещении, например
цехе. Прорабом же ведется учет выполненных работ на объекте и
израсходованных материалов по установленным формам;
- объем и качество использованных ТМЦ не всегда возможно
установить с достаточной точностью после окончания строитель
ных работ без назначения специальной экспертизы;
- при строительстве по схеме «генподрядчик-субподрядчик»,
«заказчик - подрядчик» вторая сторона часто бывает должна ис
пользовать материалы, передаваемые ей первой стороной. При
этом вторая сторона часто получает материалы, минуя свой ста
ционарный склад, сразу на свой временный приобъектный склад,
а иногда и прямо на объект;
- фактический расход материалов в отдельных случаях может
значительно отличаться от предусмотренного проектной доку
ментацией вследствие ряда причин (замена отдельных материа
лов на аналогичные по назначению, но более низкие по цене и
качеству, а также экономия материалов, приводящая к ухудше
нию качества работ, пр.);
- иногда затруднительно установить фактического исполнителя
работ после завершения работ и подписания всех документов.
Это приводит к следующим последствиям:
- уровень обеспечения безопасности временных приобъектных
складов часто бывает ниже, чем у стационарных складов;
- дисциплина приходования, хранения, учета, отпуска в про
изводство (списания) ТМЦ на строительных объектах может быть
ниже, чем на предприятиях других отраслей в силу специфики
строительной отрасли;
- возможности для осуществления контроля {как текущих, так
и проведенных) работ и операций в целом ниже, чем на предпри
ятиях других отраслей в силу специфики строительной отрасли;
Типичные нарушения, возникающие в строительных организациях, обусловленные спецификой отрасли:
—хищение ТМЦ с приобъектных складов;
—подмена ТМЦ на приобъектном складе на ТМЦ более низ
кого качества (стоимости);
174
- списание в производство большего количества ТМИ, чп!
израсходовано реально, с последующим (предшествующим) ни.
ятием излишков ТМЦ;
— завышение объемов работ для обеспечения списания лот ч нительных количеств ТМЦ;
- использование при проведении работ ТМЦ более ни 1мн (1
качества, чем положено, с изъятием имевшихся и списанных I
производство высококачественных ТМЦ;
- фиктивная передача части выполняемых работ и, ногмо/мм
материалов либо фиктивное получение материалов от поде ыпш.1<|
сторонних организаций с целью завышения расходов орынн ы
ции на субподрядные работы и приобретение ТМЦ.
Последнее чаще всего не имеет прямого отношения к тчр.ш ности ТМЦ, однако иногда его влияние на строительную о|н ,1 низаиию слишком велико, чтобы не быть упомянутым. ИмегН обычно следующие последствия: хищение (части) среден*, утл ченных подставной организации или переданных ей ТМЦ, поле плата строительной организацией налогов вследствие запижп налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Возможны дни ил анта. Первый - фиктивные договора инициируются руководи I мим организации для увеличения себестоимости, а также уменьшен ни налоговых выплат и в прочих целях. Помимо противозаконна ги совершаемых действий такая практика часто привод т к еш-дующим последствиям: неразбериха в учете ТМЦ, противоречии в бухгалтерском учете. Это облегчает сокрытие хищения ТМИ Второй вариант, встречающийся реже, - когда фиктивные дою вора заключаются с подачи заинтересованных лиц, при этом ру ководитель организации не в курсе происходящего. Работы чаше всего выполняются силами своих же рабочих, с использованием техники, а возможно, и ТМЦ организации. Оплата за якобы им полненные сторонней организацией работы затем постушкч к ^иициаторам схемы.
Безусловно, целесообразно осуществлять выполнение рндл гшеперечисленных мероприятий силами специализированных здразделений предприятия - внутренним контролем, внутрем *м аудитом. Однако выполнение ряда мероприятий и их мою югия должны быть согласованы с СБ, а ряд мероприятий про адиться силами СБ.
Строительной организации для принятия оптимальных рсше (и в области обеспечения экономической безопасности также №дует сопоставлять стоимость мероприятий по обеспечении!
сохранности и надлежащему использованию ТМЦ с величиной возможного ущерба и вероятностью его нанесения.
Рекомендации по обеспечению нормального использования ТМЦ строительным предприятием, разработанные на основании вышеприведенного анализа, даны в Приложении 2.
6.3.
Контроль
субподрядных
отношений
Широко известно, что для строительных предприятий довольно распространенным явлением является заключение фиктивных договоров с подставными сторонними организациями - подрядчиками (субподрядчиками). Обычно имеет место фиктивная передача части выполняемых работ и, возможно, материалов либо фиктивное получение материалов от подставных сторонних организаций с целью завышения расходов организации на субподрядные работы и приобретение ТМЦ. Имеет обычно следующие последствия: получение неучтенных наличных денежных средств, хищение (части) средств, уплаченных подставной организации или переданных ей ТМЦ, недоплата строительным предприятием налогов вследствие занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Возможны два варианта. Первый - фиктивные договора инициируются руководством организации для увеличения себестоимости, а также уменьшения налоговых выплат и в прочих целях. Помимо противозаконности совершаемых действий такая практика часто приводит к следующим последствиям: неразбериха в учете ТМЦ, противоречия в бухгалтерском учете. Это очень часто облегчает сокрытие хищения ТМЦ. Второй вариант, встречающийся реже, - когда фиктивные договора заключаются с подачи заинтересованных лиц, но при этом руководитель предприятия не в курсе происходящего. Наиболее распространен в больших структурах холдингового типа. Работы чаще всего выполняются силами своих же рабочих, с использованием техники, а возможно, и ТМЦ организации. Оплата за якобы выполненные сторонней организацией работы затем поступает к инициаторам схемы.
При желании выявить группу таких субподрядчиков (поставщиков) и договоров с ними не так уж сложно. Выявление может идти несколькими путями: анализ субподрядчиков, анализ договоров, анализ ФХД в части отношений с субподрядчиками.
Путем сопоставления ряда первичных документов фактическим объемам работ, выполненным субподрядчиками, может быть выявлена фиктивность договоров субподряда либо существенное
176
завышение объемов работ. Рассмотрим также следующий способ. При «обычной» организации процесса оптимизации оформление договоров субподряда происходит параллельно либо после выполнения работ и сдачи работ, подписания актов и справок (формы КС2, КСЗ).
При этом при нормально поставленной учетной работе в бухгалтерию предприятия попадают реальные:
— путевые листы автомобилей и строительных машин;
- табели рабочего времени, наряды;
- отпуск материалов в производство;
- отчет об использовании материалов;
- отчет прораба КС 6а.
В случае, если к моменту проверки эти документы не были скорректированы (заменены), то путем сопоставления этих документов с объемом договоров, выполненных по договору подряда заказчику, можно сделать вывод о фактическом отсутствии объема работ, выполненных фирмой-субподрядчиком. Как правило, в результате имеет место ряд несоответствий в документации организации.
Следует отметить, что в настоящее время многие строительные предприятия, особенно крупные, известные, «с именем», избегают заключать договора с подставными фирмами. Эту заботу они иногда «перекладывают» на проверенных субподрядчиков, которые заключают договора субподряда с подставными фирмами от своего имени, но в интересах и по поручению своего ген-I
подрядчика. Второй вариант- когда для проведения подобных "операций используются специально созданные структуры с реальным персоналом. Учет и документооборот в таких структурах, как правило, ведется специализированными организациями и на |0чень высоком уровне. В таких случаях выявить договоры «опти-нзационного» характера путем исследования одной лишь доку-шжтации чрезвычайно сложно. I Анализ субподрядчиков может выполняться по общей схеме ана-•цза контрагентов, хорошо описанной в литературе. Однако строи-шяьные субподрядчики имеют ряд дополнительных особенностей •рмдствие ведения лицензированной деятельности, и обычаев де-Квого оборота. Помимо реальных субподрядчиков с той или иной непенью надежности и качеством выполняемых работ, существу-•Г достаточно большое количество «подставных» фирм, имеющих •роительную лицензию. Опасность общения с такой фирмой не •Счерпывается «традиционным» невыполнением обязательств.
