платежные требования-поручения.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемой тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без НДС».

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т. е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16 а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16 а – при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации, представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Готовую продукцию, поступающую во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют ее по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии или (по его поручению) члена комиссии.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов¹:

• по фактической производственной себестоимости;

Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

Способ может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

• по оптовым ценам реализации;

Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

• по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены;

Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

Используется при выполнении единичных заказов и работ.

• по свободным рыночным ценам;

Применяется при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле

К св = (p₁ х q₁ + p₂ х q₂ +...p_n х q_n)/( p₁ х q₁ + p₂ х q₂ +...p_n х q_n), (1.1)

где p₁ , p₂ ,...p_n – сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);

q – фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции;

k – учетная цена единицы продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Бухгалтерский учет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» или других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Пять условий признания выручки перечислены в п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а именно организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные».

Второй случай использования счета 45 «Товары отгруженные», указанный в инструкции по применению плана счетов – передача продукции (товаров) комиссионеру для продажи, поскольку до отгрузки в дальнейшем покупателю товаров они остаются собственностью комитента.

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете, движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» имеет следующую структуру (см. рис. 1.1).

Рис 1.1. Структура счета, учитывающего готовую продукцию

Структура счета 45 «Товары отгруженные» отображена на рис. 1.2.

Рис 1.2. Структура счета, учитывающего отгруженные товары

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• операционные расходы;

• общезаготовительные расходы;

• на содержание заготовительных и приемных пунктов;

• на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

В соответствии с новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного характера;

• работам и услугам непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

• товарам;

• услугам по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

• услугам связи;

• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При методе определения выручки для целей налогообложения «по оплате» задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате», отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

1.3 Необходимость и задачи анализа готовой продукции

Основные функции любого коммерческого предприятия – это снабжение, производство и сбыт товаров, продукции и услуг. Экономический анализ готовой продукции и выручки, полученной от ее реализации, представляет собой объективно необходимый вид управленческого анализа.

Выручка, или доходы от продаж, есть результат основной деятельности предприятия и является основным показателем объема хозяйственной деятельности. Объем продаж является базовым показателем бюджетирования, т.е. сметного планирования на предприятии.

Из вышесказанного вытекает необходимость анализа готовой продукции. Задачами анализа готовой продукции являются:

• анализ выполнения плана производства и реализации продукции, определение влияния различных факторов на изменение величины этих показателей;

• анализ ассортимента и структуры продукции: определение текущих и перспективных потребностей покупателей, оценка уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции, применение мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий, оценка экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции;

• анализ положения товаров на рынках сбыта;

• анализ качества продукции: изучение обобщающих и единичных показателей качества, выполнения плана по их уровню, причины их изменения, определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия;

• анализ конкурентоспособности продукции по техническим, эстетическим, эргономическим, нормативным и экономическим показателям;

• анализ прямых и косвенных показателей ритмичности работы предприятия;

• анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции, разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Информационная база анализа учета готовой продукции включает в себя следующие виды бухгалтерской и статистической отчетности:

• бухгалтерский баланс – форму №1;

• отчет о прибылях и убытках – форму №2;

• форму №1-п «Сведения о производстве промышленной продукции»;

• форму №1-ф «Сведения о состоянии расчетов на предприятии» – отражает стоимость отгруженной продукции;

• форму №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукцию (работ, услуг)».

Смета объема продаж продукции (товаров, работ и услуг) определяется методами маркетингового анализа (объектами которого являются сам товар, рынок, т.е. потребители товара, и конкуренция), в результате которого выясняется, сколько товаров может продать производитель.

При маркетинговом анализе используются различные методы:

• эвристические, т.е. опросы специалистов и математическая обработка результатов такого опроса;

• трендовые, т.е. определение основной тенденции развития продаж товара за предыдущий период и прогнозирование на этой основе продаж товара на перспективу;

• статистического факторного анализа, при котором на значительной экспериментальной базе информации строится зависимость продаж товара от основных факторов, определяющих эту продажу – коэффициенты парной и множественной корреляции.

Статистика различает объем произведенной продукции и объем продаж (реализованной продукции).

Стоимость произведенной продукции может возникать в двух видах – валовой и товарной продукции.

Валовая продукция включает:

1) готовые изделия (продукты), выработанные за отчетный период всеми подразделениями юридического лица (как из своего сырья и материалов, так и из сырья и материалов заказчика), предназначенные для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачисления в состав собственных основных средств, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда;

2) полуфабрикаты своей выработки, отпущенные за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, независимо от того, выработаны они в отчетном периоде или ранее;

3) работы (услуги) промышленного характера, выполненные по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих непромышленных подразделений, а также работы по модернизации и реконструкции собственного оборудования;

4) работы по изготовлению продукции (изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено.

Объем произведенной продукции юридического лица определяется без стоимости так называемого внутризаводского оборота. Внутризаводским оборотом считается стоимость той части выработанных предприятием готовых изделий и полуфабрикатов, которая используется предприятием на собственные производственные нужды (кроме продукции, зачисленной в состав основных средств данного юридического лица).

Изделия (продукция) считаются готовыми, если в соответствии с установленной технологией их производство на данном предприятии полностью завершено, они полностью укомплектованы, приняты службой технического контроля изготовителя и снабжены документом, удостоверяющим их качество и подтверждающим их соответствие обязательным требованиям, установленным в стандартах, технических условиях, технической документации и договорах на поставку. Изделия, выработанные из сырья и материалов заказчика, не оплачиваемых производителем готовой продукции, в объем продукции в фактических отпускных ценах производителя включаются с исключением стоимости этого сырья и материалов.

Под продукцией с длительным циклом производства понимается продукция, по которой расчеты с заказчиком ведутся по отдельным платежным этапам. Товарная продукция, в отличие от валовой, не включает незавершенное производство. На тех предприятиях, где имеет место производство продукции с длительным (более 1 года) производственным циклом, а значит, колебания незавершенного производства значительны, о произведенной продукции судят по валовой продукции. На предприятиях, где длительность производственного цикла менее 1 года, а значит, остатки незавершенного производства не подвержены значительным колебаниям, о произведенной продукции судят по товарной продукции, т.е. по стоимости товаров, работ и услуг, предназначенных к продаже.

Стоимость реализованной продукции (продаж) также может учитываться в двух вариантах в зависимости от учетной политики предприятия:

1) как правило, по отгруженной продукции;

2) в некоторых случаях – по оплаченной продукции.

Объем отгруженной продукции представляет собой стоимость продукции собственного производства, фактически отгруженной (переданной) в отчетном периоде потребителю, выполненных работ и услуг, принятых заказчиком, независимо от того, поступили деньги на счет производителя или нет.

Самым обобщающим показателем объема продукции в рыночной экономике является объем продаж, т.е. объем отгруженной продукции или оплаченной отгруженной продукции. Так называемый товарный баланс показывает факторы, определяющие этот обобщающий показатель

N_p = N_b ± ∆Z ± ∆N_m± ∆N_o, (1.1)

где N_p – объем оплаченной отгруженной товарной продукции;

N_b – объем валовой продукции;

∆Z – приращение незавершенного производства;

∆N_m – приращение остатков товарной продукции на складах;

∆N_o– приращение остатков товаров в отгрузке, но не оплаченных.

Продукция создается тремя производственными факторами: средствами труда, предметами труда и живым трудом, каждый из которых характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности. Отсюда вытекает формула продажи продукции (будем обозначать ее для краткости N)

N = F x λ^F = M x λ^M = R x λ^R, (1.2)

где F – основные производственные средства;

λ^F – фондоотдача;

M – материальные затраты;

λ^M – материалоотдача;

R – производственный персонал;

λ^R – производительность труда;

Алгоритм факторного анализа продукции строится по следующим этапам.

