Валебникова Н.В. и Пятов М.Л. [23, c.53] определяют финансовый результат как конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Порядок определения прибыли (дохода), состава и размера налогов регламентируется законами Российской Федерации о налоге на прибыль. 
Прибыль юридических лиц, зарегистрированных по законодательству страны, облагается налогом, который уплачивают эти юридические лица. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятий, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией №62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Рагозин Б. Пишет [41,c.4]: «Существует три основных возможности оптимизации и минимизации налога на прибыль.
Первый - это такое изменение вида деятельности, которое обеспечивает применение минимальной налоговой ставки. Второе - увеличение затрат вплоть до полной «ликвидации» прибыли. Третье - максимально использование налоговых льгот. Расчеты с бюджетом осуществляются путем перечисления начисленных платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету».
Калинина Е. пишет «После уплаты налогов осуществляют использование оставшейся чистой прибыли по двум направлениям: выдать учредителям, пропорционально вложенным ими паям, и оставить для нужд предприятия. В свою очередь, сумма прибыли, оставляемая на предприятии распределяется на следующие нужды:
а) отчисления в резервный фонд, используемый в будущем на покрытие возможных убытков и выплату дивидендов по привилегированным акциям;
 б) отчисления в фонд потребления работников предприятия;
 в) отчисления в фонд накопления для восстановления основных средств;
 г) отчисления на капиталовложения для прироста активов предприятия;
 д) отчисления на содержание объектов социальной сферы.
После составления и утверждения годового баланса выполняется реформация баланса» [29, c.29].
Бакаев А.С. в своих разъяснениях по применению Положений о составе затрат указывает следующее: «По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли», т. е. суммы, оставшейся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84.
В настоящее время в России происходит приведение системы учета в соответствии с международными стандартами.
Говоря о реформировании, естественно поставить вопрос о целях и путях его осуществления. Цель заключается в ликвидации разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными специалистами или, говоря научным языком, в достижении гармонизации бухгалтерского учета» [19, c.9].
Мы разделяем мнение авторов, подчеркивающих высокое значение определения финансовых результатов для правильного отражения прибыли в организациях и предприятиях. Необходимо также отметить большой зарубежный опыт по проблеме определения финансовых результатов.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Местоположение, правовой статус и природно-экономические условия производства
СПК «Туклинский» расположен в северо-западной части землепользования поселка Ува, Увинского района Удмуртской Республики в 96 км от г. Ижевска, связь с которым осуществляется по асфальтированной дороге областного значения Ижевск – Ува, а также имеется железная дорога.
По климатическим условиям местоположение организации относится к южному, теплому, с неустойчивым увлажнением агроклиматическому району республики.
Продукция свинокомплекса реализуется на мясокомбинаты Увинского, и других прилегающих районов, частным предпринимателям, а также передается в форме натуральной оплаты труда своим работникам. Значительная часть продукции реализуется в порядке товарообменных операций организациям, обеспечивающим СПК «Туклинский» кормами, медикаментами и прочими ресурсами.
По организационно – правовой форме организация является Сельскохозяйственным Производственным Кооперативом. Полное фирменное название Сельскохозяйственный Производственный Кооператив «Туклинский».
Кооператив создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на их личном трудовом участии.
СПК «Туклинский» создан на базе АОЗТ «Туклинское», является правопреемником его прав и обязанностей.
Кооператив создан и действует на основе Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г., иного законодательства РФ и УР и Устава организации, утвержденного 29 февраля 2000г. и зарегистрированного Постановлением Администрации Увинского района от 23 марта 2000г. № 113.
Кооператив является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Кооператив имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, валютный и иные счета в банковских учреждениях, печать со своим наименованием и другие реквизиты.
Деятельность кооператива основана на личном трудовом и ином участии с учетом рационального использования земли и других ресурсов и получение на этой основе доходов для повышения благосостояния членов кооператива, улучшений условий труда и сбыта.
Основными видами деятельности являются:
производство, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции
торгово-закупочная деятельность
иная, не запрещенная законом деятельность.
Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов членов кооператива, доходов от собственной деятельности, заемных средств и других источников.
Кооператив является единым собственником своего имущества, переданного в качестве паевых взносов его членами, а также имущества, произведенного кооперативом в процессе его деятельности.
Для обеспечения деятельности кооператива за счет паевых взносов членов и ассоциированных членов образован паевой фонд в размере 5076 тыс. руб. Паевые взносы состоят: из обязательных паев членов, который равен для всех членов кооператива и составляет 1000 руб. Размер дополнительного пая определяется соглашением между членами кооператива и кооперативом.
Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является неделимым. Резервный фонд формируется из имущества кооператива и путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом кооператива в размере 1510 тыс. руб. или 30% от паевого фонда.
Имущество, созданное за счет его средств является неделимым и не подлежит распределению на паи членов кооператива.
Кроме резервного фонда для покрытия убытков, а также иных целей сформирован неделимый фонд в размере 23522 тыс. руб., который не делится на паи членов и ассоциированных членов кооператива, за исключением случаев ликвидации кооператива.
Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, кроме неделимого и резервного фондов. Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность и риск убытков, связанных с деятельностью кооператива в пределах 0,5% стоимости своего пая.
Управление кооперативом осуществляется на основе самоуправления, демократии, гласности, активного участия его членов в решении всех вопросов деятельности кооператива.
2.2. Организационное устройство, размеры и специализация хозяйства
Организационная структура хозяйства представляет собой комплекс его производственных подразделений, их взаимосвязь, соподчиненность и размещение на территории (рис.1).