177
Например, представляет определенную опасность для предприятия следующая ситуация. Группа людей, обладающая реальными строительными возможностями, заключает с предприятием от имени некоторой фирмы договор субподряда и полностью добросовестно выполняет свои обязательства по нему. Впоследствии выясняется, что фирма — «подставная». Хорошо, если она имеет надлежащим образом полученную лицензию на проведение строительных работ. Хорошо, если через эту фирму не были «отмыты» деньги. Возможные последствия: попадание в поле зрения налоговых и правоохранительных органов. Могут быть многоплановые проблемы с тем, что строительные работы выполнял нелицензированный подрядчик (субподрядчик). Также невозможно будет предъявить какие-либо претензии по поводу выявившегося впоследствии скрытого брака. Происхождение и истинные интересы фирмы-субподрядчика также останутся непонятны. Одним словом, ситуация во всех аспектах крайне нежелательная.
На основании определенных особенностей работы таких «подставных» субподрядчиков сформированы методические рекомендации для служб безопасности для выяснения «благонадежности» субподрядчика.
Итоги. Нами были определены пути совершенствования работы СБ предприятия: расширения сферы влияния СБ на всю ФХД предприятия, углубления степени влияния СБ, улучшения взаимодействия СБ с подразделениями предприятия, улучшения взаимодействия с внешней средой, внедрения новых способов деятельности, методик: анализа ФХД и воздействия на ФХД, проч.
Также был проведен анализ четырех элементов предприятия: состояния ЭБП на основе информации, полученной от бухгалтерии предприятия, использования ТМЦ предприятием строительной отрасли, документооборота предприятия, отношений строительного предприятия с субподрядчиками. Безусловно, для каждого конкретного предприятия такой анализ должен быть подробнее и глубже, Приведенные в данном параграфе примеры анализа различных элементов предприятия носят фрагментарный характер и не связаны между собой, но именно проводя подобный анализ отдельных элементов своего предприятия, и складывая результаты анализа в единое целое, СБ предприятия будет способна создать эффективную систему обеспечения ЭБП.
178
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволило авторам сформулировать следующие выводы и предложения.
I. Экономическая безопасность предприятия является составной частью экономической безопасности России. Формирование рыночных отношений в сфере экономики существенно увеличило значение и роль обеспечения экономической безопасности предприятий. При этом соответственно возросли и требования, предъявляемые к системам обеспечения экономической безопасности предприятий. Ввиду недостаточности опыта работы в рыночных условиях и быстрого изменения условий хозяйствования проблема обеспечения экономической безопасности предприятий для экономики страны приобрела особую актуальность.
2. Существующие теоретические взгляды на экономическую
безопасность предприятий, с точки зрения авторов, нуждаются
в углублении и систематизации, что на данный момент не поз
воляет повысить эффективность практической деятельности по
обеспечению экономической безопасности предприятий.
3. Экономическая безопасность предприятия - одно из важ
нейших свойств предприятия. Проведенный анализ существую
щих определений, понятий и практических представлений поз
волил сделать предположение о том, что понятие безопасности
является первичным по отношению к понятию угрозы, и харак
теризует состояние предприятия. Дано соответствующее этому
предположению авторское определение безопасности: экономи
ческая безопасность строительного предприятия — это свойство
предприятия, характеризуемое его способностью нормально фун
кционировать для достижения своих целей при существующих
- внешних условиях и их изменении в определенных пределах. Под [нормальным мы понимаем такое функционирование предлри-|ятия, которое в существующих внешних условиях обеспечивает Достижение предприятием поставленных целей оптимальным обозом или достаточно близким к нему.
Угроза — это такое развитие событий, действие (бездействие), результате которых появляется возможность либо повышается ероятность нарушения функционирования предприятия и недо-гижения им своих целей, в частности нанесение предприятию '"бого вида ущерба. Понятие угрозы по смыслу близко понятию
179
I
риска, угроза - это начавший реализовываться по неблагоприят*
ному сценарию риск.
4. Исходя из определения ЭБП, базирующегося на экономических понятиях, была обоснована целесообразность «экономического» подхода к обеспечению ЭБП. Во главу угла ставится не процесс борьбы с явлениями, определенными как угрозы, а обеспечение достижения цели предприятием путем поддержания режима его нормального функционирования. Это более широкая задача, но именно ее и следует решать предприятию. Решение этой задачи в силу ряда причин не может быть передано каким-либо подразделениям предприятия, кроме СБ. Часть работы по решению этой задачи СБ может выполнять в сотрудничестве с другими подразделениями предприятия.
5. В добавление к существующим классификациям угроз предложены новые виды классификации: по степени мотивации источника угрозы, по времени ответной реакции. Введено понятие механизма реализации угрозы как совокупности мотивов, средств и способов реализации угрозы. Существование угроз предприятию определено условиями хозяйствования. Угрозы ЭБП существуют у любого функционирующего предприятия. Ведение деятельности по обеспечению ЭБП является необходимым условием существования предприятия.
6. На основе проведенного исследования предложены методические рекомендации по определению механизмов реализации угроз: ФХД делится на блоки в соответствии с теми или иными принципами. В каждом блоке выделяются элементарные взаимодействия. Определяются критерии нормальности этих взаимодействий. Нарушение хотя бы одного из критериев нормальности тем или иным образом является способом реализации угрозы. В случае, если это нарушение может привести к получению выгоды или возможности получения выгоды в том или ином виде каким-либо элементом внутренней и (или) внешней среды предприятия, то можно предполагать и наличие мотива.
7. Анализ практики предприятий позволил сформулировать и обосновать принцип четырех ролей: любой элемент вне и внутри предприятия с точки зрения обеспечения безопасности предприятия может выступать одновременно в четырех ролях:
- субъект (средство, механизм, способ) обеспечения безопас
ности;
- объект обеспечения безопасности (защищаемый эле
мент);
180
- источник угрозы;
-объект угрозы.
Под элементами здесь могут пониматься любые объекты, как одушевленные, так и неодушевленные, материальные и нематериальные. Этот принцип может использоваться при анализе различных ситуаций, связанных с обеспечением экономической безопасности.
8. На основе анализа ФХД предприятия сформулирован и обоснован принцип шести уровней экономической безопасности предприятия. В соответствии с этим принципом автором выделены шесть уровней ЭБП:
- уровень собственнический (акционерный);
- уровень высшего руководства предприятия;
- уровень организационной структуры и системы управления
предприятия, мотивации;
- уровень построения бизнес-процессов;
- уровень текущей ФХД в рамках, регламентированных пре
дыдущим уровнем;
- уровень учета, контроля, анализа текущей ФХД.
Обосновано предположение о приоритете более высоких уровней в обеспечении ЭБП. Анализ практики предприятий показывает, что если не будет обеспечена безопасность более высокого уровня, то все мероприятия по обеспечению ЭБП на более низких уровнях становятся малоэффективными и порой вообще бессмысленными. Выделен вид безопасности - организационно-управленческая безопасность. Установлено примерное соответствие между уровнем влияния СБ на предприятии и возможной ролью и возможностями СБ в обеспечении ЭБП.