На первом этапе определяется лимитирующий из трех производственных факторов, для чего рассчитывают максимально возможный объем продукции по каждому фактору при полном обеспечении всеми другими факторами. Прежде всего, принято рассчитывать производственную мощность предприятия, т.е. максимально возможный объем продукции, исходя из наличных основных производственных средств и их возможной отдачи при полном обеспечении материальными и трудовыми ресурсами.

Далее рассчитывают материальный потенциал, т.е. сколько продукции можно произвести из имеющихся материальных ресурсов, и их материалоотдачу (при данном технико-организационном уровне и других условиях производства) в условиях, когда производство полностью обеспечено основными производственными средствами и необходимыми трудовыми ресурсами с учетом не только количества, но и качества персонала.

Далее приступают к расчету трудового потенциала, т.е. максимально возможного объема продукции при наличном персонале предприятия и научно обоснованной производительности труда (опять-таки обоснование по достигнутому технико-организационному уровню и другим условиям производства).

Рациональное планирование должно предусматривать формирование производственных ресурсов на одном уровне с продажей продукции, т.е. равенство потенциалов по каждому ресурсу.

На втором этапе по каждому производственному ресурсу определяют показатели экстенсивности и интенсивности.

На третьем этапе определяют приращения экстенсивных и интенсивных показателей по каждому производственному фактору.

Одним из методов факторного анализа четвертого этапа является определение влияния экстенсивности и интенсивности на приращение продукции.

Важную роль в анализе объема продаж и производства продукции играют измерители продукции. Для управленческого анализа используются натуральные и условно-натуральные измерители, а также трудовые и различные стоимостные измерители. Использование натуральных измерителей, как правило, ограничено условиями монономенклатурного производства, когда используются трудовые и стоимостные измерители (цены).

Объем выполненных на предприятии работ определяют их трудоемкостью, т.е. количеством затраченного труда (совокупного или, чаще нормочасами).

Для различных целей используются следующие стоимостные измерители¹:

• брутто-выручка (валовая выручка) выражается стоимостью продукции в отпускных ценах предприятия с НДС, акцизами и другими косвенными налогами;

• нетто-выручка выражается стоимостью продукции в отпускных ценах предприятия без косвенных налогов. Это основная цена предприятия, в которой производятся практически все расчеты при планировании, учете и анализе хозяйственной деятельности. Элементами этой цены являются: А + М + U + Р, где

А – амортизация;

М – материальные затраты;

U – оплата труда с начислениями;

Р – прибыль.

Рассчитывают фактическую, плановую и фиксированную (сопоставимую) цену, необходимую для расчета динамики продукции.

• сопоставимая себестоимость;

Используется для оценки динамики продукции и выявления влияния структурных сдвигов в составе продукции по рентабельности отдельных изделий. Она включает элементы: А + М + U. Отсюда ясно, что, например, динамика продукции в отпускных ценах 105% по сравнению с динамикой продукции в оценке по сопоставимой себестоимости 103% говорит о структурных сдвигах в составе продукции в сторону повышения удельного веса более рентабельных изделий;

• нормативно-чистая продукция;

Элементами этого измерителя являются: U + Р. Величина норматива чистой продукции по изделиям определяется путем исключения из отпускной цены предприятия материальных затрат (включая амортизационные отчисления), учтенных в калькуляции, принятой при утверждении этой цены. Норматив может быть рассчитан также суммированием содержащихся в полной себестоимости изделий, затрат на заработную плату с начислениями и прибыли. Расхождение показателей выполнения плана по объему нормативно-чистой продукции и продукции в отпускных ценах предприятия обусловлено снижением или повышением материалоемкости фактически выпущенной продукции.

С помощью разных измерителей (нормочасов, нормативной заработной платы, нормативной стоимости, обработки и др.) определяют трудоемкость продукции, что во многих случаях лучше характеризует действительный объем выполненных работ, чем полные стоимостные показатели.

Нормативные трудовые единицы измерения привлекаются для анализа выполнения плана по объему производства главным образом в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства невозможно использовать натуральные единицы измерения.

Применение показателей трудоемкости продукции для оценки результатов производственной деятельности позволяет уточнить эти результаты, выявить влияние побочных факторов на показатели объема продукции. Вместе с тем измерение продукции в единицах трудоемкости имеет и недостатки, связанные с содержанием самих измерителей. Поэтому при анализе хозяйственной деятельности использование единиц трудоемкости имеет вспомогательное значение наряду с использованием основной денежной оценки.

При анализе структуры продукции необходимо обеспечить группировку изделий по отраслевым сегментам, на соответствующую и не соответствующую профилю данного предприятия, на основную продукцию и продукцию культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, сравнимую и несравнимую (новую) продукцию и др. Сдвиги в структуре продукции оказывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности: выпуска и реализации продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.

Структурные сдвиги, вытекающие из потребностей покупателей и заказчиков, обоснованные техническим прогрессом и экономическими расчетами, получают положительную оценку. Изменения в составе продукции, связанные с неорганизованностью в работе, недостатками снабжения и оперативного планирования и управления, получают отрицательную оценку.

Важным направлением повышения эффективности производства является улучшение качества продукции. Влияние этого фактора на общий объем производства определяется, как правило, прямым счетом на основе разницы в цене изделий повышенного качества по сравнению с ценой изделий более низкого качества. Если продукция подразделяется по сортам или имеются какие-либо другие градации по качеству и, соответственно, по цене, то влияние изменения качества на объем продукции определяется с помощью средневзвешенной цены.

Объем продаж продукции зависит от многих факторов, но, с другой стороны, он сам является фактором еще более обобщающих показателей – величины прибыли от продаж и капиталоотдачи (или коэффициента деловой активности).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ЗАО «РАБОЧИЙ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «РАБОЧИЙ»

ЗАО «Рабочий» – крупнейшее предприятие Южного Федерального Округа по производству майонеза, маргарина и хозяйственного мыла. По итогам 2004 г. комбинатом произведено 57 тыс. тонн масложировой продукции, а именно: 27 тыс. тонн маргарина, 15 тыс. тонн майонеза, 13 тыс. тонн хозяйственного мыла, 1,4 тыс. тонны туалетного мыла, 827 тонны глицерина. На сегодняшний день предприятие занимает пятое место в отрасли. Кроме того, по итогам 2004 года комбинат продемонстрировал рекордный показатель в отрасли по росту производства, который составил 46 процентов.

Предприятие обладает линейно-штабной организационной структурой. В составе предприятия можно выделить следующие структурные подразделения:

• аппарат управления – генеральный директор, коммерческий директор, директор по производству, секретариат, офис-менеджеры;

• бухгалтерия – главный бухгалтер, бухгалтера, кассиры, кадровики;

• производственные цеха – начальники цехов, инженеры, мастера, механики, вспомогательный персонал;

• отдел сбыта – начальник отдела, менеджеры по продажам;

• отдел маркетинга и рекламы – начальник отдела, маркетолог, менеджеры по рекламе;

• отдел снабжения – начальник отдела, менеджеры по снабжению, логист;

• административно-хозяйственный отдел – заведующий отделом, водители, сотрудники по ремонту оборудования.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура ЗАО «Рабочий»

Производственная структура предприятия построена по линейному принципу.

ЗАО «Рабочий» имеет следующую производственную базу:

• гидрорафинационный цех – в данном цехе происходит очистка растительного масла путем гидрорафинации масел и жиров;

• маргариновый цех – цех выпускает маргарин и подсолнечное масло «Аведовъ» и «Щедрое лето»;

• майонезный цех – производит майонез нескольких наименований «Провансаль», «Провансаль-Домашний», «Провансаль-Южный», «Провансаль-Прима», «Провансаль-Дачный» и соус-кетчуп томатный слабо-острый «Щедрое лето»;

• мыловаренный цех – выпускает более 10 наименований хозяйственного и туалетного мыла: в том числе «Детское», «Чебурашка», «Зайка», «Ординарное»;

На рис. 2.2 представлена производственная структура предприятия.

