Диплом на тему Бухгалтерский баланс 3

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-10-26

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 26.12.2024

Диплом
Бухгалтерский баланс

ВВЕДЕНИЕ
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.
Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.
В условиях рыночной экономики прибыль является важнейшим оценочным показателем деятельности организации. Прибыль является источником благосостояния трудового коллектива, социального и производственного развития. Получение прибыли позволяет не только поддерживать производственную деятельность организации, но и удовлетворять ее различные социальные интересы. Поэтому организации стремятся к увеличению получаемой прибыли. Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности организации. Этот стимул и определяет экономическую и социальную сущность категории прибыли.
Посредством своей прибыли организации участвуют в формировании государственных бюджетов различных уровней, в социальных программах своих регионов. Внутри самой организации в прибыли отражаются все экономические процессы, а также находят свое конкретное выражение все основные финансовые инструменты.
Создание и распределения прибыли организации определяется двумя ее важнейшими функциями: измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и средств стиммулирования.
В рыночных условиях прибыль является основным источником накоплений и расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования, целью и источником бюджета организации.
Процесс распределения прибыли можно разделить на две основные части: во-первых, распределение между государством и организациями, и, во-вторых, распределение остающейся в распоряжении организации части прибыли между собственниками и трудовым коллективом.
Распределение прибыли между государством и организациями осуществляется через систему государственного регулирования, где определяются критерии и условия работы всех субъектов отношений. Такое распределение, как правило, всегда сопровождается прямым изъятием части прибыли в виде налогов и сборов в бюджет государства.
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации осуществляется в зависимости от множества факторов. Прежде всего, она зависит от планов самой организации по соответствующим направлениям: развитие производства, стимулирование персонала или другим направлениям.
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы организации. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль организации, ее использование и связанные с ней расчеты.
Конечным финансовым результатом работы организации является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Эти факторы обуславливают важность и определяют актуальность выбранной темы дипломной работы. Целью написания дипломной работы является изучение законодательных основ учета, анализа и аудита финансовых результатов, исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, изучение налогового учета, изучение и выбор различных методик, и проведения анализа и аудита по выбранной или разработанной в ходе написания дипломной работы методике. Также необходимо определить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов
Объектом исследования дипломной работы являются финансовые результаты деятельности Муниципального Унитарного Предприятия «Производственного Предприятия Тепловых Сетей» (именуемый в дальнейшем МУП «ППТС»). Поскольку на МУП «ППТС» существует ряд трудностей и проблем, связанных с проводимыми реформами жилищно-комунального хозяйства и экономики в целом, то проведение анализа и аудита финансовых результатов приобретает важное значение. Оно позволит предприятию улучшить свою производственно-финансовую деятельность путем выявления резервов повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.
Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:
·          исследование прибыли, как основы развития организации;
·          изучение законодательного и нормативного регулирования;
·          изучение методики учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета;
·          исследование особенностей организации бухгалтерского и налогового учета, формирования финансовых результатов, использования и распределения прибыли на примере МУП «ППТС»;
·          изучение различных методик анализа и аудита финансовых результатов.
·     формулировка выводов и предложений по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, аудита и анализа финансовых результатов, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия.
Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы являются:
– несовершенство законодательной системы РФ (расхождения бухгалтерского и налогового учета);
– сложность налогового законодательства;
– многообразие различных инструкций и правил;
–       экономическая нестабильность предприятий в РФ;
Методологической основой дипломной работы являлись работы Ларионова А.Д., Нечитайло А.И., Кондракова Н.П., Савицкой Г.Н., Никифоровой Н.А., Подольского В.И., Волкова В.М., Донцовой Л.В., Рожковой Н.К., Сорокиной Н.А.
Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.
Применение результатов работы на практике экономистами и учетными работниками организации позволит сделать учет более достоверным, информативным и менее трудоемким, что в конечном итоге скажется на рентабельности организации.

1. Сущность и нормативное регулирование Финансовых результатов деятельности Организаций
1.1. Прибыль, как основа развития организации
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия организации находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.
В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на повышение качества продукции, работ, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и реализации продукции.
В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей ); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и: их количественная оценка. Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.
Финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности.
Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала организации.
1.2. Законодательное и нормативное регулирование учета, аудита и анализа финансовых результатов в РФ
В настоящее время действует широкий спектр нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости и влияние на организацию учета финансовых результатов различная.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
·        обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
·        составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Прибыль (убыток) от продаж

Сальдо операционных доходов и расходов

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

−

–

Рисунок 3.1- Объекты анализа
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение по формуле (3.1.):

П = П₁ – П₀, (3.1.)
где
П₀– прибыль базисного периода,
П₁– прибыль отчетного периода,

П – изменение прибыли.
Например, абсолютное отклонение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном году составило + 10115 тыс. руб. (70043–59928), что свидетельствует об ее увеличении в 2003 году по сравнению с 2002 годом.
2. Темп роста (Т) находится по формуле (3.2.):
П₁

Т= х 100% (3.2.)
П₀
Темпы роста выручки от реализации составил 116,88% (70043 :59928), что также свидетельствует об увеличении выручки в отчетном году.
3. Уровень каждого показателя в выручке от реализации (в %) находится по формуле (3.3.):
Уровень каждого Показатель
показателя = - - - - - - - - - - - -

100% (3.3.)
выручке Выручка
от реализации
Например, в отчетном периоде уровень себестоимости реализации в выручке составил 98,5% [(68981: 70043) х 100%], что говорит о «значительной» доле затрат в общей массе выручки от реализации.
Указанные показатели рассчитываются в отчетном и базисном периодах.
4. Изменение структуры находится по формуле (3.4.):

У = УП₁– УП₀(3.4.)
где
УП₁– уровень отчетного периода,
УП₀– уровень базисного периода,

У – изменение структуры.
Уровень себестоимости реализации в выручке в 2002 году составил 98,2% [(58837:59928) х 100%]. Следовательно, изменение структуры этого показателя составило +0,3% (98,5% - 98,2%).
5.   Проведение факторного анализа.
На сумму прибыли отчетного периода влияют все показатели – факторы, ее определяющие. Составим факторную модель в виде формулы (3.5.):
П^б= В – С – КР – УР + %пол. - %упл. + Др.Д + Пр.Д – Пр.Р + Вн.Д – Вн.Р. (3.5.)
      где
В – выручка от реализации продукции;
С – себестоимость реализации продукции;
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы;
%пол. – проценты к получению;
%упл. – проценты к уплате;
Др.Д – доходы от участия в других организациях;
Пр.Д – прочие операционные доходы;
Пр.Р – прочие операционные расходы;
Вн.Д – внереализационные доходы;
Вн.Р – внереализационные расходы;
П^б– балансовая прибыль.
Величина балансовой прибыли в 2003 году составляет 1669 тыс. руб. (70043– 68981–0 –0 +297– 218 +916–388).
Проведем анализ различных видов прибыли МУП «ППТС» применяя вышеназванные приемы в таблице 3.5.
Из таблицы 3.5. видно, что в абсолютном отношении все показатели прибыли отчетного года снизились по сравнению с 2002 годом. Наибольшее снижение наблюдается по прибыли до налогообложения (–104 тыс. руб.), а наименьшее – по прибыли от реализации работ, услуг (–29 тыс. руб.). Что касается изменения               показателей прибыли в выручке, то по всем видам прибыли также наблюдается их уменьшение. Наибольшее сокращение составила прибыль до налогообложения (–0,57%), а наименьшее – прибыль (убыток) от реализации работ, услуг (–0,31%).
Таблица 3.5.
Анализ различных видов прибыли на МУП «ППТС» тыс. руб.

Показатели прибыли	2002 год	2003 год	Абсолютное отклонение	Удельный вес, (в выручке) в %		Отклонение, в %
				2002	2003
Выручка от продаж Прибыль (убыток) от реализации Прибыль (убыток) до налогообложения Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	59928 1091 1773 282	70043 1062 1669 236	+10115 – 29 – 104 – 46	- 1,82 2,96 0,47	- 1,51 2,39 0,34	- – 0,31 – 0,57 – 0,13

Все перечисленные показатели прибыли отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2).
Воспользуемся для анализа прибыли от реализации отчетной формой № 2, показатели которой отразим в таблице 3.6.
Таблица 3.6.
Анализ прибыли (убытка) от реализации на МУП «ППТС» тыс. руб.

Наименование показателя	Код Стр.	2002 год	2003 год	Абсол. отклонение	Уд. Вес, в %		Отклонение, в %
					2002	2003
Выручка (нетто) от реализации продукции	010	59928	70043	+ 10115	100	100	–
Себестоим-ть реализации продукции	020	58837	68981	+ 10144	98,18	98,49	+0,31
Коммерческие расходы	030	–	–	–	–	–	–
Управленческие расходы	040	–	–	–	–	–	–
Прибыль (убыток)от реализации	050	1091	1062	– 29	1,82	1,51	– 0,31

Из расчетов видно, что в отчетном году наибольший удельный вес в выручке занимает себестоимость реализации (98,49%). Прибыль от продаж в нашем случае формирует только выручка за минусом себестоимость, так как на предприятии коммерческих и управленческих расходов не было. Следует отметить, что при увеличении выручки на 10115 тыс. руб. и увеличении себестоимости на 10114 тыс. руб. прибыль снизилась на 29 тыс. руб. Уровень себестоимости реализации в выручке увеличилась на 0,31% на эту же величину (0,31%) снизилась прибыль от реализации.
Проанализируем факторы, повлиявшие на изменение прибыли от реализации продукции.
Влияние фактора “Выручка от реализации” находится по формуле (3.6.):
[ (В₁– В₀) – В_и] х Rр

П_{р(в) +}
100
(3.6.)

где П_р(в) – изменение прибыли от реализации под влиянием фактора “выручка”;
В₁ и В₀– соответственно выручка от реализации в отчетном и базисном периодах;
В_ц– показатель изменения выручки от реализации под влиянием цены;
R_р– рентабельность продаж в базисном периоде.
Показатель В_цнаходится по формуле (3.7.):
В₁

В_ц= В₁-
J_ц(3.7.)
где J_ц– индекс цен.
Индекс цен в 2003году по сравнению с 2002 годом составил 1,16.
Используя данные предприятия, рассчитываем влияние на прибыль от реализации фактора «Выручка от реализации».
Показатель В_цв отчетном году (в соответствии с расчетами предприятия) составил 9661,1 тыс. руб. Влияние фактора “Выручка” составило – 8,26 тыс. руб. ([(10115– 9661) х1,82] : 100%).
Таким образом, увеличение выручки от реализации в отчетном периоде (исключая влияние цены) на 454 тыс. рублей (10115 – 9661) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации продукции на 8,26 тыс. рублей.
Расчет влияния фактора «Цена» находится по следующей формуле (3.8):
(В₁–

) х Rр (3.8.)

П_р(ц)=
100
Из расчетов видно ,что прирост цен по отрасли электроэнергетики в отчетном периоде на 16% привел к увеличению суммы прибыли на 175,83 тыс. рублей ((9661+1,82):100).
Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации» осуществляется по формуле (3.9.):
В₁х (УС₁– УС₀) (3.9.)

П_р(с)=
100
где УС₁и УС₀– соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисных периодах.
В отчетном году влияние фактора «Себестоимость реализации» составило +213,09 тыс. рублей ([70043х(+ 0,31)]: 100%).
При анализе фактора «Себестоимость» необходимо отметить, что расходы – это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. При увеличении себестоимости в отчетном периоде на 10144 тыс. руб. ее уровень по отношению к выручке увеличился на 0,31 %. Поэтому увеличение себестоимости привело к снижению Суммы прибыли на 213,09 тыс. руб.
В 2003 и 2002 году коммерческих и управленческих расходов на предприятии не было.
Обобщим расчет влияния указанных факторов на величину прибыли от реализации в табл. 3.7.
Из табл. 3.7. видно, что наибольшее влияние на снижение прибыли от реализации продукции на 29 тыс. рублей оказало увеличение себестоимости продукции, работ, услуг на 10144 тыс. руб. (сила влияния этого фактора составила - 213,09). Также значительное влияние на прибыль от реализации продукции оказал рост цен 16 % (сила влияния этого фактора –175,83). Незначительное влияние оказал рост выручки от реализации на 10115 тыс. руб. (сила влияния фактора составила –8,26).
Таким образом, в отчетном году наибольшее влияние на изменение величины прибыли от реализации продукции оказали изменения себестоимости реализованной продукции и увеличение цен ( инфляции).
Таблица 3.7.
Сводная таблица влияния факторов на величину прибыли от реализации продукции на МУП «ППТС» тыс. руб.

