Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу [статья 240 НК РФ]. Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН – день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным. Статьей 243 Налогового кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу). В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете  налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).
Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся  разница  между  суммой  уплаченных  авансовых  платежей   за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации.
Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне  уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся  к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту  нахождения обособленных подразделений организации.
Для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются  налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок [пункт 3 статьи 241 НК РФ]. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками  налоговая декларация  предоставляется  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).
При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы, указанные в статье 238 НК РФ.
Налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных этими нало­гоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц [п. 1 ст. 237 НК РФ].
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные вы­платы (это может быть, в частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначен­ные для физического лица — работника, в том числе оплата комму­нальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за ис­ключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ) [п. 1 ст. 237 НК РФ].
Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответ­ствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов [п. 4 ст. 237 НК РФ].
При включении в налоговую базу выплат работникам, в том числе и в натуральной форме, следует учитывать положения п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которым выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие вы­платы не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав рас­ходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НКРФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым соци­альным налогом, относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расхо­дов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснован­ных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытков), осуществленных (понесен­ных) налогоплательщиком.
Если же это условие не соблюдено, то расходы по оплате труда для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей нало­гообложения прибыли, предусмотрен ст. 255 НК РФ.
В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшаю­щим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на лю­бые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работни­кам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).
Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав рас­ходов на оплату труда и подлежат обложению налогом.
В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соот­ветствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
На выплаты, начисляемые организациями за счет нераспределен­ной прибыли прошлых лет, начисление налога в текущем году не про­изводится при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к рас­ходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ. Что, собственно говоря, всегда должно иметь место, поскольку речь идет о выплатах за счет прибыли (естественно, при условии, что в качестве таковых не мас­кируются обычные расходы на оплату труда).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообло­жению все виды установленных законодательством РФ, законодатель­ными актами субъектов РФ, решениями представительных органов ме­стного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В частности, разъездной характер работы должен подтверждаться должностной инструкцией работника.
При отсутствии обеспечения работника специальным транспортом на время выполнения служебных обязанностей для оплаты проезда сотрудников, работа которых носит разъездной характер, организа­ция может применяться следующие формы оплаты:
- приобретение проездных билетов или выдача денежных средств под отчет работникам для приобретения проездных билетов.
Пользование проездными билетами осуществляется в рабочее время для проезда к месту выполнения работ (оказания услуг).
Для подтверждения производственного характера поездок используется книга (журнал) местных командировок;
-    оплата работникам стоимости проезда на общественном транспорте­для выполнения ими служебных обязанностей. Основани­ем для таких выплат должны быть: заявление работника об оплате транспортных расходов, проездные билеты, а также соответствующий приказ организации.
При наличии документально подтвержденных расходов физическо­го лица производственного (служебного) характера оплата организа­цией в любой форме стоимости проезда не рассматривается как про­изведенная в интересах физического лица и, следовательно, в соответ­ствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН.
Условия освобождения компенсационных выплат, связанных с воз­мещением расходов по командировкам, определены пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.     
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и воз­награждения не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы включаются суточные в пределах норм, установленных Правитель­ством РФ. Согласно п. 38 ст. 270 НК РФ в случае превышения уста­новленных норм такие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каж­дому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом [п. 2 ст. 237 НК РФ].
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных вы­плат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а так­же сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты [п. 4 ст. 243 НК РФ].
Формой ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм на­логовых вычетов, является индивидуальная карточка. Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 утверждены формы индиви­дуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налого­вого вычета) и порядок их заполнения.
Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы.
Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
1.2 Взаимодействие единого социального налога с внебюджетными фондами государства
Реформирование системы финансов Российской Федерации, начатое в конце двадцатого века, привело к появлению нового звена общегосударственной системы финансов – внебюджетных фондов.
Государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации России и предназначенный для реализации конституционных прав  граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.
Внебюджетные фонды – одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели. С их помощью можно решить ряд задач:
-оказание  социальной  помощи   и   услуг  населению   путем   выплаты
денежных пособий, единовременной помощи;
-обеспечение восстановления и сохранения трудоспособности;
-оказание   социальных   услуг   населению   путем
финансирования  учреждений социальной инфраструктуры
-финансирование пенсионного обеспечения.
Правовой основой образования государственных целевых фондов является прежде всего Конституция Российской Федерации и Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР» от 10 октября 1991 года № 1734-1. Право на социальное обеспечение граждан России записано в статье 39 Конституции РФ: «Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом».
Государственные целевые внебюджетные фонды имеют самостоятельные источники их формирования, обособленные от источников формирования бюджета РФ  и региональных бюджетов; это: специальные налоги, сборы, ассигнования из центрального и местных (региональных) бюджетов, специальные займы, добровольные поступления. Средства могут поступать и за счет капитализации части временно свободных средств внебюджетных фондов (покупка ценных бумаг, инвестирование).
По срокам действия специальные фонды подразделяются на постоянные и временные, которые прекращают свое существование после выполнения возложенных на них задач.
По принадлежности – на государственные, местные и межгосударственные фонды. Среди межгосударственных  фондов наибольшее значение имеют Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, бюджетная комиссия Европейских сообществ.
Контроль за рациональным и  целевым расходованием средств государственных (федеральных) целевых фондов осуществляет Министерство финансов РФ.
По целям ведущую роль заняли социальные внебюджетные фонды, на основе положений о фондах, утвержденных законодательными органами, либо положений, утвержденных органами исполнительной власти в соответствии с законами. При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большим напряжением. Одновременно с социальными были созданы другие внебюджетные фонды. Впоследствии, исчерпав положенный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение  о консолидации их в бюджет, при этом сохранив определенную автономность таких фондов. Они включаются в бюджет отдельными статьями, то есть трансформировались в целевые бюджетные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных.
Переход к рыночным отношениям в России осложнился глубоким процессом, который поразил все сферы и отрасли экономики, привел к спаду промышленного и сельскохозяйственного производства, объем которого за девяностые годы упал более чем в два раза. Кризис продолжался: не спадали темпы инфляции, на протяжении ряда лет наблюдался дефицит государственного бюджета, вырос внутренний и внешний долг страны. На протяжении всех лет реформ идет неуклонное снижение реальных  денежных доходов населения. Особенно ощутимое падение их произошло в результате августовского кризиса 1998 года[Евмененко Т.О. (15)].
Восстановить докризисный уровень жизни населения России в 2002-2003  годах не удается. В настоящее время совокупные денежные доходы населения, рассчитанные Правительством РФ по методике ООН, составляют менее 10% аналогичного показателя США. В 2002 году доходы 45 миллионов россиян ниже прожиточного минимума. Задача общества – поддержать существование лиц, нуждающихся в помощи. В этой связи и существует реальная потребность в целевых финансовых ресурсах и целесообразность их концентрации на государственном и территориальном уровнях[Васильева Т.В. (10)].
В настоящее время в государственные социальные внебюджетные фонды входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных   гарантий   –   государственного   пенсионного   обеспечения граждан, поддержки в сфере занятости, в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, оказания бесплатной медицинской помощи, санаторно-курортного обслуживания и других.
С 1-го января 2001 года введен единый социальный налог, который представляет собой замену страховых взносов, уплачиваемых раньше  во внебюджетные социальные фонды. Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ сохранились как государственные институты, осуществляющие оперативное управление и расходование этих фондов.
Ниже  приведем характеристики всех государственных внебюджетных социальных фондов.
Пенсионный фонд – это централизованный фонд пенсионного обеспечения населения.
Пенсия – это гарантированная денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в случае потери трудоспособности, потери кормильца. Пенсии, пособия и другие виды социальной помощи должны обеспечивать прожиточный уровень жизни.
Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в Российской Федерации и осуществляет следующие основные функции: выплату назначенных пенсий всем пенсионерам; межгосударственное и международное сотрудничество по вопросам, относящимся к  его компетенции.
Денежные средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет единого социального налога, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц.
Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организации, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Се­вера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие тарифы страховых взносов на ОПС:
Таблица 1.2 – Ставка отчислений в пенсионный фонд(НКРФ)

