Диплом на тему Документальное отражение трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-07-01Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Введение
Труд во все времена являлся основой существования человека, но его содержание и принципы менялись с развитием общества и общественных отношений. На новом этапе развития российской экономики в системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат), начисленных в денежной и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).
Принципиально высокое значение новый Трудовой Кодекс (ТК) РФ уделяет формированию и регулированию отношений сторон трудового договора в области оплаты труда (заработной платы).
Исходя из вышеизложенного, актуальность выбранной темы заключается во всевозрастающем внимании к правильной организации учета заработной платы, так как именно затраты на оплату труда составляют наибольший удельный вес в расходах производимых любой организацией.
Целью данной дипломной работы является определение наиболее важных моментов по учету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки, а также проведение анализа затрат на оплату труда в организации. В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:
изучение действующей нормативной базы и теоретических основ по учету труда и его оплаты;
изучение сущности категории заработной платы и рассмотрение существующих форм и систем оплаты труда, также порядок начисления заработной платы;
проведение анализа затрат, определение фондов, существующих на выбранной организации;
проведение анализа, чтобы в установленные сроки были произведены расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
изучение на различных примерах операций, связанных с начислением заработной платы и удержаниями из нее, при этом предполагается большое внимание уделить единому социальному налогу.
Объектом исследования данной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Нива» (ООО «Нива»), оно является коммерческой организацией, целью общества является извлечение прибыли. ООО «Нива» является юридическим лицом и действует на основании настоящего устава и законодательства РФ. На данный момент ООО «Нива» осуществляет торговлю продуктами питания.
Предметом исследования является первичные документы, учетные регистры отражающие операции учета затрат на оплату труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению за 2005–2007 годы.
При выполнении работы были использованы: нормативные и законодательные акты, материалы монографий, комплексные методические руководства, прочая экономическая литература, бухгалтерская отчетность и первичные учетные данные за 2005–2007 г.
Методологической базой исследования явились: Федеральные законы РФ; Указы Президента РФ; постановления Правительства РФ; нормативные акты; методические и справочные руководства; экономическая литература, монографии и публикации в периодической печати по исследуемой проблеме; информационно-правовая система «Консультант Плюс» и др.
Практическая деятельность организации ООО «Нива» заключается в оказании услуг предприятий общественного питания; розничная и оптовая торговля, посреднические и коммерческие операции, производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, оказание услуг населению, внешнеэкономическая деятельность, иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.
По структуре дипломная работа содержит введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение. Работа выполнена на 93 страницах, содержит 2 рисунка, 13 таблиц, 21 формулу и 10 приложений.
1. Теоретические основы организации затрат на оплату труда и социальное обеспечение
1.1 Нормативное и законодательное регулирование учета расчетов
Заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
Порядок оплаты труда регулируется трудовым законодательством. В настоящее время это Трудовой кодекс Российской Федерации, а также иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями);
2. Федеральный закон от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (ред. от 03.11.2006);
3. Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 19.07.2007);
4. Федеральный закон от 23.11.1995 №175-ФЗ «О порядке разрешения коллективных трудовых споров»;
5. Федеральный закон от 29.07.2004 №98-ФЗ «О коммерческой тайне» (ред. от 24.07.2007);
6. Федеральный закон от 27.07.2004 №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (ред. от 01.12.2007);
7. Федеральный закон от 11.03.1992 №2490–1 «О коллективных договорах и соглашениях»;
8. Федеральный закон от 24.11.1995 №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (ред. от 01.12.2007);
9. Федеральный закон от 09.01.1997 №5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы» (ред. от 26.06.2007);
10. Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (ред. от 25.10.2007);
11. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 19.07.2007);
12. Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (ред. от 05.03.2004);
13. Указ президента РФ от 02.07.1992 №723 «О мерах социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными».
14. Гражданский кодекс РФ (Части первая и вторая)) (ред. от 06.12.2007) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу 01.02.2008);
15. Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утверждена Постановлением ФСС от 09.03.2004
№22);
16. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24) (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007) (с изм. и доп. вступающими в силу с 05.01.2008);
17. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
18. Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 №225 «О трудовых книжках» (ред. от 06.02.2004);
19. Постановление Минтруда России от 10.10.2003 №69 «Инструкция по заполнению трудовых книжек»;
20. Постановление Правительства РФ от 14.10.1992 №785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе единой тарифной сетки» (ред. от 20.12.2003);
21. Постановление Правительства от 11.04.2003 №213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
22. Постановление Правительства от 08.02.2002 №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (ред. от 13.05.2005);
23. Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 №87 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность»;
24. Порядок проведения аттестации приведен в постановлении Минтруда России от 14.03.01997 №12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда»;
25. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 №213);
Условия оплаты труда целесообразно фиксировать в Положении об оплате труда работников организации.
Положение об оплате труда состоит из ряда разделов.
I.В первом разделе обычно даются общие положения, указывающие цели в сфере организации оплаты труда на период действия положения, нормативные документы по оплате труда и трудовым обязанностям работника, взаимосвязь условий оплаты труда с результатами работы, принципы оценки трудового вклада работников.
II.В следующем разделе целесообразно привести все условия основной оплаты работников – тарифные ставки, дифференциацию ставок первого разряда, видов применяемых ставок, схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих, тарифные сетки, тарифные коэффициенты, если при организации оплаты труда принят единый принцип для оплаты труда всех работников.
III. В этом же или отдельном разделе описываются все виды установленных надбавок и доплат к тарифным ставкам (окладам), как компенсационных, так и стимулирующих, и их размеры.
IV. Далее – раздел по условиям премирования работников:
за основные результаты деятельности – приводятся все положения о текущем премировании;
условия единовременного премирования работников;
условия премирования по итогам работы за год и др.
V.В этом разделе излагаются условия оплаты для отдельных категорий работников, не вошедшие ни в один из предыдущих разделов.
Положение разрабатывается службами, отвечающими за организацию труда и заработной платы (отдел персонала, отдел труда и заработной платы, экономический отдел и т.д.), и утверждается руководителем предприятия с учетом мнения профсоюзного органа или иного представительного органа работников (при отсутствии профсоюзного комитета).
26. Приказ Минздрава России от 15.10.1999 №377 «Об утверждении Положения об оплате труда работников здравоохранения»;
27. Разъяснения Минтруда России от 27.06.1996 №6 «Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя» (утверждено Постановлением Минтруда России от 27.06.1996 №40);
28. Семейный кодекс РФ;
29. Конституции (уставы), законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации;
Трудовой кодекс – это тоже федеральный закон, однако он имеет приоритет во всем этом списке. Это означает, что все иные нормативные правовые акты не могут вступать в противоречие с его положениями. Приоритет остальных нормативных правовых актов из приведенного списка определяется по мере его убывания: федеральные законы не могут противоречить трудовому кодексу, указы Президента РФ не могут противоречить Трудовому кодексу и федеральным законам и т.д.
Трудовой кодекс РФ действует на территории Российской Федерации с 1 февраля 2002 г.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы.
К важнейшим из них относятся: коллективный, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции, служебный контракт, должностной регламент, договора на соблюдение техники безопасности, условия труда, социальный пакет, справка о медицинском заключении, материальная коллективная или индивидуальная ответственность.
1.2 Формы и системы оплаты труда
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем над фондом оплаты труда и выплатами социального характера численность работников предприятия разделяется на две группы: рабочих и служащих.
Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Также, в отчетности по труду предусмотрено деление работников на промышленно-производственный персонал (персонал основной деятельности) и персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персонал не основной деятельности).
Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.
Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются: приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного – двух лет. Бухгалтерия организации на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.
Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля над соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.
Как установлено ст. 133 ТУ РФ, месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности) не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. С 2008 г. минимальный размер оплаты труда (МРОТ) составляет 2300 руб.
Таким образом, работодатель обязан заплатить работнику не меньше чем МРОТ только в том случае, если он отработал норму рабочего времени и выполнил свои трудовые обязанности. Если же работник по какой-либо причине эти нормы времени и труда не отработал, то выплачивать ему МРОТ не обязательно.
Труд работников предприятия оплачивается по утвержденным на предприятии ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению или договору подряда, – на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.
При оплате труда могут применяться как тарифные, так и бестарифные системы оплаты труда (нормы времени, нормы выработки, нормы численности и т.д.), нормы оплаты труда, компенсационных выплат [19, с. 681].
Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.
Тарифная система включает:
тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;
тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);
тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.
Тарифной разряд присваивается каждой операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки.
Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочих различных работах за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц). Должностной оклад – это размер оплаты труда повременно оплачиваемого работника в месяц. Ставки (оклады) увеличиваются по мере увеличения тарифного разряда работника. Каждый из присваиваемых разрядов представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника.
Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих в данной отрасли производства (на предприятии) тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью тарифного коэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициент соответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ, отнесенных к этому разряду, превышает уровень оплаты работ, отнесенных к первому разряду.
Во всех случаях тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам должны производиться с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, утверждаемым и применяемым в порядке, установленном Правительством РФ.
В практике организации заработной платы в настоящее время используются две основные формы заработной платы: повременная и сдельная с их разновидностями [16, с. 376].
При повременных системах оплаты труда количество труда измеряется количеством отработанного времени, при сдельных – количеством произведенной продукции или определенным объемом работ. Оплата труда может производиться за индивидуальные или коллективные результаты труда.
В разработанных организацией нормативных документах, регламентирующих условия оплаты труда, должны быть установлены:
размеры тарифных ставок рабочих, схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих;
единые тарифные сетки – при одинаковом подходе к основной оплате труда рабочих и специалистов;
положения о надбавках и доплатах;
положения о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности организации;
положения о единовременных поощрениях.
условия премирования по итогам работы за год и др.
При организации оплаты труда ИТР, служащих, государственных служащих используются преимущественно повременные системы оплаты, а при организации оплаты труда рабочих – сдельные [39, с. 204].
При простой повременной системе оплаты труда работнику начисляется установленная тарифная ставка (оклад): часовая, дневная, месячная, за фактически отработанное время. Эта форма оплаты труда применяется обычно в случаях, когда, невозможно учесть объем выполненных работ.
При этой форме оплаты труда необходимо соблюдение следующих требований: правильное присвоение работникам квалификационного, разряда, правильное применение норм обслуживания, нормативов численности и т.д.
Разновидностью повременной формы является повременно-премиальная оплата труда. При повременно-премиальной оплате труда члены трудового коллектива дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный срок.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу на основании действующих расценок за единицу работы и осуществляется по документации учета выработки, которая должна обеспечить работников учета данными:
о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;
о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;
об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.