Рис 2.2. Производственная структура ЗАО «Рабочий»

Разработанная ЗАО «Рабочий» стратегия развития основана на реструктуризации бизнеса. Основными направлениями являются развитие маркетинга и дистрибьюции.

Первоочередными задачами реструктуризации стали оптимизация процессов управления предприятием и сосредоточение усилий на масложировом направлении. Решение этих задач позволит сделать структуру бизнеса более прозрачной и понятной.

Новая агрессивная маркетинговая стратегия ставит перед собой амбициозные цели: удвоить объемы продаж майонеза и мыла, увеличить долю на рынке Южного Федерального Округа маргарина до 35% и выйти на рынок фасованного растительного масла с достижением доли не менее 5-7%. Достичь этих результатов предприятие планирует за счет оптимизации продуктового портфеля – вывода с рынка марок, доля продаж которых в портфеле холдинга составляет менее 1%, и активного продвижения сильных продуктов на рынок Южного Федерального Округа. К концу 2005 года предприятие сосредоточит свои усилия на развитии 4 марок майонеза, 2 марок мыла, 5 марок маргарина, и новой марки фасованного растительного масла. При этом сильные локальные марки в регионах, где доля продуктов составляет 60% и более, будут сохранены. Первая масштабная рекламная кампания запланирована на середину 2005 года.

Основной целью дистрибьюционной стратегии является обеспечение максимального присутствия продукции ЗАО «Рабочий» на территории всего Юга России. Предприятие планирует до конца 2005 года обеспечить присутствие своей продукции не менее чем в 40% профильных розничных точек.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основные показатели финансово-экономической деятельности ЗАО «Рабочий» в 2000-2004 гг., тыс. руб.

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004
01	02	03	04	05	06
Выручка	72400	73100	79700	83610	85200
Себестоимость	65760	65899	70167	73054	75250
Прибыль	6640	7201	9533	10556	9950
Основные производственные фонды	67665	69874	74350	78581	81109
Оборотные средства в товарно-материальных ценностях	12980	14104	16007	16241	16300

2.2 Организация бухгалтерской службы предприятия

На предприятии ЗАО «Рабочий» бухгалтерский учет ведется централизованным способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать сетевые ресурсы предприятия.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях ЗАО «Рабочий» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерия ЗАО «Рабочий» организована по линейному принципу. Все сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Состав бухгалтерии включает в себя следующих сотрудников:

• бухгалтеров материальной группы, в обязанности которых входят:

• учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;

• учет основных средств,

• учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

• учет тары.

• бухгалтеров по учету оплаты труда, осуществляющих:

• учет затрат труда рабочих,

• исчисление заработной платы работникам,

• контроль за использованием фонда оплаты труда,

• учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

• бухгалтеров производственно-калькуляционной группы, где ведется:

• учет затрат на производство,

• калькуляция себестоимости продукции, выявление результатов внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

• бухгалтера группы учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

• бухгалтера общей группы, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности;

• кассиры, осуществляющие выдачу наличных денежных средств.

Организационная структура бухгалтерии предприятия представлена на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Структура бухгалтерии ЗАО «Рабочий»

2.3 Анализ учетной политики ЗАО «Рабочий»

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) на предприятии ведется с применением рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (дату записи в учетный регистр и подпись работника бухгалтерии, ответственного за их обработку).

На предприятии бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

Налоговый учет ведется на основании регистров бухгалтерского учета с формированием отдельных регистров налогового учета в случае возникновения существенных расхождений в методике формирования налоговой базы и методики отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, активы учитываются в составе основных средств, если они:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд;

• используются дольше 12 месяцев;

• в дальнейшем будут приносить организации доход;

• не будут в обозримом будущем проданы.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в соответствии с п. 8-13, 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н.

Начисление амортизации производится линейным способом ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, с отражением суммы накопленной амортизации на отдельном счете.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с п. 6-11, 13-15, 26 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.

Доходы (выручка) от обычных видов деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности без учета сумм налогов (НДС, акцизов, НСП, экспортных пошлин) и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

Доходы (выручка) от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при выполнении условий п. 12 ПБУ 9/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н) по мере отгрузки продукции, выставления акта выполненных работ и оказанных услуг.

Прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы) признаются в бухгалтерском учете организации в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций – в порядке, предусмотренном п. 12 ПБУ 9/99, утверждённым приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32к (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001г. № 27н).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, определяемой в соответствии с положениями п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённым приказом МФ РФ от 0б.05.1999г. № ЗЗн (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001г. № 27н).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учёте в соответствии с положениями п. 16-19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённым приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн (в редакции приказа МФ РФ от 30.03.2001г. № 27н).

Формирование расходов по обычным видам деятельности производится по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учёте учёт расходов ведётся по статьям затрат.

Полученная прибыль по окончании года по фондам не распределяется, организация работает с нераспределённой прибылью.

Правом подписи счетов-фактур наделены следующие категории работников:

• первая подпись – генеральный директор; коммерческий директор, другие сотрудники, уполномоченные приказом по организации.

• вторая подпись – главный бухгалтер другие сотрудники, уполномоченные приказом по организации.

2.4 Организация учета готовой продукции в ЗАО «Рабочий»

Реализация товаров на предприятии ЗАО «Рабочий» регулируется договорами:

• купли-продажи,

• поставки,

• мены,

• комиссии,

• перевозки.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируется договором купли-продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Таким образом, отгрузка товаров предприятием производится в соответствии с заключенными договорами. Предприятие осуществляет реализацию готовой продукции со складов.

Порядок документального оформления продажи товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям:

• путем отправления по железной дороге;

• путем отправления водным транспортом;

• путем отправления воздушным транспортом;

• централизованной доставкой автомобильным транспортом.

Моментом исполнения обязанности предприятия передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент либо вручения товара покупателю (или указанному им лицу), либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара на покупателя является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом продажи является день оплаты товаров (работ, услуг). К организациям этого типа относится и ЗАО «Рабочий».

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем векселедателем собственного векселя.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день истечения указанного срока исковой давности;

• день списания дебиторской задолженности.

Готовая продукция ЗАО «Рабочий» учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Учет происходит по следующей схеме (рис. 2.4).

Рис 2.4.Схема учета готовой продукции на ЗАО «Рабочий»

Товары, приобретенные предприятием для продажи, учитываются по покупной стоимости. Поступление товаров отражается на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по себестоимости каждой единицы.

Товары для розничной торговли учитываются по покупной стоимости.

Покупная стоимость товаров определяется путем суммирования следующих затрат:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенных пошлин и иные платежей;

• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением товаров;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены товары;

• затрат по заготовке и доставке товаров до складов (баз), включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до складов (баз), если они не включены в цену, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит).

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по полной фактической себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг), возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

По счету «Товары отгруженные» учет ведется с указанием:

• покупной и продажной стоимости,

• суммы тары,

• налога на добавленную стоимость

• по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

Незавершенное производство учитывается по фактической производственной себестоимости.

По счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведется линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю.

При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным;

• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

Счет «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения результата по ним.

На предприятии используются следующие основные проводки по учету готовой продукции, ее отгрузки, выполненных работ и оказанных услуг (см. рис 2.5).



Рис 2.5. Проводки по учету готовой продукции ЗАО «Рабочий»

Для учета реализации готовой продукции используются проводки, приведенные на рис. 2.6.



Рис 2.6. Проводки по учету готовой продукции ЗАО «Рабочий»

2.5 Предложения по совершенствованию учета готовой продукции

На основании проведенного анализа можно выделить, прежде всего, сложную ситуацию в плане автоматизации предприятия. Многие подразделения используют в работе логически и технически разрозненное программное обеспечение. Пользователям приходится неоднократно заносить в разные программы одну и ту же информацию. В каждом отделе экономисты используют свои формы в Excel. Бухгалтерия работает на программах, разработанных сторонней организацией.

