Введение

Преддипломная практика является заключительным и важнейшим этапом в системе подготовки высококвалифицированных специалистов. Она является составной частью учебного процесса и направлена на закрепление и углубление теоретических знаний, приобретение студентами навыков практической работы путем самостоятельного выполнения заданий.

Банковская система и ее важнейшая составляющая – коммерческие банки – играют исключительно важную роль в рыночной экономике. Через нее проходит огромный объем денежных расчетов и платежей предприятий и населения; она мобилизует и превращает в активно действующий каптал временно свободные денежные средства, выполняет кредитные, расчетные, гарантийные, инвестиционные и иные операции. Она пронизывает все сферы жизнедеятельности, без нее невозможно представить дальнейшее развитие научно-технического прогресса.

Банковская деятельность, являясь одной из самых старых областей предпринимательства, отличается от других форм деловой активности прежде всего тем, что регулирует финансовые потоки как на макро-, так и на микроуровнях национальной экономики, используя при этом различного рода финансовые инструменты.

Как известно из опыта мировой и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов, обязательств и капитала банка. Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно вот эта потребность пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Целью данной работы является закрепление и углубление теоретических знаний в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, приобретение навыков самостоятельной практической работы. Для этого необходимо выполнить следующие задачи:

• дать финансово-экономическую характеристику банка;

• ознакомиться с организацией работы в банке;

• провести экономический анализ деятельности банка;

• получить навыки практической работы и сделать выводы по анализу деятельности банка.

Теоретические вопросы бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности рассматриваются сквозь призму их практического преломления в деятельности филиала ОАО «Белагропромбанк» г. Слуцка.

1. Общие сведения о банке

1.1 Организационная структура банка

ОАО «Белагропромбанк» – коммерческое юридическое лицо частной формы собственности, созданное в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Банк зарегистрирован 03.09.1991.

Идентификационный код банка в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – 100693551.

В соответствии с постановлением Правительства и Национального банка Республики Беларусь №6470385593 на право осуществления профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам. Действует до 18.07.2012.

Выдана на осуществление следующих банковских операций:

1. брокерская деятельность;

2. дилерская деятельность;

3. депозитарная деятельность;

4. деятельность по доверительному управлению ценными бумагами.

Доля ОАО «Белагропромбанк» в формировании основных показателей развития банковской системы Республики Беларусь на 01.01.2010 г., %:

Нормативный капитал: 32.2%

Уставный фонд: 40.2%

Ресурсная база: 24,1%

Срочные депозиты населения: 12,1%

Кредитные вложения: 27,4%

Кредиты юридическим лицам: 34,2%

Международным рейтинговым агентством Standard & Poor's ОАО «Белагропромбанк» установлены рейтинги на следующем уровне:

• Долгосрочный рейтинг по обязательствам в иностранной и национальной валюте – «В+»;

• Краткосрочный рейтинг по обязательствам в иностранной национальной валюте – «В»;

• Прогноз – «Негативный».

Международным рейтинговым агентством Moody’s Investors Service ОАО «Белагропромбанк» установлены следующие рейтинги:

• Долгосрочный рейтинг по депозитам в иностранной валюте В 2;

• Краткосрочный рейтинг по депозитам в иностранной валюте Not Prime;

• Долгосрочный рейтинг по депозитам в национальной валюте В 1;

• Краткосрочный рейтинг по депозитам в национальной валюте Not Prime;

• Рейтинг финансовой надёжности банка Е +;

• Прогноз – «Стабильный».

ОАО «Белагропромбанк» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными целями деятельности ОАО «Белагропромбанк» являются:

• развитие товарно-денежных и рыночных отношений путем предоставления клиентам ОАО «Белагропромбанк» всего комплекса банковских услуг;

• активное содействие ускорению научно-технического прогресса путем инвестиций, в том числе в передовую науку и наукоемкие отрасли;

• экономическое и национальное возрождение Республики Беларусь, а также содействие развитию социальной сферы путем финансирования и кредитования нетрадиционных объектов в сфере культуры, экологии, спорта и других;

• содействие международному экономическому сотрудничеству и самой широкой интеграции капиталов;

• поощрение и поддержка частной инициативы и предпринимательства;

• организация и развитие предприятий по выпуску товаров народного потребления с помощью новейших технологий;

• получение оптимального размера.

Управление ОАО «Белагропромбанк» осуществляет:

• Общее собрание акционеров;

• Наблюдательный совет;

• Правление.

Высшим органом управления ОАО «Белагропромбанк» является Общее собрание акционеров. Исполнительным органом ОАО «Белагропромбанк» является Правление. Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности ОАО «Белагропромбанк» Собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию.

В соответствии с типовым положением об отделе задачами сотрудников отдела обслуживания средних и малых клиентов являются:

• привлечение новых клиентов и развитие клиентской базы;

• продажа банковских продуктов и оказание услуг средним и малым клиентам;

• координация работы подразделений по вопросам кредитного и депозитного обслуживания малых и средних предприятий;

• участие в планировании и исполнении показателей бюджета;

• проведение анализа клиентской базы и осуществляемых операций с целью получения оптимального финансового результата по совершаемым операциям.

Сотрудники отдела розничного бизнеса:

• обеспечивают продажу банковских продуктов в соответствии с установленными планами;

• качественно обслуживают клиентов

Основными задачами службы денежного обращения и кассового обслуживания являются:

• организация наличного денежного оборота клиентов;

• контроль за использованием наличных денежных средств клиентами;

• рациональное распределение наличного денежного обращения;

• кассовое обслуживание клиентов банка;

• обеспечение своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете банка кассовых операций клиентов.

Основные задачи службы клиентского сервиса:

• обеспечение эффективного взаимодействия с существующими и потенциальными клиентами – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по вопросам расчетного и кассового обслуживания, проведения других банковских операций;

• продажа клиентам банковских продуктов и качественное их сопровождение;

• выполнение функций агента валютного контроля в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Банк акцептован 11 национальными агентствами по страхованию экспортных кредитов стран основных торговых партнеров Республики Беларусь. Среди них – польское агентство KUKE, чешское EGAP, немецкое EULER-HERMES, итальянское SACE и др.

Активное взаимодействие с зарубежными банками и страховыми организациями позволяет предложить белорусским субъектам хозяйствования возможность финансирования за счёт внешних источников импортных поставок практически из любой страны мира, а для осуществления импорта из стран основных торговых партнеров Республики Беларусь могут привлекаться кредитные ресурсы со сроками использования до 7 лет.

1.2 Банковские продукты и услуги

ОАО «Белагропромбанк» является одним из лидеров рынка банковских услуг физическим лицам в Республике Беларусь.

Увеличение объёмов и повышение качества услуг для населения является наиболее важным приоритетом развития банка.

Сегодня ОАО «Белагропромбанк» предлагает комплексное расчётно-кассовое обслуживание в белорусских рублях и иностранной валюте, широкий перечень услуг, активно востребованных населением республики.

Среди них такие банковские услуги как:

• система сбережений «Линия роста», предоставляющая возможность выбора различных форм хранения временно свободных денежных средств: вклады, дисконтные облигации, процентные облигации, сберегательные сертификаты;

• предоставление кредитов населению;

• полный спектр операций с банковскими карточками платёжных систем Белкарт и Visa;

• комплексное банковское обслуживание физических лиц;

• интернет-банкинг;

• осуществление срочных денежных переводов в белорусских рублях «Хуткiя грошы» через сеть подразделений банка, расположенных на всей территории Республики Беларусь;

• отправление и получение международных денежных переводов, в т.ч. посредством платёжных систем Western Union и Migom;

• продажа мерных слитков из драгоценных металлов, драгоценных камней

• SMS-Банкинг по банковским картам;

• SMS-Банкинг;

• финансовое сопровождение операций по страхованию, включая реализацию страховых полисов и выплату страховых возмещений;

• операции с дорожными чеками American Express;

• реализация лотерейных билетов и выплата выигрыша по ним;

• продажа памятных монет Национального банка Республики Беларусь;

• валютно-обменные операции;

• приём платежей в пользу юридических лиц в оплату за товары и различные виды оказываемых услуг

• хранение ценностей, документов, памятных вещей в сейфовом депозитарии;

• брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг;

• депозитарное обслуживание;

• плата за банковские операции.

ОАО «Белагропромбанк» обладает развитой филиальной сетью, необходимыми лицензионными полномочиями, отработанными технологиями, высококвалифицированным персоналом и налаженными каналами взаимодействия в деловых кругах, что позволяет на качественно высоком уровне организовать для всех категорий субъектов хозяйствования оказание полного комплекса банковских услуг, включая:

• расчётно-кассовое обслуживание в белорусских рублях и иностранной валюте, в том числе с использованием системы удалённого доступа к текущим счетам и справочной финансовой информации «Клиент-Банк»;

• предоставление корпоративных банковских карточек и реализацию зарплатных проектов с использованием широкой гаммы карточных продуктов платёжных систем Visa International и БелКарт;

• проведение международных расчётов, в том числе посредством документарных операций;

• валютно-обменные операции на биржевом и внебиржевом рынке;

• кредитование различных направлений бизнеса субъектов хозяйствования, включая финансирование внешнеторговых контрактов;

• предоставление гарантий и поручительств в качестве обеспечения выполнения обязательств субъектов хозяйствования;

• размещение на выгодных условиях свободных денежных средств в форме депозитов, посредством приобретения депозитных сертификатов и облигаций;

• операции на рынке ценных бумаг, включая сделки с государственными ценными бумагами и комплексное депозитарное обслуживание акционерных обществ;

• услуги инкассации;

• хранение ценностей;

• продажа мерных слитков из драгоценных металлов;

• продажа памятных монет Национального банка Республики Беларусь;

• оказание информационных услуг через каналы сотовой связи Мобильный SMS-банкинг.

ОАО «Белагропромбанк» готово к установлению и расширению взаимовыгодного сотрудничества с отечественными и зарубежными кредитно-финансовыми организациями, включая:

• оказание услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов;

• осуществление операций на финансовых рынках;

• реализацию проектов, связанных с финансированием внешних торговых и инвестиционных проектов белорусских субъектов хозяйствования.

2. Бухгалтерский учет и отчетность в банке

2.1 Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

Учетно-операционная работа в ОАО «Белагропромбанк» заключается в обслуживании клиентов по совершаемым ими в банке расчетно-кассовым операциям по принадлежащим им счетам, а также в совершении расчетно-кассовых операций самим банком.

Организация учетно-операционной работы в ОАО «Белагропромбанк» заключается в распределении обязанностей и операционной нагрузки между ответственными исполнителями, в установлении порядка обслуживания клиентов и прохождения документов, осуществлении предварительного и последующего контроля документов, в обеспечении достоверного отражения в учете данных по расчетно-денежным документам, в своевременной сверке аналитического учета с синтетическим, в своевременном и достоверном составлении ежедневного баланса, в организации режима рабочего дня.

Все операции по документам, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Документы, поступившие по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня.

Рабочий день в ОАО «Белагропромбанк» условно включает операционное и послеоперационное время. Все операции отражаются в бухгалтерском учете на основании расчетно-кассовых документов, в которых содержится необходимая информация о характере совершаемых операций. Расчетно-кассовые документы, по которым происходит отражение операций в бухгалтерском учете, по характеру отражаемых операций делятся на кассовые, мемориальные и внебалансовые.

Банковский лицевой счет – банковский документ, отражающий все финансовые взаимоотношения банка с его клиентом. Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах.

Кассовые документы хранятся под ответственностью лица, которое обеспечивает их сохранность, в кладовой. По истечении года кассовые документы передаются в архив. Документы до сдачи их в архив хранятся в текущем архиве. В несгораемых сейфах в ОАО «Белагропромбанк» хранятся годовой бухгалтерский отчет за истекший год, месячный баланс за последний месяц со всеми приложениями, ежедневные балансы, кассовые журналы за текущий месяц, проверочные ведомости на первое число текущего месяца, действующие лицевые счета, кассовые документы за последние двенадцать месяцев, мемориальные документы за текущий месяц. В железных шкафах хранятся книги и журналы учета, книги открытых лицевых счетов, карточки с образцами подписи и оттисками печати, ведомости по начислению процентов, картотеки по расчетным документам.

Банковские операции могут быть активными, пассивными и посредническими.

Под активными банковскими операциями понимаются операции, направленные на предоставление денежных средств банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

Под пассивными банковскими операциями понимаются операции, направленные на привлечение денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

Под посредническими банковскими операциями понимаются операции, содействующие осуществлению банковской деятельности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

На основании проведенных операций за день составляется ежедневный баланс, который передается на хранение в текущий архив.

2.2 Организация, оформление и учет межбанковских операций

В денежных расчетах и платежах, проводимых банками, находят свое воплощение практически все виды экономических отношений в обществе. Это, в сою очередь немыслимо без взаимных расчетов между банками, что обусловлено широкой разветвленностью хозяйственных связей, большой территориальной удаленностью предприятий и некоторыми другими факторами. По существу лишь на основе расчетов между банками и их филиалами можно завершить расчеты в народном хозяйстве.

Автоматизированная система межбанковских расчетов представляет собой совокупность норм, правил, процедур и программно-технических средств, посредством которых осуществляются межбанковские расчеты между участниками АС МБР. Функциональными компонентами АС МБР являются система BISS и клиринговая система прочих платежей.

Участниками АС МБР являются Национальный банк, банки Республики Беларусь и банки-нерезиденты.

Межбанковские расчеты проводятся через открытые в Национальном банке межфилиальный счет Национального банка и корреспондентские счета банков.

Банк устанавливает корреспондентские отношения с Национальным банком путем заключения договора корреспондентского счета и открытия корреспондентского счета в Национальном банке. Порядок открытия корреспондентских счетов регламентируется нормативными правовыми актами Национального банка.

Расчеты по корреспондентским счетам банков проводятся в пределах имеющихся денежных средств. По межфилиальному счету Национального банка расчеты проводятся независимо от наличия средств.

Расчеты между разными филиалами банка, структурными подразделениями банка, его филиалов, а также между клиентами, имеющими счета в одном банке, осуществляются минуя корреспондентские счета банков в порядке.

Система BISS – система межбанковских расчетов Национального банка, функционирующая на валовой основе, в которой в режиме реального времени осуществляются расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, независимо от их суммы.

Форматы, правила формирования и порядок заполнения форматов электронных платежных документов определяются требованиями технических кодексов установившейся практики Республики Беларусь, электронных служебных документов и электронных сообщений – документацией АС МБР. Размещение реквизитов в формах внешнего представления электронных платежных документов системы BISS осуществляется в порядке, предусмотренном техническими кодексами.

Национальный банк осуществляет организацию межбанковских расчетов, управление АС МБР и гарантирует банкам применение одинаковых правовых и технических норм и требований в области ведения корреспондентских счетов, доступа к АС МБР, а также обмена и обработки электронных документов. Банки формируют и передают в АС МБР посредством своих программно-технических средств электронные платежные документы исходя из требований технических кодексов и документации АС МБР. Для обеспечения бесперебойности расчетов в течение операционного дня АС МБР банки обязаны обеспечить своевременное поступление денежных средств на свои корреспондентские счета. Межбанковские расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, межбанковским денежным переводам на корреспондентские счета банков-нерезидентов Республики Беларусь, открытые в уполномоченных банках Республики Беларусь, а также по результатам клиринга осуществляются в системе BISS с отражением по корреспондентским счетам банков.