Сдельные системы оплаты труда подразделяются на:
прямую сдельную, при которой заработок начисляется по заранее установленной расценке на единицу произведенной продукции;
сдельно-премиальную, когда рабочему сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей;
сдельно-прогрессивную, когда труд рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх установленной нормы – по повышенным сдельным расценкам;
косвенную сдельную, основанную на том, что размер заработной платы вспомогательных рабочих ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых основных рабочих. Косвенные сдельные расценки определяют дифференцированно по каждому обслуживаемому объекту путем деления дневной тарифной ставки вспомогательного рабочего на произведение количества обслуживаемых объектов и планового объема производства по данному объекту обслуживания;
аккордную, при которой размер оплаты устанавливается не за каждую производственную операцию, а за весь комплекс работ и др.
Сущность прямой сдельной системы оплаты труда – в начислении заработка по заранее установленной расценке на единицу произведенной продукции. В том случае, когда применяются нормы выработки, расценка определяется делением тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму выработки, а при применении нормы времени – умножением тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени.
Сдельно-премиальная система оплаты труда применяется, когда рабочему сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к сдельному заработку.
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труд рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх установленной нормы – по повышенным сдельным расценкам.
Прогрессивное увеличение расценок за продукцию, изготовленную сверх базы, должно строиться таким образом, чтобы себестоимость работ в целом не повышалась, а систематически снижалась за счет сокращения доли других затрат на единицу продукции.
Применение этой системы целесообразно в случае необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом. При этой системе оплаты труда заработок работника растет быстрее, чем производительность, что исключает ее массовое применение.
Косвенная сдельная оплата труда основывается на том, что размер заработной платы вспомогательных рабочих ставится впрямую зависимость от результатов труда обслуживаемых основных рабочих. Косвенные сдельные расценки определяют дифференцированно по каждому обслуживаемому объекту путем деления дневной тарифной ставки вспомогательного рабочего на произведение количества обслуживаемых объектов и планового объема производства по данному объекту обслуживания.
Общий заработок производственного рабочего может исчисляться также прямо пропорционально проценту выполнения производственного задания в среднем по всем обслуживаемым объектам. Для этого тарифная ставка обслуживающего работника за определенный период времени умножается на средний процент выполнения норм выработки всеми обслуживаемыми работниками за это же время.
Аккордная форма оплаты труда – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Она применяется для усиления материальной заинтересованности отдельных групп работников в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения работ. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым работникам и его разрядом. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества [18, с. 148].
Оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Часы ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором предприятия, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 154 ТК РФ). Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается согласно тарифным ставкам или сдельным расценкам.
В соответствии со ст. 99 ТК РФ сверхурочной работой является производимая работником по инициативе работодателя работа:
за пределами установленной продолжительности ежедневной работы (смены);
сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.) и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час работы (ст. 152 ТК РФ). Оформляются такие работы табелем учета использования рабочего времени и справкой – расчетом бухгалтерии. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Согласно ст. 107 ТК РФ выходные и нерабочие праздничные дни являются временем отдыха работников. Труд в выходные и праздничные дни оплачивается в повышенном размере (ст. 153 ТК РФ):
сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, – в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;
работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада.
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочий находится на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем [17, с. 745].
Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль и наносят ущерб предприятию. Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация, поставщики и т.д.
Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют. Время простоя по вине работника, если работник предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику оклада.
На период освоения нового производства за работником может сохраняться его прежняя заработная плата, если это предусмотрено коллективным договором или трудовым договором (ст. 158 ТК РФ).
Браком в производстве считаются изделия, детали, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый) [37, с. 594].
Полный брак не по вине работника, в том числе происшедший вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, оплачивается наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ).
Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции устанавливаемого администрацией. Но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика.
Полный брак по вине работника оплате не подлежит.
Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливается администрацией.
Работникам, выполняющим у одного и того же работодателя, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются администрацией предприятия по соглашению сторон (ст. 151 ТК РФ).
Бестарифные система оплаты труда применяются в случаях, когда в результатах труда заинтересован весь коллектив и невозможно учесть результат труда каждого конкретного работника. Таким образом, эти системы основываются на зависимости уровня оплаты труда работника от результатов труда всего коллектива. Твердые тарифные ставки не устанавливаются, а заработная плата между работниками может распределяться с применением коэффициентов, характеризующих их квалификационный уровень, и коэффициентов трудового участия в общих результатах деятельности или единого сводного коэффициента распределения [30, с. 545].
Расчет заработной платы при этих системах основывается на стоимости труда.
Например, заработная плата за предыдущий месяц корректируется в зависимости от сокращения трудозатрат за отчетный месяц. Такой метод требует точного учета рабочего времени и объема выполненных работ.
Еще одним из компонентов, влияющих на размер заработной платы, являются также возможности работодателя или владельца предприятия по направлению средств на выплату заработной платы.
При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).
В кооперативных организациях применяется особая форма оплаты труда по конечному результату – комиссионная оплата труда. Оплата работников при данной системе устанавливается в процентах от дохода или прибыли, полученной кооперативом.
На таких же принципах основывается оплата работников малых предприятий. Например, оказывающих различного рода услуги, по ставке трудового вознаграждения.
Размер ставки устанавливается в фиксированном проценте от суммы платежей, перечисленных предприятию клиентом в оплату выполненной работником работы, обычно в диапазоне 20 – 45% с учетом претензий, поступающих от клиентов.
ТК РФ отдельно выделяет вопросы организации оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров.
В бюджетных учреждениях условия оплаты труда данных категорий регулируются согласно положений нормативных актов соответствующего уровня. В других организациях условия определяются по соглашению сторон трудового договора (т.е. коллективный договор такие условия может не содержать).
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов, устанавливаемых в соответствии с должностью и квалификацией работника.
Также для оплаты труда руководителей и специалистов применяется система плавающих окладов – ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на обслуживаемом участке при условии выполнения производственного задания.
1.3 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
Для любой организации расходы на оплату труда являются одним из основных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг).
Состав затрат на оплату труда, включаемых с себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.
В соответствии с налоговым законодательством в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и / или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и одновременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и / или коллективными договорами.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся следующие затраты организации:
суммы, начисленные по тарифным савкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера, том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
начисления стимулирующего и / или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;
сумма начисленного заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и / или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ;
расходы на оплату труда, сохраняемую работником на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату, провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ;
денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии законодательством РФ;
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства;
расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы государственными организациями;
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско – правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско – правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;
расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и / или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договорам и / или коллективным договором.
Для целей бухгалтерского учета все указанные выше расходы на оплату труда включаются в полном объеме в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (для торговых организаций – по дебету счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для целей налогового учета расходы на оплату труда относятся на себестоимость продукции при условии, что эти расходы предусмотрены нормам законодательства РФ, трудовыми договорами, коллективными договорами и / или Правилами внутреннего трудового распорядка организации.
В состав прочих расходов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), также включаются затраты, связанные с некоторыми расчетами с персоналом по прочим операциям.
К таким затратам НК РФ относит следующие расходы организации:
расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;
расходы на командировки в пределах установленных норм;
расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым методом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Кроме того, при налогообложении прибыли не учитываются следующие расходы:
в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и / или строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и / или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий);
на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренным действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
в виде надбавок к пенсиям единовременных пособий уходящим на пенсию ветерана труда;
на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ. услуг) работникам;
на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;
на оплату телефонных переговоров для служебных разговоров на рабочем телефоне.
1.4 Отчисления и удержания, производимые из оплаты за труд
К числу государственных гарантий по оплате труда относится установленный законодательно перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы. Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
Удержания из заработной платы можно разделить на три группы:.
1. Удержания по инициативе работодателя:
для погашения его задолженности работодателю (ст. 137 ТК РФ);
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы (часть вторая ст. 137 ТК РФ);
для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях (часть вторая ст. 137 ТК РФ);
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое (часть вторая ст. 137 ТК РФ);
при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;
для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст. 238 ТК РФ) и др.
2. Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:
алиментов по письменному заявлению работника;
сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику;
профсоюзных взносов и т.д.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).
3. Обязательные удержания:
Удержание по исполнительным листам производится на основании Федерального Закона от 21 июля 1997 г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Основаниями к удержанию и переводу алиментов являются: исполнительные листы, а в случаях их утраты – дубликаты, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. К исполнительным документам относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя.
Удержания алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещенной работе; со всех видов доплат и надбавок к заработной плате; с денежных и натуральных премий; с отпускных; с дивидендов и т.д. Удерживаются алименты после уплаты подоходного налога.
Алименты не удерживают: с сумм материальной помощи, с единовременных пособий и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-х дневной срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или перевести по почте акцептованным платежным поручением (ст. 109 Семейного Кодекса РФ).
Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 238–250 ТК РФ).
Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.
При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный в заранее установленном размере действительных потерь, но не свыше установленных законом.
Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.
Размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
Подотчетными лицами считаются работники, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные расходы.
Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению.
По полученным денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов за купленный товар (товарные чеки, проездные документы) и представить их бухгалтеру. В случае, когда в авансовом отчете нет оправдательных документов, следует проверить наличие его прихода. Если купленный материал не оприходован, следует подотчетную сумму зачесть в совокупный годовой доход подотчетного лица.
Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.
Налог на доходы физических лиц
При определении налоговой базы для целей исчисления НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, в том числе (п. 1 ст. 210 НК РФ):
доходы в денежной форме;
доходы в натуральной форме;
доходы, право на распоряжение которыми у него возникло;
доходы в виде материальной выгоды.
Не учитываются только доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217 НК РФ). Рассмотрим некоторые доходы, не подлежащие налогообложению.
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
К ним, в частности относятся:
пособие по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;
пособие на погребение.
Все эти пособия выплачиваются работодателями за счет средств ФСС России.
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством.
3. Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат.
4. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членам его семьи.
5. Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей.
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом по инвалидности или по возрасту.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом сумм НДС и акциза.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).
Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9%, 30% и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
Все доходы, в отношении которых пп. 2 – 4 ст. 224 НК РФ не установлены особые налоговые ставки, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении доходов, указанных в п. 2 ст. 224 НК РФ.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (п. З ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
К числу доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, относятся все доходы, не упомянутые отдельно в ст. 224 НК РФ, в том числе:
доходы в виде материальной выгоды;
доходы, полученные по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Налогооблагаемые доходы граждан уменьшаются на налоговые вычеты. Главой 23 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов:
стандартные (ст. 218);
социальные (219);
имущественные (ст. 220);
профессиональные (ст. 221).
На налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению только стандартных и профессиональных налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы по месту их жительства.
При определении размера налоговой базы налогоплательщику предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:
1.В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется:
лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
лица, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий Чернобыльской АЭС;
инвалидам Великой Отечественной войны;
инвалидам I, II и Ш групп из числа: военнослужащих, получивших инвалидность вследствие ранения. Контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
2.В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
лиц, отдавших костный мозг за спасение жизни людей;
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей.
3.В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, которые не отнесены к льготным категориям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется;
4.В размере 600 рублей на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями или супругами родителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителя, приемным родителям предоставляется вычет в размере 1200 руб.
Вычеты действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется [23, с. 611].
Вычет на обеспечение ребенка начинает предоставляться родителям и супругам родителей- с месяца рождения ребенка; опекунам и попечителям – с месяца, в котором установлена опека; приемным родителям – с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.
Вычет действует до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, либо до конца года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста, при условии, что он является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.
Но есть одно ограничение: «детский» вычет полагается только за период обучения ребенка в образовательном учреждении и учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, размер вычета увеличивается вдвое.
Вычет на ребенка удваивается и в том случае, если его получателем является вдова (вдовец), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители.
Если налогоплательщик имеет два разных основания для получения вычета в двойном размере, то вычет ему предоставляется в четырехкратном размере.
Стандартные вычеты на содержание ребенка предоставляются независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода и факта совместного проживания с родителями.
Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления личного стандартного налогового вычета.
С 1 января 2001 года организации с доходов, полученных персоналом, уплачивают единый социальный налог (ЕСН). Этот налог предназначен для создания в стране необходимого резерва средств на государственное пенсионное обеспечение и медицинскую помощь населению.
Он представляет собой сумму платежей в государственные внебюджетные социальные фонды Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.
Исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 06.12.2005 №158-ФЗ изменено распределение ставок ЕСН, зачисленных в ФСС России и в бюджет Федерерального фонда обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 241 НК РФ).
Общая ставка налога осталась прежней 26%, но ставка налога в отношении сумм, зачисляемых в ФСС России, уменьшена на 0,3%, а ставка налога в бюджет ФФОМС увеличена 0,3%.
Для различных категорий налогоплательщиков установлены различные ставки налога (ст. 241 НК РФ).
Для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам, установлены следующие ставки, таблица 1.
Одним из видов социальных гарантий для граждан, является обеспечение их пенсиями при достижении пенсионного возраста, при наступлении инвалидности, потере кормильца. Аккумулирование средств на выплату пенсий осуществляется за счет начислений работодателями соответствующих взносов, величина которых зависит от размера заработка работника.
Таблица 1. Ставки единого социального налога
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС России | ФФОМС | ТФОМС | Итого |
| До 280000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% |
| От 280001 руб. до 600000 руб. | 56000 руб.+7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280000 руб. | 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 280000 руб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 280000 руб. |
В течение 2005–2007 гг. организации, которые производят выплаты своим работникам 1967 г. рождения и моложе, применяют ставки страховых взносов, которые установлены п. 1 части первой ст. 33 Закона №167-ФЗ. Поэтому в 2006 г. организации, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяют следующие ставки взносов, таблица 2.
Начисление работодателями взносов на обязательное пенсионное страхование в России регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Обязанность организации страховать работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлена Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для определения выплат, на которые взносы не начисляются, применяется перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС не начисляются:
К таким выплатам относятся:
выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
средняя зарплата на период трудоустройства при сокращении штатов или ликвидации организации;
государственные пособия на детей, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение, пенсии и т.д., выплачиваемые за счет средств ФСС России;
отдельные виды материальной помощи;
единовременные выплаты при выходе на пенсию;
суммы командировочных расходов.
Размер тарифа зависит от класса профессионального риска и установлен в диапазоне от 0,2 до 8,5%.
Таблица 2. Размеры страховых тарифов
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 г. рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии | Для лиц 1967 г. рождения и моложе на финансирование | |
|
|
| Страховой части трудовой пенсии | Накопительной части трудовой пенсии |
| До 280000 руб. | 14% | 10% | 4% |
| От 280001 руб. до 600000 руб. | 39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 11200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 56800 руб. | 40480 руб. | 16320 руб. |
Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Причем класс профессионального риска определяется по виду экономической деятельности.
Бюджетные учреждения относятся к I классу профессионального риска, но только по той деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней.
Если организация ведет несколько видов экономической деятельности, то класс присваивается по тому виду, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.
Некоторые организации имеют право уплачивать взносы в размере 60% установленного тарифа, а именно:
организации, которые выплачивают различные вознаграждения работникам инвалидам I, II, III групп;
2. Учет расчетов с персоналом по заработной плате
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Нива» является юридическим лицом и действует на основании настоящего устава (приложение 1) и законодательства РФ.
Общество с ограниченной ответственностью «Нива», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом действует на основании настоящего устава, учредительного договора и законодательства РФ. Полное фирменное наименование общества: Общество; ограниченной ответственностью «Нива». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «Нива». Место нахождения общества: 398005, г. Липецк, ул. П. Осипенко, д. 8. При смене места нахождения Общество обязано в 3 дневный срок информировать об этом регистрирующий орган с внесением изменений в Устав.
Организационная структура ООО «Нива» представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Организационная структура ООО «Нива»
Целью общества является извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: оказание услуг предприятий общественного питания, в том числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых; розничная и оптовая торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг; производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения; оказание услуг населению; внешнеэкономическая деятельность; иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия лицензии не вправе осуществлять иные виды деятельности, кроме предусмотренных лицензией и им сопутствующих. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество. данное за счет вкладов его участников, а также произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности. Имущество, принадлежащее обществу, учитывается на его самостоятельном балансе в соответствии с правилами бухгалтерского чета, установленными действующими законодательством и иными правовыми актами.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и в ответчиком суде. Правоспособность общества возникает в момент его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации.
Общество имеет печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов РФ. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке фирменный знак (товарный знак, знак обслуживания) и другие средства визуальной идентификации.
Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет с собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его участников, а также произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и равен 10000 (десять тысяч) рублей.
Размер долей участников в уставном капитале общества определяется в процентах. В случае нарушения установленного настоящей стаей порядка созыва общего собрания участников общества такое ее собрание признается правомочным, если в нем участвуют все участники общества. Порядок проведения общего собрания участников Регламент проведения общего собрания участников но определяется законом об обществах, настоящим уставом и положением об общем собрании участников. Участники общества вправе участвовать в общем собрании лично или через своих представителей. доверенность. данная представителю должна содержать сведения о представляемом и представителе (имя или наименование, место жительства или место нахождения, паспортные данные) и должна быть оформлена в соответствии с требованиями пунктов 4 и 5 статьи 185 ГК РФ или удостоверена нотариально. Перед открытием общего собрания в сроки, указанные в уведомлении о проведении общего собрания, проводится регистрация прибывших участников. для проведения регистрации может быть создана регистрационно-счетная комиссия. Участники должны предъявить документы, удостоверяющие их личность, а представители участников также документы, подтверждающие их полномочия. Незарегистрировавшийся участник (представитель участника) не вправе принимать участие в голосовании. По итогам регистрации регистрационно-счетной комиссии о составляется протокол, содержащий сведения об участниках,) зарегистрированных для участия в общем собрании, и размере принадлежащих им долей. Общее собрание открывается в указанное в уведомлении о его проведении время или, если все участники общества уже) зарегистрированы, ранее. Общее собрание участников открывается директором. Если директор отсутствует, то собрание открывает участник, падающий наибольшей долей в уставном капитале. Общее собрание участников, созванное аудитором или участниками общества, открывает аудитор (его представитель) или из участников общества, созвавших данное общее собрание. Лицо, открывающее общее собрание, проводит в боры председательствующего из числа участников. Решение по указанному вопросу принимается большинством голосов от общего числа зарегистрировавшихся для участия в общем собрании участников.
Ведение протокола общего собрания участников осуществляется секретарем общего собрания, назначаемым ректором или лицами, созывающими общее собрание.
Участник общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное размеру его доли в уставном капитале имущества.
Решения общего собрания участников, проводимого в очной форме, принимаются открытым голосованием. Решения общего собрания, проводимого опросным путем, принимаются только путем голосования именными бюллетенями.
Подсчет голосов и подведение итогов голосования осуществляются регистрационно-счетной (счетной) комиссией. результаты голосования и принятые решения оглашаются непосредственно входе проведения общего собрания.
Имущество ООО «Нива» состоит из основных средств, прочих внеоборотных активов, запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов. Источниками формирования имущества Общества являются собственные, заемные и привлеченные средства. К собственным средствам относятся уставный капитал, специальные денежные фонды, определяемые учетной политикой Общества и целевое финансирование, нераспределенная прибыль.
К заемным средствам относятся долгосрочные, краткосрочные кредиты банков и займы. К привлеченным средствам относятся расчеты и прочие пассивы. Организация имеет 2 расчетных банковских счета, а также транзитный счет в г. Ельце, при оформлении кредитных договоров с банком открываются ссудные счета. Учет поступивших и расходуемых средств ведется в разрезе банковского счета.
Бухгалтерский учет ведется головным подразделением централизованно.
Используется план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 №64н. (приложение 2).
В первичных документах регистрируются данные для бухгалтерского учета и целей налогооблажения.
Организация имеет формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н, и включает в себя «Бухгалтерский баланс» (Ф. №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (Ф. №2). Сведения бухгалтерского учета составляют коммерческую тайну.
ООО «Нива» является субъектом малого предпринимательства и не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль после уплаты налогов, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, ссуды, займы, безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций, учреждений и граждан, а также иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ. Прибыль предприятия собирается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», распределение средств осуществляется решениями совета учредителей и используется на следующие цели:
выплату процентов по облигационным и иным займам;
погашение долгосрочных ссуд банков и кредитных учреждений (включая проценты);
уплату штрафов, пени и неустоек финансовым органам, а также других платежей, относимых за счет чистой прибыли;
выплату дивидендов пропорциональным вкладу участников в Уставный капитал.
Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.
Общество самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, определяет форму и Методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывает систему внутрипроизводственного отчетности и контроля. Общество разрабатывает на предстоящий год учетную политику (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и 1 имущества в пределах прав, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Общество составляет бухгалтерскую отчетность отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс (приложение 3).