База для исчис­ления взносов на ОПС па каждое физическое лицо, нарастающим итогом с начала года (в руб.)	Для застрахован­ных лиц 1966 г. рождения и старше	Для застрахованных лиц 1967 г. рождения и моложе
	Страховая часть трудовой пенсии	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
до 280 000	14.0%,	8.0% (10%)	6,0% (4%)
от 280 001 до 600 000	39 200 руб. + 5,5% с суммы, свыше 280 000 руб.	22 400 руб. + + 3,1% (28 000 руб. + 3,9 %) с сум­мы, свыше 280 000 руб.	16 800 руб. +  2.4% (11 200 руб. + 1,6 %} с суммы, свыше 280 000 руб.
свыше 600 000	56 800 руб.	32 320 руб. (10 480 руб.)	24 180 руб. (16 320 руб.)

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, зани­мающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крес­тьянских (фермерских) хозяйств, действуют следующие тарифы страховых взносов на ОПС:
Таблица 1.3– Ставка отчислений в пенсионный фонд (НКРФ)

Бала для исчис­ления взносов на ОПС на каж­дое физичес­кое лицо, нарастающим итогом с начала года (в руб.)	Для застрахованных лиц 1966 г. рождения и старше	Для застрахованных лиц 1967 г. рождения и моложе
	Страховая часть трудовой пенсии	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенсии
до 280 000	10.3%	4,3% (6,3%)	6,0% (4%)
от 280 001 до 600 000	28 840 руб. + 5,5% с суммы, свыше 280 000 руб.	12 040 руб. +  3,1% (17 640 руб. + 3,9%) с сум­мы, свыше 280 000 руб.	16 800 руб. + + 2.4% (11 200 руб + 1,6 %) с сум­мы, свыше 280 000 руб.
свыше 600 000	46 440 руб.	21 960 руб. (30120 руб.)	24 480 руб. (16 320 руб.)

