14.    Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 3-е изд. – М.: «Дело и Сервис», 2001. – 304 с.
15.    Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии : Учебное пособие в 2 ч. Ч. 2. Тактическое планирование/под общ. ред. А.И.Ильина. – Мн.: ООО «Новое знание», 2000. – 416 с.
16.    Камаев В. Д. Основы экономической теории. Учебник. -М.: Изд-во МГТУ им. Баумана, 1998 г. – 315 с.
17.    Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Издание 2-е, переработанное и дополненное. - М.: ЗАО “Центр экономики и маркетинга”, 2000 г. – 412 с.
18.    Ковалёва А. М., Лапуста М. Г. Сканай Л. Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 416 с.
19.    Литвин М. И. Финансовый менеджмент. Журнал 6.2003. Издательство «Финпресс», 2003. – 140 с.
20.    Основы экономической теории. Учебное пособие /Под ред. Камаева В.Д.- М.: Изд-во МГТУ им. Баумана, 2001 г. – 270 с.
21.    Павлова Л. Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. – 639 с.
22.    Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. Пособие для вузов / Т. Г. Морозова, А. В. Пикулькин, В. Ф. Тихонов и др.; Под ред. Т. Г. Морозовой, А. В. Пикулькина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 318 с.
23.    Рябова Р.И., Иванова О.В. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, с комментариями и бухгалтерскими проводками. – М.:, Финансы и статистика, 1999 г. – 234 с.
24.    Семочкин В. Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Дело, 2000. – 376 с.
25.    Солнцев И. В. Финансовый менеджмент. Журнал 3.2003. Издательство «Финпресс», 2003. – 144 с.
26.    Теория и практика бизнеса : Учебно-практическое пособие. – М.: «Русская Деловая Литература», 1999. –320с.
27.    Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗОВ / Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т. А. Краева и др.; Под ред. проф. Г. Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 518 с.
28.    Финансы, деньги, кредит: Учебник /Под ред. О. В. Соколовой. – М.; Юристъ, 2001. – 784 с.
29.    Финансы предприятий. Учебное пособие / Е. И. Бородина, Ю. С. Голикова, Н. В. Колчина, З. М. Смирнова; Под ред. Е. И. Бородиной – М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 2000. – 208 с.
30.    Фомин П. А. Финансы и кредит. Журнал 5(119). 2003. – 107 с.
31.    Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА – М, 1998 г. – 343 с.
32.    Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В.. Методика финансового анализа. – М.: «ИНФРА-М». 2000. –208 с.
33.    Шуляк П. Н. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. – 752 с.
34.    Целых А. Финансовый менеджмент. Журнал 1.2004. Издательство «Финпресс», 2004. – 147 с.
35.    Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф. Волкова О.И. – М.: «ИНФРА-М», 1998. –416 с.
36.    Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. – 3-е изд., прераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 718 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1
Расчет финансовых показателей за 2004 год
ДП Санаторий «ПОБЕДА»

		Показатель	Нормативное значение	Расчет показателей	Результат
1		2	3	4	5
1. Анализ имущественного положения предприятия
1.1.		Коэффициент износа основных средств	Уменьшение	6141,0 16653,8	0,369
1.2.		Коэффициент обновления основных средств	Увеличение	623,0 16219,30	0,038
1.3.		Коэффициент выбытия основных средств	Должен быть меньше чем коэффициент обновления ОС	1057 16653,8	0,063
2. Анализ ликвидности предприятия
2.1		Коэффициент покрытия	Больше 1	534,9 1321,5	0,405
2.2.		Коэффициент быстрой ликвидности	0,6 – 0,8	534,9 – 127,4 1321,5	0,308
2.3.		Коэффициент абсолютной ликвидности	Больше 0, увеличение	3,8 1321,5	0,003
2.4.		Чистый оборотный капитал, тыс. грн.	Больше 0, увеличение	534,9-1321,5	-786,6
3. Анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия
3.1.	Коэффициент платежеспособности		Больше 0,5	9719,9 11206,1	0,867
3.2.	Коэффициент финансирования		Меньше 1, уменьшение	100+9,2+1321,5+55,5 9719,9	0,153
3.3.	Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами		Больше 0,1	534,9-1321,5 534,9	-1,471
3.4.	Коэффициент маневренности собственного капитала		Больше 0, увеличение	534,9-1321,5 9719,9	-0,081
4. Анализ деловой активности предприятия
4.1.	Коэффициент оборачиваемости активов		Увеличение	2789,2 (11206,1+11269,3)/2	0,248
4.2.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		Увеличение	2789,2 (290,2+9,4)/2	18,619
4.3.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		Увеличение	2789,2 (50,3+145+134)/2	16,940
4.4.	Срок погашения дебиторской задолженности дней		Уменьшение	365 16,940	21день
4.5.	Срок погашения кредиторской задолженности дней		Уменьшение	365 18,619	19 дней
4.6.	Коэффициент оборачиваемости материальных запасов		Увеличение	2714,7 (127,4+122,2)/2	21,752
4.7.	Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)		Увеличение	2714,7 (16653,8+16219,3)/2	0,165
4.8.	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		Увеличение	2789,2 (9719,9+9997,3)/2	0,283
5. Анализ рентабельности предприятия
5.1.	Коэффициент рентабельности активов		Больше 0, увеличение	49,2 (11206,1+11269,3)/2	0,004
5.2.	Коэффициент рентабельности собственного капитала		Больше 0, увеличение	49,2 (9719,9+9997,3)/2	0,005
5.3.	Коэффициент рентабельности деятельности		Больше 0, увеличение	49,2 2789,2	0,018
5.4.	Коэффициент рентабельности продукции		Больше 0, увеличение	225,7+ 116,3 – 417,8 2714,7+111+39,3	-0,026

Источник: составлено автором по данным финансовой отчетности: форма №1 «Баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах», форма №5 «Примечание к годовой финансовой отчетности» за 2004 год ДП Санатория «ПОБЕДА»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Таблица 2
Расчет финансовых показателей за 2005 год
ДП Санаторий «ПОБЕДА»

		Показатель		Нормативное значение		Расчет показателей		Результат
1		2		3		4		5
1. Анализ имущественного положения предприятия
1.1.		Коэффициент износа основных средств		Уменьшение		6247,6 16219,3		0,385
1.2.		Коэффициент обновления основных средств		Увеличение		771,7 17117,3		0,045
1.3.		Коэффициент выбытия основных средств		Должен быть меньше чем коэффициент обновления ОС		34,8 16219,3		0,002
2. Анализ ликвидности предприятия.
2.1		Коэффициент покрытия		Больше 1		896,1 1161,2		0,772
2.2.		Коэффициент быстрой ликвидности		0,6 – 0,8		896,1-122,2 1161,2		0,666
2.3.		Коэффициент абсолютной ликвидности		Больше 0, Увеличение		0,9 1161,2		0,001
2.4.		Чистый оборотный капитал, тыс. грн.		Больше 0, Увеличение		896,1-1161,2		-265,1
3. Анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия
3.1.	Коэффициент платежеспособности		Больше 0,5		9997,3 11269,3		0,887
3.2.	Коэффициент финансирования		Меньше 1, Уменьшение		110,8+1161,2 9997,3		0,127
3.3.	Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами		Больше 0,1		896,1-1161,2 896,1		-0,295
3.4.	Коэффициент маневренности собственного капитала		Больше 0, Увеличение		1896,1-1161,2 9997,3		-0,026
4. Анализ деловой активности предприятия
4.1.	Коэффициент оборачиваемости активов			Увеличение		3667 (11269,3+11422,7)/2		0,323
4.2.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности			Увеличение		3667 (9,4+8,8)/2		402,967
4.3.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности			Увеличение		3667 (134+138)/2		26,963
4.4.	Срок погашения дебиторской задолженности дней			Уменьшение		365 26,963		13 дней
4.5.	Срок погашения кредиторской задолженности дней			Уменьшение		365 402,967		1 день
4.6.	Коэффициент оборачиваемости материальных запасов			Увеличение		3325,7 (122,2+269,8)/2		16,968
4.7.	Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)			Увеличение		3325,7 (16219,3+17117,3)/2		0,199
4.8.	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала			Увеличение		3667 (9997,3+10047)/2		0,366
5. Анализ рентабельности предприятия
5.1.	Коэффициент рентабельности активов			Больше 0, Увеличение		304,8 (11269,3+11422,7)/2		0,027
5.2.	Коэффициент рентабельности собственного капитала			Больше 0, Увеличение		304,8 (9997,3+10047)/2		0,030
5.3.	Коэффициент рентабельности деятельности			Больше 0, Увеличение		304,8 3667		0,083
5.4.	Коэффициент рентабельности продукции			Больше 0, Увеличение		519,8+500,8-880 3325,7+168,7+32		0,040

Источник: составлено автором по данным финансовой отчетности: форма №1 «Баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах», форма №5 «Примечание к годовой финансовой отчетности» за 2005 год ДП Санатория «ПОБЕДА»

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Таблица 3
Расчет финансовых показателей за 2006 год
ДП Санаторий «ПОБЕДА»

		Показатель	Нормативное значение	Расчет показателей	Результат
1		2	3	4	5
1. Анализ имущественного положения предприятия
1.1.		Коэффициент износа основных средств	Уменьшение	На начало 7121,8 17117,3 На конец 7754,3 18368,7	0,416 0,422
1.2.		Коэффициент обновления основных средств	Увеличение	1369,1 18368,7	0,074
1.3.		Коэффициент выбытия основных средств	Должен быть меньше чем коэффициент обновления ОС	117,7 17117,3	0,007
2. Анализ ликвидности предприятия.
2.1		Коэффициент покрытия	Больше 1	На начало 851,7 1304,6 На конец 720,2 1817,4	0,653 0,396
2.2.		Коэффициент быстрой ликвидности	0,6 – 0,8	На начало 851,7-269,8 1304,6 На конец 720,2-195 1817,4	0,446 0,289
2.3.		Коэффициент абсолютной ликвидности	Больше 0, увеличение	На начало 11,6 1304,6 На конец 16,7 1817,4	0,009 0,009
2.4.		Чистый оборотный капитал, тыс. грн.	Больше 0, увеличение	На начало 851,7-1304,6 На конец 720,2-1817,4	-452,9 -1097,2
3. Анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия
3.1.	Коэффициент платежеспособности		Больше 0,5	На начало 10047 11422,7 На конец 9616,4 11427	0,879 0,841
3.2.	Коэффициент финансирования		Меньше 1, уменьшение	На начало 71,1+1304,6 10047 На конец 1817,4+3,2 9616,4	0,137 0,189
3.3.	Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами		Больше 0,1	На начало 851,7-1304,6 851,7 На конец 720,2-1817,4 720,2	-0,532 -1,523
3.4.	Коэффициент маневренности собственного капитала		Больше 0, увеличение	На начало 851,7-1304,6 10047 На конец 720,2-1817,4 9616,4	-0,045 -0,114
4. Анализ деловой активности предприятия
4.1.	Коэффициент оборачиваемости активов		Увеличение	5022,6 (11422,7+11437)/2	0,439
4.2.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		Увеличение	5022,6 (8,8+474,9)/2	20,767
4.3.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		Увеличение	5022,6 (138+244,7)/2	26,248
4.4.	Срок погашения дебиторской задолженности дней		Уменьшение	365 26,248	13 дней
4.5.	Срок погашения кредиторской задолженности дней		Уменьшение	365 20,767	17 дней
4.6.	Коэффициент оборачиваемости материальных запасов		Увеличение	4575 (269,8+195)/2	19,686
4.7.	Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)		Увеличение	4575 (17117,3+18368,7)/2	0,258
4.8.	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		Увеличение	5022,6 (10047+9616,4)/2	0,511
5. Анализ рентабельности предприятия
5.1.	Коэффициент рентабельности активов		Больше 0, увеличение	168,5 (11422,7+11437)/2	0,015
5.2.	Коэффициент рентабельности собственного капитала		Больше 0, увеличение	168,5 (10047+9616,4)/2	0,017
5.3.	Коэффициент рентабельности деятельности		Больше 0, увеличение	168,5 (11422,7+11437)/2	0,033
5.4.	Коэффициент рентабельности продукции		Больше 0, увеличение	1153,2 + 108,3 + 110,4 4916 + 242,0 + 371,4	0,034

Источник: составлено автором по данным финансовой отчетности: форма №1 «Баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах», форма №5 «Примечание к годовой финансовой отчетности» за 2006 год ДП Санатория «ПОБЕДА»

ПРИЛОЖЕНИЕ 4
САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ

	Кол-во учрежден. длительн. пребывания	в том числе											Количество самостоятельных учреждений 1-2 дневного пребывания
		Санатории					пансионаты с лечением	Санатории, профилактории, курорт. поликлиники, бальнео-грязелечебницы	дома отдыха	пансионаты отдыха	База отдыха и др. оздоровит. учреждения	Детские оздоровительные санаторные внегородские учреждения, круглогод.
		всего		из них детские	из общего кол-ва санатории для больных на туберкулез
					всего	из них детские
2000год
Украина, единиц	3 229	480		185	99	55	69	388	38	228	2 010	16	98
АР Крым в Украине, %	16,1	26,0		17,8	21,2	12,7	30,4	3,4	28,9	42,1	12,5	12,5	-
2005год
Украина, единиц	3 188	465		173	94	50	59	302	39	282	2 016	25	57
АР Крым в Украине, %	17,8	25,6		16,8	20,2	12,0	39,0	2,6	17,9	45,7	13,9	8,0	1,8
2006год
Украина, единиц	3 110	468	171		94	51	52	287	35	266	1 976	26	54
АР Крым в Украине, %	18,1	25,0	17,0		20,2	11,8	46,2	2,4	17,1	47,0	14,3	7,7	3,7

Так, например, в одном варианте может быть заложен продолжающийся спад производства, инфляция и слабость национальной валюты, а в другом – рост процентных ставок и, как следствие, замедление темпов роста мировой экономики и снижение цен на продукцию.
Методы экономико-математического моделирования позволяют количественно выразить тесноту взаимосвязи между финансовыми показателями и основными факторами, их определяющими [5, с. 256-257].
В процессе финансового планирования составляются различные финансовые расчеты, таблицы, в которых определяются результаты от продажи, работ и услуг, производится распределение выявленных результатов, рассчитываются нормативы собственных оборотных активов и источники их покрытия по капитальным вложениям и т.д.
Заключительным этапом финансового планирования является составление сводной таблицы – финансового плана (баланса доходов и расходов) предприятия [4, с. 250-251].