Фондоотдача в таблице 3 «Анализ финансово – экономических показателей ООО «Нива», расчитыается путем деления выручки от продажи продукции (2166) на среднегодовую стоимость основных фондов (11). Фондоемкость получилась путем деления среднегодовой стоимости основных фондов (11) на выручку от продажи продукции (2166). Рентабельность равна делению чистой прибыли (10) на среднегодовую стоимость основных фондов и умноженная на 100%. Фондовооруженность рассчитывается делением среднегодовой стоимости основных фондов (11) на среднюю численность рабочих (12), а производительность труда рассчитывается делением выручки (2166) на численность рабочих (12).
Таблица 3. Анализ финансово-экономических показателей ООО «Нива» за 2005–2007 гг.
| Наименование показателей | Годы | Абсолютное отклонение, (+, -) | Относительное отклонение, в% | ||||
|
| 2005 | 2006 | 2007 |
|
| ||
|
|
|
|
| 2006 от 2005 | 2007 от 2006 | 2006% к 2005 | 2007 % к 2006 |
| Выручка (нетто) от продажи, тыс. руб. | 2166 | 2347 | 1960 | +181 | +387 | 108,3 | 120 |
| Себестоимость проданных товаров, услуг, тыс. руб.: в% к выручки | 2153
99,4 | 2332
99,4 | 1938
98,8 | +179
- | -394
-0,6 | 108,3
- | 83,1
- |
| Валовая прибыль, тыс. руб. в% к выручки |
13 0,6 |
15 0,6 |
22 1,1 |
+2 - |
+7 +0,5 |
115,3 |
146,6 - |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 10 | 11 | 17 | +1 | +6 | 110 | 154,5 |
| Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб. | 11 | 11 | 11 | - | - | 100 | 100 |
| Фондоотдача | 196,9 | 213,3 | 178,1 | +16,4 | -35,2 | - | - |
| Фондоёмкость | 0,005 | 0,004 | 0,005 | -0,001 | +0,001 | - | - |
| Рентабельность | 0,091 | 1 | 1,5 | - | -0,05 | - | - |
| Фондовооруженность | 0,91 | 0,84 | 0,91 | -0,07 | +0,07 | - | - |
| Производительность труда | 180,5 | 180,5 | 163,3 | - | -17,2 | 100 | 90,4 |
| Численность работников, чел. | 12 | 13 | 12 | +1 | -1 | 108,3 | 92 |
Произошло увеличение фондоотдачи в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 16,4, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло уменьшение на 35,5. Однако рентабельность уменьшилась на 0,04. Численность работников в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 1 человека или на 8%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 1 человека или на 8%, но при этом происходит производительность труда, в 2006 году по сравнению с 2005 годом осталась прежней – 180,5, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 17,2 тысяч рублей или на 9,6%. Фондовооруженность в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 0,7, а в 2007 годом по сравнению с 2006 годом на 0,7.
Данный анализ дает не полное представление обо всех финансово – экономических показателях деятельности организации. Для более детального анализа берутся такие показатели, как выявление целодневных и внутрисменные потери рабочего времени, которые могут быть вызваны объективными и субъективными обстоятельствами. Каждый вид потерь должен тщательно исследоваться.
На основе данных таблицы 3 можно отметить, что выручка от продажи в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросла на 181 тысяч рублей или на 8,3%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 387 тысяч рублей или на 20%.
Также наблюдается увеличение себестоимости проданных товаров в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 179 тысяч рублей или на 8,3%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 394 тысячи рублей или на 16,9%. Из этого следует, что темп роста выручки от продаж в 2007 году ниже себестоимости проданных товаров.
2.2 Порядок организации учета затрат на оплату труда
Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке, а также организация может расходовать выручку на оплату труда.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором: аванс в последний день месяца, зарплата 15 числа каждого месяца.
Основным счетом при учете заработной платы является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – счет пассивный.
Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (таблица 4).
Оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе на примере работников организации ООО «Нива» за март 2008 г.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используются унифицированные формы первичной учетной документации, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу.
Таблица 4. Расчеты с персоналом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма (тыс. руб.) | |
|
| Дебет | Кредит |
|
| Начислена заработная плата персоналу | 44 | 70 | 9000 |
| Произведена выплата денежных средств из кассы организации | 70 | 50 | 60000 |
| Денежные средства перечислены на расчетный счет получателя, открытый в банке | 70 | 51 | 50000 |
| Удержан налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 7800 |
| Удержаны неиспользованные и невозвращенные своевременно подотчетные суммы | 70 | 71 | 15000 |
При приеме на работу работник отдела кадров заполняет «Приказ о приеме на работу» (форма «Т-1») в одном экземпляре, на каждого члена трудового коллектива (приложение 3).
Приказ о приеме на работу работника, которому установлен оклад, визируется для подтверждения оклада, устанавливается по штатному расписанию (приложение 4).
На основании приказа о приеме на работу бухгалтерия открывает лицевой счет, с присвоением табельного номера.
Табельный номер проставляется на всех документах по учету личного состава организации, как в отделе кадров, так и в бухгалтерии.
Расчет заработной платы работникам ООО «Нива» частично автоматизирован, и все лицевые счета работников внесены в компьютер. В день выдачи заработной платы каждому работнику выдается квиток с данными из его лицевого счета (приложение 5).
Для примера, начисления рассмотрено среднегодовое начисление заработной платы повару Николаеву Е.М. за февраль 2008 г.
Его заработок начислен за фактически проработанное время 3000,00 руб., число рабочих часов в месяце 176. Ежемесячная премия 1500,00 руб.
Работнику была выплачена материальная помощь к юбилею – 55 летие, на основании приказа Генерального директора от 11.02.08 г. №10 в размере 1000,00 руб.
Начисленная заработная плата работника за февраль составила:
3000,00 + 1500,00 + 1000,00 = 5500,00
В бухгалтерском учете начисленная заработная плата оформляется проводкой:
Д
Для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, согласно Главе 23 Налогового кодекса РФ статьи 218 бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы физических с начала года нарастающим итогом.
В данном случае налог на доходы физических лиц исчисляется следующим образом:
Совокупный годовой доход Николаеву Е.М. с начала года составил: зарплата за январь – 4500,00 и зарплата за февраль – 5500,00
4500,00 + 5500,00 = 10000,00 руб.
Следовательно, он имеет право на стандартный налоговый вычет на себя – 400,00 руб. и на ребенка – 600,00 руб.
Сумма материальной помощи 1000,00 руб. не подлежит налогообложению
Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы работника составил:
(5500,00 – 400,00 – 600,00 – 1000,00)*13% = 455,00 руб.
В бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Д
С начисленной заработной платы работника удерживаются алименты. Процент алиментов указывается в исполнительном листе. Алименты удерживаются за вычетом налога на доходы физических лиц.
С Николаева Е.М. за февраль месяц была удержана сумма алиментов: (5500,00 – 455,00)*50% = 2522,25 руб.
Д
Итого удержано из заработной платы Николаева Е.М.:
455,00 + 2522,25 = 2977,5 руб.
Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче.
Сумма к выдаче = всего начислено – всего удержано за месяц.
Д
Материальная помощь была выдана на руки по платежной ведомости №45 от 21.02.07 г. (приложение 6).
Д
Отпуск согласно ст. 107 ТК РФ является одним из видов времени отдыха работников. Все отпуска, предоставляемые работникам, можно разделить на оплачиваемые и неоплачиваемые. Оплачиваемые отпуска в свою очередь, делятся на оплачиваемые ежегодные основные, оплачиваемые ежегодные дополнительные, оплачиваемые учебные и иные оплачиваемые или частично оплачиваемые отпуска (например, по беременности и родам, по уходу за ребенком).
На примере продавца Бортниковой Е.А. рассмотрен расчет отпуска в таблице 5.
В расчетном периоде начислены следующие суммы, которые отражены в таблице 5.
Таблица 5. Суммы, начисленные продавцу Бортниковой Е.А.
| Расчетный период | Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, (руб.) | |
| Год | Месяц |
|
| 2007 | Март | 626,80 |
| 2007 | Апрель | 3134,10 |
| 2007 | Май | 3604,00 |
| 2007 | Июнь | 3209,70 |
| 2007 | Июль | 3447,40 |
| 2007 | Август | 3604,00 |
| 2007 | Сентябрь | 3134,00 |
| 2007 | Октябрь | 4700,00 |
| 2007 | Ноябрь | 3604,10 |
| 2007 | Декабрь | 3209,70 |
| 2008 | Январь | 2507,20 |
| 2008 | Февраль | 3134,00 |
| Итого | - | 36197,7 |
В данном случае Бортников Е.А. расчетный период отработал не полностью: в августе –13 рабочих дней, в октябре – 8 рабочих дней, в ноябре – 20 рабочих дней.
В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В соответствии с графиком работнику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый на 28 календарных дней и ежегодный дополнительный отпуск на 2 дня. Всего отпуск на 30 календарных дней с 07 марта 2007 г. по 06 апреля 2007 г.
Расчетным периодом являются двенадцать предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск.
В расчетный период войдут за 2007 г.: март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь; за 2008 г.: январь, февраль.
Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. В расчетном периоде не все дни отработаны полностью, поэтому эти дни пересчитывают с применением коэффициента, то есть пятидневную рабочую неделю приравнивают к 7 – ми дневной календарной недели (1 рабочий день * 1,4 = 1,4 календарных дней).
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Пересчет дней с применением коэффициента:
в августе 13 * 1,4 = 18,2 дн.;
в октябре 8 * 1,4 = 11,2 дн.;
в ноябре 20 * 1,4 = 28 дн.
Среднее месячное число календарных дней 29,4 установлено Трудовым кодексом РФ.
Суммарное количество дней для полностью и не полностью отработанные месяцы:
29,4 + 29,4 + 29,4 + 29,4 + 29,4 + 18,2 + 29,4 + 11,2 + 28 + 29,4 + 29,4 + 29,4 = 322 дн.
Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде 84830,85 руб.
Средний дневной заработок Ефимова В.Н. составил:
36197,7/231 = 156,70 руб.
Сумма оплаты отпуска начисляется из фонда оплаты труда.
В марте дни отпуска составили 24 календарных дней. Сумма за отпуск в марте из фонда оплаты труда:
24 * 156,70 = 3760,80 руб.
Количество календарных дней отпуска в апреле – 4 дня. Сумма за отпуск в апреле:
4 * 156,70 = 626,80 руб.
Дополнительный отпуск в апреле 2 календарных дня. Сумма за дополнительный отпуск:
2 * 156,70 = 313,40 руб.
Итого было начислено отпускных:
3760,80 + 626,80 + 313,40 = 4701 руб.