Проблемы существуют и в управлении сбытовой сетью, реализующей продукцию с коротким сроком годности; в области контроля расходов сырья, как в натуральном выражении, так и в стоимостном выражении, необходимо учитывать различные сорта одноименного сырья и готовой продукции.

В качестве путей решения проблемы предлагается внедрить на предприятии информационную систему «Парус».

С помощью информационной системы предстоит обеспечить прозрачный механизм управления реализацией готовой продукции и материально-техническим снабжением производства.

Для предприятий масложировой промышленности актуальна проблема оперативного управления складскими запасами, так как они выпускают продукцию с ограниченными сроками годности. Поэтому в первую очередь на фабрике необходимо полностью автоматизировать процессы логистики – внедрить модуль «Управление закупками, складом, реализацией». Созданная информационная система позволит контролировать остатки продукции на складах, автоматически разносить платежи (в том числе взаиморасчеты) по накладным, анализировать дебиторско-кредиторскую задолженность клиентов, получать оперативные отчеты по закупкам и хранению, аналитические отчеты по сбыту. Это обеспечивает прозрачность всей логистической цепочки: от кладовщика – до генерального директора, что сводит к нулю возможность злоупотреблений.

Важно подчеркнуть, что блок управления закупками, складом и реализацией играет важную роль в системе управления контролем качества продукции. Необходимо автоматизировать производственный учет во всех цехах, наладить учет выработки готовой продукции и полуфабрикатов, их перемещения в экспедицию. В системе «Парус» также формируются и отрабатываются акты списания и оприходования готовой продукции и составляются отчеты для бухгалтерии.

Системой «Парус» поддерживаются различные схемы приема товаров от поставщиков, прием на ответственное хранение, на реализацию. Предусмотрена возможность оформления «неотфактурованных поставок» – товаров, которые по тем или иным причинам требуется принять на склад и пустить в продажу до поступления необходимых сопроводительных документов. В дальнейшем при регистрации полученных от поставщика сопроводительных документов они автоматически «связываются» с реальными продажами товаров.

В системе реализован детальный оперативный учет товаров на складах, обеспечивается полный контроль товарных запасов предприятия в оптовой и розничной торговле. Все складские операции фиксируются с помощью соответствующих документов – поступление товаров, перемещение товаров, реализация товаров, инвентаризация и т.п. Система позволяет вести учет товаров в различных единицах измерения (упаковках), складской учет на множестве складов (мест хранения).

Поддерживается раздельный учет собственных товаров, товаров, принятых и переданных на реализацию, товаров, принятых на ответственное хранение, а также учет возвратной тары.

Реализован учет готовой продукции по партиям, в том числе по серийным номерам, срокам годности и сертификатам, обеспечивается контроль правильности списания серийных номеров, товаров с определенными сроками годности и сертификатами. Расчет себестоимости ведется по методам FIFO и LIFO. Поддерживается ведение партионного учета в разрезе складов, возможность задания произвольных характеристик партии (цвет, размер и т.д.).

Система «Парус» позволяет вести учет различных видов накладных расходов – затрат на транспортировку, хранение, оплаты пошлин и акцизов, услуг как собственных, так и сторонних организаций и т.д. Эти расходы могут быть отнесены на себестоимость товаров. В зависимости от характера накладных расходов их распределение по товарным позициям может производиться пропорционально стоимости поступивших товаров, их весу или количеству.

Эффективная работа с клиентами – один из ключевых факторов повышения рентабельности и надежности бизнеса в условиях высокой конкуренции. «Парус» включает комплекс средств, позволяющих компании поставить заботу о клиентах на индустриальную основу:

• отслеживать каждое обращение, эффективно использовать каждый контакт;

• строить систему взаимоотношений, оптимально организовать работу с различными категориями клиентов;

• оперативно реагировать на запросы клиентов, четко планировать взаимодействие с ними;

• оценивать результаты различных маркетинговых и рекламных акций по привлечению клиентов.

Сегментирование покупателей с использованием интегрированного ABC(XYZ) – анализа позволяет автоматически разделить клиентов:

• на классы «А» (важный), «В» (средней важности) и «С» (низкой важности), исходя из того, какова доля этих клиентов в выручке или прибыли компании;

• по статусам (потенциальный, разовый, постоянный, потерянный) и по регулярности закупок – стабильные (X-класс), нерегулярные (Y-класс), эпизодические (Z-класс).

Результаты такого анализа помогают оптимально организовать работу и распределить усилия сотрудников. Например, обеспечить приоритетную обработку заказов важных постоянных клиентов, закрепить за ними наиболее опытных и ответственных специалистов, самых активных и «пробивных» менеджеров ориентировать на работу с перспективными потенциальными клиентами и т.д.

Система позволяет также отслеживать историю изменения статусов клиентов. Это помогает выявить, в какой момент изменилось отношение клиента к компании, и какие действия к этому привели.

Система «Парус» позволяет оценить и сопоставить работу менеджеров, отвечающих за продажи и работу с клиентами, по целому ряду показателей:

• по полноте заполнения базы данных контактной информацией;

• по количеству контактов с покупателями;

• по анализу изменения стадий взаимоотношений с покупателями;

• по коэффициенту удержания покупателей;

• по количеству выполненных заказов;

• по объемам продаж и принесенной прибыли.

Эти оценки могут использоваться для построения объективной системы мотивации персонала, отражающей специфику задач, решаемых различными категориями менеджеров.

Система «Парус» обеспечивает детальный учет и непрерывный контроль взаиморасчетов с контрагентами, поддерживает различные уровни детализации взаиморасчетов вплоть до отдельных операций.

Система позволяет отражать реальные особенности взаимоотношений с контрагентами, например, объединить в управленческом учете взаиморасчеты с группой юридических лиц, рассматривая их в качестве единого контрагента, или наоборот, организовать раздельный контроль взаиморасчетов с различными структурными единицами одной компании.

Обеспечивается контроль предельно допустимого размера задолженности – система не позволит сотруднику предприятия, не имеющему соответствующих полномочий, отпустить товар клиенту, превысившему лимит кредита или произвести очередную оплату поставщику, не выполнившему обязательств по ранее оплаченным поставкам.

«Парус» предоставляет широкие возможности для управления отпускными ценами на товары, построения различных схем формирования цен и скидок, позволяет контролировать соблюдение сотрудниками предприятия установленной ценовой политики.

Возможности механизма ценообразования позволяют:

• регистрировать и сравнивать цены, предлагаемые различными поставщиками, и выбирать поставщика, предлагающего наилучшие условия, тем самым сокращая затраты на пополнение товарных запасов;

• автоматически отслеживать изменения цен поставщиков при регистрации очередных поставок и производить при необходимости перерасчет отпускных цен на основании новых цен поставщиков и заданной торговой наценки;

• анализировать ситуацию на рынке, отслеживать динамику изменения цен, сравнивать цены компании с ценами конкурентов

Это позволяет оперативно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры и формировать ценовую политику, обеспечивающую конкурентоспособность и рентабельность бизнеса.

Мощная и гибкая система отчетов позволяет оперативно анализировать и непрерывно контролировать практически все аспекты торговой деятельности и товарооборота предприятия, в том числе:

• продажи и оборачиваемость товаров, остатки товаров на складах и у комиссионеров, стоимостные оценки складов и товаров на реализации, ABC и XYZ-привлекательность товаров;

• цены поставщиков и конкурентов;

• оборот и остатки денежных средств, ожидаемые входящие и исходящие платежи;

• взаиморасчеты с контрагентами, комитентами, комиссионерами, расчеты с подотчетными лицами, состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

• взаимоотношения с покупателями, работу с ними менеджеров, ABC и XYZ-привлекательность покупателей, полезность контактов и источников информации;

• состояние заказов покупателей и заказов

• поставщикам;

• планы продаж и их фактическое выполнение;

• структуру оборотных средств и краткосрочных источников финансирования, в т.ч. коэффициенты абсолютной, срочной и текущей ликвидности, обеспеченность собственным оборотным капиталом, соотношение труднореализуемых и легкореализуемых активов и т.д.

