СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Понятие и сущность кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета

1.2 Теоретические основы учета обязательств кредиторской задолженности

1.3 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

2 УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «ЦАН»

2.1 Организационо-экономическая характеристика ТОО «ЦАН»

2.2 Учетная политика ТОО «ЦАН»

2.3 Документальное оформление кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН»

2.4 Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности

3 АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «ЦАН»

3.1 План и программа аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»

3.2 Аудиторская проверка кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»

3.3 Совершенствование организации учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности. В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки организации независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Непосредственно к анализу содержания аудита примыкает проблема его действенности. Действенность аудита напрямую связана с его качеством. Аудит необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством проведенного аудита на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

Таким образом, результаты аудиторской проверки, как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рынка претерпевает серьезные принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием. Из всего вышесказанного следует, что учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Цель данной дипломной работы – как можно обширнее изучить тему учёта кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, рассмотреть бухгалтерский учет расчетов на конкретном предприятии, провести аудит деятельности предприятия.

Объектом исследования в настоящей дипломной работе является ТОО «ЦАН»

Предметом исследования является состояние учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на заданном объекте исследования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в современных условиях;

2. Исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

3. Рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта кредиторской задолженности;

4. Изучить организацию бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»

5. Провести аудиторскую проверку кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН»

6. Разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе дипломной работы подробно изложен теоретический материал по организации учета кредиторской задолженности вообщем , также учет с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрены основные понятия и документальное оформление учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрены формы расчетов с поставщиками и подрядчиками Теоретический материал изложен в соответствии с нормативными документами и законодательством, действующим в настоящее время в Республики Казахстан.

Вторая глава посвящена изучению учета по материалам, представленным ТОО «ЦАН». Осуществлялось ознакомление с деятельностью организации, со структурой управления, ответственными лицами за организацию и ведение учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, дана общая организационно-экономическая характеристика Товарищества. На данном этапе Особое внимание в данной главе дипломной работы уделено организации учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в Товариществе, раскрыты особенности ведения бухгалтерского учета, постановка автоматизированной обработки учетной информации кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Рассмотрена учетная политика предприятия Изучен синтетический и аналитический учет.

В третьей главе дипломной работы разработан аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками и рекомендации по совершенствованию организации внутреннего контроля в ТОО «ЦАН» на основании проведенной аудиторской проверки.

Заключение содержит обобщающие выводы по проделанной работе. Теоретической и методологической базой исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также труды ученых по заданной теме исследования.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Понятие и сущность кредиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета

Термин “обязательства” в первоначальном значении этого отношения. В силу, которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

В зарубежной литературе к кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате долг; ожидаемый отток денежных средств или ресурсов; отказ экономического субъекта от потенциального дохода и т.п.

В РК к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства. Возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация их получающая - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на нетребование с организации указанной части имущества.

Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение[1].

Согласно общему правилу Юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»). Таким образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору[1].

Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства»учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации. (см.рис1)

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

- контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

- выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

1.2 Теоретические основы и учет обязательств кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Прежде чем приступить к изучению обязательств, следует вспомнить, что бухгалтерский учет, равно как и понятия, используемые в нем, основывается на нормах Гражданского Кодекса Р.К., закона РК « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилах ведения бухгалтерского учета и т.д. [1,2.3].

Обязательства перед другими юридическими лицами возможны в связи с приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет ТМЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

• надлежащее исполнение (ст. 272 ГК РК);

• зачет (ст. 370 ГК РК);

• отступное (ст. 369 ГК РК);

• прощение долга (ст. 373 ГК РК)[1].

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законодательством исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо (по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни и здоровью и др.) (ст. 377 п.1 ГК РК)[1].

С точки зрения Назаровой В.Л. обязательство это существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду[4]. Кроме того, в обязательстве в качестве каждой из его сторон-кредитора или должника - могут участвовать, одновременно несколько лиц. В этих случаях возникает долевое, солидарное или субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК РК)[1].

Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в течение 12 месяцев) и долгосрочные обязательства (сроком оплаты более года). Сумма обязательств измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент. Регулирование обязательства осуществляется следующими способами:

• выплатой денежных средств

• передача активов

• предоставлением услуг

• заменой одного обязательства другим

• переводом обязательства в капитал

Весомую часть кредиторской задолженности на предприятиях составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения должного ведения учета хозяйственной деятельности предприятия необходимо правильно построить систему бухгалтерского учета. Начало начал является первичные документы, их правильное оформление и обработка. Первичные документы должны фиксировать факт совершения операции или события.

По мнению Назаровой, расчеты с поставщиками и подрядчиками также соправаждаются документами, основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных услуг и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки, накладные или акт служат для подтверждения факта получения товаров или работ, счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и выписывается на основании накладной или акта выполненных работ[4].

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и запасов от поставщиков при безналичной форме оплаты необходимо составление договора купли-продажи со спецификой. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа поставщика для подтверждения платежа покупателем с указанием суммы платежа, перечня товаров, покупатель, оплатив счет, получает груз у поставщика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на получение товаров. В свою очередь поставщик выписывает накладную на отпуск товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:

1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

2. дата составления счета-фактуры;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, статус поставщика - комитент или комиссионер[5];

4. идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5. номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7. размер облагаемого оборота;

8. ставка налога на добавленную стоимость;

9. сумма налога на добавленную стоимость;

10. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру не раннее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, (выполнения работ, оказания услуг)[5].

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15)[5]

1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

2. оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;

3. представления покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, услуг населению за наличный расчет;

4. оказания услуг, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.

5. при предоставлении товаров(работ, услуг), освобождаемых от НДС

При получении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, услуги при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов, подтверждающих отпуск товара или оказания услуг, а также по нетоварным операциям.

Обязательным условием при получении ТМЦ от поставщиков является выдача доверенности.

Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок действия, наименование и почтовый адрес потребителя, расчетный счет, наименование банка плательщика, номер доверенности, дата выдачи, фамилия, имя, отчество, доверенного, наименование поставщика, номер и дата накладной. Доверенность подписывается директором и гл. бухгалтером и заверяются печатью. При получение услуг и безналичной форме оплате доверенность не нужна.

Оформление акта выполненных работ (услуг):

1. порядковый номер;

2. дата составления;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг,

4. наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

5. размер облагаемого оборота;

6. ставка налога на добавленную стоимость;

7. сумма налога на добавленную стоимость;

8. стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Понятия обязательства и кредиторская задолженность применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с иностранными поставщиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется положениями Закона Республики Казахстан [6].

Основные требования по операциям с иностранной валютой является следующее:

Валютные операции должны быть отражены в национальной валюте, используемой при составлении и представлении финансовой отчетности. Для того применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции, датой совершения операций является дата таможенного оформления, т.е. дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК. При импорте услуг датой совершения операции признается дата фактического потребления услуг. Датой расчетов по импортным операциям является дата зачисления или списания денежных средств по валютному счету субъекта.