Результаты клиринга отражаются в корреспонденции с соответствующими клиринговыми счетами, открытыми на балансе Национального банка. На конец операционного дня АС МБР остаток по клиринговым счетам должен равняться нулю.

При открытии операционного дня АС МБР Национальный банк в установленное графиком время направляет в систему BISS электронные сообщения, содержащие информацию об остатках денежных средств на корреспондентских счетах и о переходе в режим операционного дня.

Полученные от Национального банка электронные сообщения направляются системой BISS в адрес банков. Банки после получения электронного сообщения о переходе в режим операционного дня должны обеспечить подключение к системе BISS.

В течение операционного дня АС МБР банки посредством формирования и передачи в систему BISS соответствующих электронных сообщений осуществляют резервирование денежных средств на корреспондентских счетах. Передача электронных платежных документов в АС МБР производится банком-отправителем равномерно в соответствии с графиком непосредственно после списания денежных средств со счетов клиентов либо со счетов по учету собственных платежей.

Различают корреспондентские счета лоро и ностро. Счет лоро – «Ваш счет у нас», счет, открываемый банком своему банку-корреспонденту, на котором отражаются все операции, проводимые по его поручению. При установлении корреспондентских отношений предусматривается, в какой валюте будет вестись счет, должны ли платежи проводиться в пределах числящихся на счете сумм или возможен овердрафт. Обычно по счетам лоро начисляются проценты и комиссионное вознаграждение за выполнение поручений. Счет ностро – «Наш счет у Вас», корреспондентский счет кредитного учреждения, открытый в банке-корреспонденте, на котором отражаются взаимные платежи. Условия ведения счетов ностро оговариваются при установлении корреспондентских отношений между двумя кредитными учреждениями: определяется, в какой валюте будет вестись учет, должны ли платежи производиться в пределах числящихся на счете сумм или в порядке овердрафта и т.д. Обычно при ведении счетов ностро начисляются проценты и комиссионное вознаграждение за выполнение поручений.

ОАО «Белагропромбанк» предоставляет банкам-контрагентам возможность открытия корреспондентских счетов и проведения на выгодных условиях всех видов расчётов, как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Основные стандарты обслуживания денежных потоков банков через корреспондентские счета в ОАО «Белагропромбанк»:

• открытие корреспондентского счёта в течение одного банковского дня с момента предоставления необходимых документов;

• приём и исполнение платёжных документов в национальной валюте сроком «день в день» до 15.30 часов по минскому времени;

• гибкая система подхода к установлению операционного времени по зачислению и списанию средств со счетов в иностранной валюте;

• предоставление выписки по счёту не позднее 10.00 часов по минскому времени;

• контроль за соответствием платежей действующему законодательству Республики Беларусь;

• возможность размещения временно свободных средств в депозит, в том числе и на условиях «overnight»;

• по договоренности – начисление процентов на кредитовый остаток по счёту;

• индивидуальный подход к контрагентам;

• несколько вариантов взимания платы за операции по корреспондентским счетам;

• полная прозрачность отчётности ОАО «Белагропромбанк».

Для открытия счёта требуются следующие документы:

• нотариально заверенная копия Устава банка;

• нотариально заверенная копия лицензии на право осуществления банковских операций;

• нотариально заверенная копия лицензии на право ведения операций и открытия корреспондентских счетов в иностранной валюте;

• нотариально заверенная копия документа о государственной регистрации;

• нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати или альбом образцов подписей;

• заявление на открытие соответствующих счетов;

• анкета клиента кредитной организации;

• для нерезидентов – копию разрешения национального банка страны пребывания на открытие счёта, если наличие такого разрешения требуется в соответствии с международными договорами.

Денежные средства, поступившие на корреспондентский счет банка-получателя через клиринговую систему прочих платежей и проведенные банком в корреспонденции со счетами по учету средств на временной основе, подлежат зачислению на соответствующие счета по назначению, перечислению на счета получателей, перешедших на обслуживание в другой банк, на основании их заявлений либо возврату в банк-отправитель не позднее банковского дня, следующего за днем поступления подтверждающих платежных документов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Для закрытия операционного дня АС МБР Национальный банк формирует и направляет в систему BISS электронное сообщение. Закрытие операционного дня АС МБР предполагает осуществление системных работ.

Межбанковские расчеты в системе BISS не сопровождаются обменом экземплярами платежных документов на бумажном носителе.

Банк-отправитель на основании оформленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь платежных документов от своего имени формирует электронные платежные документы и передает их в систему BISS.

Срочность денежных переводов устанавливается клиентами банка-отправителя либо непосредственно банком по собственным платежам самостоятельно. Порядок и сроки исполнения банком-отправителем срочных денежных переводов, инициированных его клиентами, определяются в заключаемом между банком-отправителем и его клиентом договоре текущего банковского счета.

При отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка-отправителя срочные электронные платежные документы помещаются в очередь ожидания средств. Очередь ожидания средств по срочным электронным платежным документам формируется в зависимости от времени поступления срочных электронных платежных документов и с учетом установленных банком-отправителем приоритетов.

При отсутствии встречных платежей и недостаточности суммы зарезервированных денежных средств несрочные электронные платежные документы помещаются в очередь ожидания средств для обработки в следующем сеансе взаимозачета. Очередь ожидания средств по несрочным электронным платежным документам формируется независимо от времени поступления несрочных электронных платежных документов.

По завершении последнего сеанса взаимозачета по несрочным денежным переводам Национальный банк передает в систему BISS электронное сообщение о разрешении изменения резерва для осуществления расчетов по несрочным денежным переводам. Отражение по соответствующим счетам, открытым на балансе банка-отправителя, операций по электронному переводу денежных средств через систему BISS производится после получения от системы BISS электронных служебных документов «Подтверждение дебета».

При закрытии операционного дня системы BISS электронные платежные документы, не исполненные к моменту его закрытия, автоматически аннулируются.

Для учета межбанковских расчетов используется группа счетов 633 «Клиринговые счета» Данные счета предназначены для учета операций по межбанковским расчетам, по расчетам между филиалами одного банка через его расчетный центр, а также по другим расчетам на основе клиринга. Счет 1814 предназначен для учета расчетов с другими банками по межбанковским переводам.

2.3 Оформление и учет операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов

ОАО «Белагропромбанк» предлагает комплексное расчётно-кассовое обслуживание юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях и иностранной валюте на основании заключенного с клиентом договора текущего банковского счёта и действующего законодательства.

Для открытия текущего счёта юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, являющимся резидентами Республики Беларусь, необходимо предоставить:

1. Заявление на открытие счёта, подписанное лицом, имеющим полномочия на его открытие;

2. Копию устава, имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, – для юридического лица.

3. Копию свидетельства о государственной регистрации – для индивидуального предпринимателя.

4. Карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

По текущему банковскому счёту банк проводит операции по зачислению поступивших на имя владельца счёта денежных средств и списанию средств с этих счетов на основании платежных инструкций клиента.

В рамках расчётно-кассового обслуживания осуществляются следующие основные виды операций:

• открытие счетов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Банк открывает текущие, субсчета, временные и другие счета клиентам, в том числе имеющим текущие счета в других банках;

• безналичные переводы;

• приём платёжных документов на инкассо;

• учёт неоплаченных в срок расчётных документов и их оплата по мере поступления средств на текущий счёт;

• оформление и выдача чековых книжек и проведение расчётов чеками за товары и услуги;

• выдача выписок и справок по счетам клиентов;

• обслуживание по системе дистанционного банковского обслуживания «Клиент-Банк»;

• выдача наличных денежных средств с текущего счёта;

• приём наличных денежных средств от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с зачислением на их текущие счета;

• приём наличных денежных средств от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. не являющихся клиентами ОАО «Белагропромбанк» с последующим зачислением на текущие счета получателей с предоставлением, при необходимости, услуг по инкассации;

• приём денежной выручки от индивидуальных предпринимателей через обменные пункты;

• операции с банковскими пластиковыми карточками;

• свидетельствование подлинности подписей в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорусских рублях, так и в иностранных валютах. В течение 1 рабочего дня извещение об открытии счета направляется в соответствующую инспекцию.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в белорусских рублях при соблюдении следующих условий:

• со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет;

• наличие прибыли, остающейся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет, в государственные внебюджетные фонды, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• наличие положительного аудиторского заключения о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской отчетности по итогам предыдущего финансового года – для владельцев счетов, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Договор банковского счета действует до закрытия банковского счета, если иное не определено законодательством и договором банковского счета. В случае прекращения договора банковского счета по основаниям, предусмотренным законодательством и договором банковского счета, банковский счет подлежит закрытию.

Для закрытия банковских счетов оснований его закрытия) представляют в банк следующие документы:

• заявление владельца счета на закрытие банковского счета;

• справку органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь об отсутствии у плательщика задолженности Фонду социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 7.3. документ, подтверждающий отсутствие задолженности страховщику владельца счета – страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• справку инспекции Министерства по налогам и сборам об отсутствии задолженности владельца счета по налогам, сборам, иным обязательным платежам в бюджет;

• копию договора коммерческого представительства;

• иные документы, предусмотренные законодательством.

Переоформление банковского счета производится:

При изменении сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета – юридическое лицо, в случаях:

• реорганизации путем присоединения, преобразования;

• изменения наименования юридического лица.

При изменении сведений, позволяющих идентифицировать владельца счета – индивидуального предпринимателя, в случаях:

• изменения фамилии, имени, отчества;

• изменения места жительства.

Банковские счета могут закрываться при отсутствии денежных средств на текущем счете в течение трех месяцев со дня последнего списания с него денежных средств, для иных банковских счетов – при отсутствии средств на банковском счете в течение одного года.

• при превышении владельцем счета месячного срока со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, внесения изменений и дополнений в учредительные документы, установленного для представления в банк новых документов по открытию банковских счетов;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством и договором банковского счета.

Банковские счета закрываются при условии, что на денежные средства на них не наложен арест, отсутствуют предписания о приостановлении операций по банковскому счету, при условии отсутствия задолженности по налогам, сборам, иным обязательным платежам в бюджет, в том числе государственные целевые бюджетные фонды, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Под банковским переводом понимается последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк в пользу лица, указанного в платежной инструкции.

Кредитовый перевод – это банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Платежные инструкции при кредитовом переводе оформляются платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями.

Банковские переводы, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, производятся уполномоченными банками на основании полученных от клиента платежных инструкций.

Под исполнением платежных инструкций понимается выдача банку-корреспонденту платежного поручения банка-отправителя с одновременным предоставлением ему денежных средств, необходимых для исполнения банковского перевода.

Клиенты оплачивают услуги ОАО «Белагропромбанк», связанные с осуществлением операций по банковскому переводу, на условиях, определенных в договоре между банком и клиентом, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.

Переводы денежных средств от имени ОАО «Белагропромбанк» могут оформляться расчетными документами или мемориальными ордерами.

Первые экземпляры мемориальных ордеров в случаях, установленных локальными нормативными правовыми актами уполномоченного банка, и первые экземпляры расчетных документов заверяются подписями руководителя, главного бухгалтера банка или уполномоченных ими лиц.

Мемориальный ордер заверяется подписью контролирующего работника банка по операциям, подлежащим дополнительному контролю, в случаях, установленных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, локальными нормативными правовыми актами уполномоченного банка.

ОАО «Белагропромбанк» несет ответственность за неисполнение, ненадлежащее исполнение платежных инструкций клиента, банка-корреспондента в соответствии с законодательством Республики Беларусь, договором между банком и клиентом, банком-корреспондентом.

Порядок и сроки возмещения клиенту, банку-корреспонденту необоснованно списанных денежных средств; недозачисленных денежных средств; денежных средств, переведенных ненадлежащему бенефициару, банку-корреспонденту определяются в договоре между банком и клиентом, банком-корреспондентом.

В случаях осуществления банковского перевода за счет плательщика, банка-корреспондента или зачисления бенефициару, банку-корреспонденту поступивших денежных средств в сумме, меньшей суммы платежных инструкций плательщика, банка-корреспондента, акцептованных банком, банк переводит недостающую сумму денежных средств.

ОАО «Белагропромбанк» принимает необходимые меры по возврату денежных средств в случаях осуществления банковского перевода в сумме, превышающей сумму платежных инструкций плательщика, банка-корреспондента, акцептованных банком; в пользу ненадлежащего бенефициара, банка-корреспондента; при отсутствии платежных инструкций плательщика, банка-корреспондента на перевод денежных средств.

В случаях зачисления поступивших в пользу бенефициара, банка-корреспондента денежных средств в сумме, превышающей сумму платежных инструкций плательщика, банка-корреспондента, акцептованных банком; зачисления денежных средств ненадлежащему бенефициару, банку-корреспонденту возврат средств осуществляется банком на основании платежных инструкций бенефициара, банка-корреспондента, или в судебном порядке.

Возврат средств, излишне переведенных бенефициару, переведенных ненадлежащему бенефициару в результате технической ошибки, осуществляется вне очередности платежей, установленной законодательством Республики Беларусь.

Под дебетовым переводом понимается банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются платежными требованиями, чеками, банковскими пластиковыми карточками и другими документами.

В основу дебетовых переводов посредством платежных требований положена система инкассо. Инкассо подразделяется на следующие формы:

• акцептная форма

• безакцептная форма.

Акцептная форма используется в следующих случаях:

• при расчетах за отгруженные товары;

• при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Безакцептная форма используется при списании средств в безусловном порядке.

ОАО «Белагропромбанк» осуществляет инкассо от своего имени или по поручению принципала. Для выполнения инструкций принципала банк-ремитент пользуется услугами инкассирующих банков. Инкассирующим банком может быть банк, указанный принципалом, а при отсутствии такого указания – любой банк по выбору банка-ремитента или другого банка в месте платежа или акцепта или в месте, где должны быть выполнены другие условия.

Инкассовое поручение составляется не менее чем в четырех экземплярах. Первый, второй и третий экземпляры подписываются уполномоченными работниками банка-ремитента. Первый и второй экземпляры инкассового поручения направляются вместе с документами в инкассирующий банк, третий экземпляр инкассового поручения, заверенный подписями и оттиском печати принципала согласно заявленным в банк-ремитент образцам подписей и оттиска печати, остается в банке-ремитенте; четвертый экземпляр с оттиском штампа банка-ремитента и отметкой уполномоченного работника банка-ремитента о приеме документов возвращается принципалу. При необходимости количество экземпляров инкассового поручения может быть увеличено.

Инкассовые поручения вместе с документами, переписка с клиентами и банками по вопросам, связанным с выполнением инкассового поручения, копии мемориальных документов по операциям, связанным с осуществлением инкассо, помещаются в представляющем банке в отдельное досье по каждому инкассовому поручению.

Национальный банк в соответствии с законодательством Республики Беларусь в области денежного обращения устанавливает порядок ведения кассовых операций, порядок работы банков с денежной наличностью, формы отчетности о работе банков с денежной наличностью и сроки ее представления, а также меры ответственности за их нарушение; правила хранения, инкассации и перевозки наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей.

