ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе финансовой отчетности в Администрации Ирбитского муниципального образования за период 2005-2009г.»

Екатеринбург 2010

Содержание

Определения, обозначения и сокращения

Введение

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

1.1 Понятие бюджетной системы

1.2 Теоретические и методологические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.3 Понятие и сущность кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета

1.4 Теоретические основы и учет обязательств кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

1.5 Понятие сущность и виды дебиторской задолженности

1.6 Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками

1.7 Основные приемы анализа финансовой отчетности

2. Анализ деятельности администрации Ирбитского муниципального образования

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия

2.1.1 Общие положения

2.1.2 Полномочия и принципы деятельности администрации Ирбитского МО

2.2 Функции отдела бухгалтерского учета и отчетности

2.3 Характеристика учетной политики

2.4 Организационная структура и численность персонала

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности администрации Ирбитского МО за период 2005-2009 год

3.1 Анализ актива и пассива баланса за 2005 -2006 год

3.2 Анализ актива и пассива баланса за 2006 -2007 год

3.3 Анализ актива и пассива баланса за 2007 -2008 год

3.4 Разработка плана мероприятий по улучшению работы отдела

3.5 Внедрение мероприятий по снижению дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 году

Заключение

Список использованной литературы

Определения, сокращения и обозначения

В настоящей квалификационной работе применяются следующие термины, определения и сокращения:

Дебиторская задолженность - задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Кредиторская задолженность - задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.

Текущие активы (англ. current assets) — активы, которые в течение одного производственного цикла или одного года могут быть обращены в денежные средства. Текущие активы включают в себя денежные средства компании на счету в банке, краткосрочную дебиторскую задолженность, ликвидные ценные бумаги и другие активы.

Авансовый платеж - (advance payment) уплата покупателем продавцу части цены за товар после окончательного заключения сделки и иногда частичного выполнения акта продажи; Денежные средства предприятия (сash; financial resources; funds) - аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги предприятия. Иногда к денежным средствам дополнительно относят высоколиквидные ценные бумаги.

МО – муниципальное образование

ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности

ТМЦ - товарно-материальные ценности

Введение

Бюджетные организации - важный субъект производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Хотя деятельн6ость бюджетных организаций носит объективный характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства.

Анализ – неотъемлемая часть процесса принятия решений в системе управления бюджетной организации. Анализ на основе плановой и фактической информации предоставляет количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы.

Актуальность темы исследования с научной точки зрения. Контроль за использованием средств местного, областного и федерального бюджета является в настоящее время одной из основных задач совершенствования государственного управления. Это, прежде всего, связано со значительным увеличением объемов и разнообразием форм использования бюджетного финансирования и укреплением демократических основ управления. Во всем мире общество в лице налогоплательщиков стремится контролировать рациональность использования средств бюджета. Этим объясняется то внимание, которое во всех странах и в международных организациях уделяется развитию контроля в общественном секторе, где используются бюджетные средства¹. В отечественной литературе опубликованы учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в целом (одна теория) или на примерах, где объектом выступают коммерческие организации, получающие прибыль. В данной ВКР показан анализ бюджетной деятельности, на примере конкретного муниципального образования.

Актуальность темы исследования с практической точки зрения. Данная работа поможет исследовать бухгалтерскую (финансовую) отчетность на примере отдела бухгалтерского учета и отчетности в других бюджетных организациях РФ. В данной ВКР проанализирована дебиторская и кредиторская задолженность на основании финансовой отчетности за период 2005-2008 год, с последующим введение в 2009 году мероприятий по улучшению работы данного отдела.

Актуальность темы с авторской точки зрения. Являясь, сотрудником отдела бухгалтерского учета и отчетности Администрации Ирбитского муниципального образования я заинтересована, в максимальном уменьшении дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. из-за просроченной задолженности на администрацию могут быть наложены штрафные санкции, из-за неэффективного использования средств местного, областного и федерального бюджетов, в чем не заинтересован ни один сотрудник нашего отдела.

Объектом исследования в дипломном работе является финансовая отчетность администрации Ирбитского МО за период 2005-2008годы.

Предметом исследования является отдел бухгалтерского учета и отчетности администрации Ирбитского МО, находящаяся по адресу Свердловская область, г. Ирбит, ул. Орджоникидзе, д. 30.

Цель выпускной квалификационной работы - исследование вопросов, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью за 2005-2008 года, выявление недостатков в работе, влияющих на экономическую эффективность предприятия и дальнейшем разработке и внедрению комплексной программы мер по улучшению работы отдела бухгалтерского учета и отчетности в начале 2009 года.

Для достижения цели выпускной квалификационной работы поставлены следующие задачи:

1. Сбор теоретической и нормативно-правовой базы, посвященной вопросам учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Анализ собранной информации.

3. Сбор документов, посвященных анализу дебиторской и кредиторской задолженности в муниципальном образовании.

4. Анализ финансовой отчетности за 2005-2008 года администрации Ирбитского МО.

5. По результатам анализа разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

6. Практическое внедрение комплексной программы мер по улучшению работы отдела бухгалтерского учета и отчетности администрации Ирбитского МО в 2009 году.

Теоретическая новизна работы заключается: разработка комплексной программа мер, направленная на улучшение работы отдела бухгалтерского учета и отчетности администрации Ирбитского МО. Уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.

Практическое значение работы: внедрение комплексной программы мер по улучшению работы отдела в 2009 году, с последующим получений эффективных результатов по снижению дебиторской и кредиторской задолженности в администрации Ирбитского МО.

Современное состояние вопроса:

При проведении исследования использовались следующие источники. А. И. Гинзбург для руководителей малых предприятий. Книга предназначена для предпринимателей малого бизнеса. Ее цель – помочь руководителю провести анализ результатов деятельности своего предприятия, определить целесообразность принимаемых управленческих решений, недостаток учебника в том, что темы рассмотрены в узкой спецификации - для малого бизнеса.

Г. П. Герасименко, Э. А. Маркарьян, Е. П. Шумилин.Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ. В учебном пособии отражена современная система хозяйствования предприятий в условиях рыночных отношений, современные методы анализа финансово- хозяйственной деятельностью организаций, выявление резервов повышения эффективности производства, но не указана бюджетная деятельность.

С. М. Пясталов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Кратко охарактеризована теория экономического анализа, дано развернутое описание анализа технико-организационного уровня производства, эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, производства и реализации продукции, состояния и использования основных средств, затрат на производство. Особое внимание уделено анализу финансовых результатов деятельности предприятия, оценке финансового состояния и деловой активности предприятия. Недостаток учебного пособия, что нет анализа на конкретном предприятии.

Н. Ф.Данилова. Экономический анализ деятельности предприятия. В ней рассматриваются система показателей для оценки финансово состояния организации, вопрос оценки вероятности банкротства, приведена методика комплексной диагностики, предложен детальный анализ использования средств труда и трудовых ресурсов. Большое внимание уделено вопросу использования займов на основе составляющих эффекта финансового рычага. В учебнике Даниловой Н. Ф. не рассмотрена проблема бюджетной организации.

Т. А. Молибог. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций. В пособии изложена методика комплексного экономического анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятий с учетом достижения науки, практики и международных стандартов. Особое внимание уделяется новейшим методикам анализа: эффективность использования ресурсного потенциала, финансового состояния и устойчивости предприятия и др. Отличное пособие для хозяйствующих объектов, но не для муниципального образования.

Г. В. Савицкая. Экономический анализ, анализ хозяйственной деятельности Детально рассмотрены методики комплексного внутрифирменного анализа результатов производственно - финансовой деятельности предприятия с учетом отечественного и зарубежного опыта. Полно изложены методики анализа инвестиционной деятельности предприятия, эффективности и интенсивности использования капитала, движения денежных средств, финансовых результатов управленческих решений. В учебном пособии «Анализ хозяйственной деятельности» в форме вопросов и ответов излагается методика комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности промышленных предприятий, рассматриваются новейшие методики анализа, характерные для рыночной экономики. Значительное место отводится изложению методики финансового анализа предприятия с учетом последних наработок в этой предметной области. В учебных пособиях Савицкой Г. В. нет примеров бюджетной организации.

Л. Н. Чечевицина, И. Н. Чуев. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник составлен в полном соответствии с требованиями и программой Государственного образовательного стандарта, утвержденного Министерством образования РФ. Данный учебник включает не только управленческий, но и финансовый анализ, в нем содержится методика анализа различных направлений деятельности, кроме деятельности органов местного самоуправления.