1.2. Виды финансового планирования и их характеристика

Финансовое планирование является необходимым элементом управления предприятием. Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых расчетов и планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования. Финансовое планирование на предприятии осуществляется на 5 лет, год или квартал. Исходя из этого финансовые планы можно разделить на перспективные (стратегические, в том числе 5-летние), текущие (годовые) и оперативные [4, с. 252].
Перспективный финансовый план определяет важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства. Пятилетний план – это главная форма реализации целей и задач развития предприятий, стратегии инвестиций и предполагаемых накоплений. Перспективный финансовый план обычно является коммерческой тайной предприятия.
Текущее финансовое планирование включает в себя годовой баланс доходов и расходов, сметы образования и расходования фондов денежных средств: фонда оплаты труда; фонда средств, направляемых на развитие и совершенствование производства (фонда накопления); фонда средств, направляемых на социальные нужды; резервных и других фондов. Текущие финансовые планы разрабатываются на основе перспективных планов путем их конкретизации и детализации. Производится конкурентная увязка каждого вида вложений или фонда и источника их финансирования.
Примером сочетания перспективного и текущего планирования является бизнес – план, который принято разрабатывать при создании нового предприятия или обосновании производства новых видов продукции.
Бизнес-план представляет собой документ, в котором изложены организационные, производственные и рыночные аспекты предполагаемого бизнеса, а также представлены плановые расчеты объемов производства, вкладываемых инвестиций и получаемых финансовых результатов от осуществления планируемого мероприятия.
Составление бизнес – плана необходимо для определения объемов и разработки стратегии финансирования, привлечения конкретных инвесторов к участию в создании нового предприятия или финансировании новых производственных программ. При этом в качестве инвесторов могут выступать банки, другие юридические, а также физические лица.
Структура бизнес – плана и его объем зависят от сферы деятельности, к которой относится бизнес, от размера данного бизнеса, от суммы инвестиций, необходимых для его организации, от объема и ассортимента будущего продукта. Основная же часть бизнес – плана имеет организационный и производственный характер. Соответствующие его разделы отражают сведения о продукции, планируемой к производству, ее качестве, уровне цен, рынках сбыта, о результатах от ее продажи [4, с. 252].
Составление бизнес – плана имеет существенное значение для предприятий в тех случаях, когда у них недостает собственных финансовых ресурсов для выполнения того или иного их проекта. В этих случаях данный документ является одним из основных, который необходим предприятию для обращения к другим инвесторам с просьбой привлечения их финансовых ресурсов для финансирования данного проекта или в банк, для получения на данную цель заемных средств [4, с. 253].
Оперативное финансовое планирование заключается в составлении и использовании платежного календаря – подробного финансового документа, отражающего оперативный денежный оборот предприятия. Поскольку весь оборот проходит через расчетный, текущий, валютный и ссудные счета, то в нем предоставлено движение денежных средств по их поступлению и использованию. Платежный календарь обеспечивает оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств, фиксирует происходящие изменения в платежеспособности предприятия, позволяет отслеживать состояние собственных средств, а также привлекать в необходимых случаях банковский или коммерческий кредит. Составление и использование платежного календаря является реализацией распределительной и контрольной функцией финансов предприятия [1, с. 141].
Основными элементами финансового планировниния на предприятии являются:
·                   операционные планы:
·                   план продаж;
·                   план запасов;
·                   план прямых метериальных затрат;
·                   план прямых затрат на оплату труда;
·                   план производственных накладных затрат;
·                   план себестоимости готовой продукции;
·                   план себестоимости реализованной продукции;
·                   план затрат на сбыт;
·                   план затрат на управление;
·                   плановый отчет о прибылях.
·                   финансовые планы:
·                   план капитальных вложений;
·                   план денежных средств;
·                   прогнозируемый баланс.
В разработке годовых финансовых планов украинских предприятий и западных фирм существуют определенные различия. Последние более адаптированы к устойчивой рыночной системе. Эволюция украинских норм бухгалтерского учета к западным стандартам уменьшает эти различия, но они остаются еще значительными.
План продаж - отправная точка всех финансовых расчетов, так как он определяет основную часть денежных потоков. Он определяет сроки и суммы средств, поступающих от продаж. План производства должен обеспечивать план сбыта. (На многих украинских предприятиях план производства до сих пор остается первичным). При планировании производства учитываются изменения готовой продукции на складе.
Планы прямых затрат (на материалы и на оплату труда) составляются по плану производства. При расчете затрат на материалы учитывается изменение запасов материалов на начало и на конец периода [19, с.34].
План запасов на конец периода составляется для планирования закупок необходимых запасов для обеспечения бесперебойного фукнкционирования предприятия.
Себестоимость готовой продукции включает сумму затрат по трем сметам (включая амортизационные отчисления), а в себестоимость реализованной продукции добавляется еще разница межу остатками готовой продукции на складе.
План расходов на сбыт и административных расходов включает:
·                   переменные расходы на единицу продукции, в том числе транспортные расходы, комиссион­ные агентов по сбыту;
·                   постоянные расходы (реклама, страхование, оплата административного персонала, аренда, налоги).
Сумма затрат по плану себестоимости реализованной продукции и по плану торговых и ад­министративных расходов составляет полные издержки предприятия (аналог сметы затрат, составляемой на украинских предприятиях).
Прогноз (план) по прибыли и убыткам сводит воедино различные составляющие доходов и убытков. План по прибыли и убыткам компаний США и Западной Европы аналогичен по форме отечественному отчету о финансовых результатах (форма №2)
Кассовый план обеспечивает возможность поддержания необходимого условия ликвидности, избегать как дефицита, так и избытка временно свободных денежных средств. Кассовый план обычно состоит из четырех разделов:
·                   денежные поступления;
·                   денежные выплаты;
·                   сальдо поступлений и выплат;
·                   финансовый раздел, содержащий план получения кредитов, выплаты процентов и погашения долгов.
План капиталовложений определяет источник и направления (инвестиционные проекты) инвестиций в производство. Она может рассматриваться как обобщение финансовых разделов бизнес-планов инвестиционных проектов.
Прогнозный баланс позволяет финансовому менеджеру:
·                   определить отдельные финансовые проблемы, которые могут оказаться существенными для предприятия;
·                   свести, оценить достоверность и обоснованность других элементов финансового плана;
·                   выработать оптимальные решения по соотношению уровня риска и доходности производства и т.д.
В практике финансового планирования украинских фирм прогнозные (плановые) балансы используются еще редко.

ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОМУ РАЗДЕЛУ

Финансовое планирование на предприятии взаимосвязано с планированием хозяйственной деятельности и строится на основе показателей производственного плана (объёма производства, реализации, сметы затрат на производство, плана капитальных вложений и др.). Однако составление плана не является простым арифметическим перерасчетом показателей производственного плана в финансовые показатели. В процессе планирования осуществляется анализ показателей производственного плана, выявляются и используются неучтенные в них внутрихозяйственные резервы и пути более эффективного использования производственной мощности предприятия, более рационального расхода материальных и денежных ресурсов, повышения качества продукции, расширения ассортимента и др.
Основным объектом финансового плакирования является поток денежных средств. Для действующего предприятия не существует начальной и конечной точек потока: его движение непрерывно и замкнуто. Конечным продуктом можно считать оплату сырья, основных средств, труда или выплату дивидендов акционерам. Готовая продукция оплачивается либо при отгрузке, либо покупается в кредит. В последнем случае формируется дебиторская задолженность, инкассируемая в дальнейшем в наличность (в средства на расчетном счете). Предприятие использует коммерческий кредит и банковские ссуды. Центральный элемент потока - денежные средства. Величина денежных средств предприятия меняется во времени в связи с изменчивостью отдельных элементов денежного потока (объемов продаж, инкассации дебиторской задолженности, оплаты задолженности по коммерческому кредиту и др.)
Информационной основой финансового планирования в Украине служат данные бухгалтерского учета предприятия и результаты финансового анализа деятельности прелдприятия.

РАЗДЕЛ 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДП САНАТОРИЯ «ПОБЕДА»

2.1. Основные экономические показатели развития санаторно-курортного комплекса

Туризм в начале XXI века характеризуется как один из видов экономической деятельности, который стремительно и динамично развивается, опережая по темпам роста доходы нефтедобычи и автомобилестроение [21, c.5].
Туризм в зависимости от составляющих услуг и обслуживаемых категорий населения разделяется на внутренний и международный.
Внутренний туризм – это временный выезд граждан конкретной страны с постоянного места жительства в пределах национальных границ той же страны для отдыха, удовлетворения познавательных интересов, занятий спортом и в других туристских целях. Внутренний туризм не представляет собой отдельную сферу, а связан со всеми другими секторами национальной жизни.
Международный туризм – это систематизированная и целенаправленная деятельность предприятий сферы туризма, связанная предоставлением туристских услуг и туристского продукта иностранным туристам на территории государства (въездной туризм) и предоставлением туристских услуг и туристского продукта за рубежом (выездной туризм).
Туризм во многих странах – это деятельность, находящаяся под пристальным вниманием государства как экономически выгодная и прибыльная отрасль.
Имеет также место понятие национальный туризм – это совокупность деятельности в сфере внутреннего и выездного туризма, то есть обслуживание туристов из числа жителей своего государства [20, c.26-27].
Анализ туристического рынка Украины за последние годы указывает на заметное восстановление въездного и внутреннего видов туризма. О постоянном развитии туризма в целом по Украине свидетельствуют также опережающие темпы прироста основных показателей туристической деятельности, которые характеризовали 2005 и 2006 годы.
На протяжении 2005 года Украину посетили 11,9 млн. иностранных граждан из 172 стран мира, в т.ч. 5,8 млн. иностранных туристов и 5,6 млн. однодневных посетителей (остальные - обслуживающий персонал). Особенностями 2005 года, которые не были характерны для предшествующих лет, есть значительное возрастание объема въездного туризма (на 31,8%), и быстрое сокращение количества однодневных посетителей (на 17,6%). Впервые за последние пять лет более чем вдвое сократилась численность транзитных посещений Украины.
Выросло на 5% количество внутренних туристов, которые путешествовали по Украине. Услуги по внутреннему туризму получили 6,9 млн. граждан Украины. Количество экскурсантов достигло 18,96 млн., человек, что превысило уровень предыдущего года на 7,5%.
Туристическую деятельность в Украине на протяжении 2005 года осуществляли 2652 субъектов туристической деятельности. Организацией внутреннего туризма занимались 1816 предприятий, въездного туризма - 749, выездного -1338, экскурсионной деятельностью занимались 735 предприятий. Общий объем услуг, предоставленных субъектами туристической деятельности за 2005 год составлял свыше 1,2 млрд. грн., в т.ч. по внутреннему туризму и экскурсионной деятельности - 0,5 млрд. грн., по въездному туризму - 0,3 млрд. грн., по выездному -0,4 млрд. грн.
За границу в 2005 году выезжали 15,6 млн. граждан Украины, в т.ч. 9,4 млн. украинских туристов и 5,4 млн. однодневных посетителей (остальные - обслуживающий персонал и военнослужащие) Количество зарубежных туристов увеличилось на протяжении года на 9%. По данным Госкомстата Украины, в структуре экспорта-импорта услуг Украины за 2005 год оборот услуг по статье "Путешествия" имеет положительное сальдо, которое составляет 39,1 млн. долл. США и в 2 раза превышает сальдо за 2004 год, при этом объем экспорта туристических услуг вдвое перекрывает объем их импорта. Если общий объем экспорта услуг Украины возрос лишь на 1,7 % за 2005 год, то экспорт по статье "Путешествия" вырос на 32,8 %.
Стратегическая цель развития туризма в Украине состоит в создании продукта, конкурентоспособного на мировом рынке, способного максимально удовлетворить туристические потребности населения страны, обеспечить на этой основе комплексное развитие территорий и их социально-экономических интересов при сохранении экологического равновесия и историко-культурного наследства.
Во всем мире прослеживается тенденция сокращения части организованного туризма в международных туристических потоках. Все больше людей путешествуют, но увеличение их численности происходит за счет тех, кто самостоятельно организовывает свои поездки, избегая услуг туристических агентств. Такие возможности создаются благодаря:
·                   расширению доступности информации через Интернет,
·                   упрощению порядка пересечения границ между странами.
Основные статистические показатели развития туристической области Украины за 2005 год свидетельствуют о продолжении роста активности туристической деятельности, начало которого приходится на 2004 год. Общий объем туристических потоков увеличил уровень 2004 года на 12%.
Наибольшей популярностью среди граждан Украины в 2005году пользовалась Турция, а также Египет, Болгария, Германия, Италия, Чешская Республика и Испания.
Среди иноземцев, которые посещали нашу страну, превышали поданные Российской Федерации, Египет, Польша, Белоруссии, Соединенных Штатов Америки, Молдовы, Израиля, Турции и Соединенного Королевства.
По данным Госкомграницы Украины в течении 2005года Украину, с целью туризма, посетило 10,5 млн. иностранцев. Количество граждан Украины, которые побывали за границей, составило 14,7 млн.
Структура распределения предприятий по областям в 2006г. не изменилась и довольно четко отражает туристический потенциал регионов. Как и ранее, в 2006 году наибольшее количество субъектов туристической деятельности, которые предоставляли услуги, насчитывается в г. Киеве (25%), АР Крым (18%), Одесской области (9%), г. Севастополе (6%), Львовской области (5%).
По количеству обслуженных туристов первые места занимают г. Киев (20%), АР Крым (17%), Одесская область (11%), г. Севастополь (7%).
По въездному виду туризма на первом месте по количеству обслуженных иностранных туристов находятся предприятия АР Крым (30%), на втором месте - г. Киева (25%), на третьем - Одесской области (14%), на четвертом - г. Севастополя (9%), на пятом - Львовской области (5%). Меньше всего иностранцев обслужено в областях: Черниговской (0,05%), Сумской (0,06%), Киевской (0,08%), Луганской (0,09%).
За границу наиболее активно отправляли туристов предприятия г. Киева (47%), областей Львовской (7%), Донецкой (7%), Одесской (6%). Закарпатской (6%). Меньше всего туристов направляли за границу предприятия областей: Житомирской (0,1%). Черкасской (0,2%), Полтавской (0,2%), Николаевской (0,3%).
По внутреннему виду туризма более всего лиц обслужено предприятиями АР Крым (16%), г. Киева (13%), Одесской области (11%), меньше всего - в областях Сумской (0,3%), Житомирской (0,5%), Черниговской (0,7%).
В экскурсиях, в 2006 году, приняло участие 2 млн. человек.
Экскурсионная деятельность наиболее активно осуществлялась предприятиями АР Крым (44%), г. Севастополя (9%), Запорожской области (5%), г. Киева (5%). Меньше всего экскурсантов обслужили предприятия областей Ровенской (0,5%), Сумской (0,7%), Луганской (0,7%), Житомирской (0,7%).
В течении 2005 -2006г.г. в санаторно-курортных учреждениях Украины оздоровилось более 3,2 млн. человек, в т.ч. на протяжении продолжительного времени - 3,1 млн. и на протяжении 1-2 дней -0,1 млн.лиц.
Наибольшее количество санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений расположено в АР Крым (17%), областях Донецкой (15%) и Одесской (11%).
Большую частицу (70% или 2,3 тыс.) составляют учреждения, которые предоставляют комплекс услуг по организации отдыха (размещение и питание), в т.ч. базы отдыха (60% или 2015 ед.), пансионаты отдыха (7% или 235 ед.), дома отдыха (1% или 38 ед.).
Лечебное направление имеет 941 учреждение (30%), в т.ч. 487 санаториев, 68 пансионатов с лечением, 357 санаториев-профилакториев, 2 курортные поликлиники, 9 бальнеологических и грязелечебниц, 18 детских оздоровительно-санаторных загородных учреждений круглогодичного действия.
В государственной собственности находится лишь 848 учреждений (26%), на которые приходится 31% отдыхающих; в коллективной собственности 1970 учреждений (60%); в частной - 94 учреждения (3%); принадлежат собственникам других государств - 112 учреждений (3%).
ü    Крымский полуостров является уникальной местностью для формирования санаторно-оздоровительной сети.
ü    По числу и емкости санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений АРК опережает все регионы Украины.
ü    В период с октября 2005г. по сентябрь 2006г. в АРК насчитывалось 565 санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений, предназначенных для санаторного лечения, медицинской реабилитации, профилактики заболеваний и отдыха.
ü    Количество учреждений санаторно-курортного комплекса и их коечный фонд ежегодно по разным причинам меняется.
Ликвидация санаторно-курортных учреждений или их реорганизация, перепрофилирование или полная смена деятельности здравниц и учреждений отдыха, аренда санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений несколькими арендаторами – основные причины структурных сдвигов санаторно-курортной (оздоровительной) сети автономии.
Так, число санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений увеличилось с 519 в 2000г. до 565 в 2005/06г.г., а по сравнению с 2004/05г.г. уменьшилось на 4 учреждения.
В структуре санаторно-курортного комплекса республики по сравнению с 2000г. наблюдалось уменьшение числа санаторных учреждения и увеличение учреждений отдыха.
Более одной пятой санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений, расположенных на территории автономии, относятся или принадлежат предприятиям с государственной формой собственности, в коммунальной собственности находится 4,1% санаторно-курортных учреждений, остальные учреждения отдых и здравницы имеют частную форму собственности.
В минувшем оздоровительном сезоне 2005/06г.г. не приступили к приему рекреантов на санаторное лечение и отдых 66 санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений с коечным фондом 6,8 тыс. мест (коек), причем абсолютное большинство из них – учреждения отдыха.
По сравнению с оздоровительным сезоном 2004/05г.г. число не работающих учреждений и их коечный фонд уменьшились на 1,5% и 7,3% соответственно.
Количество предоставленных круглогодовых коек (мест) крымского региона в 2005/06г.г. составило 46,4 тыс. мест, что несколько больше (на 0,4%), чем в предыдущем оздоровительном сезоне, и на 13,2%, чем в 2000г.
На летний сезон здравницы и учреждения отдыха работали с большей нагрузкой – общий коечный фонд учреждений санаторно-курортного комплекса составил 126,4 тыс. коек (мест).
Из всех учреждений санаторно-курортного комплекса АР Крым в 2005/06г.г. для круглогодового функционирования были предназначены 170 учреждений, что практически на уровне показателя прошлого сезона.
В общем числе санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений республики их удельный вес составил менее трети.
В межсезонье, т.е на протяжении всего года за исключением летних месяцев, прошли курс лечения и отдохнули долгосрочно 329,7 тыс. человек, или каждый третий рекреант, оздоровленный на протяжении длительного времени.
По сравнению с двумя предыдущими оздоровительными сезонами (2004/05г.г. и 2003/04г.г.) их удельный вес в общей численности долгосрочно оздоровленных увеличился на 0,2 и 4,1 соответственно.
Около 80% рекреантов, оздоровленных на протяжении длительного времени в межсезонье, пребывали в здравницах автономии [3,с. 3-5].
Одним из важнейших направлений деятельности здравниц является санаторное лечение и оздоровление больных туберкулезом в фтизиатрических санаториях.
Динамика заболеваемости туберкулезом на Украине и АРК представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Динамика заболеваемости туберкулезом
с впервые установленным диагнозом

