РАЗДЕЛ

КОНСУЛЬТАНТ

ДАТА, ПОДПИСЬ

ЗАДАНИЕ ВЫДАЛ

ЗАДАНИЕ ПРИНЯЛ

2 и 4

Снатенков А.А.

№

п/п

Наименование этапов дипломного

проекта (работы)

Срок

выполнения

1

Ведение

март 2005 г.

2

Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.

3

Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал»

апрель 2005 г.

4

Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»

апрель 2005 г.

5

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.

6

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.

7

Выводы и предложения

апрель 2005 г.

Виды деятельности

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс.

руб.

в % к итогу

Виды фондов

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Изменение 2004г. к 2002г.

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

%

Здания

10000

9,77

10073

9,68

10552

10,03

552

0,26

Сооружения

90028

87,98

91401

87,84

91836

87,34

1808

-0,64

Машины и оборудование

1972

1,93

2262

2,17

2369

2,25

397

0,32

Транспортные средства

323

0,32

323

0,31

353

0,34

30

0,02

Другие виды основных средств

–

–

–

–

43

0,04

–

–

Всего основных средств из них

102323

100

104059

100

105153

100

2830

-производственные основные средства

61208

59,82

68258

65,6

69352

65,95

8144

6,13

-непроизводствен-ные основные средства

41115

40,18

35801

34,4

35801

34,05

-5314

-6,13

Показатели

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс. руб.

%

Наличие на начало года, тыс. руб.

100693

102323

104059

3366

3,34

Поступило, тыс. руб.

1630

1735

1220

-410

-25,15

Выбыло, тыс. руб.

–

–

126

126

–

Наличие на конец гола, тыс. руб.

102323

104059

105153

2830

2,77

Сумма амортизационных отчислений

85040

87324

88352

3312

3,89

Коэффициент обновления, %

9,43

10,37

7,26

-2,17

-23,01

Коэффициент выбытия, %

–

–

0,75

0,75

–

Коэффициент износа, %

83,11

83,92

84,02

0,91

1,09

Коэффициент годности, %

16,89

16,08

15,98

-0,91

-5,39

Категории персонала

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Изменение 2004 г. к 2002 г.

чел.

%

чел.

%

чел.

%

чел.

%

ППП в том числе:

170

91,89

165

90,66

160

91,95

-10

0,06

-рабочие

142

83,53

139

84,24

136

85

-6

1,47

-руководители

3

1,76

3

1,82

3

1,88

–

0,12

-специалисты

16

9,41

15

9,09

14

8,75

-2

-0,66

-служащие

9

5,3

8

4,85

7

4,37

-2

-0,93

НПП в том числе:

15

8,11

17

9,34

14

8,05

-1

-0,66

-рабочие

10

66,67

10

58,82

8

57,14

-2

-9,53

-руководители

2

13,33

2

11,77

2

14,29

–

0,96

-специалисты

2

13,33

4

23,53

3

21,43

1

8,1

-служащие

1

6,67

1

5,88

1

7,14

–

0,47

Всего:

185

100

182

100

174

100

-11

–

Статьи активов

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс.

руб.

в % к итогу

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

в % к итогу

тыс. руб.

%

1.Внеоборотные

Из таблицы 2.5 видно, что структура активов в МУП «Водоканал» в 2004 году по сравнению с 2002 годом несколько изменилась: уменьшилась доля ос-новного капитала на 6,37%, а оборотного соответственно увеличилась. В связи с этим изменилось органическое строение капитала: в 2002 году отношение обо -ротного капитала к основному составляло 0,19, а в 2004 году – 0,29, что долж-но способствовать ускорению его оборачиваемости.

Значительный удельный вес занимают монетарные активы в общей валю-те баланса, причем в 2004 году по сравнению с 2002 годом их доля увеличилась на 7,42 %. Если монетарные активы превышают монетарные пассивы, то при росте цен и снижении покупательной способности денежной единицы предп-риятие несет финансовые потери из-за обесценивания этих активов.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотноше-ния собственных и заемных средств).

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями само-финансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и не-зависимости. Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирования деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. В тоже время если средства пред-приятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финан-совое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа.

Таблица 2.6 – Состав и структура пассивов на конец года

Из данных таблицы 2.6 видно, что на данном предприятии основной уде-льный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал, в 2004 году его доля по сравнению с 2002 годом увеличилась на 9,26%, а заем-ного соответственно уменьшилась.