В. Д. Герасимова. Анализ и диагностика производственной деятельности предприятий. Рассматриваются теоретические и организационно-методические основы экономического анализа и диагностики деятельности промышленных предприятий; методические положения и методика выполнения анализа и диагностики; практические аспекты анализа и диагностики деятельности предприятий, выполненных на конкретных материалах машиностроительного предприятия. Опять же пример машиностроительного предприятия, а не организации, которая финансируется из средств местно, областного и федерального бюджетов.

Л. Н. Чечевицина. Анализ финансово - хозяйственной деятельности. В учебнике освещены основные вопросы методики проведения управленческого и финансового анализа на уровне организаций. Цель настоящего учебника - рассмотрение теоретико-методологических основ и практики анализа в современном бизнесе (на примере производственного предприятия).

Д. А. Панков. Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организаций. Комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета, способствует рациональному использованию средств, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы: здравоохранения, образования, НИИ и др. Единственный учебник, который акцентирует внимание на проблемы бюджетных организаций, но очень кратко.

О. А. Заббарова. «Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации». В учебном пособии рассматриваются сущность и содержание современных концепций бухгалтерской (финансовой) отчетности как отрасли счетных знаний. Освещаются вопросы организации работ по составлению отчетности, использования ее информационных возможностей. Приводится методика формирования отчетной информации и порядок заполнения основных отчетных форм. О. А. Заббарова не рассмотрела финансовую отчетность различных бюджетов.

Г. М. Гукасьян. Особенностью пособия является, что в него входят как теоретический курс, так и практические занятия. Теоретический курс представлен в форме лекций, включающих в себя всю программу экономической теории, соответствующую новым образовательным стандартам второго поколения введения в экономическую теорию, микро- и макроэкономику, переходную экономику России и краткую историю основных экономических учений. Практический курс содержит планы семинарских занятий, вопросы для дискуссий, контрольных работ и олимпиад и т. д. Недостатком данного пособия является то, что не рассмотрены практические занятия на примерах муниципальных образований.

А. В. Зонова. Отличительной особенностью издания являются то, что материал каждой главы построен по единому алгоритму: сначала приводится методология учета конкретного объекта, а далее представлены схемы анализа, на основании результатов которого предложены варианты управленческих решений. Материал изложен в соответствии с современной нормативной базой по бухгалтерскому учету и налогообложению организаций. А. В. Зонова не предложила управленческих решений для муниципалитетов.

В учебном пособии Н. Ю. Кругловой, подробно рассматривается механизм антикризисного управления и определены необходимые условия его эффективности. Дана характеристика типов антикризисного управления (раннего и опережающего антикризисного управления, антикризисного управления в период несостоятельности и в период банкротства организации) и для каждого типа показано сочетание функций регулярного и антикризисного управления. Теоретические вопросы диагностики финансового состояния организаций сопровождаются примерами расчета финансовых коэффициентов и комментариями полученных результатов. Большое внимание уделяется детальному рассмотрению различных вариантов предупреждения возможности возникновения кризисной ситуации в организации. На мой взгляд, учебное пособие было бы полным, если Н. Ю. Круглова рассмотрела бы дополнительно муниципальное управление.

Е. Н. Евстегнеев. Налоги и налогообложение. Рассматриваются основы налогового менеджмента, пути и способы минимизации конкретных налогов, налоговые риски. Использована законодательная база по состоянию на 15 января 2008 года. Недостаток учебника заключается в том, что не рассмотрены вопросы поступлений налогов в местные бюджеты.

Е. Е. Румянцева. Экономический анализ, в учебнике в строгом соответствии с государственным образовательным стандартам и с учетом новейших достижений прикладной экономической науки рассматриваются основные методы экономического анализа как базы для применения эффективных управленческих решений на уровне предприятия. Опять затронуты только предприятия получающие прибыль, а не муниципальные образования существующие, по большей степени, за счет поступлений местных налогов.

А. Д. Шеремет, В. В. Суйц. Аудит. В учебнике отражено современное состояние теории и практики аудиторской деятельности в Российской Федерации, рассматриваются теоретические основы аудита, отечественные и международные аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита бухгалтерской отчетности. А. Д. Шеремет и В. В. Суйц, на мой взгляд, не обратили внимания на проблемы аудита бюджетных организаций.

Проанализировав учебную литературу отечественных авторов можно сделать следующие выводы: в учебниках в основном теоретические данные, некоторые без примеров, другие на примерах коммерческих предприятиях или на предприятиях малого и среднего бизнеса. В исследованиях ученых нет примеров анализа бюджетного предприятия.

Теория бухгалтерского учета. Учебник по теории бухгалтерского учета отражает требования зарубежных стандартов и не противоречит отечественным национальным традициям счетоводства и счетоведения. Авторы Э. С. Хендриксен и М. Ф. ван Бреда принадлежат к числу наиболее известных американских ученых в данной области. Для специалистов бухгалтерского учета, преподавателей и студентов вузов.

Л. А. Бернстайн. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. Книга дает представление о методах эффективной учетной политики бухгалтеров США и степени ее регламентации, знакомит с методологией построения финансовой отчетности, обсуждение сущности информации, содержащейся в этих документах, завершается рассмотрением методов анализа финансового положения компаний, который проведен на конкретных данных.

Теория финансового контроля в условиях рыночной экономики существенно обогащалась с развитием аудита как независимого контроля над деятельностью коммерческих организаций. Большой вклад в развитие методологии и практики аудита внесли зарубежные ученые Р. Адамс, Д. К. Робертсон, А. Аренс, Дж. Лоббек, Д. Р. Кармайкл и другие.

В научной литературе зарубежных авторов также рассмотрена только теория или примеры анализа на предприятиях получающие прибыль.

Проанализировав научную литературу отечественных и зарубежных авторов можно прийти к выводу, что авторы мало знакомы или совсем не интересовались проблемами анализа финансовой отчетности, снижением дебиторской и кредиторской задолженности и управлением муниципальных образований.

Структура выпускной квалификационной работы: данная ВКР состоит из введения, первого раздела «Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками», где рассмотрены: понятие бюджета, понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности, синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками.

Во втором разделе «Экономическая характеристика деятельность предприятии» можно увидеть общие положения, полномочия и принципы деятельности администрации Ирбитского МО, функции отдела бухгалтерского учета и отчетности администрации Ирбитского МО. Также рассмотрена характеристика учетной политики и организационная структура и численность персона администрации Ирбитского МО.

В третьем разделе «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности администрации Ирбитского МО за период 2005-2009 годы». В главе можно увидеть анализ активов и пассивов баланса за 2005-2008 годы, разработка плана мероприятий по улучшению работы отдела бухгалтерского учета и отчетности администрации Ирбитского МО, дальнейшее внедрение мероприятий по снижению дебиторской и кредиторской задолженности и анализ полученных результатов в 2009 году.

Также в выпускной квалификационной работе на основании проведенных исследований и анализов сделан вывод о проведенной работе. В заключение ВКР представлен список проанализированных источников и приложения, включающие в себя:

1. Устав Ирбитского муниципального образования;

2. Положение администрации Ирбитского МО;

3. Учетная политика администрации Ирбитского МО;

4. Должностная инструкция специалиста 1 категории.

1. Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

1.1 Понятие бюджета и бюджетной системы

Подъём экономики на Среднем Урале, начиная с 1999 года, идёт более быстрыми темпами, чем в целом по России. Валовой региональный продукт за это время увеличился более чем в два раза.

Однако в последние месяцы, как любой другой регион, интегрированный в мировую экономику, Свердловская область ощутила на себе влияние мирового экономического кризиса. Но, несмотря на снижение темпов роста промышленности, в 2008 году область показала положительную динамику.

Эдуард Россель подчеркнул, что по большинству основных социально-экономических показателей развития Свердловская область входит в первую десятку российских регионов. Результатом развития региона в последние годы стало планомерное повышение долгосрочного кредитного рейтинга. В декабре 2008 года кредитный рейтинг Свердловской области, по данным международного рейтингового агентства «Стандарт энд Пурс», подтверждён на уровне «ВВ» с прогнозом изменения «Позитивный». Область занимает седьмое место среди субъектов РФ по объёму поступивших иностранных инвестиций, который в 2008 году составил более 1,6 миллиарда долларов².

Бюджет - главный инструмент проведения социально-экономической политики государственных органов. Это тот рычаг, с помощью которого они оказывают воздействие на весь процесс производства и распределения финансовых и производственных ресурсов, как в стране в целом, так и в отдельном регионе. Говоря о достижении определенных социальных - экономических целей с помощью регулирования бюджета, говорят о бюджетной политике государства. В идеале бюджетная политика должна способствовать устойчивому и эффективному экономическому развитию страны и (или) региона³.