Д
Сумму отпускных, выданную из кассы, отражают:
Д
На основании таблицы можно сделать вывод о том. Что заработная плата, начисленная продавцу Бортниковой Е.А., распределена практически пропорционально всем месяцам расчетного периода с марта 2007 года по февраль 2008 год. Для расчета использовалось исчисление среднего дневного заработка.
Минимальный размер оплаты труда в РФ установлен 2300 рублей. А средняя заработная плата работника составляет 3160 рублей. Это незначительное изменение увеличение заработной платы, всего на 860 рублей, компенсируется, предоставлением работникам льготных путевок на санаторно – курортное лечение, также дополнительно выплачиваемые премии, питание в организации и социальный пакет.
Состав первичных документов, необходимых, для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации.
ООО «Нива» самостоятельно определяет перечень профессий работников, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни оформлены в виде приложений к коллективному договору.
Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указаны в приказе организации. Размеры окладов повышаются в зависимости от выручки и производительности труда.
Трудовым кодексом Российской Федерации работникам установлены гарантии на получение пособия при временной нетрудоспособности, при несчастных случаях на производстве и при беременности. Все эти пособия выплачиваются по правилам, устанавливаемым специальными федеральными законами.
2.3 Порядок организации учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В настоящее время в соответствии с налоговым кодексом и трудовым законодательством предприятия, организации, учреждения начисляют ЕСН с целью социальной поддержки трудящихся.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета, учет расчетов по ЕСН ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 в ООО «Нива» открыты следующие субсчета:
69–1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ;
69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в пенсионный фонд России:
69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в фонды по обязательному
медицинскому страхованию:
69–11 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
69–12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию».
1. Расчеты с Фондом социального страхования
Важнейшими источниками, за счет средств которых реализуются социальные программы, являются внебюджетные социальные фонды и средства бюджета.
Пенсионный фонд РФ
Фонд социального страхования
Фонд обязательного медицинского страхования
Фонд социального страхования (69–1) является внебюджетным фондом. Предприятия производят в него отчисления в размере 2,9% от начисленной оплаты за труд работников до 280 000 руб. и + 1,1% от суммы превышающей 280 000 руб., но из заработной платы эти отчисления не удерживают, а относят за счет издержек производства или обращения.
Средства данного фонда используются на следующие цели:
выплату пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам,
по уходу за ребенком до 1,5 лет,
на рождение ребенка,
на погребение,
на приобретение путевок,
на лечение в санаториях.
Предприятия имеют право расходовать средства данного фонда на местах, но в установленные сроки за все израсходованные суммы они должны отчитаться. Неиспользованную часть средств перечисляют ФСС. Учет расчетов с ФСС ведется на счете 69–1. Данный субсчет – пассивный. По кредиту отражают – начисление, а по дебету – использование и перечисление.
Д
Д
Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа заведующей складом Гугниной О.А. (приложение 8).
Пособие назначается на основании листка нетрудоспособности, выданного в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов о нетрудоспособности.
Листок нетрудоспособности серии ВЖ №2930201 открыт работнику 29 января 2007 г. Нетрудоспособность продолжалась по 12 февраля 2008 г. (в листке нетрудоспособности сделана запись «Приступить к работе с 13 февраля 2008 г.»).
Сумма пособия выплачивается работнику из двух источников: за рабочие дни, приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности, – за счет средств работодателя, а за рабочие дни, начиная с третьего дня нетрудоспособности – за счет ФСС.
При назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности важное значение имеет непрерывный трудовой стаж работника.
Порядок исчисления непрерывного трудового стажа регулируется Правилами исчисления непрерывного трудового стажа, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 №252 (ред. от 01.07.1991, с изм. от 02.03.2006).
Согласно п. 12 Правил исчисления непрерывного трудового стажа его продолжительность его продолжительность устанавливается в соответствии с записями в трудовых книжках или на основании других надлежаще оформленных документов.
Расчетный период для оплаты больничного – с 01 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.
Размер пособия, причитающегося работнику, определяется путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней по графику работника, пропущенные в связи с нетрудоспособностью.
В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты (таблица 6).
Размер пособия по временной нетрудоспособности, во-первых, зависит от непрерывного трудового стажа работника. А во вторых, в 2008 г. пособие за полный календарный месяц не может превышать 17250,00 руб.
Таблица 6. Выплаты, начисленные заведующей складом Гугниной О.А. за 2007 г.
| Месяц расчетного периода |
| Заработная плата, руб. | Количество фактически отработанных дней | |
| Январь | 3200 | 16 |
| Февраль | 4000 | 20 |
| Март | 4400 | 22 |
| Апрель | 3200 | 16 |
| Май | 4600 | 23 |
| Июнь |
| 0 |
| Июль | 4400 | 22 |
| Август | 4600 | 23 |
| Сентябрь | 4000 | 20 |
| Октябрь | 4600 | 23 |
| Ноябрь | 4400 | 22 |
| Декабрь | 4200 | 21 |
| Всего | 45600 | 228 |
Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:
45600 / 228 = 200 руб.
Страховой стаж работы Гугниной О.А. к началу нетрудоспособности: тридцать четыре года 10 месяцев 30 дней. Дата и причина увольнения с предыдущего места работы: 02.02.2004 г. – перевод.
Гугниной О.А. назначено пособие по временной нетрудоспособности – в размере 100% к заработной плате за 15 календарных дней.
Максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности.
Определим максимально возможный размер дневного пособия.
В январе 2007 г. 16 рабочих дней. Максимально возможный размер дневного пособия составит:
17250,00 / 16 = 1078,13 руб.
В феврале 2007 г. 20 рабочих дней. Максимально возможный размер дневного пособия составит:
17250,00 / 20 = 862,5 руб.
Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (200 руб.), меньше чем максимально возможный размер дневного пособия в январе – 1078,13 руб., в феврале – 862,5 руб., пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка.
Оплата больничного листа за счет:
собственных средств (29.01.07 – 30.01.07)
Оплата производится на основании протокола №2 от 28.02.2007 г.
средств фонда социального страхования РФ (31.01.07, 01.02.07 – 12.02.07)
200 * 13 = 2600 руб.
Д
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, включенная в платежную ведомость за февраль:
400 + 2600 = 3000 руб.
Суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ на общих основаниях, независимо от источника их выплаты по ставке 13%. Начисление НДФЛ в сумме:
3000 * 13% = 390 руб.
Д
2. Расчеты с бюджетом и Пенсионным фондом
Начиная с 2002 года, вступил в силу ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В связи с этим внесены изменения в ФЗ «О едином социальном налоге», а ФЗ от 20.07.2004 г. №70 – ФЗ внесены изменения в главу 24 часть II НК и в ФЗ №167 от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании».
В федеральный бюджет (20%) перечисляют от начисленной оплаты за труд за минусом налогового вычета по ЕСН, который перечисляется в пенсионный фонд. В пенсионный фонд перечисляют страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.
Например: При базе для начисления для лиц 66 г. рождения и старше страховых взносов 14% на каждое физическое лицо (нарастающим итогом с начала года).
Для лиц 67 г.рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии – 8%. На финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6%.
Таким образом, страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника.
То есть по каждому работнику ведется персонифицированный учет отчислений в ПФ. Сумма, перечисляемая в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой (20%) и минус отчисления в пенсионный фонд. Перечисляют эти суммы по отдельным платежным поручениям.
Учет расчетов с бюджетом по данным отчислениям ведется на счете 69 субсчете «Расчеты с бюджетом по ЕСН», а также субсчете 2 «Расчеты с ПФ».
Д
На сумму, подлежащую перечислению пенсионному фонду
69 счет «Расчеты с бюджетом К
С целью социальной защиты трудящихся производятся также отчисления в фонд медицинского страхования. Общий размер отчислений составляет, например:
При налогооблагаемой базе до 280 000 руб. 3,1%, в том числе: 1,1 перечисляются в Федеральный фонд медицинского страхования, 2% – в территориальный фонд МС.
Средства данного фонда используются:
на оплату услуг медицинских учреждений по стационарному лечению, амбулаторному лечению (кроме платных услуг).
На местах средства фонда не используются, а все перечисляются в ФМС. Учет расчетов с ФМС ведется на счете 69–3
Д
Д
В настоящее время в соответствии с ФЗ №179 от 22.12.2005 г. «О страховых тарифах на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.» работодатели производят отчисления на данные цели.
Все отрасли распределяются на группы в зависимости от степени риска: там, где риск более высокий, там и процент отчислений выше.
Таких групп отраслей: 32 класса групп профессионального риска процент отчислений – от 0,2 до 8,5%
При начислении таких отчислений:
Д
Эти отчисления перечисляют в ФСС и на отдельный счет 69–1 (на отдельный аналитический счет).
В январе 2008 г. ООО «Нива» начислило своему директору (1968 г.р.) – 10000 руб. Детей нет. Из начисленной оплаты за труд удержан НДФЛ – 13%.
10000 ´ 13% = 1300 руб.
100%
Сумма к выдаче: 10000 – 1300 = 8700
Отчисления ЕСН:
а) в ФСС 2,9% ´ 10000 = 290 руб.
б) в бюджет (на 2005–2007 гг.)
20% – на финансирование страховой части трудовой пенсии 10%
на финансирование накопительной части трудовой пенсии 4,0%
10000 ´ 20% = 2000
100%
В Пенсионный фонд:
на страховую часть трудовой пенсии – 10%
10000 ´ 10% = 1000
100%
на накопительную часть трудовой пенсии – 4,0%
10000 ´ 4,0% = 400
100%
Итого в Пенсионный фонд = 1300+ 400 = 900
Таким образом, в федеральный бюджет ООО «Нива» должна перечислить разницу между начисленной суммой налога и суммой взноса в пенсионный фонд.
2000 – 900 = 1100
в) в Фонд медицинского страхования (3,1%)
в Федеральный – 1,1%
35000 ´ 1,1% = 110
100%
в территориальный ФМС – 2,0%
10000 ´ 2,0% = 200
100%
Итого в ФМС = 110+200 = 310
г) в ФСС на страхование от несчастных случаев – 0,2%
10000 ´ 0,2% = 20
100%
Общая сумма отчислений ЕСН = 290 + 2000 + 310 = 2600
Д
Д
Д
Д
Д
Д
Д
Д
Д
Д
Перечисление:
Д
Д
Д
Д
Д
Д
Д
Д
В настоящее время основополагающим документом в сфере регулирования отношений по обязательному социальному страхованию является Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (ред. от 05.03.2004).
Как предусмотрено Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования организация ООО «Нива» выплачивает работникам следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
По итогам года не позднее 30 марта следующего года организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.03.2006 №19н (приложение 9).