	На 100тыс. населения, случаев
	Украина	АР Крым
2003г.	77,8	76,9
2004г.	81,2	82,2
2005г.	84,4	88,0

 * Источник: по данным Госкомстата Украины
Положительным моментом деятельности санаторных учреждений в условиях роста заболеваемости активным туберкулезом является сохранение сети санаториев фтизиатрической специализации, и коечного фонда и ежегодный рост численности оздоровленных в санаторно-курортных учреждениях в последние три года [3, с. 6-7].
Ежегодно здравницы и учреждения отдых АР Крым посещает наибольшая часть иностранных граждан, прибывающих в санаторно-курортные (оздоровительные) учреждения Украины на отдых и санаторно-курортное лечение.
В 2005/06г.г. численность иностранных граждан, оздоровленных и отдохнувших в здравницах и учреждениях отдыха, составила 240,6 тыс. человек, или 65,0% общего числа оздоровленных и отдохнувших в санаторно-курортных (оздоровительных) учреждениях Украины иностранцев.
Наибольшее число иностранных граждан посетило санаторно-курортные учреждения городов Евпатории, Ялты и Алушты – 57,2 тыс., 53,9тыс. и 40,9 тыс. человек. Из числа оздоровленных из других стран мира, как и в прошлом 2004/05г.г., наибольшее число гостей прибыло из Германии и Польши – 5,1 тыс. и 2,1 тыс. человек [3, с. 11].
Объем экспорта услуг туристических агентств за 9 месяцев текущего года составил 21,4 млн.долл. США, что на 6,0% больше, чем за аналогичный период 2005г.
Основной объем туруслуг (70,1%) предоставлялся туристам Российской Федерации, а также Германии (6,8%), Казахстана (5,1%) и Турции (4,7%).
Более половины экспорта услуг было обеспечено туристическими агентствами г. Симферополя (почти 54%), 24,2% - туристическими агентствами г. Евпатории и 18,9% - туристическими агентствами г. Ялты [3, с. 13].
Объем продажи потребительских товаров населению по всем каналам реализации в целом по АР Крым за 9 месяцев 2006г. увеличился на 31,5% по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года в сопоставимых ценах и составил 7252,0 млн. грн.
В его структуре наибольший удельный вес приходится на розничный товарооборот предприятий – юридических лиц – 47,0% и оборот физических лиц – 42,2% [3, с. 15].
Доля продовольственных товаров и в общем объеме розничного товарооборота торговой сети сократилась на 4,2. В розничной торговой сети 94,6% реализованных продовольственных товаров произведено на предприятиях Украины.
Продажная стоимость всех путевок (курсовок) хозрасчетных санаторно-курортных (оздоровительных) учреждений увеличилась на 8,9% по сравнению с предыдущем сезоном и составила 863,1 млн. грн.
Наиболее дорогостоящее пребывание отдыхающих отмечено в анализируемом сезоне в пансионатах с лечением (затраты 1 койко-дня – 210грн.) и пансионатах отдыха (170 грн.).
В прошедшем сезоне наблюдалось улучшение отдельных показателей, которые характеризуют финансовое состояние санаторно-курортного и туристического комплекса АР Крым. По итогам работы 9 месяцев 2006г. деятельность учреждений санаторно-курортного, гостиничного и туристического комплекса является прибыльным видом экономической деятельности.
Одним из основных показателей финансовой деятельности предприятий является показатель дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который за 9 месяцев 2006г. по учреждениям санаторно-курортного, гостиничного и туристического комплекса составил 979,1 млн. грн. и в сравнении с аналогичным периодом 2005г., 2004г. увеличился на 30,2% (на 226,9 млн. грн.) и на 12,6% (на 109,3 млн. грн.) соответственно.
Основная часть выручки (49,4%) приходится на санаторно-курортные учреждения, которая за 9 месяцев 2006г. составила 483,6 млн. грн.
Сумма чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) санаторно-курортного, гостиничного и туристического комплекса за 9 месяцев 2006г. составил 814,1 млн. грн.
Вклад учреждений санаторно-курортного, гостиничного и туристического комплекса в Крымский бюджет (налог на прибыль) за 9 месяцев 2006г. составил – 12,9 млн. грн.
По данным финансовой отчетности, согласно Национальных стандартов бухгалтерского учета, за 9 месяцев 2006г. финансовый результата от обычной деятельности до налогообложения учреждений санаторно-курортного, гостиничного и туристического комплекса АРК составил 30,0 млн. грн. прибыли (сальдо), что меньше соответствующего периода прошлого года на 46,4% (на 26,0 млн. грн.). Общая сумма прибыли составила 75,6 млн. грн., убытков 45,6 млн. грн.
Наиболее прибыльными (40,0%) являются туристические агентства и бюро путешествий, прибыль (сальдо) которых за 9 месяцев 2006г. составила 12,0 млн. грн., и по сравнению с 9 месяцами 2005г. увеличилась на 82,9% (на 5,4 млн. грн.).
После оплаты налогов чистый финансовый результат, по данным финансовой отчетности, учреждений санаторно-курортного, гостиничного и туристического комплекса АРК за 9 месяцев 2006г. составил 0,6 млн. грн. убытка (сальдо).
Результат проведения курортного сезона дал положительный финансовый результат, несмотря на снижение численности оздоровленных и отдохнувших в санаторно-курортных (оздоровительных) учреждениях автономии по сравнению с 2004/05г.г.
Увеличилась доля оздоровленных, прибывающих на краткосрочный отдых в общем числе рукреантов.
Этому способствовал рост количества мероприятий, направленных на повышение конкурентоспособности курортов автономии [3, с. 16-17].

2.2. Общая характеристика предприятия ДП Санатория «ПОБЕДА»