Информацию можно получить в любых разрезах с требуемой детализацией (например, данные о продажах по регионам товаров той или иной группы) и в динамике (например, отследить динамику продаж за период с детализацией по дням). Пользователь может самостоятельно задавать (настраивать) уровень детализации, параметры группировки и критерии отбора данных в отчетах в соответствии со спецификой решаемых задач. Такие индивидуальные настройки (фактически – созданные пользователем специализированные отчеты) могут быть сохранены для дальнейшего использования.

Современные бизнес-методики, удобные и наглядные средства анализа информации, реализованные в системе, делают систему «Парус» действенным инструментом для решения актуальных вопросов управления:

• какие товары максимально выгодны, какие пользуются стабильным спросом, что и когда закупать;

• как оперативно выполнить заказы и избежать затоваривания склада;

• насколько эффективно работают менеджеры;

• какие клиенты наиболее интересны компании, как лучше построить работу с ними;

• как продавать больше, а тратить на рекламу меньше;

• как обеспечить конкурентоспособность цен и рентабельность продаж;

• как спланировать будущее компании и контролировать выполнение планов.

Немаловажен и уровень производственного оборудования, используемого на предприятии. Многие машины импортного производства, используемые ЗАО «Рабочий», легко «включаются» в общую информационную систему управления производством. Возможна также автоматизация участков с отечественным оборудованием.

3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ЗАО «РАБОЧИЙ»

3.1 Анализ реализации продукции

Рынок сбыта ЗАО «Рабочий» географически очень обширен и распространяется на весь Южный Федеральный Округ. Поэтому, в своей сбытовой деятельности, предприятию приходиться прибегать к помощи посредников. Более 95% продукции предприятия закупаются через оптовые склады. Эти фирмы затем поставляют продукцию в розничные магазины. Предприятие пытается строить свою работу таким образом, чтобы в Южном Федеральном Округе существовало как можно больше фирм, продвигающих ее продукцию. Кроме предоставления дилерских скидок в размере от 5 до 20%, фирма пытается заинтересовать оптовые предприятия, реализующие масложировую продукцию следующими методами:

• предоставление торгово-сбытовым фирмам бесплатных образцов продукции для его демонстрации потенциальным клиентам;

• совместное участие в специализированных выставках;

• обеспечение торгово-сбытовых фирм новейшей рекламной, коммерческой и технической информацией;

• бесплатное обучение персонала торгово-сбытовых фирм продажам выпускаемой продукции;

• проведения на территории Южного Федерального Округа различных рекламных и промо- акций.

В 2004 году 99 торговых фирм из всех регионов Южного Федерального Округа закупали продукцию ЗАО «Рабочий». Наибольшее количество масложировой продукции приобрели фирмы Ростова (28%) и Краснодара (37%). В 2003 году продукцию, выпускаемую предприятием, приобретали 67 фирм. Торгово-сбытовые фирмы Ростова приобрели 31% продукции, Краснодара – 38%.

При продажах ЗАО «Рабочий» масложировой продукции действует знаменитое правило «80 к 20». В 2003 году более 78% продукции, выпущенной и реализованной предприятием, было закуплено двадцатью торгово-сбытовыми фирмами. Данные за 2004 год подробно на момент написания данной работы не анализировались, но видно, что тенденция сохраняется.

Объем и структура различных товарных групп представлены на рисунках 3.1–3.3 и в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Структура продаж ЗАО «Рабочий» в 2002-2004 гг., тыс. руб.

Показатели	2002	доля в общем итоге, %	2003	доля в общем итоге, %	2004	доля в общем итоге, %
01	02	03	04	05	06	07
майонез	9600	12	8600	10	7900	9
маргарин	3900	5	4400	5	4500	5
масло	26400	33	31100	37	32000	39
кетчуп	15300	19	14000	17	14000	16
мыло	24500	31	25510	31	26800	31
Итого	79700	100	83610	100	85200	100



Рис 3.1. Объем продаж ЗАО «Рабочий» в 2002 году (в отпускных ценах без косвенных налогов), тыс. руб.



Рис 3.2. Объем продаж ЗАО «Рабочий» в 2003 году (в отпускных ценах без косвенных налогов), тыс. руб.



Рис 3.3. Объем продаж ЗАО «Рабочий» в 2004 году (в отпускных ценах без косвенных налогов), тыс. руб.

На рис. 3.4 представлено изменение объемов продаж по товарным группам в 2002-2004 годах.



Рис 3.4. Изменение объемов продаж ЗАО «Рабочий» в 2002-2004 годах

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

• наибольшую долю в объеме продаж ЗАО «Рабочий» занимает масло; растет как его доля в общем объеме продаж предприятия, так и его объем продаж;

• доля хозяйственного мыла в общем объеме продаж остается неизменной, при этом продажи этого вида продукции растут;

• доля майонеза за рассматриваемый период снизилась с 12% до 9%, при этом имеет место тенденция к сокращению его продаж;

• доля маргарина остается неизменной, при этом его продажи не растут;

• объем продаж кетчупа сокращается, его доля в общем объеме уменьшилась с 19% в 2002 году, до 16% в 2004 г.

В таблице 3.2 представлены основные показатели деятельности предприятия в 2002-2004 годах:

Таблица 3.2

Расчет основных показателей ЗАО «Рабочий» в 2002-2004 годах

№

Показатели

2002

2003

2004

01

02

03

04

05

1

Продукция (в отпускных ценах без косвенных налогов), тыс. руб.

79700

83610

85200

2А

Производственный персонал, чел.

381

382

382

2Б

Оплата труда с начислениями, тыс. руб.

11628

11900

12100

3

Материальные затраты, тыс. руб.

50228

52428

54100

4

Амортизация, тыс. руб.

8311

8726

9050

5

Основные производственные фонды, тыс. руб.

74350

78581

81109

6

Оборотные средства в товарно-материальных ценностях, тыс. руб.

16007

16241

16300

7А

Производительность труда, руб.

209186

218874

223037

7Б

Продукция на 1 руб. оплаты труда

6,854

7,026

7,041

01

02

03

04

05

8

Материалоотдача, руб.

1,587

1,595

1,575

9

Амортизационная отдача, руб.

9,59

9,582

9,414

10

Фондоотдача, руб.

1,072

1,064

1,05

11

Оборачиваемость оборотных средств, число оборотов

4,979

5,148

5,227

12

Себестоимость продаж, тыс. руб.

70167

73054

75250

13

Прибыль от продаж, тыс. руб.

9533

10556

9950

Методика расчета показателей приведена ниже:

строка 7А = строка 1/строка 2А;

строка 7Б = строка 1/строка 2Б;

строка 8 = строка 1/строка 3;

строка 9 = строка 1/строка 4;

строка 10 = строка 1/строка 5;

строка 11 = строка 1/строка 6;

строка 12 = строка 2Б + строка 3 + строка 4;

строка 13 = строка 1 - строка 12.

Проведем факторный анализ продукции по методике, описанной в теоретической части. Объединим интересующие нас данные в таблицу 3.3.