При импорте товара документальным основанием служат: контракт на поставку, паспорт сделки и инвойс, в которых указывается наименование товара, стоимость товара в иностранной валюте, а также грузовая таможенная декларация с указанием сумм затрат по таможенной очистке, идущих на себестоимость товаров, и суммы налога на добавленную стоимость.

Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками ведетcя по каждой налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые обороты по расчетам с поставщиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.

Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них сомнительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки исковой давности по каждой кредиторской задолженности.

1.3 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты, оборудование) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

Банк хранит денежные средства субъектов на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами законодательства Республики Казахстан. Платежи производятся как с использованием наличных денег, так и без их использования (безналичные платежи) [7].

Платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления безналичных платежей и переводов денег:

1. передача наличных денег;

2. предъявление платежных поручений;

3. выдача чеков;

4. выдача векселей или их передача по индоссаменту;

5. прямое дебетование банковского счета;

6. предъявление платежных требований - поручений;

7. иные способы, установленные законодательством Республики Казахстан.

Платежное поручение. Права и обязанности между отправителем и банком - получателем, связанные с использованием платежного поручения, устанавливаются в договоре между ними, а их фактическая реализация возникает с момента предъявления в банк - получатель платежного поручения. Банк - получатель после получения такого указания должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного поручения банком - получателем у отправителя возникает право требования по исполнению акцептованного платежного поручения.

Чек Выдача чека - способ осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

Выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого такой чек был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит в момент получения денег по чеку.

Чеки подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытыми являются чеки, которые обеспечены депозитом, предварительно внесенным чекодателем в банк. Непокрытыми являются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитом. Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают на основании договора об использовании чеков между чекодателем и банком. Права чекодержателя возникают с момента получения чека от чекодателя.

Реализация указанных прав и обязанностей производится с момента выдачи чека чекодателем. У чекодержателя возникает право денежного требования к банку чекодателя в сумме, указанной в чеке. Банк чекодателя оплачивает чек, предъявленный чекодержателем, либо мотивированно отказывает в его оплате в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан и по основаниям, установленным в статье 18 настоящего Закона[7].

Вексель Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращениндоссантами.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Применение векселей в качестве способа платежа регулируется законодательством Республики Казахстан о вексельном обращении[8].

Прямое дебетование банковского счета. Платеж путем прямого дебетования банковского счета осуществляется на основании договора между отправителем денег и его банком, в соответствии с которым отправитель денег дает согласие на изъятие денег с его банковского счета на основании требований бенефициара за поставленные товары, выполненные работы либо оказанные услуги с приложением соответствующих документов к вышеуказанному договору.

Права и обязанности отправителя денег и его банка при осуществлении платежа при прямом дебетовании банковского счета возникают с момента заключения соответствующего договора между отправителем денег и его банком. У банка возникает обязанность исполнения требований третьих лиц, предъявляемых к банковскому счету клиента в пределах суммы денег и (или) периода времени, предусмотренных в указанном договоре.

Платежное требование – поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег.

Если отправитель предъявит в банк отправителя денег платежное требование - поручение с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на безакцептное изъятие денег с его банковского счета, такое платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег.

Порядок предъявления платежных требований - поручений, а также требования о необходимости приложения к ним оригиналов либо копий документов, подтверждающих обоснованность изъятия денег, устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан[9].

Права и обязанности при платежах с использованием платежных требований - поручений возникают с момента их предъявления в банк отправителя денег. Банк отправителя денег не позднее рабочего дня, следующего за днем получения платежного требования - поручения, должен передать полученное платежное требование - поручение отправителю денег для акцепта, за исключением случаев, когда в банк отправителя денег предъявлено платежное требование - поручение, не требующее акцепта отправителя денег. Отправитель денег после получения платежного требования - поручения должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного требования - поручения отправителем денег либо банком отправителя денег, если платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег у отправителя платежного требования - поручения возникает право требования по его исполнению.

Платежи наличными деньгами производятся путем передачи наличных денег в виде банкнот и (или) монет, являющихся законным платежным средством.

Платеж наличными деньгами заключается в физической передаче банкнот и (или) монет лицом, осуществляющим платеж (плательщиком), лицу (лицам), перед которым (которыми) плательщик имеет обязательства, возникшие в силу обстоятельств, предусмотренных в пункте 1 статьи 21 настоящего Закона [7]. Платеж наличными деньгами может производиться лицу, перед которым исполняется денежное обязательство, непосредственно либо через посредника.

2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «ЦАН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика в ТОО "ЦАН"

Компания «Центрально-Азиатская нефть» создана 30 октября 1996 г. «Компания» означает товарищество с ограниченной ответственностью, учрежденное в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал который разделен на доли определенных учредительными документами; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Исключения из этого правила могут быть предусмотрены настоящим Кодексом и законодательными актами. Участники товарищества с ограниченной ответственностью, не полностью внесшие вклады, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости невнесенной части вклада каждого из участников[1].

2. Число участников товарищества с ограниченной ответственностью не ограничивается.

Товарищество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное товарищество, состоящее из одного лица.

Участниками Компании Центрально-Азиатской Нефти являются две казахстанские компании.

Целью компании является извлечение чистого дохода из операций в интересах Участников.

Компания осуществляет основные виды деятельности:

• геологическую;

• геофизическую и геохимическую съемку;

• сейсмические исследования, бурение, каротаж и взятие проб;

• осуществление других операций и деятельности, соответствующих целям компании и не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Компания имеет 30 летний опыт работы Учредителей и работников Компании ТОО «ЦАН» в области разведки нефтегазовых месторождений.

Товарищества имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Компания имеет банковские счета, как в тенге, так и в конвертируемой валюте.

Управление в товариществе с ограниченной ответственностью

1 Компетенция органов товарищества, а также порядок принятия ими решений или выступления от имени товарищества определяются в соответствии с настоящим Кодексом, законодательными актами и уставом товарищества.

2 К исключительной компетенции общего собрания участников товарищества с ограниченной ответственностью относится:

1) изменение устава товарищества, в том числе изменение размера его уставного капитала;

2) избрание (назначение) членов (члена) исполнительного органа и досрочное прекращение их (его) полномочий, а также принятие решения о передаче товарищества или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи;

3) утверждение финансовой отчетности товарищества и распределение его чистого дохода;

4) решение о реорганизации или ликвидации товарищества;

5) избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и (или) ревизионной комиссии (ревизора) товарищества, а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;

6) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан;

7) решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих объединениях;

8) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

Уставом товарищества к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов[1].

3. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников товарищества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа товарищества.

Органами управления Товарищества являются:

• Общее собрание учредителей;

• Исполнительный орган;

• председатель правления

• технический директор

• главный геолог-координатор

• заместитель генерального директора

Структура предприятия Главный офис компании ТОО «ЦАН» находиться в городе Алматы. Предприятие имеет производственно-геологический отдел, контрактную, юридическую, финансовую и кадровую службу. Также открыто представительство в городе Атырау для производственной деятельности непосредственно на разведочных территориях.