Рис.1. Схема организационной структуры СПК «Туклинский»

СПК «Туклинский» Службы общего назначения

Планово-учетная Отдел кадров Диспетчерская Ветеринарная

Отраслевые службы

Растениеводство			Животноводство			Механизация
1.                   Полеводство 2.                   Зерноток			1.     Бригада репродукторного цеха 2.     Бригада цеха выращивания и откорма 3.     Кормоцех 4. Бригада по обслуживанию КРС			1. Ремонтная мастерская 2. Автотракторный парк 3. Столярная мастерская

Нефтехозяйство

Склады

Схема показывает, что организационная структура хозяйства трехступенчатая. При данной структуре каждая отрасль выступает как относительно обособленная часть хозяйства, но подразделения этих отраслей самостоятельно не функционируют, т.к. не имеют прав и полномочий. Следовательно, не выполняется один из основополагающих принципов хозрасчетных отношений – оперативная самостоятельность.

Общее собрание акционеров

Правление

Ревизионная комиссия

Наблюдательный совет

Председатель Наблюдательного совета и Правления

Главный ветврач

Главный экономист

Главный бухгалтер

Инспектор по кадрам

Руководители отраслей

Животноводство		Растениеводство		Механизация
Гл. зоотехник		Гл. агроном		Гл. инженер
1.Заведующий МТФ 2.Заведующий репродуктивным цехом 3.Заведущий цехом доращивания и откорма 4.Заведующий кормоцехом		1.Бригадир тракторно-полеводческой бригады 2.Заведующий зернотоком		1.Заведующий ремонтной мастерской 2.Заведующий автотракторным парком 3.     Инженер-электрик

 ______________________________________________

Заведующий нефтехозяйством

Заведующий складом

Рис.2 Схема структуры управления СПК «Туклинский»
Структура управления представляет собой состав, количество и соподчиненность различных звеньев, ступеней управления и должностных лиц (рис. 2).
Данный аппарат управления предусмотрен уставом общества и утвержден Учредительным собранием общества. Высшим органом управления является Общее Собрание, которое полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности кооператива, в т.ч. отменять или подтверждать решение Правления и Наблюдательного Совета кооператива.
Правление является исполнительным органом, осуществляет оперативное управление, руководит текущей деятельностью. Правление подотчетно Наблюдательному Совету и Общему Собранию кооператива. Наблюдательный Совет избирается Общим Собранием в количестве трех человек, осуществляющих контроль деятельности кооператива.
Об экономических условиях развития хозяйства мы можем судить, рассмотрев показатели, характеризующие размеры и уровень производства.
Таблица 2.1.
Показатели размера организации

Показатель	1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2000 г. в % к 1999г
Закреплено земли - всего, га	2956	2956	2956	2956	100
В т.ч. с.-х угодий	1622	1622	1622	1622	100
из них пашни	1489	1489	1489	1489	100
Поголовье свиней, гол.	9194	8118	5827	6226	106,85
Поголовье КРС, гол.	58	69	69	79	114,5
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	82905	88363	86764	58537	67,47
Энергетических мощностей, кВт	8642	8686	23505	19490	82,92
Среднесписочная численность работников, чел.	201	205	202	206	101,98
Стоимость валовой продукции по себестоимости,тыс.руб	19358	18088	15630	20717	132,55
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 1994г., тыс. руб.	1145	1485	1432	1559	108,87
Материальные затраты, тыс. руб.	11006	13127	10758	16280	151,33
Затраты живого труда, тыс.-чел.-ч.	363	344	331	336	101,51
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	11001	11703	9834	13021	132,41
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	4906	5635	5718	11967	209,29
Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.	-4969	-5607	-2154	-868	40,02
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	-6095	-6068	-4116	-1054	25,6