Дочернее предприятие «Санаторий «Победа»» для родителей с детьми Закрытого акционерного общества лечебно - оздоровительных учреждений профсоюзов Украины «Укрпрофздравница» создано в 1985 году. А в 1997 году предприятие реорганизовывается из государственного в коллективную собственность, становится Закрытым акционерным обществом лечебно-оздоровительных учреждений профсоюзов Украины «Укрпрофздравница» (далее - ЗАО), которые являются правопреемником Украинского республиканского совета по управлению курортами профсоюзов и находится по адресу: г.Киев, ул. Шота Руставели, 39/41.
Предприятие является юридическим лицом, имеет собственный баланс, который включается в сводный баланс общества, расчетный, валютный и другие счета в банках, круглую печать со своим названием, бланки с эмблемой ЗАО содержится за счет доходов от собственной хозяйственной деятельности, действует на основе хозяйственного расчета, самоокупаемости, самофинансирования и является самостоятельным плательщиком налогов.
Предприятие действует от своего имени, имеет право заключать любые незапрещенные действующим законодательством контракты, обеспечивает оформление государственных актов на землепользование, право собственности на недвижимость и другие основные фонды, которые есть на его балансе, получает лицензии на лицензированные виды предпринимательской деятельности, может от своего имени приобретать имущество и нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.
В состав предприятия на правах структурных подразделений входит Бальнеофизиотерапевтическая больница, детский сад - ясли №4 «Теремок».
Предприятие в своей деятельности руководствуется законами, уставом и другими нормативными актами Украины, которые регулируют деятельность дочерних предприятий.
Состояние материально - технической базы, а именно: удобная планировка и качественная отделка помещений, оснащение ее общественных помещений и жилых номеров комфортабельной мебелью и оборудованием, полные комплекты высококачественного белья, современное высокопроизводительное кухонное оборудование, удобное лифтовое хозяйство и др. является одним из факторов обеспечения качественного обслуживания в гостиничном предприятии. Кроме того, предъявляются специальные требования к архитектуре зданий и сооружений, особому расположению комнат для гостей, спортивных площадок, развлекательных заведений и мест отдыха, медицинских учреждений.
Санаторий "Победа" был построен и сдан в эксплуатацию в июне 1985 года. Первых отдыхающих принял 24 июня того же года. Здание санатория содержит технологически сложное оборудование. санаторий удачно соединяет комфорт гостиницы с уникальными лечебными возможностями. Главное достоинство - непосредственная близость к морю. Спальный корпус здравницы буквально стоит на берегу. Санаторий «Победа» создан на базе имущества, принадлежащего на правах собственности Крымскому ЗАО лечебно-оздоровительных учреждений профсоюзов Украины «Укрпрофздравница». Организационно-правовая форма: Дочернее предприятие.
В санатории имеется главный спальный корпус, который одновременно может принять до 355 человек. Спальный корпус представляет собой современное 11 - ти этажное здание находящееся в150 метрах от моря.
В спальном корпусе имеются 1-2х спальные и двухкомнатные номера. В номерах имеются все коммунальные удобства. Комнаты типа "люкс" снабжены кондиционерами и телефонами. И туристические агенты и отдыхающие, посетившие санаторий, выражают пожелания о наличии в спальном корпусе большего количества таких номеров.
К услугам отдыхающих имеются гладильные комнаты, телефонные кабины для междугородных и международных переговоров.
К главному спальному корпусу примыкает столовая.
Санаторий располагает медицинской частью на 150 посещений в день. В медицинской части имеются: физиотерапевтический кабинет с электролечением, бальнеологические ванны, ванны подводного душа - массажа, грязелечебница, с использованием традиционных грязей и голубой глины. Наряду с широким использованием природных лечебных факторов применяются самые традиционные различные методы лечения и медицинские услуги по очистке организма от шлаков и токсичных метаболитов, а также нетрадиционные методы лечения.
Санаторий располагает охраняемой автостоянкой, кафе, барами, ночной дискотекой, лодками, детской комнатой, аттракционом-батутом, бильярдными и тренажерными залами. Хорошо оборудованным и оснащенным пляжем, парикмахерской, киноконцертным залом, приспособленным для проведения семинаров, конференций и выставок.
В санатории имеется сауна "верхняя". "Верхняя" сауна представляет собой отдельно стоящее здание с парилками финской и русской баней, бассейном с гидромассажерами, комплексом классического массажа, вибромассажером и др. В сауне имеется банкетный зал.
Санаторий оснащен современным автопарком. В автогараже имеются боксы (место для грузового и пассажирского автотранспорта, специальный гидравлический подъемник для ремонта автомобилей, электроцех, токарный цех, диагностический пункт). Автопарк насчитывает 9 единицы автотранспорта, в том числе 2 пассажирских автобуса, 2 спецавтомашины рефрижератора для доставки продуктов, легковые автомобили и другая техника.
В санатории имеется прачечная, обрабатывающая до 500 кг белья, в сутки, оснащенная современным оборудованием, и, собственная котельная, которая дает возможность иметь горячую воду 24 часа в сутки.
Пищеблок представляет собой современные цеха для приготовления пищи, а также складские и холодильные камеры. Столовая имеет 300 посадочных мест.
Но на сегодняшний день этого мало, чтобы соответствовать всем требованиям высоких стандартов.
К сожалению, приходится констатировать факт, что далеко не все благополучно обстоит в материально - техническом обеспечении санатория. Например, в номерах мягкая мебель является очень громоздкой и не совсем отвечает требованиям современного дизайна; существует проблема кондиционирования основной массы номеров. Номера не в полной мере отличаются уютом, комфортом. Нужно обратить внимание на создание общего стиля, включающего в себя мебель, картины, зеленые насаждения, половое покрытие, стены, покрывала, постельные принадлежности, занавесы. Все должно отвечать вкусам и требованиям отдыхающих, нельзя отставать от современных стандартов. В наше время акцент сделан на более спокойную, пастельную цветовую гамму, в то время как здесь преобладают темные тона (черные кожаные кресла в фойе, темные кресла в ресторане и барах, занавесы и покрывала тоже не всегда светлых оттенков, не слишком хорошего качества).
Большое внимание в курортной гостинице должно уделяться условиям для отдыха и развлечений, а также центрам физической подготовки.
В санатории имеется мини- стадион, для проведения игр по теннису, волейболу, баскетболу.
Детская комната, предназначенная для развлечения и проведения досуга детей в возрасте от 4 до 12 лет. В этой комнате имеются игровые автоматы, компьютерные игры, пианино, видеосалон и др. атрибутика для проведения детских игровых мероприятий. Специально для детей проводятся развлекательные мероприятия.
Целью деятельности предприятия является организация и предоставление гражданам, преимущественно детям с родителями, комплексного, оздоровительного, санаторно-курортного восстановительного, специализированного (реабилитационного) лечения, отдыха и других услуг, ускорение формирования новых экономических способов лечебно –оздоровительного процесса и реабилитации больных, эффективного использования наличной материальной базы, строительство новых и реконструкции действующих санаториев, пансионатов и домов отдыха.
Основным предметом деятельности предприятия являются:
·                   организация и предоставление санаторно-курортных услуг и отдыха гражданам Украины;
·                   поиск покупателей, заключение договоров на распространение путёвок на реализацию;
·                   осуществление торговой деятельности, оптовой и розничной, торговли, реализации медикаментов;
·                   организации работы кафе, ресторанов, буфетов, кемпингов и других предприятий питания и отдыха;
·                   организация рекламы, маркетинга, изготовления, реализации и распространения путевок;
·                   разработка автоматизированной системы управления, введение и реализация программно - технических комплексов;
·                   осуществление внешне - экономической деятельности, проведение экспортной - импортных операций;
·                   организации и проведения спортивных, зрелищных, концертных шоу;
·                   изготовление товаров народного потребления, в том числе для туристической отрасли;
·                   рекламная деятельность на территории Украины и заграницей;
·                   строительство и реконструкция предприятий производства, отдельных сооружений и зданий;
·                   строительство и эксплуатация автостоянок;
·                   проведение электра - монтажных работ;
·                   проведение ремонтных и ремонтно-строительных работ;
·                   проведение работпомонтажу, капитальному ремонту;
·                   техническому обслуживанию оборудования;
·                   техническое обслуживание компьютеров, электронной техники;
·                   предоставление услуг по введению рационализаторских предложений, разработка «ноу-хау»;
·                   кооперациясредств имущества для введения строительства, реконструкций, ремонта и упорядочивания курортных;
·                   оздоровительных, производственных, хозяйственных, жилищных и бытовых объектов;
·                   выполнениеработыипредоставленияуслуг вотрасли комплексного курортно-оздоровительного обслуживания, повышения их качества и конкурентно способности в условиях рыночной экономики;
·                   организациясоблюдения нормохранытруда и техники безопасности;
·                   предоставление гражданам, в том числе и иностранным, различных курортно-оздоровительных, развлекательных услуг;
·                   предоставление услуг в области гостиничного хозяйства;
·                   изучение спроса на оздоровительные услуги, курортные товары;
·                   другая деятельность, которая не перечит законодательству Украины и Уставу ЗАО.
Предприятие несет ответственность за нарушение договорных обязательств, кредитно - расчетной и налоговой дисциплины, правил осуществления хозяйственной деятельности и предусмотренную законодательством Украины.
Предприятие несет ответственность за обязанности основателя ЗАО «Укрпрофздравница», а основатель не отвечает по обязательствам Предприятия.
Ликвидация и реорганизация предприятия проводится по разрешению ЗАО согласно законодательствам Украины и уставом ЗАО.
В случае принятия решения по ликвидации, имущества и средства предприятия (после расчетов с его работниками и выполнения обязательств перед бюджетом и кредиторами) передаются ЗАО. В случае реорганизации, имущества по решению ЗАО передается реорганизованной структуре ЗАО. Медицинское обслуживание, предоставляемое санаторием «Победа»:
В лечебно – оздоровительном санатории «Победа» работают высококвалифицированные специалисты, такие как: гинеколог, педиатр, терапевт, ортопед, физиотерапевты, в том числе детский стоматолог, ЛОР, психотерапевт, гастроэнтеролог.
На территории санатория «Победа» имеются прекрасно оснащенные лечебные кабинеты: физиотерапия, ванное отделение, грязелечение, ЛОР, гинекология, стоматология,ингаляторий, аромотерапия, кишечного орошения, иглорефленотерапия, фитобар, полостного минерального орошения, ЛФК, массажа, гидромассажа, мануальной терапии, ультразвуковой(УЗИ), компьютерной диагностики.
Также санаторий располагает собственным пляжем, соляной пещерой и сауной. Направление лечения в санатории «Победа»: заболевания органов опоры и движения, заболевания периферической и центральной нервной системы, заболевания сердечно-сосудистой системы, заболевания дыхательных путей, заболевания кожи, эндокринной системы, мочеполовой системы.
Также проводятся массажи, процедуры в соляной пещере, дельфинотерапия, широкий спектр физиотерапевтических процедур на медицинской базе крупнейшей в Украине водолечебницы.
Стоимость одного койко-дня (в USD) варьирует по месяцам и составляет:
·                   С 1.05 по 15.06 и с 15.09 по 30.09 -10$ для однокомнатного, 20$ для двухместного номера.
·                   С 16.06 по 15.07 и с 16.08 по 14.09 -15$для одноместного и 25$ для двухместного номера.
·                   С 16.07 по 15.08 - 25$ для однокомнатного и 45$ для двухкомнатного. В стоимость входит проживание и пользование пляжем. За отдельную плату -питание в ресторане по индивидуальным заказам клиентов. Общее питание входит в стоимость путевки.
Внешне хозяйственные связи.
Санаторий «Победа» заключает договоры и сотрудничает с ООО «Курортсервис». Также заключает договоры обеспечивающие:
хозяйственную деятельность (водоснабжение, электроэнергию, обслуживание телефонов, поставка и ремонт оборудования, ремонт корпусов);
·                   договоры на поставку продуктов питания;
·                   договоры на поставку медикаментов, на поставку медицинской техники и ее ремонт;
·                   договоры на экскурсионное обслуживание;
·                   другие, чтопозволяет улучшитькачествообслуживания, также предоставить новые разновидности услуг;
Управление санаторием «Победа»
Руководящую должность занимает главный врач. В его подчинении находятся: ведущий инженер по охране труда, заместитель главного врача по экономике, главный бухгалтер, секретарь-машинистка, заместитель главного врача по медицинской части, заместитель главного врача по тех части, заведующий столовой, заведующий складом, начальник штаба ГО, начальник службы охраны, ведущий специалист по реализации путевок, администратор БФЛ, заместитель главного врача по АХЧ, ведущий специалист по работе с кадрами, администратор спального корпуса, медицинские работники и другие.
Организация рекламы
Служба сбыта, представлена специалистом по реализации путевок. Также проводится анкетирование" отдыхающих, находящихся в данном санатории, с целью улучшения качества услуг и обслуживания.

2.3. Финансовый анализ деятельности предприятия
ДП Санатория «ПОБЕДА»

Финансовое состояние предприятия характеризует совокупность следующих групп показателей:
·                   Показатели имущественного положения;
·                   Коэффициенты ликвидности и платежеспособности;
Показатели деловой активности.
Расчет финансовых показателей проводим в соответствии с Методикой анализа финансового состояния ФГИУ (см. Приложения А-Д). по данным финансовой отчетности ДП Санатория «ПОБЕДА» за 2004 – 2006 гг. (см. Приложения ….).

2.3.1. Использование материально-технической базы предприятия в анализируемом периоде

В 2006 году полная емкость санатория «Победа» составляла 370 койко-мест, что в пересчете итого за год функционирование эквивалентно 68080 койко-дням. В 2005 году полная емкость санатория была 350 койко-мест, а в 2004 году - 300 койко-мест. Прирост койко-мест произошел вследствие перепланировки части номеров и реконструкции некоторых служебных помещений, на верхних этажах и в здании водолечебницы. Представим данные номерного фонда в виде таблице 3.1.

Таблица 2.1
 Использование номерного фонда санатория «Победа»

№ п/п	Период	Заполняемость санатория "Победа"
		2004 год			2005 год			2006 год
		Полная, койко-дней	Фактич., койко-дней	Коэф. Загрузки, %	Полная, койко-дней	Фактич., койко-дней	Коэф. Загрузки, %	Полная, койко-дней	Фактич., койко-дней	Коэф. Загрузки, %
1	Январь
2	Февраль
3	Март
4	Апрель
5	Май	9300	90	0,97	10850	126	1,16	11470	552	4,81
6	Июнь	9000	3254	36,16	10500	5496	52,34	11100	9773	88,05
7	Июль	9300	11045	118,76	10850	15090	139,08	11470	17621	153,63
8	Август	9300	12886	138,56	10850	15455	142,44	11470	17828	155,43
9	Сентябрь	9000	2570	28,56	10500	3673	34,98	11100	8981	80,91
10	Октябрь	9300	45	0,48	10850	56	0,52	11470	182	1,59
11	Ноябрь
12	Декабрь
Итого за год		55200	29890	54,15	64400	39896	61,95	68080	54937	80,69
итого за сезон		45900	29823	64,97	53550	39805	74,33	56610	54570	96,40

Источник: cоставлен автором по материалам отчетности предприятия
Для наглядности изобразим графически динамику полной и фактической заполняемости номерного фонда ДП Санатория «Победа» за год на
Источник: составлено автором по данным таблицы 2.1.
На рис. 2.1 хорошо видно, что фактическая заполняемость санатория меньше чем полная, это свидетельствует о том, что санаторий основную деятельность ведет в летний период года, т.к. Евпатория является курортным городом.
Сезон санаторий также не имеет полную заполняемость. Можно сделать вывод, что деятельность данного санатория убыточная. Для этого нужно провести анализ рентабельности продукции и анализ деловой активности предприятия.
Из таблицы и динамики видно, что в загрузке номерного фонда ярко прослеживается сезонность. Максимальная загрузка приходится на летние месяцы.
Что касается коэффициента загрузки, то он колеблется:
·                   от 0,97% в мае до 138,56% в августе в 2004 году;
·                   от 1,16% в мае до 142,44% в августе в 2005 году;
·                   от 4,81% в мае до 155,43% в августе в 2006 году.
Динамика показателя «Коэффициент годовой загрузки» за период 2004-2006 годов свидетельствует об увеличении его значения с 54,15 процента - в 2004 году до 61,95 процента - в 2005 году. По загрузке в курортный сезон показатели санатория за этот период выше оптимальных (56 - 71 процентов), что свидетельствует о высоком спросе на туристские услуги данного санатория и их конкурентоспособности. Перегрузка санатория в пиковые месяцы курортного сезона (118,76% и 138,56% - соответственно, в июле и августе 2004 года, 139,08% и 142,44% - в июле и августе 2005 года) объясняется большим количеством родителей с детьми, что потребовало создания дополнительных койко-мест в номерах и обеспечило высокие показатели заполняемости.
В 2005 году санаторию «Победа», с ориентированному на массовый заезд отдыхающих из России и Украины, удалось провести оздоровительный сезон с более эффективными показателями заполняемости по сравнению с 2004 и 2006 годами. Так по годовому показателю загрузки в 2006 году по сравнению с 2004 годом произошел рост на 26,54% (80,69 - 54,15), а по сравнению с 2005 годом – на 18,74% (80,69 – 61,95). Что касается показателя сезонной загрузки, то он в 2005 году больше на 31,43% (96,40 – 64,97) и на 22,07% (96,40 – 74,33), сравнительно с 2004 и 2005 годами, соответственно.