Все службы компании выполняют работу на профессиональном уровне и призваны обеспечить непрерывный процесс с максимально качественными результатами. Структура организации отражена (см. рис.2)

Рисунок 2. Структура организации

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, которому, в свою очередь, подчиняется кассир, бухгалтер расчетчик. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер. Он же составляет все формы отчетности и сдает в налоговую инспекцию, главный бухгалтер несет ответственность за обработку документов, касающихся учета, поступления, списания основных средств; соглашения о зачетах, выписки банков; платежные поручения и другие документы банка. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на современном этапе является ориентация его на Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него обязанностей, организуя свою работу в соответствии с должностной инструкцией и разработанным планом. Операции финансово-хозяйственной деятельности Товарищества отражаются в программном обеспечении ведения бухгалтерского учета 1С: бухгалтерия, версия 7.7.

Финансовая деятельность компании

Документы по всей финансовой деятельности Компании ведутся в тенге. Ежеквартальные и ежегодные отчеты по всей коммерческой деятельности Компании за соответствующие периоды представляются Общему собранию участников, согласно учетной политики Компании. Вся финансовая и бухгалтерская документация Компании ведется в соответствии с общепризнанными нормами, действующими в Республики Казахстан и отвечает требованиям международных стандартов. Вся финансовая и бухгалтерская документация Компании храниться в зарегистрированном офисе Компании. Финансовый год Компании совпадает с календарным годом. Аудиторская проверка бухгалтерской документации и всей финансовой деятельности компании осуществляется Аудиторскими компаниями на основании заключенных договоров не реже одного раза в год. Все доходы, получаемые компанией, в результате хозяйственной деятельности используются на указанные далее цели с соблюдением следующего порядка приоритетности:

• оплата всех текущих расходов

• выплата всех действующих налогов;

• обслуживание всех долгов Компании;

• выплата чистого дохода.

Вся финансовая отчетность компании представлена в приложениях № 1,2,3,4 .На основании отчетности представим структуру активов, пассивов и технико-экономические показатели.

Таблица 1.

Структура актива баланса ТОО «ЦАН» за 2008 год

Активы баланса	На начало отчетного года		На конец отчетного года		Изменение
	сумма, тыс. тенге	В %	сумма, тыс. тенге	В %	Отклонение (+/-)	В %
1.Долгосрочные активы:	-	-	-	-	-
Основные средства	15697	0,34	21911	0,34	6214	0,35
Нематериальные активы	0	0,00	0	0	0	0
Инвестиции	17	0,001	17	0,001	0	0
Итого по разделу 1	15714	0,34	21928	0,34	6214	28,34
2.Краткосрочные	-	-	-	-	-
активы:
Запасы, в том	9259	0,20	1442	0,02	-7817	-0,44
числе:
сырье, материалы и другие	9259	0,2	1442	0,02	-7817	-0,44
Переплата в бюджет	1442	0,03	371	0,01	-1071	-0,06
расходы будущих периодов	241	0,0052	355	0,01	114	0,0060
Краткосрочная дебиторская задолженность	4289078	91,68	6406729	99,44	2117651	119,44
Денежные средства	347296	7,45	11911	0,18	-335385	-18,91
Итого по разделу 2	4647316	99,36	6420808	99,66	1773492	27,63
Баланс	4663030	100	6442736	100	1787014	27,63

Источник: бухгалтерский баланс компании за 2008 год.

На основании проведенного анализа актива баланса ТОО «ЦАН» за 2008 год можно сделать следующие выводы.

Так имущество предприятия к концу года увеличилось на 6214 тыс. тенге, а значит увеличилась доля долгосрочных активов на конец года на 6214 тыс. тенге или 28,34%.

В составе краткосрочных активов произошли следующие изменения. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) повысилась на 1 773 492 тыс.тенге или на 27,63%. Денежные средства уменьшились на 335 385 тыс. тенге, или 18,91 %.

Запасы уменьшились на 7817 тыс. тенге, или 0,44 %; увеличились: расходы будущих периодов на 114 тыс.тенге, или 0,006 %; снизилась задолженность бюджета на 1071 тыс. тенге или -0,06 %. .Но в общем доля краткосрочных активов увеличилась на 1 787 014 тыс.тенге или 27,63 %.

Таблица 2.

Структура пассива баланса ТОО «ЦАН» за 2008 год

Пассивы баланса

	На начало отчетного года		На конец отчетного года		Изменение
	сумма, тыс.тенге	В %	сумма, тыс.тенге	В %	отклонение(+/-)	в %
1	2	3	4	5	6	7
Капитал и резервы	-	-	-	-	-
(собственный капитал)
Уставный капитал	640	0,01	640	0,01	0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	-893414	-19,16	-1499106	-23,27	-605692	-34,03
Итого по разделу 3	-892774	-19,15	-1498466	-23,26	-605692	-34,03
4.Долгосрочные обязательства
Долгосрочная кредиторская задолженность	997903	21,40	1251771	19,43	253868	14,26
Итого по разделу 4	997903	21,40	1251771	19,43	253868	14,26
Краткосрочные обязательства:
Займы и кредиты	4541922	97,40	2926699	45,43	-1615223	-90,76
Кредиторская задолженность	2327	0,05	3466098	53,80	3463771	194,63
задолженность перед бюджетом	159	0,003	1608	0,02	1449	0,08
Прочая кредиторская задолженность	13493	0,29	295026	4,58	281533	15,82
Итого по разделу 5	4557901	97,75	6689431	103,83	2131530	31,86
Итого	4663030	100	6442736	100	1779706	31,86

Источник: бухгалтерский баланс компании за 2008 год

В отчетном периоде в составе источников финансирования произошли следующие изменения. Так источники финансирования предприятия увеличились на 1 779 706 тыс. тенге, или 31,86 %. Долгосрочные обязательства увеличились на 2 131 530 тыс. тенге, или 31,86 %, в том числе в составе собственного капитала наблюдаются следующие изменения: непокрытый убыток увеличился на 605692 тыс. тенге, или -34,03 %.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Для анализа приведем табл.3

Таблица 3.

Технико-экономические показатели предприятия за 2008 год

№	Показатели	Ед. изм.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Отклонения (+/-)
1.	Доход от реализации	тыс.тенге	78320	69730	-8590
2	Себестоимость оказанных услуг	тыс.тенге	5964	3425	-2539
3	Численность работающих	Чел.	48	20	-28
4	Фонд оплаты труда	тыс.тенге	6890	3875	-3015
5	Основные средства и НМА	тыс.тенге	15697	21911	6214
6	Административные расходы	тыс.тенге	168951	176993	8042
7	Фондовооруженность	тенге/чел.	622,25	1095,55	473,3
8	Рентабельность	%	7,6	4,9	-2,7

Источник: финансовая отчетность компании за 2008 год

Как видно из данных таблицы, на предприятии наблюдается отрицательная динамика доход от реализации упал в конце отчетного года на 8590,0 тысяч тенге по сравнению с началом года. Себестоимость тоже уменьшилась на 2539,0 тысяч тенге. Довольно значительный рост административных расходов на 8042,0 тысяч тенге на конец года. Уменьшилось численность работающих на 28 человек.