Основными показателями, характеризующими размер хозяйства, является стоимость валовой и товарной продукции. Стоимость валовой продукции в 2000г. увеличилась более чем на 36% к уровню 1997г. и на 8,9% к уровню 1999г. Почти в 2,5 раза в 2000г. к 1997г. увеличилась стоимость товарной продукции. Это произошло за счет увеличения цены реализации. Об этом будет свидетельствовать проведенный анализ влияния отдельных факторов на результаты реализации свинины.
Стоимость основных фондов в 2000г. снизилась почти на 30% к уровню 1997г., вследствие их переоценки и выбытия.
Проектная мощность комплекса – 24 тыс. поросят в год, с единовременной постановкой 12 тыс. голов и производством свинины 1200 тонн в год, однако, в настоящее время среднегодовое поголовье очень низкое и производство свинины составляет лишь половину от проектной мощности.
Общая кризисная ситуация в сельском хозяйстве привела к тому, что поголовье свиней в хозяйстве с каждыми годом снижается. К уровню 1997г. оно снизилось на 32%. Это объясняется нехваткой кормов и денежных средств на их покупку.
В целом затраты на производство свинины с каждым годом возрастают. В связи с подорожанием кормов, электроэнергии, ГСМ и других материальных ценностей себестоимость товарной продукции в 2000г. к уровню 1999г. возросла на 32,4%.
Выручка от реализации по всем анализируемым годам ниже себестоимости, поэтому таблица показывает убыточность хозяйства, но в 2000г., мы видим значительное снижение убытка от реализации, в связи с двукратным увеличением выручки от реализации продукции.
Одним из показателей комплексно характеризующим деятельность предприятия является специализация. Далее рассмотрим структуру товарной продукции и коэффициент специализации хозяйства (см. табл. 2.2)
Таблица показывает, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства, в среднем по годам 95-96 %. Так как хозяйство специализируется на свиноводстве, свиньи занимают наибольший удельный вес в структуре товарной продукции, в среднем 93-94 %.
Таблица 2.2.
Объем и структура товарной продукции

Показатель	1998г.		1999г.		2000г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	5635	100	5718	100	11967	100
Растениеводство - всего	128	2,27	109	1,93	420	3,5
Животноводство - всего	5372	95,3	5484	95,9	11200	93,6
В т. ч.
Свиньи	5290	93,8	5419,	94,8	11018	92,0
Мясо КРС	19	0,3	16	0,28	107	0,89
Молоко	5	0,08	3	0,05	7	0,06
Прочая продукция	135	2,4	125	2,2	356	2,97
Уровень специализации	0,89		0,91		0,85

Чтобы нагляднее рассмотреть производственное направление рассчитаем коэффициент специализации.
Кс = 100 / сумма Д (2n –1), где 100 – сумма удельных весов товарной продукции
Д – удельный вес продукции отдельных отраслей в структуре товарной продукции, %
n – порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому его удельному весу, начиная с наивысшего.
Кс (1998г.) =100 / 93,8(2*1-1) +2,4(2*2-1)+2,27(2*3-1) = 0,89
Кс (1999г.) =100 / 94,8(2*1-1) +2,2(2*2-1)+1,93(2*3-1) = 0,90
Кс (2000г.) =100 / 92,0(2*1-1) +3,5(2*2-1)+2,97(2*3-1) = 0,85
Расчеты показывают, что коэффициент специализации за все годы высок, что говорит об углубленной специализации хозяйства в свиноводческом направлении.
2.3. Уровень и эффективность интенсификации производства
Интенсификация производства подразумевает внедрение достижений НТП, повышения напряженности и производительности труда, увеличение выхода продукции при сокращении затрат труда и средств на единицу продукции. Для анализа интенсификации применяют несколько видов показателей, которые делятся на две группы: уровень интенсивности и эффективность интенсификации
Таблица 2.3.
Уровень интенсивности производства

Показатель	1998 г.	1999 г.	2000г.	2000 г. в % к 1999 г.
Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий:
-                      - основных средств, тыс. руб.	3319,5	2968,4	2002,6	67,5
-                      затрат труда, тыс.- чел.- ч.	21,2	20,4	21,3	104,4
-    КРС, гол.	4,25	4,25	4,9	116,7
- энергетических мощностей, кВт	535,5	1449	1202	82,9
Приходится на 100 га пашни: - свиней, гол.	545,2	391,3	418,1	106,8
Удельный вес сельскохозяйственных угодий в площади земель, %	54,9	54,9	54,9	100
Удельный вес пашни в площади сельскохозяйственных угодий, %	91,8	91,8	91,8	100
Количество энергоресурсов:
-    на 1 га сельскохозяйственных угодий, тыс. кВт в ч.	9,3	7,7	5,4	70,1
-    на 1 работника, тыс. кВт в ч.	73,6	61,8	60,6	98,1

В связи с тяжелым финансовым положением в хозяйстве в 1998г., мы видим снижение поголовья свиней в 1999г. в расчете на 100 га пашни, но в 2000г. удалось увеличить поголовье на 6,8 %, в основном за счет увеличения поголовья основных и проверяемых свиноматок. Количество энергоресурсов в 1999г. снизилось, в связи с их экономией.
Таблица 2.4.
Эффективность интенсификации

Показатель	1998 г.	1999 г.	2000г.	2000 г. в % к 1999 г.
Произведено на 100 га сельскохозяйственных угодий:
-                      - молока, ц	76,3	94,6	90,4	95,56
-                      денежной выручки, тыс. руб.	347,4	352,6	737,8	209,25
-    валовой продукции, тыс. руб.	1115,2	936,6	1277,3	136,38
Произведено на 100 га пашни:
- свинины, ц	470,2	334,8	368,4	110,04
- зерна, ц	528,9	450,6	356,7	79,16
-     картофеля, ц	560,2	159,4	222,6	139,65
Произведено валовой продукции по себестоимости на одного работника, тыс. руб.	88,2	77,3	100,6	130,14