Показатели - факторы	Сумма
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	+ 8,26
Цена (инфляция)	+ 175,83
Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)	– 213,09
Влияние на прибыль от реализации	– 29

Проведем анализ прибыли от всей финансово-экономической деятельности МУП «ППТС» за отчетный год в таблице 3.8.
Из расчетов видно, что в отчетном году все показатели в абсолютном отклонении увеличились, что в свою очередь повлияло на уменьшение прибыли от финансово-экономической деятельности на 104 тыс. рублей. Операционные доходы увеличились на 135 тыс. рублей, внереализационные – на 61 тыс. рублей. Расходы (операционные и внереализационные) также увеличились на 117 тыс. рублей и 154 тыс. рублей соответственно. В отчетном году наблюдается сокращение прибыли до налогообложения отчетного года в выручке на 0,57%.

Таблица 3.8.
Анализ прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности МУП «ППТС»

Наименование Показателя	Код стр.	2002 тыс. руб.	2003 тыс. руб.	Отклонение тыс. руб.	Удельный вес, в %		Отклонение в %
					2002	2003
Прибыль (убыток) от продаж	050	1091	1062	- 29	1,82	1,51	- 0,31
Прочие операционные доходы	090	162	297	+135	0,27	0,43	+0,16
Прочие операционные расходы	100	101	218	+117	0,17	0,31	+0,14
Прочие внереализационные доходы	120	855	916	+61	1,43	1,31	–0,12
Прочие внереализационные расходы	130	234	388	+154	0,39	0,56	+0,17
Прибыль (убыток) отчетного года (050+060-070+ 080+090-100+ 120-130)		1773	1669	–104	2,96	2,39	–0,57

Перед тем, как продолжить факторный анализ, следует отметить, что показатели – факторы от прочей деятельности (формулирующие прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности) не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на прибыль тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки. Все показатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель – фактор «прямого действия», на какую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы “обратного действия” (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот. Обобщим влияние факторов, воздействующих на прибыль (убыток) отчетного года в таблице 3.9.
Таблица 3.9.
Влияние показателей – факторов от прочей финансово-экономической деятельности на прибыль отчетного года МУП «ППТС» за 2003 год тыс. руб.

Показатели – факторы	Сумма
Влияние факторов на прибыль от реализации	–29
Прочие операционные доходы	+135
Прочие операционные расходы	–117
Прочие внереализационные доходы	+61
Прочие внереализационные расходы	–154
Влияние на прибыль отчетного года	–104

Из расчетов видно, что на снижение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия отчетного года значительное влияние оказал рост внереализационных и операционных расходов (сила влияния 154 тыс. руб. и 117 тыс. рублей), операционные доходы в свою очередь оказали положительное влияние на прибыль (сила влияния 135 тыс. руб.). Последним этапом анализа различных видов прибыли является анализ нераспределенной прибыли отчетного периода, проведенный в таблице 3.10.
Таблица 3.10.
Анализ чистой прибыли отчетного периода МУП «ППТС»

Наименование показателя	Код стр.	2002 год тыс. руб.	2003 год тыс. руб.	Отклонение	Удельный вес, в %		Отклонение в %
Наименование показателя	Код стр.	2002 год тыс. руб.	2003 год тыс. руб.	Отклонение	2002	2003	Отклонение в %
Налог на прибыль	150	1196	821	–375	1,99	1,17	–0,82
Платежи в бюджет	180	295	612	+ 317	0,49	0,87	+0,38
Чистая прибыль отчетного периода ( 150-180)	190	282	236	–46	0,47	0,34	–0,13

Анализируя чистую прибыль предприятия, видно, что в отчетном году наблюдается снижение налога на прибыль (на 375 тыс. руб.), его доля в выручке сокращается на 0,82%. Наблюдается увеличения показателя «Платежи в бюджет» на 317 тыс. руб. с одновременным ростом его доли в выручке на 0,38%. Эти факторы повлияли на снижение чистой прибыли на 46 тыс. руб. Ее доля в выручке сократилась в отчетном году на 0,13% и составила 0,34%. Обобщим влияние факторов на различные виды прибыли в табл. 3.11. На основании данных табл. 3.11 можно сделать выводы о том, что на снижение чистой прибыли на 46 тыс. руб. отрицательное влияние оказало увеличение налогов в бюджет (уплачиваемых за счет финансовых результатов) на 317 тыс. руб., за счет увеличение себестоимости продукции прибыль снизилась на 219,09 тыс. руб., также на снижение прибыли сказалось увеличение внереализационных и операционных расходов (154 тыс.руб. и 117 тыс. руб. соответственно). Эти показатели в сумме дали снижение чистой прибыли на 801,09 тыс.рублей. Но в работе предприятия есть и положительно влияющие факторы на сумму чистой прибыли, такие как снижение налога на прибыль на 375 тыс. руб.; увеличение выручки от реализации на 8,26 тыс. руб.; рост цен на 175,83 тыс. руб.; увеличение операционных и внереализационных доходов на 135тыс. и 61тыс. рублей соответственно также положительно сказались на величине чистой прибыли. Положительные факторы увеличили чистую прибыль на 755,09 тыс. рублей.
Таблица 3.11.
Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль отчетного периода МУП «ППТС» тыс. руб.

Показатели – факторы	Сумма
Выручка от реализации продукции (работ, услуг).	+8,26
Цена (инфляция)	+175,83
Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)	–213,09
Влияние на прибыль от реализации	–29
Прочие операционные доходы	+135
Прочие операционные расходы	–117
Прочие внереализационные доходы	+61
Прочие внереализационные расходы	–154
Влияние на прибыль отчетного периода	–104
Налог на прибыль	+375
Платежи в бюждет	–317
Чистая прибыль отчетного периода	–46

Проводя факторный анализ прибыли от реализации уместно было бы отметить, что выручка от реализации на МУП «ППТС» в 2003 году получена за транспортировку тепловой энергии, реализацию тепловой энергии на котельной п. Хапсоль, обслуживание приборов учета тепловой энергии, прочие выполненные работы.
Распределение выручки по каждому виду деятельности представим в таблице 3.12.
Таблица 3.12.
Показатели выручки по каждому виду деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год

Виды деятельности	Объем выручки, тыс.руб.	Удельный вес в общем объемевыручки в %
Транспортировка тепловой энергии	64302	91,8
Реализация тепловой энергии	850	1,2
Обслуживание приборов учета	1606,4	2,3
Прочие выполненные работы	3284,6	4,7
Всего:	70043	100

Из таблицы видно, что в отчетном году наибольший объем выручки получен от транспортировки тепловой энергии 64302 тыс. руб. (91,8%), реализация тепловой энергии составила 850 тыс.руб. (1,2%), обслуживание приборов учета тепловой энергии принесло предприятию выручку в сумме 1606,4 тыс. руб., что составило 2,3 %, выручка от выполнения прочих работ – 3284,6 тыс. руб. (4,7%).
Проанализируем полученную прибыль или убыток от каждого вида деятельности в таблице 3.13.
Таблица 3.13.
Прибыль (убыток)от каждого вида деятельности за 2003 год тыс.руб

Вид деятельности	Выручка	Расходы	Прибыль (убыток)
Транспортировка тепловой энергии	64302	60771,5	+3530,5
Реализация тепловой энергии на котельной п.Хапсоль	850	3619,6	–2769,6
Обслуживание приборов учета	1606,4	1646,7	–40,3
Прочие выполненные работы	3284,6	2943,2	+341,4
Всего:	70043	68981	1062

Из расчетов видно, что прибыль от реализации продукции в 2003 году составила 1062 тыс. руб. Прибыль от транспортировки тепловой энергии составила 3530,5 тыс.руб., также предприятию принесло прибыль выполненные работы сторонним организациям 341.4 тыс. руб. Но из анализа также видно, что реализация тепловой энергии и обслуживание приборов учета для предприятия является убыточными видами деятельности и принесло предприятию убыток в сумме 2809,6 тыс.руб. И в конечном итоге предприятие получило прибыль в сумме 1062 тыс.руб.
По результатам проведенного анализа руководству предприятия предлагаем следующие мероприятия по улучшению финансового результата.
Перевести котельную п. Хапсоль на природный газ.
Увеличить количество обслуживающих приборов учета тепловой энергии.
Ремонт теплотрасс выполнять собственными силами предприятия.
1) Мероприятие по переводу котельной п.Хапсоль на газ входит с состав целевой программы администрации Хабаровского края по переводу сел и поселков края на газ.
Данная программа была разработана специалистами жилищно-коммунального хозяйства Хабаровского края в 1999 году и к настоящему моменту часть проектов уже реализовалась. Так в нашем городе на газ переведены уже три котельные: котельная п. Хурба, котельная п. Менделеева и котельная «Дземги». Небольшие темпы реализации программы объясняются нехваткой денежных средств в бюджете края.
По данным, предоставленным начальником отдела топлива и энергетики Хабаровского края, балансовая стоимость мероприятия по газификации котельной п. Хапсоль на 1 января 2004 года составляет 3054000 рублей.
Финансирование строительства и ввода в эксплуатацию газопровода, а также внедрения мероприятия осуществляет администрация Хабаровского края.
Для этого в краевой бюджет заложена дополнительная статья, из которой и осуществляется финансирование предприятий теплоснабжения для реализации проектов по газификации котельных. Причем финансирование осуществляется на безвозмездной основе, то есть само предприятие не вкладывает ни копейки для реализации проекта и не возвращает те денежные средства, которые были выделены из краевого бюджета.
Реализация мероприятия по газификации котельной п. Хапсоль рассчитана на 0,5 года. За это время постепенно осуществляется строительство и ввод в эксплуатацию отдельных объектов.
Таким образом, в течение 0,5 года котельная продолжает работать на прежнем оборудовании и несет прежние затраты. И только после сдачи в эксплуатацию всего газопровода котельная начинает функционировать на газе.
Реализация данного мероприятия будет иметь экономический эффект. Прежде всего, это найдет свое отражение в сокращении затрат на электроэнергию. Это связано с тем, что в себестоимости производимой тепловой энергии на котельной п. Хапсоль затраты на электроэнергию составляют 2243,9 тыс. руб. (62%). А затраты на природный газ на порядок ниже, чем затраты на электроэнергию (затраты предприятия на природный газ будут составлять от 25% до 35% от суммы затрат на электроэнергию), что составит 785,4 тыс. руб. (для расчетов воспользуемся максимальной величиной в 35%).
Таким образом, реализация мероприятия по переводу котельной на газ принесет предприятию уменьшение убытка на 1458,5 тыс. руб. (2243,9 – 785,4).
2) Предприятию необходимо увеличить количество обслуживающих приборов учета тепловой энергии, для этого рекомендуется широко использовать рекламу в средствах массовой информации (газетах, телевидении).
На 01.01.04 участок КИПиА обслуживает 125 приборов учета тепловой энергии за 2003 год участком было принято на обслуживание 45 приборов учета тепла. В 2003 году была ведена в эксплуатацию проливная установка, которая позволит выполнять поверку водосчетчиков. До внедрения проливной установки приходилось пользоваться услугами сторонней организации «Айсберг», что уменьшало прибыль. По данным начальника участка в 2004 году предполагается взять на обслуживание еще 50-70 приборов учета.
Выручка от реализации 50 приборов учета составит 1059 тыс. руб., расходы по обслуживанию составят 502 тыс. руб., таким образом прибыль от реализации данного мероприятия составит 557 тыс. руб.
3) Следующим мероприятием по увеличению финансового результата предлагаем выполнять ремонт теплотрасс без привлечения подрядных организаций, то есть собственными силами.
На основании данных планово-технического отдела и расчетов бухгалтерии стоимость 1 погонного метра отремонтированной теплотрассы собственными силами составляет 1,9 тыс. руб., а с привлечением подрядных организаций 6,3 тыс. руб., расчет представлен в таблице 3.14. МУП «ППТС» в 2003 году выполнил объем капитального ремонта в размере 6458 погонных метра. Согласно постановления Главы администрации города № 684 от 12.05.03г. необходимо выполнить капитальный ремонт теплотрасс протяженностью 6,2 км. По данным таблицы видно, в 2003 г стоимость ремонтных работ составила 13823 тыс. руб., а при реализации этого мероприятия стоимость составит 11780 тыс. руб в год, тем самым себестоимость снизится на 2043 тыс.руб.
Таблица 3.14.
Показатели расчета стоимости ремонта 1 погонного метра теплотрассы на МУП «ППТС» за 2003год

Показатели	Кол-во отремонтированных теплотрасс		Стоимость работ в год		Стоимость 1 м.п, тыс.руб.
Показатели	м.п.	уд. вес., в%	Сумма, тыс.руб	уд. вес., в%	Стоимость 1 м.п, тыс.руб.
Подрядчики	412	6	2581	19	6,3
Собств. сил	6046	94	11242	81	1,9
Всего:	6458	100	13823	100	-

Таким образом, прибыль от продаж, при реализации всех предложенных мероприятий увеличится на 4058,5.
Проведенный анализ факторов внутреннего воздействия позволяет сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения, создавать благоприятные условия для реализации программ увеличения прибыли.
Построение различных информационных моделей на базе резервов повышения прибыли путем использования соответствующего фактора позволяет обеспечить руководство организации соответствующими данными. При этом также моделирование производится в том числе и по данным бухгалтерского учета. В качестве базового показателя для информационного обеспечения управленческих решений, как правило, принимается прибыль до налогообложения как в краткосрочном, так и долгосрочном периоде.