2.3.2. Анализ производственных затрат санатория

В абсолютном выражении за 2004-2006 годы наблюдается непостоянство роста издержек производства.
Таблица 2.2
Структура затрат по реализации услуг

№	Наименование показателей	2004		2005		2006
		тыс.грн.	%	тыс.грн.	%	тыс.грн.	%
1	Материальные затраты	1582,20	40,10%	2108,00	40,60%	2224,30	41,63%
2	Затраты на оплату труда	845,20	21,42%	1248,30	24,04%	1416,80	26,52%
3	Отчисления в соц. фонды	310,30	7,86%	447,10	8,61%	488,30	9,14%
4	Амортизация основн. Фондов	620,20	15,72%	730,90	14,08%	709,30	13,28%
5	Прочие затраты	587,60	14,89%	657,70	12,67%	503,70	9,43%
Итого		3945,50	100,00%	5192,00	100,00%	5342,40	100,00%

Источник: cоставлен автором по материалам отчетности предприятия
Для наглядности изобразим графически динамику затрат по реализации услуг ДП Санатория «Победа» на рис. 2.3
Как видно на рисунке 2.3 на конец анализируемого периода затраты на оплату труда и отчисления в социальные фонды увеличиваются это связано с увеличением минимальной заработной платы, коэффициента инфляции и прожиточного минимума.
Отчисления в социальные фонды за 2004-2006г.г. возросли с 310,30 тыс. грн. до 488,30 тыс. грн., что связано с ростом числа занятых в гостиничном хозяйстве.
В 2005 году в сравнении с 2004 годом размер амортизационных отчислений возрос до 730,90 тыс. грн., в связи с тем, что планируется как можно быстрее обновить мебель в номерах, холлах и др. помещениях, а также заменить сантехнику, а в 2006 году размер амортизационных отчислений уменьшился до 709,30 тыс.грн.
Материальные затраты можно условно считать переменными расходами, прямо зависящими от степени загрузки санатория.

 

2.3.3. Анализ имущественного положения предприятия

Поскольку остаточная стоимость основных средств составляет более половины суммы баланса, проанализируем коэффициенты износа, обновления и выбытия основных средств (см. Приложение А-В). Для удобства анализа составим таблицу 2.3.
Таблица 2.3
Коэффициенты имущественного положения предприятия

№	Показатель	Нормативное Значение	2004г. на начало	2005г. на начало	2006г.
					на начало	на конец
1	2	3	6	7	8	9
1.1.	Коэффициент износа основных средств	уменьшение	0,369	0,385	0,416	0,422
1.2.	Коэффициент обновления основных средств	увеличение	0,038	0,045	0,074	-
1.3.	Коэффициент выбытия основных средств	Должен быть меньше чем коэффициент обновления ОС	0,063	0,02	0,007	-

Источник: составлено автором по данным Приложений А-В
По нормативному значению коэффициент износа основных средств должен уменьшаться. На рис 2.4. видно, что коэффициент износа в сравнении с 2004г., в 2005г. увеличился на 0,016, а в 2006г. увеличился на 0,031. Это свидетельствует о необходимости обновления основных средств предприятия. Руководство ДП Санатория «Победа» постепенно решало данную проблему, что подтверждает увеличение в 2004-2005г.г. коэффициента обновления основных средств, который показывает уменьшение первоначальной стоимости приобретенных основных средств к первоначальной стоимости всех основных средств, что является положительной тенденцией. Однако на конец 2006 года этот коэффициент уменьшился. Коэффициент выбытия основных средств должен был быть меньше, чем коэффициент обновления. Положительная тенденция данного показателя прослеживается только на конец 2006 года.

 

2.3.4.Анализ имущественного положения предприятия

Для удобства анализа коэффициенты ликвидности ДП Санатория “Победа” за 2004–2006гг., рассчитанные в Приложениях А-В, представим в виде таблицы 2.4.
Таблица 2.4
Показатели ликвидности предприятия

№	Показатель	Нормативное значение	2004г. На начало	2005г. на начало	2006г.
					на начало	на конец
1	2	3	6	7	8	9
2.1.	Коэффициент покрытия	Больше 1	0,405	0,772	0,653	0,396
2.2.	Коэффициент быстрой ликвидности	0,6-0,8	0,308	0,666	0,446	0,289
2.3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	Больше 0 увеличение	0,003	0,001	0,009	0,009
2.4	Чистый оборотный капитал, тыс. грн.	Больше 0 увеличение	-786,6	-265,1	-452,9	-1097,2

Источник: составлено автором по данным Приложений А-В
Для наглядности изобразим графически динамику коэффициента покрытия на рис. 2.5.
Коэффициент покрытия
Коэффициент покрытия должен быть больше 1. На рис. 2.5. видно, что показатель покрытия не соответствует нормативному значению. Значения данного коэффициента свидетельствуют о недостаточности ресурсов предприятия, которые могут быть использованы для погашения текущих обязательств.
Для удобства динамику показателей быстрой и абсолютной ликвидности представим графически на рис.2.6.
Коэффициент быстрой ликвидности должен быть в пределах от 0,6 до 0,8. На рисунке 2.6. видно, что в 2004 году и 2006 году у предприятия была низкая платежеспособность относительно оплаты текущих обязательств с условием своевременного проведения расчетов с дебиторами. В 2005 году коэффициент находится в пределах нормативного значения – 0,666.
Коэффициент абсолютной ликвидности в течение 2004-2005гг. имел очень низкие значения ( 2004г. – 0,003 и 2005г. - 0,001), что свидетельствует о незначительных возможностях предприятия при немедленном погашении своих краткосрочных обязательств. Однако этот показатель улучшается на начало 2006г. до 0,009, что является положительной тенденцией.
Чистый оборотный капитал за 2004-2006г.г. принимает переменно отрицательное значение и показывает, что предприятие не может расширять свою дальнейшую деятельность и оплачивать свои текущие обязательства.
В целом показатели ликвидности не соответствуют нормативным значениям и имеют отрицательную динамику. Это говорит о том, что предприятие не может своевременно оплачивать свои текущие обязательства.

2.3.5. Анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия

По данным Приложений А-В для ДП Санатория “Победа” за 2004 – 2006 г.г. проводим анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия. Результаты оформим в виде таблицы 2.5.
Таблица 2.5
Коэффициенты платежеспособности предприятия

№	Показатель	Нормативное значение	2004г. на начало	2005г. на начало	2006г.
					на начало	на конец
1	2	3	6	7	8	9
3.1.	Коэффициент платежеспособности	Больше 0,5	0,867	0,887	0,879	0,841
3.2.	Коэффициент Финансирования	Меньше 1 Уменьшение	0,153	0,127	0,137	0,189
3.3.	Коэффициент обеспечения собственным и оборотными средствами	Больше 0,1	-1,471	-0,295	-0,532	-1,523
3.4	Коэффициент маневренности собственного капитала	Больше 0 увеличение	-0,081	-0,026	-0,045	-0,114

Источник: составлено автором по данным Приложений А-В
Графически тенденция изменения коэффициентов платежеспособности и финансирования представлена на рис. 2.7.
На рисунке 2.7. видно, что коэффициент платежеспособности в течение 2004-2006гг. находится в рамках нормативного значения (более 0,5). Это свидетельствует о значительном удельном весе собственного капитала в общей сумме источников финансирования.
Коэффициент финансирования (см. рис. 2.7.) увеличивается до конца 2006 года до 0,189, что связано с большими темпами увеличения заемного капитала предприятия по сравнению с собственным. В 2004 году предприятие увеличило долю собственного капитала в структуре источников финансирования, поэтому на начало 2005 года наблюдается уменьшение коэффициента финансирования до 0,127, предприятие становится более независимым от заемных источников финансирования.
Значение коэффициента обеспечения собственными оборотными средствами на начало 2004 года и на конец 2006 года самое критическое - показатель принимает отрицательное значение (начало 2004г.- -1,471 и на конец 2006г. - -1,523) (см. рис. 2.8.).
Источник: составлено автором по данным таблицы 2.5.  
Это свидетельствует недостаточности обеспечения собственными оборотными средствами.
В 2004-2006г.г. наблюдается уменьшение коэффициента маневренности собственного капитала (см. рис. 2.8.), это объясняется уменьшением чистого оборотного капитала и увеличением собственного капитала. Предприятие практически не имеет возможности для свободного финансового маневрирования, что является отрицательной тенденцией.
В целом коэффициенты платежеспособности, финансирования, обеспечения собственными оборотными средствами не соответствуют своим нормативным значениям, что дает возможность сделать вывод, что предприятие, по мнению автора, можно назвать финансово не устойчивым и зависимым от внешних источников финансирования деятельности.

 

2.3.6. Анализ деловой активности предприятия

Далее по данным баланса и отчета о финансовых результатах ДП Санатория “Победа” за 2004 – 2006 г.г. проводим анализ имущественного положения предприятия. Результаты оформим в виде таблицы 2.6.
Таблица 2.6
Анализ деловой активности предприятия

№	Показатель	Нормативное Значение	2004г. на начало	2005г. на начало	2006г.
					На начало	На конец
1	2	3	6	7	8	9
4.1.	Коэффициент оборачиваемости активов	Увеличение	0,248	0,323	0,439	-
4.2.	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Увеличение	18,619	402,967	20,767	-
4.3.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Увеличение	16,940	26,963	26,248	-
4.4.	Срок погашения дебиторской задолженности дней	Уменьшение	21день	13 дней	13 деней	-
4.5	Срок погашения кредиторской задолженности дней	Уменьшение	19 дней	1день	17 дней	-
4.6.	Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	Увеличение	21,752	16,968	19,686	-
4.7.	Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)	Увеличение	0,165	0,199	0,258	-
4.8.	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Увеличение	0,283	0,366	0,511	-

Источник: составлено автором по данным Приложений А-В
По данным таблицы 2.6. можно провести сравнительный анализ коэффициентов оборачиваемости в динамике (см. рис. 2.9.).
На рисунке 2.9. видно, что самый высокий показатель оборачиваемости характерен для материальных активов, связано со спецификой деятельности ДП Санаторий “Победа”. Негативной динамикой можно считать превышение показателей оборачиваемости собственного капитала над показателями оборачиваемости основных средств. Однако, данный вывод неоднозначен, поскольку показатель оборачиваемости основных средств рассчитывается на основе данных по первоначальной их стоимости.
Для исследования политики управления кредиторской и дебиторской задолженностью рассчитывают коэффициенты оборачиваемости и срока погашения кредиторской дебиторской задолженности (см. рис. 2.10.).

 

2.3.7.Анализ рентабельности предприятия

По данным баланса и отчета о финансовых результатах ДП Санатория “Победа” за 2004 – 2006г.г. проводим анализ рентабельности предприятия. Результаты оформим в виде таблицы 2.7.
Таблица 2.7
Анализ рентабельности предприятия
Источник: составлено автором по данным Приложений А-В
Графически динамика коэффициентов рентабельности представлена на рис. 2.11.
Источник: составлено автором по данным таблицы 2.7.
На рисунке 2.11. видно, что коэффициент рентабельности активов (в 2005-2006 годах) и собственного капитала (в 2005-2006 годах) имеют достаточно высокие значения, что свидетельствует об эффективности вложения средств в предприятие и эффективности использования активов в эти периоды.

ВЫВОДЫ ПО ВТОРОМУ РАЗДЕЛУ

Туризм в начале XXI века характеризуется как один из видов экономической деятельности, который стремительно и динамично развивается, опережая по темпам роста доходы нефтедобычи и автомобилестроение [21, c.5].
Туризм в зависимости от составляющих услуг и обслуживаемых категорий населения разделяется на внутренний и международный.
Дочернее предприятие «Санаторий «Победа»» для родителей с детьми Закрытого акционерного общества лечебно - оздоровительных учреждений профсоюзов Украины «Укрпрофздравница» создано в 1985 году.
Состояние материально - технической базы, а именно: удобная планировка и качественная отделка помещений, оснащение ее общественных помещений и жилых номеров комфортабельной мебелью и оборудованием, полные комплекты высококачественного белья, современное высокопроизводительное кухонное оборудование, удобное лифтовое хозяйство и др. является одним из факторов обеспечения качественного обслуживания в гостиничном предприятии.
Служба сбыта, представлена специалистом по реализации путевок. Также проводится анкетирование" отдыхающих, находящихся в данном санатории, с целью улучшения качества услуг и обслуживания.
Негативной динамикой можно считать превышение показателей оборачиваемости собственного капитала над показателями оборачиваемости основных средств. Однако, данный вывод неоднозначен, поскольку показатель оборачиваемости основных средств рассчитывается на основе данных по первоначальной их стоимости.

РАЗДЕЛ 3. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
НА ДП САНАТОРИИ «ПОБЕДА»

Бизнес – план – это план развития предприятия, необходимый для освоения новых сфер деятельности фирмы, создания новых видов бизнеса. Бизнес-план может быть разработан как для нового создающегося предприятия, так и для уже существующих экономических организаций на очередном этапе их развития.
Бизнес-планирование решает следующие проблемы: 1. Определяет степень жизнеспособности и будущей устойчивости предприятия, снижает риск предпринимательской деятельности; 2. Конкретизирует перспективы бизнеса в виде системы количественных и качественных показателей развития; 3. Привлекает внимание, обеспечивает поддержку со стороны потенциальных инвесторов фирмы; 4.Помогает получить опыт планирования.
Бизнес-план учитывает не только внутренние цели организации, но и внешние цели. Помимо инвесторов заинтересованными лицами будущего бизнеса являются потенциальные потребители и поставщики фирмы. Уровень составленного бизнес-плана становится показателем надежности и серьезности предпринимателя и его дела. Бизнес-план – это начало для переговоров между предпринимателем и возможным инвестором (например, банком). Бизнес-план превращается в своего рода товар, продажа которого должна принести максимально возможный выигрыш. Бизнес-план охватывает достаточно длительный период, 3-5 лет. Бизнес-план включает только одну главную цель фирмы, которая связана с созданием и развитием нового бизнеса, бизнес-план ориентирован только на развитие. Бизнес-план имеет четкие временные рамки, по истечении которых определенные планом цели и задачи должны быть выполнены. Бизнес-план имеет весомые и полноправные функциональные составляющие (планы производства, маркетинга, фин. План).
II. Основным источником кредитования производства до недавнего времени были банки.
III.В рыночной экономике бизнес-план является рабочим инструментом, используемым во всех сферах предпринимательства. Бизнес-план описывает процесс функционирования фирмы, показывает, каким образом ее руководители собираются достичь свои цели и задачи, повышения прибыльности работы. Хорошо разработанный бизнес-план помогает фирме расти, завоевывать новые позиции на рынке, где она функционирует, составлять перспективные планы своего развития. Бизнес-план опирается на: -конкретный проект производства определенного товара (услуг ) — создание нового типа изделий или оказание новых услуг (особенности удовлетворения потребностей и т.д.); - всесторонний анализ производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности организации, целью которой является выделение ее сильных и слабых сторон, специфики и отличий от других аналогичных фирм; - изучение конкретных финансовых, технико-экономических и организационных механизмов, используемых в экономике для реализации конкретных задач.
Бизнес-план позволяет решать целый ряд задач, но основными из них являются следующие:
1). Обоснование экономической целесообразности направлений развития фирмы;
2). Расчет ожидаемых финансовых результатов деятельности, в первую очередь объемов продаж, прибыли, доходов на капитал;
3). Определение намечаемого источника финансирования реализации выбранной стратегии, т.е. способы концентрирования финансовых ресурсов;
4). Подбор работников, которые способны реализовать данный план. Б-пл — важное средство для увеличения капитала компании. Б-пл служит основой бизнес-предложения при переговорах с будущими партнерами. Перед тем как рискнуть некоторым капиталом, инвесторы должны быть уверены в тщательности проработки проекта и осведомлены о его эффективности.