В связи с сокращением поголовья скота в 1998г. снизилось производство валовой продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий, но в 2000г. наблюдается увеличение производства валовой продукции на 36, 3% к 1999г. и увеличение денежной выручки более чем в 2 раза. В хозяйстве в расчете на 100 га пашни в 2000г. к уровню 1999г. увеличилось производство свинины на 10%, более чем в 2 раза снизилось производство зерна и на 39,6% увеличилось производство картофеля.
2.4.    Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации
Далее, характеризуя деятельность СПК «Туклинский», рассмотрим его финансовую устойчивость. Давая экономическую характеристику предприятия, необходимо дать анализ финансовой устойчивости предприятия: имеет ли оно необходимое количество средств, чтобы отвечать по своим обязательствам; как быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Анализ проведенный в данной работе основывается только на данных баланса и так как, информация бухгалтерского баланса дает весьма приближенную характеристику финансового состояния предприятия, предложенный анализ следует считать предварительным. Он предлагается только в качестве ознакомления.
Таблица 2.5.
Показатели финансовой устойчивости организации

№ п	Показатель	1998г.	1999г.	2000г.
1.	Коэффициент независимости (автономии)	0,84	0,83	0,77
2.	Коэффициент соотношения заемных средств в стоимости имущества	0,16	0,17	0,23
3.	Коэффициент задолженности	0,19	0,2	0,29
4.	Удельный вес дебиторской задолженности стоимости имущества	0,01	0,01	0,01
5.	Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,1	0,1	0,1
6.	Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	0,9	1,3	1,14
7.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,8	0,9	0,9
8.	Коэффициент маневренности	0,1	0,14	0,21
9.	Коэффициент реальной стоимости имущества	0,7	0,7	0,6
10.	Коэффициент финансовой устойчивости	0,85	0,85	0,79
11.	Коэффициент финансирования	5,1	5,0	3,4

Ранее сделанные выводы подтверждаются данными таблицы 2.3. Значение коэффициента независимости характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества. Соотношение равное 0,7-0,8 является высоким и положительным, т.е., можно сказать, что большая часть имущества организации формируется за счет собственного капитала. В динамике снижение этого показателя сопровождается увеличением удельного веса заемных средств в стоимости имущества с 16% до 23%, но это не представляет какой-либо угрозы для организации и внешних долгосрочных источников финансирования. Данный показатель входит в нормативный уровень. Коэффициент задолженности также входит в нормативный уровень и показывает, что на рубль собственных средств приходится 19, 20, 29 копеек соответственно.
Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества не значителен, находится на уровне современных требований к нему, также как и показатель доли дебиторской задолженности в текущих активах.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами показывает, что организация мало зависит от внешних источников краткосрочного финансирования.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств. В нашем случае показатель соответствует нормативным требованиям, что говорит о положительной структуре баланса и о том, что степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств высока.
Коэффициент маневренности определяется отношением чистого оборотного капитала к собственному и указывает на отсутствие выбора в действиях предприятия, т.к. за высокое положительное значение принимают показатель равный 0,5-0,6. Немного успокаивает значение коэффициента реальной стоимости имущества (0,6), но его оптимальное соотношение достигается большей частью за счет большого удельного веса основных средств в активе баланса.
Коэффициент финансовой устойчивости высок и показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время. Величина коэффициента финансирования тоже высока и говорит о том, что большая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.
В целом, перспективная финансовая устойчивость находится на уровне выше среднего. Низкое значение коэффициента маневренности объясняется узкой специализацией хозяйства.

Таблица 2.6.
Показатели платежеспособности

№ п/п	Показатель	1998г.	1999г.	2000г.
1.	Коэффициент текущей ликвидности	0,7	0,68	0,72
2.	Коэффициент восстановления платежеспособности, равный 6 месяцам	0,55	0,36	0,32
3.	Коэффициент срочной ликвидности	0,05	0,07	0,06
4.	Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	-
5.	Коэффициент общей платежеспособности	5,1	4,9	3,4

С точки зрения платежеспособности организации (табл.2.4.) в динамике наблюдается ее снижение. Коэффициент текущей ликвидности по годам составляет в среднем 0,7. Это говорит о том, что баланс организации неудовлетворительный, а организация неплатежеспособна.
В соответствии с распоряжением Федерального Управления при комитете по делам несостоятельности от 12.08.94, при коэффициенте общей ликвидности <2,0, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности равный 6 месяцам. Если данный показатель >1, то признание структуры баланса неудовлетворительной откладывается на 6 месяцев. В нашем случае коэффициент <1, значит структура баланса признается неудовлетворительной.
Коэффициент срочной ликвидности указывает на то, что организация не представляет интереса для кредиторов.
Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что у предприятия нет свободных денежных средств, значит проблематично заключать коммерческие сделки без предварительной оплаты.
Коэффициент общей платежеспособности (коэффициент платежеспособности при условии банкротства) чаще всего применяют для определения, в какой мере организация может погасить свои долги перед кредиторами после ликвидации. В нашем случае он довольно высок, но имеет тенденцию к снижению.
В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что организация способна погасить задолженность в условиях банкротства, а неблагоприятные показатели ликвидности говорят о недостатке свободных денежных средств и наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов. Значительные средства организации вложены в труднореализуемые активы, которые характеризуются длительным периодом окупаемости и на эту группу имущества не рассчитывают при обеспечении текущей платежеспособности, создается реальная угроза платежеспособности организации.