Кассовая работа в ОАО «Белагропромбанк» строится на основе приходных кассовых документов. В конце банковского дня кассир осуществляет на основании приходных кассовых документов отчетную справку, включающую информацию о кассовых оборотах за день и остатках ценностей. Данные, указанные в справке, кассир сверяет с суммой фактически принятой денежной наличности и при отсутствии расхождений подписывает отчетную справку. Затем кассовые обороты из отчетной справки сверяются с записями в кассовом журнале. Для выдачи денежной наличности в течение дня в ОАО «Белагропромбанк» создаются расчетные кассы. Для получения денежной наличности клиенты банка предъявляют денежные чеки и другие расходные кассовые документы.

Для приема денежной выручки от предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, а также валютных и других ценностей обменных пунктов после окончания банковского дня в ОАО «Белагропромбанк» открывается вечерняя касса. Денежную выручку предприятия могут сдавать в вечернюю кассу самостоятельно через своих представителей или в инкассаторских сумках через работников службы инкассации.

Инкассация денежной выручки ОАО «Белагропромбанк» осуществляется службой инкассации на основании договоров.

Перед получением сумки с денежной выручкой инкассатор-сборщик предъявляет кассиру удостоверение личности инкассатора, доверенность формы 0402160132, явочную карточку формы 0402360111 и порожнюю сумку. В случае сдачи инкассатору-сборщику двух и более сумок с денежной выручкой или получения от него двух и более порожних сумок в графах «Номер сумки с денежной выручкой» и «Номер принятой от инкассатора-сборщика порожней сумки» явочной карточки формы 0402360111 вместо номеров указывается прописью количество сумок.

Инкассатор-сборщик передает кассиру организации порожнюю сумку, расписывается на копии препроводительной ведомости формы 0402090005, проставляя на ней номер принятой опломбированной сумки, дату и печать.

Кассир вечерней кассы при приеме сумок с денежной выручкой проверяет:

нет ли на поступивших сумках каких-либо внешних повреждений или иных дефектов;

четкость оттисков пломбиров на пломбах, которыми опломбированы сумки, и соответствие их заверенным банком образцам;

соответствие номеров поступивших сумок номерам, указанным в накладных формы 0402090005, накладных формы 0402090006.

При предъявлении инкассаторами сумок с денежной выручкой, имеющих повреждения или дефекты, а также в случае расхождения суммы денежной выручки, указанной в накладных формы 0402090005, накладных формы 0402090006, с суммой, указанной в явочных карточках формы 0402360111, кассир в присутствии контролирующего работника и инкассаторов, предъявивших такие сумки, вскрывает их и пересчитывает полистно находящуюся в них денежную выручку.

После пересчета денежной выручки из дефектной сумки работники вечерней кассы составляют акт о вскрытии и пересчете дефектной сумки произвольной формы в двух экземплярах, а в случае выявления недостачи – в трех экземплярах.

С учетом условий, в которых будет осуществляться перевозка ценностей, их объема, а также вида транспорта определяются количественный состав бригады инкассаторов и срок доставки ценностей.

Все члены бригады инкассаторов, выделенные для доставки ценностей по назначению, несут коллективную материальную ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь за сохранность принятых и вложенных в мешки ценностей и за целость мешков и пломб на них.

Инкассаторы получают денежную наличность только в упаковке банка – отправителя ценностей по пачкам с проверкой правильности и целости упаковки пачек, наличия на них целых и четких оттисков клише, количества корешков в каждой пачке, по надписям на накладках с проверкой на них необходимых реквизитов.

Инкассаторы получают бланки строгой отчетности в упаковке банка по пачкам и надписям на накладках с проверкой целости упаковки и четкости оттисков клише. Обнаруженные в момент проверки пачки с денежной наличностью, имеющие дефекты упаковки, приему не подлежат. После приема и проверки ценностей инкассаторы сверяют сумму фактически принятых ценностей с суммой, указанной в сопроводительной описи формы 0402530146, и под контролем заведующего операционной кассой укладывают их в брезентовые стандартные мешки. Горловина каждого мешка прошивается и плотно завязывается шпагатом. На концы шпагата надевается ярлык, на котором указываются дата упаковки и порядковый номер мешка, соответствующий номеру в сопроводительной описи формы 0402530146, сумма вложения, концы шпагата завязываются глухим узлом, мешок пломбируется заведующим операционной кассой, осуществляющим контроль при упаковке ценностей, на ярлыке проставляется его код.

В расходных кассовых ордерах формы 0402540176 и внебалансовых ордерах формы 0402540104 делается ссылка на номер и дату распоряжения на выдачу ценностей.

Банк, отправляющий денежную наличность или иные ценности через инкассаторов в банк – получатель ценностей, составляет сопроводительную опись формы 0402530146 в трех экземплярах. На всех экземплярах сопроводительной описи формы 0402530146 проставляется печать заведующего операционной кассой банка-отправителя.

Учет кассовых операций осуществляется в первом классе Плана счетов на активных балансовых счетах группы 10 «Денежные средства»:

1010 Денежные средства в кассе;

1011 Денежные средства в кассах структурных подразделений;

1020 Денежные средства в обменных пунктах;

1030 Денежные средства в кассе с режимом работы «продленный день»;

1040 Денежные средства в банкоматах;

105Х Денежные средства в службах инкассации;

1060 Денежные средства для подготовки авансов;

1080 Денежные средства в пути;

109Х Прочие средства платежа.

По дебету счетов отражается поступление денежной наличности, по кредиту – ее списание. Операции по приему наличных денег отражаются следующими документами:

• объявлением на взнос наличными, представляющим собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции;

• приходным кассовым ордером;

• приходным ордером;

• извещением, представляющим собой комплект документов, состоящий из извещения и квитанции;

• комплект квитанций.

Для выявления наличия и сохранности денежной наличности проводится ревизия денежных средств.

105 Денежные средства в службах инкассации Данные счета предназначены для учета инкассированной денежной выручки, подлежащей зачислению на счета клиентов банка.

По дебету счетов отражается поступление денежной выручки, зачисляемой в соответствии с условиями договоров на счета клиентов банка, а также суммы выявленных при пересчете излишков.

По кредиту счетов отражаются списание денежной выручки после пересчета на счет 1010 и суммы недостач, установленные при пересчете.

2.4 Оформление и учет кредитов и иных активных операций с клиентами

Для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года.

К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты физическим лицам классифицируются на кредиты на финансирование недвижимости и на кредиты на потребительские нужды.

К кредитам на потребительские нужды относятся также и кредиты, использованные для получения дохода при осуществлении деятельности, не являющейся в соответствии с законодательством предпринимательской деятельностью, и кредиты, целевое использование для которых не установлено.

К микрокредитам относятся кредиты, предоставляемые по упрощенной процедуре, при условии, что совокупная сумма общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств) по всем действующим кредитным договорам, заключенным между банком-кредитодателем и кредитополучателем, не превышает 7500 базовых величин, установленных законодательством на момент заключения последнего кредитного договора.

Кредиты, по которым продлен срок полного погашения, со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору о продлении срока относятся к пролонгированным, за исключением продления срока погашения кредита при овердрафтном кредитовании.

В ОАО «Белагропромбанк» утверждены локальные нормативные правовые акты, в которых предусматриваются:

• обязательные условия и порядок предоставления денежных средств и их возврата;

• процедура принятия решения о предоставлении денежных средств;

• порядок определения правоспособности и платежеспособности кредитополучателя;

• перечень документов, предоставляемых кредитополучателем для получения кредита до заключения кредитного договора и в течение срока его действия;

• порядок и случаи контроля за состоянием заложенного имущества;

• порядок и случаи контроля за целевым использованием кредита;

• порядок формирования и хранения кредитного досье.

Перед заключением кредитного договора ОАО «Белагропромбанк» определяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя, после чего уполномоченным органом банка или уполномоченным должностным лицом банка в пределах установленных полномочий принимается решение о предоставлении кредита.

Представленные кредитополучателем документы для получения кредита, кредитный договор, а также иные сведения, полученные банком, систематизируются в кредитном досье.

Документы на выдачу кредита РСУП «Совхоз Слуцкий» под залог молодняка КРС приведен в Приложении И.

Перед заключением кредитного договора и в течение времени предоставления денежных средств банком осуществляется контроль за наличием у кредитополучателя просроченной задолженности по ранее выданным и непогашенным кредитам в иных банках на основании документов, представленных кредитополучателем.

При кредитовании физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, контроль за наличием просроченной задолженности по ранее выданным и непогашенным кредитам в иных банках может не осуществляться.

Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора:

• в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя;

• путем выдачи наличных денежных средств кредитополучателю – физическому лицу или индивидуальному предпринимателю, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность с открытием текущих счетов.

Обязательство ОАО «Белагропромбанк» по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя.

При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя.

Не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя.

Погашение кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без открытия текущих счетов, могут погашать кредит, уплачивать проценты и плату за пользование им наличными денежными средствами путем внесения в кассу банка без ограничения размеров платежа.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплате процентов и платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после наступления срока ее погашения отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности.

При кредитовании с использованием банковских пластиковых карточек в кредитном договоре может устанавливаться иной срок отражения задолженности на счетах по учету просроченной задолженности.

Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на третье лицо.

Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, по соглашению между ОАО «Белагропромбанк» и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного однородного требования либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

ОАО «Белагропромбанк» вправе уступить требования к кредитополучателю другому юридическому лицу, в том числе банку, заключив с ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь договор об уступке требований.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитополучателем обязательств перед банком по кредитному договору погашение задолженности производится в порядке, установленном кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

Изменение условий кредитного договора, в том числе предоставление отсрочки погашения задолженности по кредитному договору, осуществляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору.

По решению уполномоченного органа банка начисление процентов за пользование кредитом может быть прекращено:

• при наличии судебного постановления о принудительном взыскании долга;

• в случае смерти кредитополучателя – физического лица или индивидуального предпринимателя;

• в случае ликвидации кредитополучателя – юридического лица.

Выдача кредитов производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 2120 Краткосрочные кредиты коммерческим организациям

Кредит счет кредитополучателя или третьего лица.

Долгосрочный кредит предоставляется в безналичной форме на оплату фактически выполненных работ и полученных материалов, минуя текущий счет кредитополучателя.

Для отражения в учете долгосрочных кредитов, предоставленных клиентам ОАО «Белагропромбанк», в Плане счетов предназначены следующие активные счета:

2030 Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям;

213Х Долгосрочные кредиты коммерческим организациям;

2330 Долгосрочные кредиты индивидуальным предпринимателям;

2530 Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям.

Для долгосрочного кредитования юридических лиц характерно постепенное погашение кредита. Порядок отражения в учете операций по погашению долгосрочного кредита аналогичен учету краткосрочных кредитов. Отнесение ссудной задолженности по долгосрочному кредиту на счета пролонгированной, просроченной, сомнительной задолженности, досрочное взыскание кредита осуществляется в общеустановленном порядке.

Специфичным для долгосрочных кредитов является порядок уплаты процентов за кредит. При первом начислении проценты взимаются за период со дня выдачи первой суммы кредита до первого срока уплаты процентов. Начисленные проценты уплачиваются при каждом платеже по основному долгу. Бухгалтерские проводки при начислении и уплате процентов такие же, как при краткосрочном кредитовании.

Для получения кредита в ОАО «Белагропромбанк» физические лица предоставляют заявление на получение кредита и справку о доходах. Окончательное решение принимает уполномоченный орган банка. При положительном решении составляется кредитный договор, основными условиями которого являются:

• сумма кредита с указанием валюты кредита;

• целевое использование кредита;

• сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

• процентная ставка по кредиту и порядок уплаты процентов;

• способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

• ответственность сторон за невыполнение условий договора;

• иные условия.

Учет операций по кредитованию физических лиц в ОАО «Белагропромбанк» во многом схож с таковыми для юридических лиц.

В классе 2 плана счетов по типам контрагентов учитываются: резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Данные счета предназначены для учета резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с небанковскими финансовыми организациями.

По кредиту счетов отражаются суммы по созданию резерва.

По дебету счетов отражаются суммы, направленные на списание задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

ОАО «Белагропромбанк» предлагает воспользоваться услугами факторинга.

Факторинг – финансирование под уступку денежного требования.

Предприятиям Беларуси для дальнейшего развития и повышения конкурентоспособности производимых товаров часто приходится идти на значительные уступки, связанные со снижением цен, – предоставление отсрочек платежа, скидок и т.д.

Отсрочка платежа покупателя за поставленный товар или предоставленные услуги влечет за собой, в большинстве случаев, нехватку оборотных средств, необходимых для закупки сырья, расчетов с поставщиками, расширения ассортимента и рынка сбыта. При этом предоставление или увеличение отсрочки платежа является серьезным конкурентным преимуществом на рынке, а порой и единственным аргументом для работы с покупателем.

Благодаря факторинговому финансированию увеличивается скорость обращения оборотных средств. Клиент может получить деньги сразу после осуществления поставки, а не ждать пока закончится срок, на который предоставлена отсрочка. Главная задача факторинга – обеспечить работу компании таким образом, чтобы, предоставляя отсрочки платежа своим покупателям, на предприятии не ощущался недостаток оборотных средств. Предприятие продает банку свою дебиторскую задолженность, а банк перечисляет сумму финансирования на расчетный счет клиента за вычетом дисконта.

В соответствии со ст. 772 Гражданского кодекса Республики Беларусь:

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона обязуется второй стороне вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом с переходом прав кредитора на фактора либо без такого перехода

Договора факторинга классифицируются по:

форме:

• открытый, когда должник уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к банку. В этом случае должники перечисляют денежные средства на счет фактора;

• скрытый, когда должник не уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к банку. Должники перечисляют денежные средства на счет кредитора

месту проведения факторинга:

• внутренние, если сторонами договора факторинга являются резиденты Республики Беларусь;

• международные, если одна из сторон договора факторинга является нерезидентом Республики Беларусь;

условиям платежа:

• с правом регресса, когда банк имеет право вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед банком и несет риск неоплаты денежных требований перед банком;

• без права регресса, когда банк финансирует кредитора без права последующего возврата неоплаченных денежных требований кредитору. При этом банк несет риск неоплаты должником денежных требований.

На основании предоставленных клиентом договоров с покупателями и отгрузочных документов, банк, исходя из установленных сроков расчетов, определяет период финансирования. В зависимости от периода финансирования, условий платежа и процентной ставки определяется сумма дисконта. Дисконт в данном случае представляет собой вознаграждение банку за оказываемую услугу.

Пользуясь услугами факторинга Вы получаете возможность:

• эффективно планировать потоки денежных средств;

• увеличивать объёмы продаж;

• предложить дебиторам более длительные сроки оплаты;

Для учета факторинговых операций предназначены следующие активные балансовые счета:

2110 Факторинг коммерческим организациям

2310 Факторинг индивидуальным предпринимателям

Для учета сумм платежных требований, переданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает внебалансовый счет 99811. Документы по факторингу. Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме первоначального предъявления плательщику.

2.5 Оформление и учет операций банка с драгоценными металлами

ОАО «Белагропромбанк» предоставляет возможность приобретения по заявке за безналичный расчёт драгоценных металлов в виде мерных слитков наивысшей пробы:

– из золота 999,9 пробы массой 1, 5, 10, 20, 50, 100, 250, 500 граммов;

– из серебра 999,9 пробы массой 10, 20, 50, 100, 250 граммов;

– из платины 999,5 пробы массой 1, 5, 10, 20 граммов.