Таблица 3.3

Анализ влияния различных факторов на производство готовой продукции ЗАО «Рабочий»

Показатели

2002

2003

Отклонения (+,-)

Темп роста, % 2004 Отклонения (+,-) Темп роста, % 01 02 03 04 05 06 07 08 Продукция, тыс. руб. 79700 83610 +3910 104,91 85200 +5500 106,9 Производственный персонал, чел. 381 382 +1 100,26 382 +1 100,26 Материальные затраты, тыс. руб. 50228 52428 +2200 104,38 54100 +3872 107,71 Основные производственные фонды, тыс. руб. 74350 78581 +4231 105,69 81109 +6759 109,09 Производительность труда, руб. 209186 218874 +9688 104,63 223037 +13851 106,62 Материалоотдача, руб. 1,587 1,595 0,008 100,5 1,575 -0,012 99,24 Фондоотдача, руб. 1,072 1,064 -0,008 99,25 1,05 -0,022 97,95 Примечание: Отклонение и темпы роста приведены по отношению к базисному 2002 году. Рассчитаем экстенсивное и интенсивное приращение объемов продаж продукции по каждому производственному фактору. Расчеты будем вести индексным методом (см. также П. 1): В таблице 3.4 представлены доли экстенсивности и интенсивности в приращении объемов продаж по каждому производственному фактору. Таблица 3.4 Влияние производственных факторов на изменения объемов продаж Показатели 2003 2004 01 02 03 Доля экстенсивности трудовых ресурсов 0,053 0,038 Доля интенсивности трудовых ресурсов 0,047 0,062 Доля экстенсивности материальных затрат 0,892 1,117 Доля интенсивности материальных затрат 0,108 -0,117 Доля экстенсивности основных фондов 1,16 1,317 Доля интенсивности основных фондов -0,16 -0,317 Из таблицы 3.4 видно, что приращение объемов продаж происходит в основном за счет экстенсивных факторов. Велика только доля интенсивности использования трудовых ресурсов, но и у нее наблюдается тенденция к снижению. ∆NM = ∆M x λM (3.1) где ∆NM – влияние изменения величины затрат материалов (экстенсивности); ∆M – отклонение материальных затрат; λM – материалоотдача ∆Nλ1 = ∆ λM х M (3.2) где ∆Nλ1 – влияние изменения материалоотдачи (интенсивности); ∆λM – отклонение материалоотдачи; M – материальные затраты; ∆NR = ∆R x λR (3.3) где ∆NR – влияние изменения количества сотрудников (экстенсивности); ∆R – отклонение количества сотрудников; λM – производительность труда; ∆N λ2 = ∆ λR х R (3.4) где ∆Nλ2 – влияние изменения производительности труда (интенсивности); ∆λR – отклонение производительности труда; R – производственный персонал; ∆NF = ∆F x λF (3.5) где ∆NF – влияние изменения основных производственных средств (экстенсивности); ∆F – отклонение основных производственных средств; ΛF – фондоотдача; ∆Nλ3 = ∆ λF х F (3.6) где ∆Nλ3 – влияние изменения фондоотдачи(интенсивности); ∆λF – отклонение фондоотдачи; F – основные производственные средства; Подробно расчеты приведены в Приложении. Таблица 3.5. Приращения объемов продукции по различным факторам, тыс. руб. Показатели 2003 2004 01 02 03 ∆NM 3491,4 6145 ∆Nλ1 419,42 -649,2 ∆NR 209,19 209,19 ∆N λ2 3700,82 5291,09 ∆NF 4535,63 7245,65 ∆Nλ3 -628,45 -1784,4 Из таблицы 3.5 можно сделать выводы, аналогичные выводам к таблице 3.4. 3.2 Анализ ритмичности производства и качества продукции Система контроля качества масложировой продукции ЗАО «Рабочий» состоит из технологического и организационного обеспечения контроля качества. Технологическое обеспечение контроля качества включает в себя меры по обеспечению работы производственной базы предприятия: входной контроль наиболее важных комплектующих изделий; регулировка и настройка электронных функциональных узлов (аналоговых и цифровых) с помощью стандартных измерительных приборов (поверяемых в Ростовском центре стандартизации и метрологии) и специализированной контрольной аппаратуры; контроль работоспособности всех функциональных узлов в составе приборов; 100%-й контроль готовых приборов в объеме приемо-сдаточных испытаний на соответствие техническим условиям; технологический прогон приборов не менее 24 часов. использование в производстве комплектующих изделий и материалов только с приемкой ОТК и сертификатами качества; послеоперационный контроль качества по технологической цепи: «монтаж–настройка функциональных узлов–сборка–настройка и регулировка прибора–приемо-сдаточные испытания»; ведение журнала регистрации дефектов и неисправностей, экспериментальный анализ надежности приборов; ежегодное проведение периодических испытаний на арендованном оборудовании. Организационное обеспечение контроля качества включает в себя: наличие на предприятии службы контроля качества; многоэтапный санитарно-ветеринарный контроль сырьевой продукции, поступающей на предприятие; органолептическая оценка выпускаемой продукции: проверка упаковки, марки, формы, цвета, вкуса, запаха, консистенции с применением бальной системы; проверка эргономических показателей выпускаемой продукции; изучения совместимости пищевых компонентов в выпускаемой продукции; расчет пищевой и энергетической ценности продукции; химический анализ готовой продукции: проверка содержания жиров, воды, кислотности; бактериологический анализ выпускаемой продукции; радиационный контроль продукции при помощи дозиметра; проверка нормативных (на соответствие продукции российским стандартам) и патентно-правовых показателей (на патентную чистоту продукции, степень воплощения в изделии оригинальных производственных решений, не подпадающих под действие патентов в РФ). Хозяйственное мыло, выпускаемое предприятием соответствует требованиям ГОСТа по составу, цвету, запаху – является твердым, без неприятного запаха, выпота, не белеет и не коробится при хранении, не крошится при разрезании. Система контроля качества, действующая в ЗАО «Рабочий», обеспечивает выпуск продукции в соответствии с требованиями технических условий и мировых стандартов качества. Приемка выпущенной продукции службой качества осуществляется на основании сопроводительных документов о качестве и количестве. После установления однородности партии из нее выбирается средний образец, который по качеству должен быть идентичен всей партии товара. Показатели качества среднего образца распространяются на всю партию. Для составления среднего образца отбирают продукт из такого количества единиц упаковки, чтобы качество соответствовало партии. Для этого используются законы математической статистики. Для проверки маркировки и состояния тары делается случайная выборка. Испытания качества считаются удовлетворительными, если количество транспортной тары в выборке, не отвечающее установленным требованиям, меньше или равно приемочному числу. Партия не подлежит приемке, если она больше или равна браковочному числу. ЗАО «Рабочий» отслеживает статистику по качеству выпускаемой продукции. Только 2% производимой продукции составляет брак. В ЗАО «Рабочий» следят не только за тем, чтобы произвести качественную, безупречную, с точки зрения санитарии, продукцию, но и за тем, чтобы доставить ее потребителю в надлежащем виде. Заводская служба доставки укомплектована специальным автотранспортом, оснащенным изотермическими кузовами. В ходе анализа показателей качества ЗАО «Рабочий» были получены следующие данные (см. таблицу 3.6). Таблица 3.6 Анализ обобщающих показателей качества продукции в 2003–2004 гг. Показатель 2003 2004 01 02 03 удельный вес продукции высшего качества 0,95 0,98 удельный вес сертифицированной продукции 1,00 1,00 удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам 0,93 0,95 удельный вес новой продукции 0,2 0,4 экологичность, в баллах от 0 до 1 0,9 0,9 органолептические характеристики, в баллах от 0 до 1 0,71 0,77 эргономичность, в баллах от 0 до 1 0,75 0,75 химические показатели, в баллах от 0 до 1 0,8 0,81 Как видно из табл. 3.6 за последний год на предприятии проделана определенная работа по улучшению качества продукции и повышение качества продукции о чем свидетельствует улучшение всех основных показателей качества. К сожалению, улучшение качества продукции не повлияло на стоимостные показатели предприятия, т.