Можно выделить три основных функции бюджетной политики:

1. фискальная - через изъятие налогов правительство обеспечивает необходимые ресурсы для своей деятельности, то есть для покрытия расходов на военные, экономические и социальные программы, а также на существование аппарата управления;

2. экономического регулирования - налоги и расходы используются правительством для управления хозяйственной деятельностью и осуществления определённых целей экономической политики (стабилизации экономики, стимулирования её роста, структурных сдвигов и т. п.);

3. выравнивания доходов - то есть перераспределения доходов, благодаря прогрессивной системе налогообложения и системе трансфертных платежей, малообеспеченным и безработным гражданам, инвалидам, детям и т.п.

По мнению Жукова В. И. «Проблема позиционирования нашего государства на мировой арене имеет долгую и противоречивую историю. Даже в те времена, когда Россия не была передовой в экономическом отношении страной (как, например, в 18-19 вв.), она оставалась одной из наиболее влиятельных европейских держав…»⁴

В соответствии с экономическими целями, уровнем развития экономики и ее состоянием, Бюджетным посланием Президента РФ, направляемом Федеральному Собранию определяются приоритетные задачи бюджетной политики.

Так как наиболее важными направлениями бюджетной политики являются сбор бюджетных доходов, выполнение бюджетных обязательств, управление бюджетным дефицитом и государственным долгом, то и эффективность всей бюджетной политики может быть оценена по результативности деятельности органов исполнительной власти в указанных направлениях. Состояние государственных финансов оказывает весьма сильное воздействие на реальную экономику, поэтому динамика основных макроэкономических показателей также может выступать одним и критериев успешности варианта осуществляемой бюджетной политики.

В качестве критериев эффективности бюджетной политики можно предложить следующие количественно измеряемые критерии эффективности бюджетной политики:

1. уровень собираемости бюджетных доходов в целом, налогов в частности;

2. уровень выполнения бюджетных обязательств;

3. величину бюджетного дефицита и скорость роста государственного долга;

4. объем финансовых ресурсов, отвлекаемых на обслуживание государственного бюджета;

5. уровень монетизации бюджетного дефицита;

6. динамику валового внутреннего (регионального) продукта;

7. уровень безработицы;

8. степень выполнения законодательных и приравненных к ним актов о бюджете.

В конкретных условиях России к вышеупомянутым показателям можно добавить критерии, характеризующие специфику современного этапа в развитии ее экономики:

1. величину просроченной задолженности по оплате труда из-за отсутствия бюджетного финансирования;

2. величину просроченной задолженности по оплате государственного заказа.

Согласно Бюджетному кодексу РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 01.07.2005)⁵, бюджет - «форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Бюджет является основой для финансового обеспечения задач и функций государства. Выполнение государственных функций и достижение поставленных задач невозможно без соответствующей бюджетной политики, а обеспечение необходимого уровня финансирования государственных расходов при стабильном развитии экономики - без грамотной и взвешенной налоговой политики.

Закон о бюджете должен не просто разрабатываться на основе прогнозируемых макропоказателей. Бюджет может и должен являться важнейшим инструментом для достижения целевых макроэкономических показателей.

Задачей бюджета является обеспечение государством своих обязательств при минимизации изъятий в бюджет, осуществляемых из средств личных доходов граждан и результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Бюджет является лишь одним из инструментов, которыми могут воспользоваться органы власти для решения отдельных задач. Хороший бюджет не тот, который обеспечивает максимальный объем бюджетных расходов, а тот, который в наибольшей степени способствует повышению уровня жизни (комфортности среды обитания) членов сообщества.

Целью реализации бюджета является не расходование средств как таковое, а решение поставленных перед государством задач. Меры по повышению эффективности государственных расходов актуальны практически во всех странах, независимо от того, исполняется государственный бюджет с дефицитом или профицитом. Повышение эффективности бюджетных расходов, прежде всего, связано с осуществлением преобразований в области бюджетного процесса. Можно выделить несколько основных направлений таких преобразований.

Контроль эффективности расходования бюджетных средств и использования государственной собственности предполагает:

1. организацию и контроль за своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджетов и государственных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

2. определение целесообразности расходов и использования государственной собственности;

3. оценку обоснованности доходных и расходных статей бюджетов.

Таким образом, эффективность исполнения бюджета является ведущим показателем качества расходования государственных средств. Количественно эффективность бюджетной политики измеряется отношением полученных результатов к сумме произведенных расходов.

Интересно высказывание: «мы управляем тем, что мы можем оценить. Если вы не можете оценить свою деятельность, то вы не сможете контролировать и управлять процессом, а также усовершенствовать его».⁶ Результаты деятельности органов власти и органов местного самоуправления в большинстве случаев отслеживаются в виде продуктов деятельности в количественном выражении. Продукт - это количество предоставленных услуг или материальных ценностей, число людей, получивших услугу. В качестве примера продукта деятельности можно привести количество построенных за определенное время больниц, детских садов, число пожилых одиноких людей, вовлеченных в систему социального обслуживания.

Рассмотрим удовлетворенность населения деятельностью органов местного самоуправления городского округа (муниципального района), в том числе их информационной открытостью (рисунок 1).

Рисунок 1 - Удовлетворенность населения деятельностью органов местного самоуправления, процентов от числа опрошенных

Проведенные социологические опросы показали высокий уровень активности населения в ходе анкетирования неформальное отношение людей к своему личному участию в процессе социологического опроса.

Наилучшие показатели (от 70% до 100%) имеют 14 муниципальных образований: Полевской городской округ, Пышминский городской округ, городской округ Верхотурский, посёлок Уральский, Ирбитское муниципальное образование, Горноуральский городской округ, Артинский городской округ, Малышевский городской округ, Белоярский городской округ, Тугулымский городской округ, город Екатеринбург, Красноуфимский округ, Серовский городской округ, Сысертский городской округ.

Из приведенного социологического опроса мы видим, что Ирбитского муниципальное образование занимает очень значительное место в Свердловской области по степени удовлетворенности работы муниципальных образований.

Систему управления результатами на всех стадиях бюджетного процесса можно представить следующим образом (рисунок 2).

На рисунке видно, что система включает четыре фазы (стратегическое

планирование, составление бюджета, исполнение бюджета, формирование и предоставление отчетности). На всех этапах задействованы показатели мониторинга (индикаторы), которые позволяют определить ожидаемые результаты (эффект), полученные результаты, а также результативность и эффективность осуществляемой деятельности. При стратегическом планировании деятельности разрабатываются показатели, позволяющие определить результаты (эффект), которые ожидаются через 3–5 лет, и другие показатели, которые непосредственно связаны с разработкой бюджета на очередной год.

В настоящее время постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249⁷ (ред. от 23.12.2004) утверждена Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 - 2006 годах. Многие положения Концепции уже реализуются на практике, в частности, проделана работа по инвентаризации обязательств федерального бюджета, оценке эффективности государственных расходов в важнейших областях государственной политики (здравоохранение, образование, дорожное хозяйство и др.), по созданию механизма, препятствующего принятию законов без учета их последствий для бюджетной системы. Очевидно, что полностью раскрыть потенциал мер бюджетирования как средства повышения социальной и экономической эффективности государственных расходов невозможно за короткое время - об этом свидетельствует и более чем полувековая история внедрения программно-целевого бюджетирования в странах США, Австралии, Канаде и Великобритании. В настоящее время в той или иной степени эти технологии применяются не только в странах с развитой рыночной экономикой, но и в развивающихся странах (Таиланд, Турция, Папуа Новая Гвинея), и в государствах с переходной экономикой (Болгария, Венгрия).

Следовательно, можно сделать вывод, что бюджет и бюджетная система не до конца изучена и находятся еще только начальной стадии развития и реформирования.

1.2 Теоретические и методологические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Теоретической и методологической базой исследования являются теоретические положения фундаментальных концепций финансового контроля, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, системный анализ регулирования государственного финансового контроля на основе изучения законодательных актов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Свердловской области, нормативно-методических и инструктивных документов, Устава Ирбитского муниципального образования, Положения о бухгалтерском отделе администрации Ирбитского муниципального образования, бухгалтерская (финансовая) отчетность администрации Ирбитского муниципального образования за 2005-2008 годы.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый кодекс РФ , ч.1-2

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Второй уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.) редакция от 26.03.2007г.

5. Приказ Минфина от 27.11.2006.№154Н «ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Третий уровень

6. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.).

7. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.) редакция от 18.09.2006г.

Четвертый уровень

9. Устав организации.

10. Учетная политика организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет поставщиков и подрядчиков в бюджетной организации требует очень высоких знаний, как законодательной базы, так и нормативно – правовых актов разработанных на местном уровне.