Заключение
В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов организации.
В первой главе дипломной работы было освещено понятие прибыли – как основы развития организации. Были рассмотрены уровни законодательного и нормативного регулирования учета, анализа и аудита финансовых результатов. Довольно подробно была изложена классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Во второй главе дипломной работы была изложена технико-экономическая характеристика МУП «ППТС», в таблице были представлены основные технико-экономические показатели организации в динамике и структуре за два года (2002-2003), также проведен их анализ.
Выручка от реализации продукции увеличилась в 2003 году на 10115 тыс. руб. и составила 70043 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции в отчетном году увеличилась на 10114 тыс. руб, что составило 68981 тыс. руб. В связи с этими изменениями прибыль от продаж снизилась на 29 тыс. руб. Операционные доходы в отчетном периоде составили 297 тыс. руб., в прошлом году эти доходы были 162 тыс. руб. внереализационные доходы также увеличились и в 2003 году составили 916 тыс. руб. Операционные и внереализационные расходы в отчетном году составили 218 тыс. руб. и 388 тыс. руб. соответственно. Прибыль до налогообложения в 2003 году снизилась с 1773 тыс. руб. до 1669 тыс. руб. Налог на прибыль составил 821 тыс. руб., предприятию было начислено штрафных санкций на 612 тыс. руб. Чистая прибыль составила 236 тыс. руб. На 1 января 2004 года численность рабочих составила 286 человек.
Также необходимо отметить, что добавочный капитал в 2003 году увеличился на 10183 тыс. руб. и составил на 1.01.2004 г - 72976 тыс. руб. Увеличение произошло за счет принятия на баланс теплотрасс от других ведомств. Предприятие имеет на своем балансе 204,8 км теплотрасс.
Организационная структура производственного предприятия тепловых сетей представлена в схеме.
Также во второй главе было рассмотрено ведение бухгалтерского учета, формирование финансовых результатов деятельности предприятия, в части доходов, обеспечивших получение прибыли, формирование расходов на предприятии, налогообложение прибыли и учета использования и распределения прибыли. На основании исследования бухгалтерского и налогового учета предложены следующие совершенствования методологии ведения учета:
- расходы по подписке относить на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на себестоимость не по мере оплаты, а в течение периода, к которому они относятся;
-для более детализированного аналитического учета предлагаем открыть новые субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
91-10 «Прочие доходы (операционные)»;
91-11 «Прочие доходы (внереализационные)»;
91-20 «Прочие расходы (операционные)»;
91-21 «Прочие расходы (внереализационные)».
Введением этих субсчетов намного облегчится составление бухгалтерской отчетности, так как данные этих субсчетов уже готовы для внесения их в отчетность.
- на предприятии необходимо наладить налоговый учет.
- вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Для этого необходимо внести изменения в учетную политику, где в рабочем плане счетов ввести следующие счета и субсчета: счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»; счет 09 «Отложенные налоговые активы»; к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета: 99-1 « Постоянное налоговое обязательство», 90-2 «Условный расчет по налогу на прибыль».
- рекомендуется установить новую редакцию бухгалтерской программы 4.5. «1С: Бухгалтерия», в которой учтены все требования бухгалтерского и налогового законодательства, в том числе и требования ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль».
В редакции 4.5. реализован пообъектный расчет отложенных налоговых активов и обязательств. Предусмотрено формирование отчета по результатам пообъектного расчета временных разниц.
Предусмотрена возможность управления автоматическим расчетом временных разниц. Реализована автоматизация учета постоянных разниц по нормируемым расходам отчетного периода.
При установке этой редакции на предприятии буден налажен учет в соответствии со всеми новыми нормативными актами, учет будет более достоверным, четким и менее трудоемким.
В третьей главе дипломной работы рассмотрены методики проведения анализа и аудита финансовых результатов на МУП «ППТС». Аудит проводился по методике Рожковой Н.К. и Сорокиной Н.А. При аудиторской проверке были выявлены некоторые нарушения, исправление которых отражено в дипломной работе с подробными комментариями.
В рамках дипломной работы рассмотрены изменения, внесенные в составление годовой бухгалтерской отчетности, в частности, формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», которая имеет важное значение для аудита и анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
При проведении факторного анализа прибыли от реализации наблюдается, что наибольшее влияние на снижение прибыли от реализации продукции на 29 тыс. рублей оказало увеличение себестоимости продукции, работ, услуг на 10144 тыс. руб. (сила влияния этого фактора составила - 213,09). Также значительное влияние на прибыль от реализации продукции оказал рост цен 16 % (сила влияния этого фактора –175,83). Незначительное влияние оказал рост выручки от реализации на 10115 тыс. руб. (сила влияния фактора составила –8,26). Таким образом, в отчетном году наибольшее влияние на изменение величины прибыли от реализации продукции оказали изменения себестоимости реализованной продукции и увеличение цен (инфляции).
Анализируя прибыль от прочей деятельности предприятия, следует отметить, что в отчетном году все показатели в абсолютном отклонении увеличились, что в свою очередь повлияло на уменьшение прибыли от финансово-экономической деятельности на 104 тыс. рублей. Операционные доходы увеличились на 135 тыс. рублей, внереализационные – на 61 тыс. рублей. Расходы (операционные и внереализационные) также увеличились на 117 тыс. рублей и 154 тыс. рублей соответственно. В отчетном году наблюдается сокращение прибыли до налогообложения отчетного года в выручке на 0,57%.
Что касается чистой прибыли отчетного периода, то на ее изменение повлияло снижение налога на прибыль (на 375 тыс. руб.), его доля в выручке сокращается на 0,82%. Наблюдается увеличения показателя «Платежи в бюджет» на 317 тыс. руб. с одновременным ростом его доли в выручке на 0,38%.
Эти факторы повлияли на снижение чистой прибыли на 46 тыс. руб. Ее доля в выручке сократилась в отчетном году на 0,13% и составила 0,34%.
Таким образом, можно сделать выводы о том, что на снижение чистой прибыли на 46 тыс. руб. отрицательное влияние оказало увеличение налогов в бюджет (уплачиваемых за счет финансовых результатов) на 317 тыс. руб., за счет увеличение себестоимости продукции прибыль снизилась на 219,09 тыс. руб., также на снижение прибыли сказалось увеличение внереализационных и операционных расходов (154 тыс.руб. и 117 тыс. руб. соответственно). Эти показатели в сумме дали снижение чистой прибыли на 801,09 тыс.рублей. Но в работе предприятия есть и положительно влияющие факторы на сумму чистой прибыли, такие как снижение налога на прибыль на 375 тыс. руб.; увеличение выручки от реализации на 8,26 тыс. руб.; рост цен на 175,83 тыс. руб.; увеличение операционных и внереализационных доходов на 135тыс. и 61тыс. рублей соответственно также положительно сказались на величине чистой прибыли.
В рамках дипломной работы предложены следующие мероприятия по увеличению прибыли предприятия.
Перевести котельную п. Хапсоль на природный газ.
Увеличить количество обслуживающих приборов учета тепловой энергии.
Ремонт теплотрасс выполнять собственными силами предприятия.
Проведенный анализ факторов внутреннего воздействия позволяет руководству предприятия сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения, создавать благоприятные условия для реализации программ увеличения прибыли.
Полученную прибыль направить на расширение производства, увеличение благосостояния работников предприятия и посредством увеличения своей прибыли предприятие участвует в формировании государственных бюджетов различных уровней, в социальных программах своих регионов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.       Гражданский Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2).
2.       Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2).
3.       Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 ФЗ (в редакции от 28.03.2002).
4.       «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34 ФЗ (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107 н, от 24.03.00 № 31н).
5.       Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98г № 60 (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).
6.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94г. № 167.
7.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00г. №2 н.
8.       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №34н.
9.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина от 30.03.01г. №26н (в редакции приказа Минфина от 18.05.02 № 45н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01. № 96н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н, (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 3107н, от 30.03.01 № 27н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.00г. №5н, (в редакции приказа Минфина РФ от 30.03.01 № 27н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001), утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.02г. № 66н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 115н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02г. № 126н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.03г. № 126н.
25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по применению, утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
26. «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», утверждено приказом Минфина РФ от 07.05.03 № 38н.
27. «О формах бухгалтерской отчетности», утверждено приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.
28. «О внесении изменений и дополнений №2 в Инструкцию по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций», утверждено приказом МНС России от 29.12.03 № БГ-3-02/723
29. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль», утверждено приказом Минфина РФ от 26.02.02 № БГ 3-02/98.
30. «О формах бухгалтерской отчетности», утверждено приказом Минфина РФ от 22.07.03. № 67н.
31. Аудит: Учебник / под редакцией Подольского В.И. – М.: Экономистъ, 2003 – 494с.
32. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Издание 3-е, дополненное и переработанное. – Ростовна Дону: Феникс, 2003 – 448с.
33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2001 – 224с.
34. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие – Мн.: Книжный дом, 2003 – 228с.
35. Рожкова Н.К., Сорокина Н.А. Аудит предприятия (в вопросах и ответах). Издание второе, переработанное, ХГАЭП – Хабаровск: 2003 – 160с.
36. Кузина Е.Л., Сидорина Г.В. Финансовые результаты организаций. Учет. Анализ. Аудит. – М.: Издательство «Приор», 2002 – 214с.
37. Куликова Л.И. Налоговый учет - М.: Издательство «Бухгалтерский Учет», 2003 – 316с.
38. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. - СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003 – 318с.
39. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под редакцией Любушина Н.П. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 – 471с.
40. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности организаций. – М.: ИНФРА – М, 2002 – 174с.
41. Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебник 8-е издание, переработанное. – Мн.: Новое знание, 2003 – 640с.
42. Соколов Я.В. Основы аудита. Учебник под редакцией Соколова Я.В. – М.: Издательство «Бухгалтерский Учет», 2003 – 258с.
43. Подольскиий В.И. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Экономистъ, 2003 – 695с.
44. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие - М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624с.
45. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА – М, 2002 – 208с (серия «высшее образование).
46. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».Петров В.В., Семенова М.В.// Бухгалтерский учет, № 5 март 2003, 46-54с.
47. Как выгоднее учитывать расходы будущих периодов. Будко Л.А., Ильина Т.А.// Главбух, № 20 октябрь 2003, 24-28с.
48. Налог на прибыль организаций, Макарьева В.И. //Консультант. №18, сентябрь 2003, 20-26с.
49. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования. Волошин Д.А.// Аудитор. №4, апрель 2002, 56-63с.
50. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогуц на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. Богатырева Е.И.// Бухгалтерский учет, №14 июль 2003, 18-25с.
51. Распределение прямых расходов дляначисления прибыли. Макарова В.И.// Главбух, № 13 июль 2003, 14-18с.
52. Система внутреннего контроля организации. Воропаев Ю.Н.// Бухгалтерский учет, №9 май 2003, 35-38с.
53. Составляем бухгалтерскую отчетность за 2003 г. Шишкин В.Ю.// Главбух, №4 февраль 2004, 12-17с.
54. Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С: Бухгалтерии 7.7». Берко И.А. // Бух. 1С. Региональный выпуск №1, январь 2004, 7-12с.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Рассмотрим правовые документы, регламентирующие финансовые результаты.
Первый уровень – законодательный и включает:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129- ФЗ от 21 ноября 1996 года в редакции ФЗ от 23.07.98 № 123-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.
Основным документом, регулирующим налогообложение в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Налогообложение прибыли, регулируется 25 Главой Налогового кодекса « Налог на прибыль», которая определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов для целей налогообложения. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.
Второй уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Эту группу документов регулирует Министерство финансов Российской Федерации.
В настоящее время одним из основных документов второго уровня, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утверждено Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года. Этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходов и расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в каком виде он отражается в бухгалтерском балансе. В Положении дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением».
К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
В настоящее время в России система национальных стандартов по бухгалтерскому учету включает 20 Положений. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется ряд пунктов, определяющих взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Рассмотрим основные из них.
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998г № 60 (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107 н). Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение учетной политики.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №34н, раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержания отчета о прибылях и убытках», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, приведен в Приложении в принципиальном плане. Указанный отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Основными составляющими отчета являются показатели доходов и расходов, как от обычных видов деятельности, так и от прочих в разрезе их номенклатуры.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. В Положении дается определение доходов организации, приводится классификация в зависимости от характера доходов, условия получения и направлений деятельности организации.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. В Положение приводится определение расходов организации, группировка их по элементам затрат.
5. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94 н, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки».
Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.
Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, разрабатывают документ по учетной политике для целей бухгалтерского и для целей налогового учета, утверждают формы первичных учетных документов.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. С введением 25 Главы НК «Налог на прибыль» предприятие обязано формировать учетную политику для ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов.
Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.
1.3. Понятие и классификация доходов и расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
·          сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
·          по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
·          в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
·          авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
·          задатка;
·          в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
·          в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В бухгалтерском учете доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
v доходы от обычных видов деятельности ;
v операционные доходы;
v внереализационные доходы;
v чрезвычайные доходы.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» - доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставленная во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):
·          штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
·          активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
·          поступления в возмещение причиненных организации убытков;
·          прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
·          суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
·          курсовые разницы;
·          сумма дооценки активов;
·          прочие внереализационные доходы.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Операционными доходами являются:
·          поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
·          поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
·          поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
·          прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
·          поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
·          проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Чрезвычайными дохами считаются поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).
Как чрезвычайные доходы учитываются:
·          стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
·          страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.
В налоговом учете (ст. 248 НК РФ) доходы организации разделяются на:
v доходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
v внереализационные доходы.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и

убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок и должен быть зафиксирован в учетной политике организации.
В бухгалтерском учете соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:
v расходы по обычным видам деятельности;
v операционные расходы;
v внереализационные расходы;
v чрезвычайные расходы.
В соответствии с бухгалтерским учетом, а расходы в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ (10/99) « Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также приобретением и продажей товаров. Как правило, обычные виды деятельности организация указывает в своем уставе (в разделе «виды деятельности»).
Операционными расходами являются:
·          расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
·          расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
·          расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
·          расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
·          проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
·          расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
·          прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):
·    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
·    возмещение причиненных организацией убытков;
·    убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
·    суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
·    курсовые разницы;
·    сумма уценки активов;
·    перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
·    убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
·    прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
К чрезвычайным расходам относятся:
·          некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:
·          уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
·          потери от остановки производства;
·          затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
·          некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:
Большое значение для правильной организации бухгалтерского учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.
По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
·    материальные затраты;
·    затраты на оплату труда;
·    отчисления на социальные нужды;
·    амортизация;
·    прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В налоговом учете согласно ст.252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Содержание ст. 252 НК РФ позволяет также говорить о том, что расходами признаются особые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения). Подтверждением этого является содержание п.16 ст.270 НК РФ, которым установлен, что в целях налогообложения не учитываются расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав).
Расходы разделены на две группы:
v расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).К таким расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы- расходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов и др.);
v внереализационные расходы (расходы не связанные с производством и реализацией) (ст.265 НК РФ). К таким расходам относятся убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, проценты по ценным бумагам, затраты по ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, и др.).
Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:
·    материальные расходы;
·    расходы на оплату труда;
·    сумма начисленной амортизации;
·    прочие расходы.
Классификация расходов для целей налогообложения разделяет расходы, связанных с производством и реализацией, предполагает их деление на прямые и косвенные. Так, ст.253 НК РФ к прямым расходам относит только стоимость сырья и материалов, используемых в производстве, расходы на оплату труда и амортизацию активов. Остальные расходы являются косвенными.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МУП «ППТС»
2.1. Технико-экономическая характеристика МУП «ППТС»

Муниципальное Производственное Предприятие Тепловых Сетей, зарегистрированное Постановлением главы администрации города Комсомольска-на-Амуре № 236 ПК от 03.03.1992г., было реорганизовано в форме преобразования в соответствии с п.1 ст.57 , п.5 cт.58 части первой Гражданского Кодекса РФ, Постановлением главы администрации города №406 от 22.09.1998г. «О порядке реорганизации муниципальных предприятий» в Муниципальное Унитарное Предприятие «Производственное Предприятие Тепловых Сетей» (далее МУП «ППТС»).
МУП «ППТС» является правопреемником Муниципального Производственного Предприятия Тепловых Сетей в соответствии с передаточным актом.
МУП «ППТС» подведомственно Государственному Комитету РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.
МУП «ППТС» действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Правилами пользования электрической и тепловой энергией, а также Федеральным законом РФ «О защите прав потребителей», актами органов местного самоуправления и уставом предприятия.
МУП «ППТС» действует на принципах полного хозрасчета, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и наименованием учредителя, бланки и другие, необходимые для его деятельности реквизиты.
Целью создания предприятия является обеспечение бесперебойного снабжения тепловой энергией населения, коммунально-бытовых и других потребителей по балансовой принадлежности энергетического оборудования.
Региональным управлением государственного энергетического надзора «Севвостокэнергонадзор» выдана лицензии № В- 863089 регистрационный номер-№071-СВ от 17.10.2001г на производство работ согласно следующего перечня:
1.     Разработка технических требований к теплоэнергетическому оборудованию.
2.     Производство тепловой энергии на электрокотельной п. Хапсоль.
3.     Защита трубопроводов и оборудования тепловых сетей от электрохимической коррозии.
4.     Проведение эксплуатационных испытаний тепловых сетей.
5.     Производство расчетов режимов работы тепловых сетей и оборудования.
6.     Разработка нормативно-технических документов по электротехническому, электротехнологическому и теплотехническому оборудованию и установкам (правила, нормы, руководства, положения, технические условия, инструкции, методические указания, методики).
7.     Работа систем централизованного теплоснабжения, тепловых сетей и сооружений на них, включая средства автоматизированного управления технологическими процессами и средства учета расхода тепловой энергии.
8.     Теплоснабжение от электрокотельной п. Хапсоль.
9.     Подготовка, переподготовка и аттестация теплотехнического персонала и других специалистов учебными комбинатами, курсами повышения квалификации и другими организациями, не входящими в систему государственного образования.
10.Распределение между потребителями тепловой энергии.
11.Работа на федеральном оптовом рынке тепловой энергии.
12.Оперативно-диспетчерское управление технологическими процессами.
13.Ремонт, монтаж, теплоэнергетического оборудования и тепловых сетей в процессе эксплуатации.
МУП «ППТС» осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность с целью получения прибыли, отвечает за результаты своей работы и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом и банками.
На МУП «ППТС» разработана производственная структура в виде утвержденной схемы, согласованной с начальником отдела топлива и энергетики города Комсомольска-на-Амуре и утвержденной директором предприятия (рисунок 2.1).
SHAPE \* MERGEFORMAT

Участок № 2

УПРАВЛЕНИЕ

Котельная

п. Хапсоль

Эксплуатационные

участки и службы

Участок № 1

Участок № 3

Участок

КИПиА

АДС

ОГМ

РСГ

Рис. 2.1. - Производственная структура МУП «ППТС»
Согласно структуре МУП «ППТС» основным производственным подразделением являются эксплуатационные участки и службы, в состав которых входят: участок№1 (Центральный район), участок№2 (Ленинский район), участок №3 (Центральный район), аварийно-диспетчерская служба (АДС), отдел главного механика (ОГМ) и ремонтно-строительная группа (РСГ), также в структуру предприятия входят электрокотельная п. Хапсоль и участок КИПиА.
Эксплуатационные участки (участок № 1, участок № 2 и участок № 3) и ремонтно-строительная группа занимаются текущим и капитальным ремонтом теплотрасс, находящихся на балансе МУП «ППТС».
Отдел главного механика включает гараж и ремонтные мастерские, которые оснащены теплой стоянкой для машин на 32 места, ремонтным блоком и смотровой ямой. Все помещения оборудованы вытяжной вентиляцией, освещением, отоплением.
Аварийно-диспетчерская служба предприятия занимается оперативным управлением по устранению аварий и отключений. Она оснащена телефонной и радиосвязью со всеми участками, схемами теплоснабжения потребителей согласно балансовой принадлежности, а также аварийной и вакуумной автомашинами.
На электрокотельной п. Хапсоль осуществляется производство тепловой энергии.
Котельная с электродными водогрейными котлами тепло производительностью 412800 ккал/час является стационарной и предназначена для теплоснабжения жилого п. Хапсоль, состоящего из двух 16-ти квартирных домов и школы на 120 учащихся.
Участок КИПиА занимается установкой приборов учета тепловой энергии и контролем за их эксплуатацией. В настоящее время установлено 80 приборов учета тепловой энергии и принято на обслуживание 125 приборов учета.
Структура МУП «ППТС» с входящими в ее состав службами и отделами с распределением функций, задач и обязанностей по подразделениям способно обеспечить выполнение всех видов работ.
Органом управления МУП «ППТС» является его директор, назначаемый и освобождаемый от должности главой города Комсомольска-на-Амуре.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Учетный аппарат бухгалтерии взаимодействует в активном сотрудничестве со всеми структурными подразделениями на предприятии, со службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями.
Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера по налогам, бухгалтера материальной группы, бухгалтера расчетной группы, бухгалтера участка КИПиА, бухгалтера – кассира. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.
Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется через учетные регистры (журналы- ордера, оборотно - сальдовые ведомости) и аналитические документы в соответствии с инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».
Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатываются и сшиваются в виде специальных книг (журналов), отдельных листов(справок) и карточек.
Основные технико-экономические показатели предприятия, представлены в приложении 3.
Как видно из таблицы, выручка от реализации продукции увеличилась в 2003 году на 10115 тыс.руб. и составила 70043 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции в отчетном году увеличилась на 10114 тыс.руб, что составило 68981 тыс.руб. В связи с этими изменениями прибыль от продаж снизилась на 29 тыс.руб. Операционные доходы в отчетном периоде составили 297 тыс.руб., в прошлом году эти доходы были 162 тыс.руб. внереализационные доходы также увеличились и в 2003 году составили 916 тыс.руб. Операционные и внереализационные расходы в отчетном году составили 218тыс.руб. и 388 тыс.руб. соответственно. Прибыль до налогообложения в 2003 году снизилась с 1773 тыс.руб. до 1669 тыс.руб. Налог на прибыль составил 821 тыс.руб, предприятию было начислено штрафных санкций на 612 тыс.руб. Чистая прибыль составила 236 тыс.руб. На 1 января 2004 года численность рабочих составила 286 человек.
Также необходимо отметить, что добавочный капитал в 2003 году увеличился на 10183 тыс.руб и составил на 1.01.2004 г .- 72976 тыс.руб. Увеличение произошло за счет принятия на баланс теплотрасс от других ведомств. Предприятие имеет на своем балансе 204,8 км теплотрасс.
2.2. Формирование финансового результата
В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации – прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.
За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.
Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.
Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, и прочих операционных и внереализационных операций.
Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:
Пб = Пр ± Ро ± Рв,
где Пб – балансовая прибыль или убыток;
Пр – результат (прибыль или убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
Ро – сальдо доходов и расходов от прочих операционных операций;
Рв – сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.
Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как:
разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и представляется следующим расчетом:
Рр = В – С – К – У,
где:
В – выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей);
С – себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
К – коммерческие расходы;
У – управленческие расходы.
Модель формирования финансового результата деятельности предприятия представлена на рисунке 2.2.
Как видно из рисунка его показатели сгруппированы по различным направлениям, которые диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом выделяются три основных направления показателей финансовых результатов:
-            финансовый результат от продаж;
-            финансовый результат деятельности организации до налогообложения;
-            конечный финансовый результат.
SHAPE \* MERGEFORMAT