2.2 Учетная политика предприятия ТОО «ЦАН»

Формирование учетной политики организации определяет теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета» в РК[2,3].Учетная политика организации формируется главным бухгалтером исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» НСФО № 2 и утверждается руководителем организации[10]. При разработке учетной политики организация утвердила: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и финансовой отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основные средства и нематериальные активы признаются долгосрочными активами и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по первоначальной стоимости за минусом износа. Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов является сумма фактических затрат Товарищества на их покупку. Метод износа применяемый в учете компании линейный способ.

Для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении в компании ТОО «ЦАН» используют Типовой план счетов бухгалтерского учета [11].

Отражение операций по ведению учета по ОС и НМА.

Приобретение ОС и НМА у поставщиков отражают по Д 2410,2730 и по Кт 3310;

Списание ОС и НМА на сумму накопленной амортизации отражают по Д 2420, 2740 и по Кт 2410,2730.

Товарно-материальные запасы - Отражаются в учете по методу ФИФО. ТМЗ списываются в расход в течение того отчетного периода, в котором произошло использование или реализация запасов. Отражение операций по учету материалов и прочих запасов:

Приобретение прочих запасов и материалов у поставщиков отражают по Д 1310 ,1350 и по Кт3310;

Оприходование материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм отражают по Д 1310,1350 и по Кт 1250;

Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные расходы отражают по Д 7210 и по Кт 1310,1350.

Денежные средства - включают наличность в кассе и на расчетных счетах. Операции по денежным средствам отражают:

Поступление денег в кассу с расчетного счета по Д 1010 по Кт 1030 ;

Поступление денег на расчетный счет от покупателей по Д 1030 по Кт 1210,

Погашение займов по Д 1030 и по Кт 3010

Дебиторская задолженность определяется как авансы выданные, а также прочие начисленные суммы к получению. Резерв по сомнительным долгам не создается. Возникновение дебиторской задолженности при авансах выданных отражают по Д 1610 по Кт 1030.Поступление в счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности отражают по Д 1010,1030 по Кт 1280

Заемные средства - отражены на основании фактического поступления денег от займодавцев на счет в банке. Займы полученные отражают по Д 1030 по Кт 3010.Погашение займов отражают по Д 3010 по Кт 1030

Вознаграждения - за пользование займами уплачиваются по условиям договоров. Начисление вознаграждений отражают по Д 7310 по Кт 3380,4160

Операции в иностранной валюте – конвертируются в казахстанские тенге, на дату проведения хозяйственных операций.

Доходы от основной деятельности ТОО «ЦАН» - разведка-обнаружение нефти. Доходы и расходы от неосновной деятельности признаются:

• от курсовой разницы

• от прочих операций

Доход от прочих операций отражают по Д 1210 по Кт 6210,доходы от курсовой разницы по расчетному счету отражают по Д 1030 по Кт 6250.

Расходы принимаются по методу начисления на основании первичных документов, подтверждающих факт расходования средств. Начисление амортизации отражают по Д 7210 по Кт 2420,2740.Нчисление социального налога отражают по Д 7210 по Кт 3150.Начисление заработной платы отражают по Д 7210 по Кт 3350.Отражение курсовой разницы по Д 7430 по Кт 1030

Кредиторская задолженность отражается в момент признания доходов, получения работ (услуг), заемных денег и прочих активов. Кредиторская задолженность в финансовых отчетах соответствует величине отраженных расходов, работ (услуг), заемных денег и прочих активов. Возникновение кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за услуги отражают по Д 7210 по Кт 3310

Условные финансовые обязательства - налогообложение осуществляется в соответствии с нормативными и правовыми актами по налогообложению в республики Казахстан, при этом не исключая, что положения нормативно-правовых актов не всегда четко сформулированы, и их интерпретация зависит от мнения инспекторов налоговых органов на местах и должностных лиц Министерства финансов РК.

2.3 Документальное оформление учета кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН»

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами. С момента заключения договора возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

Основными видами договоров заключаемых между ТОО «ЦАН» и сторонними организациями являются договоры на поставку материалов (комплектующих), договоры на поставку оборудования, договоры подряда. Если предприятие не может погасить возникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый договор на оказание ему каких-либо равноценных услуг, при этом составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета.

На поступающие материалы организация, как правило, получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с документооборотом необходимо:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки;

проверить правильность информации в расчетных документах;

акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передать своевременно документы в подразделения организации для последующей обработки.

В расчетах за приобретенные организацией материальные цен­ности применяются следующие документы (см. приложение 5,6,7,8,9)[12].

• товарно-транспортная накладная;

• счет-фактура

• расчетно-платежные документы по банку;

• приходный и расходный кассовые ордера и др.;

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их получение (см. приложения 10)[12]. Приемка материалов от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непосредственно в подразделения, минуя склад.

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 256 НК РК), а также основанием к возмещению НДС (в соответствии со ст. 256, 263 НК РК)[5].

Составление счетов-фактур и регистрацию их следует производить в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер (см. приложение 11)[12]. Он используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке запасов в двух экземплярах (см. приложение 12)[12]. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.

Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Принципы организации безналичных расчетов ТОО «ЦАН»:

Компания ТОО «ЦАН» осуществляет безналичные расчеты согласно Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 N 237-1 "О платежах и переводах денег", который регламентирует сущность и порядок осуществления основных форм безналичных расчетов[7].

-Осуществление безналичных расчетов в компании ТОО «ЦАН» производится по счетам, банках которые они открыли для хранения и перевода средств;

-Проведение расчетов через банк должно сочетаться с экономической самостоятельностью клиентов и их материальной ответственностью за свои действия;

-при всем многообразии форм собственности и характера деятельности предприятий за ними остается право свободного выбора форм расчетов. Ограничение свободы выбора со стороны банка не допускается;

-перечисление средств по счетам предприятий производится по поручению плательщика или с его согласия (акцепта). Это дает возможность предприятию-покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта);

-срочность платежа, то есть осуществление расчетов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах;

-установление очередности списания со счета клиента денежных средств, в случае их недостатка для осуществления всех платежей.

Формы безналичных расчетов: Безналичное обращение в компании ТОО «ЦАН» осуществляется с помощью платежных поручений.

 Расчеты платежными поручениями форма безналичных расчетов, при которой плательщик представляет в обслуживающее его учреждение банка специальный расчетный документ, содержащий безусловное поручение о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета на расчетный счет получателя средств, в срок, предусмотренный законодательством или установленный в соответствии с ним в банке. В расчетах за товары и услуги платежные поручения могут использоваться в следующих случаях: за полученные товары в оказанные услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату документа, подтверждающего получение товара или услуг плательщиком; для платежей в порядке предварительной оплаты товаров и услуг; для осуществления плановых платежей, используемых или постоянных связях покупателей товаропроизводителями; для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям. Все нетоварные операции совершаются исключительно платежными поручениями. Кроме того, платежные поручения применяются при платежах в бюджет и органам государственного и социального страхования, перечислении средств органам государственного и социального страхования, погашении банковских ссуд и процентов по ссудам, уплате пени, штрафов и т. д.