Вместе со слитком покупателю передается сертификат завода-изготовителя с указанием пробы, номера и массы мерного слитка.

Согласно ст. 10 «Полномочия Национального банка Республики Беларусь по государственному регулированию и контролю в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями» Нацбанк РБ в пределах своей компетенции, в частности:

• устанавливает порядок осуществления банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

• устанавливает цены на драгоценные металлы и драгоценные камни при осуществлении банковских операций;

• осуществляет государственный контроль за соблюдением банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями законодательства Республики Беларусь в сфере использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней.

Банковские операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями осуществляются банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями на основании специальных разрешений, выданных Нацбанком РБ в установленном законодательством порядке.

Постановление Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 №283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь», с учетом изменений от 15.06.2006 №151, от 28.08.2006 №218 и от 28.11.2006 №325 является основополагающим документом при отражении банками операций на счетах бухгалтерского учета. В качестве приложений он содержит План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, а также Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

Для учета драгоценных камней и драгоценных металлов в плане счетов имеется группа счетов 13 «Драгоценные металлы и драгоценные камни», которая включает отдельные подгруппы, в частности: 130 «Драгоценные металлы и драгоценные камни», 131 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках», 132 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах банков» и др.

Для отражения расчетов с другими банками и клиентами по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями в плане счетов выделены счета 1806 и 3806.

Инструкция по бухгалтерскому учету памятных и юбилейных монет Национального банка Республики Беларусь и футляров к ним в банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 30.12.2005 №431 устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь единый порядок отражения в бухгалтерском учете операций с памятными и юбилейными монетами Нацбанка и футлярами к ним.

2.6 Оформление и бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Депозитарная деятельность, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, осуществляется в отношении:

• акций;

• облигаций;

• государственных облигаций.

ОАО «Белагропромбанк» в соответствии с законодательством Республики Беларусь обеспечивают хранение документарных ценных бумаг в специальных хранилищах.

ОАО «Белагропромбанк» имеет право:

• самостоятельно привлекать другой депозитарий для оказания депозитарных услуг, определенных депонентом, если иное не предусмотрено депозитарным договором;

• требовать от депонента представления документов, необходимых для исполнения обязанностей депозитария по депозитарному договору;

• самостоятельно определять способ хранения ценных бумаг в соответствии с законодательством Республики Беларусь и депозитарным договором.

ОАО «Белагропромбанк» вправе, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или депозитарным договором:

• организовывать по поручению депонента начисления и выплаты доходов по ценным бумагам;

• участвовать в проведении размещения ценных бумаг;

• осуществлять передачу информации, связанной с владением ценной бумагой, от эмитента депонентам и от депонентов эмитенту ценных бумаг;

• формировать и вести реестр;

• осуществлять инкассацию и перевозку документарных ценных бумаг;

• осуществлять учет сделок с ценными бумагами;

• осуществлять учет прав, удостоверенных ценной бумагой;

• осуществлять перевод выпусков ценных бумаг из документарной в бездокументарную форму в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• уведомлять эмитента об изменениях в составе собственников ценных бумаг;

• осуществлять другие виды деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

ОАО «Белагропромбанк» обязан:

• соблюдать все условия осуществления депозитарной деятельности, предусмотренные настоящим Законом и иным законодательством Республики Беларусь;

• знакомить владельца ценных бумаг до принятия решения о заключении депозитарного договора с правилами хранения и учета ценных бумаг в депозитарии, перечень которых определяется уполномоченным органом, и общими условиями осуществления им депозитарной деятельности;

• обеспечивать возможность хранения ценных бумаг и учета прав на ценные бумаги двумя способами: без обезличения и с обезличением;

• осуществлять перевод ценных бумаг по счетам «депо» по поручению депонента, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

• выдавать депоненту выписки по его счету «депо», отражающие состояние этого счета на определенную дату.

На рынке ценных бумаг юридическим лицам Приорбанк предлагает:

• операции с депозитными сертификатами «Приорбанк» ОАО;

• операции с облигациями «Приорбанк» ОАО;

• резервирование денежных средств для самостоятельного участия Клиента в торгах ценными бумагами на Белорусской валютно-фондовой бирже;

• брокерское обслуживание;

• услуги хранения ценных бумаг;

• операции с государственными ценными бумагами Республики Беларусь на первичных аукционах и вторичном рынке;

• сделки «репо» с государственными ценными бумагами Республики Беларусь.

Эмитентом государственных ценных бумаг является Министерство финансов Республики Беларусь. Облигации выпускаются на безбумажной основе в виде записей на счетах в банке.

Счета 410X–414X предназначены для учета ценных бумаг, приобретенных банком с одной из целей:

• продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен;

• классификации данных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Обязательные условия, при наличии которых банк может использовать данную классификацию, определены в главе 2 НСФО 39.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении их справедливой стоимости.

Изменение справедливой стоимости данных ценных бумаг учитывается на счете 8231 или 9231 с использованием счетов 695X.

Данные ценные бумаги не подлежат реклассификации.

По дебету счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости.

По кредиту счетов отражается стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Счета 3801, 3811 предназначены для учета расчетов с клиентами по операциям с ценными бумагами.

417 Начисленные процентные доходы по ценным бумагам для торговли Данные счета предназначены для учета начисленного процентного дохода по ценным бумагам, учитываемым на балансовых счетах 410X – 414X.

Счета 420X, 422X – 424X предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения.

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока; если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения; при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей пять процентов от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения.

По дебету счетов отражается стоимость:

• приобретенных ценных бумаг;

• ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений.

По кредиту счетов отражается стоимость:

• погашенных или проданных ценных бумаг;

• ценных бумаг, реклассифицированных в группу счетов 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения;

• ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам.

Счета 430X–434X предназначены для учета ценных бумаг:

• которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи и цель их приобретения отличается от целей, определенных для групп 41 и 42:

• реклассифицированных банком из группы 42;

• по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении справедливой стоимости.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 с использованием счетов 695X. При продаже, погашении данных ценных бумаг накопленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 430X–434X с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 или 9231.

Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость:

• приобретенных ценных бумаг;

• ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42;

• а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость:

• ценных бумаг, проданных или погашенных;

• ценных бумаг, переведенных в группу 42 по истечении 2-летнего срока и наличии соответствующих намерений;

• ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок;

• а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам.

Счета 491X–494X, 496X предназначены для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг.

При размещении ценных бумаг по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения отражается по дебету счета 6834. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231.

2.7 Оформление и учет имущества банков

Основной капитал – здания, сооружения, оборудование – служат в течение ряда периодов производства, сохраняя свою натуральную форму. Основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющие стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию.

Для учета основных средств в плане счетов бухгалтерского учета в банках предусмотрены балансовые счета группы 55 Основные средства. Синтетический учет основных средств ОАО «Белагропромбанк» осуществляется на следующих активных счетах:

5500 Земля;

5510 Здания и сооружения;

5521 Вычислительная техника;

5522 Транспортные средства;

5529 Прочие основные средства.

Данные счета предназначены для учета принадлежащих банку на праве собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, простое, запасе, консервации. По дебету счетов отражается стоимость поступивших основных средств, а также стоимость объектов аренды, лизинга, возвращенных арендаторами, лизингополучателями по истечении срока договора аренды, лизинга. По кредиту счетов отражается сумма выбывших основных средств, в том числе переданных в аренду, лизинг.

Если основные средства приобретены банком с целью их сдачи в аренду или они уже сданы в аренду, то эти средства отражаются соответственно на счетах 5531 Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг и 5532 Основные средства, переданные в аренду, лизинг.

Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту основных средств. Пообъектный учет основных средств может ведется в инвентарных карточках и специальной картотеке.

Нематериальные активы представляют собой ценности, не являющиеся вещественными объектами, но имеющие стоимостную, денежную оценку. Нематериальные активы – это долгосрочные вложения банка, приносящие доход. К нематериальным активам относятся: монопольные права и првилегии, патенты, ноу-хау, программные продукты, права пользования природными ресурсами, земельными участками, организационные расходы, возникающие в период создания банка, брокерские места и иные права.

Для отражения в учете операций с нематериальными активами в Плане счетов предназначены активные балансовые счета группы 549 Нематериальные активы.

5400 Нематериальные активы;

5403 Вложения в нематериальные активы;

Счет 5400 предназначен для учета приобретенных или созданных банком нематериальных активов. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам регулируется законодательством. По дебету счета отражается сумма поступивших объектов нематериальных активов. По кредиту счета отражается сумма выбывших объектов нематериальных активов.

Счет 5403 предназначен для учета затрат в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве нематериальных активов. По дебету счета отражаются затраты по приобретенным нематериальным активам. По кредиту счета отражается первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Учет операций по приобретению основных средств

Предоплата оформляется проводкой

Дебет 6540 Расчеты по капитальным вложениям

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

При получении уже оплаченных средств:

Дебет 5561 Вложения в основные средства

Кредит 6540 Расчеты по капитальным вложениям.

В случае последующей уплаты:

при получении основных средств:

Дебет 5561 Вложения в основные средства

Кредит 6640 Расчеты по капитальным вложениям.

при их оплате:

Дебет 6640 Расчеты по капитальным вложениям

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

Приобретение нематериальных активов:

Предоплата оформляется проводкой

Дебет 6530 Расчеты с поставщиками

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

поступление нематериальных активов:

Дебет 5403 Вложения в нематериальные активы

Кредит 6530 Расчеты с поставщиками.

В случае последующей уплаты:

при получении основных средств:

Дебет 5403 Вложения в нематериальные активы

Кредит 6630 Расчеты с поставщиками.

при их оплате:

Дебет 6630 Расчеты с поставщиками

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

Так как основные средства используются длительное время, в течение которого происходит их постепенный износ и изменение условий воспроизводства, то существует четыре метода их денежной оценки: по первоначальной стоимости, восстановительной, остаточной и среднегодовой.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. Она включает затраты на строительство, изготовление или приобретение основных средств, на доставку и строительно-монтажные работы.

Возмещение износа основных средств в натуральном виде осуществляется с помощью ремонтов и замены новыми их видами, в стоимостном – через амортизацию.

Амортизационные отчисления определяются на основе норм амортизации, которые показывают, какую часть стоимости объектов основных средств необходимо в расчетном периоде перенести на себестоимость готовой продукции. Величина годовой нормы амортизации зависит от срока полезного использования или нормативного срока службы амортизируемого имущества и метода начисления амортизации.

Начисление амортизации осуществляется линейным способом. Амортизируемой стоимостью является первоначальная стоимость объектов основных средств. Индексация амортизационных отчислений не производится.

Операция по начислению амортизации основных средств отражается по кредиту пассивного балансового счета 5592 Амортизация собственных основных средств, нематериальных активов – по кредиту 5490 Амортизация нематериальных активов.

Источниками формирования основных средств являются: капитальные вложения; денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от реализации работ, а также от других видов хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; другие источники, не запрещенные законодательством.

Отражение в учете наличия и движения материалов осуществляется на активном балансовом счете 5600 Материалы.

Данный счет предназначен для учета принадлежащих банку:

материалов для ремонта зданий;

материалов, запасных частей и агрегатов к машинам и оборудованию;

автомобильных шин;

инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

инкассаторских сумок;

мешков для перевозки ценностей;

упаковочного материала;

материалов и приборов для оборудования сигнализации;

прочих материалов.

По дебету счета отражается стоимость поступивших материалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков материалов, выявленных при инвентаризации, и прочих поступлений.

По кредиту счета отражаются стоимость материалов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.

Аналитический учет ведется по лицевым счетам «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту материалов.

По лицевому счету «На складе» учет ведется в количественном и суммарном выражении.

По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Приобретение материалов:

перечисление средств поставщику:

Дебет 6530 Расчеты с поставщиками

Кредит корреспондентский счет, счет поставщика.

получение и оприходование материальных ценностей

Дебет 5600 Материалы

Кредит 6530 Расчеты с поставщиками

списание материалов на ремонт

Дебет 9311 Расходы на ремонт

Кредит 5600 Материалы.

Реализация материалов по цене выше цены их фактического приобретения

Дебет 6670 Расчеты с прочими кредиторами

Кредит 8399 Прочие операционные доходы.

Если реализация произошла с убытком:

Дебет 9399 Прочие операционные расходы

Кредит 5600 Материалы.

Для проведения проверки наличия числящихся на балансе материальных ценностей, их сохранности и правильности хранения, а также проверки их учета в ОАО «Белагропромбанк» проводится инвентаризация. Она проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета, а также при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов недостач или хищений. Результаты инвентаризации отражаются на соответствующих балансовых счетах. Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные материальные ценности приходуются по оценочной стоимости, указанной комиссией в акте инвентаризации. Если виновные лица установлены, то сумма недостач или хищений удерживается из заработной платы.

2.8 Оформление и учет валютно-обменных операций банков

Валютные операции связаны с движением валютных ценностей. Понятие валютные ценности включает: иностранную валюту, т.е. денежные знаки в виде банкнот и монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством в иностранном государстве; ценные бумаги в белорусских рублях и иностранной валюте; платежные документы в иностранной валюте; драгоценные металлы в виде банковских слитков.

Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов разработана на основании статей 26 и 212 Банковского кодекса Республики Беларусь, утверждена постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь 20 июня 2007 г. №127.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются все документы, предусмотренные законодательством для открытия банковского счета.

Нерезидентами-юридическими лицами могут открываться счета типа «И». Банкам-нерезидентам, представительствам и филиалам юридических лиц-нерезидентов могут открываться счета типа «Т».

При изменении Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранным валютам производится переоценка всех активов и пассивов баланса, учитываемых в иностранной валюте. Не переоцениваются пассивы, сформированные за счет валютных средств, полученных в прошлые годы, такие как уставный фонд, резервный фонд и другие фонды, нераспределенная прибыль и т.п. В настоящее время курс белорусского рубля устанавливается Национальным банком ежедневно. Поэтому переоценка статей баланса производится также ежедневно в начале рабочего дня.

Счет 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты Счет предназначен для учета результатов переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте. По дебету счета отражаются суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте. По кредиту счета отражаются суммы положительных курсовых разниц от переоценки денежных статей бухгалтерского баланса, выраженных в иностранной валюте.

При увеличении курса совершаются проводки:

по активным счетам на сумму увеличения курса:

Дебет счета актива баланса

Кредит 6921 Переоценка валютных статей;

по пассивным счетам на сумму увеличения курса:

Дебет 6921 Переоценка валютных статей;

Кредит счета пассива баланса.

При уменьшении курса совершаются следующие бухгалтерские проводки:

по активным счетам на сумму уменьшения курса:

Дебет 6921 Переоценка валютных статей

Кредит счета актива баланса;

по пассивным счетам на сумму уменьшения курса:

Дебет счета пассива баланса;

Кредит 6921 Переоценка валютных статей.