1.3 Понятие и сущность кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета

Термин “обязательства” в первоначальном значении этого отношения. В силу, которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода и т.п.

В РФ к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на нетребование с организации указанной части имущества.

Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.

Согласно общему правилу Юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»). Таким образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета.

Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

По статье «прочие обязательства» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

1. выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

2. контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

3. выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

Следовательно, можно сделать следующие выводы: кредиторская задолженность может быть как внешней (с поставщиками и подрядчиками, по налогам и сборам, по социальному обеспечению), так и внутренней (по оплате труда, с подотчетными лицами). Также следует учесть, что выбор поставщика имеет большое значение, так же как и контроль за своевременность расчетов со стороны покупателя.

1.4 Теоретические основы и учет обязательств кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Прежде чем приступить к изучению обязательств, следует вспомнить, что бухгалтерский учет, равно как и понятия, используемые в нем, основывается на нормах Гражданского Кодекса, закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилах ведения бухгалтерского учета и т.д. [ 6, 7, 15 ].

Обязательства перед другими юридическими лицами возможны в связи с приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет ТМЗ, вложений в необоротные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

1. надлежащее исполнение (ст. 272 ГК РК);

2. зачет (ст. 370 ГК РК);

3. отступное (ст. 369 ГК РК);

4. прощение долга (ст. 373 ГК РК)[ 1 ].

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законодательством исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо (по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни и здоровью и др.) (ст. 377 п.1 ГК РК)[ 1 ].

С точки зрения Назаровой В.Л. обязательство это существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду. Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон -кредитора или должника - могут участвовать, одновременно несколько лиц. В этих случаях возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК РК) [1].

Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев) и долгосрочные обязательства (сроком оплаты более года). Сумма обязательств измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент. Регулирование обязательства осуществляется следующими способами:

1. выплатой денежных средств

2. передача активов

3. предоставлением услуг

4. заменой одного обязательства другим

5. переводом обязательства в капитал

Весомую часть кредиторской задолженности на предприятиях составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

По мнению Назаровой, расчеты с поставщиками и подрядчиками также сопровождаются документами, основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных услуг и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки, накладные или акт служат для подтверждения факта получения товаров или работ, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и выписывается на основании накладной или акта выполненных работ [4].

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

2. дата составления счета-фактуры;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер [5];

4. идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5. номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7. размер облагаемого оборота;

8. ставка налога на добавленную стоимость;

9. сумма налога на добавленную стоимость;

10. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания услуг, а также по нетоварным операциям.

Обязательным условием при получении ТМЦ от поставщиков является выдача доверенности.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 302 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.

Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них сомнительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки исковой давности по каждой кредиторской задолженности. В Приложении приведен пример акта инвентаризации с дебиторами и кредиторами за 2008г.

По этому разделу можно сделать следующие выводы: кредиторская задолженность – это обязательства перед юридическими и физическими лицами, за полученные ТМЦ, ОС и прочие услуги. Обязательства классифицируются на краткосрочные и долгосрочные. На основании последних сумм этих задолженностей включаются в бюджет на следующий год, включаются в смету по определенной БК и статьям, которая следует к оплате в первую очередь.

1.5 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим видам:

1. дебиторская задолженность по полученным векселям;

2. дебиторская задолженность по расчетом с бюджетом;

3. дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;

4. прочие виды дебиторской задолженности.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели, рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга. [ 3,С.125 ]

По результатам анализа разрабатывается кредитная политика предприятия по отношению к покупателям продукции, которая должна отразить условия предоставления кредита и повысить эффективность операционной и финансовой деятельности предприятия

В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности.

Система контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля в муниципальном образовании. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности администрации.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на счет 401.03 только по решению Думы Ирбитского муниципального образования.

Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская задолженность возникает:

1. при переходе права собственности на товары;

2. при передаче результатов работ, оказании услуг.

Для целей анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для муниципалитета, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными. [10,С.115]

Обычно договорами между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения задолженности широко известны.

1. Оплата денежными средствами.

2. Зачет взаимной задолженности.

3. Оплата задолженности векселями.

4. Уступка права требования.

5. Перевод долга.

6. Прощение долга.

Из вышеизложенного можно сделать следующий вывод: дебиторская задолженность муниципального образования – это выданные и перечисленные авансы предприятиям и сотрудникам. Задолженность может быть краткосрочной и долгосрочной (или ее еще можно назвать просрочено). Если дебиторская задолженность в администрации числится более трех лет, то предприятие, которому выдан аванс должно вернуть аванс с процентами (если это оговорено в муниципальном контракте или договоре) в принудительном порядке.

1.6 Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 302 является преимущественно пассивным. По его дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Перечисленные авансы отражаются на счете 206 «Авансы выданы». На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют на счет 401.01.1 «Финансовый результат». Синтетический учет ведется в разрезе каждого поставщика (подрядчика) в отдельности по каждой претензии (недостаче, несоответствию).

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 304.05.1 «Расчетные счета», Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблица 1.

Таблица 1 - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета за капитальный ремонт здания	206.08.1 «Авансы поставщикам и подрядчикам»,	304.05.1 «Расчетные счета»
Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги

	302.22.1; 302.08.1; 302.09.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	201.04.1 «Касса»
Оплачены с расчетного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	302.22.1; 302.08.1; 302.09.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	304.05.1 «Расчетные счета»
Получены материалы	105.06.1 «Материалы»	302.22.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	105.06.1 «Товары»	302.22.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	206.22.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	302.22.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»

В таблице приведены примеры стандартных операций администрации Ирбитского МО.

Помимо указанных расчетов на счете 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 206 ««Авансы выданные» с кредита счетов учета денежных средств 304.05.1 «Расчетные счета другие счета учета денежных средств.

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенный долг является прочим доходом и отражается по дебету счета 302. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 401.03.1 «Доход предыдущих периодов».

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются оборотные ведомости синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Эти оборотные ведомости служат основанием по итоговым данным, которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:

1. задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2. по неоплаченным в срок расчетным документам;

3. по неотфактурованным поставкам;

4. авансам выданным;

5. по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

6. по просроченным векселям;

7. по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Следовательно, можно сделать вывод, что первичные документы (счета-фактуры, накладные, выписки банка и др.) являются главным элементом для составления оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, которые в дальнейшем формируют главную книгу, из которой можно увидеть деятельность администрации Ирбитского МО.

1.7 Основные приемы анализа финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.

Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.

Для анализа показателей финансовой отчетности используют общепринятые приемы:

1. чтение отчетности;

2. вертикальный анализ;

3. горизонтальный анализ;

4. трендовый анализ;

5. расчет финансовых показателей.

Таким образом, можно сделать следующие выводы: для чтения и анализа финансовой отчетности администрации Ирбитского МО, первоначально нужно верно сформировать отчетность бухгалтерского отдела. Контроль над своевременной разноской первичных документов является первой задачей сотрудников данного отдела.

2. Анализ деятельности администрации Ирбитского муниципального образования

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия

2.1.1 Общие положения

1.1. Администрация Ирбитского муниципального образования (далее - Администрация) является исполнительно-распорядительным органом Ирбитского муниципального образования (далее - муниципальное образование).

1.2. Администрация муниципального образования формируется главой муниципального образования в соответствии со штатным расписанием в пределах средств, предусмотренных в местном бюджете для содержания Администрации.

1.3. Администрация муниципального образования в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральным законодательством, законами Свердловской области, Уставами Свердловской области и Ирбитского муниципального образования, а также правовыми актами органов и должностных лиц местного самоуправления муниципального образования.

1.4. Администрация муниципального образования обладает правами юридического лица в соответствии с федеральным законом, устанавливающим общие принципы организации местного самоуправления в РФ, и Уставом муниципального образования и от своего имени и от имени муниципального образования приобретает имущественные и неимущественные права и обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. Имеет расчетный счет в банке, гербовую печать со своим наименованием, штампы, официальные бланки, другие реквизиты.

1.5. Сокращенное наименование Администрации - администрация Ирбитского МО.

Юридический адрес Администрации:

623850, Российская Федерация, Свердловская область,

город Ирбит, ул. Орджоникидзе, 30.

1.6. Администрацией руководит глава Ирбитского муниципального образования на принципах единоначалия, организующий деятельность по осуществлению полномочий Администрации.

Из данной главы можно сделать вывод, что администрация Ирбитского МО формируется главой МО, руководствуется Конституцией РФ, федеральным законодательством, Уставами Свердловской области и Ирбитского МО. Администрацией руководит глава Ирбитского МО.