Исходя из полученных данных, можно утверждать, что собственные сред-ства МУП «Водоканал» состоят из добавочного капитала. Его доля в 2004 году в общем объеме собственных средств составила 96,05%, а в 2003 году – 97,44%. Размер уставного капитала незначительный, в процентном соотношении он сос-тавляет: в 2002 году – 0,65%, в 2003 году – 0,56%, в 2004 году - 0,56%. Фонд со-циальной сферы также составляет незначительную часть собственного капита-ла (в 2004 году – 2,24%, а в 2002 году – 2,61%).

Накопленной нераспределенной прибыли на предприятии нет, так как она сразу же инвестируется в производство.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств. Из данных таблицы 2.6 следует, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом сумма заемных средств уменьшилась на 1831 тыс. руб.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов его деятельности, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отно-шений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельнос-ти предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчета о при-былях и убытках», «Отчета о движении капитала» и первичной отчетности пре-дприятия.

Таблица 2.7 – Основные показатели деятельности МУП «Водоканал»

Основные показатели, характеризующие работу МУП «Водоканал», пред-ставлены в таблице 2.7. К основным показателям финансовых результатов дея-тельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ, ус-луг), прибыль и.т.д. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и рас-ходы, внереализационные доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Как показывают данные таблицы 2.7 по сравнению с 2002 годом в 2004 го- ду произошло увеличение выручки от реализации продукции на 32,69% или на 4470 тыс. руб. Также увеличилась себестоимость на 19,97 % или на 3776 тыс. руб. Если в 2002 году прибыль составила 63 тыс. руб., то в 2004 прибыль соста-вила 54 тыс.руб., что на 14,29 % меньше. Это произошло в результате увеличе-ния себестоимости реализованной продукции на 19,97%.

По данным таблицы видно также, что в 2004 году по сравнению с 2002 го-дом снизился уровень рентабельности на 9,09%. Также увеличилась фондоотда-ча на 18,67%, а фондоемкость уменьшилась на 16,36%.

На основании всего вышесказанного можно заключить: МУП «Водока-нал» является рентабельным, экономически устойчивым предприятием.

3 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»

3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектнос-ти и его документального оформления регулируются действующими техничес-кими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о поря-дке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и компле-ктности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросоп-роводительными документами, предусмотренными условиями поставки това-ров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торго-вой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой орга-низации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование пос-тавщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количест-во (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимос-ть) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными ли-цами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями органи-заций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в нак-ладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров ав-томобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из дв-ух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей това-ров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопро-водительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодо-рожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, слу-жащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (приложение А).

Например, в МУП «Водоканал» в октябре 2004 года поступили на склад инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 15471,57 руб. с выделе-нием НДС в сумме 2360,07 руб.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содер-жание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада поку-пателя, то необходимым документом является доверенность (приложение Б), которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инстру-кцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Го-сударственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмот-ренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально отве-тственным лицом по доверенности, если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по коли-честву товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросо-проводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших това-ров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие приня-тых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным органи-зациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводи-тельных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном до-кументе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в односто-роннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организа-ций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализа-ции товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления рас-ходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Учет первичных документов по приходу товаров в МУП "Водоканал" ве-дется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название при-ходного документа, его дата и номер, краткую характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

После проверки, приемки и таксировки, принятых от материально ответс-твенных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оп-равдательными документами, на основании которых были сделаны записи в "Журнале поступления товаров", бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами анали-тического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выра-жении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответст-венному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его об-работки.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов МУП "Водоканал" с поставщиками и их данные не могут быть перес-мотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В МУП "Водоканал" поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Для расчетов с поставщиками в МУП "Водоканал" применяется счет 60. Аналитический учет на предприятии по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответ-ствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответство-вать сальдо по счету 60.

Бухгалтерией МУП "Водоканал" ведется "Журнал учета расчетов с поста-вщиками". Записи в журнал производят по каждому платежному документу по-зиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с од-ним и тем же поставщиком).

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6 (приложение В), в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незакон-ченными расчетами:

• по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не насту-пил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

• по акцептованным платежным документам оплаченным – материалы не по-ступили (справочно – “За не прибывший груз”, сальдо нет);

• сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы пос-тупили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого постав-щика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление мате-риалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величии-на, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возник-шей недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной орга-низации и составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспорт-ные и другие расходы. Сумма претензии относится на счет 76 субсчет “Расчеты по претензиям” и записывается в журнал-ордер № 6 по соответствующей пози-ции.

Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере № 6 (как неотфактурованные поставки) и ведомости № 7.

3.2 Основные формы безналичных расчетов

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджет-ными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечи-слений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ И Положением Центрального банка РФ: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкас-со; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и нетовар-ным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, мате-риалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учиты-вают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждения-ми, научно – исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналич-ные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними назы-вают расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, нахо-дящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов яв-ляются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, нахо-дящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, пла-тёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями – требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчёт-ный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполнен-ные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцеп-та счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недобро-качественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта мо-жет быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не зака-занной, недоброкачественной и т.д., продукции.

При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поста-вщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель исполь-зует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 76 субсчет «Расчёты по претензиям».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – техниче-ского назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитив-ной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов произво-дят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению бан-ка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедлен-ной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заяв-лении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной аккре-дитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Аккредитив может быть выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55 «Специальные счета в банках», су-бсчет 1 «Аккредитивы» Кт 51 «Расчётные счёта».

Когда аккредитив выставлен за счет банковского кредита, составляют сле дующую бухгалтерскую запись: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в МУП «Во-доканал» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт полу-чателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечисле-нию сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материа-льных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам от-носятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владель-ца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Да-

нная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах.

Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и рас-чётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность да-нной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке пла новых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчика-ми».

В МУП «Водоканал» используются также расчеты с использованием век-селей. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная вексе-лем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

Например, в МУП «Водоканал» в декабре 2004 года был выдан вексель поставщику ООО «ММСК» в оплату поступивших товаров (на 60000 руб.) на сумму 65000 руб. сумма процентов по векселю составляет 5000 руб. (65000 – 60000).

При этом бухгалтерия МУП «Водоканал» произвела следующие бухгал-терские записи:

Дебет 60 – 60000 руб.

Дебет 91 – 5000 руб.

Кредит 60, субсчет «Векселя выданные» – 65000 руб.

Затем при оплате векселя в сумме 65000 руб. с расчетного счета было сос-тавлена запись: Дт 60, субсчет «Векселя выданные» и Кт 51.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от по-ставщиков. В договоре с ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (работ, услуг), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками работ, услуг. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет – пассивный, сальдо кредито-вое, отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплачен-ным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение новой задолженности.

Аналитический учет по счету 60 в МУП «Водоканал» ведется по каждо-му поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или приня-тых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Например, в ноябре 2004 года в МУП «Водоканал» поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т.ч. НДС 2349,15) от ООО «Ника». Счет данного постав-щика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму (таблица 3.1).

Счет 60 по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязатель-ств, включая авансы и предварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предвари-тельной оплаты учитываются обособленно.

Например, в МУП «Водоканал» в ноябре 2004 года был оплачен счет пос-тавщика ООО «Рифей» на сумму 14700 руб. (Д^т 60 К^т 51).

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщика-ми является счет-фактура, который служит основанием для оформления соотве-тствующих банковских платежных документов на перечисление задолженнос-ти: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных че-ков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материаль-ные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализиро-ванные счета-фактуры для учета НДС.

Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для от-ражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в жу-рналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их полу-чения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и прону-мерованы.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фа-ктур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предопла-ты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фак-турах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обло-жения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего за-чету в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур пос-тавщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагае-мые по действующему положению НДС.

Аналитический учет по счету 60 на МУП "Водоканал" ведется по каждо-му предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам – по каждому пос-тавщику и подрядчику в ведомости № 1 по счету 60.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с постав-щиками и подрядчиками.

Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие или год с использо-ванием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (под-рядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реест-рах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждо-му поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Записи по кредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету сче-та 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные това-рно-материальные ценности и, выполненные работы и услуги и другим списа-ниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по уче-ту денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответс-твующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записыва-ется сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету – сум-мы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Таблица 3.1 - Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3.4 Автоматизированная обработка учетной информации

Бухгалтерский учет в МУП “Водоканал” на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия Проф. 6.0" под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.

Электронная версия 1: С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгал-тера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодате-льстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии “1:С”:

• ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребно-стям предприятия;

• получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

• полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первич-ных документов;

• возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в жу-рнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом прово-док, формируются первичные документы. Программа дает возможность состав-лять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

• оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

• анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

• сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

• анализы счета по датам – остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

• журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все прово-дки с данным счетом;

• отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии “1:С”, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учи -тывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение до-говоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Помимо «1С:Бухгалтерия Проф. 6.0» используются и такие прикладные программы как «1С Торговля», «1С Склад». С помощью программы 1С Торго-вля отслеживается движение товаров и продажи.