3.1. Анализ финансового состояния ДП санатория «ПОБЕДА»

Финансовое состояние характеризируется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным.
Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче – к увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платёжеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.
Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.
Основой финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. В процессе анализа финансового состояния большое внимание уделяется составу и размещению активов предприятия. Анализ состава и размещения активов фирмы проводится по следующей форме:
Таблица 2.2.1
Анализ состава и размещения активов ДП «Победа»

№ п/п	Активы	2002 г.		2003 г.		Изменение
		руб.	%	руб.	%	руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
1	Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
2	Основные средства	162755	11,6	201315	25,4	38560	13,8
3	Прочие внеоборотные активы	-	-	12553	1,6	12553	1,6
4	Оборотные средства, в т.ч.:	1235990	88,4	578777	73	-657213	-15,4
	а) запасы	18617	1,3	28358	3,6	9741	2,3
	б) дебиторская задолженность (в теч. 12 месяцев после отчётной даты)	582580	41,7	217457	27,4	-365123	-14,3
	в) денежные средства	634793	45,4	332962	42	-301831	-3,4
5	Расчеты с учредителями	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:		1398745	100	792645	100	-606100

В таблице 2.2.1 постатейно записаны сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. На основании этих данных можно проследить за изменениями в составе и структуре активов предприятия, откуда следует, что к 2003 году сумма основных средств увеличилась на 38560 руб.(13,8%). Общая сумма оборотных активов в 2003 году по сравнению с 2002 годом уменьшилась на 657213 руб. (15,4%) за счет значительного снижения в них суммы дебиторской задолженности – на 365123 руб. (14,3%) и денежных средств – на 301831 руб. (3,4%).
С помощью табличного процессора Excel и Мастера диаграмм, представим данные таблицы 2.2.1 в графическом виде.
Из данных таблицы видно, что активы предприятия уменьшились за отчётный год на 606100 руб. Средства в активах распределились следующим образом: основные средства – 201315 руб. или 25,4%; прочие внеоборотные активы – 12553 руб. или 1,6%; оборотные средства – 578777 руб. или 73%.
Изменилось органическое строение капитала: в 2002 году отношение оборотного капитала к основному составляло 7,6, а в 2003 году – 2,9. Это свидетельствует о замедлении темпов его оборачиваемости, а это может быть свидетелем того, что вложенные в предприятие ресурсы используются неэффективно.
 Важным показателем оценки финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов (реально существующих собственного имущества и финансовых вложений по их действительной стоимости). Реальными активами не являются нематериальные активы, износ основных фондов и материалов, использование прибыли, заемные средства.
Темп прироста реальных активов характеризует интенсивность наращивания имущества и определяется по формуле:
А = ((Ос1 + Обс1)/(Ос0 + Обс0) – 1) * 100% , (2.2.1)
где    А – темп прироста реальных активов, %,
Ос – основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки, нематериальных активов, использованной прибыли,
Обс – оборотные средства
Имеем:
А = ((201315 + 578777) / (162755 + 1235990) – 1) * 100% = -44,2%
Таким образом, интенсивность прироста реальных активов за год снизилась на 44,2 %, что свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости предприятия.
Следующим моментом анализа является изучение динамики и структуры источников финансовых ресурсов.

Таблица 2.2.2
Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов (данные для анализа - приложение - бух баланс)

№	Виды источников фин.  ресурсов	2002 г.		2003 г.		Изменение
		руб.	%	руб.	%	руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
1 . Собственные средства
1.1.	Добавочный капитал	34724	2,5	34724	4,4	-	1,9
1.2.	Нераспределенная прибыль	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:		34724	2,5	34724	4,4	0	1,9
2. Заемные средства
2.1.	Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-
	ИТОГО:	-	-	-	-	-	-
3. Привлеченные средства
3.1.	Кредиторская задолженность	1364021	97,5	757921	95,6	-606100	-1,9
3.2	Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
ИТОГО:		1364021	97,5	757921	95,6	-606100	-1,9
ВСЕГО:		1398745	100	792645	100	-606100	-

Из табл. 2.2.2. видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов предприятия уменьшилась на 606100 руб., в том числе собственные средства не изменились, привлеченные средства уменьшились на 606100 руб., или на 1,9% (в основном за счет уменьшения задолженности кредиторам на 595514 руб.). За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных средств увеличилась на 1,9 процентных пункта; привлеченных средств уменьшилась на 1,9 процентных пункта. Это свидетельствует о неудовлетворительной работе предприятия.
Используя табличный процессор Excel и Мастера диаграмм, представим данные таблицы 2.2.2 в графическом виде.
Дадим характеристику динамики текущих расчётных отношений с дебиторами и кредиторами (используем данные приложения к бухгалтерскому балансу).
Таблица 2.2.3
Динамика состояния текущих расчётных отношений с дебиторами и кредиторами по данным годовой отчётности (Приложение 10)

Показатель	Остатки по балансу, руб			Удельный вес в составе всей задолженности, %
	на на- чало года	на ко-нец года	изме-нения	на на-чало года	на ко-нец года	изме-нения
1	2	3	4	5	6	7
Дебиторская задолженность – всего, в том числе:	582580	217457	-365123	100	100	-
покупатели и заказчики	-	83028	+83028	-	38,2	38,2
Кредиторская задолженность – всего, в том числе:	1364021	757921	-606100	100	100	-
задолженность перед персоналом организации	98015	158293	+60278	7,2	20,9	13,7
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	56505	-	-56505	4,1	-	4,1
задолженность по налогам и сборам	21383	6724	-14659	1,6	0,9	-0,7
прочие кредиторы	1188118	592904	-595214	87,1	78,2	-8,9

Анализ данных таблицы 2.2.3 показывает, что в течение года дебиторская задолженность увеличилась на 83028 руб., а это создаёт финансовые затруднения, т.к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому каждое предприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Необходимо отметить и то, что кредиторская задолженность уменьшилась на 606100 руб., что положительно сказывается на финансовом состоянии предприятия. Сравним общий объём дебиторской и кредиторской задолженности:
В абсолютном выражении:
На начало года: 1364021 – 582580 = 781441 руб.
На конец года: 757921 – 217457 = 540464 руб.
В относительном выражении:
На начало года: 1364021 / 582580 = 2,34
На конец года: 757921 / 217457 = 3,5
Т.е на начало года кредиторская задолженность существенно превышает дебиторскую (на 781441 руб. или в 2,34 раза), на конец года эта разница сокращается (до суммы в 540464 руб., но увеличивается по отношению к дебиторской задолженности в 3,5 раз), а это значит, что финансовое состояние предприятия можно характеризовать как нестабильное, подобная ситуация может привести к несбалансированности денежных потоков.
Для анализа структуры источников капиталов предприятия и оценки степени финансовой устойчивости и финансового риска, рассчитываются следующие показатели:
Для оценки финансовой устойчивости предприятия используются коэффициенты автономии и финансовой устойчивости.
Коэффициент автономии характеризует независимость финансового состояния предприятия от заемных источников средств. Он показывает долю собственных средств в общей сумме источников.
Ка = СК / Итог баланса,                          (2.2.2)                                   
где    К а – коэффициент автономии,
СК – собственные средства,. руб.,
К АО = 34724 / 1398745 = 0,025
К А1 = 34724 / 792645 = 0,044
Минимальное значение КА принимается на уровне 0,6. Так как КА и в базисном и в отчетном периодах меньше 0,6, то это свидетельствует о полной финансовой зависимости предприятия от ДП санаторий «Победа».
Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение собственных и заемных средств.
К у = СК + Долгосрочные обязательства / итог баланса (2.2.3)
где К у - коэффициент устойчивости,
СК– собственные средства, руб.,
Имеем:
Ку 0 = 34724 / 1398745 = 0,025
Ку 1 = 34724 / 792645 = 0,044
Таким образом, ПСБ не является финансово – устойчивым.
Далее проанализируем несколько специфических коэффициентов финансовой устойчивости ПСБ.
Прежде всего, это коэффициент концентрации привлеченного капитала.
Кк.п.к = Привлеченный капитал/Общий объем используемого капитала, (2.2.4)
К к.п.к. = 34724 / 792645 = 0,04
Так как доля привлеченного капитала гораздо ниже установленную норму, то предприятие можно считать финансово неустойчивым.
Источниками образования собственных средств являются уставной капитал, отчисления от прибыли (в резервный фонд, в фонды социального назначения – фонд накопления и фонд потребления), целевые финансирования и поступления, вклады учредителей и арендные обязательства.
Анализ наличия и движения собственных оборотных средств предприятия предполагает определение фактического размера средств и факторов, влияющих на их динамику. [6, с. 379]
Рассчитаем следующий коэффициент – это коэффициент концентрации собственного капитала.
Кк.с.к = Собственный капитал / Общий объем исп-го капитала, (2.2.5)
К к.с.к. = 34724 / 792645 = 0,04   
Этот коэффициент ниже установленного показателя и показывает, что концентрация собственного капитала составляет 4%.
Для того чтобы охарактеризовать коэффициент маневренности собственного капитала необходимо данный коэффициент рассмотреть в динамике.
Км.с.к =Собственные оборотные средства /Собственный капитал (2.2.6)
К м. с. к .0 = 1235990 / 34724 = 35,6
К м. с. к 1 = 578777 / 34724 = 16,7
Ум. с. к = К м. с. к .1 / К м. с. к .0 = 16,7 / 35,6 = 0,47
Динамика коэффициента маневренности собственного капитала меньше единицы. Для предприятия это отрицательная тенденция.
Это говорит о том, что у предприятия к концу периода снижается доля тех средств, которыми оно может относительно свободно маневрировать.
Коэффициент инвестирования
Ки = Собственные средства / Внеоборотные активы (2.2.7)
Ки0 = 34724 / 162755 = 0,2
К и1 = 34724 / 213868 = 0,16
Коэффициента инвестирования и в отчётном, и в предыдущем году ниже норматива. К тому же имеет тенденцию к снижению.
Таблица 2.2.4
Группировка активов и пассивов по уровню ликвидности (Приложение 1)

Группа активов	Сроки баланса	Сумма, руб.		Группа пассивов	Строки баланса	Сумма, руб.
		На нач. года	На кон. года			На нач. года	На кон. года
Наиболее ликвидные активы (А 1)	250 + 260	634793	332962	Наиболее ликвидные пассивы (П 1)	620+ 630+ 660	136402	757921
Быстрореализуемые активы (А 2)	240+ 270	582580	217457	Краткосрочные обязательства (П 2)	610	-	-
Медленнореализуемые активы (А 3)	210+ 220 + 230	18617	28358	Долгосрочные обязательства (П 3)	590	-	-
Труднореализуемые активы (А 4)	190	162755	213868	Собственный капитал (П 4)	490+ 640+ 650	34724	34724
Валюта баланса	300	1398745	792645	Валюта баланса	700	1398745	792645

 
Коэффициент общей текущей ликвидности – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле (2.2.8):
Ктл = (А1 + А2 + А3)/ (П1 + П2) ≥ 2
К тл0 = (634793 + 582580 + 18617) / 1364021 = 0,9
К тл1 = (332962 + 217457 + 28358) / 757921 = 0,8
Данный коэффициент значительно меньше норматива. Это означает, что для кредиторов нет уверенности, что долги будут погашены.
Рассчитанный коэффициент общей текущей ликвидности не удовлетворяет указанным требованиям, к тому же наметилась тенденция к его понижению, т.е. возросла вероятность того, что предприятие не сможет погасить свои долги.
Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности - отражает платежные возможности предприятия для своевременного и быстрого погашения дебиторской задолженности.
Коэффициент критической ликвидности определяется по формуле (2.2.9):
К кл = (А1 + А2 )/ (П1 + П2) > 0,8
К кл0 = (634793 + 582580) / 1364021 = 0,9
К кл1 = (332962 + 217457) / 757921 = 0,7
В данном случае его величина на начало периода соответствует норме, но в конце периода он становится ниже нормативного уровня, т.е. ПСБ не сможет быстро и вовремя погасить свою дебиторскую задолженность, ему не хватит собственных денежных средств.
Коэффициент абсолютной ликвидности – определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле (2.2.10):
К абл = А1 / (П1 + П2) ≥ 0,2
К абл0 = 634793/1364021 = 0,5
К абл1 = 332962 /757921 = 0,4
В нашем случае коэффициент превышает нормативный уровень, но наметилась тенденция к его понижению. Это говорит о том, что ПСБ в состоянии погасить краткосрочные обязательства за счёт денежных средств.
Из проведённого анализа видно, что проектно-сметное бюро находится в полной финансовой зависимости от ДП санаторий «Победа».