Организации и предприятия инвалидов и пенсионеров освобождаются от уплаты налогов в ПФР.
При недостатке поступления средств в Пенсионный фонд РФ, Банк России обязан предоставлять ему кредит для обеспечения своевременного финансирования выплат пенсий с обязанностью его погашения в конце года.
Кроме ЕСН, поступающего от организаций и физических лиц, в ПФР перечисляются бюджетные средства на выплату государственных пенсий военнослужащим и приравненным к ним гражданам, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, пособий гражданам, пострадавшим от чернобыльской  катастрофы.
В обязанности Правительства РФ входи выделение для ПФР валютных средств, необходимых для приобретения вычислительной техники.
Средства Пенсионного фонда РФ направляются на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца; пенсий по инвалидности, военнослужащим, компенсации пенсионерам, материальной помощи престарелым и инвалидам; пособий  на детей от 1,5 до 6 лет, одиноким матерям, на детей,  инфицированных вирусом иммунодефицита, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС и другие выплаты. За счет средств Пенсионного фонда РФ финансируются и различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей; осуществляются единовременные денежные выплаты.
Выплаты государственных пенсий и пособий  осуществляются на  возвратной основе из федерального бюджета и беспроцентного кредита Центрального Банка  РФ.
Фонд социального страхования РФ. Социальное страхование  -  один из видов государственного материального обеспечения населения при нетрудоспособности по болезни и в иных, предусмотренных законом случаях (например, санаторно-курортное лечение, организация пособий и прочее).    Социальное обеспечение населения во всех государствах – одна из важнейших задач правительства и парламентов. В России способствовать материальному обеспечению лиц, не принимающих участие в трудовом процессе по ряду причин, призван государственный фонд социального страхования, действующий в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 года и с Положением о Фонде социального страхования, утвержденным  Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 года. Фонд социального страхования РФ (ФСС) управляет средствами государственного страхования РФ. Денежные средства фонда – государственная собственность, которые входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС  и отчеты об их исполнении – после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.
Основные задачи ФСС:
- обеспечение гарантированных государственных пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ;
 - участие в разработке и реализации государственных программ  по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
-  осуществление мер, обеспечивающих финансовую деятельность ФСС, организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;
  - сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.
Средства Фонда социального страхования РФ образуются за счет единого социального налога (взноса), доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда социального страхования в ликвидные государственные ценные  бумаги и банковские вклады (помещение этих средств в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда социального страхования на соответствующий период), добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством, ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций)  лицам, пострадавшим вследствие  аварии на Чернобыльской АЭС  или радиационных аварий на других атомных объектов гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других, установленных законом случаях, прочих доходов.
Средства Фонда социального страхования РФ используются на выплату пособий по больничным листам (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (доля вышеперечисленных расходов составляет около 70%), финансирование санитарно-курортного обслуживания трудящихся, частичное финансирование содержания санаториев профилакториев и оздоровительных детских лагерей, пособий сверх норм на лечение и оздоровление трудящихся, финансирование исполнительной дирекции фонда.
Контроль за  расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ с участием профсоюзов.
Фонды обязательного медицинского страхования. Медицинское страхование является одной из форм социальной защиты населения в случае потери здоровья по любой причине. Медицинское страхование в Российской Федерации введено в соответствии с законом РСФСР от 28 июня 1991 года «О медицинском страховании граждан в РСФСР» в редакции от 2 апреля 1993 года.
Обязательное медицинское страхование является всеобщим для Российской Федерации. Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного  данным страхованием, служит  специальный фонд обязательного медицинского страхования. В России созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Деятельность Федерального фонда направлена на обеспечение реализации Закона «О медицинском страховании граждан в РСФСР», достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования, финансирование целевых программ.
Основная функция Федерального Фонда обязательного медицинского страхования состоит в выравнивании условий деятельности территориальных фондов по финансированию программ обязательного медицинского страхования.
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования выполняет следующие функции:
-аккумулирует финансовые средства территориального фонда на обязательное   медицинское страхование;
-осуществляет финансирование территориальной программы  обязательного медицинского  страхования;
-осуществляет финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;
-выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение обязательного медицинского страхования;
-совместно с налоговыми органами осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением в территориальный фонд единого социального налога;
-осуществляет взаимодействие  с Федеральным фондом и другими территориальными фондами.
Фонды обязательного медицинского страхования формируются за счет уплат единого социального налога предприятиями и организациями, бюджетных ассигнований, кредитов банков и иных кредиторов, прочих поступлений (штрафы, пени, от вкладов на депозит).
Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, мероприятий по подготовке  и переподготовке специалистов, на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели.
В системе обязательного медицинского страхования существуют медицинские страховые компании. Всем гражданам по месту жительства или работы компания выдает страховой полис, по которому гражданин получает бесплатно гарантированный объем медицинских услуг.  В этот объем входит, как минимум, скорая медицинская помощь, лечение острых заболеваний, обслуживание беременных и медицинская помощь детям, пенсионерам и инвалидам. Однако, введение новой системы медицинского обслуживания в ряде регионов население не одобряет. Медицинские страховые компании в системе обязательного медицинского страхования, по мнению Министерства здравоохранения  РФ, не нужны, их роль могут выполнять сами фонды, без посредников.
Наряду с обязательным медицинским страхованием есть добровольное медицинское образование, введенное с 1 октября 1992 года. Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли предприятий и личных средств граждан путем заключения договоров. Оно позволяет гражданам получить дополнительные медицинские услуги сверх установленных обязательным медицинским обслуживанием.
Мы дали краткие характеристики конкретных государственных социальных внебюджетных фондов. Их значение состоит в том, чтобы поддерживать  существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим, защитить граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающими особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности). Все это осуществляется в нашей стране с помощью средств, поступающих во внебюджетные фонды, значительную часть которых составляет единый социальный налог.
Ниже рассмотрим сущность и теорию единого социального налога, определим налогоплательщиков, объекты налогообложения, размеры ставок единого социального налога, порядок его уплаты.