Информация о каждом имеющемся на складе товаре занесена в базу дан-ных. По запросу компьютер анализирует:

• количество оставшегося товара;

• правила его налогообложения;

• юридические ограничения на его продажу и др.

Одновременно с подачей сведений о проданном товаре компьютер произ-водит соответствующую коррекцию (уточнение) товарной ведомости.

Обычно программное обеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается к концу рабочего дня. Вместе с тем имеется возмо-жность обновлять данные об изменении цен и поступлении новых партий това-ров.

«1С Склад» контролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новых товаров. 1С Бухгалтерия осуществляет все бухгалтерские операции, включая начисление зарплаты и формирование бухгалтерских отче-тов. Автоматизация работы средствами 1С позволила выявить наличие товаров, которые реализуются быстро и медленно и составить рейтинг продажи товаров. Без программных средств эта задача была невыполнима, учитывая большую но-менклатуру, с которой работает компания.

На предприятии установлена также справочная компьютерная система “Консультант-бухгалтер”. Справочная система “Консультант Бухгалтер” - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой ин-формацией. Справочная система “Консультант Бухгалтер” представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информа-ционный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специ-алистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно попо-лняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет поль-зователям Справочная Система “Консультант Бухгалтер” не заниматься утоми-тельной работой по сбору необходимой им в работе информации. Весь Инфор-мационный Банк разбит на две независимые базы. В первую (Нормативные до-кументы) включены документы, представляющие собой нормативные акты раз-личных ведомств, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Во вторую (Вопросы и ответы) - материал, содержащий ответы квалифицирова-нных специалистов на вопросы, часто встречающиеся в бухгалтерской практи-ке.

Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, т.е. в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости ра-ботать только с последними редакциями всех документов. Многоуровневый ру-брикатор, базирующийся на Общеправовом классификаторе отраслей законода-тельства, облегчает поиск документов в Информационном Банке.

Режим гипертекста или перекрестных ссылок между документами помо-гает отслеживать их юридическую взаимосвязь. Папки документов позволяют длительно хранить сформированные подборки документов по некоторым тема-тикам.

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использо-вании средств вычислительной техники экономится огромное количество вре-мени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

4 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудито-рская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответствен-ный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторс-кой проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составлен-ная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна вклю-чать следующие стадии:

• предварительное планирование;

• изучение системы бухгалтерского учета;

• оценка системы внутреннего контроля;

• установление уровня существенности;

• построение аудиторской выборки;

• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских до-казательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с предста-вителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, ру-ководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руко-водством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, пер-вичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контро-ля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожела-ния руководства и учитывая требования законодательства к проведению ауди-торских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко фо-рмулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письмен-но зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бух-галтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходи-мо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекват-ности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отче-тов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изу-чаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организацио-нной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского уче-та. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских про-водок по операциям по реализации продукции и установить фактическое нали-чие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основа-нии которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки систе-мы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникнове-нии недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутре-ннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенство-ванию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирова-ния. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение от-носительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оце-нка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей ин-формации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Су-щественность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может присту-пать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может коррек-тироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уров-ней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генера-льной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и на-правления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень сущес-твенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалифи-кация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчи-ненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления ау-диторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчика-ми, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не под-вергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он бу-дет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками мо-жно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, до-кументальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный пере-чень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;

• реальность задолженности поставщикам и подрядчикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60;

• соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

При проверке в МУП "Водоканал" было установлено:

1. на предприятии заключены все договора на поставку продукции;

2. производилась инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками и актом инвентаризации расчетов подтверждена реальность задолженности поставщикам;

3. бухгалтерские проводки по счету 60 составлены правильно;

4. записи аналитического учета по счету 60 соответствуют записям в журнале-ордере № 6, главной книге и балансу.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказате-льств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательст-ва» для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтер-ского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспек-тах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разде-лить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа дол-жна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы дос-таточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Ау-диторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области пра-вовых и экономических основ операций по приобретению и реализации проду-кции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского уче-та, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случа-ях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламенти-рованы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование ра-боты эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабо-чей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего време-ни должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделе-нии рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руко-водства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

