а порог безубыточности — по формуле
Р = C * V_х = Zper * V_х, (5)

При установлении цены по данной методике прямолинейной динамики затрат и выручки (эластичного спроса) ее уровень вычисляется по формуле
C = Zper + Zp / V_х, (6)
Каждый товаропроизводитель, планируя свою деятельность, предполагает получить определенную (заданную, целевую) прибыль.

В этом случае выручка от реализации(C*V) должна возмещать затраты (Zp+Zper*V) и обеспечивать заданную сумму прибыли (Pz):

Zp + Zper * V + Pz = C * V, (7)
Тогда цена единицы товара и необходимый объем производства определяются по формулам соответственно
C = Zper + (Zp + Pz) / V, (8)
Такой метод ценообразования позволяет анализировать различные варианты соотношения объема производства и цен, которые обеспечат получение заданной (целевой) прибыли и оградят предприятие от убытков;

в) для метода установления цены на основе ощутимой ценности товара является характерным то, что в условиях рыночной экономики многие товаропроизводители при обосновании, расчете и установлении цены исходят именно из этой позиции. Основным фактором ценообразования в этом случае выступают не издержки производства, а покупательское восприятие. Для выявления потребительских оценок используют неценовые приемы воздействия: специальные опросы, анкетирование и другие маркетинговые исследования, позволяющие формировать в сознании потребителей представления о ценности товара. Использование этого метода ценообразования требует объективного подхода к установлению цены: если цена окажется больше признаваемой покупателем ценностной значимости товара, сбыт продукции будет ниже расчетного; в случае неоправданного занижения цен существует риск недополучения расчетной суммы прибыли;

г) выбор цены на основании уровня текущих рыночных цен. В практике ценообразования этот метод называют еще методом "на уровне конкуренции". В этом случае цена рассматривается как функция цен на аналогичную продукцию конкурентов, и главными факторами при определении цены являются не затраты производства и спрос, а количество и действия конкурентов [17]. Этот метод достаточно прост и надежен. Он часто реализуется как"следование в фарватере", т.е. при определении цены на свой товар,производитель ориентируется на цены предприятия, контролирующего наибольшую долю рынка. При этом возможна небольшая наценка или скидка, но разница остается стабильной.

Этот общий подход имеет различные модификации установления цены в зависимости от конкретных условий, в первую очередь от особенностей продукции и типа рынка [18].

В условиях, близких к чистой конкуренции и однородной продукции, цена устанавливается либо на уровне текущей рыночной, либо из соображений конкурентной борьбы — несколько ниже ее. Это означает, что предприятию необходимо анализировать уровень своих затрат на производство и сбыт товаров, а не искать информацию о ценах.

Приблизительно аналогичное поведение продавца на олигополисти-ческомрынке, где крупные предприятия запрашивают одну и ту же ценуза товар, а мелкие "следуют за лидером", изменяя цены, когда их изменяет ценовой лидер, а не в зависимости от колебаний спроса на свои товары или собственных затрат. В то же время в этих условиях предприятия стараются лучше удовлетворить потребности покупателей, усовершенствуя свои товары, условия поставки и послепродажного обслуживания.

В зависимости от степени модификации товара и дополнительных затрат товаропроизводитель может изменять цены. При аналогичных усовершенствованиях товара других производителей цены могут снова выровняться [19].

На рынке монополистической конкуренции, когда много производителей предлагают продукцию одного назначения, цена на конкретный товар устанавливается с учетом цен на аналогичные товары исоотношения параметров этих товаров. С этой целью широко используют так называемые параметрические методы ценообразования, основанные на количественных зависимостях между ценой товара и его потребительскими свойствами (параметрами качества). Поэтому при установлении цены товаропроизводитель должен проанализировать качество своего товара и товара конкурентов, уровень цен по сравнению с качеством, а также учитывать возможное поведение покупателей. При таком анализе используют так называемые равновесные цены, которые обуславливают равную эффективность использования товаров разного качества;

д) возможен также метод установления цены на основе торгов. Торги – своего рода метод заключения договоров купли-продажи, при котором покупатель (заказчик) объявляет конкурс на производство товара с заранее предусмотренными технико-экономическими показателями. Получив и сравнив предложения, заказчик подписывает контракт с производителем (продавцом), который предлагает наиболее выгодные условия. Законодательство многих стран обязывает при разрешении важных социальных заданий пользоваться привлечением к торгам широкого круга производителей. Для организации торгов заказчик (покупатель) создаёт так называемый тендерный комитет. К числу основных обязанностей которого относится подготовка тендерной документации, объявление и проведение торгов, анализ и оценка предложений, предоставленных участниками торгов для выбора наиболее конкурентоспособных из них. В тендерный комитет, кроме заказчика, могут входить представители других предприятий.

Торги бывают открытыми (публичными) и закрытыми. Естественно, открытые торги проводятся в том случае, когда необходимо разместить заказ на сравнительно несложные, скажем, комплектующие и на услуги, которые могут предложить много предприятий. На закрытых торгах берет участие ограниченное число предприятий, с техническим уровнем, надежностью, репутацией которых организаторы хорошо ознакомлены. Объявление о проведении торгов не печатается. Приглашения отправляются в индивидуальном порядке. Давление борьбы значительно ниже, чем при открытых торгах. Торги также могут быть разделены на гласные, негласные и переквалификационные.