9. Анализ ФХД предприятий позволил сформулировать принцип полного охвата по времени. По отношению к настоящему моменту времени все события ФХД находятся либо в будущем времени (планирование, прогнозирование), в настоящем времени (осуществление) и в прошлом (отчетность. Исходя из этого можно сформулировать следующий принцип полного охвата во времени: СБ предприятия планирует свою деятельность, прогнозирует (рассматривает в будущем времени), контролирует (в настоящем времени) и подвергает анализу (в прошедшем времени) все важные события ФХД предприятия. При этом приоритет отдается мерам превентивного характера, т.е. противодействие угрозам начинается на максимально более ранней стадии их реализации. Также отмечено, что принцип приоритета мер предупреждения
181
согласуется с предположением о возможности определения всех угроз ЭБП и механизмов их реализации. Эти принципы в совокупности делают процесс обеспечения безопасности сплошным и непрерывным. Таким образом, при соблюдении этих принципов ни одно событие ФХД не должно быть вне внимания СБ. Также эти принципы, расставляя приоритеты в ФХД предприятия и, как следствие, в деятельности по обеспечению ЭБП, позволяют упорядочить и оптимизировать деятельность по обеспечению ЭБП. Принцип шести уровней дает возможность теоретически оценить возможные результаты деятельности СБ исходя из степени ее влияния на предприятии, говорит о необходимости увеличения влияния СБ на предприятиях. Принцип четырех ролей позволяет давать многостороннюю, сбалансированную оценку всем элементам ФХД предприятия, тем самым обеспечивая потенциальную возможность для использования их тем или иным образом в процессе обеспечения ЭБП. 10. Угрозы ЭБП могут существовать практически во всех существенных моментах ФХД предприятия, во всех без исключения сферах его деятельности. При этом обычно используются недостатки оргструктуры, построения бизнес-процессов. В определенных условиях реализовавшиеся угрозы (нанесенный ущерб) не могут быть выявлены путем последующих проверок. Единственный способ борьбы с такими угрозами - это изменение оргструктуры, построения бизнес-процессов. СБ предприятия для обеспечения ЭБП необходимо проводить анализ ФХД предприятия и вносить в нее соответствующие коррективы. Такая деятельность требует систематизации. В качестве одного из средств систематизации предложены матрицы ФХД, угроз ЭБП и обеспечения ЭБП. Для составления таковых матриц каждое существенное событие ФХД предприятия классифицируется по виду деятельности, а также по уровню в соответствии с принципом шести уровней и занимает определенное место в таблице - матрице ФХД. Далее путем сценарного анализа (при использовании принципа четырех ролей) выявляются соответствующие этому явлению угрозы, которые также помещаются в соответствующие поля таблицы - матрицы угроз. Затем разрабатываются мероприятия по устранению данных угроз, которые также заносятся в поля таблицы - матрицы обеспечения ЭБП. Так- 182
же дан способ количественной оценки важности событий ФХД предприятия для его экономической безопасности. 11. Экономическая безопасность государства является высшим
уровнем экономической безопасности предприятий. Обеспече
ние экономической безопасности предприятий национальной
экономики невозможно без обеспечения экономической безо
пасности государства. 12. Определены отраслевые аспекты экономической безопас
ности предприятий, предложена их классификация по группам:
правовое регулирование в отрасли; сложившаяся практика хо
зяйственной деятельности; организационные особенности пред
приятий; технологические особенности производственного про
цесса. 13. Приведены наиболее характерные угрозы экономическом
безопасности предприятий и механизмы их реализации. 14. На основании анализа деятельности предприятий предло
жен механизм реализации комплексного подхода к обеспечению
ЭБП. Традиционно комплексный подход трактуется как создание
системы обеспечения ЭБП, использующей всевозможные виды
и способы обеспечения экономической безопасности функцио
нирующего предприятия. Возможна иная концепция реализации
комплексного подхода. Как единый комплекс, обеспечивающий
безопасность предприятия, предлагается рассматривать всю ФХД
предприятия, а не только систему безопасности в узком смысле.
То есть предлагается не разрабатывать и проводить комплекс ме
роприятий по защите созданного предприятия и его существую
щей текущей ФХД, а сразу организовывать предприятие и вести
ФХД, предусматривая их устойчивость к угрозам как обязатель
ное свойство. В случае, если предприятие уже создано и ведет
ФХД, то для обеспечения ЭБП может быть целесообразно в пер
вую очередь изменить организационную структуру, построение
бизнес-процессов. Такой подход предусматривает необходимость учета требова-[ний безопасности начиная последовательно с этапа учреждения [предприятия, составления устава до разработки организационной ^структуры, построения бизнес-процессов, написания должност-|ных инструкций, вплоть до ведения текущей ФХД. Он находится соответствии с определениями экономической безопасности и розы экономической безопасности, которые даны выше и счи-иот безопасность неотъемлемым свойством объекта вне зави-:имости от наличия или отсутствия угроз. Также он находится в 183соответствии с принципом влияния СБ на всех уровнях безопас ности предприятия, в частности ее способностью изменять оргЫЗ труктуру и построение бизнес процессов, с выводом ряда авторе! на целесообразность отдания приоритета при обеспечении ЭБ1 мерам превентивного характера. Он рассматривает СБ не как дополнение к предприятию ввиду необходимости, а как его орга-| ничную часть, принимающую участие в ФХД наравне с другими^ подразделениями и по всей видимости, должен снижать общие^ затраты предприянм на обеспечение ЭБП и улучшить надежность: работы по обеспечению ЭБП. 15. Проанализированы необходимость и отдельные аспекты
взаимодействия СБ с финансово-экономическим подразделени
ем предприятия, в том числе отдельно с бухгалтерией, также со
службой внутреннего контроля и службой внутреннего аудита,
отделом кадров, отделом маркетинга, секретариатом. 16. Количество основных принципов, на которых основана
система безопасности, сведено к пяти: законность, системность
и комплексность (с учетом принципа четырех ролей), полный
охват по уровням ФХД (ЭБП) с приоритетом высшим уровням,
полный охват ФХД по времени с приоритетом мер предупрежде
ния, экономическая целесообразность. 17. Ядром системы экономической безопасности предприятия,
его основой является служба экономической безопасности, СБ
предприятия. Деятельность служб безопасности предприятия рег
ламентируется законодательством РФ. Важнейшим путем повыше
ния эффективности деятельности по обеспечению ЭБП является
правильно организованное взаимодействие СБ с другими подраз
делениями предприятия и с внешней средой предприятия. Рассмотрено такое явление, как криминализация деятельности предприятия. В известной степени криминализация ФХД - это вопрос, который носит для предприятия стратегический характер и решается на самом высоком уровне — собственниками или руководителем предприятия. Рассмотрение аспектов взаимодействия предприятия с ОВД позволило сформулировать предложения по улучшению этого взаимодействия. 18. Определены пути совершенствования работы СБ предпри
ятий: расширения сферы влияния СБ, углубления влияния СБ,
улучшения взаимодействия СБ с подразделениями предприятия,
улучшения взаимодействия с внешней средой, внедрения новых
способов функционирования (в том числе применения рекомен
даций по анализу ФХД и воздействию на ФХД). 184
„ -акп «я .,. Проведен анализ: состоя™ ЭБП на от бухгалтерии предприятия „ , и>| с субподрядчиками. 'ен проводиться подробнее и
.„«дприятия по«°б«ы«^0*™иза были разработаны ые-
, ,'убже. На основе проведе, .ого ^ ых предпРиятий „„шческие рекомендации для С ТР элементов пред- Приведенные примеры анализа ^разли ^ фрагментар„ъ,й „риятий различных отр* лей экон ^^ проводя ПОД06-
185
БИБЛИОГРАФИЯ
Нормативные
документы
1. Конституция Российской Федерации (с изм. от 25.07.2003, при
нята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от
30. П. 1994 № 51-ФЗ. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Часть тре
тья от 26.11.2001 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от
31.07.1998 № 146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 № П7-ФЗ.
4. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N9 197-
ФЗ.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правона
рушениях (ред. от 23.12.2003) от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-
ФЗ (ред. от 08.12.2003).
7. О безопасности (с изменениями от 25 декабря 1992 г., 24 декабря
1993 г, 25 июля 2002 г.): Закон РФ от 5 марта 1992 г. № 2446-1.
8. О частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации (с изменениями от 21 марта 2002 г, Юянваря 2003 г): За
кон РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1.
9. О законодательном обеспечении экономической безопаснос
ти Российской Федерации; постановление Совета Федерации Феде
рального Собрания от 8 августа 1996 г. № 327-СФ.