3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
3.1. Финансовый результат от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете
Основным слагаемым, формирующим финансовый результат хозяйственной деятельности, является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг.
В основе определения финансового результата от реализации продукции в СПК «Туклинский» лежит выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая на строке 010 «Отчета о финансовых результатах» за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей. Несовпадение объемов выручки в бухгалтерском и налоговом учете может быть вызвано двумя факторами.
Суммы, отражаемые по строке 010, зависят от варианта определения выручки, выбранной в учетной политике.
В СПК «Туклинский» применяется метод определения выручки по мере оплаты для целей налогообложения. При данном варианте будут отличаться данные бухгалтерского учета. Выручка для определения финансового результата в бухгалтерском учете будет определяться кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (по новому Плану счетов по кредиту счета 90 «Продажи») в корреспонденции с дебетом счета 62.
В налоговом учете выручка для целей налогообложения определяется только по оплаченной продукции, т.е. кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенным на дебетовый остаток по счету 62 на конец данного отчетного периода.
В налоговом учете в соответствии со статьей 154 Налогового Кодекса РФ выручка определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса (без учета НДС).
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Таблица 3.1.
Схема бухгалтерских проводок по учету выручки от реализации продукции

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации	100	62	46	62	90/1
Начислен НДС в бюджет	10	46	68	90/3	68
Оплата отгруженной продукции	110	51	62	51	62
Перечислен НДС в бюджет	10	68	51	68	51
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	120	46	40	90	43
Финансовый результат от реализации продукции	-20	80	46	99	90

Выручка в бухгалтерском учете при товарообменных операциях согласно письму Минфина России № 16-5/4 от 30 октября 1992г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» определяется по данным соответствующих договоров между предприятиями, как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из рыночных цен (без учета НДС).
 Таблица 3.2.
Схема бухгалтерских проводок по учету товарообменных операций

Проводка	Сумма, тыс.руб	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Реализация отгруженной продукции	110	62	46	62	90/1
НДС по отгруженной продукции	10	46	68	90/3	68
Оприходование продукции, полученной по обмену	100	10	60	10	60
НДС по оприходованной продукции	10	19	60	19	60
Отражение товарообменных операций	110	60	62	60	62
НДС по оприходованной продукции относится на возмещение бюджетом	10	68	19	68	19

Корректировка выручки в налоговом учете производится без бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете выручка отражается кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (90 «Продажи»).
В налоговом учете выручка отражается по строке 3 Налоговой декларации по НДС.
Формирование финансового результата от реализации зависит от себестоимости реализованной продукции. Наряду с корректировкой выручки от продажи продукции, работ, услуг, корректируется и себестоимость проданной продукции, работ, услуг.
В налоговом учете произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов. Корректировка производится не учетными записями, а в расчете фактического налога на прибыль.
Рассмотрим состав и учет затрат, включаемых в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете.
По статье «Материальные затраты» в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20 (25,26), 44 и кредиту счета 10 в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами. В налоговом учете корректировка по данной статье не производится.
Статья «Затраты на оплату труда». В бухгалтерском учете расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 20, 25, 26 и кредиту счета 70.
Отчисления на социальные нужды. В бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (26), 44 и кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений во внебюджетные социальные фонды по выплатам, относимым на себестоимость продукции.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов в налоговом учете производится корректировка на сумму отчислений во внебюджетные социальные фонды на сумму командировочных расходов сверх установленных норм, источником выплат которых является себестоимость, и на компенсационные выплаты сверх установленных норм за использование личных автомобилей для служебных целей.
По статье «Амортизационные отчисления» включаются начисленные амортизационные отчисления по стандартным нормам, пониженным нормам, с ускоренным коэффициентом.
Таблица 3.3.
Схема бухгалтерских проводок по учету начисленных амортизационных отчислений

Проводка	Сумма, тыс. руб.	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
По основным средствам производственного назначения	700	20,23,25, 26	02	20,23,25 26	02
По основным фондам непроизводственного назначения	200	88/2	02	84	02
По основным фондам, переданным в аренду	100	80	02	99	02

В данном случае в учете организации есть ошибка: Суммы начисленных амортизационных отчислений вместо счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 02.
В налоговом учете корректировка по данной статье затрат производится в случае нецелевого использования амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.
Как уже отмечалось, ряд затрат отражается в бухгалтерском учете в суммах фактических расходов при наличии подтверждающих документов. В налоговом учете эти затраты корректируются на сумму превышения установленных норм и нормативов.
К таким затратам относятся:
I. Проценты за банковский кредит.
Согласно подпункту «с» пункта 2 «Положения о составе затрат», затраты на оплату процентов по кредитам банка (за исключением ссуд, полученных на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставляемых поставщиками или производителями работ, относятся на себестоимость без каких-либо ограничений, включая оплаченные проценты по просроченным ссудам.
Таблица 3.4.
Схема бухгалтерских проводок по учету затрат   на оплату процентов за пользование ссудой банка