В ходе проверки и планирования аудита расчетов с поставщиками и под-рядчиками в МУП "Водоканал" была разработана программа проведения ауди-торской проверки в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

4.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия дан-ных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и анали-тического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Ва-лютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим ос-новным направлениям: наличие и правильность оформления документов, опре-деляющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания по-лученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо уста-новить дату возникновения и причину образования;

• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаю-тся ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказа-ния услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимо-сти от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору това-ры (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по ра-счетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (вы-полнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его дейст-виях отсутствует умысел;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо провери-ть, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящие ся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стои-мость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в не-обходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

• полнота оприходования материальных ценностей;

• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредитора-ми на себестоимость продукции (работ, услуг);

• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давнос-ти.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым иско-вая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деяте-льности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные про-верки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии докумен-тов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения – на-пример, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату по-чтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаи-мные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с пос-тавщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (табли-цах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности являет-ся одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задол-женностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необхо-димо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скры-тия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих акти-вов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых вып- лат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить ср-ок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с пока-зателями прошлых лет.

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с постав­щиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1. за полученные товарно-материальные цен­ности, принятые выполненные ра-боты и потреблен­ные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработ­ке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через ба-нк;

2. за товарно-материальные ценности, рабо­ты и услуги, на которые расчетные документы от по­ставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называе-мые неотфактурованные поставки;

3. за излишки товарно-материальных ценно­стей, выявленные при их приемке, - когда факти­ческое количество поступивших ценностей превы­шает количест-во, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материа­льных ценностей, должны отражаться в пер­вичных уче-тных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применя­ются специальные формы первич-ных учет­ных документов, утвержденные Госкомста­том для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4. за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и пе-реборам тарифа (фрахта);

5. за все виды услуг связи;

6. генерального подрядчика со своими суб­подрядчиками при выполнении дого-вора строитель­ного подряда;

7. генерального подрядчика со своими суб­подрядчиками при выполнении дого-вора на выпол­нение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпываю­щим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб­ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно­стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использо-вание предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценно­стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Рас­четы с поставщиками и под-рядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определен­ную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении доку-ментов от поставщи­ка на ТМЦ возможны два варианта:

• если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприя-тие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

• если поступившие документы не соответству­ют условиям договора, то пред-варительная бухгалтерская запись сторнируется, и произ­водятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с пос-тавщиками и подряд­чиками" дебетуется на суммы исполнения обяза­тельств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета от-ражаются также авансы и предварительная оплата по счетам постав­щиков в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств. Суммы выданных авансов и предвари­тельной оплаты учитываются обособленно.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке. Дт 10 "Материалы", Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги.

Дт 08 "Капитальные вложения"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

5. Возврат излишне перечисленных сумм. Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

1. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченны -ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других сан-кций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дт 91/2 "Прочие расходы".

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

8. Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подря-дчиков. Дт 63 "Резервы по сомнительным домам" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

9. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад мате-риальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".

10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

11. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствен-ных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 91/1 "Прочие доходы".

12. Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ­лениям:

• проверка наличия и правильности оформления договоров;

• проверка полноты и правильности оприходова­ния полученных материальных ценностей (ра­бот, услуг);

• проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст­венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово­ров. Договоры должны соответствовать требовани­ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен­но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают­ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу­ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе­риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль­ности оприходования полученных матери-альных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по­дрядчиков аудитор устанавли-вает:

• подтверждены ли операции по погашению за­долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас­совым ордерам, выпи-сками банка и платежны­ми поручениями, актами зачета взаимных тре­бований, векселями, чеками и т. п.);

• подлинность и правильность оформления пла­тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы бан -ка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расче­ты с поставщиками и подрядчиками";

• соответствие данных регистров по счету 60 ре­гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, ауди-тор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше­ния задолженности, а также правильность отраже­ния в уче-тных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с по-ставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерс-кий учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативны-ми документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бух-галтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов -ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от­клонения и несоответствия и уточняет предварите­льную оцен-ку реальности сальдо.

5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств дол-жника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные пла -тежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплачен-ная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплачен-ные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива бала-нса.

Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отлича-ть реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обяза-тельств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отс-роченных и просроченных обязательств.

Проследим изменение кредиторской задолженности за 2002 – 2004 годы на основе таблицы 5.1.

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

• «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

• «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и по-дрядчиками).