10. О первоочередных мерах по реализации Государственной стра
тегии экономической безопасности Российской Федерации (Основ
ных положений), одобренной Указом Президента Российской Феде
рации от 29 апреля 1996 г. N9 608: постановление Правительства РФ
от 27 декабря 1996 г. № 1569.
11. Вопросы межведомственных комиссий Совета Безопаснос
ти Российской Федерации (с изменениями от 1, 25 декабря 2000 г.,
29.12.2001 г., 1 сентября, 14 октября 2002 г., 28 мая 2003 г.): Указ Пре
зидента РФ от 1 сентября 2000 г. № 1603.
12. О Государственной стратегии экономической безопасности
Российской Федерации (Основных положениях): Указ Президента
РФ от 29 апреля 1996 г. № 608.
13. О Концепции национальной безопасности Российской Феде
рации: Указ Президента РФ от 10 января 2000 г. № 24.
14. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г.,
№ 129-ФЗ.
15. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001
МН19-ФЗ.
186
16. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995
208-ФЗ.
17. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федерал ь
ный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
18. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от
26.10.2002 г., № 127-ФЗ.
19. Об информации, информатизации и защите информации: Фе
деральный закон от 20.02.1995 №24-ФЗ
20. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федераль
ный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ.
21. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгал
терская отчетность организаций» ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от
06.07.1999 №43н.
22. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском
учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 №105).
23. Об основных положениях по учету материалов на предприяти
ях и стройках: письмо Минфина СССР от 30.04.1974 г. № 103.
24. Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от
13.06.1995г. №49.
25. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и не
материальных активов, материалов, малоценных и быстроизнаши
вающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постанов
ление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.
26. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работ строительных машин и механизмов,
работ в автомобильном транспорте: постановление Госкомстата РФ
от 28.11.1997 г. №78.
27. Об утверждении унифицированных форм первичной учет
ной документации по учету работ в капитальном строительстве и
^ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата РФ от 111.П.1999 г. № 100.
28. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
жументации по учету продукции, товарно-материальных ценнос-
сЙ в местах хранения: постановление Госкомстата РФ от 9.08.1999 г
Ь66.
29. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
ятериально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Мин
фина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
30. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому
йийету материально-производственных запасов (с изменениями от
Ш.04.2002 г.): приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № П9н.
187
Диссертации
31. Богославец Т.Н. Формирование организационных струю
на предприятиях в современных условиях. Дис. ... канд. эк. н
Омск, 2001.
32. Болва Н.В. Влияние теневой экономики на экономичеа
безопасность. Дис.... канд. эк. наук. Новосибирск, 1998.
33. Бочаров О.А. Формирование основ экономической 6е.««и
ности в банковской деятельности. Дис.... канд. эк. наук. М., 2003.1
34. Воронцова Л.В. Экономическая безопасность системы ж
процессе ее устойчивого развития. Дис. ... канд. эк. наук. Казань,]
2001.
35. Гребенников В.В. Стратегия управления экономической безо
пасностью предприятий. Дис.... канд. эк. наук. Воронеж, 2002.
36. ГУсев В.С. Разработка системы экономической безопасности
предприятий и организаций, Дис.... канд. эк. наук. СПб, 2000.
37. Звягин АА. Управление безопасностью организации и ее пер
сонала (На примере малого и среднего предприятия). Дис. ... канд.
эк. наук. М., 2002.
38. Златкин А.И. Разработка методологического обеспечения ор
ганизации экономической безопасности предприятия с использо
ванием средств математического моделирования. Дис. ... канд. эк.
наук. Иваново, 2000.
39. Зюда Е.Г Организационно-экономические методы управления
строительным холдингом. Дис.... канд. эк. наук. СПб, 2002.
40. Исмагилова В.С. Стратегический маркетинг в системе обес
печения экономической безопасности предприятия. Дис. ... канд.
эк. наук. Уфа, 2002.
41. Макальская А.К. Формирование функции контроллинга в сис
теме управления промышленным предприятием. Дис. ... канд. эк.
наук. М., 2001.
42. Матвеев Н.В. Экономическая безопасность предприятия.
Дис.... канд. эк. наук. М,, 1999.
43. Меламедов С.Л. Формирование стратегии экономической бе
зопасности предпринимательских структур. Дис.... канд. эк. наук,
СПб, 2002.
44. Мищенко С.Н. Система обеспечения экономической безопас
ности организации. Дис.... канд. эк. наук. Ростов н/Д, 2004.
45. Молдаванцев А.А. Участие органов внутренних дел в обеспе
чении экономической безопасности предприятия. Дис.... канд. эк.
наук. М., 2004.
46. Пальтин О.Г. Государственный механизм обеспечения эконо
мической безопасности, Дис.... канд. эк. наук. М., 2002.
188
47. Покалюк Д.С. Методические аспекты обеспечения надежнос-
| и функционирования строительных организаций. Дис.... канд. эк.
.мук. М., 2002.
48. Половнев К.С. Механизм обеспечения экономической безо
пасности промышленного предприятия. Дис.... канд. эк. наук. Ека-
юринбург, 2002.
49. Прилепский А.И. Формирование механизма обеспечения
экономической безопасности в народно-хозяйственном комплексе.
Дис.... канд. эк. наук. М., 1999.
50. Раздина Е.В. Экономическая безопасность: Сущность и тен
денции развития. Дис. ... канд. эк. наук. М., 1998.
51. Сланов В.П. Методические основы эффективного управления
строительным предприятием. Дис.... канд. эк. наук, СПб, 2002.
52. Степанова О.А. Методика оценки экономической устойчивос
ти строительных предприятий. Дис. ... канд. эк. наук. М., 2002.
53. Фокина О.Г. Управление организационными изменениями как
основа обеспечения экономической безопасности и развития пред
приятия. Дис.... канд. эк. наук. Ярославль, 2002.
54. Челак С.В. Разработка организационно-экономического ме
ханизма реализации системы контроллинга на металлургическом
предприятии. Дис.... канд. эк. наук. СПб, 2001.
55. Чечин О.П. Концепция экономической безопасности как фак
тор повышения конкурентоспособности предприятия. Дис.... канд.
эк. наук. Самара, 2000.
56. Чугунов М.Н. Совершенствование методов снижения рисков
и потерь на промышленных предприятиях. Дис. ... канд. эк. наук.
Саранск, 2001.
Статьи
,
авторефераты
57. Абалкин Л,И. Экономическая безопасность России // Вест
ник РАН. М., 1997.
' 58. Бархатов А.П., Епинин ГА. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. 2003. МвЗ.
59. Беспалько А. А. К вопросу о службе экономической безопас
ности предприятия // Современнее тенденции развития экономичес
кой науки и их отражение в учебном процессе: Материалы межвузов
ской научно-практической конференции. М.: Московский институт
права, 2004.
60. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методоло
гические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002.
МЬ8.
189
61. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внут
реннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002.
№10.
62. Бурцев В.В. Методология управленческого аудита // Аудитор
ские ведомости. 2003. №10.
63. Гапоненко В.Ф., Беспалько А. А. К вопросу о безопасности об
щества и предприятия // Стратегии динамического развития России;
единство самоорганизации и управления. Материалы Первой меж
дународной научно-практической конференции. Том П. Ч. 2, / Под
общ. ред. д.соц.н., проф. В.Л. Романова. М.: Проспект, 2004.
64. Глазьев С.Ю. Основы обеспечения экономической безопас
ности страны — реформационный курс // Российский экономичес
кий журнал. 1997. № 1.
65. Глазьев С.Ю. За критической чертой О концепции макроэкон.
политики в свете обеспечения экономической безопасности стра
ны // Рос. экон. журнал, 1996.
66. Короткова Л.А. Административные правонарушения, выявля
емые по результатам проведения налоговыми органами мероприятий
налогового контроля. // Налоговый вестник. 2003. №2.