№ п/п	Проводка	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1.	Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств до ввода объекта в эксплуатацию	1000	08	76
2.	Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств после ввода объекта в эксплуатацию	500	88 (84)	76
3.	Процент по кредитам банка на другие цели	100	80 (91)	76

В налоговом учете затраты на оплату процентов корректируются:
*                    по кредитам, полученным в рублях в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;
*                    по кредитам, полученным в иностранной валюте в пределах 15%;
*                    по расходам на оплату процентов по просроченным ссудам;
*                    по кредитам, полученным от предприятий, не являющихся поставщиками и не имеющих лицензии на осуществление банковских операций.
II. Представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку кадров.
В бухгалтерском учете фактические затраты по данным видам расходов отражаются в учете по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 76. В налоговом учете данные виды расходов корректируются в пределах норм, установленных письмом Минфина РФ № 56 от 29 апреля 1994 г.
III. Командировочные расходы. В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов отражаются следующими записями.
Таблица 3.5.
Схема бухгалтерских проводок по учету командировочных расходов

Проводка	Сумма, тыс. руб	Дебет	Кредит
В пределах установленных норм	100	26	71
Сверх установленных норм	50	26	71
Отчисления во внебюджетные социальные фонды на командировочные расходы сверх установленных норм, отнесенные на себестоимость	25	26	69

IV. Компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок. В бухгалтерском учете компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях отражаются следующими записями.
Таблица 3.6.
Схема бухгалтерских проводок по учету компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях

№ п/п	Проводка	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1.	Компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях в пределах установленных лимитов	500	26	70
2.	Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей сверх установленных норм	100	26	70
3.	Отчисления во внебюджетные социальные фонды на компенсационные выплаты сверх установленных норм	12	26	69

V. Затраты на содержание служебных автомобилей.
Учитываются в суммах фактически произведенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, так как нормативы по этой позиции для целей налогообложения не утверждены Минфином России.
Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (строка 020 Отчет о финансовых результатах) в суммах фактических затрат.
Финансовый результат от реализации (строка 050 Отчет о финансовых результатах) определяется исходя из выручки по данным бухгалтерского учета и фактически произведенных затрат, отнесенных на себестоимость реализованной продукции

Таблица 3.7.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансового результата от реализации продукции за 2000г.

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Себестоимость реализованной продукции	13021	46	40	90	43
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации	11967	62	46	62	90/1
Начислен НДС в бюджет	1196	46	68	90/3	68
Оплата отгруженной продукции	13163	51	62	51	62
Перечислен НДС в бюджет	1196	68	51	68	51
Выявлен финансовый результат (убыток) от реализации продукции	-1054	80	46	99	90

Финансовым результатом от реализации продукции, который определился как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж в СПК «Туклинский» за 2000г. явился убыток в сумме 1045 тыс. руб.   Информация о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный период накапливается в течение года на счете 80 (99 «Прибыли и убытки).
3.2            .Финансовый результат от операционных доходов и расходов  в бухгалтерском и налоговом учете
Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.
Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, по новому Плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки».
Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.),
К операционным доходам организации относят доходы от прочей реализации, процентов полученных и уплаченных, доходов от участия в других организациях (счет 91/1).
В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 80, (кредиту счета 91/1) т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.
Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.
Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.
1. Дивиденды по акциям;
2. Проценты по государственным ценным бумагам;
3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.
В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).
В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.
Федеральным законом РФ от 31 декабря 1995г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.
Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.
Согласно постановлению Правительства РФ от 21 марта 1996г. № 315 в качестве индекса инфляции должен применяться индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомитетом России и публикуемый в «Российской газете» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Индекс-дефлятор применяется для индексации стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, в случаях реализации.

Таблица 3.8.
Схема бухгалтерских проводок по учету реализации основных средств

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Списание первоначальной стоимости основных средств	120	47	01	91/2	01
Начисление амортизации	40	02	47	02	91/2
Отражение расходов по продаже	5	47	76	91/2	76
Выручка, причитающаяся к получению	100	51,62	47	51,62	91/1
Задолженность бюджета по НДС	2,5	47	68	91/2	68
Финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств	12,5	47	80	91/9	99

В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2 Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).
Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/9). Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.
В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.
В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.
Таблица 3.9.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за 2000г.