2.2 Полномочия и принципы деятельности администрации Ирбитского муниципального образования

2.1. Деятельность Администрации строится на принципах:

1. законности;

2. самостоятельности в решении вопросов, входящих в ее компетенцию;

3. гласности и учета мнения населения;

4. ответственности за принимаемые решения и практические действия;

5. отчетности и подконтрольности;

6. единоначалия.

2.2. Администрация наделяется полномочиями по решению вопросов местного значения, предусмотренных статьей 6 Устава Ирбитского муниципального образования и полномочиями по осуществлению отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и законами Свердловской области.

2.2.1. К полномочиям администрации муниципального образования по решению вопросов местного значения относятся:

1) формирование и исполнение местного бюджета;

2) разработка и организация выполнения планов и программ комплексного социально-экономического развития муниципального образования, а также организация сбора статистических показателей, характеризующих состояние экономики и социальной сферы муниципального образования, предоставление указанных данных органам государственной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) ведение реестра расходных обязательств муниципального образования;

4) разработка тарифов на услуги, предоставляемые муниципальными предприятиями и муниципальными учреждениями, если иное не предусмотрено федеральными законами;

5) разработка тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса (за исключением тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса - производителей товаров и услуг в сфере электро- и (или) теплоснабжения), тарифов на подключение к системе коммунальной инфраструктуры, тарифов организаций коммунального комплекса на подключение, надбавок к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса, надбавок к ценам (тарифам) для потребителей;

6) разработка тарифной системы оплаты труда работников муниципальных учреждений и порядка ее применения;

7) организация электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжения населения топливом;

8) содержание и строительство автомобильных дорог общего пользования, мостов и иных транспортных инженерных сооружений, за исключением автомобильных дорог общего пользования, мостов и иных транспортных инженерных сооружений федерального и регионального значения;

9) организация благоустройства и озеленения территории муниципального образования; организация использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, расположенных в границах городского и сельских населенных пунктов, лесов особо охраняемых природных территорий муниципального образования;

10) создание условий для предоставления транспортных услуг населению и организации транспортного обслуживания населения и другие вопросы местного значения.

Следовательно, можно сделать следующие выводы: деятельность администрации очень разносторонняя – это и газификация, приведение в нормативное состояние дорог и мостов муниципального образования, разработка тарифов на услуги, предоставляемые муниципальными предприятиями и муниципальными образованиями, разработка тарифной системы оплаты труда, организация электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжение населения топливом и многое другое.

2.3 Функции отдела бухгалтерского учета и отчетности

1.Общие положения

1.1. Отдел бухгалтерского учета Администрации Ирбитского муниципального образования, (далее именуется Отдел), является структурным подразделением Администрации Ирбитского МО.

1.2. Отдел бухгалтерского учета в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ(в ред.от 30.06.03) «О бухгалтерской учете», Инструкцией по бюджетному учету №25Н от 10 февраля 2006 года, законодательством о труде и муниципальной службе Российской Федерации и Свердловской области, иными нормативно правовыми актами.

1.3. Отдел осуществляет организацию бухгалтерского учета по исполнению сметы доходов и расходов Администрации Ирбитского МО.

1.4. В части исполнения сметы доходов и расходов Администрации Ирбитского МО отдел исполняет поручения Главы Ирбитского МО.

2. Основные задачи отдела бухгалтерского учета

Основными задачами отдела являются:

2.1. Обеспечение организации бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов Администрации Ирбитского МО.

2.2. Организация контроля за рациональным, законным использованием бюджетных средств строго по целевому назначению.

2.3. Обеспечение правильного начисления и своевременного перечисления налогов и платежей в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №8 по Свердловской области, государственное учреждение-Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г.Ирбиту и Ирбитскому району, государственное учреждение- Ирбитское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

2.4. Проведение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета и отчетности на основе автоматизации этих работ.

2.5. Своевременное и качественное представление обязательной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

2.6. Подготовка бухгалтерских документов по мероприятиям, финансирование которых осуществляется через бухгалтерию.

3. Основные функции отдела бухгалтерского учета.

Основными функциями отдела являются:

3.1. Составление сметы доходов и расходов Администрации Ирбитского МО.

3.2 Организация и ведение бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов.

3.3. Составление годовой и периодической отчетности об исполнении сметы доходов и расходов Администрации Ирбитского МО.

3.4. Осуществление исполнения сметы доходов и расходов Администрации Ирбитского МО в соответствии с утвержденными ассигнованиями.

3.5. Организация автоматизированного бухгалтерского учета и представление предложений по его совершенствованию.

3.6. Проведение ежегодной инвентаризации материальных ценностей, находящихся в оперативном управлении Администрации Ирбитского МО, и расчетов.

3.7. Проведение для работников Администрации Ирбитского МО консультаций по вопросам заработной платы и иных вопросам, входящих в компетенцию бухгалтерии.

3.8. Рассмотрение обращений, заявлений, писем работников Администрации Ирбитского МО по вопросам компетенции бухгалтерии.

3.9. Систематический анализ исполнения сметы доходов и расходов.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что отдел бухгалтерского учета и отчетности выполняет очень много функций: составление отчетности в МРИ ФНС, пенсионный фонд РФ, ФСС, финансовое управление Ирбитского МО. Составляет и следит за рациональным, законным использованием бюджетных средств строго по целевому назначению и многое другое.

2.4 Характеристика учетной политики

В соответствии с Федеральным законом от 21.11..1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями) и Приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008г. №106-Н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» и, руководствуясь статьей 28 Устава Ирбитского муниципального образования в Администрации Ирбитского МО утверждено Постановление Главы Ирбитского муниципального образования от 29.12.2008г. №789 «Об учетной политике администрации Ирбитского муниципального образования на 2009 год».

1. Бухгалтерский учет в администрации Ирбитского МО осуществляется отделом по бухгалтерскому учету и отчетности, являющимся структурным подразделением администрации и возглавляемым начальником отдела- главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет в отделе осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному чету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ №25Н от 10.02.2006г.

3. Данные проведенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций и отражаются накопительным способом в журналах операций, Главной книге.

4. При обработке учетной информации применяется компьютерная техника (программное обеспечение 1С).

Установлено, что организация бухгалтерского учета должна обеспечить:

1. Полное отражение в бухгалтерском учете всех факторов финансово-хозяйственной деятельности;

2. Тождество данных аналитического учета и остатков по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых активов 1 раз в год.

Установлен срок отчетности по командировочным расходам на территории Российской Федерации и за рубежом -3 дня после прибытия.

В Администрации Ирбитского МО применять следующую методику бухгалтерского учета:

1 К основным средствам относить материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость в рублях и копейках. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, присваивается уникальный инвентарный номер. Учет основных средств осуществляется в установленном для бюджетных учреждений порядке. Начислять амортизацию на все объекты основных средств и нематериальных активов линейным способом;

2. В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. На объекты основных средств до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется.

2.5. Организационная структура и численность персонала

Структура и численность персонала представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Численность персонала Администрации Ирбитского МО в 2009 г. по должностям (чел.)

Показатели	Численность в 2009 г.
Среднесписочная численность Работающих Заместители Главы Начальники отделов Ведущие специалисты Специалисты 1 категории Технические служащие МОП	39 4 9 9 8 6 3

Рисунок 4 - Численность персонала Администрации Ирбитского МО в 2009 г. по должностям (чел.)

Динамику роста заработной платы и численности работников администрации Ирбитского муниципального образования за 2007-2009 год можно увидеть из таблицы 3.

Таблица 3 - Динамика роста заработной платы и численности работников администрации Ирбитского МО за 2007 -2009 годы.

Показатель

	2007 год	2008 год	2009 год
Выделено млн.руб. на заработную плату	9229,8	9481,1	11177,0
Среднесписочная численность	52	55	39
В т. ч. По должностям Заместитель Главы	3	3	4
Начальник отдела	11	9	9
Ведущий специалист	10	10	8
Специалист 1 категории	7	8	9
Технические должности	8	9	6
МОП	12	13	3

Рисунок 5 - Динамика роста заработной платы и численности работающих за 2007-2009 годы

Экономический рост выделенных бюджетных средств за 2007-2009 год на основании 164 формы «Сведения об исполнении бюджета» показаны в таблице 4

Таблица 4 - Экономический рост выделенных бюджетных средств за 2007-2009 годы

Сумма в тыс. руб.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение 2008г. к 2007 г	Изменение 2009г. к 2008 г.
Выделено Ассигнований	92930,1	102433,7	133234,5	+9503,0	+30801,0
Исполнено	69532,1	93829,3	64882,9	+24297,0	-28947,0
Исполнение	-23397,0	-8604,4	-68351,6

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Администрации Ирбитского муниципального образования за период 2005-2008 гг.