67. Крылов А.А. О взаимодействии правоохранительных органов
и аудиторских компаний // Актуальные проблемы обеспечения пра
воохранительной деятельности (отечественный и зарубежный опыт).
М. Академия управления МВД России, 2003.
68. Ланина И.Б. Документооборот как составная часть учетной
политики предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск.
1999. №51.
69. Лисицкая Т. Внутренние стандарты аудита строительной от
расли // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № I.
70. Потемкина Т.Н. Организация документооборота в бухгалте
рии. // Бухгалтерский учет. 2001. № 24.
71. Романов В.Н., Подольский В.И., Сотникова Л.В. Изучение
курса «Внутренний контроль и аудит» // Бухгалтерский учет. 2000.
№13.
72. Соколов П. Особенности аудита строительных организаций //
Финансовая газета. 1998. № 51.
73. Соколов Я,В., Бычкова С.М. Бухгалтерский учет, аудит и су
дебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости. 2000. № 4.
74. Соловьев И.Н. Информационная и правовая составляющие
безопасности предпринимательской деятельности // Налоговый вес
тник. 2002. № 10.
75. Станиславчик В. Риск-менеджмент как инструмент контро
ля финансовых результатов деятельности компании // Финансовая
газета. 2003. № 7.
190
76. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний
аудит. // Аудиторские ведомости. 2003. № 3.
77. Хачемизова Е.Н. Налоговый аудит в строительной организа
ции // Аудиторские ведомости. 2004. № 1.
78. Шохин С.О. Институт независимого аудита и государствен
ный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // Ауди
торские ведомости. 2002. № 7.
Монографии
,
учебники
,
сборники
79. Абалкин Л.И. и др. Стратегический ответ России на вызовы
нового века / Под общ. ред. Л.И. Абалкина. М.: Экзамен, 2004.
80. Абалкин Л.И.» Аксенов В.В., Алтухов Ю.П. и др. Новая пара
дигма устойчивого развития России. 2-е изд. М.: Асадепш, 2000.
81. Аболенцев Ю. И. и др. Экономическая безопасность России:
Учеб. пособие / Под ред. Ю. И. Аболенцева, В. И. Попова. М.: Моск.
ин-т МВД России, 2001.
82. Апель А.Л., Гунько В.А., Соколов И.Б. Обналичивание и оф
фшорный бизнес в схемах. СПб: Питер, 2002.
83. Безопасность России. Правовые, социально-экономические
и научно-технические аспекты. Высокотехнологичный комплекс и
безопасность России. Ч. 1. М.: Знание, 2003.
84. Бородин И.А. Основы психологии корпоративной безопас
ности. М.: Высшая школа психологии, 2004.
85. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Книж
ный мир, 2002.
86. Вакуленко Р.Я., Новоселов Е.В. Защита бизнеса и стратегия
предприятия: Экономический и правовой аспект. М.: ЮРКНИГА,
2005.
87. Гапоненко В.Ф., Мельников А.Б., Эриашвили Н.Д. Финан-
сово-правовые особенности криминализации холдинговых корпо
раций. М.: Юнити, 2003.
88. Гапоненко В.Ф., Мотин В. В., Назаров А.Р, Борьба со зло
употреблениями, имеющими место при осуществлении внешнеэ-
, кономической деятельности (экономико-правовой аспект): Учеб. | пособие. Домодедово: Всерос. ин-т повышения квалификации ра-' ботников МВД России, 2000.
89. Гапоненко В. Ф., Мотин В, В., Наумов Ю. Г. Эконом и ко-пра
вовые проблемы малого предпринимательства: Всерос. ин-т повы-
[ шения квалификации работников МВД России. Домодедово, 1999.
90. Гончарук В.А. Развитие предприятия. М.: Дело, 2002.
91. фунин О.А., Грунин С.О. Экономическая безопасность орга
низации. СПб: Питер, 2002.
191
92. Гусев В.С. и др. Экономика и организация безопасности
зяйствуюших субъектов. СПб: Очарованный странник, 2001.
93. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообж
жения. М.: МЦФЭР, 2004.
94. Есипов В.М., Крылов А.А. Криминализация экономичен
отношений в кредитно-финансовой сфере. М.: Московский юр
ческий институт, 1997.
95. Зубик В.Б. и др. Экономическая безопасность предприят)
(фирмы). Мн.: Выш. Шк., 1998.
96. Иванова Т.Ю., Приходько В.И. Теория организации.
Питер, 2004.
97. Исмагилов Р.Ф., Сальников В.П., Степашин С.В. Эконо
мическая безопасность России: концепция — правовые основы —
политика. СПб: Фонд «Ун-т», 2001.
98. Использование систем налогообложения для стимулирования
реструктуризации экономики государства и предприятий: Материа
лы международной межвузовской конференции государств - членов
СНГ М.: ВГНА МНС России, 2003.
99. Климова. Документооборот в бухгалтерском учете. М.: Нало
говый вестник, 2002.
100. Контроль и ревизия: учебное пособие / Коллектив авт., под
ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005,
101. Крылов А.А. и др. Экономическая безопасность: теорети
ческие и практические аспекты деятельности ОВД: Учеб. пособие.
М.: 2002.
102. Курс экономической теории: Общие основы экономической
теории. Микроэкономика. Макроэкономика. Основы национальной
экономики: Учеб. пособие / Под ред. д.э.н. проф. А.В. Сидоровича.
2-е изд. М.: Дело и Сервис, 2001.
103. Лисов В.И., Солтаганов В.Ф. Экономическая безопасность
России и развитие корпоративных систем. М.: Издательство МГУ,
2001,
104. Магура М.И. Поиск и отбор персонала. М.: Журнал «Управ
ление персоналом», 2003.
105. Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия. М.: Ба-
ярд, 2003.
106. Мак-Мак В.П. Служба безопасности предприятия как субъ
ект частной правоохранительной деятельности. Монография. М.:
Спутник+, 2003.
107. Малашихина Н.Н., Бслокрылова О.С. Риск-менеджмент:
Учеб. пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004.
108. Малин А.С., Мухин В.И. Исследование систем управления:
Учеб. для вузов. 2-е изд. М.: ГУ ВШЭ, 2004.
192
109. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и кон-I роль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ФБК-
ПРЕСС,2004.
ПО. Мишин В.М. Исследование систем управления. М.: ЮНИ-
1И-ДАНА.2003.
111. Нафиев СХ, Хамидуллина Г.Р. Экономические преступле
ния. М/. Экзамен, 2003.
112. Ненаблюдаемая экономика: попытка количественных изме
рений / Под ред. А.Е. Сурикова. М: Финстатинформ, 2003.
113. Нургалиев Р.Г Экономическая безопасность и незаконный
оборот наркотических средств в Российской Федерации. СПб.: Изд-
во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2003.
114. Мардас А.Н., Мардас О.А. Организационный менеджмент.
СПб: Питер, 2003.
115. Основы экономической безопасности (Государство, регион,
предприятие, личность) / Под ред. Е.А. Олейникова. М.: ЗАО «Биз
нес-школа «Интел-Синтез», 1997.
116. Потрубач Н.Н., С.Ш. Лейба. Энергосфера как основа эко
номической безопасности России. М.: Институт микроэкономики,
2004.
117. Преступность и правопорядок в России. Статистический ас
пект. 2003: Стат.сб. / Госкомстат России. М., 2003.
118. Потрубач Н.Н., Горбунов Н.М., Колосов А.В., Максутов Р.К.
Проблемы обеспечения безопасности хозяйствования. Хабаровск:
Дальневост. Акад, гос. службы, 2001.
119. Россия 2005: Стат. справочник/ Росстат. М., 2005.
120. Рыночное хозяйствование и риски. СПб: Наука, 2000.
121. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика,
глобализация, самосохранение и развитие. М/. Финстатинформ,
2002.
122. Смолкин А.М. Менеджмент: Основы организации: Учебник.
М/. ИНФРА-М, 2002.