Данные таблицы 5.1 показывают, что кредиторская задолженность орга-низации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длите-льностью до трех месяцев в сумме 3882 тыс. руб. на конец 2004 года. По срав-нению с 2003 годом в 2004 году кредиторская задолженность возросла на 25,39%. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех меся-цев на конец 2004 года остатка не имела.

Таблица 5.1 - Изменение кредиторской и дебиторской задолженности,

тыс. руб.

3096

36234

35390

3940

просроченная

–

–

–

–

из нее длительностью

свыше 3-х месяцев

–

–

–

–

Дебиторская задолженность

1823

25035

23219

3639

- краткосрочная

1823

25035

23219

3639

- долгосрочная

–

–

–

–

в т.ч. просроченная

–

–

–

–

из нее длительностью свыше 3-х

месяцев, платежи по которой

ожидаются через 12 месяцев

–

–

–

–

Показатели

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Изменение 2004 г. к 2002 г.

сумма тыс. руб.

струк-тура %

сумма тыс. руб.

струк-тура %

сумма тыс. руб.

струк-тура %

сумма тыс. руб.

относит. отклоне-ние (+/-)

Сумма пассива

21178

100

21097

100

21882

100

704

0,0

Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.

4147

19,58

3096

14,68

3940

18,01

-207

-1,57

перед

поставщиками

и подрядчиками

2573

62,04

1612

52,07

2418

61,37

-155

-0,67

перед бюджетом

972

23,44

1173

37,89

617

15,66

-355

-7,78

по оплате труда

387

9,33

180

5,81

590

14,98

193

5,65

по социальному

страхованию и

обеспечению

215

5,19

131

4,23

315

7,99

100

2,80

прочие

кредиторы

–

–

–

–

–

–

–

–

Сумма актива

21178

100

21097

100

21882

100

704

0,0

Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.

1577

7,45

1823

8,64

3639

16,63

2062

9,18

покупатели и

заказчики

1573

99,75

1407

77,18

3392

93,21

1819

-6,54

прочие

дебиторы

4

0,25

416

22,82

247

6,79

243

6,54

Показатели

2002 г.

2003 г.

2004 г.

отклонение (+/-)

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

2003 г. от

2002 г.

2004 г. от

2003 г.

ГУП ″Оренбургкоммунэлек-тросеть″

687,67

33,23

607,5

30,56

513,76

26,86

-80,17

-93,74

ОАО "Медногорский медно-серный комбинат"

944

45,61

962,54

48,43

988,98

51,7

18,54

26,44

ОАО "Уралэлектро"

158,9

7,68

161,7

8,14

167,53

8,76

2,8

5,83

ОАО «Медногорскмежрай-газ»

101,17

4,89

95,68

4,81

77,99

4,08

-5,49

-17,69

ОАО «ВолгаТелеком»

60,12

2,91

68,79

3,46

75,27

3,93

8,67

6,48

ГУП Редакция газеты «Мед-ногорский рабочий»

16,5

0,8

20,2

1,02

25,4

1,33

3,7

5,2

Расчеты с подотчетными лицами

101,17

4,88

71,22

3,58

63,98

3,34

-29,95

-7,24

Всего

2069,53

100

1987,63

100

1912,91

100

-51,95

-77,48

Показатели

Расчетная формула

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Отклонения 2004 г. к 2002 г., (+/-)

1. Общая сумма кредиторской задолженности, руб.

R^P

4147

3096

3940

-207

2. Сумма просроченной кредиторской задолженности, руб.

R^P_пр

913

591

486

-427

3. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности, руб.

0,22

0,19

0,12

-0,1

Показатели

Отклонение (+/-)

2002 г.

2003 г.

2004 г.

2003 г. от 2002г.

2004 г. от 2003 г

1. Выручка от реализации, тыс. руб.

13673

12975

18143

-698

5168

2. Средняя дебиторская задолженность

1954,5

1700

2731

-254,5

1031

3. Сумма текущих активов

3393

3350

4899

-43

1549

4. Оборачиваемость дебиторской

задолженности

7

7,63

6,64

0,63

-0,99

5. Срок погашения дебиторской

задолженности

51,43

47,18

54,22

-4,25

7,04

6. Доля дебиторской задолженности в текущих активах

46,48

54,42

75,05

7,94

20,63

7. Доля сомнительной дебиторской

задолженности

7,49

5,55

2,7

-1,94

-2,85

8. Общая сумма дебиторской

задолженности

1577

1823

3639

246

1816

9. Сомнительная дебиторская

задолженность

118,06

101,18

98,4

-16,88

-2,78