Результат переоценки валютных статей баланса отражается на счете 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты следующими бухгалтерскими проводками:

при положительном результате:

Дебет 6921 Переоценка валютных статей

Кредит 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты;

при отрицательном результате:

Дебет 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты

Кредит 6921 Переоценка валютных статей.

Поскольку в балансе актив равен пассиву как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, то на счете 7395 Нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты учитываются суммы курсовой разницы по пассивным счетам, которые не переоцениваются.

Юридические лица-резиденты могут самостоятельно использовать принадлежащие им валютные средства на цели, не противоречащие действующему законодательству. Валютная выручка юридических лиц резидентов от внешнеэкономической деятельности подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях по операциям в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами банка по операциям в иностранной валюте определяется банком самостоятельно с учетом требований законодательства.

Расчеты с биржами по операциям с иностранной валютой отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с иностранной валютой.

Операции с производными инструментами, базовым активом которых является иностранная валюта, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими бухгалтерский учет операций с производными инструментами.

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях.

Операции, которые совершаются в иностранной валюте одного вида, ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте), отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте с использованием балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

На балансовом счете 6901 «Валютная позиция» операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции. Оценка и переоценка иностранной валюты, учитываемой на балансовом счете 6901 «Валютная позиция», производятся согласно порядку, предусмотренному для денежных статей в пункте 10 настоящей Инструкции.

На балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 «Валютная позиция», и:

• курсов покупки, продажи – по операциям покупки, продажи иностранной валюты;

• официального курса купленной иностранной валюты – по операциям конверсии иностранной валюты;

• официального курса или курса, установленного соглашением сторон, – при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

• официального курса – при начислении, получении доходов в иностранной валюте; при формировании резервов в иностранной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.

По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» проводятся операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке – в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. При принятии к учету денежных статей оценка в белорусских рублях производится путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу на дату совершения операции.

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления иностранной валюты и с датой поступления белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 «Обязательства по операциям с иностранной валютой» и 9932 «Требования по операциям с иностранной валютой». На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками – участниками сделки.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке иностранной валюты используются счета валютной позиции. Дебиторская или кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При одновременном надлежащем исполнении обеими обязанными сторонами своих обязательств балансовые счета групп 18 «Средства в расчетах по операциям с банками» и 38 «Средства в расчетах по операциям с клиентами», предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления иностранной валюты и с датой поступления белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Мемориальные ордера, платежные поручения, требования, заявка на покупку иностранной валюты приведены в Приложении М.

Покупка иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 «Валютная позиция»;

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 1810, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»;

перечисление белорусских рублей:

Д-т 1810, 3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-покупателе

К-т 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-продавце

либо

К-т текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством.

Продажа иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

Д-т 1800, 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

поступление белорусских рублей:

Д-т 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-покупателе

либо

Д-т текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 1800, 3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой» – в банке-продавце.

Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 «Валютная позиция»;

перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т корреспондентский счет, текущие и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков отражаются по соответствующим балансовым счетам группы 10 «Денежные средства».

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты на примере обменного пункта банка отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

при выдаче в подотчет работнику обменного пункта:

наличной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

наличных белорусских рублей:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 1010 «Денежные средства в кассе»;

по отчету кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6901 «Валютная позиция»;

списание уплаченных белорусских рублей:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

по отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

списание проданной иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

зачисление полученных белорусских рублей:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

по отчету кассира согласно реестру конверсии наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты:

Д-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»

К-т 6901 «Валютная позиция»;

списание проданной иностранной валюты:

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

зачисление в кассу банка остатков:

наличной иностранной валюты:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»;

наличных белорусских рублей:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 1020 «Денежные средства в обменных пунктах».

2.9 Оформление и учет дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности

В учете ОАО «Белагропромбанк» задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны клиентов за реализованные им товары.

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности – существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров.

При осуществлении функций контроля основными задачами являются:

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Кредитная политика – один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.

Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

Дебиторская задолженность определяется как сумма к получению, являющаяся результатом оказания услуг и предварительной оплаты Банком за товары и услуги для поддержания хозяйственной деятельности Банка. Дебиторскую задолженность классифицируют в зависимости от операций, проводимых Банком: финансирование капитальных вложений; административно-хозяйственная деятельность Банка; проведение банковских операций.

Учет дебиторской задолженности по капитальным вложениям отражается на счете активов, на котором учитываются суммы выданных авансов ремонтно-строительным организациям; расчеты с поставщиками за строительные материалы; оборудование и инвентарь; авансы подотчетным лицам на закупки и расходы по капитальным вложениям и капитальному ремонту.

Учет дебиторской задолженности по расчетам, связанным с банковской деятельностью, имеющим временный характер, а также расчетов по хозяйственной деятельности Банка осуществляется на отдельных счетах прочих дебиторов по банковской деятельности.

Учет затрат по текущему, капитальному ремонту, а также приобретению вычислительной техники, зданий, автомобилей и др. сроком службы свыше одного года, ведется на специальном счете дебиторов по капитальным вложениям.

На счете расчетов с работниками Банка производится учет сумм выданных авансовых платежей работникам Банка по командировочным и другим расходам. Документы на списание ДЗ предоставляются не позднее 3-х операционных дней с момента завершения командировки. Работник, получивший деньги в подотчет, обязан представить отчет израсходованного аванса с приложением оправдательных документов. Списание безнадежной ДЗ с баланса за счет созданных провизий производится на 180-й день со дня вынесения суммы основного долга на счет просроченной ДЗ.

Кредиторская задолженность определяется как задолженность Банка за полученные товары, услуги, а также как полученная от клиентов предварительная оплата за услуги.

Учет кредиторской задолженности по хозяйствующим договорам осуществляется на счетах прочих кредиторов по небанковской деятельности. Ежемесячно по методу начисления начисляются расходы на счета пятого класса в корреспонденции со счетами обязательств. Сумма предоплаты за предоставляемые Банком услуги отражается как прочие предоплаты и относится на доходы в процессе предоставления этих услуг.

2.10 Оформление и учет операций по формированию собственного капитала

ОАО «Белагропромбанк» вправе направлять прибыль, остающуюся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, на формирование фондов общества, в том числе и резервных. ОАО «Белагропромбанк» самостоятельно с учетом требований законодательства самостоятельно определяет необходимость создания, порядок формирования и расходования фондов.

В ОАО «Белагропромбанк» формируются следующие фонды:

• резервный фонд;

• фонд развития банка;

• другие фонды.

Формирование фондов отражается в аналитическом учете с использованием группы счетов 732 Фонды банка. Данные счета предназначены для учета фондов банка, если их создание предусмотрено законодательством или уставом банка. На данных счетах не учитываются резервы, учитываемые на счетах группы 62.

По кредиту счетов отражаются суммы, направленные на создание фондов.

По дебету счетов отражаются суммы по использованию фондов в случаях, установленных законодательством и уставом банка.

Использование фондов производится в соответствии с утвержденными сметами расходов.

Размеры отчислений в фонды, а также порядок распределения прибыли устанавливаются решением собрания учредителей, собственников.

При этом рассматриваются следующие варианты: а) размеры отчислений в фонды устанавливаются коллективным договором; б) резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются.

Эффективность политики управления прибылью ОАО «Белагропромбанк» определяется результатами ее формирования и характером распределения.

Источником образования прибыли ОАО «Белагропромбанк» является общий доход. Распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования в соответствии с целями и задачами развития предприятия.

Распределение прибыли производится в соответствии с законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методическими указаниями Министерства финансов, уставом. ОАО «Белагропромбанк» должно обеспечивать выполнение обязательств перед бюджетом, вышестоящими и другими организациями, финансирование затрат на проведение акций, социальное развитие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.

2.11 Оформление и учет финансовых результатов деятельности банка

Доходы и расходы ОАО «Белагропромбанк» подразделяются на две группы:

• процентные доходы и расходы

• непроцентные доходы и расходы.

К процентным доходам относятся доходы, полученные от проведения следующих активных операций:

• от размещения средств в банках;

• от предоставления кредитов клиентам;

• от проведения операций с ценными бумагами;

• прочие процентные доходы.

Непроцентные доходы ОАО «Белагропромбанк» составляют следующие группы:

• комиссионные доходы;

• прочие банковские доходы;

• прочие операционные доходы;

• доходы, связанные с уменьшением резервов под сомнительную задолженность;

• непредвиденные доходы.

Учет доходов банка ведется на пассивных счетах 8-го класса плана счетов Доходы банка. Счета по учету доходов банка группируются по видам доходов:

80 Процентные доходы;

81 Комиссионные доходы;

82 Прочие банковские доходы;

83 Операционные доходы;

84 Уменьшение резервов;

85 Поступления по ранее списанным долгам.

По кредиту счетов 8-го класса Доходы банка отражаются начисленные и полученные в отчетном периоде доходы, по дебету производится списание доходов на счет 7370 Прибыль отчетного года.

Процентные расходы представляют собой проценты, уплаченные в течение определенного периода по следующим операциям:

• по средствам других банков;

• по средствам клиентов;

• по операциям с ценными бумагами;

• прочие процентные расходы.

К непроцентным расходам ОАО «Белагропромбанк» относят следующие группы:

• комиссионные расходы;

• прочие банковские расходы;

• прочие операционные расходы;

• отчисления в резервы под сомнительную задолженность;

• непредвиденные расходы.

Учет доходов банка ведется на пассивных счетах 9-го класса плана счетов Расходы банка. Счета по учету доходов банка группируются по видам расходов:

90 Процентные расходы;

91 Комиссионные расходы;

92 Прочие банковские расходы;

93 Операционные расходы;

94 Отчисления в резервы.

Конечный финансовый результат деятельности ОАО «Белагропромбанк» определяется путем сравнения доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В балансе прибыль банка отражается на активно-пассивном счете 7370 Прибыль отчетного года. Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое – убыток. Прибыль на этом счете образуется путем закрытия на него доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного года.

Данный счет предназначен для учета финансового результата деятельности банка в отчетном году. Финансовый результат определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов банка с отнесением на данный счет в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

По дебету счета отражаются перечисление остатков счетов 9-го класса и перечисление прибыли на счет 7361 в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

По кредиту счета отражаются перечисление остатков счетов 8-го класса и перечисление убытка на счет 7361 в порядке, определенном нормативными правовыми актами Национального банка.

7380 Использование прибыли отчетного года предназначен для учета в течение года использования прибыли отчетного года.

По дебету счета отражаются производимые в текущем году по решению общего собрания учредителей, собственников имущества банка или в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка отчисления в фонды банка, в том числе в фонд дивидендов, резервный фонд заработной платы, и начисленные и направленные на выплату дивиденды акционерам, прибыль собственнику имущества банка – унитарного предприятия.

По кредиту счета отражаются возврат начисленных в текущем году, но неиспользованных средств фондов развития банка, резервного, прочих фондов при наличии у банка превышения суммы использованной прибыли над суммой полученной прибыли или при наличии убытка; сумма, списываемая на счет 7362.

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 и 7380 переносятся соответственно на счета 7361 и 7362.

При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

при наличии прибыли отчетного года:

Дебет 7370 Прибыль отчетного года

Кредит 7361 Прибыль в ожидании утверждения

Дебет 7362 Распределенная прибыль в ожидании утверждения

Кредит 7380 Использование прибыли отчетного года.

при наличии убытка в отчетном году:

Дебет 7361 Прибыль в ожидании утверждения

Кредит 7370 Прибыль отчетного года

Дебет 7362 Распределенная прибыль в ожидании утверждения

Кредит 7380 Использование прибыли отчетного года.

Счета 7361 и 7362 предназначены для обобщения информации о существовании и движении неподтвержденной прибыли. После проведения собрания акционеров, на котором сумма полученной в отчетном году прибыли и сумма распределенной прибыли подтверждена счета 7361 и 7362 взаимно закрываются. Незакрытый остаток по счету 7361 Прибыль в ожидании утверждения переносится на активно-пассивный счет 7350 7350 Утвержденная нераспределенная прибыль. Данный счет предназначен для учета утвержденной в установленном порядке нераспределенной прибыли банка или непокрытого убытка прошлых лет. Утвержденная нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет подлежит соответственно распределению в порядке, установленном законодательством.

Чистая прибыль распределяется по двум направлениям:

на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, а также на пополнение уставного фонда;

на выплату дивидендов.

По итогам 2007 г. чистая прибыль была распределена в следующих суммах:

32 864 056 524 рубля – в фонд дивидендов;

40 167 180 196 рублей – на увеличение уставного фонда.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков. К убыткам также относится сумма превышения распределенной прибыли над полученной.

2.12 Годовой отчет банка. Национальные стандарты финансовой отчетности, применяемые при составлении финансовой отчетности банков

Отчетность – это система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетность по видам подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления отчетность бывает текущая и годовая. Текущая отчетность составляется ежедневно, по пятидневкам, декадам, за месяц, квартал и полугодие.

Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в ОАО «Белагропромбанк» является ежедневный баланс, который составляется по балансовым счетам четвертого порядка и внебалансовым счетам. Ежедневный баланс в банке должен быть составлен не позднее начала следующего рабочего дня.

Отчет составляется работником бухгалтерии, определенным приказом или руководителя банка, по данным бухгалтерского учета поступлений и выдач наличных денег, который ведется в кассовых журналах с указанием кодов отчетных данных кассовых оборотов на основании объявлений на взнос наличными деньгами, чеков, приходных и расходных кассовых ордеров, препроводительных ведомостей к инкассаторским сумкам, операционных дневников и других документов.

Коды отчетных данных по расходу в отчете определяются по указанному в расходных кассовых документах целевому назначению выдаваемых в банке денежных сумм.

Итоги оборотов банка за день по приходу и расходу, за исключением остатков кассы, отраженных по кодам 2035 и 2070, должны совпадать с итогами оборотов по дебету и кредиту балансовых счетов 1010, 1011, 1020, 1030, 1040, 1060 по ежедневному балансу.

Уполномоченные работники, определенные приказом руководителя банка, проверяют правильность распределения данных по кодам отчета в разрезе административно-территориальных единиц, устанавливают логическую связь показателей проверяемых отчетных данных с отчетами на предыдущие даты.

Банк осуществляет получение отчетов от всех филиалов, контроль переданной информации, подготовку сводных данных по банку и формирование текстового файла F0520.NNN для передачи в главное управление информационных технологий Национального банка.

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности банка и движении его денежных средств. Элементами финансовой отчетности являются: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Целью составления финансовой отчетности является представление полезной информации для юридических и физических лиц – пользователей, которые предусмотрены законодательством.

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. №329 «О делегировании полномочий утверждены формы годового отчета банков Республики Беларусь:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибыли и убытках;

отчет об изменении капитала;

Отчет о движении денежных средств.

Дается аудиторское заключение о правильности годовой отчетности. Ежегодно на общем собрании акционеров заслушиваются отчеты наблюдательного совета и ревизионной комиссии.

Бухгалтерский баланс является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Цель его составления заключается в представлении пользователям информации о финансовом состоянии банка на определенную дату. На основе бухгалтерского баланса пользователи имеют возможность оценить показатели ликвидности, финансовой устойчивости банка, способность банка генерировать прибыль, оплачивать долги в срок и распределять дивиденды. Бухгалтерский баланс предоставляет основу для оценки и анализа денежных потоков банка.