123. Сологуб Н.М., Бвдокимов С.Г., Данилова Н.А. Хищения в
сфере экономической деятельности: механизм преступления, его вы
явление, организация расследования: Методическое пособие. М.:
ПРИОР, 2002.
124. Соснин А.С., Прыгунов П.Я. Менеджмент безопасности пред
принимательства: Учеб. пособие. Киев: Изд-во Ёвроп. Ун-та, 2002.
125. Спиридонов. И.А. Мировая экономика: Учебное пособие.
М.: ИНФРА-М, 2002.
126. Степашин С.В. и др. Государственная безопасность России:
история и современность. М.: РОССПЭН , 2004.
127. Строительство в России. 2004: Стат. сб. / Росстат. М.: 2004.
193
1
128. Строительство: учет и налогообложение / Под ред. Л.В. Тс
рсховой. М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. 129. Судоплатов А.П., Лекарев С.В. Безопасность предприним!
тельской деятельности. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2001. 130. Теория организации: Учебник для вузов / Под общ. ред7]
В.Г. Алиева. М.: Экономика, 2003. 131. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты'1
учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2003. 132. Ткач В.И. и др. Бухгалтерский учет в строительстве (с эле
ментами налогообложения). М.: ПРИОР, 2002. 133. Лап уста М.Г и др. Предпринимательство: Учеб. М.: ИНФ-
РА-М, 2002. 134. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. Н.В.КолчиноЙ,
М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 135. Хохлов Н.В. Управление риском. М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2003. 136. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление ре
гиональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело,
2002. 137. Черкасов В.Н. Бизнес и безопасность. Комплексный подход.
М.: Армада-пресс, 2001. 138. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового ана
лиза. М.: ИНФРА-М, 1996. 139. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий. М.:
ИНФРА-М, 1997. 140. Экономическая безопасность: Производство, финансы, бан
ки / Под ред. В.К. Сенчагова. М.: Финстатинформ, 1998. 141. Экономическая безопасность хозяйственных систем: Учеб. /
Под общ. ред. А.В. Колосова. М.: Изд-во РАГС, 2001. 142. Ярочкин В.И. Предприниматель и безопасность. Ч. 2. М.:
Экспертное бюро, 1994. 143. Ярочкин В.И. Служба безопасности коммерческого предпри
ятия. Организационные вопросы. М.: Ось-89, 1995. 144. Ярочкин В.И. Система безопасности фирмы. М.: «Ось-89»,
1997. 194
ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение Методические рекомендации по оценке состояния экономической безопасности предприятия с использованием тестирования Результаты теста могут не только дать комплексную оценку, но и выявить уровень (в соответствии с принципом шести уровней), на котором в основном формируются угрозы экономической безопасности предприятия. Тест. Необходимо подтвердить («да») или опровергнуть («нет») справедливость данных ниже утверждений по отношению к тестируемому предприятию. Уровни акционерно-собственнический, высшего руководства, оргструктуры, мотивации. 1. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
предприятия. Подчинение заместителю директора по экономике и фи
нансам, финансовому директору носит чисто оперативный характер. 2. Главный бухгалтер активно взаимодействует непосредственно с руководителем предприятия. 3. Внешних аудиторов предприятия представляет, рекомендует
собственник предприятия (или руководитель, что в ряде случаев мо
жет быть хуже). 4. Организационно создан и действует текущий контроль деятель
ности предприятия, в том числе ведения бухгалтерского учета (внут
ренний аудит, служба внутреннего контроля). 5. Этот контроль подчиняется непосредственно собственнику
(внутренний аудит) или руководителю предприятия. 6. Кадровая политика в бухгалтерии находится полностью в ком
петенции главного бухгалтера. 7. Зарплаты бухгалтеров не ниже, чем у сотрудников по предпри
ятию, выполняющих схожую по характеру работу, и не ниже, чем «в
среднем по рынку» у бухгалтеров такой же квалификации. Уровень организации бизнес-процессов. 8. Указания главного бухгалтера обязательны для всех сотрудни
ков предприятия и реально выполняются ими. 9. Бухгалтерия активно участвует в выработке и принятии реше
ний, подготовке, составлении и визировании документов. 195
10. Существующий управленческий учет технологически веде
на основе тех же данных, что и бухгалтерский, составляются упр
ленческие баланс и отчет о прибылях и убытках. Как вариант: по,
разделениями ведется отдельный управленческий учет, но с период!
ческой сверкой (сопоставлением) результатов с бухгалтерией.
11. Бухгалтерия занимается только бухгалтерским учетом и не вы<
полняет несвойственных ей функций.
12. Относительно низкая текучесть кадров в бухгалтерии.
13. В практике предприятия отсутствуют специально разрабаты
ваемые схемы «оптимизации налогообложения».
Уровень текущей деятельности.
14. Бухгалтерский учет всегда ведется в полном соответствии
действующим законодательством и методическими рекомендаци-
ями.
15. Существует и выполняется утвержденный регламент доку
ментооборота, позволяющий бухгалтерии своевременно отражать
хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, без авра
лов и задержек по времени (идеально - в режиме «реального вре
мени»).
16. Технологически максимально исключено непредставление до
кументов либо предоставление заведомо неправильных первичных
документов в бухгалтерию.
17. Данные бухгалтерского учета используются подразделениями
предприятия при их работе.
18. Бухгалтеры имеют свободное время и активно повышают свой
уровень на семинарах, спецкурсах и т.д. Выписывается и прорабаты
вается много периодической специализированной литературы.
19. Случаи, когда главный бухгалтер при несогласии вынужден
требовать у руководителя письменных указаний, чрезвычайно ред
ки.
Уровень отчетности, методологические аспекты,
20.Учет расходов ведется по факту, со сравнением с внутренними
и отраслевыми нормативами, себестоимость продукции рассчитыва
ется по видам (объектам) продукции.
21.Регулярно проводятся сверки расчетов с контрагентами, ин
вентаризации ТМЦ.
22.Уровень детализации состава доходов и расходов позволяет при
необходимости выполнять их группировку в различных разрезах.
23.Данные бухгалтерской отчетности регулярно сопоставляются
с данными управленческой отчетности.
24.По мнению главного бухгалтера и внешнего аудитора предпри
ятия, данные учета и отчетности соответствуют реальной финансо
во - хозяйственной деятельности предприятия.
196
Опыт работы дает возможность привести примерную (плюс-ми-пи 2 пункта) оценочную шкалу:
- 0-6 ответов «нет» - относительно хорошее состояние дел;
- 7-14 ответов «нет» - есть явная необходимость заниматься про-
1чсмами учета, контроля и безопасности;
- \ 5-24 ответов «нет» - практически наверняка предприятию на
носится экономический ущерб, требуются немедленные экстренные
преобразования в структуре предприятия, кадровые решения, при
менение комплексного подхода к проблеме обеспечения экономи
ческой безопасности.
Хотелось бы также отметить, что на практике чаще встречаются крайние варианты этой шкалы, т.е. ситуация или хорошая, или 1>чень плохая.
197
Приложение
Методические рекомендации СБ
по предупреждению и выявлению нарушений,
связанных с использованием ТМЦ
СБ строительного предприятия должна организовать контроль использования ТМЦ на предприятии. Для этого с учетом проведенного выше анализа можно дать следующие методические рекомендации:
1. Проверить, чтобы система учета ТМЦ фиксировала все пере
мещения ТМЦ (поступление, внутреннее перемещение, передача на
объект, списание в производство, списание как пришедших в негод
ность, выбытие на сторону и пр.) в режиме реального времени либо
близком к реальному времени.
2. Обеспечивать адекватные отношения заказчик-генподрядчик-
субподрядчик в плане организации охраны поставки ТМЦ, их пере
мещения и охраны на стройплощадке.
3. Охране и контролю приобъектных складов уделять повышен
ное внимание.
4. При перевозке ценных ТМЦ либо больших объемов ТМЦ ав
томобильным транспортом можно организовывать скрытое сопро
вождение транспортных средств.