Прибыль (убыток) до налогообло-жения

Налог на прибыль и иные обязательные платежи

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг

Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов

Валовая прибыль

Расходы периода (коммерческие, управленческие расходы)

Выручка от продаж, работ, услуг (без НДС)

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ

Рисунок 2.2. – Модель формирования финансового результата.
Рассмотрение представленных на рисунке данных показывает, что в основе такого формирования финансовых результатов положена группировка расходов и доходов, приведенная в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Эти нормативные документы показывают, что финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций подразделяются на три основные группы:
-            финансовые результаты от обычных видов деятельности;
-            финансовые результаты от прочей деятельности;
-            налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.
Под финансовым результатом от обычных видов деятельности понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности организации.
Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности (прибыль (убыток) от операционных и внереализационных операций).
Финансовый результат (прибыль или убыток) организации до налогообложения складывается из финансового результата от операций, являющихся предметом ее основной деятельности а также от прочей операционной и внереализационной деятельности. Самостоятельную группу финансовых результатов в деятельности организации представляют начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации, представляет собой финансовый результат до налогообложения, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.
2.3. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются выручка и себестоимость по выполненным работам и услугам. На МУП «ППТС» доходами от основного вида деятельности считают доходы от:
·         транспортировки тепловой энергии;
·         реализации тепловой энергии на п.Хапсоль;
·         монтаж и обслуживание приборов учета тепловой энергии;
На предприятии тепловых сетей к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-8 «Управленческие расходы»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по: кредиту счета 90-1 «Выручка»; дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка, полученная от обычных видов деятельности и отраженная по кредиту счета 90-1 «Выручка», признана доходом организации от обычных видов деятельности и представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Показатели выручки от обычных видов деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Показатели выручки	Сумма тыс.руб	уд. Вес %
Транспортировка тепловой энергии	77162	92
Реализация тепловой энергии	1020	1,2
Обслуживание приборов учета тепла	1928	2,3
Прочие выполненные работы	3804	4,5
Всего:	83914	100

Как видно из таблицы в 2003 году выручка составила 83914 тыс.руб., она сложилась из четырех видов деятельности. Основным видом деятельности предприятия является транспортировка тепловой энергии и сумма выручки за 2003 год равна 77162 тыс.руб, что составляет 92 % от всей суммы выручки за отчетный год; от реализации тепловой энергии на п. Хапсоль предприятие получило выручку в сумме 1020 тыс.руб. и это составило 1,2 %, монтаж и обслуживание приборов учета тепла принесло предприятию выручку в сумме 1928 тыс.руб., что составляет 2,3%, также предприятие оказывает транспортные услуги сторонним организациям, выполняет ремонт теплотрасс сторонним организациям и выручка от этих работ составляет 3804 в процентном отношении составляет 4,5%.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
В момент признания выручки себестоимость, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации, списывается с кредита счета 20 «Основное производство»:
дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»;
кредит счета 20 «Основное производство».
При определении себестоимости выполненных работ, оказанных услуг предприятие руководствуется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости. Формирование на счетах бухгалтерского учета себестоимости выполненных работ, оказанных услуг осуществляется по принципу учета всех расходов, связанных с производством.
Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции, работ, услуг и ее реализации.
Учет производственных затрат на МУП «ППТС» осуществляется на счете 20 «Основное производство» в разрезе структурных подразделений, видов оказываемых услуг, по элементам затрат: материальные затраты; заработная плата производственного персонала; отчисления на заработную плату в социальные фонды; амортизация основных средств и нематериальных активов; услуги сторонних организаций; прочие расходы. Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Учет затрат по содержанию производственных участков, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по содержанию отдела главного механика ведется на счете 23 «Вспомогательное производство Счета 25, 23 ежемесячно закрывается на счет 20 «Основное производство», пропорционально объему выполненных работ;
Затраты на капитальный ремонт основных средств (теплотрасс) относят на счет 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств» в пределах утвержденных смет, с предоставлением формы 2 по фактически выполненному объему.
Начисление резерва предстоящих расходов по капитальному ремонту производится ежемесячно равными долями на основании расчета Комитета по политике цен администрации края, утверждаемого региональной энергетической комиссией за счет себестоимости.
Начисление резерва отражается в учете следующим образом:
дебет счета 20 «Основное производство»;
кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств».
Фактические затраты, для которых ранее был образован резерв отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов по капитальному ремонту основных средств»;
кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В материальные затраты организация включает стоимость: сырья и материалов; топливо и энергии; запасных частей; прочих материалов, необходимых для производства.
В состав затрат на оплату труда организация включает: заработную плату работников, занятых в процессе производства.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражается единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование.
В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции, работ, услуг относятся: затраты на ремонт основных средств; затраты на командировки; плата сторонним организациям за охрану объектов, за подготовку и переподготовку кадров; оплата услуг связи, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Расходы по обычным видам деятельности представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Расходы по обычным видам деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Статьи затрат	сумма тыс.руб	уд.вес %
1.Материальные затраты	15568	22,6
2.Затраты на оплату труда	24840	36
3.Отчисления на социальные нужды	8833	12,8
4.Амортизация	5137	7,5
5.Прочие затраты	14603	21,1
Итого по элементам затрат	68981	100

Все расходы группируются по элементам затрат и в сумме такие затраты составляют себестоимость готовой продукции, работ, услуг.
Как видно из таблицы самую существенную долю затрат составляет статья «затраты на оплату труда» 36% а в сумме – 24840 тыс.руб., статья «материальные затраты» составляет 15568 тыс.руб., что в общей сумме себестоимости составляет 22,6%, элемент «прочие затраты» - занимает в себестоимости 21,1%., затраты на «отчисления на социальные нужды» составляют 12,8% . Самую незначительную часть затрат в себестоимости занимает статья «амортизация» 7,5%.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).
После признания в бухгалтерском учете выручки от продажи одновременно начисляется сумма налога на добавленную стоимость. Организация использует «кассовый» метод для начисления НДС, что указано в учетной политике для целей налогообложения.
Начисленная сумма НДС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
кредит счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам».
После получения денег от покупателей и заказчиков делается проводка:
дебет счета 76.Н «Расчеты по отложенным налогам»;
кредит счета 68/7 «Расчеты по налогу на прибыль».
На субсчете 90-8 «Управленческие расходы» учитываются расходы управленческого характера. Учет затрат по содержания аппарата управления ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по основным статьям затрат. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции отражается следующим образом:
кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
дебет счета 90-8 «Управленческие расходы».
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам », 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Структура счета 90 «Продажи» представлена на рис.2.3.
Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Управленческие расходы
Убыток от реализации продукции (1<2+3+4)	Прибыль от реализации продукции (1>2+3+4)

Рис. 2.3. – Структура счета 90 «Продажи»
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации. Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс. руб.
№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс. руб.
1	Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за выполненные работы, оказанные услуги.	62	90-1	83914
2	Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности себестоимость выполненных работ	90-2	20	61058
3	Начислен НДС, уплачиваемый из выручки за реализованную продукцию, работы, услуг (налогообложение НДС «по оплате»)	90-3	76-Н	13871
4	Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности управленческие расходы	90-8	26	7923
5	Выявляется и списывается финансовый результат от обычных видов деятельности	90-9	99	1062

На предприятии ведется аналитический учет по формированию финансовых результатов в разрезе каждого вида оказываемых услуг, который представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Показатели финансовых результатов по видам деятельности МУП «ППТС» за 2003 год.

Показатели	Доходы		Расходы		сумма тыс.руб
Показатели	сумма тыс.руб	уд.вес %	сумма тыс.руб	уд.вес %	сумма тыс.руб
Транспортировка тепловой энергии	64302	91,8	60771,5	88,1	+3530,5
Реализация тепловой энергии	850	1,2	3619,6	5,2	–2769,6
Обслуживание приборов учета	1606,4	2,3	1646,7	2,4	–40,3
Прочие выполненные работы	3284,6	4,7	2943,2	4,3	+341,4
Всего:	70043	100	68981	100	1062

Как видно из таблицы, прибыль от продаж, которая в сумме составила 1062 тыс.руб., сложилась из четырех видов деятельности, которые в свою очередь не все принесли предприятию прибыль. Аналитический учет по видам деятельности очень важен для руководства предприятия при принятии управленческих решений.
2.4. Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных)
Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности на МУП «ППТС» возникают прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как операционные и внереализационные доходы и расходы.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91«Прочие доходы и расходы» на МУП «ППТС» открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Таблица 2.5
Учет операционных и внереализационных доходов на МУП «ППТС» за 2003 год

Состав операционных внереализационных доходов	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
Состав операционных внереализационных доходов	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Операционные доходы				297
Выручка от сдачи металлолома	10	91-1	44
Излишки ТМЦ	10	91-1	253
Внереализационные доходы				916
Списание кредиторской задолженности:				726
- поставщиков	60	91-1	286
- работников предприятия	76	91-1	8
- прочих кредиторов	76	91-1	432
Прибыль прошлых лет	86	91-1	139
Доходы будущих периодов	98	91-1	3
Пени по хозяйственным договорам	51	91-1	49

Учет операционных и внереализационных доходов на Предприятии Тепловых Сетей представлен в таблице 2.5, а учет операционных и внереализационных расходов в таблице 2.6.
Таблица 2.6.
Учет операционных и внереализационных расходов на МУП «ППТС» за 2003 год

Состав операционных внереализационных расходов	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
Состав операционных внереализационных расходов	Дебет	Кредит	Частная	Общая
Операционные расходы				218
Налог на милицию	91-2	68	3
Налог на имущество	91-2	68	153
Услуги банка	91-2	51	62
Внереализационные расходы				388
Списание дебиторской задолженности:				176
- поставщиков	91-2	60	73
- работников предприятия	91-2	73	73
- прочих кредиторов	91-2	76	13
- покупателей и заказчиков	91-2	62	17
Исполнительский сбор 7%	91-2	76	38
Госпошлина	91-2	76	71
Пени по хоз.договорам	91-2	76	8
НДС по списанной кредиторской задолженности	91-2	19	41
Возмещение ущерба	91-2	50	48
Недостача ТМЦ	91-2	94	7

Как видно из таблицы 2.5, операционные доходы на МУП « ППТС» в 2003 году составили 297 тыс. руб. и сложились за счет: выручки от сдачи металлолома 44 тыс. руб. и излишек товарно-материальных ценностей, что составило 253 тыс. руб.
Внереализационные доходы в отчетном году составили 916 тыс. руб., на предприятии к ним относят: списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (3 года) -726 тыс. руб.; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде -139 тыс. руб.; пени за нарушение хозяйственных договоров- 49 тыс. руб.; доходы будущих периодов -3 тыс. руб.
В составе операционные расходов, которые в 2003 году составили 218 тыс.руб., учитываются: налог на милицию - 3 тыс. руб. налог на имущество-153 тыс. руб.; услуги банка-62 тыс. руб..
Внереализационные расходы составляют 388 тыс. руб. и сложились за счет: списания просроченной дебиторской задолженности -176 тыс. руб.; пени по хозяйственным договорам - 8 тыс. руб.; исполнительский сбор 7% -38 тыс. руб.; госпошлины -71 тыс. руб.; НДС по списанной кредиторской задолженности- 41 тыс. руб.; возмещение ущерба по решению суда - 48 тыс. руб.; недостача товарно-материальныхь ценностей.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов.
Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена на рис.2.4.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет	Кредит
3. Операционные расходы	1. Операционные доходы
4. Внереализационные расходы	2. Внереализационные доходы
5. Налог на добавленную стоимость	2. Внереализационные доходы
Убыток (1+2<3+4+5)	Прибыль (1+2>3+4+5)