2.                Краткая финансово-экономическая характеристика
ОАО «Курсмедстекло».
Открытое акционерное общество «Курский завод медстекла» расположен по адресу: 305040, г.Курск, ул.50 лет Октября, 126 А/1.
Уставной капитал Общества – 21534 рублей; количество размещенных  обыкновенных акций – 86136 штук номинальной стоимостью 25 копеек. Реестродержатель Общества – Курский филиал ЗАО «Московский  фондовый центр».
Завод расположен на трех площадках. Общая площадь закрепленных земельных участков равна 121226 квадратных метров.
Предприятие имеет три основных цеха: машино-ванный, в состав которого входит участок приготовления шихты;  ампульный цех №1; ампульный цех №2; а также три вспомогательных участка:  ремонтно-механический, транспортный, энергоучасток.
ОАО «Курскмедстекло» создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с законами и нормативными актами Российской Федерации и Курской области, Уставом предприятия.
Предприятие является производителем изделий для медицинской промышленности: трубок стеклянных медицинского назначения из боросиликатного, химически и термически стойкого стекла марки НС-3; ампул стеклянных для лекарственных средств типа «С» (спаренные вакуумного наполнения) и «ШП» (шприцевого наполнения с пережимом). Трубки стеклянные предназначены для изготовления ампул, пробирок, флаконов.  Ампулы стеклянные предназначены  для фасовки, хранения и транспортировки лекарственных средств. Предприятие имеет лицензию на производство и реализацию  изделий медицинского назначения, а выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствия по показателям безопасности, установленным Межгосударственным Советом по стандартизации, метрологии и сертификации.
Потребителями продукции являются предприятия химико- фармацевтической отрасли медицинской промышленности России, государств СНГ и Прибалтики.
В 2001 году  на ОАО «Курскмедстекло» произведен целый комплекс мероприятий, направленных на улучшение технологии производства, качества выпускаемой продукции и улучшений условий труда, на которые было израсходовано свыше 12 миллионов рублей. Например, упаковка стеклотрубки стала производиться в термоусадочную пленку с целью уменьшения запыленности продукции; в состав шихты введен полевошпатовый концентрат с целью уменьшения процентного содержания железа в стекле; приобретены два полуавтомата для нанесения керамического кольца на ампулы для увеличения спроса на продукцию и расширения рынка потребителей.
Здесь пересматривалась в сторону увеличения заработная плата работникам завода,  которая выплачивалась в соответствии с коллективным договором.
В октябре 2001 года увеличен уставной капитал Общества на 5886 рублей путем размещения 23544 обыкновенных именных акций по закрытой подписке и составил на конец отчетного периода 21534 рублей. На величину уставного капитала выпущены обыкновенные именные акции в количестве 86136 штук номинальной стоимостью 25 копеек.
Для более полной характеристики деятельности ОАО «Курскмедстекло» рассмотрим  показатели размеров предприятия, приведенные в таблице 2.1.
Данные  таблицы свидетельствуют, что объем выпускаемой продукции и в натуральном и в денежном выражении имеет тенденцию к увеличению, что сказалось положительно на росте выручки от реализации продукции, возросшей на конец 2001 года на 94221 тысяч рублей. Это связано прежде всего с налаженным рынком сбыта и высоким качеством продукции, которая пользуется большим спросом не только на территории Курской области, но и за ее пределами.
 Среднегодовая численность работников возросла на 113 человек. Это связано с открытой в 2002году столовой на 70 мест и увеличением рабочих мест на производстве.
Таблица 2.1. – Показатели размеров ОАО «Курскмедстекло»

Наименование показателей	Годы			Изменение (+;-)
	2002	2003	2004
Выпуск продукции в действующих ценах, тыс.руб.	139 647	141 742	186 199	46 552
Выручка от реализации произведенной продукции,  тыс.руб.	90 131	141 485	184 342	94 211
Среднегодовая числен- ность работающих, человек	575	641	688	113
Выпуск продукции в натуральном выражении: -стеклотрубка, тонн -ампулы для лекарственных средств, млн. шт.	3160 992	3260 1007	3161 1205	1 213

Для того, чтобы определить специализацию предприятия, рассмотрим денежную выручку за последние три года. Здесь она возросла с 90131 тысяч рублей в 2002году до 184342 тысячи рублей в 2004году. В структуре денежной выручки основную долю занимает производство трубок стеклянных медицинского назначения из стекла марки НС-3 (51%), 24% составляет производство ампул стеклянных вакуумного наполнения типа «С», 25% - ампул шприцевого наполнения с пережимом типа «ШП».
Финансовое состояние предприятия характеризуется комплексом показателей, среди которых важнейшее значение имеет оценка наличия, состояния и структуры имущества предприятия. Состав и структура имущества определяется рядом статей: внеоборотные и оборотные активы, денежные средства и так далее. Все изменения оцениваются по данным актива баланса в таблице 2.2.

Таблица 2.2. - Состав и структура имущества ОАО «Курскмедстекло»

в тыс.руб.

Показатели	2002од	2003од	2004од	Изменения 2004к 2002
Имущество, всего	60881	80436	106530	45649
в том числе Внеоборотные активы	35861	36843	43929	8068
В % ко всему имуществу	58,9	45,8	46,8
из них Основные средства	18986	24267	34367	15381
В % к внебюджетным активам	52,9	65,9	78,2
Незавершенное строительство	12298	12029	9557	-2741
В % к внеоборотным активам	34,3	32,6	21,8
Оборотные активы	25020	43593	62601	37581
В % ко всему имуществу	41,1	54,2	58,8
из них Производственные запасы и затраты	10617	17410	21383	10766
В % к оборотным активам	42,4	39,9	34,1
Денежные средства	205	3786	6231	6026
В % к оборотным активам	0,8	8,6	9,9
Дебиторская задолженность	14198	22397	34986	20788
В % к оборотным активам	56,7	51,3	55,8