3.2. Методологические основы составления финансового плана

Основой организации финансов предприятия является финансовый план. Формой финансового плана является баланс доходов и расходов, в котором находят отражение результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными фондами, банками.
 В состав доходов включаются, прежде всего, суммы, получаемые за счет устойчивых источников собственных средств, а при необходимости – за счет заемных средств. К устойчивым источникам собственных доходов относятся прибыль, амортизационные отступления, отчисления в ремонтный фонд, кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта. [22, с.113]
Если источник дополнительных финансовых средств уже точно известен, то эти средства включаются в доходную часть, а возврат их – в расходную часть финансового плана. В условиях инфляции финансовый план хозяйствующего субъекта делается на квартал и корректируется с учетом индекса инфляции [24, с.95].
Главной задачей баланса доходов и расходов является проверка синхронности поступлений и расходования денежных средств, которая обеспечивает поддержание ликвидности и платёжеспособности предприятия, выражающейся в постоянном наличии на счёте в банке денежных сумм, достаточных для расчётов по обязательствам [13, с. 201].
Финансовый план является неотъемлемой частью бизнес планирования предприятия. Он призван обобщить материалы, изложенные в описательной части планирования для того, чтобы представить их в стоимостном выражении.
Методика расчета финансового плана
1.                Планирование источников доходов и поступлений.
2.                Планирование расходов и отчислений.
3.                Проверка финансового плана.
                  I. Поступления:
1)                 Прибыль от реализации товарной продукции. Рассчитывается в ценах и условиях предыдущего (отчетного) года. Основа расчета прибыли от реализации – объем реализованной продукции и ее себестоимость на основе расчетов маркетологов.
2)                 Прибыль от прочей реализации (внереализационные доходы):
·                                                  Доходы от реализации ненужного, неиспользуемого имущества (активов). Определяется как разница между выручкой от реализации и затратами, связанными с непосредственной стоимостью этого имущества, затратами по его подготовке к продаже и косвенные налоги.
·                                                  Дополнительный доход в виде экономии на налоге на имущество, т.к. снижается налогооблагаемая база.
·                                                  Могут быть доходы от аренды.
·                                                  %%, получаемые от кредитов, %% по ценным бумагам. Внереализационные доходы могут быть убыточными. [16,с. 269]
               II. Амортизационные отчисления. [1].
            III. Финансовые ресурсы строительства при выполнении работы хозяйственным способом. Планируется на основании смет. В смету закладываются все расходы (в т.ч. премии работникам и средняя норма прибыли). Экономия появляется за счет отказа от плановых накоплений и значительной части накладных расходов.
           IV. Устойчивые пассивы. В качестве финансовых ресурсов планируется прирост устойчивых пассивов (Кредиторская задолженность на законных основаниях).
              V. Расчет финансовых ресурсов, закладываемых в себестоимость продукции. Из платежей в бюджет – сумма социальных налогов.
           VI. Доходы от выпуска ценных бумаг. Планируются на основании решения общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала и той доли акций, которая определена для реализации. За цену принимается номинальная цена акций. Учитываются суммы ценных бумаг, оставшихся в распоряжении предприятия и предполагаемые к реализации.
        VII. Расчет эмиссионного дохода от реализации акций. Базируется на котировках акций на фондовой бирже.
     VIII. Финансовые ресурсы от размещения облигационного займа. Рассчитываются по его объему и срокам размещения на основании данных проспекта эмиссии.
           IX. Инфляционный доход. Дополнительный доход, обусловленный ростом цен.
              X. Высвобождение финансовых ресурсов при снижении нормативов оборотных средств. Появляются в связи с сокращением объемов производства, изменением условий поставок ресурсов.
           XI. Фонд амортизационных отчислений основных средств. Остатки фонда, которые предприятие может использовать как финансовый резерв.
        XII. И т.д. [24, с. 112]
Таблица 2.3.1.
Финансовый план.

Показатели	Год	В т.ч. кварталы
		I	II	III	IV
1.Доходы и поступления:
2. Расходы и отчисления:
3. Платежи в бюджет

Отражаются только те расходы предприятия, которые связаны с расширением и развитием производства, удовлетворением социально-культурных и бытовых потребностей, прочие расходы. Все конкретные направления и пропорции использования средств предприятие определяет самостоятельно. [11, с. 517]
                  I. Капитальные вложения. Основание для планирования – наличие проектно-сметной документации (лицензии, решение органа государственной власти об отводе земельного участка, наличие договоров подряда).
               II. Прирост собственных оборотных средств. Основа для планирования – расчеты по формированию оборотных средств на конец планируемого года, намеченные цели ускорения оборачиваемости оборотных средств. Первичный источник – прирост устойчивых пассивов.
            III. Проценты по долгосрочным кредитам. Планируются на основе договоров с кредитными учреждениями и сведениях об изменениях процентной ставки и методики расчета суммы процентов.
           IV. Расходы по смете фонда потребления. Расходы по коллективному договору в Уставе предприятия и отраслевых тарифных соглашениях.
              V. Формирование резервных фондов:
1.                             Резервный фонд предприятия (15 % от уставного капитала – «Закон об АО»). Обычно для других предприятий – 8-10%. Источник – прибыль.
2.                             Фонд страхования имущества и коммерческих рисков предприятия Может создаваться в в любых объемах, но за счет себестоимости – лишь в пределах 2 % от объема реализованной продукции. Дополнительные суммы резервов – за счет прибыли (по желанию).
3.                             Резерв на оплату налога на землю. Источник оплаты – себестоимость продукции. Норматив отчислений в резерв рассчитывается как – сумма налога / себестоимость товарной продукции.
4.                             Ремонтный фонд. Создается по нормативу и определяется отношением запланированных затрат на ремонтные, подготовительные и рекультивационные работы как себестоимость товарной продукции.
5.                             Фонд на выплату вознаграждения за выслугу лет. Организуется на предприятиях, где такие выплаты предусмотрены. Создается за счет себестоимости. Пик приходится на январь («13 зарплата»). Норматив отчислений – отношение запланированной величины фонда к фонду оплаты труда.
6.                             Резерв на оплату отпусков. Пик приходится на лето. Норматив рассчитывается аналогично п.5.
7.                             Отчисления единого социального налога (ЕСН) с сумм остатков фонда на выплату вознаграждения за выслугу лет и с резерва на оплату отпусков.
8.                             Фонд на выплату дохода (дивидендов). Источник – прибыль. [11, с. 519]
Платежи в бюджет
1.     НДС. Указывается в доходной части финансового плана. Иногда указывается даже перед прибылью. Источник – выручка, в которую по установленной ставке включается сумма налога. [Бабич, 348]
2.     Группа налогов, включаемых в себестоимость продукции:
·                                Сбор на нужды образовательных учреждений.
·                                 Целевой сбор на содержание милиции (3 % фонда минимальной оплаты труда* среднестатистическую численность работников).
·                                Налог на имущество (2 % к стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат).
·                                Земельный налог (360 руб. за кв.метр).
·                                Налог на рекламу (5 % от расходов на рекламу).
·                                ЕСН (35,6 % + в фонд социального страхования [0,2 %] ).
·                                Налог на прибыль (24 % к прибыли).
·                                Налог на ценные бумаги (0,8 % от номинала проспекта эмиссии). [7, с. 350]
Степень напряженности – соотношение уровня финансовых ресурсов, абсолютно необходимых для нормального функционирования предприятия и общего объема доходов, запланированных к получению. Чем меньше величина показателя, тем менее напряженным будет финансовый план.
Бюджет доходов и расходов
Показывает соотношение всех доходов (выручки) от реализации со всеми видами расходов с выделением наиболее важных (критических) статей расходов. Показывается валовая, операционная, балансовая и чистая прибыль. В этом смысле этот бюджет приближен к форме отчета о финансовых результатах (Ф-2), но могут быть различия. Минимальная разбивка этого бюджета – помесячная (может быть подробная). Позволяет рассчитать рентабельность производства, массу прибыли, т.е. возможности погашения кредита, точку безубыточности (постоянные расходы / цена - - средние переменные расходы), сумму перечислений вышестоящим органам управления. [22, с. 125]
В основе его составления лежит прогноз объемов реализации продукции.
Для нового проекта прогноз денежных потоков может быть более важен, чем прогноз прибылей, из-за того, что в нем детально рассматриваются величина и время максимального денежного притока и оттока. Обычно уровень прибыли, особенно в начальные году осуществления проекта, не является определяющим при рассмотрении непосредственных финансовых нужд. Более того, доходы, как правило, не превышают расходы в некоторые периоды времени. Прогноз денежных потоков и выявит эти условия. Проводя планируемый уровень продаж и капитальных затрат в тот или иной период, прогноз подчеркивает необходимость и время дополнительного финансирования и определяет пиковые требования к рабочему капиталу. Администрация решает, как это дополнительное финансирование должно быть получено и в какие сроки и как будет осуществлен возврат средств. [36, с. 475]
Если проект разрабатывается в сезонной или циклической отрасли, или в отрасли, где смежники требуют от новой фирмы наличных выплат (или необходимо капитальное строительство), прежде чем продукт будет готов к продаже и начнет приносить доход, прогноз денежных потоков является важнейшим фактором для принятия решения о продолжении дела. Детализованный прогноз, который понятен и пригоден для руководства, может помочь привлечь внимание к проекту, несмотря на периодически возникающие денежные кризисы, которые следует предотвращать.
Когда денежный поток сформирован, необходимо обсудить противоречия между денежными потребностями и их возможным удовлетворением в критические точки, например при низком накоплении средств и при предполагаемых снижениях продаж. [34, 32 ]
Притоки и оттоки денежных средств по источникам возникновения классифицированы на три категории:
Основная деятельность
·                          Притоки денежных средств от:
ü        продажи товаров и услуг;
ü        возврата по займам (доход от процентов) и ценным бумагам (доход по дивидендам).
·                          Оттоки денежных средств:
ü        поставщикам запасов;
ü        персоналу за услуги;
ü        кредиторам (в виде процентов);
ü        правительству в виде налогов;
ü        другим поставщикам операционных расходов.
Инвестиционная деятельность
·                                                              Притоки денежных средств от:
ü        продажи основных фондов;
ü        продажи обязательств или ценных бумаг другим организациям;
·                                                              Оттоки денежных средств на:
ü        приобретение основных фондов;
ü        покупка обязательств или ценных бумаг у других организаций.
Финансовая деятельность
·                          Притоки денежных средств от:
ü        кредитов;
ü        продажи собственных ценных бумаг фирмы.
·                          Оттоки денежных средств на:
ü        погашение кредитов (выплата суммы долга);
ü        повторную покупку собственных ценных бумаг фирмы;
выплату дивидендов акционерам. [11, с.116-117]
Значение бюджета доходов и расходов:
1)                Демонстрируют эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса.
2)                Устанавливает лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, резервов формирования и увеличения прибыли.
3)                Определяет фонды потребления и накопления.
4)                Позволяет оптимизировать налоговые отчисления в бюджет.
Показатели бюджета доходов и расходов:
1)                Общий оборот. Определяется по стоимости отгруженных товаров, включая НДС, таможенные пошлины и другие косвенные налоги в соответствии с прогнозом сбыта. Для производственных структур включает также прирост незавершенного производства по планируемым затратам.
2)                                               Резерв для расчетов с бюджетом. Устанавливается отдельно руководителями предприятия по конкретному виду бизнеса. Он должен быть стабильным, неизменным. Состоит из всех платежей с общего оборота (НДС, НП, акциз, таможня и т.д.). [12, с. 248]
3)                Чистые продажи (чистая выручка от реализации) = общий оборот-резерв.
4)                Прямые затраты. Здесь отражаются те виды ожидаемых затрат, которые прямо пропорционально связаны с ростом объемов продаж и чья доля чистой выручки от реализации остается почти неизменной в течение 1-3 лет. Конкретный набор зависит от вида бизнеса, но выделяется всегда 3 основных статьи:
1.                 Оплата сырья, материалов.
2.                 Оплата операционных (производственных, эксплуатационных) расходов.
3.                 Расходы на зарплату основного производственного персонала.
5)                Накладные расходы. Те виды затрат, которые в принципе относятся к прямым переменным, но не могут быть определены на единицу товарной продукции в данный период.
6)                Валовая прибыль (= чистые продажи – прямые затраты). Это первая контрольная точка состояния бизнеса. В России на сегодня состояние валовой прибыли должно быть не менее 40 – 45 % по мнению экспертов (на Западе не ниже 30 %).
7)                Постоянные расходы. Расходы, являющиеся условием существования организации, но с хозяйственной деятельностью связаны косвенным образом. Их удельный вес в доле чистой выручки должен быть минимальным. (Балансовая прибыль = Валовая прибыль – все расходы указанные выше). [12, с. 248]
Для получения инвестиционного кредита в России норма чистой прибыли должна составлять 20-25 %, в развитых странах – 10-15 %. Тогда это считается высокорентабельным видом бизнеса и дает возможность получить кредит на 10-15 лет, в России – не более чем на 1 год.
Бюджет движения денежных средств (БДДС).
Это план движения расчетных счетов и наличия денежных средств в кассе. Все доходы и расходы увязаны во времени, а также по условиям поступления и использования. [31, с. 173]
Задача бюджета: контроль положительного конечного сальдо БДДС. Составляется на весь бюджетный период с помесячной (или более подробной) разбивкой. Бюджет отражает потребность в дополнительных источниках средств (кредиты, инвестиции). При расчете источников существует следующий порядок:
1)           Устанавливается объем средств для финансирования инвестиционных затрат (дополнительных затрат). Используются данные плана капитальных затрат, что является нижней границей уровня финансирования из внешних источников.
2)           Определяются дополнительные текущие затраты в том числе для пополнения оборотных средств.
3)           На основе полученного прогноза конечного сальдо устанавливается превышение реальных расходов минимального уровня внешнего финансирования.
Расчетный баланс.
Состоит из активов и пассивов.
Активы: имущества, обязательства потребителей (других лиц), которыми будет располагать предприятие на определенную дату бюджетного периода.
Пассивы: те обязательства, которые будет нести предприятие перед кредиторами (поставщиками, инвесторами).
Расчетный баланс довольно трудоемок, следовательно необязателен, хотя желателен. [Пр и пл, с. 120 ]
1.                 Финансовый план. Цель: сформулировать и представить полную и достоверную систему проектов ожидаемых финансовых результатов деятельности. Здесь обобщаются все предшествующие расчеты в стоимостном варианте. Возможны 2 финансовых цели предприятия:
1)                             Максимизация прибыли (высокая чистая прибыль).
2)                             Максимизация стоимости бизнеса (высокая рыночная цена акций, пая).
Здесь разрабатывают:
1)           Прогноз объемов реализации. Разрабатывается с учетом плана маркетинга. [30, с. 61]
Таблица 2.3.2
План маркетинга