к. основные конкуренты предприятия на рынке масложировой продукции ЮФО в 2004 году вели активную демпинговую политику, направленную на снижение цен, в результате чего предприятие вынуждено было продавать продукцию улучшенного качества по тем же ценам. Проанализируем теперь показатели ритмичности работы предприятия. Ритмичность работы – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом. Для оценки ритмичности работы ЗАО «Рабочий» используем коэффициент ритмичности, который определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период не более планового уровня (см. таблицы 3.7 и 3.8). Таблица 3.7 Ритмичность выпуска продукции ЗАО «Рабочий» в 2003 году по кварталам Квартал Выпуск продукции, тыс. руб. Удельный вес продукции, % план факт план факт 01 02 03 04 05 Первый 21000 21000 25,3 25,1 Второй 20000 20100 24,1 24,1 Третий 20000 19500 24,1 23,3 Четвертый 22000 23010 26,6 27,5 Итого за год 83000 83610 100 100 Из таблицы 3.6 получаем следующий коэффициент ритмичности: Критм. = 25,1 + 24,1 + 23,3 + 26,6 = 99,1% Отсюда следует, что ритмичность производства ЗАО «Рабочий» в 2003 году была достаточна высока. План по производству продукции был перевыполнен на 0,73%. Недовыполнение плана в III квартале 2003 года связано с повышенной текучестью кадров на предприятии в этот временной период. Таблица 3.8 Ритмичность выпуска продукции ЗАО «Рабочий» в 2004 году по кварталам Квартал Выпуск продукции, тыс. руб. Удельный вес продукции, % план факт план факт 01 02 03 04 05 Первый 22000 22100 25,9 26 Второй 20000 20000 23,5 23,5 01 02 03 04 05 Третий 20000 20000 23,5 23,5 Четвертый 23000 23100 27 27 Итого за год 85000 85200 100 100 Критм. = 25,9 + 23,5 + 23,5 + 27 = 99,9% Из таблицы 3.7 следует, что ритмичность производства возросла по сравнению с 2003 годом. План по выпуску продукции был перевыполнен на 0,2%. 3.3 Резервы увеличения выпуска и реализации продукции В предыдущих разделах мы изучили основные показатели предприятия, связанные с готовой продукцией. Для выявления резервов увеличения выпуска и реализации готовой продукции ЗАО «Рабочий» выявим резервы увеличения ее выпуска. Как уже отмечалось в п. 3.1., факторы, определяющие объем производства и реализации продукции ЗАО «Рабочий» можно разделить на три группы: обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования; обеспеченность предприятия основными фондами и эффективность их использования; обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования. По первой группе увеличение производства продукции возможно за счет следующих факторов: увеличения количества рабочих мест; сокращения потерь рабочего времени по вине предприятия; роста среднечасовой выработки за счет усовершенствования организации производства, технологий, повышения мастерства сотрудников. По второй группе увеличение производства продукции за счет: увеличения численности оборудования; увеличения времени его работы; увеличения выпуска продукции за один машино-час. По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции выискиваются за счет: дополнительного приобретения сырья и материалов; сокращения сверхнормативных отходов и запасов; сокращения расходов и материалов на единицу продукции. Из параграфа 3.1 следует, что в 2002–2004 годах увеличение объемов выпуска и продукции в ЗАО «Рабочий» происходило за счет экстенсивных факторов, за исключением повышения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия. Особенно эта тенденция проявляется в области использования основных фондов предприятия. Для интенсивного развития предприятия за счет увеличения выпуска продукции за один машино-час, необходимо, в первую очередь, продолжение обновления его основных фондов. Проблема старения основных фондов РФ, известная как «проблема-2003», уже стала предметом дискуссий на страницах федеральных и региональных СМИ. Однако обсуждения не могут отодвинуть выход из строя устаревших производственных мощностей. Пессимистичный сценарий ближайшего будущего уже нарисован благодаря многочисленным статистическим данным, свидетельствующим о том, что ситуация в экономике близка к точке наступления технической катастрофы. Степень износа основных фондов РФ увеличилась с 38,6% в 1995 г. до 45,8% в 2000 г., а на начало 2002 г. составила 48%, в том числе износ машин и оборудования в промышленности – 62%.1 Обновление основных фондов за период 1990–2001 гг. снизилось с 5,8% до 1,4%, что на несколько порядков ниже необходимого уровня. В промышленности за этот период коэффициент ввода основных фондов уменьшился на 5,3 пункта, с 6,9% до 1,6%. Выбытие основных фондов за аналогичный период также сократилось с 1,8% до 1,0%.2 Уровни коэффициентов чрезвычайно малы, позитивным является лишь то, что выбытие фондов меньше их ввода и соблюдается важное условие, при котором процесс обновления фондов является полноценным. Одним из направлений преодоления декапитализации основных фондов являются инвестиции в них. Инвестиции выступают одним из важнейших факторов и необходимым условием экономического развития. Это обусловлено тем, что инвестиции затрагивают глубинные основы хозяйственной деятельности, определяя процесс экономического роста в целом. Инвестирование играет ключевую роль в фундаментальных экономических процессах, протекающих как на уровне экономики всей страны, так и на уровне отдельных регионов и предприятий. Обычно материалом развития инвестиционных процессов является динамика инвестиций в основной капитал. Именно по их объему, направлению и структуре можно судить о результатах осуществляемой политики государства в области обеспечения устойчивого развития экономики структурных изменений в экономическом базисе страны. И решающим условием прогресса экономики является инвестирование необходимого объема средств в основной капитал. Инвестиции в основной капитал представляют собой совокупность затрат, направленных на создание, воспроизводство и приобретение основных фондов, в том числе: новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объектов; приобретение зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента и инвентаря и др. По существу, инвестиции представляют вполне конкретную экономическую категорию – капиталовложения с целью получения реального дохода или социального эффекта. Рассмотрим производственные мощности ЗАО «Рабочий» и составим рекомендации для обновления основных фондов предприятия: гидрорафинационный цех; В гидрорафинационном цехе для максимального выведения примесей из масла смонтирована система адсорбционной очистки с использованием отбеленной земли. В 1997 году установлена линия немецкой фирмы «Кирхофельд» для дезодорации масла. Эта самая современная, полностью автоматизированная установка, стоимостью 1,5 млн. долларов, воплотившая последние достижения науки и техники, позволила поднять на качественно новый уровень подготовку сырья, а значит, и выпуск всей продовольственной продукции. Для дезодорации растительного масла и саломаса используются установки фирмы «Спомаш» из Польши. Дезодорированное сырье идет на производство майонеза и маргарина. Здесь же, в гидрорафинационном цехе на качество продукции работает участок по выведению восков и воскоподобных веществ из нейтрализованного подсолнечного масла. Процесс выведения восков для предприятия разработали специалисты кафедры технологии жиров Кубанского государственного технологического университета. Специалисты жирового комбината совместно с учеными внедрили его в производство в ноябре 1999 года. В ходе очистки, масло последовательно обрабатывается растворами лимонной кислоты и силиката натрия в комплексе с методом электромагнитной активации. В гидрорафинационном цехе необходимо установить две сепарационные высокоавтоматизированные линии шведской фирмы «Альфа Лаваль», выдающие 300 тонн жиров в сутки. маргариновый цех; Маргариновый цех оснащен высокоавтоматизированными поточными линиями известных иностранных фирм. Благодаря линии немецкой фирмы «Шредер» мягкие наливные маргарины фасуются в удобные пластиковые баночки (маргарины «Столичный», «Солнышко», «Масло шоколадное»). Линия английской фирмы «Джонсон» вырабатывает маргарин. Формируют его в брикеты и заворачивают в красивую и прочную кашированную финскую фольгу автоматы польской фирмы «Спомаш». Основным отечественным партнером ОАО «Жировой комбинат» по разработке и изготовлению оборудования во времена конверсии стало АО «ОКБ Технология». С помощью его разработок ЗАО «Рабочий» модернизировал маргариновое производство. Смонтированы и успешно работают две системы весового дозирования компонентов маргарина. Взамен изношенного импортного оборудования изготовлено аналогичное отечественное: насосы высокого давления, автомат для налива маргарина в картонные ящики по 20 килограммов. Для повышения объемов выпускаемой продукции необходима установка еще одной системы весового дозирования компонентов маргарина. майонезный цех; Сданный в эксплуатацию в 1998 году цех по производству майонеза