В структуре актива баланса происходят изменения: увеличивается доля внеоборотных активов. Из таблицы 2.2. видно, что за 2002-2004 годы доля внеоборотных активов снизилась  с 58,9 % до 46,8 %. В абсолютном выражении они несколько выросли  (на 8 068 тысяч рублей), но темп их прироста оказался  значительно  ниже  темпа  прироста  валюты баланса (22,5% по отношению к 75%). При рассмотрении внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса (смотри приложение) видно, что изменения произошли за счет резкого снижения в 2003 году и полного отсутствия в 2004
году долгосрочных финансовых вложений. Доля машин и оборудования выросла за счет их покупки для увеличения объема производства. Теперь становится понятным и роль статьи «Запасы» оборотных активов. Это произошло за счет резкого роста  покупки  сырья  для  увеличения  объема  производства. Темп прироста статьи «Запасы» (101,4%) значительно выше темпа прироста валюты баланса (75%). Рост оборотных активов произошел за счет увеличения доли «Денежных средств», темп прироста которых составил 2 939,5 %.
Рассматривая структуру актива баланса, мы ясно видим  истинную причину увеличения валюты баланса в течении 2002-2004 года. Это связано с активизацией производственной деятельности ОАО «Курскмедстекло» и увеличением объема выпускаемой продукции.
 Но актив баланса неразрывно связан с пассивом. Считается, что у нормально функционирующего предприятия оборотные активы должны быть выше краткосрочных пассивов, то есть часть текущих активов погашает краткосрочные пассивы, другая часть погашает долгосрочные обязательства,  оставшаяся идет  на погашение собственного капитала.
Оборотные активы ОАО «Курскмедстекло» составили на конец 2004
года 25 020 тысяч рублей, на конец 2003 года – 43 593 тысяч рублей, на конец 2004 года – 62 601 тысяч рублей и превысили краткосрочные пассивы в абсолютной величине соответственно на 11 417 тысяч рублей, на 35 180 тысяч рублей, а на конец 2004 года на 51 168 тысяч рублей, что подтверждает нормальное функционирование предприятия.
По таблице 2.3. определим соответствие между заемными и собственными источниками средств предприятия.

Таблица 2.3. – Состав и структура источников формирования имущества предприятия
в тыс.руб

Показатели	2002од	2003од	2004од	Отклонения 2004 к 2002
Источники финансирования, всего	60881	80436	106530	45649
Собственный капитал	47278	72023	96097	47819
В % ко всем источникам финансирования	77,7	89,5	89,3
Заемный капитал	13603	8414	11433	-2170
В % ко всем источникам финансирования	22,3	10,5	10,7
из него долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы	3504	1573	5882	2378
В % к заемному капиталу	25,7	18,6	51,4
Кредиторская задолженность	10099	6840	5551	-4548
В % к заемному капиталу	74,3	81,4	48,5

Из таблицы видно, что за три года произошло повышение доли источников собственных средств на 47819 тысяч рублей. Темп прироста собственных средств составил  101,1 % при общем темпе прироста валюты баланса 75 %.
Долгосрочное кредитование на ОАО «Курскмедстекло» за анализируемый период отсутствует.
На фоне повышения доли собственных средств до 89,3 % произошло значительное снижение с 22,3 % до 10,7 % краткосрочных обязательств, в том числе доля кредиторской задолженности снизилась с 16,6 % до 5,2 %.
Итак, структура имущества предприятия улучшилась – несмотря на незначительное снижение доли «Внеоборотных активов» с 58,9 % до 46,8 5, доля «Капитала и резервов» существенно увеличилась с 77,7 % до 89,3 %. Главной причиной этого является снижение доли кредиторской задолженности с 16,6 % до 5,2 %  и отсутствие краткосрочных заемных средств. Заметим, что это произошло несмотря на рост статьи  «Запасы» оборотных активов с 17,5 % до 20,1 %, направленной на увеличение объема производства. Данный факт говорит, что финансовая политика предприятия решает не краткосрочные задачи, а занимается стратегическим планированием финансов.
В таблице 2.4. дадим оценку имущественного положения ОАО «Курскмедстекло».

 

Таблица 2.4. – Оценка имущественного положения ОАО «Курскмедстекло»

Наименование показателя	2002год	2003год	2004год	2004 год в % к 2002
Доля активной части основных средств	0,5	0,7	0,6	120
Коэффициент износа основных средств	0,6	0,5	0,5	83,3
Коэффициент обновления основных средств	0,6	0,2	0,2	33,3

 Коэффициент износа характеризует долю изношенной части основных средств. Его уменьшение говорит об улучшении материальной базы ОАО «Курскмедстекло». Коэффициент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Здесь значение показателя не велико, а это значит, что предприятие может направить часть  финансов на  приобретение новых основных средств.
В таблицу 2.5. сведем значения показателей ликвидности и платежеспособности.

Таблица 2.5. – Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия

Показатели	2002	2003	2004
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,08	0,5	0,5
Коэффициент текущей ликвидности	1,05	5,2	5,3
Доля собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств	0,61	0,90	0,89

По данным таблицы можно сделать вывод, что ОАО «Курскмедстекло» относится к таким предприятиям, чьи обязательства подкреплены информацией, позволяющими быть уверенными  в выполнении других обязательств с хорошим запасом на возможную ошибку. Коэффициент абсолютной ликвидности достиг оптимального значения, коэффициент текущей ликвидности превысил оптимальное значение в 2,75 раза.
В таблице 2.6. представим показатели, характеризующие финансовую устойчивость и финансовые результаты деятельности предприятия. Здесь значение коэффициента финансовой независимости выше «критической точки» (предприятие финансово независимо, если удельный вес собственного капитала в общей его величине не менее 50 %), что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат  более 80 % стоимости имущества. Коэффициент финансовой устойчивости принял оптимальное значение. Рентабельность показывает, что на конец периода на один рубль продаж приходится прибыли 32 копейки, на один рубль вложенного собственного капитала приходится прибыли 59 копеек и  так далее.