3.1 Анализ актива и пассива баланса за 2005-2006 г.

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Одним из инструментов анализа дебиторско-кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности = выручка от реализации продукции, услуг/ средние остатки дебиторской задолженности

2. Средняя дебиторская задолженность = (дебиторская задолженность на начало + дебиторская задолженность на конец)/2

3. Период погашения дебиторской задолженности = Д(количество дней в периоде)/оборачиваемость дебиторской задолженности.

4. Доля дебиторской задолженности в текущих активах = дебиторская задолженность/ итог 2 раздела актива

Таблица 5 - Анализ актива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2005-2006 годы (Форма 0503130)

Финансовые активы	На 01.01.2005 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2005 г. (тыс.руб.)	На 01.01.2006 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2006 г. (тыс.руб.)
Расчеты по выданным авансам (020600000)	4856,2	3925,3	3925,3	4453,1
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)	-6,5	-3,2	-3,2	5,7
Итого по активу	4849,7	3922,1	3922,1	4458,8

1. Средняя дебиторская задолженность:

2005 год. (4849,7+3922,1)/2=4383,9

2006 год. (3922,1+4458,2)/2=4190,4

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

2005 год. 35486,2/4383,9=8,1

2006 год. 42271,4/4190,4=10,1

3. Период погашения дебиторской задолженности:

2005 год. 360/8,1=44,4

2006 год. 360/10,1=35,6

4. Доля дебиторской задолженности в текущих активах

2005 год. 3922/4756,1=0,8

2006 год. 4458,8/6542,7=0,7

Полученные данные систематизируем в таблицу 6

Таблица 6 - Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности за 2005-2006г.

Показатели	2005 год	2006 год	Изменения (2006 к 2005)	Изменения (2006 к 2005) в %
Средняя дебиторская задолженность (тыс.руб.)	4383,9	4190,4	-193,5	95,6
Оборачиваемость дебиторской задолженности (раз)	8,1	10,1	+2,0	124,6
Период погашения дебиторской задолженности (дни)	44,4	35,6	-8,8	80,2
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,8	0,7	-0,1	87,5

Из данной таблицы мы видим, что дебиторская задолженность в 2006 году уменьшилась на 193,5 тыс. руб., вследствие чего увеличивается оборачиваемость дебиторской задолженности и уменьшается период погашения дебиторской задолженности.

Таблица 7 - Анализ пассива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2005-2006 годы (Форма 0503130)

Обязательства	На 01.01.2005 г. (тыс. руб.)	На 31.12.2005 г. (тыс.руб.)	На 01.01.2006 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2006 г. (тыс.руб.)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (03020000)	1560,0	1320,0	1320,0	3256,2
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)	32,5	-56,2	-56,2	-106,2
Прочие расчеты с кредиторами (03040000)	3,4	2,5	2,5	4,2
ИТОГО:	1595,9	1266,3	1266,3	3154,2

При анализе кредиторской задолженности исчисляют показатели:

1. Период использования кредиторской задолженности: (средний остаток задолженности ×дни периода)/ сумму дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами.

2. Средний остаток задолженности = кредиторская задолженность на начало + кредиторская задолженность на конец/2

2005 год (1595,9+1266,3)/2=1431,1

2006 год (1266,3+3154,2)/2=2210,5

Период использования кредиторской задолженности:

2005 год (1431,1×360)/ 4383,9=1160,4 день

2006 год (2210,5×360)/ 4190,4=189,9 дней

Систематизируем полученные данные в таблицу 8

Таблица 8 - Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности за 2005-2006г.

Показатели	2005 год	2006 год	Изменения (2005 к 2006)	Изменения (2005 к 2006 в %)
Средние остатки кредиторской задолженности, тыс.руб.	1431,1	2210,5	+779,4	154,5
Сумма дебетовых оборотов по счетам кредиторов, тыс. руб.	4383,9	4190,4	-193,5	95,6
Продолжительность использования задолженности, дней	1160,4	189,9	-970,5	16,4

Из данной таблицы мы видим большое увеличение просроченной кредиторской задолженности. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы. В нашем случае 4190,4/2210,5=1,9, т. е. больше единицы, значит, финансовое состояние предприятия вполне нормально действует, срок погашения кредиторской задолженности меньше, чем дебиторской, поэтому это может вызвать несбалансированность денежных потоков.

На рисунке 6 можно увидеть динамику роста дебиторской и кредиторской задолженности за 2005-2006 годы.

Рисунок 6 – Динамика роста дебиторской и кредиторской задолженности за 2005-2006 годы

Из данного графика можно увидеть, что кредиторская задолженность как в 2005 так и 2006 году больше, чем дебиторская задолженность.

3.2 Анализ актива и пассива баланса за 2006-2007 годы

Таблица 9 - Анализ актива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2006-2007 годы (Форма 0503130)

Финансовые активы	На 01.01.2006 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2006 г. (тыс.руб.)	На 01.01.2007 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2007 г. (тыс.руб.)
Расчеты по выданным авансам (020600000)	3925,3	4453,1	4453,1	3751,0
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)	-3,2	5,7	5,7	2,7
Итого по активу	3922,1	4458,8	4458,8	3753,7

1.Средняя дебиторская задолженность:

2007 год.(4458,8+3753,7)/2=4106,25

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

2007 год (69534,5/4106,25)=16,9 раз

3. Период погашения дебиторской задолженности

2007 год (360/16,9)=21 день

4. Доля дебиторской задолженности в текущих активах

2007 год (5385,6/4106,25)=1,3

Полученные данные систематизируем в таблицу 10:

Таблица 10 - Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности за 2006-2007г.

Показатели	2006 год	2007 год	Изменения (2007 к 2006)	Изменения (2007 к 2006) в %
Средняя дебиторская задолженность (тыс.руб.)	4190,4	4106,25	-84,15	98,0
Оборачиваемость дебиторской задолженности (раз)	10,1	16,9	+6,8	167,3
Период погашения дебиторской задолженности (дни)	35,6	21	-14,6	58,9
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,7	1,3	+0,6	185,7

Из данной таблицы мы видим, что дебиторская задолженность 2007году по отношению к 2006 году уменьшилась на 84,15 тыс. руб., вследствие чего увеличивается оборачиваемость дебиторской задолженности и уменьшается период погашения дебиторской задолженности.

Таблица 10-Анализ пассива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2006-2007 годы (Форма 0503130)

Обязательства	На 01.01.2006 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2006 г.(тыс.руб.)	На 01.01.2007 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2007 г. (тыс.руб.)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (03020000)	1320,0	3256,2	3256,2	560,9
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)	-56,2	-106,2	-106,2	-45,9
Прочие расчеты с кредиторами (03040000)	2,5	4,2	4,2	1,9
ИТОГО:	1266,3	3154,2	3154,2	517,0

При анализе кредиторской задолженности исчисляют показатели:

Период использования кредиторской задолженности: (средний остаток задолженности ×дни периода)/ сумму дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами.

Средний остаток задолженности

2007 год (3256,2+560,9)/2=1908,6

Период использования кредиторской задолженности:

2007 год (1908,6×360)/ 4106,25=167,3 дней

Систематизируем полученные данные в таблицу 12:

Таблица 12 - Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности за 2006-2007г

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменения (2006 к 2007)	Изменения (2006 к 2007 в %)
Средние остатки кредиторской задолженности, тыс.руб.	2210,5	1908,6	-301,9	86,3
Сумма дебетовых оборотов по счетам кредиторов, тыс. руб.	4190,4	4106,25	-84,15	98,0
Продолжительность использования задолженности, дней	189,9	167,3	-22,6	88,1

Из данной таблицы мы видим уменьшение кредиторской задолженности. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы. В нашем случае 4106,25/1908,6=2,2 т. е. больше единицы, значит, финансовое состояние предприятия не вполне стабильно, срок погашения кредиторской задолженности меньше, чем дебиторской, поэтому это может вызвать несбалансированность денежных потоков. Динамику роста дебиторской и кредиторской задолженности можно увидеть на рисунке 7.

Рисунок 7 – Динамика роста дебиторской и кредиторской задолженности за 2006-2007 года

Из данного графика мы видим резкий скачок дебиторской задолженности и уменьшение, практически на 50% кредиторской задолженности.

3.3 Анализ актива и пассива баланса за 2007-2008 годы

Анализ актива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2007-2008 годы (Форма 0503130) в таблице 13.