в полимерных бутылках со съемным колпачком, ознаменовал собой новый этап развития предприятия. Цех оснащен самым современным оборудованием стоимостью около 2,5 млн. долларов и приобретенным исключительно на средства предприятия. В цехе четыре отделения: в первом производится майонез, во втором – полимерная упаковка, в третьем – майонез фасуется в бутылки, в четвертом – пакуется в картонные ящики. Процесс производства в цехе полностью компьютеризирован. По заданным программам на линиях открываются соответствующие клапаны и в нужных дозах поступают необходимые компоненты продукта. Исключение – сухие продукты, которые загружаются оператором через бункер. На этих же автоматизированных линиях производится и фасуется в прозрачную полимерную упаковку подсолнечное масло и кетчуп «Синьор помидор». Для разлива в бутылки растительного масла специалисты реконструировали наливной автомат. Полная автоматизация, компьютерный набор компонентов, абсолютная стерильность гарантируют высокое качество. Товарный вид новой продукции не уступает мировым образцам, благодаря традиционному российскому вкусу и доступной цене. По сравнению с 1993 годом производство майонеза на комбинате увеличилось почти вдвое и достигло 23-26 тыс. тонн в год. Здесь необходима дальнейшая модернизация автоматизированных линий. мыловаренный цех; В мыловаренном цехе для приготовления мыла используются исключительно натуральное, экологически чистое сырье, позволяющее гарантировать отличные моющие свойства и не вызывать аллергической реакции. Это – пальмовый стеарин, масло кокосовое, импортные отдушки и другое жировое сырье. Операции по вводу в мыльную стружку красителей и отдушек, пластификаторов и других компонентов механизированы. Для обновления производственной базы этого цеха можно порекомендовать приобретение двух итальянских мылорезок и двух штамп-прессов с холодильной установкой. В результате данных приобретений возможен выпуск мыла современной овальной формы европейского стандарта («еврокусок» весом 150 г.). Необходимо также обновление мылоблочного автомата «Акма», предназначенного для упаковки мыла в финскую обертку. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Изделия (продукция) считаются готовыми, если в соответствии с установленной технологией их производство на данном предприятии полностью завершено, они полностью укомплектованы, приняты службой технического контроля изготовителя и снабжены документом, удостоверяющим их качество и подтверждающим их соответствие обязательным требованиям, установленным в стандартах, технических условиях, технической документации и договорах на поставку. Первая глава работы носит теоретический характер. В ней были введены и проанализированы основные теоретические понятия, связанные с учетом готовой продукции. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и в других местах хранения продукции; контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию; выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов – в условных банках и т.д. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру – ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; по оптовым ценам реализации; по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость; по свободным рыночным ценам; Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Во второй главе проведен анализ хозяйственной деятельности действующего предприятия – ЗАО «Рабочий», рассмотрена его организационная и производственная структура, основные принципы функционирования бухгалтерии предприятия, порядок учета готовой продукции. Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется предприятием на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Бухгалтерский учет готовой продукции осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ и услуг. В ходе анализа учетной политики ЗАО «Рабочий» обнаружена проблема, заключающаяся в отсутствии единой системы учета на предприятии. В качестве пути решения этой проблемы предлагается внедрение автоматизированной системы учета «Парус». В третьей главе на основании теоретических положений, рассмотренных в первой главе и данных второй главы, был произведен подробный анализ учета готовой продукции ЗАО «Рабочий». В ходе всестороннего анализа были обнаружены следующие основные проблемы: прирост показателей за счет экстенсивных факторов. Предложены следующие пути их решения: увеличить инвестиции в основные фонды предприятия. Приведенные меры способны увеличить прибыль и рентабельность предприятия и повысить эффективность его производственно-хозяйственной деятельности. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Бюджетный Кодекс РФ. Ч. I,II. Налоговый Кодекс РФ. Ч. I,II. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 №34Н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом МФ РФ от 9.12.98 №60Н. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом МФ РФ от 6.07.99 №43Н. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом МФ РФ от 6.05.99 №32Н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.00 №94Н. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: учебно-методическое пособие.– М.: Финансы и статистика, 1997. Альтов В.В. Анализ финансового состояния компании. Основные подходы к проведению анализа финансового состояния предприятия. М., 2003. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М., 2001. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М., 2002. Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. Новосибирск: изд. Наука, 2000. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 1997. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. – М., 2001. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. – Екатеринбург: Каменный пояс, 1992. Ковалев А.И., Войленко В.В. Маркетинговый анализ. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2003. Котлер Ф. Маркетинг, менеджмент: Пер. с англ.– СПб: Питер, 2000. Котлер Ф. и др. Основы маркетинга: Пер. с англ.– 2-е европ. изд. –М.; СПб.; Киев.: Издательский дом «Вильямс», 2000. Парамонов А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала. // Аудит и финансовый анализ. 2001.–№1. Петров Е.П. Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. – М., 2003. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Высшая школа, 1998. Сидоров Е.П. Стратегия повышения качества товаров.// Бухгалтерский учет в торговле. 1997.–№4. Российский статистический ежегодник. Госкомстат РФ. – М., 2002. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2002. Финансы. Учебник / Под ред. М.В. Романовского. М.: Изд-во «Перспектива», изд-во «Юрайт», 2000. Финансы. Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, Финансы, Москва, 1999. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М., 2005. Шеремет А.Д. , Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. – М., 2003. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. – М., 1999. ПРИЛОЖЕНИЕ Расчет влияния производственных факторов на изменение объемов продаж 2003 год ∆NM = 2200 х 1,587 = 3491,4 тыс. руб. ∆Nλ1 = 52428 х 0,008 = 419,42 тыс. руб. ∆NR = 1 х 209186 / 1000 = 209,19 тыс. руб. ∆N λ2 = 382 х 9688/ 1000 = 3700,82 тыс. руб. ∆NF = 4231 х 1,072 = 4535,63 тыс. руб. ∆Nλ3 = 78581 х (-0,008) = -628,45 тыс. руб. 2004 год ∆NM = 3872 х 1,587 = 6145 тыс. руб. ∆Nλ1 = 54100 х (-0,012) = -649,2 тыс. руб. ∆NR = 1 х 209186 / 1000 = 209,19 тыс. руб. ∆N λ2 = 382 х 13851/ 1000 = 5291,09 тыс. руб. ∆NF = 6759 х 1,072 = 7245,65 тыс. руб. ∆Nλ3 = 81109 х (-0,022) = -1784,4 тыс. руб. 1 Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: 2003. С.320. 1 Петров Е.П. Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. М.: 2003. С. 7. 1 Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: 2003. С.335. 1 Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: 2005. С. 187. 1 Российский статистический ежегодник. Госкомстат РФ. – М., 2002. С. 3. 2 Там же. С. 5. 1. Реферат Уніатство 2. Реферат Три подхода к музыкальному наследию 3. Реферат на тему Milton Friedman And FreeMarket Capitalism Essay Research 4. Реферат Форосская церковь 5. Бизнес-план Разработка бизнес-плана инвестиционного проекта 6. Реферат Струйные принтеры 2 7. Реферат на тему Absolute Underezding Essay Research Paper An elephant 8. Реферат Вечный двигатель - Perpetuum mobile 9. Реферат на тему Проблемы гендерной социализации 10. Реферат на тему HG Wells The Time Machine Essay Research Bukvasha Правила Контакты