Рис 2.4 – Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности представлен в таблице 2.7
Таблица 2.7
Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс.руб.
№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс.руб.
1	Определено сальдо прочих доходов	91-1	91-9	1213
2	Определено сальдо прочих расходов	91-9	91-2	606
3	Выявлен и списан финансовый результат (прибыль) от прочих видов деятельности	91-9	99	607

В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
2.5. Учет сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен 25 Главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».
В организации учета формирования конечного результата деятельности предприятия особое значение придается учету платежей налога на прибыль в бюджет, которые относятся к первоочередным платежам. В настоящее время порядок расчета налога на прибыль и его учет превратился в весьма трудоемкую и сложную процедуру. В связи с этим следует отметить, что одной из основных тенденций в развитии бухгалтерского учета является достаточная определенность его взаимоотношений с системой налогообложения. При этом проявляется снижение зависимости учетного процесса от налогового законодательства.
Сложившаяся ситуация привела к тому, что в законодательстве о бухгалтерском учете и о налогообложении прибыли была предусмотрена возможность получения в организации посредством и на базе бухгалтерского учета раздельно финансового отчетного документа (финансовый учет) и данных, необходимых для составления расчета по налогу на прибыль и прочей связанной с ним налоговой отчетностью (налоговый учет).
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение дохода.
Облагаемая налогом прибыль рассчитывается на основе налогового учета, и данные отражаются в Декларации по налогу на прибыль.
На МУП «ППТС» налоговый учет должным образом (ведением налоговых аналитических регистров) не ведется. При заполнении Декларации налога на прибыль руководствуются бухгалтерскими справками.
Предприятие уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Исчисляются авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата платежей п.2 ст.286 НК РФ.
МУП «ППТС» предоставляет в налоговую инспекция по истечении каждого налогового периода декларацию налога на прибыль. Налоговым периодом в соответствии с Налоговым Кодексом РФ по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признается на МУП «ППТС» признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Формирование доходов для налогообложения прибыли рассмотрим в таблице 2.8.
Выручка для целей налогообложения сложилась за счет доходов от транспортировки тепловой энергии и реализации товарно-материальных ценностей. Выручка, выявленная в бухгалтерском учете отражается в строке 010 формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», а выручка исчисленная для налогообложения представлена в Декларации по налогу на прибыль по строке 010.
Внереализационные доходы на предприятии, рассчитанные для целей налогообложения, указаны в строке 030 Декларации не расходятся с бухгалтерской суммой операционных и внереализационных доходов, которые отражены в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) по строкам 090 и 120 соответственно.
Показатели расходов для целей налогообложения прибыли представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.8.
Формирование доходов в целях налогообложения на МУП «ППТС» за 2003г.

Алгоритм	Показатель	Сумма, тыс.руб
(+)	Доходы от реализации продукции Выручка за реализованную продукцию собственного производства	69348
(+)	Выручка от реализации покупных товаров	695
(=)	Доходы от реализации для целей налогообложения	70043
(+)	Внереализационные доходы Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств	49
(+)	Доходы прошлых лет выявленные в отчетном (налоговом периоде)	138
	Прочие внереализационные доходы - всего, в т.ч:	1026
(+)	Выручка за металлолом	44
(+)	Доходы будущих периодов	3
(+)	Излишки ТМЦ	253
(+)	Кредиторская задолженность	726
(=)	Внереализационные доходы для целей налогообложения	1213
	Всего доходов, учитываемых в целях налогообложения	71256

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации связанные, отраженные в Декларации по строке 020 и расшифрованы в Приложении № 2, рассчитаны в соответствии налогового законодательства и различаются от бухгалтерской себестоимости, отраженной по строке 020 формы №2 «Отчета о прибылях и убытках».
Таблица 2.9.
Формирование расходов для целей налогообложения прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год.

Алгоритм	Показатель	Сумма, тыс.руб.
(+)	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции Расходы связанные с производством продукции	23327
(+)	Косвенные расходы, по элементам затрат, всего В т.ч – материальные затраты; -расходы на оплату труда (кроме производств. рабочих) -амортизация, относящаяся. к косвенным расходам; -прочие расходы;	43469 16848 6806 - 19815
(+)	Стоимость реализованных покупных товаров	578
(=)	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	67374
(+)	Внереализационные расходы Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств	65
(+)	НДС по списанной кредиторской задолженности	41
(+)	Расходы на услуги банков	62
(+)	Дебиторской задолженности	176
(+)	Прочие внереализационные расходы	116
(=)	Внереализационные расходы для целей налогообложения	460
	Всего расходов,учитываемых в целях налогообложения	67834

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, сложились за счет:
- износа основных средств, полученных для безвозмездного пользования;
- командировочных расходов сверх установленных лимитов;
- платы вредные выбросы сверх установленных норм;
- выплаты за счет прибыли (из фонда потребления).
На базе приведенной группировки заполняется налоговая декларация, основные показатели которой представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10.
Формирование налогооблагаемой прибыли на МУП «ППТС» за 2003 год

№ строки Алгоритм	Показатель	Сумма тыс.руб.
1	Доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде	70043
2	Расходы, связанные с производством и реализацией, признанные в отчетном (налоговом) периоде	67374
1-2=3	Прибыль от реализации	2669
4	Внереализационные доходы	1213
5	Внереализационные расходы	460
4-5=6	Прибыль убыток от внереализационных операций	753
3+6=7	Налогооблагаемая прибыль	3422
8	Ставка налога - федеральный бюджет - региональный бюджет - местный бюджет	24% 6% 16% 2%
7×8=9	Налог на прибыль - федеральный бюджет - региональный бюджет - местный бюджет	821 205 548 68

Определенная в налоговой декларации сумма налога на прибыль отражается в учете следующей корреспонденцией:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 7 «Платежи по налогу на прибыль».
При этом рассчитанные в соответствующих налоговых декларациях платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются в учете такой же записью.
В 2003 году налоговая инспекция по результатам проверки начислила МУП «ППТС» пени и штрафы, за нарушение налогового законодательства и бухгалтерией были начислены пени и штрафы следующей проводкой:
дебет 99 «Прибыли и убытки»;
кредит 68-7 «Расчеты по налогу на прибыль».
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату. Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не уменьшают (п.2 ст. 270 НК РФ).
Следует заметить, что сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной в Декларации по налогу на прибыль.

2.6. Учет прибылей и убытков
Учет финансовых результатов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, а так же сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности предприятия.
Хозяйственные операции отражаются на счете 99 « Прибыли и Убытки» по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.
Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки».
По окончании каждого месяца сравнением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 «Продажи» определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 «Прибыли или убыток от продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
- отражена прибыль от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
- отражен убыток от обычных видов деятельности (заключительными оборотами отчетного месяца).
Также сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», то есть:
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
-отражена прибыль от прочей деятельности предприятия (заключительными оборотами отчетного месяца).
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- отражен убыток от прочей деятельности предприятия (заключительными оборотами отчетного месяца).
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспон-
денции со счетом 90 «Продажи»;
-            сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
-            потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.);
-            начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Начислен налог на прибыль организации, в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 99 « Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-7 «Расчеты по налогу на прибыль»).
В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета Прибылей и убытков в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год включается в состав капитала организации.
2.7. Учет финансовых результатов в режиме программы «1С: Бухгалтерия»
Предприятие использует автоматизированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» и формирование финансового результата в программе происходит следующим образом: главный бухгалтер по окончании месяца, выбирает команду «закрытие месяца», которая находится в регламентных документах, и программа автоматически закрывает счета в несколько этапов:
1.Формируется себестоимость (закрываются счета по учету затрат на производство): дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счетов 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»;
2. Списывается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (закрывается 20 счет): дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 20 «Основное производство».
3. Списываются управленческие расходы: дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
4. Отражается прибыль от основного вида деятельности: дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
5. Отражена прибыль от прочей деятельности предприятия: дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По окончании года при выборе команды «закрытие месяца», программа сначала выполняет действия, описанные выше, потом происходит реформация баланса по следующему алгоритму:
1. Закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:
- дебет счета 90-1 «Выручка»; кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
- дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы».
2. Закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
- дебет счета 91-1 «Прочие доходы», кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 91-2 «Прочие расходы».
3. После закрытия счетов 90 и 91 проводится реформация бухгалтерского баланса. Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата можно представить в таблице 2.11.
Таблица 2.11.
Учет и порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата на МУП «ППТС»

№	Содержании операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс.руб.
№	Содержании операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс.руб.
1	Списываются суммы активов, признанные выручкой отчетного периода	90-1	90-9	83914
2	Списываются суммы расходов, относящихся к расходам по обычным видам деятельности	90-9	90-2	61058
3	Списываются суммы управленческие расходы, относящихся к расходам по обычным видам деятельности	90-9	90-8	7923
4	Списываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей	90-9	90-3	13871
5	Списываются суммы, признанные прочими доходами	91-1	91-9	1213
6	Списываются суммы, признанные прочими расходами	91-9	91-2	606
7	Выявляется и списывается сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации	99	84	1669

Для составлении таблицы 2.11, воспользовались данными таблицы 2.4 «Формирование и учет финансового результата по обычным видам деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год» и данными таблицы 2.7 «Формирование и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год».
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.
На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».
На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
2.8. Учет использования и распределения прибыли
В нормативном регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации остаток чистой прибыли, числящийся состав собственного капитала обозначается термином «нераспределенная прибыль». Наличие нераспределенной прибыли означает, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль. Непокрытый убыток представляет собой суммы убытков предшествующих отчетных периодов, не покрытые прибылью от финансово-хозяйственной деятельности организации в тех же отчетных периодах. В этом случае непокрытый убыток направляется в уменьшение собственного капитала.
Вопросы формирования нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли или убытка отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. В свою очередь наличие непокрытого убытка порождает правила его покрытия.
Таким образом, объектом нашего рассмотрения является нераспределенная прибыль и та ее часть, которая капитализирована, то есть направлена на создание резервов в соответствии с действующим законодательством, а также на расширение хозяйственной деятельности организации
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет – активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту – зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.
Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера
На Производственном предприятии Тепловых Сетей к счету 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;
84-5 «Фонд потребления»;
84-7 «Фонд накопления»;
В соответствии с постановлением главы города МУП « ППТС» обязуется перечислить 10% от чистой прибыли в местный бюджет. После этого формируют фонды накопления и потребления:
-фонд накопления 65% ;
-фонд потребления 35%.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, используется на определенные цели, такие как:
·          выплата материальной помощи работникам предприятия: в связи с кражей имущества; родителям, чьи дети идут в 1 класс или заканчивают 11 класс; на лечение зубов; оказывается помощь к бракосочетанию, рождению ребенка, на похороны;
·          доплата к больничному листу;
·          новогодние подарки работникам предприятия;
·          оплата пришкольных лагерей;
·          премии к юбилейным датам, по итогам года, к праздникам (8 Марта, 23 Февраля);
·          санаторное лечение;
·          оказание спонсорской помощи работникам, которые совмещают работу с обучением в высших учебных заведениях (50% от стоимости обучения).
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания работников предприятия и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. На МУП «ППТС» расходование средств из фонда потребление происходит в течении года по приказу руководителя, который руководствуется коллективным договором, принимаемым на ежегодном собрании работников предприятия. Учет распределения прибыли по итогам отчетного года МУП «ППТС» представлен в таблице 2.12. В 2003 году предприятие получило прибыль в сумме 236 тыс. руб. Из них 24 тыс. руб. предприятие перечислило администрации города, так как пользуется имуществом, которое принадлежит Муниципалитету города Комсомольска-на Амуре, 138 тыс. руб. пошло на увеличение собственного капитала и 74 тыс. руб. пошло на увеличение фонда потребления. За этот год предприятие израсходовало из фонда потребления и нераспределенной прибыли прошлых лет 1637 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2004 года - 24 тыс. рублей и 761 тыс. рублей неизрасходовано из фонда потребления.
Таблица 2.12.
Учет распределения прибыли по итогам отчетного года на МУП «ППТС»