Таблица 13 - Анализ актива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2007-2008 годы (Форма 0503130)

Финансовые активы	На 01.01.2007 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2007 г. (тыс.руб.)	На 01.01.2008 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2008 г. (тыс.руб.)
Расчеты по выданным авансам (020600000)	4453,1	3751,0	3751,0	2622,9
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)	5,7	2,7	2,7	-3,2
Итого по активу	4458,8	3753,7	3753,7	2626,1

1.Средняя дебиторская задолженность:

2008 год.(3751,0+2622,9)/2=3186,9

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

2008 год (93 829,3/3186,9)=29,4 раз

3. Период погашения дебиторской задолженности

2008 год (360/29,4)=12 дней

4. Доля дебиторской задолженности в текущих активах

2008 год (1 498,5/3186,9)=0,5

Полученные данные систематизируем в таблицу 14:

Таблица 14 - Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности за 2007-2008г.

Показатели	2007 год	2008 год	Изменения (2008 к 2007)	Изменения (2008 к 2007) в %
Средняя дебиторская задолженность (тыс.руб.)	4106,25	3186,9	-919,35	77,6
Оборачиваемость дебиторской задолженности (раз)	16,9	29,4	+12,5	173,9
Период погашения дебиторской задолженности (дни)	21	12	-9	57,1
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	1,3	0,5	-0,8	38,5

Из данной таблицы мы видим, что дебиторская задолженность 2008 году по отношению к 2007 году уменьшилась на 919,35 тыс. руб., вследствие чего увеличивается оборачиваемость дебиторской задолженности и уменьшается период погашения дебиторской задолженности.

Анализ пассива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2007-2008 годы (Форма 0503130) в таблице 15.

Таблица 15 - Анализ актива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2007-2008 годы (Форма 0503130)

Обязательства	На 01.01.2007 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2007 г. (тыс.руб.)	На 01.01.2008 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2008 г. (тыс.руб.)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (03020000)	3256,2	560,9	560,9	25083,1
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)	-106,2	-45,9	-45,9	-19,1
Прочие расчеты с кредиторами (03040000)	4,2	1,9	1,9	3,6
ИТОГО:	3154,2	517,0	517,0	25067,7

Средний остаток задолженности

2008 год (560,9+25083,1)/2=12822,0

Период использования кредиторской задолженности:

2008 год (25083,1*360)/12822,0=704,3 дней

Систематизируем полученные данные в таблицу 16

Таблица 16 - Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности за 2007-2008г

Показатели	2007 год	2008 год	Изменения (2007 к 2008)	Изменения (2007 к 2008 в %)
Средние остатки кредиторской задолженности, тыс.руб.	1908,6	12822,0	+10913,4	671,8
Сумма дебетовых оборотов по счетам кредиторов, тыс. руб.	4106,25	3186,9	-919,35	77,6
Продолжительность использования задолженности, дней	167,3	704,3	+537	421,0

Из данной таблицы мы видим резкое увеличение кредиторской задолженности. При анализе финансовой отчетности за 2008 год можно было увидеть, что в этом году было проведено очень много работ по ремонту дорог и мостов. Работы проходили с апреля 2008 года, но в связи экономическим кризисом, который коснулся и данное муниципальное образование, финансирование за счет средств местного бюджета прекратилось. Вследствие чего произошел рост кредиторской задолженности, что в наглядно можно увидеть из рисунка 8.

Рисунок 8 - Динамика роста дебиторской и кредиторской задолженности за 2007-2008 года

Из данного графика мы видим небольшое снижение дебиторской задолженности и рост кредиторской задолженности.

3.4 Разработка плана мероприятий по улучшению работы отдела бухгалтерского учета и отчетности администрации Ирбитского МО

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности администрации Ирбитского МО за период 2005-2008годы, можно сделать вывод, что в целом ситуация к началу 2009 года в сфере осуществления платежно-расчетных отношений администрации с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента погасить выданный аванс.

Представляют интерес значительные объемы прочей задолженности, как дебиторской, так и кредиторской. Их подробный анализ не входит в рамки отдела бухгалтерского учета и отчетности, однако при аудиторской проверке администрации эти суммы непременно будут подвергнуты детальной проверке, особенно суммы, выданные в счет заработной платы и своевременно не возвращенные, а также не возвращенные работниками подотчетные суммы.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие. Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия – это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

Очевидно, что тот или иной характер взаимоотношений поставщика и потребителя существенным образом сказывается на составе участников договора поставки, существенных условиях договора и обязательствах сторон. Сопоставление традиционных и новых подходов к взаимоотношениям сторон в муниципальном образовании показано в таблице 17.

Таблица 17 – Сопоставление традиционной и новой систем взаимоотношений администрации с поставщиками и подрядчиками

	Традиционный подход	Новый подход
Критерий отбора поставщика	Покупатель предпочитает множество источников снабжения. Поставщики должны конкурировать друг с другом. Цены главный критерий при выборе поставщиков	Покупатель предпочитает несколько источников снабжения, самые лучшие поставщики отбираются и сохраняются. Неценовые критерии выбора (сроки поставок, их качество т .д.) имеют большое значение
Производственные процессы поставщиков	Потребитель не влияет на производственный процесс поставщика. Концентрация внимания на проверке качества поставок на выходе. Цель- стабильность производственных процессов	Отношения сотрудничества. Концентрация внимания на контроле качества по всему производственному процессу. Цель – постоянное улучшение производства.
Ценообразование	Покупатель хочет самых низких цен на базе ценовой конкуренции поставщиков. Краткосрочные соглашения о поставках.	Покупатель готов оплатить поставщику расходы по улучшению качества обслуживания на основе взаимного доверия. Долгосрочные соглашения о поставках.
График поставок	Гибкость, постоянные изменения в графике поставок.	Обоснованные требования, сопровождаемые надежными обязательствами с обеих сторон
Ожидаемый уровень качества	Под ответственность поставщика. Приемлемый уровень	Совместные усилия и ответственность за качество поставок и конечной продукции. Постоянное повышение качества.

Таким образом, можно сделать следующий вывод, опыт, приобретенный в области взаимоотношений предприятия и поставщика, показывает, что в условиях развивающейся экономики и повышения степени неопределенности внешней среды нужны новые подходы к формированию этих взаимоотношений, необходима комплексная оценка, как самого поставщика, так и его продукции.

3.5 Внедрение действий по уменьшению дебиторской и кредиторской задолженности и анализ полученных результатов в 2009 году

На основе предыдущей главы в администрации Ирбитского муниципального образования был проведен комплексный анализ поставщиков и подрядчиков по различным критериям: качество предлагаемых товаров, стоимость предлагаемых товаров, выгодность условий сотрудничества, надежность поставщика, удобство работы с данным поставщиком. Результаты данного анализа привели к следующим показателям в 2009 году, которые мы видим из таблицы 18.

Таблица 18 - Анализ актива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2008-2009 годы (Форма 0503130)

Финансовые активы	На 01.01.2008 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2008 г. (тыс.руб.)	На 01.01.2009 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2009 г. (тыс.руб.)
Расчеты по выданным авансам (020600000)	3751,0	2622,9	2622,9	207,7
Расчеты с подотчетными лицами (020800000)	2,7	-3,2	-3,2	-0,6
Итого по активу	3753,7	2626,1	2626,1	207,1

1.Средняя дебиторская задолженность:

2009 год.(2622,9+207,1)/2=1414,6

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

2009 год (130286,5/1414,6)=92,1 раз

3. Период погашения дебиторской задолженности

2009 год (360/92,1)=3,9 дней

4. Доля дебиторской задолженности в текущих активах

2009 год (1 350,7/1414,6)=0,9

Полученные данные систематизируем в таблицу в таблицу 19:

Таблица 19 - Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности за 2008-2009г.г.

Показатели	2008 год	2009 год	Изменения (2009 к 2008)	Изменения (2009 к 2008) в %
Средняя дебиторская задолженность (тыс.руб.)	3186,9	1414,6	-1772,9	44,3
Оборачиваемость дебиторской задолженности (раз)	29,4	92,1	62,7	313,3
Период погашения дебиторской задолженности (дни)	12	3,9	-8,1	32,5
Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,5	0,9	0,4	180

Из данной таблицы мы видим, что дебиторская задолженность 2009 году по отношению к 2008 году уменьшилась на 1772,9 тыс. руб., вследствие чего увеличивается оборачиваемость дебиторской задолженности и уменьшается период погашения дебиторской задолженности. Это говорит об эффективном внедрении мероприятий по улучшению работы.