Банк составляет бухгалтерский баланс в порядке убывания ликвидности активов. Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

Банк представляют в Национальный банк Республики Беларусь форму отчетности «Бухгалтерский баланс» в целом по банку по состоянию на 1, 8, 15 и 22-е числа каждого месяца. Отчетные данные по разделу III «Счета по учету доверительного управления» включаются в отчетность только на 1-е число каждого месяца. Форма отчетности «Бухгалтерский баланс» за последний рабочий день отчетного года представляется в Национальный банк Республики Беларусь в двух видах:

«Бухгалтерский баланс» с отчетными данными до закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли;

«Бухгалтерский баланс» с отчетными данными после закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли;

Отчетность представляется не позднее 12.00 третьего банковского дня, следующего соответственно за последним банковским днем предыдущего месяца, 7, 14 и 21-м числами месяца;

Отчетность должна представляться банками в виде текстовых файлов по электронной почте ProCarry в адрес почтового ящика МАКЕТ.NBRB.

Отчет о прибыли и убытках банка представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними – прибыль или убыток за отчетный период.

В качестве отдельной формы финансовой отчетности банк представляет отчет об изменении капитала, характеризующий состояние статей капитала банка и его изменение, произошедшие за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности банка, содержащей дополнительную информацию, позволяющую проанализировать изменения активов, обязательств и капитала банка.

Отчет о движении денежных средств обеспечивает понимание финансовой структуры банка, включая его ликвидность, способность адаптации к меняющимся внешним обстоятельствам и содержит информацию о денежных потоках, которая отсутствует в бухгалтерском балансе или отчете о прибыли и убытках.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, дает возможность ее пользователям оценить способность банка генерировать будущие денежные потоки и его потребности в денежных средствах.

Финансовая отчетность представляется ежегодно и составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Годовой отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания.

Годовой отчет, утвержденный в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь и уставом банка, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией, представляется банками в Национальный банк в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным.

3. Анализ деятельности банка

3.1 Анализ пассивов банка

В процессе анализа пассива ОАО «Белагропромбанк» изучим динамику его составляющих, изменение его состава и структуры.

Таблица 3.1 – Анализ пассива ОАО «Белагропромбанк»

Наименование статьи	2009 г.		2008 г.		Отклонение		Темп роста, %
Средства Национального банка	551 560,80	6,80	606 250,90	10,63	-54 690,10	-3,83	90,98
Кредиты и другие средства банков	1 269 300,60	15,65	769 282,50	13,49	500 018,10	2,17	164,99
Средства клиентов	3 874 070,10	47,78	2 412 474,70	42,29	1 461 595,40	5,48	160,58
Ценные бумаги, выпущенные банком	96 700,60	1,19	24 711,70	0,43	71 988,90	0,76	391,32
Прочие обязательства	59 100,60	0,73	36 336,50	0,64	22 764,10	0,09	162,65
ВСЕГО обязательства	5 850 732,70	72,15	3 849 056,30	67,48	2 001 676,40	4,67	152,01
КАПИТАЛ
Уставный фонд	1 878 635,00	23,17	1 578 635,00	27,68	300 000,00	4,51	119,01
Эмиссионный доход	-		-
Резервный фонд	30 725,90	0,38

22 442,60

0,39

8 283,30

0,01

136,91

Накопленная прибыль

172 449,90

2,13

99 973,10

1,75

72 476,80

0,37

172,5

Фонд переоценки статей баланса

176 180,90

2,17

153 850,00

2,70

22 330,90

-0,52

114,51

ВСЕГО капитал

2 257 991,70

27,85

1 854 900,70

32,52

403 091,00

-4,67

121,73

ИТОГО обязательства и капитал

8 108 724,40

100,00

5 703 957,00

100,00

2 404 767,40

142,16

Горизонтальный анализ пассива ОАО «Белагропромбанк» показывает, что абсолютная их сумма за отчетный год возросла на 2 404 767,4 млн. руб., или на 42,16%. Вертикальный анализ пассива позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов. Полученные данные показывают, что структура пассива ОАО «Белагропромбанк» изменилась: уменьшились средства Национального банка на 3,83%, доля капитала снизилась на 4,67%. В то же время соответственно возросла доля обязательств в структуре пассива, увеличились кредиты и другие средства банков на 2,17%, средства клиентов на 5,48%, доля уставного фонда на 4,51%. В отчетном периоде по сравнению с базисным темп роста ценных бумаг, выпущенных банком составил 391,32%, прирост накопленной прибыли составил 72,5%, значительно увеличился уставный фонд банка – темп прироста составил 19%. Это свидетельствует об эффективной деятельности ОАО «Белагропромбанк» в отчетном периоде.

3.2 Анализ активов банка

В процессе анализа актива ОАО «Белагропромбанк» следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Таблица 3.2 – Анализ активов ОАО «Белагропромбанк»

Наименование статьи	2009 г.		2008 г.		Отклонение		Темп роста, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес
АКТИВЫ
Денежные средства	129 078,70	1,59	73 680,30	1,29	55 398,40	0,30	175,1875
Средства в Национальном банке	191 344,80	2,36	71 266,60	1,25	120 078,20	1,11	268,4916
Ценные бумаги:	539 460,10	6,65	741 675,60	13,00	-202 215,50	-6,35	72,73532
для торговли	-		-			0,00
удерживаемые до погашения	-		-			0,00
в наличии для продажи	539 460,10	6,65	741 675,60	13,00	-202 215,50	-6,35	72,73532
Кредиты и другие средства в банках	73 188,10	0,90	129 330,60	2,27	-56 142,50	-1,36	56,58993
Кредиты клиентам	6840 355,70	84,36	4 440 859,00	77,86	2 399 496,70	6,50	154,0323
Долгосрочные финансовые вложения	5 172,30	0,06	1 391,20	0,02	3 781,10	0,04	371,7869
Основные средства и нематериальные активы	288 783,00	3,56	219 493,50	3,85	69 289,50	-0,29	131,5679
Прочие активы	41 341,70	0,51	26 260,20	0,46	15 081,50	0,05	157,431
ИТОГО активы	8108 724,40	100,00	5703957,00	100,00	2 404 767,40	0,00	142,1596

Горизонтальный анализ активов ОАО «Белагропромбанк» показывает, что абсолютная их сумма за отчетный год возросла на 2 404 767,4 млн. руб., или на 42,16%.

Вертикальный анализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общем составе баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов. Полученные данные показывают, что структура активов ОАО «Белагропромбанк» изменилась довольно существенно: уменьшилась доля ценных бумаг на 6,35%, кредитов и других средств в банках на 1,36%, основных средств и нематериальных активов на 0,29%. Соответственно увеличилась доля кредитов клиентам на 6,5%, средств в Национальном банке на 1,11%.

Анализ актива банка по степени риска и доходности будет рассмотрен ниже.

3.3 Анализ финансового состояния банка

Ликвидность является одной из важнейших характеристик деятельности банка, которая свидетельствует о его надежности и стабильности. Ликвидность коммерческого банка в самом общем понимании означает возможность банка своевременно, в полном объеме и без потерь обеспечивать выполнение своих долговых обязательств перед всеми контрагентами, а также предоставлять им средства в рамках взятых на себя обязательств, в том числе и в будущем.

Ликвидность банка является залогом его устойчивости и работоспособности, поскольку банк, обладающий достаточным уровнем ликвидности, в состоянии с минимальными потерями для себя выполнять следующие функции:

• проводить платежи по поручению клиентов;

• возвращать кредиторам средства, как с наступившими сроками погашения, так и досрочно;

• удовлетворять спрос клиентов на денежные средства в рамках принятых на себя обязательств, например, по заключенным кредитным договорам, кредитным линиям, контокоррентному и овердрафтному кредитованию;

• отвечать по обязательствам, которые могут наступить в будущем, например, по забалансовым обязательствам и т.д.

Таким образом, для коммерческого банка ликвидность является необходимым условием устойчивости его финансового состояния наряду с рискованностью активных и пассивных операций, сбалансированностью портфелей банка, доходностью операций.

Таблица 3.3 – Анализ достаточности капитала и ликвидности ОАО «Белагропромбанк»