Таблица 2.6.  – Показатели финансовой  устойчивости и финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели	2002год	2003год	2004год
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,5	0,2	0,1
Коэффициент финансовой устойчивости	0,8	0,9	0,9
Коэффициент финансовой независимости	0,7	0,9	0,8
Получено чистой прибыли (+), убытки (-), тыс.рублей	18100	41388	56437
Коэффициент рентабельности собственного капитала	0,49	0,57	0,59
Рентабельность основной деятельности, %	0,29	0,46	0,46
Рентабельность продаж, %	0,20	0,31	0,32

ОАО «Курскмедстекло» достигло достаточных результатов для своей финансовой устойчивости, сохранения конкурентоспособности, обеспечения надлежащего качества жизни трудового коллектива. А ведь финансовая устойчивость – один из важнейших аспектов финансового состояния предприятия и при правильном его использовании на ОАО «Курскмедстекло» можно и дальше улучшать структуру активов и пассивов.
Устойчивое  финансовое состояние исследуемого объекта может
сохраняться под воздействием внутренних и внешних факторов. Следовательно, ОАО «Курскмедстекло» имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля для привлечения инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков. Наконец, данное предприятие не вступает в конфликт с государством, так как выплачивает своевременно налоги  в бюджет и взносы в социльные фонды, заработную плату – рабочим и служащим, дивиденды – акционерам.
Ниже рассмотрим взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с внебюджетными фондами социального характера за период 2002-2004 годы.
3 Взаимоотношения ОАО «Курсмедстекло» с Государственными внебюджетными фондами.
3.1                 Исчисление и уплата средств в Пенсионный фонд РФ.
Рассмотрев финансово-экономическую характеристику ОАО «Курскмедстекло», мы пришли к выводу, что за исследуемый период предприятие не вступает в конфликт с государством, так как своевременно выплачивает налоги в бюджет и взносы в социальные фонды. Как же строились взаимоотношения исследуемого объекта с каждым из внебюджетных фондов?
Рассмотрим  исчисление и уплату средств в Пенсионный фонд РФ. Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в Российской Федерации и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с российским законодательством. Пенсионный фонд РФ и его денежные средства находятся в государственной собственности.
Пенсионный фонд РФ представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, за выслугу лет, пособий по случаю потери  кормильца, компенсационных выплат.
Пенсионная система функционирует на основе непрерывной финансовой солидарности поколений – работающих граждан с трудоспособной частью населения. Под воздействием демографического фактора (постарение населения) и других факторов (производственных и так далее) нагрузка на работающих возрастает.
Пенсионный фонд осуществляет две основные функции: сбор страховых взносов от плательщиков и финансирование выплат назначенных пенсий всему контингенту пенсионеров (своевременно и в полном объеме).
Общее руководство Пенсионным фондом  осуществляется Правлением, оперативное управление -  исполнительной дирекцией. Органами  оперативного управления в субъектах федерации являются отделения РФ, а в городах и районах – уполномоченные отделения.
Средства Пенсионного фонда доводят до пенсионеров через отделения федеральной почтовой связи или путем перевода на счета пенсионеров, открытых в филиалах Сбербанка РФ.
Аккумуляция и перераспределение средств происходит по следующему маршруту: страховые взносы собираются на счетах отделений (уровень субъекта федерации), откуда осуществляется финансирование расходов в регионе. На федеральном уровне Правление ПФ и его исполнительная дирекция прогнозируют и устанавливают объемы перераспределения средств между регионами для сбалансированности доходов и расходов с учетом обеспечения неснижаемого остатка на счетах и оптимизации сумм в пути.
Бюджет Пенсионного фонда РФ и смета расходов на очередной год, а также отчеты об их исполнении составляются Правлением Пенсионного фонда РФ и в виде проектов от имени правительства вносятся на рассмотрение в Государственную думу и после принятия бюджета – в Совет Федерации, который после одобрения представляет его Президенту РФ на утверждение.
Денежные средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет единого социального налога, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц.
Организации и предприятия инвалидов и пенсионеров освобождаются от уплаты налогов в ПФР.
При недостатке поступления средств в Пенсионный фонд РФ, Банк России обязан предоставлять ему кредит для обеспечения своевременного финансирования выплат пенсий с обязанностью его погашения в конце года.
Кроме ЕСН, поступающего от организаций и физических лиц, в ПФР перечисляются бюджетные средства на выплату государственных пенсий военнослужащим и приравненным к ним гражданам, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, пособий гражданам, пострадавшим от чернобыльской  катастрофы.
В обязанности Правительства РФ входи выделение для ПФР валютных средств, необходимых для приобретения вычислительной техники.
Средства Пенсионного фонда РФ направляются на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца; пенсий по инвалидности, военнослужащим, компенсации пенсионерам, материальной помощи престарелым и инвалидам; пособий  на детей от 1,5 до 6 лет, одиноким матерям, на детей,  инфицированных вирусом иммунодефицита, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС и другие выплаты. За счет средств Пенсионного фонда РФ финансируются и различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей; осуществляются единовременные денежные выплаты.         Выплаты государственных пенсий и пособий  осуществляются на  возвратной основе из федерального бюджета и беспроцентного кредита Центрального Банка  РФ.
Уплата страховых взносов в ПФР носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.
Рассмотрим взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с пенсионным фондом на основании данных таблицы 3.1.