	Объемы реализации в натуральном выражении	Цена за единицу	Всего продаж
А
В
С

2)           Прогноз прибылей и убытков. Показывает процесс формирования и изменения прибыли. Выявляет рентабельность, уровень производственных и непроизводственных издержек, прямых и накладных издержек, взаимоотношения с бюджетом чистой прибыли.
3)           Прогноз движения денежных средств. Оценивает потребность в деньгах по времени. Проверяет синхронность поступления и расходования денежных средств.
4)           Сводный баланс. Его рекомендуется составлять на начало и конец первого года. Цель – определение необходимого прироста отдельных видов активов с обеспечением их внутренней сбалансированности, формирование оптимальной структуры капитала, обеспечивающего устойчивость фирмы.
5)           График достижения безубыточности. Это схема, показывающая влияние на прибыль объемов производства, продажной цены и себестоимости продукции (в разбивке на условно-постоянные и условно-временные издержки). С помощью этого графика можно найти так называемую точку безубыточности, то есть тот объем производства, при котором кривая, показывающая изменение выручки от реализации (при заданном уровне цен), пересечется с кривой, показывающей изменение себестоимости продукции. Допускается несколько вариантов такого графика, соответствующих разным уровням цен на продукцию. [5, с. 142 ]
Расчет ведется на основании доходов и затрат и уровня цены на единицу продукции. Цель расчета – определение критического объема производства и запаса финансовой прочности предприятия.
Критический объем производства (Vкр) определяется по формуле:
Vкр=УПЗ/(Ц-УППЗ), [5, с. 143]
Где УПЗ – сумма условно-постоянных затрат, руб.,
 Ц – цена единицы продукции, руб.,
УППЗ – сумма условно-переменных затрат на единицу продукции, руб.
Запас финансовой прочности» определяется как разница между планируемым размером выручки и размером пороговой выручки и отражает размер, до которого можно снижать объем производства или цену продукции с тем, чтобы производство не оказалось убыточным.
Сопоставлением критического объема производства с планируемым выпуском продукции определяется дата, с которой проект начнет приносить прибыль. Для построения графика безубыточности следует составить уравнения следующего вида. [33, с.652]:
у1=ах;
у2=а0+а1х,
где у1 – выручка, руб.,
у2 – затраты (полная себестоимость) на производство продукции, руб.,
а – цена единицы продукции без НДС, руб./ед.,
х – планируемый объем реализации продукции, ед.,
а0 – сумма условно-постоянных затрат (УПЗ), руб.,
а1 – сумма условно-переменных затрат на единицу продукции(УППЗ), руб./ед.»
В заключении финансового раздела излагается стратегия финансирования, т.е. какие источники средств предоставляются.

3.3. Проблемы совершенствования финансового планирования на предприятиях

Наряду с осознанной необходимостью широкого применения совершенного финансового планирования в нынешних условиях действуют факторы, ограничивающие его использование на предприятиях. Основные из них:
-                     высокая степень неопределённости на российском рынке, связанная с продолжающимися глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни (их непредсказуемость затрудняет планирование);
-                     незначительная доля предприятий, располагающая финансовыми возможностями для осуществления серьёзных финансовых разработок;
-                     отсутствие нормативно-правовой базы отечественного бизнеса. [23, с. 17]
Большие возможности для осуществления эффективного финансового планирования имеют крупные компании. Они обладают достаточными финансовыми средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, обеспечивающих проведение широкомасштабной плановой работы в области финансов.
На небольших предприятиях, как правило, для этого нет средств, хотя потребность в финансовом планировании больше, чем в крупных. Малые фирмы чаще нуждаются в привлечении заёмных средств для обеспечения своей хозяйственной деятельности, в то время как внешняя среда у таких предприятий менее поддаётся контролю и более агрессивна. И как следствие – будущее небольшого предприятия более неопределённо и непредсказуемо.
Для российских предприятий можно очертить две сферы, нуждающиеся в применении планирования:
1) Вновь созданные частные фирмы. Бурный процесс накопления капитала привел к увеличению и осложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Главная проблема, связанная с применением планирования в этой сфере, - недоверие к формальному планированию, основанное на мнении, что бизнес ¾ это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему. Тем не менее, многие из крупных фирм начали создавать подразделения планирования, или, по крайней мере, ввели должность финансиста-плановика.
2) Государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованной экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, и, следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть собственные цели развития.
Поэтому, как организациям первого типа, так и государственным и приватизированным предприятиям необходимо заново осваивать опыт внутрифирменного планирования. [11, с. 384]
Вообще в российском планировании всегда присутствовал элемент неоправданного обобщения частного опыта. Присутствует он и сейчас: единые принципы и форматы планирования, включая критерии эффективности и методы контроля, использовались практически без изменений во всех регионах, отраслях, для всех предприятий холдингов и групп, почти без учета особенностей организационных структур, систем управления, систем распределения, делегирования полномочий, взаимосвязей между текущими и стратегическими задачами, региональными и отраслевыми особенностями предприятий. Другая характерная особенность — неумение выделять приоритеты. [22., с. 274]
Анализ причин недостаточной эффективности функционирования целого ряда предприятий позволил выявить основные проблемы и сформулировать следующие принципы постановки системы планирования:
·                    процесс изменения системы планирования должен успевать за процессами слияния, поглощения, соответствующими изменениями в структурах, системах управления предприятий и холдингов;
·                    планирование (корректировка и уточнение) должно осуществляться «сверху вниз» по принципу «дерева целей» то есть системно, тогда планы будут комплексными и самодостаточными. При этом «сверху» — это не от главного управляющего, а от учредителей, владельцев, инвесторов, тех людей, кому принадлежит данный бизнес. Если это правило не соблюдается, то планирование превращается в абсолютно бессмысленную акцию;
·                    должно осуществляться сценарное планирование с учетом изменений внешней среды, внешних и внутренних рисков;
·                    нужно планировать защитные действия и контрдействия для компенсации реальных угроз конкурентов, их лоббистских действий и т.д.;
·                    следует оптимизировать планы и производственные программы с учетом стратегических интересов собственника, по экономическим и инвестиционным критериям;
·                   система планирования должна быть привязана к имеющейся на предприятии системе центров ответственности, полномочий, системе контроллинга, иначе реализация даже самых лучших планов будет неэффективной;
·                   обязательное требование — система планирования должна включать в себя систему мотивации для топ-менеджеров, «ключевых» руководителей и специалистов. [34, с. 69 ]
Реализация этих принципов построения системы планирования позволяет (разумеется, в комплексе с другими компонентами менеджмента) выстроить и реализовать стратегию, минимизирующую вероятность потерь.
 Есть две основные линии, по которым надо все правильно построить: стратегическое планирование и, соответственно, стратегическое управление бизнесом и оперативное (тактическое) планирование. [24, с. 110]
Если говорить о стратегическом планировании, то это прежде всего поиск тех точек, направлений и способов ведения бизнеса, которые дадут максимальный результат в определенной временной перспективе. Она может быть краткосрочной (до одного года), среднесрочной (до трех лет) или долгосрочной.
Подразумевается, что каждый день, неделю, месяц в любом бизнесе что-то происходит или должно происходить. Поэтому планерки, совещания и иные мероприятия помогают оперативно управлять процессом.
Основная трудность при планировании — внедрение. План написать не так сложно, но как сделать, чтобы он заработал.
Планы, конечно, должны быть «работоспособными», и необходимо, чтобы в них присутствовали реальные желания высших руководителей компании. Часто планы, составленные другими людьми, не работают как раз по причине своей чужеродности. [22, с. 277]
Также план должен быть реалистичен с точки зрения рынка. То есть, нужен маркетинговый анализ: есть ли рынок, есть ли определенное число потребителей, готовы ли они заплатить деньги. Часто компании этого не учитывают. В стратегическом планировании как части стратегического управления ключевым моментом, конечно, является рынок, и главное — попасть в точку, не просчитаться.
Следующий аспект планирования — возможности организации. Необходимо просчитать, достаточно ли ресурсов под хороший рынок.
И еще очень тонкий момент, возникающий при внедрении. Планы должны быть усвоены менеджерами, они должны захотеть это сделать. Проблемная область — это именно стратегическое планирование. Тактическое планирование пытаются так или иначе реализовывать: строить текущие планы, графики, планировать встречи и так далее. Хотя зачастую графики строят, а ответственных забывают назначить. [24, с. 112]
Со стратегическим планированием все намного сложнее. На «стратегический» уровень выходят только сильные, крупные компании. Перед ними встает задача выхода на новый уровень бизнеса, и появляется потребность в планировании совсем другого рода.
Чтобы такую потребность удовлетворить, надо иметь серьезную информацию о том, как развивается подобный бизнес в других странах, как может развиваться такой бизнес в России с учетом политических и экономических условий через пять лет, — то есть информацию, которую нужно специально собирать. [11, с. 221]
Самая распространенная проблема — это реструктуризация. То есть компания «выросла», необходимы комплексные организационные изменения. А за этим уже идет системная работа по стратегии, маркетингу, формированию персонала, корпоративной культуре.
Но потребность в серьезном планировании ограничивается только этими организациями. Хорошие планы сейчас встречаются в одной компании из десяти, а полное их отсутствие — в четырех из десяти.
Но, с другой стороны, большая часть компаний их уже делает. Если сравнивать с концом 90-х годов, то прогресс очень значительный. [19, с. 47]
И развитие будет происходить в положительном направлении, тем более что степень неопределенности ситуации в стране, регионе, будет уменьшаться. Появляется также цивилизованная маркетинговая информация.

ВЫВОДЫ
Санаторий «Победа», хоть и не работает круглогодично, характеризуется стабильно высоким уровнем заполняемости в период разгара сезона. Существующий уровень спроса на услуги здравницы является результатом многолетней работы на рынке туризма, сложившимся за это время положительным имиджем предприятия у туристов. Опрос отдыхающих, многие из которых постоянные клиенты, показал, что отличительным качеством санатория являются достаточно высокий уровень сервиса, комфортность проживания в номерах, хорошее питание, удобное месторасположение.
К сожалению, констатировать факт, что далеко не все благополучно обстоит в материально-техническом обеспечении санатория. Например, в номерах мягкая мебель является очень громоздкой и не совсем отвечает требованиям современного дизайна; существует проблема кондиционирования основной массы номеров. Номера не в полной мере отличаются уютом, комфортом. Нужно обратить внимание на создание общего стиля, включающего в себя мебель, картины, зеленые насаждения, половое покрытие, стены, покрывала, постельные принадлежности, занавесы. Все должно отвечать вкусам и требованиям отдыхающих, нельзя отставать от современных стандартов. В наше время акцент сделан на более спокойную, пастельную цветовую гамму, в то время как здесь преобладают темные тона (черные кожаные кресла в фойе, темные кресла в ресторане и барах, занавесы и покрывала тоже не всегда светлых оттенков, не слишком хорошего качества).
Большое внимание в курортной гостинице должно уделяться условиям для отдыха и развлечений, а также центрам физической подготовки.
Сейчас наблюдается тенденция к возрождению былой славы курорта, возвращение к прежней загруженности номерного фонда здравниц, создаются условия для развития внутреннего туризма. В условиях существующей конкуренции перед руководством предприятия, стоит важнейшая задача – приблизиться к мировым стандартам, что позволяет привлечь отдыхающих; задача по обеспечению эффективным управлением качества обслуживания, что неизбежно позволит нашему санаторию процветать и по праву называться одним из лучших на побережье Черного моря.
Привлекательность отдыха в санатории и рост заполняемости будет обеспечен предлагаемым набором современных туристических услуг, гибкой цеповой политикой предприятия и другими мероприятиями маркетинга.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Волкова О.И. Экономика предприятия: Учебник - М.: 2001г.
2. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций - М.: 1998г.
3. Госкомстат Украины Главное управление статистики в АРК Санаторно-курортное лечение, организованный отдых и туризм в АРК в 2005/06г.г. – С., 2006г.
4. Филимоненко А.С. Финансы предприятий: Учебное пособие – К.: Эльга Ника Центр, 2002г.
5. Колчиной Н.В. Финансы предприятий: Учебник – М.: Юнити, 2001г.
6. Эриашвили Н.Д. Финансы предприятий: Учебное пособие – М.: 1995г.
7. Дробозина Л.А. Общая теория финансов: Учебник – М.: 1995г.
8. Эриашвили Н.Д. Экономика предприятия: Учебник – М.: 2001г.
9. Продиус Ю.И. Экономика предприятия: Учебное пособие – Х.: 2005г.
10. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие – М.: 2001г.
11. Ковалев А.Н. Финансы: Учебник – М.: 1999г.
12. Финансовое планирование и контроль: Учебник/Под ред. Паукока М.А., Тейлора А.Х. – М.: 1996г.
13. Госкомстат Украины Главное управление статистики в АРК Санаторно-курортное лечение, организованный отдых и туризм в АРК : С., 2006г.
14. Статистический сборник Украины: 2005г.
15. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1, «Баланс».
16. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2, «Отчет о финансовых результатах».
17. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2, «Отчет о финансовых результатах».
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: «Финансы и статистика», 1997г.
19. Экономическая статистика: Учебник/Под ред. Ю.Н.Иванова. – М.:Имфра-М, 1999г.
20. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика.1996.
21. Квартальнов В.А. Туризм: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2001.
22. Кифяк В.Ф. Организация туристической деятельности в Украине. – Черновцы: Зеленая Буковина, 2003.
:2.     Положение по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации»
3.      Положение по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации»
4.      Александрова Е. И. Финансы и кредит. Журнал 4 (118). 2003. – 114 с.
5.      Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методичес-кое пособие. - М.: «Финансы и статистика». 1997. –248 с.
6.      Артеменко В. Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: “ДИС”, НГАЭ и У, 2000 г. – 456 с.
7.      Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. – 687 с.
8.      Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 480 с.: ил.
9.      Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. – М.: ИНФРА – М, 1999. – 298 с.
10.    Бизнес-планирование: Учебник / Под ред. В. М. Попова и С. И. Ляпунова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 672 с.: ил.
11.    Бизнес-планы. Полное справочное руководство / Под ред. И. М. Степнова – М.: Лаборатория базовых знаний, 2001. – 240 с.: ил.
12.    Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. – 328 с.
13.    Деньги. Кредит. Финансы. / С. В. Галицкая. – М.: Экзамен, 2002. – 224 с.