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Доходы от реализации основных средств	58	51,62	47	51,62	91/1
Прочие доходы	25	51,62	48,80	51,62	91/1
Расходы от реализации основных средств	127	47	76	91/2	76
Прочие расходы	23	48,80	76	91/2	76
Финансовый результат от прочей реализации	-67	80	47,48	99	91/9

В СПК «Туклинский» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.
Получен убыток от прочей реализации: Дебет 80 Кредит 47, 48, по новому плану счетов: Дебет 99 Кредит 91/9.
3.3. Финансовый результат от внереализационных   доходов и расходов
Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:
1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.
Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 80,(91/1).
Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.
В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.
Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.
Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76
Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51
2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:
Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 80 (91/1)
Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 80 (91/2) Кредит 19
Списана дебиторская задолженность: Дебет 80 (91/2) Кредит 62,76
3. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов) отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство.
Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения: Дебет 10 Кредит 83 (98/2 «Безвозмездные поступления»)
Переданы в производство материалы: Дебет 20 Кредит 10
Доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости: Дебет 83 (98/2) Кредит 80 (91/1)
4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. Учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Возмещение причиненного ущерба: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 80 (91/1).
Начислен НДС: Дебет 80 (91/2) Кредит 68.
Если же организация сама возмещает причиненные убытки, то данный вид расходов признается, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией:
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 80 (91/2) Кредит 62
5. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К ним относятся ошибки в отчетности, допущенные в прошлые периоды. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
 Начислена амортизация основных средств за прошлый год:  Дебет 80 (91/2) Кредит 02
6. В состав внереализационных доходов и расходов также относятся курсовые и суммовые разницы. Положительные разницы отражаются по кредиту счета 80 (91/1), отрицательные - по дебету счета 80 (91/2).  

Таблица 3.10.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от внереализационных операций за 2000г.

Хозяйственные операции	Сумма, тыс.руб	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	кредит	Дебет	кредит
Получены средства в счет причиненного ущерба	3	76/2	80	62	91/1
Получены дотации и компенсации из бюджета	440	96	80	86	91/1
Списана дебиторская задолженность	120	80	76	91/2	76
Начислена сумма причиненных убытков	70	80	62	91/2	76
Финансовый результат (прибыль) от внереализационных операций	253		80	91/9	99

В хозяйстве финансовым результатом от внереализационных операций в 2000г. является прибыль, которая определена дотациями и компенсациями из бюджета.
Следующий этап в учете финансовых операций – определение финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности путем сложения финансового результата от реализации продукции, прочих, операционных и внереализационных результатов. Размер этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Таблица 3.11.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов   в СПК «Туклинский» за 2000г.

Проводка	Сумма, тыс.руб	По старому плану счетов		По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Себестоимость реализованной продукции	13021	46	40	90	43
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации	11967	62	46	62	90/1
Начислен НДС в бюджет	1196	46	68	90/3	68
Оплата отгруженной продукции	13163	51	62	51	62
Перечислен НДС в бюджет	1196	68	51	68	51
Выявлен финансовый результат от реализации продукции	-1054	80	46	99	90
Операционные доходы	83	51,62	47,48,80	51,62	91/1
Операционные расходы	150	47,48,80	76	91/2	76
Внереализационные доходы	3	62	80	62	91/1
Дотации, компенсации	440	96	80	86	91/1
Внереализационные расходы	190	80	62	91/2	62
Результат от финансово-хозяйственной деятельности	-868	80	46,47,48	99	90,91
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-924	88	80	84	99

Затем определяют сумму нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных, налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 80 (99) «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами деятельности организации. В СПК «Туклинский» в 2000г. чрезвычайных доходов и расходов не было.
Заключительными записями декабря проводится реформация баланса: списана сумма непокрытого убытка за отчетный год: Дебет 88 Кредит 80, по новому плану счетов Дебет 84 Кредит 99.

4. Анализ финансовых результатов
4.1. Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов
 Основная цель в сложившейся на данный момент обстановке в СПК «Туклинский» - снижение убытков и получение прибыли, поэтому с целью выявления резервов необходимо провести анализ факторов изменения балансовой прибыли и факторный анализ прибыли (убытка) от реализации продукции. Рассмотрим анализ уровня и динамики финансовых результатов.
Таблица 4.1
 Динамика показателей прибыли (убытка), тыс. руб.

Показатель	1998г.	1999г.	2000г.	2000г. в % к 1999г.
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	5635	5718	11967	209,3
Себестоимость реализованной продукции	11703	9834	13021	132,4
Прибыль (убыток) от реализации продукции	-6068	-4116	-1054	25,6
Сальдо операционных результатов	34	48	-67	120,8
Сальдо внереализационных результатов	427	1914	253	13,1
Прибыль (убыток) отчетного года	-5607	-2154	-868	40,4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	-5869	-2198	-924	42,0

 Таблица показывает двукратное увеличение выручки от реализации продукции в 2000г, а также рост себестоимости продукции на 32,4 % к уровню 1999г. Убыток от реализации в 2000г. снизился почти на 75%.
Сальдо операционных результатов за все анализируемые годы оставалось невысоким, но положительным, а вот в 2000г. операционные расходы превысили доходы.
Сальдо внереализационных результатов самое высокое наблюдалось в 1999г., в связи с получением хозяйством дотаций из бюджета, которые почти в 5 раз превысили сумму дотаций, полученных в 1998г.
Убыток отчетного года в 1999г. снизился, в основном, за счет снижения себестоимости продукции и увеличением дотаций, а в 2000г. снижение убытка более чем на 40% произошло за счет увеличения выручки от реализации продукции.
Таблица 4.2.
Структура прибыли (убытка)