Организация исчисляет и уплачивает ЕСН, согласно Главе 24 Статьи 243 Налогового кодекса РФ отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов.
3. Анализ затрат на оплату труда
3.1 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечения ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.
В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:
В области использования рабочей силы: исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно – технического уровня; проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно – технических резервов; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда; анализ влияния численности работающих на динамику продукции.
В области производительности труда: установление уровня производительности труда по организациям, рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных организациях; определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов.
В области оплаты труда: проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы; изучение эффективности применяемых систем премирования; исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты; выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.
Основными показателями, характеризующими использование труда в организации, являются: использование рабочей силы, рабочего времени, производительность труда, относительные показатели расходов на заработную плату. Достаточная обеспеченность организаций нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ [22, с. 111].
Основными задачами анализа являются следующие: изучение и оценка обеспеченности организация и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; определение и изучение показателей текучести кадров; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.
Обеспеченность организации трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности организации кадрами наиболее важных профессий. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по отдельным категориям с плановым.
При анализе торговой организации трудовыми ресурсами используются данные о списочной и среднесписочной численности, структуре рабочей силы.
Планом в данном случае является штатное расписание организации ООО «Нива», которое составляется на год. Анализ обеспеченности ООО «Нива» работниками приведен на примере сравнения 2006 г. и 2007 г., данные указаны в таблице 7.
Таблица 7. Обеспеченность организации ООО «Нива» работниками
| Категория работников (чел.) | 2006 г. | 2007 г. по плану | 2007 г. фактически | Отклонение от плана, чел. | Выполнение плана | Отчет год, % к пред. году | ||
|
|
| чел.
| % | чел. | % |
|
|
|
| Администрация | 2 | 2 | 18,0 | 2 | 16,6 | - | 100,0 | 100,0 |
| Бухгалтер | 1 | 1 | 7,0 | 1 | 8,3 | - | 100,0 | 100,0 |
| Кассир | 1 | 1 | 7,0 | 1 | 83 | - | 100,0 | 100,0 |
| Продавец | 3 | 3 | 23,0 | 2 | 16,6 | -1 | 100,0 | 66,6 |
| Уборщица | 1 | 1 | 7,0 | 1 | 8,3 | - | 100,0 | 100,0 |
| Повар | 5 | 5 | 38,0 | 5 | 41,6 | - | ||
| 100,0 | 100,0 | |||||||
| Всего | 13 | 13 | 100,0 | 12 | 100,0 | 1 | 100,0 | 100,0 |
Данные таблицы 7 показывают, что фактическая численность организации ООО «Нива» 2007 год уменьшилась по сравнению с плановой на 1 человека. Уменьшение численности произошло в основном за счет продавцов. В тоже время план по численности остального состава персонала остался прежним, это может быть обусловлено постоянством в структуре управления организации.
Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности организации рабочей силой – изучение ее движения, поэтому далее проводится анализ движения рабочей силы, где изучают изменения в составе работников.
Источником информации для анализа служит форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (приложение 10).
Движение рабочей силы характеризуется коэффициентами оборота по приему, оборота по выбытию, общего оборота, текучести кадров, а также постоянства состава кадров:
К пр= Количество принятых работников, (1)
Численность на конец периода
где К пр. – коэффициент оборота по приему.
Кв= Количество выбывших сотрудников, (2)
Численность на начало периода
где К в-коэффициент оборота по выбытию.
Кобщ.об.=Кпр+Кв, (3)
где Кобщ.об. – общее количество работников;
Кпр – количество принятых раотников;
Кв – количество выбывших работников.
Кол.-во работников, уволенных по собств. желанию, (4)
Кт = за прогул и другие нарушения тр. дисциплины_
численность на начало периода
где Кт – коэффициент текучести кадров.
Кол.-во работников,
К п = состоявших в списочном составе в течение всего года, (5)
численность на начало периода
где К п – коэффициент постоянства состава.
В таблице 8 приведены данные и показатели, характеризующие движение рабочей силы.
Такой анализ проводится по каждой категории работников и в целом по организации.
Таблица 8. Движение рабочей силы
| Показатели | Число работников | ||
|
| 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. |
| 1. Число работников по списку на начало года, чел. | 12 | 13 | 12 |
| 2. Принято работников – всего, чел. | 1 | 1 | - |
| 3. Выбыло работников – всего, чел. | - | - | 1 |
| В том числе: – по собственному желанию, чел. | - | - | 1 - |
| -уволено за прогулы и др. нарушения | - | - | - |
| 4. Число работников по списку на конец года, чел. | 12 | 13 | 12 |
| 5. Число работников, состоявших в списочном составе в течение года, чел. | 12 | 13 | 12 |
| 6. Коэффициенты оборота: |
|
|
|
| -по приему | 0,083 | 0,076 | - |
| -по выбытию | - | - | 0,083 |
| 7. Коэффициент текучести | 0,083 | 0,076 | - |
| 8. Коэффициент постоянства состава, чел. | 1 | 1 | 1 |
По данным таблицы 8 видно, что на анализируемой организации коэффициент текучести рабочей силы в 2007 г. несколько ниже, чем в 2006 г., и одинаков с 2005 г. В процессе анализа необходимо тщательно изучить причины, вызвавшие увеличение коэффициента текучести в 2007 г. по отношению к 2006 г., разработать мероприятия по его снижению в перспективе и довести до оптимальной величины, так как чрезмерно высокая текучесть рабочей силы отрицательно сказывается на эффективности работы организации ООО «Нива». Коэффициент по выбытию в 2007 г. увеличился по сравнению с 2006 г. Но в тоже время коэффициент постоянства состава 2007 г. остался прежним, равным 1 как и в 2006 г. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Одним из важнейших условий выполнения плана, а также рациональное использование трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей.
Фонд рабочего времени характеризуется следующими показателями: численность работников, количество отработанных дней одним работником в среднем за год и средней продолжительностью рабочего дня [29, с. 86].
ФРВ=КР* Д * П, (6)
где ФРВ – фонд рабочего времени;
КР – численность сотрудников;
Д – количество отработанных дней одним сотрудником;
П – средняя продолжительность рабочего дня.
Данные таблицы 9 свидетельствуют о значительном ухудшении использования рабочего времени по сравнению с предшествующим годом и планом.
Анализ использования рабочего времени направлен на выявление потерь рабочего времени от непроизводственного его использования. Фактически одним работником отработано меньше дней и часов, чем предусмотрено планом, в связи с этим можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП).
ЦДП=(Дф – Дпл) * КРф * Ппл, (7)
где ЦДП – целодневные простои;
Дф – дней по факту;
Дпл – дней по плану;
КРф – среднесписочная численность работников фактически;
Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану.
ВСП=(Пф – Ппл) * Дф * КРф, (8)
где ВСП – внутрисменные простои;
Пф – средняя продолжительность рабочего дня фактически;
Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану.
Анализ использования рабочего времени может проводиться, как по каждой категории работников, так и по организации в целом. В данном случае, анализ проведен по поварам ООО «Нива» в таблице 9.
Таблица 9. Использование трудовых ресурсов организации ООО «Нива»
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | Отклонение (+, -) | ||
|
|
| план | Факт | от прошлого года | от плана |
| Среднесписочная численность работников за год (КР), чел. | 13 | 12 | 12 | -1 | - |
| Отработано за год одним работником Дней (Д) Часов (Ч) | 230 1840,00 | 228 1869,60 | 210 1743,00 | -2 + 29,6 | -18 -126,6 |
| Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч | 8,0 | 8,20 | 8,30 | + 0,20 | + 0,10 |
| Фонд рабочего времени (ФРВ), тыс. ч | 9200 | 9348 | 8715 | +148 | -633 |
Как показывают приведенные данные таблице 9, имеющиеся трудовые ресурсы ООО «Нива» использует недостаточно полно. В среднем одним работником отработано по 210 дней вместо 228, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного повара 18 дней, а на всех – 90 дней, или 738 ч (90 * 8,20). Существенны и внутрисменные увеличения рабочего времени: за один день они составили 0,10 ч., а за все отработанные дни всеми поварами – 105 ч. Увеличение средней продолжительности рабочего дня на 0, 10 ч. позволит сократить потери рабочего времени.
Факторами, снижающими использование фонда рабочего времени, является уменьшение количества отработанных дней, но вместе с тем и и увеличение среднечасовой выработки на одного работника по сравнению с 2006 г. Сокращение потерь рабочего времени – это один из резервов увеличения производительности труд. После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, непредусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, также дополнительно введенными выходными днями в связи с праздничными мероприятиями.
3.2 Анализ производительности труда
Повышение производительности труда имеет для общепита, как и для любой другой отрасли экономики, важное экономическое значение. Производительность труда – это показатель, в котором отражаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций.
Рост производительности благоприятно сказывается на многих показателях: выручки от продажи, фонде заработной плате, прибыли. Хотя сама производительность труда зависит от внедрения новой техники, совершенствования организации труда и материального стимулирования; состояние законодательства; наличие кадров; уровень образования в стране и др.
Основными задачами анализа производительности труда и заработной платы являются:
проверка обоснованности плановых заданий по труду и заработной плате;
определение влияния факторов на отклонения от плановых заданий и отчетных данных предшествующих периодов;
выявления резервов повышения производительности труда и экономии заработной платы;
разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим. Между этими показателями существует прямая связь: среднегодовая выработка одного рабочего зависит от среднечасовой выработки (ЧВ), количества рабочих дней (Д) и продолжительности рабочего дня (П):
ГВ=Д*П*ЧВ, (9)
где ГВ – годовая выручка;
Д – количество рабочих дней;
П – продолжительность рабочего дня.
Степень влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.
Имея данные о степени влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего, можно определить степень влияния их на объем производства. Для этого величину, характеризующую влияние каждого из факторов, умножают на фактическую среднесписочную численность рабочих.
Дальнейший анализ производительности труда направлен на детализацию влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего. Факторы подразделяют на две группы: экстенсивные и интенсивные [34, с. 178].
К экстенсивным относят факторы, влияющие на использование рабочего времени, к интенсивным – факторы, влияющие на часовую производительность труда.
Анализ экстенсивных факторов направлен на выявление потерь рабочего времени от непроизводственного его использования.
Потери рабочего времени определяют сопоставлением планового и фактического фонда рабочего времени.
Результаты влияния потерь рабочего времени на выпуск продукции определяют умножением их количества (в днях или часах) на плановую среднедневную или среднечасовую выработку одного рабочего [35, с. 56].
К интенсивным факторам относят факторы, влияющие на среднечасовую выработку рабочего. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции.