Показатели	01.01.2009	01.01.2010	Отклонение	Рост в%
Ликвидность:	35,68	36,02	0,34	100,94
краткосрочная ликвидность, %	1,04	1,05	0,01	100,96
мгновенная ликвидность, %	23,00	25,00	2,00	108,70
текущая ликвидность, %	83,00	82,00	-1,00	98,80
Достаточность капитала, %	41,20	43,70	2,50	106,07
собственного капитала, %	12,30	15,60	3,30	111,15
основного капитала, %	9,70 10,20 0,50 105,15 Из таблицы видно, что ОАО «Белагропромбанк» имеет достаточно хорошие показатели ликвидности и достаточности капитала, что еще раз подтверждает высокую конкурентную позицию данного банка. Все показатели, кроме текущей ликвидности имеют устойчивую тенденцию к росту. Ликвидность имеет немаловажное значение не только для самого банка, но и для его клиентов. Высокая ликвидность является показателем того, что клиент в любой момент сможет вернуть вложенные средства или получить кредит в банке. Акционеров банка она защищает от принудительной продажи активов в случае наступления форс-мажорных обстоятельств. Ликвидность является динамичным показателем, т.е. показателем, который отражает способность банка отвечать по обязательствам, как в настоящем, так и в будущем – краткосрочная, среднесрочная, долгосрочная ликвидность. Однако для более четкого понимания проблемы необходимо выделить из понятия ликвидности банка понятие его платежеспособности. Платежеспособность банка означает способность проводить расчеты и отвечать по обязательствам клиентов в полном объеме в установленные сроки на конкретный момент, определенную дату. Понятие платежеспособности является более узким, чем понятие ликвидности, поскольку платежеспособность является статическим показателем деятельности банка. Данные понятия необходимо различать потому, что в банковской практике часто складываются ситуации, характеризующиеся краткосрочными разрывами в платежеспособности, когда банки, оставаясь ликвидными, не могут выполнить обязательства перед клиентами по проведению платежей. Для поддержания ликвидности банк должен стремиться к максимальному снижению издержек в ходе реализации активов и привлечения пассивов, что является неотъемлемым условием поддержания устойчивости его финансового состояния. Показателем, характеризующим вероятность наступления нежелательных для банка потерь, является риск ликвидности. Риск ликвидности для банка связан с невозможностью быстрой конверсии финансовых активов в платежные средства по приемлемым ценам без потерь или привлечения дополнительных обязательств. Одним из направлений банковского менеджмента должно являться управление риском несбалансированной ликвидности с целью укрепления финансовой устойчивости банка, а также минимизации потерь в процессе поддержания ликвидности. Кредитный риск – отсутствие возможности удовлетворить требования кредитора в полном объеме, риск того, что неисполнение обязательства по финансовому инструменту одной стороной приведет к возникновению убытка у другой стороны; Основными операциями, ведущими к возникновению кредитного риска, являются: предоставление кредитов, размещение депозитов и дебиторская задолженность. В таких случаях максимальная подверженность кредитному риску равна балансовой стоимости соответствующих финансовых активов; операции с производными инструментами. Если возникающий производный актив оценивается по справедливой стоимости, то максимальная подверженность кредитному риску на отчетную дату будет равна балансовой стоимости; предоставление гарантий. В этом случае максимальная подверженность кредитному риску представляет максимальную сумму, которую банку придется заплатить в случае требования выплаты по гарантии; обязательство по предоставлению кредита, которое не может быть отозвано в течение срока действия кредитного договора. Если эмитент не может урегулировать данное обязательство путем зачета встречных требований денежными средствами или иным финансовым инструментом, то за максимальную подверженность кредитному риску принимается вся величина такого обязательства. Оценка кредитного риска заемщика – это изучение и оценка качественных и количественных показателей экономического положения заемщика. Банк вступает в кредитные отношения с заемщиком на базе оценки его кредитоспособности, ликвидности баланса, изучения рынка продукта товаропроизводителя, уровня менеджмента и управления счетом, прошлого опыта работы с ним. Ниже изложен базовый подход, используемый для оценки кредитоспособности предприятия при выдаче кредитов белорусскими банками. В основе оценки кредитоспособности лежит изучение эффективности и окупаемости инвестиционного проекта, юридической правоспособности и кредитоспособности будущего заемщика, его возможности своевременно рассчитаться по кредиту и начисленным процентам. Работа по оценке кредитного риска в ОАО «Белагропромбанк» проводится в четыре этапа: нефинансовый анализ проекта и клиента; экономический анализ проекта; финансовый анализ предприятия; оценка обеспечения кредита. В основе нефинансового анализа лежит оценка правоспособности клиента как юридического лица, правомочности осуществляемых видов деятельности, права распоряжения имуществом предприятия, полномочий руководства в части заключения договоров, оценка политики управления предприятием. Анализ правоспособности клиента проводится на основании учредительных документов, устава, свидетельства о регистрации. Анализируется форма собственности, дата регистрации и перерегистрации, состав учредителей, их доля в уставном фонде. Анализируется качество управления предприятием: состав руководства, полномочия, компетентность и ответственность, опыт работы, репутация в деловом мире. Принимается во внимание количественный и качественный состав рабочей силы предприятия, возраст, образование, квалификация, опыт работы и т.п. Определяются основной род деятельности предприятия, выпускаемая продукция, основные поставщики и покупатели, конкуренты. Оцениваются особенности конъюнктуры рынка, анализируется способность предприятия производить, реализовывать продукцию, поддерживать ее конкурентоспособность. Оценивается опыт кредитования, своевременность расчетов по полученным кредитам, участие предприятия в судебных процессах, наличие наложенных штрафов, другая информация. Экономический анализ позволяет оценить целесообразность инвестирования средств в проект, его реальную окупаемость, возможность предприятия своевременно погасить кредит и проценты по нему. Анализ производится на основании представленных клиентом документов с учетом проверки банком реальности заложенных в них данных. На первом этапе анализа изучаются: опыт работы предприятия с аналогичными проектами; позволяют ли действующие производственные мощности предприятия осуществить проект; собственные средства предприятия в реализации проекта; правильность определения запрашиваемой суммы, ее достаточность исходя из контрактов, представленных к кредитованию, с учетом участия предприятия собственными средствами в проекте; обеспеченность предприятия оборотными средствами. Следующим этапом анализа является оценка доходной части проекта, которая проводится вместе с маркетинговыми исследованиями рынка и заключается в оценке реальности прогноза предполагаемых объемов продаж клиента. С этой целью изучается потенциальная емкость рынка, т.е. общая стоимость товаров, которые покупатели определенного региона могут приобрести за некоторый период времени. Одним из наиболее важных этапов экономического анализа проекта является оценка расходной части проекта. Проводится она на основании прогноза прибылей и убытков, затрат на осуществление проекта. Основная цель данного этапа анализа – выяснить, соответствуют ли действительные размеры расходов запланированным в бизнес-плане. Прогноз прибылей и убытков, прогноз движения денежных средств, расчет сроков использования и погашения кредита и уплаты процентов служат основой для анализа финансовых показателей проекта, основные среди которых – срок окупаемости проекта, чистая приведенная стоимость, внутренняя норма доходности, коэффициент обслуживания долга, рентабельность продаж, точка безубыточности. Финансовый анализ заключается в оценке платежеспособности и финансовая устойчивость предприятия. При оценке платежеспособности предприятия обычно используются следующие показатели: коэффициент платежеспособности; коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент промежуточной ликвидности; коэффициент общей ликвидности; коэффициент текущей ликвидности. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется следующими показателями: коэффициент отношения кредиторской задолженности к дебиторской; коэффициент покрытия задолженности; коэффициент автономии; коэффициент обеспеченности собственными средствами; коэффициент финансовой напряженности и др. Анализ показателей финансовой деятельности предприятия включает в себя также исследование следующих показателей: коэффициента рентабельности реализованной продукции; коэффициента рентабельности капитала; коэффициента рентабельности основных средств и прочих оборотных активов. При оформлении кредита юридическому лицу на цели, связанные с лизинговой деятельностью, банк также анализирует платежеспособность арендатора. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита и процентов за пользование им банк принимает залог, гарантии, поручительства и обязательства в других формах, принятых банковской практикой, за исключением ценных бумаг собственной эмиссии. Достаточная сумма для обеспечения выдаваемого кредита определяется следующим образом: кредита+ процентов за весь срок пользования кредитом. При этом данная величина может изменяться в зависимости от коэффициента риска банка, который обычно находится в пределах 1–1,3. В случае реализации длительных по времени проектов в расчет суммы необходимого обеспечения могут включаться проценты за период только в 12 месяцев. Оценка предлагаемого обеспечения осуществляется на основании оценки степени риска в зависимости от вида обеспечения. В порядке привлекательности для банка рассматриваются следующие формы обеспечения: залог ценных бумаг Правительства Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь; гарантии Правительства Республики Беларусь; залог валюты или рублевых и валютных депозитов; гарантии банков, банковские векселя; залог имущества, являющегося собственностью клиента; залог ценных бумаг; поручительства юридических и физических лиц. Клиентом может быть одновременно использовано несколько форм обеспечения возврата кредита. 3.4 Анализ финансовых результатов банка. Анализ рентабельности банка В прошедшем году ОАО «Белагропромбанк» демонстрировал темпы развития, существенно превышающие установленные основными направлениями денежно-кредитной политики РБ параметры для банковского сектора страны. За 2007 год банком получена прибыль в сумме 84,8 млрд. рублей, что более чем на треть превышает показатели предыдущего года. Таблица 3.4 – Отчет о прибыли и убытках на 1 января 2010 года № п.п. Наименование статьи 2009 2008 Отклонение 1 Процентные доходы 666827,8 397669,7 269158,1 2 Процентные расходы 407844,6 244808,6 163036 3 Чистые процентные доходы 258983,2 152861,1 106122,1 4 Комиссионные доходы 140107,6 125628,5 14479,1 5 Комиссионные расходы 8393,8 11703,3 -3309,5 6 Чистые комисионные доходы 131713,8 113925,2 17788,6 7 Чистый доход по операциям с иностранной валютой 33721,3 23451 10270,3 8 Чистый доход по операциям с ценными бумагами -644,4 -311 -333,4 9 Доход в форме дивидендов 21,1 12,1 9 10 Чистые отчисления в резервы 93806,4 38164,4 55642 11 Прочие доходы 19780,2 11629,8 8150,4 12 Операционные расходы 233273,7 174588,9 58684,8 13 Прочие расходы 8887,1 6289,4 2597,7 14 Налог на прибыль 23104,5 20053,2 3051,3 15 ПРИБЫЛЬ 84503,5 62472,3 22031,2 Базовая прибыль на простую акцию 104,77 102,02 2,75 Разводненная прибыль на простую акцию - - Уставный фонд банка увеличился на 300 млрд. рублей или на 19%. В настоящее время банком формируется около 42% совокупного уставного фонда отечественных кредитно-финансовых организаций. Рост уставного фонда, прибыльная работа и аккумулирование в фондах банка значительной части распределяемой прибыли позволили нарастить нормативный капитал банка до 2,2 трлн. рублей, что эквивалентно 704 млн. ЕВРО. По величине собственного капитала Белагропромбанк не только продолжает уверенно удерживать первенство среди белорусских банков, но и согласно оценке авторитетного финансового издания «The Banker» вошёл в число 25 крупнейших банков Центральной и Восточной Европы, сохранив свои позиции в рейтинге 1000 крупнейших банков мира. Стратегическая цель банка – повышение конкурентоспособности и экономической эффективности деятельности. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих основных задач: осуществить поэтапное преобразование организационной структуры банка путём выделения основных бизнес-направлений, оптимизации бизнес-процессов, уменьшения точек принятия решений; модифицировать систему управления банком в сторону усиления экономических рычагов управления и оптимального распределения полномочий; качественным образом изменить систему взаимоотношений с клиентами – внедрить новую идеологию работы с клиентами, основанную на сочетании стандартных технологий с индивидуальным подходом к клиенту; разработать маркетинговую политику банка, отвечающую предпочтениям и потребностям целевых групп существующих и потенциальных клиентов; максимально использовать потенциал международного сотрудничества для продвижения современных финансовых услуг с использованием внешних ресурсных источников на цели развития бизнеса клиентов банка; совершенствовать систему внутреннего контроля банка; повысить уровень информационно-технологической поддержки бизнеса банка; оптимизировать структуру и численность банковского персонала, обеспечить формирование коллектива профессионалов, способного решать современные задачи развития банка; довести качественно-технические характеристики учреждений банка до уровня современных кредитно-финансовых институтов, осуществлять дальнейшее развитие региональной сети по пути максимального приближения к пользователям услуг; реализовать комплекс мер по целенаправленному изменению корпоративной культуры банка и формированию его имиджа. Основные стратегические приоритеты развития бизнеса банка: увеличение доли присутствия на рынке розничных услуг; интенсификация использования кредитных линий международных финансовых институтов. Основным итогом работы должно стать сохранение и укрепление позиций ОАО «Белагропромбанк» в качестве одного из ведущих белорусских банков, способного при адекватной поддержке со стороны государства обеспечить экономически обоснованные потребности обслуживаемых организаций в заемных средствах на цели укрепления их производственного потенциала и бесперебойного осуществления текущей деятельности, а также создание необходимых предпосылок для функционирования банка в рамках требований к безопасному ведению банковского дела. В качестве значимых источников укрепления ресурсного потенциала банка будут выступать размещаемые средства центральных и местных органов государственного управления, а также целевые ресурсы, предоставляемые банку для реализации инвестиционных программ. Главным источником наращивания валютной составляющей ресурсной базы банка будут выступать заимствования на международном финансовом рынке. Масштабы заимствования банком средств у нерезидентов Республики Беларусь будут определяться главным образом потребностью клиентов в иностранных инвестиционных ресурсах и наличием у них обоснованных валютоокупаемых бизнес-проектов, отвечающих требованиям зарубежных инвесторов. Исходя из сложившегося в настоящее время уровня инвестиционной активности организаций республики, а также других импортно-экспортных операций, объем ежегодно привлекаемых из-за рубежа ресурсов оценивается в размере 150–300 млн. долларов США. Объемы привлечения ресурсов иностранных кредитно-финансовых организаций на несвязанной основе будут определяться спросом и возможностью их эффективного использования на внутреннем финансовом рынке страны. В результате за счет всех составляющих ресурсная база банка должна увеличиться не менее чем в 2 раза и достичь 12 трлн. рублей. С учетом роста ресурсного потенциала и ожидаемого увеличения со стороны организаций и физических лиц спроса на кредитные услуги объем кредитных вложений банка возрастет в 2 раза и превысит 9 трлн. рублей. Опережающими темпами будут возрастать кредиты инвестиционного характера и их доля в кредитном портфеле банка к концу 2010 года достигнет 75 процентов. Наращивание объемов оказываемых услуг наряду с проведением эффективной ценовой политики и мерами по оптимизации расходов банка должны обеспечить поступательное увеличение получаемой банком прибыли в объемах, достаточных для развития его основных бизнес-направлений, укрепления материально-технической базы и расширения сети региональных подразделений. Динамика изменения показателя рентабельности банка во многом будет зависеть от складывающейся структуры кредитных вложений и определяемых органами государственного управления условий предоставления кредитов, выдаваемых в рамках реализации государственных программ 4. Аудит деятельности банка 4.1 Система внутреннего контроля в банке и организация внутреннего аудита Главный бухгалтер ОАО «Белагропромбанк» обеспечивает организацию контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках учетно-операционной работы. 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 Рисунок 4.1 – Структура органов учета и контроля ОАО «Белагропромбанк» Типовой план счетов бухгалтерского учета в ОАО «Белагропромбанк» – систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке – иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. Счета в плане счетов являются многовалютными, то есть бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета: валютной позиции; рублевого эквивалента валютной позиции. Аналитический учет всех операций осуществляется на уровне счетов аналитического учета с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка. Требования к нумерации счетов аналитического учета регламентируются отдельным нормативным правовым актом Национального банка. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V порядков. При проведении идентификации лиц, совершающих финансовые операции, банк фиксирует их данные с последующим занесением их в специальный журнал регистрации данных о лицах, совершающих финансовые операции. Журнал ведется отдельно для физических лиц, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Журнал пронумерован, прошнурован и скреплен печатью банка и подписями руководителя и главного бухгалтера банка. Аналитический учет сделок с производными инструментами ведется по каждой сделке либо по сериям производных инструментов. Синтетический учет – обобщенное отражение состояния и движения активов и пассивов в денежном выражении на синтетических счетах бухгалтерского учета; При составлении бухгалтерской отчетности в ОАО «Белагропромбанк» обеспечиваются полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств; тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Систему внутреннего контроля возглавляет главный бухгалтер, который обеспечивает правильность ведения бухгалтерского учета в банке. С целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности банк периодически привлекает внешних аудиторов для проведения проверок. Внутренний аудит проводится раз в год. К видам аудита относятся: внутренний и внешний аудит, аудит, проводимый по инициативе собственника и обязательный аудит. Обязательный аудит – аудит, обязательность проведения которого установлена Законом «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами. Юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита. Президентом Республики Беларусь могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита. Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской отчетности: открытых акционерных обществ; банков, небанковских кредитно-финансовых организаций; бирж; коммерческих организаций с иностранными инвестициями; страховых организаций, страховых брокеров; резидентов Парка высоких технологий; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро. Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность. 4.2 Аудит банковских операций Определение объема аудита является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, необходимых для достижения целей аудита в зависимости от особенностей проверки. Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, условий договора на оказание аудиторских услуг, конкретных обстоятельств проверки с учетом полученных сведений о деятельности субъекта. Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть все аспекты деятельности субъекта, относящиеся к бухгалтерской отчетности. Важность информации определяет сам аудитор. Понимание сущности систем учета и внутреннего контроля, применяемых субъектом, позволит ему установить типы потенциальных ошибок, определить факторы риска и подходящие методы проверки. Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и методах проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. Основными этапами проведения аудита являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности субъекта. Ограничения в объеме аудита бухгалтерской отчетности, которые не дают возможности аудитору с достаточной степенью уверенности однозначно выразить свое профессиональное суждение, должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении. Аудитор, изучая данные отдельных статей баланса на предмет их достоверности, обязан оценить законность сделок и общее состоянии учета, отчетности и контроля в банке. Для этого он должен осуществить проверку: правильности формирования уставного фонда; правильности формирования резервного фонда; правильности формирования и использования фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие; системы управления и внутрибанковского контроля; правильности формирования юридических дел клиентов; правильности открытия и закрытия клиентских счетов; правильности формирования кредитных дел, оценки риска организации ссудного процесса в банке; законности операций, совершаемых обменными пунктами банка. Проводить проверку целесообразно от простого к сложному, т.