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма тыс.руб.
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс.руб.
Сальдо на начало периода: по счету 84 В т.ч:–84-1 «Прибыль, подлежащая распр.» – 84-5 «Фонд потребления» – 84-7 «Фонд накопления»			9729 233 2112 7384
Списывается сумма конечного финансового результата за отчетный год:- 84-1 - 84-5 - 84-7	99 99 99	84-1 84-5 84-7	24 74 138
материальная помощь пенсионерам	84-5	50	20
спонсорская помощь работникам предпр.	84-5	51	40
Подарки к праздникам и юбилейным датам	84-5	62	159
Денежные вознаграждения работникам предприятия (материальная помощь, премия по итогам года)	84-5	70	1207
Перечисление части прибыли (10%), администрации города:.за2001год-204,тыс. руб., за 2002 год - 28,2 тыс. руб.	84-1	50	233
Сальдо на конец периода: по счету 84 В т.ч:–84-1 «Прибыль, подлежащая распр.» – 84-5 «Фонд потребления» – 84-7 «фонд накопления»			8307 24 761 7522

2.9. Предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов на МУП «ППТС»
После изучения бухгалтерского учета на Производственном Предприятии Тепловых Сетей имеется возможность в рамках дипломной работы предложить предприятию следующие изменения в методике ведения бухгалтерского и налогового учета.
1) Предприятие расходы по подписке относит на себестоимость продукции в том отчетном периоде в котором произошла оплата, этим самым завышает себестоимость продукции в этом периоде.
Рекомендуется расходы по подписке относить на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на себестоимость не по мере оплаты, а в течение периода, к которому они относятся.
Отнесение затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» обеспечит равномерное включение в расходы производства и тем самым вызовет снижение финансового результата того отчетного периода в котором была произведена оплата за подписку на следующий отчетный год.
Для реализации данного предложения необходимо внести изменения в учетную политику организации, где указать, что на счете 97 «Расходы будущих периодов» будут учитываться расходы по подписке.
2) При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего – возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В Плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.
Исходя из этого предлагаем аналитический учет вести следующим образом: открыть новые субсчета 91-10 «Прочие доходы (операционные)
91-11 «Прочие доходы (внереализационные)»
91-20 «Прочие расходы (операционные)»
91-21 «Прочие расходы (внереализационные)».
Введением этих субсчетов намного облегчится составление бухгалтерской отчетности, так как данные этих субсчетов уже готовы для внесения их в отчетность.
3) На предприятии необходимо наладить налоговый учет.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).

Необходимо заметить, что на предприятии имеется должность заместителя главного бухгалтера по налогообложению, разработана учетная политика для целей налогообложения, где освещены все моменты с соблюдением налогового законодательства, но фактически налоговый учет не ведется.
МУП «ППТС» бухгалтерский учет ведет с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», в которой предложены налоговые аналитические регистры.
Так как налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам самостоятельно разрабатывать формы аналитических регистров, главному бухгалтеру необходимо выбрать в каких регистрах будут формироваться данные необходимые для налогового учета (или в предложенных МНС или в регистрах, разработанных на предприятии).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

· наименование регистра;

· период (дату) составления;

· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организованна предприятии таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый Кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора.

4) На предприятии не ведется учет расчетов по налогу на прибыль, который регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Для этого необходимо внести изменения в учетную политику, где в рабочем плане счетов ввести следующие счета и субсчета:
·          счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
На этом счете ведется учет отложенных налоговых обязательств, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
При отражении в учете отложенных налоговых обязательств, возникших в отчетном периоде бухгалтерская запись следующая:
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;
кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые обязательства. На сумму снижения (погашения) делается проводка:
дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;
·          счет 09 «Отложенные налоговые активы»
на этом счете ведется учет отложенного налогового актива, по которым возникли вычитаемые временные разницы.
Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
В конце отчетного периода бухгалтер должен рассчитать общую сумму отложенных налоговых активов, которые возникли в отчетном периоде, и сделать проводку:
дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые активы. На сумму снижения (погашения) делается проводка:
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «расчеты по налогу на прибыль»;
кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».
·          К счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета:
- 1 « Постоянное налоговое обязательство»
- 2 «Условный расчет по налогу на прибыль».
Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отражать в бухгалтерском балансе (в разделах «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства»), а в «Отчете о прибылях и убытках»отражается информация о постоянных налоговых обязательствах, отложенные налоговых активах и обязательствах.
5) Для более успешной реализации предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета На МУП «ППТС» рекомендуется установить новую редакцию бухгалтерской программы 4.5. «1С: Бухгалтерия», в которой учтены все требования бухгалтерского и налогового законодательства, в том числе и требования ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль».
В редакции 4.5. реализован пообъектный расчет отложенных налоговых активов и обязательств. Предусмотрено формирование отчета по результатам пообъектного расчета временных разниц.
Предусмотрена возможность управления автоматическим расчетом временных разниц. Реализована автоматизация учета постоянных разниц по нормируемым расходам отчетного периода.
При установке этой редакции на предприятии буден налажен учет в соответствии со всеми новыми нормативными актами, учет будет более достоверным, четким и менее трудоемким.

3. АУДИТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ МУП «ППТС»
3.1. Цели и задачи аудита и анализа финансовых результатов
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это – аудит.
На сегодняшний день в России существует три точки зрения относительно сущности российского аудита.
1. Аудит как ревизионная деятельность. Сторонниками такого взгляда выступают Ю.А. Данилевский, А.Ф. Аксененко, К.Л. Угольников, А.К. Солодов, А.Л. Руф, А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев, В.М. Радионова и другие.
Эти экономисты определяют сущность аудита как независимую проверку годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с законом о бухгалтерском учете, с целью установления достоверности, полноты, точности отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год.
Аудит представляет собой процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству.
Аудит, во-первых, отождествляется с ревизией состояния бухгалтерской финансовой отчетности и ревизией законности совершения хозяйственных операций, а во-вторых, рассматривается в качестве разновидности государственного финансового контроля.
2. Аудит как экспертно-консультационная деятельность. В число приверженцев этой точки зрения входят Е.А. Стоянов, Е.С. Стоянова, П.И. Камышанов. Анализируя зарубежный опыт, эти экономисты сравнивают аудит с комплексным экономическим анализом и представляют как своеобразную экспертизу бизнеса.
Представленный подход к пониманию сущности аудита следует рассматривать как антитезу его революционной концепции. В данном случае объектом теоретического осмысления становится другая распространенная сторона аудиторской практики- независимое консультирование, а точнее ее высшая форма- экспертиза бизнеса.
3. Аудит как совокупность ревизионной и экспертно- консультационной деятельности. Такую позицию отстаивают В.А. Луговой, С.А. Стуков, В.Д. Голышев, В.В. Нитецкий, Ю.М. Иткин и другие.
Формулирует понятие аудита как внешний независимый финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета предприятия, достигнутых им финансовых результатов на основе проверки, ревизии и анализа хозяйственной деятельности. В аудите видят симбиоз ревизии, консалтинга и анализа хозяйственной деятельности и представляют аудит как новую форму контроля за работой предприятий, который сочетается с постоянной их опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами услуг, оказываемых с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности.
Приведенные суждения свидетельствуют о разностороннем подходе к пониманию аудита, что связано с влиянием прогрессивной отечественной практики и передовой зарубежной теории. Определений аудита почти столько, сколько авторов.
Биримкулова К. считает, что для отечественной практики наиболее приемлемым является следующее определение: «аудит – это независимая экспертиза и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующим законодательством, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе».
Приведенное определение учитывает эволюцию аудита, подчеркивает его необходимость, указывает на роль аудита, позволяющего определить действительное финансовое состояние предприятия и дать рекомендации по его улучшению, разработать его финансовую стратегию, а также отражает консалтинговую сторону аудита.
Рассмотрим объективные условия, вызвавшие необходимость в аудиторской службе. Потребность в аудите создал ряд условий:
-     разделение интересов со стороны администрации предприятий, собственников и инвесторов, приводящие в случаях конфликта между ними к необъективности информации;
-     зависимость последствий принятых хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;
-     отсутствие у пользователей информации доступа к учетным записям предприятия для оценки ее качества из-за охраны «коммерческой тайны», а также специальных знаний у партнеров для проверки ее достоверности;
-     усложнение хозяйственных операций, а, следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;
-     возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.
Вышеперечисленные предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие их позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Деятельность аудита в Российской Федерации регламентируется следующими законодательными актами:
·    Федеральный закон от 07.08.2001 №119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Федерального закона от 14.12.2001года № 164 ФЗ):
·    «О лицензировании аудиторской деятельности». Постановление правительства РФ от 29.03.2002 года № 190;
·    «О перечне документов, необходимых для получения лицензии на ведение аудита». Письмо Министерства Финансов РФ от 11.04.2004 года № 28-05-01/781/СШ;
·    «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.
Выделяется внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит – проверка со стороны аудиторской фирмой или отдельным аудитором, полностью независимым от проверяемого предприятия.
Внутренний аудит – проверка, осуществляемая самими работниками предприятия.
Необходимо отметить, что внешний и внутренний аудит финансовых результатов дополняют друг друга, но в то же время имеют существенные различия.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает аудит обязательный и просто аудит. Обязательный аудит это ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Осуществление обязательного аудита не зависит от желания экономического субъекта, аудит проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательно.
Обязательный аудит может проводиться или по инициативе руководства предприятия, или по инициативе акционеров, учредителей.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет органазационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые как юридическими, так и физическими лицами (Пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), благотворительные и иные фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления граждан (негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и др.);
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции( выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500000 раз установленной законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200000 раз установленный законодательством РФ МРОТ;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500000 раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200000 раз установленный законодательством РФ МРОТ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.
Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством МУП «ППТС» обязано проводить обязательный ежегодный аудит с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и установления ее соответствия критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. На предприятии последняя аудиторская проверка была в 2002 году, по инициативе руководства. МУП «ППТС» не имеет внутреннюю аудиторскую службу.
Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения предприятия и аудиторской фирмы, является договор на проведение аудиторской проверки. Аудиторская проверка проводилась фирмой «Амур-Аудит».
Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:
1)   установление достоверности финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете;
2)   проверка соблюдения законодательства при определении налогооблагаемой прибыли;
3)   правильность распределения прибыли;
4)   правильность формирования различных фондов;
5)       правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.
Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:
1)       подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
2)       оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
3)       проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия;
4)       разработка мероприятий по повышению результативности предприятия, подтверждение достоверности отчетов и балансов, а также законности хозяйственных операций и их бухгалтерской записи;
5)       прогнозирование финансовых результатов на будущие периоды, оценка перспектив их развития;
Рассматривая аудит финансовых результатов, следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.
При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.
Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.
Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.
Экономическим анализом является научно-обоснованное экономическое исследование производственной деятельности предприятия.
Использование системы специальных знаний позволяет определять тенденции хозяйственного развития, научно обосновать планы, управленческие решения, контролировать их выполнение, оценивать достигнутые результаты, осуществлять поиск, измерение, обоснование величин резервов повышения эффективности производства и разрабатываются мероприятия по их использованию.
С помощью анализа исследуются экономические процессы и явления в их взаимосвязи и взаимообусловленности; выявляются положительные и отрицательные факторы, определяющие состояние исследуемого объекта; раскрываются тенденции хозяйствования, развития и их объективной оценкой; выявляются неиспользованные резервы и обобщением результатов деятельности предприятия руководство принимает управленческие решения. В нашей стране анализ подразделяется на управленческий (внутренний) и финансовый (внешний).
Управленческий анализ направлен на решение производственных задач, целью этого вида анализа является повышение эффективности производства. Источником информации является вся имеющаяся документация на предприятии. Пользователем этого анализа является руководство предприятия.
Финансовый анализ проводится для оценки финансового состояния предприятия, информацией обеспечивающей проведение финансового анализа является отчетность предприятия.
Анализ финансовых результатов в большей степени интересует администрацию предприятия для принятия управленческих решений с целью получения максимум прибыли.
Аудит и анализ финансовых результатов деятельности предприятия весьма обширен. В рамках дипломной работы представляется возможным рассмотреть в общих чертах вопросы аудита и анализа финансовых результатов.
3.2. Аудит финансовых результатов на МУП «ППТС»
В соответствии с вышеназванными целями и задачами составляется программа аудита финансовых результатов. Программа проведения аудита построена следующим образом:
1)       рассмотрение «Отчета о прибылях и убытках» (форма№2) на предмет соответствия нормативным требованиям;
2)       изучение правильности определения прибыли до налогообложения в бухгалтерском и налоговом учете;
3)       изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);
4)       проверка правильности формирования доходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
5)       правильность отнесения прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) в бухгалтерском и налоговом учете.
6)           проверка правильности формирования себестоимости работ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
7)   проверка правильности расчета налогооблагаемой прибыли, в соответствии с налоговым законодательством.
В связи с тем, что на МУП «ППТС» осуществляются виды деятельности, прибыль от которых подлежит налогообложению по одной ставке, аудит раздельного учета по видам деятельности не требуется
При проведении аудиторской проверки финансовых результатов необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
Ø Глава 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный Закон от 06.08.01 года №110 ФЗ
Ø «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» приказ Минфина РФ от 29.07.98 года № 34н;
Ø Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/98) «Отчетность организации», приказ Минфина РФ от 06.07.99 года №43н;
Ø Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организаций» приказ Минфина РФ от 06.05.99 года №32н;
Ø Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) « Расходы организаций» приказ Минфина РФ от 06.05.99 года №33н;
Ø Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль» приказ Минфина РФ от 19.11.02 года №114н;
Методика аудита финансовых результатов собрана из трех методик, разработанных Рожковой Н.К. и Сорокиной Н.А. и включает в себя:
-аудит отчетности (форма №2) «Отчет о прибылях и убытках»;
- аудит формирования себестоимости продукции, работ и услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
-аудит расчетов по налогу на прибыль.
1) Аудит отчетности (форма №2) «Отчет о прибылях и убытках».
Аудиторская проверка «Отчета о прибылях и убытках» осуществляется по следующим этапам:
- формальная проверка реквизитов формы;
- арифметическая проверка формы №2;
- проверка увязки показателей формы №2 с другими формами отчетности;
- проверка правильности отражения в форме №2 показателей по строкам.
Информационной базой для проведения аудита «Отчета о прибылях и убытках» является: учетная политика организации, форма №2 за 2003 год, налоговые декларации, журналы ордера по счетам и первичные документы к ним.
Аудитор при проверке правильности отражения в форме №2 показателей по строкам должен руководствоваться Приказом Минфина от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В ходе проверки аудитором правильности заполнения показателей по строкам были выявлены некоторые нарушения.
По строке 040 «Управленческие расходы» в соответствии с методологией составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» должна отражаться сумма расходов на содержание управленческого персонала, в случае формирования организацией сокращенной себестоимости. На предприятии счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счет 90-2 «Себестоимость продаж», а этот метод списания управленческих расходов в бухгалтерском учете считается методом списания по сокращенной себестоимости.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета должен быть зафиксирован этот метод.
В форме №2 «Отчета о прибылях и убытках» управленческие расходы отражены по строке 020 «Себестоимость продаж», что является нарушением методологии составления отчетности. В отчете информация об управленческих расходах должна отражаться по строке 040 следующим образом, представленным в таблице 3.1.
В соответствии с требованиями ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в 2003 году в форме №2 произошли изменения.
Во-первых, введены новые строки для отражения показателей, участвующих в формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода, таких как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Таблица 3.1.
Отчет о прибылях и убытках МУП «ППТС» за 2003 год (фрагмент) тыс. руб.