Таблица 3.1. – Взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с Пенсионным фондом РФ за период 2004-2004 годы

Наименование  показателя	Годы			2004год в % к 2002году
	2002	2003	2004
Объект налогообложения, тыс.рублей	16697,6	27978,7	55383,6	331,7
Начислено взносов  всего, тыс.рублей	5797,9	8603,9	14706,8	253,7
Перечислено взносов, тыс.рублей	5372,2	8560,1	14706,8	273,8
Остаток на конец года, тыс.рублей	425,6	43,8	0	0

        
За анализируемый период объект налогообложения ОАО «Курскмедстекло» вырос в 3,3 раза. Это прежде всего связано с увеличением заработной платы работникам завода. Так как начисление взносов в Пенсионный фонд РФ исчисляется с фонда заработной платы, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.
В 2004 и 2006 годах ОАО «Курскмедстекло» перечисляло , в рамках единого социального налога,  ПФР по тарифу 14 % ежемесячно путем безналичных расчетов расчетных счетов в сроки, установленные законодательством (сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы). За это время все начисления и перечисления взносов на  счета  ПФР  производились  своевременно  и  в полном объеме, поэтому пени и штрафы с ОАО «Курскмедстекло» не взыскивались. В противном случае, пени, штрафы и другие финансовые санкции взыскивались бы с работодателей в бесспорном порядке.
Как уже говорилось выше, с 1 января 2001 года взносы во внебюджетные фонды прекратили свое самостоятельное существование, но в рамках Единого социального налога сохранилась их  достаточная обособленность.
Для исчисления и уплаты Единого социального налога установлена регрессивная шкала ставок распределения платежей между внебюджетными фондами. Ставка ЕСН для Пенсионного фонда РФ – до 14%. ОАО «Курскмедстекло» исчисляет и уплачивает ЕСН отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд, определяя процентные доли налоговой базы в соответствии с законодательством. Так как средняя заработная плата работников предприятия достаточно высока, на ОАО «Курскмедстекло» применяется регрессивная шкала ставок ЕСН.
Заметим, что с 1.01.2002 года все работодатели являются страхователями по  обязательному пенсионному страхованию и при осуществлении выплат работникам обязаны исчислить соответствующую сумму страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Объектом обложения  страховыми  взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу.
.
3.2.Взаимоотношения предприятия с Фондом социального страхования Российской Федерации
Фонд социального страхования РФ создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.
Этот фонд является вторым по объему аккумулируемых средств. Средства для обеспечения целевого финансирования выплат социальных пособий и компенсаций можно объединить в две группы: одна группа включает социальную помощь в период временной нетрудоспособности работника и в отпускной период, вторая группа охватывает все виды социальной помощи семьям, имеющим детей.
Денежные средства фонда – государственная собственность, которые входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС  и отчеты об их исполнении – после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.
 Основные задачи ФСС:
 - обеспечение гарантированных государственных пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ;
- участие в разработке и реализации государственных программ  по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
 -  осуществление мер, обеспечивающих финансовую деятельность ФСС, организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;
- сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.
 Средства Фонда социального страхования РФ образуются за счет единого социального налога (взноса), доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда социального страхования в ликвидные государственные ценные  бумаги и банковские вклады (помещение этих средств в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда социального страхования на соответствующий период), добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством, ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций)  лицам, пострадавшим вследствие  аварии на Чернобыльской АЭС  или радиационных аварий на других атомных объектов гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других, установленных законом случаях, прочих доходов.
Средства Фонда социального страхования РФ используются на выплату пособий по больничным листам (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (доля вышеперечисленных расходов составляет около 70%), финансирование санитарно-курортного обслуживания трудящихся, частичное финансирование содержания санаториев профилакториев и оздоровительных детских лагерей, пособий сверх норм на лечение и оздоровление трудящихся, финансирование исполнительной дирекции фонда.
Контроль за полнотой и своевременностью уплаты взносов на социальное страхования возложен на ФСС РФ и Государственную налоговую службу РФ. Контроль за  расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ  с участием профессиональных союзов.
Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждается федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда.     
Перечисление начисленной суммы в Фонд социального страхования играет для налогоплательщика особенно важную роль. Эти данные по ОАО «Курскмедстекло представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2. – Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования Российской Федерации

Наименование  показателя	Годы			2004  год в % к 2002 году
	2002	2003	2004
Объект налогообложения, тыс.рублей	16697,6	27978,7	55383,6	331,7
Размер страхового тарифа,  %	2,9	2,9	2,9
Начислено  страховых взносов, тыс.рублей	1092,0	1594,0	2078,2	190,3
Перечислено страховых взносов, тыс.рублей	1008,7	1594,0	2078,2	206,0
Остаток задолженности за страхователем на конец года, тыс.рублей	83,0	0	0	0