5. Осуществлять либо организовывать текущий контроль факти
ческого расходования ТМЦ и его соответствия плановым и сметным
показателям.
6. Осуществлять либо организовывать текущий контроль работ,
выполняемых сторонними субподрядными организациями.
7. Инициировать либо контролировать проведение внеплановых
инвентаризаций (ревизий) ТМЦ на стационарных, приобъектных
складах и на объектах строительства.
8. Инициировать либо контролировать проведение экспертизы ка
чества выполненных работ и использованных ТМЦ (при выполнении
работ как субподрядчиками, так и собственными силами).
9. Проводить и (или) организовывать проведение анализа внут
ренней документации предприятия и его отношений с контрагента
ми, а также различных иных мероприятий контроля.
10. Обеспечивать привлечение к аудиторским и иным проверкам,
консультациям независимых организаций, лиц, имеющих опыт и на
выки проведения таковых проверок именно в строительной сфере.
198
Приложение 3
Методические рекомендации по выявлению негативных
явлений в области субподрядных отношений
Рекомендуется следующая последовательность действий:
1. Провести первичный анализ субподрядчиков,
2. Провести первичный анализ договоров.
3. Провести первичный анализ документации. ]'
4. Провести первичный анализ ФХД по конкретным субподряд
чикам, договорам.
5. На основании данных анализа дать оценку явлению и принять
соответствующие меры.
Первичный анализ субподрядчиков. Исходя из вышесказанного, можно рекомендовать следующую последовательность действий: 1. Запросить у субподрядчика следующий комплект документов:
- сведения об учредителях, директоре и бухгалтере субподрядчи
ка, лицензиях субподрядчика;
- бухгалтерскую отчетность;
- адрес офиса и контактные телефоны;
- сведения об основных контрагентах субподрядчика, которые
могли бы его рекомендовать.
Очень хорошо при этом направить своего сотрудника в офис субподрядчика, с тем, чтобы параллельно провести еще и анализ офиса. Вариант ответа «получите документы послезавтра, курьером, так будет проще» должен несколько насторожить.
2. Полученные документы подвергаются проверке на подлинность и анализу на наличие следующих вероятных признаков следующих типов «подставных» контрагентов.
Первый тип субподрядчика - фирмы с реально существующим управленческим персоналом (директор, бухгалтер, иногда сметчик), абсолютно нормальными учредителями, адресом, учредительными документами, лицензиями, телефонами и пр. В документации и отчетности таких фирм всегда полный порядок. Срок жизни таких фирм в принципе неограничен, обычно несколько лет, Как правило, живут они в составе крупных холдинговых структур, которые обычно нормально отвечают по их обязательствам. Признаки, по которым можно предполагать принадлежность подрядчика к данному типу:
- малочисленные персонал и фонд оплаты труда;
- отсутствие собственных основных средств, возможное наличие
арендованных основных средств;
199
- активное использование субподрядных работ при выполнению
заказов;
- фирма на переговорах и подписании документов представлена!
либо лицом «по доверенности», либо комбинацией «ген. директор +;|
ведущий переговоры специалист»;
- отчетность фирмы полностью соответствует первичным доку
ментам и движению денежных средств.
Второй тип — условно назовем подставная строительная фирма, в практике называемая «стройка», «строительная». Это фирма с «ненормальными» учредителями, директором, бухгалтером и прочим персоналом. В относительном порядке у этих фирм только учредительные документы и строительная лицензия. Срок жизни — обычно от года до двух с половиной лет. Основные признаки:
- документы фирмы чаше всего доставляются почтой либо ку
рьерами;
- лица, представляющие интересы этих фирм, формально не свя
заны с ними никакими отношениями;
- документы подписываются руководителем и заверяются печа
тью фирмы где-то в удаленном месте;
- отчетность фирмы редко соответствует первичной документа
ции и движению денежных средств;
- телефон и адрес обычно недоступны, фиктивны или принадле
жат другим лицам (вариант: мобильный телефон, оформленный на
подставное лицо).
Третий тип — обычная подставная фирма, в обиходе «помойка», «прокладка», «синяк». Все то же самое, что и в предыдущем случае, только строительная лицензия отсутствует вообще или подделана путем ксерокопирования и рисования. Срок жизни невелик, обычно меньше года.
3. В случае наличия признаков «подставного контрагента» от сделки лучше всего отказаться по следующим причинам. За такими фирмами, как правило, стоят либо шабашники (скорее всего, появившиеся по направлению от своих сотрудников, в том числе бывших), либо организации, не желающие себя афишировать (например, конкуренты, в том числе потенциальные). Не исключена и возможность мошенничества или провокации.
Исключение. Фирма первого типа используется для проведения реальных работ какой-либо «головной» структурой. Обычно добросовестный потенциальный контрагент сразу заявляет о таком характере отношений, а также указывает «головную» структуру. В этом случае необходимо установить прямые контакты с «головной» структурой. Если там подтверждают, что такой порядок работы является нормальным для этой структуры и что фирма действительно подконтрольна 200
I иловной» структуре, то для заключения договора с такой фирмой необходимым условием будут являться соответствующие гарантии
»| «головной» структуры.
4. В случае подтверждения признаков «подставного» субподрядчика провести детальный анализ ситуации силами СБ, прежде всего ныяснить причины и обстоятельства появления субподрядчика. Взять на заметку фирму, банк, юридический адрес, учредителей и директора фирмы. Взять на заметку сотрудников, имеющих отношение к появлению субподрядчика. Ни в коем случае НЕЛЬЗЯ ограничиваться отказом"от проведения сделки. Появление «подставного» субподрядчика ВСЕГДА говорит о наличии существенных угроз ЭБП даже при условии, что сделка с ним отвергнута. Первичный анализ договоров субподряда.
Позволяет выявлять договора, которые могут быть подозрительны, путем сравнительного анализа договоров субподряда между собой и документацией предприятия. Для этого СБ необходимо проанализировать договора субподряда (выполненные, т.е. «закрытые», выполняемые в текущий момент, а также предлагаемые к заключению) на наличие вероятных признаков подозрительных договоров:
- по внешнему виду договора субподряда с различными субпод
рядчиками могут быть весьма похожи друг на друга вследствие еди
ной цепочки их подготовки;
- договоры с одним субподрядчиком могут иметь различающийся
внешний вид вследствие использования одного и того же фиктивно
го субподрядчика различными заинтересованными лицами;
- возможно, договора субподряда с субподрядчиками и прилага
емая документация будут похожи на договора подряда, заключаемые
с заказчиками предприятия (в том случае, если их делает одно и то
же подразделение предприятия);
- зачастую субподрядчики, сменяющие друг друга, по договорам
подряда, имеют счета в одном и том же банке, предоставляют доку
ментацию, оформленную схожим образом;
- субподрядчики по договорам субподряда широко специализиро
ваны, т.е. могут иметь очень широкий профиль работ, от отделочных
работ до монтажа несущих конструкций и прокладки линий энерго
снабжения и связи, при очень небольших масштабах предприятия и
большом обороте;
Первичный анализ документации по договорам субподряда.