Анализ пассива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2008-2009 годы (Форма 0503130) в таблице 20:

Таблица 20 - Анализ актива баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств за 2008-2009 годы (Форма 0503130)

Обязательства	На 01.01.2008 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2008 г. (тыс.руб.)	На 01.01.2009 г. (тыс.руб.)	На 31.12.2009 г. (тыс.руб.)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (03020000)	560,9	25083,1	25083,1	14359,5
Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)	-45,9	-19,1	-19,1	-35,1
Прочие расчеты с кредиторами (03040000)	1,9	3,6	3,6	0,6
ИТОГО:	517,0	25067,8	25067,8	14324,5

Средний остаток задолженности

2009 год (25083,1+14359,5)/2=19721,3

Период использования кредиторской задолженности:

2009 год (19721,3*360)/19721,3 =360 дней

Систематизируем полученные данные в таблицу

Таблица 21 - Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности за 2008-2009г.г.

Показатели	2008 год	2009 год	Изменения (2009 к 2008)	Изменения (2009 к 2008 в %)
Средние остатки кредиторской задолженности, тыс.руб.	12822,0	19721,3	+6899	549,5
Сумма дебетовых оборотов по счетам кредиторов, тыс. руб.	3186,9	1414,6	-1772,3	44,3
Продолжительность использования задолженности, дней	704,3	360	-344,3	756,0

Из данной таблицы мы видим резкое увеличение кредиторской задолженности. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы. В нашем случае 8433,9/1414,6=5,9, т. е. больше единицы, значит, финансовое состояние предприятия не вполне стабильно, срок погашения кредиторской задолженности меньше, чем дебиторской, поэтому это может вызвать несбалансированность денежных потоков.

Рисунок 9 - Динамика роста дебиторской и кредиторской задолженности за 2008-2009 года

Из данного графика мы видим небольшое снижение дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, что свидетельствует о том, что мероприятия дали положительный результат.

Заключение

Согласно поставленной цели исследование вопросов, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью за 2005-2008 года, выявление недостатков в работе, влияющих на экономическую эффективность предприятия и дальнейшем разработке и внедрению комплексной программы по улучшению работы отдела бухгалтерского учета и отчетности, можно сделать следующие выводы.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в период кризиса, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие имеет в наличии денежных средств для оплаты своих обязательств в размере, недостаточном, чтобы погасить свою задолженность. То есть, всего наиболее ликвидных активов на конец отчётного периода 1308,0 тыс. руб., а кредиторская задолженность 18068,8 тыс.руб., из этого видно, что кредиторскую задолженность погасить не считается возможным. И даже если нам погасят дебиторскую задолженность, то это ничего не изменит, так как она очень мала.

Закончив анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился. Это говорит о том, что у предприятия идёт рост покупок в кредит.

Из выше проведённого анализа видно, что баланс предприятия не ликвиден, и более того приближается к критическому состоянию. Это обусловлено тем, что наиболее ликвидные активы намного меньше обязательств предприятия. Но это не значит, что в этом виновато само предприятие. Доходы местного бюджета очень малы в кризисный период.

Но если говорить об общих положениях по улучшению финансового состояния вообще для всех предприятий, то можно сказать, что для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях кризиса всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: Просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес. Просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес. Просроченная задолженность по оплате труда. Просроченная задолженность по платежам в бюджет. Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

В данной дипломной работе рассмотрены также следующие аспекты:

1. бухгалтерский учет в администрации Ирбитского МО ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используются унифицированные формы первичных документов. Расчеты по заработной плате автоматизированы, производятся в установленные сроки. Рабочий план счетов включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

2. В администрации Ирбитского МО соблюдается трудовое законодательство. Оформление первичных документов ведется в соответствии с нормативными требованиями. Расчеты по единому социальному налогу и по налогу на доходы физических лиц, полнота и своевременность перечисления суммы налогов в бюджет и внебюджетные фонды осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.,2009.

2. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98 №145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 г. № 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.1996 № 115-ФЗ.

6. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.) редакция от 26.03.2007г.

8. Приказ Минфина от 27.11.2006.№154Н «ОБ утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

9. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.).

10. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.) редакция от 18.09.2006г.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. №167.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43 н.

14. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом Минфина РФ №67н.

15. Инструкции по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина РФ от 26.08.2004г. №70н.

16. Инструкция о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Утверждена Приказом Минфина России от 21.01.2005 №5н.

17. Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденные приказом Минфина РФ от 24.02.05 №26н.

18. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации. Приказ Минфина России от 10.12.2004 №114н.

19. Приказ Минфина России от 23.09.2005 №123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

20. Правила организации и ведения бюджетного учета по осуществлению функций главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета, утверждены приказом Федерального казначейства от 08.09.2005 №165.

21. «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, № 31, ст. 3823.

22. Устав Ирбитского муниципального образования.

23. Положение об администрации Ирбитского муниципального образования.

24. Антипова Т. В. Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук «Теория и методология государственного аудита получателей федеральных бюджетных средств».

25. Адамчук В.В.,. Экономика и социология труда: В. В. Адамчук, О. В. Ромашов, М. Е. Сорокина – М.: Юнити, 2001. – 407с.

26. Алексеева А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, И. И. Умвицкий.-М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.

27. Брага В.В. Компьютеризация бухгалтерского учета Учебное пособие/ В. В. Брага. – М.: Финстат информ, 1996. - 275 с.

28. Беристайл Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретации: Перевод с английского/науч.ред.член-корр. РАН И. И, Елисеева. Гл. редактор серии проф.Л, В. Соколов.-М.:Финансы и статистика,2003.- 624 с.

29. Белых Л. П. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П.Белых.- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 320 с.

30. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет: Учебник /А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. И доп. – М:Бухгалтерский учет, 2002.- 248 с.

31. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, Л.Г.Макарова, Ю.А.Оболенская и др./ Под ред. Ю.А.Бабаева.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 320 с.

32. Богатая И. Н.Аудит: Учебное пособие/ И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова.3-е изд., перераб. И доп.-М.: ОАО «Московские учебники; Ростов н/Д:Феникс,2005.- 475 с.

33. Виноградов Е. В., Матвейчук И. А. Аудит: Учебное пособие для вузов/ Е. В. Виноградов, И. А. Матвейчук.- М.:Академический Проспект, 2006.- 320 с.

34. Гараджа М. Ю. «Мониторинг результативности бюджетных расходов: основные этапы внедрения на местном уровне»/ М. Ю. Гараджа. – М.: Фонд «Институт экономики города» , 2002.- 657 с.

35. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия/. – М.: Юнити – Дана, 2001. – 718 с.

36. Жуков В. И. Россия в глобальном мире/В. И. Жуков. В 3 т.Т.2. Социология, политика, культура.-М.: Логос,2006.- 592 с.

37. Журнал «Бухгалтер и компьютер» № 1-3, 2000.

38. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб.пособие/В. Б. Ивашкевич.- М.: Магистр,2007. - 356 с.

39. Ковалев В. В. Финансовый менеджемент: теория и практика/ В. В. Ковалев.-2-изд., перер. И доп.-М.: ТК Велби,изд-во Проспект,2007.-1024-с.

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-ое изд., перераб, и доп, - М.:ИНФРА-М,- 2008.

41. Муравьева Т.В., Зиньковская Н.В. Экономика фирмы/ Т. В. Муравьева, Н. В. Зиньковская. – М.: Мастерство, 2002. – 400 с.

42. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. – М., 2002. - 257 с.

43. Мысляева И. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник/И. Н. Мысляева.-2-е изд.М.:ИНФРА-М,2009.- 360 с.

44. Панков Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций/ Д. А. Панков, Е. А. Головкова. – М.: Новое знание, 2003. – 409 с.

45. Подольский В.И. Аудит/ В. И. Подольский. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008.- 350 с.

46. Романовский М. В., Врублевская О. В. Налоги и налогообложение: Учебник.-6-е изд., доп./ Под ред. М. В. Романовского, О, В. Врублевской.-СПб.: Питер,2009.- 528 с.

47. Суйц В.П. Учебник/ В. П. Суйц. М.:Высшее образование,2007.- 52 с.

48. Савицкая Г. В.Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ Г. В. Савицкая. 4-е изд., испр. И доп.-М.: ИНФРА-М2009 - 288 с.

49. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г. В. Савицкая. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с.

50. Спивак В.А. Управление персоналом для менеджеров/ В. А. Спивак – М.: Эксмо, 2007. – 624 с.

51. Франц О. Б. Исследование проблемы организации контроля исполнения бюджета и использования распорядителями бюджетных средств, ориентированного на достижение конечного результата, и разработка системы критериев, показателей и индикаторов эффективности бюджетных расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований./WWW.Consul.ural.ru.

52. Чечевицина Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник/ Л. Н. Чечевицина. Изд.2-е, дополн. И перер.-Ростов н/Д:Феникс,2007.- 384 с.

53. «1С: Бухгалтерия», настольная книга пользователя. – М.,1999.