Показатель	1998г.		1999г.		2000г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Прибыль (убыток) отчетного периода- всего (+; -) в т.ч.	-5607	-100	- 2154	-100	-868	-100
-        от реализации продукции	-6068	-108,2	- 4116	-191,1	-1054	-121,4
-от операционных доходов и расходов	34	0,6	48	2,2	- 67	-7,7
-от внереализационных операций	427	7,6	1914	88,9	253	29,1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-5869	-104,6	-2198	-102,0	-924	-106,4

 
 Таблица показывает, что удельный вес убытка от реализации в структуре убытка отчетного периода в 2000г. снизился по сравнению с 1999г. но, как и в предыдущие годы, он больше убытка отчетного года.
Удельный вес операционных доходов очень маленький, а значит, незначительно влияет на финансовый результат.
Удельный вес внереализационных операций в убытке отчетного года невысок. В 1999г. он увеличился за счет дотаций, но в 2000г. остался небольшим.
Непокрытый убыток прошлых лет больше убытка отчетного года по удельному весу за все рассмотренные годы.
Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения убытка от реализации продукции и балансового убытка по каждому фактору.
 
 4.2. Анализ факторов изменения балансовой прибыли
Балансовая прибыль определяется суммой прибыли от реализации продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов за минусом операционных и внереализационных расходов.
Анализ проводят в два этапа:
1 этап – подготовка исходной информации к расчету
2 этап – непосредственный расчет влияния факторов на прибыль.
Таблица 4.3.
 Влияние факторов на величину балансовой прибыли (убытка)

Показатель	1998г.	1999г.		2000г.			изменение
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5635		5718		11967	6249
Себестоимость продукции, тыс.руб.	11703		9834		13021	3187
Себестоимость в % к выручке	207,5	171,9		108,8			-63,1
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.	-6068	-4116		-1054			-3062
Уровень рентабельности (степень убыточности)	-51,8	-41,8		-8,0			-33,8
Прибыль (убыток) от реализации продукции в % к выручке	-107,8	-71,9		-8,7			-63,2
Прибыль (убыток) от прочей реализации, тыс. руб.	34	48		-67			-115
Доходы от внереализационных операций, тыс. руб.	3	3		3			-
Дотации, компенсации, тыс. руб.	431	2132		440			-1692
Расходы от внереализационных операций, тыс. руб.	7	221		190			-31
Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.	-5607		-2154		-868	1287

Анализируя данные за 2000г. в первую очередь нужно заметить увеличение выручки от реализации на 6249 тыс. руб., т.е. более чем в 2 раза по сравнению с 1999г. Это в самой значительной мере повлияло на финансовый результат, т.к. убыток от реализации продукции снизился почти в 4 раза, т.е. на 3062 тыс. руб.
Самым больным вопросом в хозяйстве остается высокая себестоимость продукции, она возросла на 3187 тыс. руб. и по-прежнему не окупается, но радует тот факт, что ее процент к выручке снизился более чем на 63 % к уровню 1999г. и это естественно, тоже отразилось на конечном результате деятельности в положительную сторону.
В целом, на снижение балансового убытка в 2000г. на 1283 тыс. руб. к уровню 1999г. повлияло снижение убытка от реализации продукции более чем в 4 раза, но появился убыток от прочей реализации.
Доходы от внереализационных операций остались на уровне 1999г. – 3 тыс. руб., а вот расходы от внереализационных операций немного снизились - на 31 тыс. руб.
Все это, казалось бы, должно было значительно снизить балансовый убыток в 2000г., по сравнению с 1999г., но в нашем случае на небольшую разницу в финансовом результате повлияли дотации и компенсации, которые в 1999г. были в 5 раз больше, чем в 2000г. В 2000г. дотации и компенсации из бюджета снизили балансовый убыток на 440 тыс. руб., в то время как в 1999г. на 2132 тыс. руб.
Итого изменения балансового убытка в 2000г.:
6249 – 3187 + 63,1 - 115 - 31 – 1692 = 1287
В общем можно сказать, что в сложившейся ситуации снижение себестоимости продукции и бюджетные дотации - основные резервы уменьшения убыточности.
Ввиду того, что убыток от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансового убытка, возникает необходимость анализа факторов, влияющих на данную величину убытка.
4.3.         Факторный анализ прибыли (убытка) от реализации продукции
Хозяйство специализируется на свиноводстве и наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает реализация свинины, в среднем 93-94 %, поэтому при анализе следует выявить и рассмотреть факторы, влияющие на прибыли и убытки от реализации этого вида продукции.
На отклонение прибыли полученной от реализации одного продукта оказывают влияние следующие факторы:
-                      объем реализованного продукта;
-                      себестоимость реализованного продукта;
-                      цена реализации
 Таблица 4.4.
 Расчет влияния факторов на результаты от реализации свинины

Показатель	1999г.	2000г.	отклонение
Количество реализованной продукции, т	611,9	655,5	43,6
Себестоимость 1 т продукции, тыс. руб.	15,18	18,39	3,18
Средняя цена реализации 1 т, тыс. руб.	8,86	16,89	8,33
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	-3867	-985	2882
Влияние факторов на результаты от реализации продукции, тыс. руб.:
1.        количества реализованной продукции	-276,6
2.       себестоимости реализованной продукции	-2104,2
3. цены реализации	5263,6