Наименование показателя	Код	2002	2003
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	70043	59928
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(61058)	(53419)
Валовая прибыль	029	1062	1091
Управленческие расходы	040	(7923)	(5418)
Прибыль (убыток) от продаж	050	1062	1091

Во-вторых, строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» старого образца формы №2 переименована в новом образце этой формы в строку «Текущий налог на прибыль», которая также участвует в расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
В-третьих, полностью изменен раздел «Справочно», который включает теперь показатели, ранее не отражаемые в бухгалтерской отчетности: постоянные налоговые обязательства (активы).
Как уже отмечалось во второй главе дипломной работы, на предприятие учет ведется без соблюдения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не отражается необходимая информация в соответствии с требованием этого ПБУ.
Рассчитаем постоянные и временные разницы, сложившиеся на предприятии в 2003 году и составим форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с этими данными.
Временными разницами, в соответствии с ПБУ 18/02 считают доходы и расходы организации, которые не учитываются в текущем периоде, но все же могут быть учтены в других отчетных периодах. Поэтому временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль будущих периодов, называются налогооблагаемыми временными разницами, а уменьшающие ее – вычитаемыми временными разницами. Временные разницы возникают в результате применения различных методов и способов в бухгалтерском и налоговом учете.
На предприятии тепловых бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием одних и тех же способов и методов (амортизация начисляется линейным способом, стоимость материалов списывается в производство по средней себестоимости, доходы и расходы признаются по методу начисления). Таким образом, на МУП «ППТС» временных разниц не возникло.
Необходимо отметить, что на предприятии в 2003 году имели место постоянные налоговые обязательства - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного года, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). К таким расходам относят: нормируемые расходы для целей налогообложения и расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Согласно ПБУ 18/02 в аналитическом учете они должны отражаться обособленно: на субсчете того счета актива или обязательства, по которому возникла постоянная разница.
В связи с тем, что рамки дипломной работы ограниченны, отметим кратко о постоянных разницах, возникших в учете. Постоянные разницы в 2003 году составили 1753 тыс. руб. сложились за счет: командировочных расходов сверх установленных лимитов – 9 тыс. руб., износа основных средств безвозмездного пользования – 319 тыс. руб., а также сумм расходов, которые были выплачены из прибыли предприятия - 1425 руб.
Налог на прибыль с постоянных налоговых разниц составит 421 тыс. руб. [(9+319+1425)

24%].
Условный налог на прибыль – 400 тыс. руб.(1669

24%).
Таким образом, текущий налог на прибыль составит: 821 тыс. руб. (400 + 421). Отчет о прибылях и убытках должен быть заполнен следующим образом, указанным в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Фрагмент заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» МУП «ППТС» за 2003 год (тыс. руб)

Наименование показателя	Код	За отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1669
Отложенные налоговые обязательства	142	-
Текущий налог на прибыль	150	(821)
Платежи в бюджет	180	612
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	236
Справочно: Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	421

2) Аудит формирования себестоимости продукции, работ и услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
При проведении аудита финансовых результатов важное значение имеет аудит себестоимости выполненных работ, оказанных услуг.
Информационной базой для проведения аудита формирования себестоимости является: данные журналов- ордеров по счетам затрат, регистры налогового учета.
Аудиторская проверка себестоимости проводится в двух направлениях:
·          Правильности формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета.
·          Аудит формирования расходов для целей налогообложения.
В ходе проверки аудитор изучает: правомерность отнесения затрат к расходам; наличие затрат, не являющихся расходами; изучает правильность группировки расходов; правильность раскрытия расходов в бухгалтерской отчетности.
При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения затрат на себестоимость:
-            стоимости материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат.
В состав прочих затрат входят: командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, услуги связи, консультационные и другие услуги.
Рассмотрим направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат – командировочных расходов.
При проведении аудиторской проверки командировочных расходов на МУП «ППТС» наблюдается выявление ошибок в учете.
В частности, в отчетном периоде предприятие отнесло на себестоимость продукции расходы по командировке председателя профсоюза. За 2003 год в командировки, связанные с профсоюзной деятельностью, он ездил 4 раза, авансовые отчеты были представлены на общую сумму 18321 руб. Предприятие расходы, понесенные председателем профсоюза, может возместить только за счет чистой прибыли.
Это привело к завышению себестоимости и занижению прибыли, тем самым был недоплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 4397 рублей (18321

24%)
На основании указанной выше хозяйственной операции в учете МУП «ППТС» были произведены следующие записи, отраженные в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Бухгалтерские записи на МУП «ППТС»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма руб.
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1.Отражена сумма командировочных расходов, согласно утвержденного авансового отчета	26	71	18321
2. Отражена сумма НДС	19	71	2678
3 Возмещены работнику командировочные расходы	71	50	18321
4. Зачет НДС из бюджета	68	19	2678

В конце отчетного периода эти расходы были списаны в дебет счетов реализации продукции (работ, услуг).
Для исправления отраженной в учете хозяйственной операции необходимо произвести следующие записи, указанные в таблице 3.4.
Таблица 3.4.
Исправление допущенной ошибки

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма руб.
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1. Списание суммы командировочных расходов, отнесенных на себестоимость продукции; методом красного сторно	(26)	(71)	18321
2. Сумма командировочных расходов списывается за счет чистой прибыли	84-5	71	18321

Рассмотрим еще одну ошибку, обнаруженную в учете при аудите себестоимости продукции.
МУП «ППТС» в 2003 году оплатило в III квартале консультационные услуги сторонней организации на сумму 15400 руб. и списало сумму расходов на себестоимость. Первичные документы отсутствуют (акт приемки-сдачи выполненных работ, счет- фактура).
В соответствии с нормативными документами услуги, приобретаемые организацией, должны быть подтверждены первичными документами. Только в этом случае они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
В учете МУП «ППТС» на сумму 15400 руб. были произведены бухгалтерские записи:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
кредит счета 51 «Расчетный счет»;
дебет счета 20 «Основное производство»
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с нормативными документами в учете следует произвести следующую запись:
дебет счета 20 «Основное производство»
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; -методом красного сторно.
При проведении аудита формирования расходов для целей налогообложения в первую очередь проверяют правильность выбора организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения. Также аудитор должен убедится, что этот метод зафиксирован в учетной и налоговой политике организации.
На МУП «ППТС» в учетной политике для целей налогообложения установлен метод признания доходов и расходов – «метод начисления».
Далее аудитор изучает правомерность отнесения затрат, учитываемых для налогообложения.
3) Аудит расчетов по налогу на прибыль.
Информационной базой является: налоговая декларация по налогу на прибыль и данные налогового учета.
При проверке правильности расчета организации с бюджетом по налогу на прибыль необходимо пользоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ.
Проверка правильности исчисления налога на прибыль включает в себя следующие процедуры:
-            является ли данное предприятие плательщиком налога на прибыль;
-            изучается объект налогообложения, то есть правильность формирования налогооблагаемой прибыли;
-            правильность расчета суммы налога;
-            изучается полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
-            проверяется правильность бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей в бюджет.
При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль аудитору не были представлены налоговые регистры, в связи с тем, что на предприятии не налажен налоговый учет. Это является грубым нарушением Налогового законодательства и аудитор указал на это в своем аудиторском заключении.
В заключении аудиторской проверки финансовых результатов на МУП «ППТС» было составлено аудиторское заключение в котором указывались ошибки, обнаруженные аудитором и способы их исправления.
3.3. Анализ финансовых результатов
Для проведения анализа финансовых результатов на МУП «ППТС» изучались методики следующих авторов: Савицкой Г.В., Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В.,Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А. и ни одна из рассмотренных методик в чистом виде не актуальна для проведения анализа финансовых результатов на предприятии тепловых сетей.
Методики, разработанные этими авторами рассчитаны на коммерческие организации, которые самостоятельно устанавливают цены на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, исходя из фактической себестоимости. Также организации управляют объемом продаж, ассортиментом выпускаемой продукции.
Исследуемое нами предприятие не в праве самостоятельно устанавливать стоимость своих услуг. Стоимость услуг по транспортировке тепловой энергии на основании расчета Комитета по политике цен администрации края утверждает региональная энергетическая комиссия (РЭК).
Стоимость услуг утверждается на год и 1/12 часть стоимости включая НДС ежемесячно должна перечисляться предприятию. МУП «ППТС» в свою очередь на эти средства обязуется выполнять текущий и капитальный ремонт теплотрасс, находящихся на балансе предприятия.
Изучив всю специфику предприятия анализ будем проводить по методике, которая включает следующие направления (за основу взята методика Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С., Негашева Е.В.,):
- исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет абсолютных отклонений);
- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет удельных весов);
- изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);
- исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
Источниками информации служат форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Объектами анализа являются: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль отчетного периода.
Объекты анализа финансовых результатов можно представить в виде рисунка 3.1.
SHAPE \* MERGEFORMAT

––

Объекты анализа

Валовая прибыль

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль(убыток) отчетного года

Выручка
(нетто)

Себестоимость

Участок № 2

УПРАВЛЕНИЕ

Котельная

Эксплуатационные

Участок № 1

Участок № 3

Участок

КИПиА

АДС

ОГМ

Bukvasha