Необходимо сравнить документацию по договорам субподряда и внутреннюю документацию организации, на предмет обнаружения
следующих несоответствий:
- даты и суммы платежей, актов и договоров могут не соответствовать друг другу и нормальной ФХД как своего предприятия, так
201
и субподрядчика при плохой организации платежей и составления договоров (актов); - на объекты во время выполнения работ фиктивным субподряд
чиком выезжают автомобили и работают строительные механизмы
организации (путевые листы); — на объекты во время выполнения работ фиктивным субподрядчиком выходят сотрудники организации по нарядам (табель, закрытые наряды); - используемые строительные материалы на объекты отгружа
ются по накладным на внутреннее перемещение (например, форма
МП), а не на передачу материалов субподрядчику (например, товар
но-транспортная накладная); - перечисления по таким договорам не согласованы по датам ак
тов выполнения работ по суммам и (или) датам; - длительные сроки дебиторской или кредиторской задолженнос
ти по расчетам с таким субподрядчиком, ненормальные колебания
величин задолженности; - в бухгалтерском учете организации могут периодически накап
ливаться остатки материалов, соответствующие материалам, «исполь
зованным» фиктивным субподрядчиком; - форма КС-ба не соответствует объемам работ, выполненных
собственными силами; - отсутствует документация по техническому контролю и прием
ке работ субподрядчика; - отсутствует переписка с субподрядчиком, кроме распорядитель
ных писем субподрядчика; - в случае проведения работ на режимных либо охраняемых объ
ектах в списках рабочих на допуск (пропуск) на объект отсутствуют
рабочие и сотрудники субподрядчика. Анализ ФХД по субподрядчикам. СБ должна определить следующие параметры отношений с субподрядчиком: ' - установить целесообразность привлечения субподрядчика как таковую, а также соответствие заявленных объемов работ реальным потребностям; - установить обоснованность выбора именно этого субподряд
чика, а также сколько рассматривалось возможных вариантов суб
подрядчиков; - установить, кто из сотрудников принимает (принимал) решение
о выборе субподрядчика, кто его лоббировал, через кого появились
отношения с субподрядчиком; - оценить внутреннюю рентабельность договора для субподряд
чика (экспертным, расчетным путем на основании имеющихся до-
202
кументов) и сравнить ее с аналогичными показателями само) о предприятия, а также со средним по отрасли для данной местности и времени года;
Оценка и принятие соответствующих мер:
- на основе сделанных выводов получить комплексную оценку;
- в зависимости от оценки выбрать комплекс мер по преодоле
нию негативных явлений.
Пример.
Предположим, что поданным анализа и сделанной оценке:
—субподрядчик «X» является ООО, имеющим строительную ли
цензию;
—по всей видимости, используется как временная структура для
«обналичивания» денежных средств;
- фактические работы выполняет бригада строителей, нанятая
г сотрудником А;
- официально взаимоотношения с представителями «X» ведутся
сотрудником Б;
- расценки «X» завышены в 1,5-2 раза;
- производственная необходимость в привлечении субподряд
чика «X» в ряде случаев отсутствовала, т.к. предприятие в момент
выполнения работ располагало собственными ресурсами для их вы
полнения;
- субподрядчиком «X» часто использовалась техника предпри
ятия.
В таком случае поспешное вскрытие фактов, отказ от работы с субподрядчиком «X» с увольнением сотрудников А и Б являются непод-. Готовленными действиями и способны только на время уменьшить [угрозу, но не ликвидируют ее. Необходимо быстро выяснить:
— кто из сотрудников предприятия, обладающих достаточными Полномочиями, помимо (!) сотрудников А и Б, «курирует» деятель-10сть субподрядчика «X» и таким образом входит в группу сотруд-(иков, организующих деятельность «X»; |,, — механизм получения выгоды участниками группы, и какова роль •Нждого из них (может оказаться, что А или Б вообще не в курсе ре-•йьного положения дел).
— какой ущерб предприятию наносится деятельностью груяпы.
Также желательно собрать доказательства, подтверждающие на-Ычие злого корыстного умысла в действиях сотрудников группы. Цльнейшие действия определяются решением генерального дирек-">ра предприятия или собственником предприятия.
203
Приложен) Опросный лист 1. Охарактеризуйте степень разногласий между собственника! и высшим менеджментом: : <^
А) слабые (0-25)
|
Б) существенные (25=501
|
В) сильные (50-75)
|
Г) полные (75- 10П
|
2. Охарактеризуйте суммарно степень различных видов админи тративного давления:
А) слабые
1П-7М
|
Б) существенные
<2*_ЧП
|
В) сильные
ГЧП-7Ч1
|
Г) полные
П«-1ЛП)
|
3. Количество объектов, при выполнении которых приходится давать взятки сотрудникам различных органов, в % от их общего числа: Г) (75-100) 4. Суммарный усредненный объем взяток сотрудникам различных органов, в % от стоимости объекта: Г) (более 15) 5. Количество объектов, при выполнении которых приходится давать взятки сотрудникам заказчика, в % от их общего числа: Г) (75-100) 6. Суммарный усредненный объем взяток сотрудникам заказчика в % от стоимости объекта: Г) (более 15) 7. Количество объектов, при выполнении которых сотрудникам приходится получать взятки от субподрядчиков» в % от их общего числа: О (75-100) 8. Суммарный усредненный объем взяток от субподрядадков, в % от стоимости объекта: Г) (более 15) 9. Суммарный усредненный объем ущерба от хищений ТМЦ, в от их оборота: 204
•') 1 Б) (5-10)_______ 1В) (10-15) 1 Г) (более 15) Потери от внутреннего мошенничества, в % от оборота пред- мч М 1 Б) (5-10)" | В) (10-15) 1 Г) (более 15) Потери от деятельности смежников, в том числе брак, в % от
га предприятия:
'Лии 5) 1 Б) (5-10) | В)(10-15) 1 Г) (более 15) 12, Потери от собственного брака, в % от оборота предприятия:
|| АИ»-5) 1 Б) (5-10) | В) (10-15) 1 Г) (более 15) 1V Потери от утечки информации:
Л) (0- 5) 1 Б) (5-10) 1 В) (10-15) | Г) (болёеТ5) 14. Использование неоформленных сотрудников на объектах в
> ачсстве строительных рабочих, в % от их общего числа: ДИО-5) 1 Б)(5-10) 1 В)(ИМ5) 1 Г)(более15. 15. Использование финансовых схем, в том числе с обналичивани
ем денежных средств, проводится в целях, % от полученных сумм: А) взяток и коммерческого подкупа:
Л) (0-25) 1 Б) (25-50) | В) (50-75) 1 Г) (75-100) Б) выдачи зарплаты, в том числе неоформленным сотрудникам:
А) (0-25) 1 Б)(25-'50) ' "ч 'сп -*»« I П (75-100) В) оплаты работ услуг:
А) (0-25) 1 Б) (2ПО) Г) прочие цели:
А) (0-25)
1 Б)(25^50Т Наиболее частые ответы (свыше 20% от общего числа респондентов, по условиям опроса можно было не отвечать на отдельные вопросы): 1) Б, В, Г, 2) Б, В, Г; 3) В, Г, 4) А, Б, В; 5) В, Г, 6) Б, В; 7) А; 8) Б, В; 9) А; 10) Б; 11) А, Б, В; 12) А; 13) А, Б; 14) В, Г, 15) АВ, ББ, ГА. 205
Приложение 5
ДЛЯ ЗАМЕТОК
206
Список сокращений
ГСМ - гбрюче-смазочные материалы
ККМ - контрольно-кассовая машина
ОАО - открытое акционерное общество
ОВД - органы внутренних дел
ОК - отдел кадров (предприятия)
ОМ - отдел маркетинга (предприятия)
ООО - общество с ограниченной ответственностью
СБ - служба безопасности (предприятия)
ТМЦ - товарно-материальные ценности
ФХД - финансово-хозяйственная деятельность
ФЭО - финансово-экономический отдел (предприятия)
ЧОП - частное охранное предприятие
ЭБП - экономическая безопасность предприятия
1. Контрольная работа Human resousce management
2. Реферат Навязчивости
3. Реферат Аудит основных средств на примере УП Полимерконструкция
4. Контрольная работа на тему Цены и капитал
5. Диплом Особливості фітоценозів Корецького лісництва Рівненського лісгоспу
6. Сочинение Поэма Мертвые души и ее актуальность в наши дни
7. Реферат на тему Короткострокова крива пропонування фірми і галузі
8. Курсовая Статистический анализ и прогнозирование
9. Контрольная работа на тему Правовые основы наличного денежного обращения
10. Контрольная работа Применение классических и современных теорий международной торговли к автомобильной промышленнос