Необходимо отметить тот факт, что расчеты платежными поручениями обеспечивают максимальное сближение моментов получения покупателями товаров и совершения платежа, ускоряют оборачиваемость оборотных средств. Поручение плательщика исполняется банком при наличии на его счете денежных средств и представлено (см. рис.3).

Рисунок 3. Документооборот платежного поручения

Расчеты по инкассо. При расчетах по инкассо банк обязуется по поручению своего клиента и за его счет получить от должника (плательщика) причитающиеся клиенту денежные средства и (или) акцепт платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Бесспорное списание средств со счетов предприятий осуществляется государственными налоговыми инспекциями при взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, сумма штрафов и при иных санкциях, предусмотренных законодательными актами, а также по исполнительным и приравненным к ним документам. 

Также в компании ТОО «ЦАН» используют наличную форму расчетов с поставщиками и подрядчиками через подотчетных лиц.

В Компании ТОО «ЦАН» используют электронные средства платежа «Программа Интернет-банкинг».

Электронные устройства и системы связи, используемые для перевода денежных средств, осуществления кредитных и платежных операций посредством передачи электронных сигналов без участия бумажных носителей, получившие распространение во второй половине 70-х гг., имеют следующие преимущества по сравнению с бумажными деньгами:

• увеличение скорости передачи платежных инструкций;

• упрощение обработки банковской корреспонденции;

• снижение стоимости обработки платежной документации.

Автоматическое ведение банковских счетов (зачисление и списание средств, переводы со счета на счет, начисление процентов, контроль за состоянием расчетов и т.д.) осуществляют имеющиеся в банках вычислительные центры. Зачастую расчеты с помощью денежных переводов проводятся через расчетные палаты. Электронные системы связи используют либо общенациональные системы связи, либо коммуникационные сети отдельных банков, а также международные автоматизированные системы межбанковских расчетов.

Первичные документы ведутся с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия Версия 7.7" . Это универсальная бухгалтерская программа. Программы ко­дирования, идентификации и машинной обработки данных до­кументов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установ­ленного для хранения соответствующих первичных документов.

2.4 Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используем синтетические счета из типового плана счетов для этого предназначены, в зависимости от срока и ликвидности, следующие счета: 3310 - «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 - «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 1610 - «Краткосрочные авансы выданные»,2910 - «Долгосрочные авансы выданные»[10].

Указанные счета предназначены для обобщения информации по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полученных покупателем от поставщика.

Счет 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для отражения операций по расчетам за приобретенные товары, принятые работы и оказанные услуги, в том числе для учета расходов по доставке или переработке товарно-материальных запасов.

На счете 3310,4110«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты по:

Полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., доставке или переработке товарно-материальных запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

Товарам, продукции, работам, услугам, на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

Излишкам товаров, установленным при их приемке; потребленные услуги по перевозкам. В том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов; по всем видам услуг связи и т.д.

Операциям, связанным расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, отражаемым на счете 3310,4110 не зависимо от факта оплаты.

Аналитический учет по счету 3310,4110 должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующей информации по:

Поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

Поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили;

Поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплаты не наступил

Поставщикам по полученному товарному кредиту

Другим необходимым сведениям, согласно учетной политики предприятия.

Суммы штрафов, пени, неустоек, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, отражаются на счете 6160,6280 «Прочие доходы от не основной деятельности»

Сумма кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и учитываются на счете 6160,6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности»[5].

Службе внутреннего аудита или бухгалтерии предприятия необходимо учитывать, что поступление товаров или внеоборотных активов осуществляется по следующим основаниям:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки

• внесению в счет вклада в уставный капитал

• получению активов на безвозмездной основе

По активам, поступающим на основе договоров поставки или купли продажи, предприятие должна получить от поставщика расчетные документы и сопроводительные документы, в том числе товаротранспортные накладные счета спецификации, сертификаты ит.д. Ответственные лица должны:

• Произвести регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;

• Проверить соответствие данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки в соответствии с договором;

• Проверить правильность показателей расчетных документов;

• Принять к оплате расчетные документы;

• Передать документы в соответствующие службы и отделы предприятия (в небольших предприятиях - это бухгалтерия) согласно документооборота.

Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице 4 .

Таблица 4.

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражение поступивших от поставщика ТМЦ,внеоборотных активов
-по покупной стоимости	1310,1330,1350,2410,2510,2520,2730	3310
-на сумму НДС	1420	3310
отражение суммы недостачи, обнаруженные при приемке на склад ранее оплач.или акцепт.ТМЗ и внеоб.активов, также несоотвествие цен, арифметические ошибки
- если она признана поставщиком и имеется уверенность в ее погашении	1280	3310
- в случае погашения этой задол. В течение отчетного года произведенная запись (2) в учете сторнируется	7210	3310
- одновременно в учете отражается сумма, погашения	1010,1030	3310
- если пост. ранее списанную задол.признал и погасил в след.отч.году	1010,1030	6280
- одновременно в учете отражается сумма, погашения	1010,1030	3310
- если пост. ранее списанную задол.признал и
погасил в след.отч.году	1010,1030	6280
принятые к оплате счета подрядчиков за оказанные услуги(выполненные работы)
- на стоимость услуг	7110,7210,8410	3310
- на сумму НДС	1420	3310
увеличение кредиторской задолженности в валютах в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	3310
оплата счетов поставщиков	3310	1030,1060
списание невостребованной сумму кредиторской задолженности пост, в том числе по истечении срока исковой давности	3310	6280
уменьшение кред.задолженности пост. в валюте

3310

6250

результате изменения рыночного курса валют

списание невостребованной сумму кредиторской задолженности пост., в том числе по истечении срока исковой давности

3310

6280

Источник: Методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов [13]

Помимо указанных расчетов на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 6250 - «Доходы от курсовой разницы» 7430 - «Расходы по курсовой разнице» в зависимости от ставки курса на момент совершения операции. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», или счета 1280 (Прочая краткосрочная дебиторская задолженность).Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 6280 - «Прочие доходы», При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью». Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется финансовая отчетность, ведется на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Ведение бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению - Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Правила ведения бухгалтерского учета, Налоговой Кодекс в РК, Гражданский кодекс РК, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия[1,2,3,5]. Закон Республики Казахстан « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Гражданский кодекс РК, определяют правовое положение участников гражданского оборота основания возникновения и порядок бухгалтерского учета, и определяет единую систему ведения учета в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм бухгалтерского учета, ведущих учет методом двойной записи [1,2]. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Рабочий план счетов, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

3 АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «ЦАН»

3.1 План и программа аудиторской проверки учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

При планировании и проведение аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов. Организация расчетов изучается как составная часть внутреннего контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку.

От уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.

Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.

Подтверждением надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность:

-оформление документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей запасов (работ, услуг);

-оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

-оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);

-достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;

-полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору следует документально оформить программу ауди­та, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Содержание плана представим в таблице 5.

Таблица 5.

План аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Примечания
1	2	3
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	При возникновении необхо- димости при-влечения экс-перта
2	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Источник: Абленов Д.О. [14]

Утверждается план руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Содержание программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 6.

Таблица 6.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Перечень аудитор-ских процедур по разделам аудита	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4
1	Правовая оценка до-говоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения	При проверке применять непредставительную выборку
2	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и под- рядчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки)	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять
3	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной документации Проверка соблюдения документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учете Проверка организации хранения документов и организации доступа первичной документации договоры, складского учета, документооборота, организа-ционно-распо-рядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная     3 Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Оборотные ведомости бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом   Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности   Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию 4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Оборотные ведомости бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др. Проверку проводить сплошным методом   Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам       Проверка расчетов по претензия 5 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Оборотки аналитического учета, Оборот синтетического (сводного) учета, отчетность     Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета   Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками 6 Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Оборот. вед. налогового учета, Оборот. вед. бухгалтерского учета, договоры, первичные документы     Налоговый учет сомнительной задолженности   Учет налога на добавленную стоимость На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость. Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками. Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности. Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно трудоемкая процедура по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Предметом договоров с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Наибольший риск при аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного типа. Данные услуги довольно дорогие и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты. Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственность давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах. Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определятся договором, отвечающим требованием Гражданского кодекса РК[10]. Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов. Правильность формирования стоимости продукции требует внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования в организации. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильному учету приобретенной продукции у покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции, включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. На запасы, поступающие от поставщиков, требуется оформление счетов фактур, накладных, актов и др. документов. На основании сопроводительных документов заводится карточка складского учета материалов, в которой затем отражается движение материалов. На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимитно-заборная карта. Кроме того, в зависимости от назначения и получателя запасов оформляются требования и расходные накладные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии организации, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства. Движение перечисленных документов прослеживается аудитором, для того чтобы удостовериться в том, что каждый этап прохождения документов соответствует операции или действию с запасами. Детальная проверка требуется по: а) полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставлению электроэнергии, газа, воды и т.д. доставке или переработке запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате; б) товарам, продукции, работам, услугам на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили; в) излишки товаров, установленным при их приемке; г) потребленным услугам по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов по всем видам услуг связи и т.п. д) операциям, связанным с расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, независимо от факта оплаты. Проверке должны быть подвергнуты на основе аудиторской выборки, с учетом размера существенности и риска, счета выставленные поставщиками и подрядчиками. Неоплаченные счета (кредиторская задолженность) рассматривается с позиции срока исковой давности. При необходимости аудитор может сделать запрос поставщикам в отношении подтверждения сумы задолженности, либо изучить акты взаимных сверок организации с поставщиками. Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Данные аналитического учета обеспечивают получение аудитом информации по: -поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; -поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена; -поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили; -поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплата не наступил; -поставщикам по полученному товарному кредиту; -другие необходимые сведения, согласно учетной политике предприятия. Отдельно аудитор рассматривает случаи, когда счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилось их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов. Если обнаружены несоответствие цен, оговоренных в контракте, арифметические ошибки, аудитор рассматривает их влияние на финансовую отчетность, с учетом уровня существенности, установленного в ходе планирования аудита. Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. С этой позиции и аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность организации, наравне с определением достоверности их признания. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, и предусмотренным Гражданским кодексом РК[1]. При аналитических процедурах по этим характеристикам финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного привлечении или отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательств регулируются Гражданским кодексом РК[1]. Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих организации, но находящихся по разным причинам в его обороте. Наличие таких средств длительное время в обороте организации должно привлекать внимание аудитора, так как это обстоятельство может свидетельствовать о недостатке собственных оборотных средств. В таких случаях следует рассматривать деятельность организации на предмет ее непрерывности, применяя МСА 570 [15]. Аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность по: расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, неоплаченным в срок; расчетам в порядке зачета взаимных требований; расчетам с бюджетом; выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и платежам, с истекшим сроком. Погашение обязательств осуществляется способами: оплатой; передачей других активов; замещением обязательств другим; обменом обязательства на акцию. Аудитору необходимо обращать внимание на необычные способы погашения обязательства, так как и в таких случаях возможны непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При выявлении таких ошибок, следует рассматривать их влияние на финансовую отчетность с учетом существенности. Обязательства подразделяются на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты, обязательства. Юридические понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданский Кодекс РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д.[1]. При аудите кредиторской задолженности необходимо учитывать, что налоговое законодательство в отношение долгов имеет свои особенности. Так не оплаченные организацией долга в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными обязательствами, согласно Налогового кодекса РК понимаются долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или полученным услугам. Если признанные в свое время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение совокупного дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором произошла выплата и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы[5]. Аудитору следует обратить внимание, что списание обязательства в налогом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в последнем случае необходимо руководствоваться гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому законодательству всегда будет больше чем по налоговому законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому законодательству - с момента, когда лицо узнало о то что его право нарушено, т.е. как правил с даты, определенной как дата платежа. Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позднее 20 марта. В налогом учете срок обязательства начинает истекать с 20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому законодательству – с 20 марта текущего года. В налогом учете списание обязательств может произойти не только в результате истечения установленного срока, но и по другим обстоятельствам. например, организация прощает долг другой организации, в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности. Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения. Этот вид задолженности свидетельствует о нарушение финансово-расчетной дисциплины, и является признаком ухудшения финансового положения организации Аудитору необходимо рассматривать результаты инвентаризации кредиторской задолженности или направить запросы с просьбой подтвердить суммы задолженности. Желательно такие запросы делать от имени организации, на которой осуществляется аудит. В данном случае об этом говорится в МСА, доказательства, полученные от третьих лиц, являются наиболее убедительными[15]. В то же время аудитор должен использовать и другие доказательства, подтверждающие информацию, полученную от контрагентов организацию. Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков. Что касается роста кредиторской задолженности, то чем больше ее сумма и темпы роста, то тем более зависима организация от заемных средств и тем меньше остается у нее возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Аудитор рассматривает кредиторскую задолженность также на предмет возможности предъявления исков от контрагентов в связи с нарушением сроков возврата долгов. Такие обстоятельства могут существенно повлиять на финансовое положение организации, имея в виду предъявленных штрафных санкций в значительных суммах. 3.2 Аудиторская проверка кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН» Аудит учета кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками проводился на выборочной основе в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20.11.1998 года № 304-I « Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. № 138-IV) [16] . Аудиторские процедуры по кредиторской задолженности Определение порядка и очередности расчетов с кредиторами. Рассмотрение перечня кредиторов с указанием сумм задолженности на конец отчетного периода. Выполнение выборки с учетом установленной существенности и проверка документального обоснования образования долга. Рассмотрение результатов инвентаризации кредиторской задолженности Оценка адекватности отражения в учете заемных средств и статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности Проверка учета авансов, поставщикам и подрядчикам. Проверка правильности учета и наличия оформления первичных документов В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО ЦАН составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых отражались соответствие данных бухгалтерских операций Далее аудитор оценивал состояние бухгалтерского учета кредиторской задолженности с ТОО ЦАН с поставщиками и подрядчиками. При проверке расчетов система бухгалтерского учета ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками может была оценена как эффективная система бухгалтерского учета. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано положительное аудиторское заключение. Все эти факты оказывают значительное влияние к разработке общего плана аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, который определяет последовательность действий аудитора. Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита кредиторской задолженности ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО ЦАН. Процедура 1 Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг. В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры подряда; договоры на оказание услуг; письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера). Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос. Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор или ассистент выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные или акт выполненных работ), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей, работ (услуг). Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить наличие договоров на поставку или оказание услуг с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ или оказание услуг. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур (см. таблица 7)от поставщиков по каждой конкретной сделке. Таблица 7. Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ № п/п Наименование поставщика Приходный ордер (Акт), № дата Договор,№, дата,срок действия Счет-фактура №,дата 1 ТОО «Insel» Акт № 43 от 15.03.08 Договор № 43/Д от12.03.08, 1мес. № 55 от 15.03.08 2 ТОО «Вулкан» Прих № 215 от 04.09.08 Нет данных Нет данных 3 ТОО «Вега» Прих № 48 от 17.09.08 Договор № 05 от 17.03.08 № 149 от 17.09.08 4 ТОО "СП Премьер Алатау" Акт № 439 от 30.09.08 Договор № 145 от 17.02.07 № 344 от 30.09.08 5 ТОО «Адонис» Прих. № 0018 от 24.09.08 Нет данных № 0018 от 24.09.08 6 ТОО «DIVINUM» Акт № 68 от 30.09.08 Договор 01-08 срок 1 год № 75 от 30.09.08 Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН» Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания, произведенных клиентом запросов, заносятся в рабочий отчет аудитора. Аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты. Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, неотфактурованные поставки в ТОО «ЦАН» не обнаружены. Процедура 2 Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг. При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю(поставщику)претензию. Источники информации: • сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика; • акт о выявленной недостаче продукции; • другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.). Методы сбора аудиторских доказательств: • метод получения письменных подтверждений; • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; • проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; • наблюдение за выполнением хозяйственных операций. Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии. Претензии ТОО «ЦАН» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет. Процедура 3 Проверка правильности определения поставщиком НДС. Источники информации: счета-фактуры поставщиков; Налоговый Кодекс РК о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Методы сбора аудиторских доказательств: • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; • проверка арифметических расчетов. Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 8. Таблица 8. Правильность отражения поставщиками НДС №п/п Наименование поставщика Дата Счет, № Сумма по счету, тенге без НДС сумма НДС, тенге. НДС по перечету, тенге. Отклоне-ния, +/- 1 Напитки на Дом 05.01.2008 17 31578,95 4421,05 4141,59 2 Слава ВЦ 05.02.2008 494 54385,96 7614,04 7132,74 _ 3 ТОО «Вега»	26.01.2008	779	952192,98	133307,02	124880,53		_

Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «ЦАН» выявлено, что НДС выделен правильно, в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, отдельной строкой, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Процедура 4 Соответствие занесения данных поставщиков в учете.
Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков;

• оборотная ведомость.

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

• подробная оборотная ведомость по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; (см. приложения 13)

• аналитическая карточка по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», (см. приложения 14)

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учете (журнале-регистрации счетов-фактур полученных). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учета отражают в таблице 9.

Таблица 9.

Соответствие данных счетов-фактур полученных

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	По счету поставщика, тенге.		Фактически отражено в учете, тенге.		Отклонения, тенге. +/-
			сумма без НДС	НДС	сумма без НДС	НДС	сумма без НДС	НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ТОО «WIRT»	195 от 11.01.08	446428,6	53571,4	446428,6	53571,4	_	_
2	ТОО «LOGYCOM»	4898 от 02.03.08	248214,3	29785,7	248214,3	29785,7	_	_
3	ТОО INSEL	4750 от 13.04.08	48141,6	6258,4	48141,6	6258,4	_	_
4	ТОО «Челси»	371 от 08.06.08	233628,3	30371,7	233628,3	30371,7	_	_
5	ТОО " Отрар Тревел"	026311 от 18.09.08	74210,6	9647,4	74210,6	9647,4	_	_
6	СТО Эффект	138 от 25.10.08	74159,3	9640,7	74159,3	9640,7	_	_
7	ТОО " СВС-TIRES"	3694 от 11.11.08	116371,7	15128,3 116371,7 15128,3 _ _ Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН» Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ТОО «ЦАН» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета. Процедура 5 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Источники информации: • оборотные ведомости; Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. • ответы на запросы, акты сверок Методы сбора аудиторских доказательств: • проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН» • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; • получение письменных подтверждений от третьих лиц. Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор, просматривает бухгалтерский учет, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 10 (см. приложение 15). При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара (оказанию услуг) и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной. Процедура 6 Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами. Источники информации: • счета поставщиков услуг; • приходные документы (приходные накладные); • приемные акты; Методы сбора аудиторских доказательств: - проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; - проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. Аудиторы провели выборочную проверку документов данные занесли в таблицу 9 (см. приложение 16). Процедура 7 Проверка правильности составления корреспонденции счетов. Источники информации: • оборотная ведомость; • счета поставщиков; • банковские и кассовые документы.. Методы сбора аудиторских доказательств: • проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН» Техника исполнения состоит в прослеживании операций по кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат. В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета. В ТОО «ЦАН» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, (см. приложение 17). После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей: • общий анализ учетной политики, принятой клиентом: • правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам; Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению. Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Налоговой отчетности в Республики Казахстан и Правила о ведении учета, плана счетов и других положений по организации учета[2,3,5]. Общая информация при планировании и проведении аудита отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ТОО «ЦАН» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТОО «ЦАН» Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования аудиторского заключения о доверенности финансовой отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ТОО «ЦАН» в целях выявления всех возможных недостатков. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. При проведении аудита финансовой отчетности, рассмотрено соблюдение ТОО «ЦАН» применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ТОО «ЦАН» Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. В ТОО «ЦАН» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и подрядчиков не ведется как следует. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ТОО «ЦАН» на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ТОО «ЦАН» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет. После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «ЦАН» аудитор выявил, что НДС выделен почти правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учете в Компании ТОО «ЦАН» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета. Одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками - это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной. Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ТОО «ЦАН» показала, что записи в учете соответствуют с документами поставщиков. В ТОО «ЦАН» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Учет посреднической деятельности ведется на отдельном субсчете. Выводы и рекомендации аудитора. В результате проверки соответствие ряда совершенных ТОО «ЦАН» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТОО «ЦАН» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ТОО «ЦАН» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет. Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают с одной стороны Руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной. 3.3 Совершенствование организации учета и аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН» В целом учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Для улучшения организации кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ЦАН», рекомендуются следующие мероприятия: постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; на высоком уровне организовать работу с договорами, отмечать клиента оплата только после полной реализации, выполнения всех работ, услуг или по системе предоплаты. Документооборот-компании, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Документооборот должен способствовать, своевременному проведению документов, сроки их представления в подразделения организации, куда предоставляются документы. По каждому документу следует включить следующие разделы: порядок составления документа; порядок проверки документа; Требования законодательных и нормативных актов; все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления; по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы, даты и фамилии ответственного бухгалтера. На этом же этапе устанавливается контроль правильности оформления первичных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Главному бухгалтеру необходимо разработать собственный документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии. При этом устанавливается: перечень первичных документов, применяемых на предприятии; кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации); рабочая схема действующих отделов организации; порядок движения каждого документа между отделами организации и подразделений. Необходимость внутреннего аудита связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала. В связи с этим главной задачей внутренних аудиторов является обеспечение удовлетворения потребностей органов управления предприятия в информации по различным вопросам. Основными функциями внутреннего аудита являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления; осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Кроме того, в компетенцию внутренних аудиторов входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация специальных расследований и надзор за их проведением. Многие предприятия страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов - трудовых, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. На службу внутреннего аудита организации будет возложено выполнение следующих функций: контроль эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению; контроль достоверности бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам; контроль соблюдения законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников; Специалисты по внутреннему аудиту - непременным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д. Аудиторы могут работать индивидуально и командой, в которую подбираются люди, обладающие необходимой глубиной знаний в требуемых дисциплинах. Квалифицированные, обладающие необходимым образованием и профессиональным опытом специалисты - гарантия качественного выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита. Чтобы поддержать свой высокий профессиональный уровень, внутренние аудиторы должны посещать семинары и конференции, а также обмениваться опытом и знаниями со своими коллегами из других компаний. Кроме того, надо быть в курсе нововведений не только в финансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в целом. В свою очередь, начальник отдела внутреннего аудита обязан обеспечить необходимый уровень организации работы своих сотрудников. С этой целью он ежегодно подготавливает и представляет для утверждения план аудиторских работ и проект формирования штата, планирует бюджет отдела, периодически дает оценку деятельности своих подчиненных, а также обеспечивает их письменным руководством по процедуре внутреннего аудита. Права и обязанности сотрудников службы внутреннего аудита. предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; правильность отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными); правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч.3310; соответствие данных, указанных в учете и финансовой отчетности; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 3310. ЗАКЛЮЧЕНИЕ После изложения основной части дипломной работы можно сделать выводы, обобщить представленный материал. Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами: -отсутствие многократного контроля первичных документов на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии); -сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; -большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; -отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товароматериальные ценности, и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить аудит состояния кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Аудит имеет достаточно давнюю историю - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Для проведения аудита используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах, в чем и заключается актуальность темы дипломной работы. Все эти обстоятельства указывают на то, что аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками имеет огромное значение и приносит пользу пользователям отчётности. Итак, мы выяснили к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Учет кредиторской задолженности с поставщиками ведется на счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. С целью выявления потенциальных проблем при кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, а также устранения возникших ошибок с оптимальными затратами осуществляется планирование аудита данного вида расчетных операций. Развитием общего плана аудита является программа аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. При планировании аудита расчетов ТОО «ЦАН» с поставщиками последовательно выполнялись следующие действия: дана юридическая и экономическая характеристика организации; определен перечень возможных нарушений; составлен общий план и рабочая программа аудита. Утверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в РК. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ТОО ЦАН» масштабам и характеру его деятельности. В качестве недостатка учета расчетов можно отметить и тот факт, что в ТОО ЦАН » не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, ТОО «ЦАН» можно порекомендовать: улучшить систему внутреннего контроля на предприятие по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Предлагаемые мероприятия позволят значительно улучшить качество состояния учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО ЦАН СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Гражданский Кодекс Республики Казахстан Общая часть с изменениями и дополненимия на 12.02.2009 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета», Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2007 №221. Назарова В.Л.Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под.ред. Н.К. Мамырова; Изд.3-е перераб. и доп. Алматы, Экономика 2005. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 01.01.2009 Закон Республики Казахстан от 13.06.2005 N 57-3 "О валютном регулировании и валютном контроле" Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 № 237-1 « О платежах и переводах денег»( с дополнениями и изменениями Закон Республики Казахстан на 10.12.2008 № 101-4 ) О Вексельном обращении в Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан от 28.04.97 г.№97-1(дата последней редакции 08.07.2005) Закон Республики Казахстан от 30.03.1995№ 2155 « О Национальном Банке РК ( с дополнениями и изменениями на 28.02.2007 года) «Национального стандарта финансовой отчетности №2», утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №218. «Типовой план счетов бухгалтерского учета» 010.01.2008 приказ Минфин РК от 23.05.2007. №185 «Об утверждении форм первичных учетных документов», Приказ Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №216. Методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов: Библиотека бухгалтера и предпринимателя (часть 1,2) Абленов Д.О. «Аудит: теория и практика». Учебник. – Алматы: «Экономика» 2005. – 420 с. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Международные стандарты Аудита: принципы и практика».Издательство «Экономика» 2008 год «Об аудиторской деятельности», Закон Республики Казахстан от 20.11.98 с дополнениями и изменениями 2009 г. Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета :Вып. 10.- Алматы, LEM, 2007.- 111 с. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика». Справочное руководство.- Алматы: Lem, 2007. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях». Учебное пособие. Издание второе и переработанное. – Алматы 2007. – 476 с. Нурсеитов Э.О. «МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения». Алматы: Lem, 2006. Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Учебное пособие. Издание второе переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2005. – 548 с. Кабылова Н.К.,Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. «Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета». Учебник. – Астана: Фолиант 2006. – 316 с. Головина Л.А., Жигунова О.А. «Теория экономического анализа». М: КНОРУС, 2007. Ержанов М.С., «Аудит». Алматы: Бастау,2005. Савицкая Г.В. «Экономический анализ деятельности предприятия». - М.: Финансы и статистика, 2007. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. «Национальная система бухгалтерского учета в РК». A.: Lem, 2007. 1. Реферат Социальные риски безработицы социологический анализ 2. Реферат Приватизация жилых помещений в государственном и муниципальном жилом фонде 3. Реферат Анализ деятельности предприятия 14 4. Сочинение на тему Мендельштам о. э. - О. мандельштам и его лирика 5. Реферат на тему Семейные треугольники 6. Биография на тему Луппиан Лариса Регинальдовна 7. Биография на тему Вальтер Кристаллер 8. Реферат Проблемы организации воспитания в современной педагогической практике 9. Реферат Потребительские свойства косметических товаров и факторы их формирования 10. Реферат на тему Россия в мировой политике 1991-1997 гг - факты и анализы Bukvasha Правила Контакты