Исходные данные для факторного анализа среднегодовой выручки, отражены в таблице 10.
На основании данных таблицы 10 в 2007 году по сравнению с 2006 годом трудовые ресурсы используются менее эффективно, так как снизился общий объём выручки предприятия, это связано со снижением спроса на продукцию. Повышение заработной платы работникам не принесло желаемого результата, так как это не способствовало росту производительности труда работников. Значительное повышение темпа роста средней заработной платы над темпом роста производительности труда свидетельствует о том. Что выплаты не оправданы. По сравнению с 2006 годом эффективность использования трудовых ресурсов стала несколько выше, однако имеющая диспропорция говорит о том, что управление трудовыми ресурсами желает лучшего.
В результаты анализа данных, для исчисления среднегодовой выручки, можно рассчитать среднегодовую выработку продукции одним работником. Её величина зависит не только от среднегодовой выработки выработки рабочих, но и от продолжительности рабочего дня, и от количества отработанных ими дней.
Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа среднегодовой выручки (тыс. руб.)
| Показатель | Годы | Отклонение, (+,–) | |||
|
| 2005 | 2006 | 2007 | 2006 г. от 2005 г. | 2007 г. от 2006 г. |
| 1. Выручка от работ, услуг, тыс. руб. | 2166 | 2347 | 1960 | +181 | -387 |
| 2. Среднесписочная численность за год, чел. | 12 | 13 | 12 | +1 | -1 |
| 3. Отработано дней одним работником за год (Д), дней | 228 | 230 | 325 | +2 | -5 |
| 4. Средняя продолжительность рабочего дня (П), часов | 8,0 | 8,20 | 8,30 | + 0,20 | + 0,10 |
| 5. Общее количество отработанного времени: всеми работниками за год, ч в том числе одним работником, чел.-ч | 21888,00 1824,00 | 24518,00 1886,00 | 32370,00 2697,50 | +2630, +62,00 | +7852,0 +811,50 |
| 6. Средняя выручка одного работника за год (КГ), тыс. руб. | 180,50 | 180,53 | 163,3 | +0,3 | -17,23 |
| 7. Среднедневная выручка работника (ДВ), руб. | 0,79 | 0,78 | 0,50 | -0,01 | -0,28 |
| 8. Среднечасовая выручка работника (ЧВ), руб. | 0,098 | 0,095 | 0,060 | -0,03 | -0,035 |
Степень влияния факторов, указанных в таблице 11, на изменения среднегодовой выручки определяется с помощью способа цепных подстановок таблица 11.
Таблица 11. Расчет влияния факторов на среднегодовую выручку
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Отклонения за счет фактора (+,–) |
| 1. Среднечасовая выручка, тыс. руб. | 0,095 | 0,060 | -0,35 |
| 2. Отработано дней одним работником за год |
230
325
-5
3. Средняя продолжительность рабочего дня, часов
8,20
8,30
+0,10
4. Среднегодовая выручка работника, тыс. руб.
180,53
163,3
-17,23
Данные таблиц 10 и 11 показывают, что среднегодовая выручка одного в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 17,23 тыс. руб. Это обусловлено снижением выручки предприятия на 387 тысяч рублей.
Степень влияния факторов на среднегодовую выручку:
среднечасовая выручка = 113,16 – 180,53 = -67,37 тыс. руб.
число рабочих дней = 159,9 – 113,3 = +46,6 тыс. руб.
продолжительность рабочего дня = 163,3 – 159,9 = + 3,4 тыс. руб.
Уменьшение среднегодовой выручки на 67,37 тыс. руб. произошло за счет уменьшения среднечасовой выручки, а увеличение на 46,6 тыс. руб. произошло за счет уменьшения числа рабочих дней, а также увеличение выручки на 3,4 тыс. руб. произошло за счет увеличения продолжительности рабочего дня.
Резервы для повышения производительности труда, являются увеличение выпуска продукции за счет более полного использования мощностей предприятия, внедрение комплексной механизации и автоматизации, применение более совершенной техники и технологии производства, снижения потерь рабочего времени за счет улучшения организации труда.
3.3 Анализ фонда заработной платы
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.
В период перехода к рыночным условиям работы организации меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям.
Расходы по оплате труда в организациях занимают большой удельный вес в общей величине издержек обращения. В каждой организации эти расходы могут и возрастать и сокращаться. Все зависит от количества работников, производительности труда, структуры рабочей силы.
Стимулирующая роль заработной платы в повышении производительности труда определяется тем, насколько правильно, на какие цели и в какой форме используются эти средства.
Средства, предназначенные на выплату работникам торговой организации, можно планировать и анализировать с подразделением: на заработную плату основную и дополнительную; на выплаты по фонду заработной платы, выплаты социального характера, другие расходы (не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера); на фонд заработной платы обслуживающего персонала, управленческого, административного, списочного и несписочного состава и т.д.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной схеме, основными его этапами являются следующие:
подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;
анализ накопленных материалов;
использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы организации;
рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты в организации, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:
Использование фонда заработной платы характеризуется абсолютной экономией или перерасходом по фонду заработной платы [36, с. 195].
Абсолютную экономию или перерасход фонда заработной платы работников ООО «Нива» определим, сопоставляя его фактическую сумму за 2005 год с суммой 2006 года и сумму 2006 с суммой 2007 года.
В организации ООО «Нива» относительно анализируемых показателей стабильное положение. Произошло увеличение фонда заработной платы на 71816, 9 рублей, также увеличилась и средняя продолжительность рабочего дня на 10 минут в среднем за каждый анализируемый год. Но вместе с тем и уменьшилось количество отработанных дней в году. Это обуславливается увеличением числа дополнительных оплачиваемых выходных и праздничных дней. Но в целом о предприятии можно сказать, что зарплата распределяется пропорционально отработанному времени, и увеличивается ежегодно на 20%.
На ООО «Нива» установлена повременно – премиальная форма оплаты труда. Труд рабочих – сдельщиков в организации не используют.
Исходя из этого, фонд заработной платы повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата работников, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка
Таблица 12. Анализ фонда заработной платы
| Показатель | Годы | Отклонение, (+, -) | Темп роста | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| 2005 год | 2006 год | 2007 год | 2006 г. от 2005 г. | 2007 г. от 2006 г. | 2006 г. от 2005 г., % | 2007 г. от 2006 г., % | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Среднесписочная численность работников, чел. | 12 | 13 | 12 | +1 | -1 | 108 | 92 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Количество отработанных дней работником за год | 228 | 230 | 225 | +2 | -5 | 100,1 | 98 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Средняя продолжительность рабочего дня, часов | 8,0 | 8,20 | 8,30 | + 0,20
Анализ использования фонда заработной платы показал, что абсолютный перерасход фонда заработной платы допущен в организации в основном за счет увеличения средней заработной платы рабочих, в то время как численность работников не только не превосходила плановый показатель по штатному расписанию, но и была меньше планового показателя. Однако на основе данных об абсолютном перерасходе фонда заработной платы нельзя делать вывод о наличии необоснованного перерасхода по заработной плате, поскольку план выпуска продукции за отчетный период организацией перевыполнен. В этом случае следует определить размер относительной перерасхода фонда заработной платы рабочих. Эта экономия исчисляется путем сопоставления скорректированного планового фонда заработной платы рабочих в зависимости от выполнения плана по выпуску продукции с учетом коэффициента пересчета заработной платы на 1 руб. продукции с фактическим фондом заработной платы. Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы использованы следующие формулы: ФЗП = КР * КЗП, (10) где ФЗП – фонд заработной платы; КР – среднесписочная численность; КПЗ – среднегодовая заработная плата одного работника. ФЗП = КР * Д * ДЗП, (11) где ФЗП – фонд заработной платы; Д – количество отработанных дней одним работником в среднем за год; ДЗП – средняя заработная плата одного работника. ФЗП=К * Д * П * ЧЗП, (12) где П – средняя продолжительность рабочего дня; ЧЗП – средняя зарплата одного работника. Расчет влияния этих факторов с помощью способа абсолютных разниц: ФЗПкр=(КРф-КРпл)*КЗПпл, (13) где ФЗПкр – среднесписочная численность работников за год; КРф – среднесписочная численность фактически; КРпл – среднесписочная численность по плану; КЗПпл – среднегодовая заплата одного работника. ФЗПкзп=КРф * (КЗПф – КЗПпл), (14) где КЗПф – среднесписочная численность фактически. На основании данных таблицы 12, можно рассчитать фонд заработной платы часовой по приведенной выше формуле. (13 – 12) * 45006,11 = 45006,11 руб. 13 * (44328,54 – 45006,11) = -8808,41 руб. Итого: + 53514,52 руб. (12 – 13) * 44328,54 = – 44328,54 руб. 12 * (54007,34 – 44328,54) = +116145,60 руб. Итого: + 71817,06 руб., В том числе: ФЗПд= КРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл, (15) где ФЗПд – фонд заработной платы годовой; КРф – среднесписочная численность фактически; Дф – количество отработанных дней одним работником фактически; Дпл – количество отработанных дней одним работником по плану; Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану; ЧЗП пл – средняя заработная плата одного работника по плану. ФЗПп=КРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл, (16) где ФЗПд – фонд заработной платы дневной; Пф – средняя продолжительность рабочего дня фактически; Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану. ФЗПчзп= КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф – ЧЗПпл), (17) где ФЗПчзп – фонд заработной платы часовой; ЧЗПф – средняя заработная плата одного работника фактически. На основании данных таблицы 12, можно рассчитать фонд заработной платы часовой по приведенной выше формуле. 13 * (230 – 228) * 8 * 24,67 = + 5131,36 руб. 13 * 230 * (8,20 – 8) * 24,67 = +14710,8 руб. 13 * 230 * 8,20 * (23,50 – 24,67) = – 28686,06 руб. Итого: -8843,9 руб. 12 * (325 – 230) * 8,20 * 23,50 = – 11562,20 руб. 12 * 325 * (8,30 – 8,20) * 23,50 = + 9165,00 руб. 12 * 325 * 8,30 * (20,02 – 23,50) = + 112647,60 руб. Итого: + 112647,60 руб. Таким образом, перерасход фонда заработной платы по сравнению с предшествующим годом произошел за счет увеличения среднегодового заработка одного работника. Рост среднегодовой заработной платы произошел в результате повышения должностных окладов в связи с инфляцией. Небольшое снижение фонда заработной платы вызвано уменьшением количества отработанных дней работником за год и продолжительности рабочего дня. Изменение среднего заработка характеризуется его индексом I сз, который определяется отношением среднегодовой зарплаты за 2006 год к среднегодовой зарплате за 2005 год. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I г): Iсз= где I сз – отклонения среднегодовой зарплаты одного работника; СЗф – среднегодовая зарплата фактически; СЗпл – среднегодовая зарплата по плану. 44328,54 руб. / 45006,11 руб. = 0,89 54007,34 руб. / 44328,54 руб. = 1,22 Расчет приведен из таблицы 12. Iг= где I г – индекс производительность труда; Гф – годовая выработка фактически; Гпл – годовая выработка по плану. 284050,00 руб. / 178752,00 руб. = 1,58 161850,00 руб. / 284050,00 руб. = 0,56 Расчет приведении из таблицы 13. Приведенные данные показывают, что на ООО «Нива» за анализируемый период темпы роста производительности труда выше темпов роста оплаты труда. Об их соотношении можно судить по коэффициенту соотношения Кс (отставания): Коп= где Коп – коэффициент соотношения; I г – индекс производительности труда; I пл – средняя зарплата. 1,58 / 0,89 = 1,77 0,56 / 1,22 = 0,45 Коэффициент соотношения больше единицы, это говорит о том, что средняя заработная плата растет медленнее, чем производительность труда. Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу: Э=ФЗПф* (I сз – I кв), (21) где Э – сумма экономии или перерасхода; I сз – средняя заработная плата; I кв – производительность труда. Э = 576271,1 * (0,89 – 1,58) = -397627,05 Э = 6480088,08 * (1,22 – 0,56) = +4276858 Более низкие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда показали, что в организации ООО «Нива» происходит экономия фонда заработной платы в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 397627,05 рублей, в 2007 году по сравнению с 2006 годом перерасход на 4276858 рублей. А это приводит к уменьшению прибыли и рентабельности организации. По сравнению с предыдущими периодами их доля незначительно. Удельный вес отдельных выплат социального характера также незначительно вырос по сравнению с предыдущими периодами. При анализе использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала таблица 13. Таблица 13. Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что заработная плата всех категорий по сравнению с 2005 годом и 2006 годом практически не изменилась. Наибольший удельный вес в фонде заработной платы занимает заработная плата работников предприятия – 83,1%, в 2006 году 83,1%, в 2007 году 83,1%. Однако его доля заработной платы в 2007 году по сравнению с 2006 годом несколько возросла, в связи с повышением её на 20% всем работникам, в том числе и администрации. В состав общего фонда заработной платы включаются как расходы, относимые себестоимость работ, услуг, так и выплаты, осуществляемые за счет чистой прибыли. Для любого предприятия очень важно предотвратить возможный в перспективе неудачный исход, а не исправлять и компенсировать фактически полученный ущерб. В связи с этим важную роль играет совершенствование методов управления и прежде всего планирования анализа. Прежде всего, важнейшими этапами процесса управления являются: кадровое планирование, подбор и отбор персонала, профессиональную подготовку кадров и повышение квалификации, оценку персонала предприятия. Кадровое планирование является элементом общей системы планирования предприятия, в рамках которого решаются задачи обеспечения его рабочей силой необходимой численности и качества, а также совершенствования социальных отношений. Кадровое планирование позволяет определить: сколько работников, какой квалификации, когда и где будут необходимы, какие требования предъявляются к тем или иным категориям работников. каким образом привлечь нужный и сократить ненужный персонал, каких затрат потребуют проводимые мероприятия. Заключение В ходе выполнения дипломной работы были получены необходимые теоретические знания в области оплаты труда, а также заработной платы в частности. Для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были поставлены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемой организации; в-третьих, бал рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ затрат на оплату труда. В ООО «Нива» используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления. Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором: аванс за первую половину месяца в последний день месяца, зарплата за вторую половину месяца, 15 числа каждого месяца. Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский кодекс, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами в организации определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы. В данной дипломной работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО «Нива». В результате чего было выявлено, что при распределении очередных отпусков организацией составляется график отпусков. Весь документальный учет трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников, с момента начисления заработной платы (включая табельный учет) ведется автоматизированным способом. Удержания из заработной платы в ООО «Нива» производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты. Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактически цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах. Проведенный анализ затрат на оплату труда показал, что основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату на анализируемой организации это увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме. Исходя из исследования организации оплаты труда в ООО «Нива» можно сделать следующие выводы: темп роста производительности труда выше темпа роста оплаты труда, что ведет к экономии фонда заработной платы, а это приводит к увеличению прибыли и рентабельности организации; наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы составляют выплаты за выполненную работу и отработанное время; значительную долю в фонде заработной платы занимают поощрительные выплаты, однако их доля в фонде заработной платы имеет тенденцию снижения; наибольшую долю в формировании фонда заработной платы занимает та часть, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за оказанные работы и услуги; наблюдается постоянный рост расходов на оплату труда в составе себестоимости работ, услуг; наблюдается постоянный равномерный рост выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, это аргументируется стабильным ростом фонда заработной платы организации, который обеспечивается твердой позицией ООО «Нива» на рынке услуг. Также следует отметить основные направления совершенствования организации оплаты труда в ООО «Нива»: повышение уровня оплаты труда на основе роста производительности труда; повышение уровня премий исходя из полученной прибыли; введение поощрительных выплат хорошо проявившим себя работникам. В условиях рыночных отношений изменяется система показателей, характеризующих экономику организации. Новые показатели требуют новых методик их расчета и изучения, более высокого уровня профессионализма руководителей и специалистов. Учет в организации осуществляется с применение автоматизированного способа обработки данных бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером; состоянием бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительной, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более деталь рассмотреть операции по учету труда и заработной платы. Список использованных источников 1. Семейный кодекс российской Федерации (в редакции Федерального закона от 15 ноября 1997 г. №140-ФЗ). 2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.2003 г.). 3. Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в редакции от 29.12.2004 г. 198-ФЗ) 4. Федеральный закон от 29.12 2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. 5. Федеральный закон от 11.03.1992 №2490–1 «О коллективных договорах и соглашениях». 6. Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». 7. Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». 8. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». 9. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 №13 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». 10. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в редакции от 06.02.2004 г.). 11. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04. 2003 №213). 12. Постановление Росстата от 23.01.2007 №11 «Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за распределением численности работников по размерам заработной платы за апрель 2007 года» 13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ: (от 29.06.98 (в ред. от 18.09.2006)) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 14. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»: (от 17.05.96 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 15. Письмо Минфина РФ «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах»: (от 12.05.02) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 16. Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: приказ Минфина РФ (от 02.08.2004 (в ред. от 12.07.2006)) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ (от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006)) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 18. Правило (стандарт) «Аудиторская выборка»: (одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) 25.12.06 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 19. Правило (стандарт) «Планирование аудита» (одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ пр. ЗГ 6 25.12.06 г.) справочно-правовая система Консультант Плюс. 20. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск»: (одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ пр. К 2 22.01.07 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 21. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ 6.07.1999 г. по состоянию на 18 сентября 2006) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), ((утверждено Приказом Минфина РФ 10 янв. 2000 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс. 23. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие /В.П. Астахов. – Ростов н/Д, 2004. 24. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов /Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 25. Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. /Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П. – М.: Финансы и статистика, 2002. 26. Баканов, М.И. Бухгалтерский учет в торговле /М.И. Баканов. – М.: Финансы и статистика, 2003. 27. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие /Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: Генфра-М, 2005. 28. Блинова, Т.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Блинова Т.В., Журавлев В.Н. – М.: ФОРУМ: Инфра-М, 2004. 29. Богаченко, В.М. Практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие /В.М. Богаченко, Н.Б. Донченко. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. 30. Брыкова, Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета: лабораторный практику / Н.В. Брыкова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006. 31. Вахрушин, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /М.А. Вахрушин. – М.: Омега-Л, 2005. 32. Гейц, И.А. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с физическими лицами: Учеб. пособие / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2003. 33. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера /Глушков И.Е., Киселева Т.В. – М.: «КноРус», Новосибирск: «Экор-книга», 2004. 34. Гущина, И.Э. Расчеты по оплате труда /И.Э. Гущина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 35. Головизина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /Головизина А.Т., Архипова О.И. – М.: ТК Велби, 2003. 36. Дубров, А.И. Компонентный анализ и эффективность в экономике: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. 37. Дудченко, О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие /О.Н. Дудченко. – М.: Издательство Экзамен, 2005. 38. Емельянова, М.В. Теоретические основы экономического анализа: Учеб. пособие /М.В. Емельянова. – Белгород: Кооперативное образование, 2004. 39. Заработная плата в 2006 году. /Н.З. Ковязина, гл. ред. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006. 40. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2006. 41. Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета /В.Я. Кожинов. – М.: СПС «Гарант», 2004. 42. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2004. 43. Климова, М.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение/ М.А. Климова – М.: РИОР, 2005. 44. Крылов, Э.И. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации: Практ. Пособие / Крылов Э.И., Власова В.М., Дьякова Ю.Н. – М.: КНОРУС, 2005. 45. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: Учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. – 3-е изд. – М.: Высшее образование, 2006. – 384 с. 46. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие /В.И. Макарьева. – М.: Финансы и статистика, 2004. 47. Павлова, Л.Н. Финансы предприятий /Л.Н. Павлова. – М.: Финансы. «ЮНИТИ», 2003. 48. Парушина, Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами: / Н.В Парушина // Аудитор, 2006. – №1. – С. 20 – 29. 49. Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия): Учеб. для вузов /К.А. Раицкий. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К», 2003. 50. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. /Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2004. 51. Семенова, М.В. Проверяем правильность начисления налога на прибыль: / М.В. Семенова // Бухгалтерский учет, 2006. – 13. – С. 12 – 19. Соколов, Ю.А. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет / Ю.А. Соколов 41. Шишкоедова, Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчетами по прочим операциям: Учеб. пособие / Н.Н. Шишкоедова. – М.: Вершина, 2005. -192 с. 52. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие /Р.З. Тумасян. – М.: Омега-Л, 2006. 2. Диплом на тему Анализ возможностей современных педагогических технологий по формированию практических навыков профессиональной 2 3. Реферат на тему Seven Guitars Essay Research Paper Seven Guitars 4. Реферат Отчет по ознакомительной практике 5 5. Курсовая National features of cuisine and table manners 6. Реферат на тему Hackers Essay Research Paper The meaning of 7. Реферат на тему Подозрительные симптомы пищевого дискомфорта 8. Реферат Специфика международного маркетинга 9. Реферат на тему Гигиена труда при работе с пестицидами и минеральными удобрениями 10. Доклад на тему Аэростаты заменят телевизионные башни | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
, (18)
, (19)
, (20)