е. одно должно последовательно вытекать из другого. Сначала должны быть рассмотрены составные части какого-либо крупного блока и лишь затем следует анализ данного блока как единого целого. Целесообразно начать проверку с анализа учредительных документов, документов на увеличение уставного фонда, а именно: устава, учредительного договора, протоколов собраний акционеров, проспектов эмиссий, писем из ЦБ о регистрации итогов выпуска. При этом необходимо обратить внимание на учредительные документы, их соответствие действующему законодательству, законность внесений в них изменений, своевременность и полноту формирования уставного фонда, ознакомиться с протоколами собраний акционеров или пайщиков. Далее следует рассмотрение правильности оформления открытия расчетных, текущих и других счетов, ведение юридических дел, полноты их формирования. Данный этап проверки включает также проверку правильности взимания платы за расчетно-кассовое обслуживание и правильность списания средств со счетов клиентов. После этого следуют: Проверка кассовых операций, включающая анализ документального оформления данных операций, ведения бухгалтерского учета и обеспечения сохранности наличности. Учет основных средств, нематериальных активов и МБП, их покупка, продажа, переоценка, начисление износа, ведение учетной документации. Правильность и своевременность начисления и выплаты зарплаты и взносов во внебюджетные фонды. При этом особое внимание будет обращено на правильность исчисления ФОТ, взносов во внебюджетные фонды и удержание подоходного налога. Проверка остальной внутренней документации, а именно авансовых отчетов, организации внутреннего документооборота, наличие должностных инструкций, распределение полномочий руководителей, выписки по корсчетам. Ведение кредитной работы в банке, соблюдение требований и рекомендаций НБ и других регулирующих органов. На данном этапе проверяются кредитные досье клиентов, правильность и своевременность взыскания процентов, ведение ссудных счетов клиентов и создание резервов на возможные потери по ссудам. Участие банка в операциях по МБК, документальное оформление, бухгалтерский учет. Операции с ценными бумагами. Данный раздел включает в себя операции как с государственными ценными бумагами, так и с корпоративными. Активные операции требуют особого внимания, т.к. имеют ряд специфических требований относительно документального оформления, бухгалтерского учета, налогообложения и участия в формировании финансовых результатов. Наряду с собственными средствами источником привлечения средств являются пассивные операции, а именно привлечение МБК, эмиссия собственных векселей и сертификатов, при этом необходимо обратить внимание на условия выпусков, оформление договоров и сертификатов, а также бухгалтерский учет. Аудит операций по привлечению вкладов и депозитов ориентирован на рассмотрение договоров, механизма начисления и выплаты процентов. Аудит обменных пунктов банка предусматривает оценку правильности их функционирования с точки зрения документального оформления, бухгалтерского учета. Наибольшее внимание необходимо обратить на ведение реестров, справок и т.д. Проверка экспортно-импортного контроля предусматривает оценку сформированных досье, своевременности осуществления обязательной продажи части валютной выручки, правомерность осуществления платежей и зачисление валюты на счет. Аудит ведения валютной позиции ориентирован на проверку правильности расчета ее размера, а также своевременности отчета перед ЦБ. Проверка проведения переоценки предусматривает анализ ее периодичности, базы и бухгалтерского отражения, покупка валюты для клиента, кредиты в валюте, общие требования к ведению валютных операций и т.д., а также особенности оплаты услуг в валюте и постановки на баланс имущества, купленного за валюту. После рассмотрения основных операций банка необходимо проанализировать, как отражаются результаты их совершения, а именно доходы и расходы. И здесь целесообразно остановиться на своевременности формирования финансовых результатов, обоснованности отнесения расходов к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу, причем лучше всего совместить проверку финансовых результатов и налогообложения. На данном этапе необходимо проверить исчисление и своевременность уплаты налогов, а также провести проверку правильности бухгалтерского учета. Аудит нормативов и фонда обязательных резервов является завершающим этапом и базируется на всех предыдущих, т. к. предусматривает правильное отражение всех операций и финансовых результатов, поскольку в противном случае расчет нормативов и размера фонда обязательных резервов будет неверен даже при условии применения верного алгоритма расчета. Кроме самого расчета нормативов проверка включает правильность заполнения отчетности в НБ. При анализе расчетов размера фонда обязательных резервов необходимо проверить своевременность его корректировки и правильность составления отчета в НБ. Проверка отчетности является прямым следствием из предыдущего пункта, т.к. предусматривает не рассмотрение процесса формирования финансовых результатов и статей баланса и осуществления налогообложения, а проверку составления отчетности на их основе и правильность заполнения форм, т.е. бухгалтерской отчетности. Итогом аудиторской проверки является отчет, где изложены проверенные операции и сферы деятельности банка, а также обнаруженные недостатки и ошибки с указанием нормативных актов, которые они нарушают, и рекомендации по их исправлению. Отчет является внутренним документом банка, поэтому необходимо обратить внимание на максимально полное освещение тех ошибок или «тонких» мест, которые являются, по мнению аудитора, сферой повышенной опасности и требуют особого внимания. Немаловажный момент – приведение рекомендаций аудитора, которые не только помогут исправить обнаруженные ошибки, но и помогут избежать их в последующей работе, а также развернутые результаты финансового анализа. Аудит открытия и ведения расчетных, текущих и других счетов в Слуцком филиале ОАО «Белагропромбанк». Одна из важных функций Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» – осуществление расчетно-кассового обслуживания народного хозяйства. В целях укрепления платежной и налоговой дисциплины установлен достаточно жесткий порядок открытия расчетных счетов клиентам, чтобы не дать возможность неплательщикам налогов использовать незарегистрированные в государственных органах счета и, как следствие, – уходить от налогов и вести активную деятельность, даже если предприятие сидит на картотеке. Аудит открытия и ведения расчетных, текущих и других счетов является наиболее простой и не требующей сложных тестов часть проверки. Необходимым минимумом документов являются журнал открытых счетов, юридические дела клиентов банка, заказанные аудитором, акты проверок кассовой дисциплины, кассовые планы, установленные клиентам. На основе этих документов аудитор проверяет правомерность открытия счетов и правильность их ведения. Для проверки правильности открытия и ведения счетов аудитору необходимо рассмотрение не менее 15–20 юридических клиентов. Прежде всего проверяется полнота формирования юридического дела и наличие в нем необходимых документов, а именно: устав, учредительный договор, заявление на открытие счета, копия свидетельства о регистрации, справка из ГНИ, фонда обязательного медицинского страхования, карточки образцов подписей, уведомления в ГНИ, ПФ. В конце года Слуцкий филиал ОАО «Белагропромбанк» собирает подтверждение остатков на счетах клиентов, при этом суммы в данных подтверждениях должны соответствовать остаткам по балансу на 1 января. В практике Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» бывают расхождения. Поэтому часто происходит урегулирование данного вопроса банком и клиентом, результатом чего служит подтверждение остатка на счете, соответствующее остатку по балансу на эту же дату. Аудит кассовых операций Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» Кассовая работа банка – достаточно трудоемкий процесс, требующий большой «бумажной» работы. Приход-расход наличных средств оформляется ордерами, объявлениями на взнос наличных и т.д. При этом важно правильное оформление первичных документов, т.е. соответствие сумм, написанных прописью и цифрами, наличие необходимых подписей руководителя и экономиста, а также ведение кассовой книги. При проверке кассы аудиторы работают с: – с договорами о полной материальной ответственности с кассирами; – с актами внезапных ревизий кассы; – с папками с кассовыми документами; – с кассовой книгой; – с выписками по сч. 202 за выбранный срок. При проверке Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» были выявлены случаи, когда средства были получены лицом, обладающим правом первой или второй подписи. Это является нарушением, т.к. руководитель или главный бухгалтер не является материально ответственным лицом и не должен выполнять функции кассира. В любом случае в банк должны быть представлены соответствующие документы, подтверждающие выполнение функций кассира руководителем или главным бухгалтером. Аудит основных средств, нематериальных активов и МБП Имущество Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» состоит из товарно-материальных ценностей, здания, купленных банком за свой счет, внесенных учредителями в уставный капитал. Учет ТМЦ ведется на балансовых счетах 604, 607, 609, 610, 611 в зависимости от их стоимости, срока службы и т.д. Для учета ТМЦ ведутся карточки регистрации и журналы. Основанием для постановки ТМЦ на баланс служат накладная или акт приема-передачи. Ежегодно проводится переоценка основных фондов, находящихся на балансе банка. При аудиторской проверке Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» в 2000 году выявлено, что имеет место отнесение расходов на ремонт на увеличение стоимости ОС, то есть необходимо будет сделать сторно: Дт 702 Кт 604 – на сумму затрат, ошибочно присоединенных к стоимости ОС, При этом необходимо пересчитать размер амортизации с учетом уменьшения сч. 604, сделав проводку Дт 606 Кт 702. Аудит активных операций банка Одна из наиболее важных функций банковской системы – распределение ресурсов. Здесь важным механизмом является кредитование организаций, предприятий, а также МБК. В соответствии с рекомендациями НБ важно кредитование реальных контрактов и целевые принципы. Поэтому при заключении кредитной сделки клиентами представляется ряд документов, из которых формируется кредитное досье, куда наряду с кредитным договором, справкой из ГНИ, из ПФ, заявлением на открытие счета входит ряд других, рекомендуемых НБ, документов, а именно: – ТЭО; – контракты, подтверждающие целевое использование кредитов; – балансы предприятия за последние отчетные периоды; – акты проверок специалистом банка целевого использования кредита. Помимо самой выдачи кредита банк должен регулярно проверять целевое использование средств, соблюдение графика погашения процентов и основной суммы, анализ финансового состояния заемщика. При неосторожной кредитной политике возможно появление просроченных кредитов и процентов по ним, которые переносятся со ссудных счетов на счета просрочки. В целях поддержания стабильности банков и защиты интересов вкладчиков в банке создаются резервы на возможные потери по ссудам, которые учитываются на сч. 32010 и при соблюдении определенных условий могут быть направлены на покрытие просроченной задолженности. Ссудная задолженность безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы». При этом нереальной для взыскания признается ссудная задолженность, по которой меры, предпринятые по взысканию, носят полный характер и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению ссуды. Решение о выдаче крупных кредитов должно в обязательном порядке приниматься правлением банка либо его кредитным комитетом с учетом заключения кредитного отдела банка. При этом решение о выдаче должно быть оформлено соответствующими документами. Таким образом, необходимыми будут являться следующие документы: – оборотно-сальдовая ведомость по ссудным счетам; – выписки по ссудным счетам, счетам просроченных задолженностей и процентов; – выписки по сч. 32010, 61404; – кредитные досье; – генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке МБК, дополнительные соглашения, прочие документы, полученные от контрагентов; – протоколы собраний кредитного комитета. При проведении проверки был определен размер выборки, т.е. определено, какие именно кредиты необходимо проверить. В данном случае особое внимание было обращено на крупных пайщиков банка, являющихся его заемщиками, а также заемщиков, имеющих по ссудным счетам наибольшие обороты в проверяемом периоде. Пакет просроченной задолженности проверялся полностью. После проверки документальной части кредитных операций банка проверялось отражение данных операций в балансе. Прежде всего это проверка правильности открытия балансовых счетов, т.е. исходя из категории заемщика для него должен открываться субсчет соответствующего счета. Проверка соответствия кредитных операций условиям кредитных договоров – сопоставление суммы, зачисленной на ссудный счет, и суммы кредита по договору. Проверка соблюдения графика погашения основной суммы и процентов за пользование кредитом. Сопоставлялось движение по кредиту ссудных счетов условиям гашения кредита, оговоренным в договоре. Проверка правильности и своевременности уплаты заемщиками процентов за пользование кредитом на основе анализа соответствующего субсчета сч. 701. Проверка источников погашения кредита. Проверка работы банка с крупными кредитами. Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам по следующим нормативам: Размер отчислений от суммы основного долга 1 20 50 100 В 2009 году была обнаружена несвоевременная корректировка резерва. Аудит пассивных операций банка Привлечение средств во вклады и депозиты, МБК Данный способ привлечения средств наиболее распространен, т. к. имеет довольно простой и отработанный механизм. Он позволяет работать со средствами не только юридических, но и физических лиц, которым для открытия депозитного счета не требуется никаких справок или документов, кроме паспорта. Учет данных пассивных операций ведется на сч. 410–440 для физических лиц в зависимости от вкладчика и срока вклада, а также сч. 410–440 в зависимости от типа вкладчика и срока депозита. Для открытия депозитного счета юридическому лицу необходима справка из ГНИ и ПФ, а также заключение письменного договора, где оговариваются размер депозита, срок его действия, ставка процента и сроки их начисления. Как и в случае со ссудными счетами, банк обязан в пятидневный срок после открытия депозитного счета уведомить об этом ГНИ и ПФ. Что касается физических лиц, то для внесения вклада необходимо только оформить договор. Из документов рассматриваются: – договоры вкладов и депозитов; – справки из ГНИ и ПФ, представленные юридическими лицами; – выписки по соответствующим счетам вкладов. При поверке прежде всего обращают внимание на документальную сторону оформления вкладов и депозитов, отражение в бухучете, а также правильность начисления процентов. 4.3 Аудит доходов, расходов и прибыли банка Особенностью данного этапа является то, что он вбирает в себя результаты всех предыдущих блоков проверки. Кроме того, процесс проверки расчета налога на прибыль фактически совпадает с проверкой правильности формирования финансовых результатов, т. к. правильность расчета налога на прибыль банка зависит в первую очередь от формирования финансовых результатов, т.е. от учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет налога на прибыль осуществляется следующим образом: Дт 703 Кт 603 – начисление налога; Дт 603 Кт 30102 – перечисление налога в бюджет. Для проверки формирования доходно-расходной части баланса и правильности расчета налога используются: – отчеты в НИ, где расписаны размер валовой прибыли, льготы, авансовые взносы; – форма №2; – выписки по субсчетам доходов и расходов за проверяемый период. Проверка состоит из трех основных блоков. Это прежде всего: 1. Анализ формирования статей доходов и особенно расходов на основе выписок, документов дня, АУРа и прочих первичных документов. Особое внимание необходимо уделить анализу таких статей расходов, как «Прочие расходы», «Маркетинговые исследования», «Обучение сотрудников», «Представительские расходы», «Ремонт» и другие, т.е. такие статьи расходов, которые, возможно, не относятся на себестоимость. 2. Анализ отчетности в НИ, проверка правильности расчета налогооблагаемой базы. Проводится через самостоятельный вывод налогооблагаемой базы, исходя из балансовой и данных статей расходов и доходов. 3. Проверка своевременности и полноты перечисления средств в бюджет. Цель проверки – выявить, насколько верно формируются финансовые результаты, своевременно ли делаются авансовые взносы, насколько верно составлен отчет перед НИ. За 2009 год банком получена прибыль в сумме 84,8 млрд. рублей, что более чем на треть превышает показатели предыдущего года. Аудит доходов, расходов и прибыли банка Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» за 2009 год не выявил существенных нарушений. Таблица 4.1 – Доходы, расходы и прибыль Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» за 2009 год № п.п. Наименование статьи 2009 1 Процентные доходы 666827,8 2 Процентные расходы 407844,6 3 Чистые процентные доходы 258983,2 4 Комиссионные доходы 140107,6 5 Комиссионные расходы 8393,8 6 Чистые комиссионные доходы 131713,8 7 Чистый доход по операциям с иностранной валютой 33721,3 8 Чистый доход по операциям с ценными бумагами -644,4 9 Доход в форме дивидендов 21,1 10 Чистые отчисления в резервы 93806,4 11 Прочие доходы 19780,2 12 Операционные расходы 233273,7 13 Прочие расходы 8887,1 14 Налог на прибыль 23104,5 15 ПРИБЫЛЬ 84503,5 Базовая прибыль на простую акцию 104,77 Разводненная прибыль на простую акцию - Прибыль Слуцкого филиала ОАО «Белагропромбанк» за 2009 год составила 84503,5 млн. руб. Заключение Банковская система является формой организации функционирования в стране специализированных кредитных учреждений, сложившейся исторически и закрепленной законодательством. ОАО «Белагропромбанк» является одним из лидеров рынка банковских услуг физическим лицам в Республике Беларусь, меняясь и переоснащаясь в соответствии с требованием времени в поиске своего индивидуального стиля. За время прохождения экономической практики на ОАО «Белагропромбанк» был проанализирован большой объем информации, касающейся деятельности данного предприятия. Были закреплены и углублены теоретические знания, в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности банков. Бухгалтерский учет в ОАО «Белагропромбанк» построен в соответствии с требованиями законодательства и включает в себя систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. В 2009 году ОАО «Белагропромбанк» демонстрировал темпы развития, существенно превышающие установленные основными направлениями денежно-кредитной политики РБ параметры для банковского сектора страны. ОАО «Белагропромбанк» – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Является коммерческой организацией, имеющей исключительное право осуществлять в совокупности банковские операции по привлечению денежных средств физических и юридических лиц во вклады, по размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности, по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц. Учетно-операционная работа в ОАО «Белагропромбанк» заключается в обслуживании клиентов по совершаемым ими в банке расчетно-кассовым операциям по принадлежащим им счетам, а также в совершении расчетно-кассовых операций самим банком. Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов разработанная на основании статей 26 и 212 Банковского кодекса Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь 20 июня 2007 г. №127 является нормативной базой для открытия счетов. Под банковским переводом понимается последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк в пользу лица, указанного в платежной инструкции. Система BISS – система межбанковских расчетов Национального банка, функционирующая на валовой основе, в которой в режиме реального времени осуществляются расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, независимо от их суммы. Банк устанавливает корреспондентские отношения с Национальным банком путем заключения договора корреспондентского счета и открытия корреспондентского счета в Национальном банке. Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в ОАО «Белагропромбанк» является ежедневный баланс, который составляется по балансовым счетам четвертого порядка и внебалансовым счетам. Ежедневный баланс в банке должен быть составлен не позднее начала следующего рабочего дня. Формы годового отчета ОАО «Белагропромбанк»: бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала. Дается аудиторское заключение о правильности годовой отчетности. Ежегодно на общем собрании акционеров заслушиваются отчеты наблюдательного совета и ревизионной комиссии. 1. Реферат на тему Samuel Taylor Coleridge Essay Research Paper English 2. Книга Основи інформаційного права України, Швець, Калюжний, Мельник 3. Курсовая на тему Система расч тов с использованием пластиковых карт 4. Реферат Происхождение человека и общества 5. Реферат Как управлять собой 6. Реферат Аудит готовой продукции 6 7. Реферат Церковна архітектура середньовіччя 8. Биография Малкович Іван 9. Реферат на тему Case Study Gkm Essay Research Paper During 10. Диплом Маркетинг услуг страховой компании Альфа-страхование Bukvasha Правила Контакты