Данные таблицы показывают, что налогооблагаемая база из года в год увеличивается. Так, в 2004 году по сравнению с 2002 она увеличилась на 38686 тысяч рублей. Это увеличение произошло в основном за счет изменения заработной платы работников. В связи с этим происходит и рост начисленных страховых взносов.
Из-за стабильного финансового состояния предприятия перечисленные взносы соответствуют суммам начисленных. Срок перечисления – ежемесячно в установленный срок для получения заработной платы, а именно 17 числа. За исследуемый период штрафы и пени отсутствуют, а начисленные и перечисленные суммы увеличились в 2 раза в связи с увеличением заработной платы работников.
Средства Фонда социального страхования РФ используются на целевое финансирование социальных мероприятий. Не допускается зачисление средств на личные счета застрахованных. Контроль расходования средств на социальное страхование осуществляется с участием профсоюзов. По этой  причине на ОАО «Курскмедстекло» уже много лет председателем комиссии по социальному страхованию является председатель профсоюзного комитета предприятия.
Расходы средств социального страхования в 2002-2004 годах представлены в таблице 3.3.
Здесь общая сумма расходов увеличилась в 3,8 раза. В структуре расходов лидирующее место занимают выплаты по временной нетрудоспособности. Второе – выплаты, связанные с беременностью, родами и с уходом за детьми в возрасте до полутора лет. Это доказывает, что жизненный уровень населения постепенно стабилизируется и повышается, из чего следует, что в нашей стране начали действовать реформы с положительным результатом. Третье место – на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей. Здесь выплаты возросли в 6,7 раза. Это еще раз доказывает о стабилизации жизненного уровня за исследуемый период  населения страны в целом и о надлежащем качестве жизни трудового коллектива ОАО «Курскмедстекло».
Однако, профсоюзы считают, что с введением ЕСН в 2001 году и отменой взносов произошло снижение уровня социальной защиты населения России, снизились социальные выплаты, число отдыхающих в санаториях и их детей. А с 2003 года были полностью отменены выплаты по государственному социальному страхованию на санаторно-курортное обслуживание работающих. В данной ситуации следует предположить, что финансово устойчивые предприятия, такие как ОАО «Курскмедстекло» в состоянии будут обеспечить всех нуждающихся работников санитарно-курортными путевками из прибыли, а предприятия с тяжелым финансовым положением этого сделать не смогут. Следовательно, в ближайшее время вопрос взаимосвязи финансово-экономического состояния предприятия (организации) и уровня жизни их работников встанет более остро: чем стабильнее работает трудовой коллектив, тем больше социальных благ могут получить его работники.
Таблица 3.3. - Использование средств фонда социального страхования

Наименование  показателя	годы			2004г. в % к 2002г.
	2002	2003	2004
1.На выплату пособий всего, тыс. рублей, в том числе: - по временной нетрудоспо-    собности; - по уходу за детьми-инва -    лидами; - по беременности и родам; - при рождении ребенка; - по уходу за детьми в воз-    расти до 1,5 лет; - социальное пособие на    погребение.	417,2 358,3 12,5 24,0 8,8 12,7 0,8	890,6 847,7 25,3 7,0 6,3 6,7 1,7	1570,4 1452,2 16,4 81,5 10,5 9,6 -	376,4 405,3 131,2 339,6 119,3 75,6 0
2.На санаторно-курортное обслуживание работников и их детей, тыс. рублей	11,1	35,6	74,1	667,6
3 На новогодние подарки, тыс. рублей	6,5	17,9	-	0
4.На премирование страхо- вого актива, тыс. рублей	-	0,7	2,0	-
Всего расходов, тыс. рублей	434,7	948,9	1646,3	378,7
Справочно: невыплаченные пособия на конец отчетного периода	-	-	-	-

С введением единого социального налога в 2001 году взносы в Государственные социальные внебюджетные фонды прекратили свое самостоятельное существование, кроме страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 1.01.2001 года это единственный вид обязательных внебюджетных страховых взносов в Российской Федерации. Взносы на указанный вид страхования раньше включались в состав взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Сейчас же согласно статьи 11 Федерального закона от 05.08.2000 года № 188-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» они не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.
ОАО «Курскмедстекло» производит своевременно и в полном объеме начисления и перечисления взносов по средствам социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний. На  конец  2004 года  пени  и  штрафы отсутствуют. Размер страхового тарифа в соответствии с классом  профессионального  риска на  предприятии  равен  0,9 %.
 Сведения о затратах, связанных с травматизмом на производстве  и профессиональными заболеваниями по ОАО «Крскмедстекло» за период 2002-2004 годы сведем в таблицу 3.4.
Данные таблицы показывают, что затраты, связанные с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями на ОАО «Курскмедстекло» из года в год уменьшаются. Так, в 2004 году по сравнению с 2002 годом пособия по временной нетрудоспособности  в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями снизились на 48 тысяч рублей и в 2004 году составили 974 тысячи рублей; ежемесячные страховые выплаты, пострадавшим на данном предприятии снизились на 64 тысячи рублей.
По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии ведется большая работа по улучшению условий труда, по принятию мер техники безопасности и предотвращению несчастных случаев на производстве. Работе с кадрами здесь уделяется особое внимание, что способствует выпуску качественной продукции, повышению производительности труда и улучшению финансового положения ОАО «Курскмедстекло».

3.3                 Порядок расчета и уплаты средств в Фонд обязательного медицинского страхования РФ
Обязательное медицинское страхование является всеобщим для населения Российской Федерации. Нормы, касающиеся обязательного медицинского страхования, распространяются на работающих граждан с момента заключения с ними трудового договора.
Введение обязательного медицинского страхования означает появление новой формы социального страхования и переход здравоохранения к смешанной системе финансирования, где бюджетный источник финансирования дополняется внебюджетными, в числе которых определяющими являются обязательные страховые взносы работодателей и предпринимателей. Здесь бюджетные средства обеспечивают финансирование здравоохранения в части неработающего населения (пенсионеры, студенты, дети, домохозяйки и другие категории), а внебюджетные – работающих граждан. В первом случае страхователями являются органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления. Во втором случае – предприятия, предприниматели, лица свободных профессий.