В процессе торгов каждое предприятие-конкурсант назначает цену предложения, наблюдая за тем, чтобы она была несколько более низкой, чем у конкурентов, но и не опускалась ниже уровня себестоимости.

Цель всех предыдущих подходов к ценообразованию — выбрать наиболее приемлемый для товаропроизводителя метод. При этом имеется в виду, что предприятие выходит на рынок без посредников. Тогда выбранный метод ценообразования и будет методом установления окончательной цены. Если же фирма пользуется услугами оптовых или розничных посредников, перед назначением окончательной цены она должна рассмотреть ряд дополнительных вопросов. Товаропроизводитель, изучая рынок своего товара, выявляет наличие спроса на него и цену спроса, а затем, учитывая наценки посредников, определяется с ценой предложения, включающей в себя его затраты и прибыль [20].

Окончательная цена на товар устанавливается с учётом нескольких факторов, а именно: ценовой политики предприятия, психологии цено-восприятия, влияния цены на других участников рыночной деятельности.
1.3             Себестоимость и прибыль, как слагаемые оптовой цены производства продукции
Издержки предприятия выступают в форме себестоимости продукции.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории [21].

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

-         цеховая себестоимость,включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

-         производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

-         полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, – показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Полная себестоимость исчисляется только по товарной продукции. Она служит базой цены товара и ее нижней границей для товаропроизводителя [22].

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

По функциям в процессе управления и планирования различают себестоимость сметную и нормативную.

Сметная себестоимость исчисляется на основе временной технологии и по укрупненным нормам использования рабочего времени, оборудования и материалов. Она необходима для обоснования разовых или временных цен на продукцию.

Нормативная себестоимость определяется на основе действующей технологии и нормативного метода учета производства, т.е. исходя из уровня действующих на предприятии на начало каждого месяца норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, покупных полуфабрикатов, сдельных расценок по заработной плате, должностных окладов, норм обслуживания оборудования.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

а) по видам расходов.Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

-         материальные затраты;

-         затраты на оплату труда;

-         отчисления на социальные нужды;

-         амортизация основных фондов;

-         прочие затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне;

б) по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен.

Как правило, по статьям расходов выделяются:

а) сырье и материалы;

б) топливо и энергия;

в) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

г) отчисления на социальное страхование;

д) расходы на подготовку и освоение производства;

е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

ж) цеховые расходы;

з) общезаводские расходы;

и) прочие производственные расходы;

к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д. [23];

в) по характеру участия в создании продукции (работ, услуг)выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводствен-ные (коммерческие), потери от брака;

г) по изменяемости в зависимости от объемов производства.Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

д) по способу отнесения на производство.Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия. К косвенным относятся расходы, связанные с работой цеха или предприятия в целом, их нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, износ инструментов и приспособлений, транспортные расходы, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы). Косвенные расходы включаются в себестоимость путем их распределения между выпускаемыми видами продукции пропорционально какой-либо условной базе (которая регламентируется отраслевыми).

Планирование и учет затрат на производство должны способствовать непрерывному повышению его технического и организационного уровня, внедрению передовых форм ведения хозяйства.

Одним из основных факторов совершенствования ценообразования на любых предпиятия является снижение себестоимости.

Снижение себестоимости – важнейший источник внутрипромышленных накоплений, который необходим для обеспечения расширенного воспроизводства [24].

Можно выделить следующие основные направления снижения себестоимости продукции на промышленном предприятии:

Во-первых - повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, которые облегчат условия труда и поднимут производительность.

Использование научно-технических достижений и передового опыта поможет оттеснить часть конкурентов и увеличить долю рынка.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства [25].

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства, например, развития поточного производства, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции. Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Совершенствование материально-технического снабжения и использо-вания материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов, на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Сюда же можно отнести и такие наиболее распространенные производственные потери, как потери от брака. Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции [26].

Следующий фактор, влияющий на себестоимость продукции – это производительность труда. При этом необходимо учитывать, что снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий.

В первом случае предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции.

Во втором случае величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению.

Также важно сокращать цеховые и общезаводские расходы. Это заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах; а также в сокращении затрат на заработную плату вспомогательных и подсобных рабочих.

Изменение объема и структуры продукции может привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. С увеличением объема производства количество условно-постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости [27].

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим: например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции.

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства [28]. Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простойприменяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Позаказный метод учетаприменяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. При учёте затрат механическими цехами применяется именно этот метод.

Попередельный методприменяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы [29].

До настоящего времени в учёте затрат для отечественных предприятий было предусмотрено два варианта. Традиционный для нас калькуляционный вариант: в течение отчётного периода по дебету счетов учета затрат на производство (230 «Производство»,, 910 «Общепроизводственные расходы» и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые на дебет счета 230, т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 910, 920 и 930 не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 910, 920 и 930, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 230 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учёт, пропорционально той или иной базе. Счета 910, 920 и 930 закрывается; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Другой, принципиально новый для отечественной учётной теории и практики, вариант предполагает разделение всех затрат за отчётный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчётного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 230, косвенные производственные расходы – по дебету счёта 910 с кредита счетов учёта производственных и финансовых ресурсов. В конце отчётного периода в расчёт себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтённые в течение периода на счете 910, что отражается записью по дебету счета 230 и кредиту счета 910. Периодические же затраты, собираемые на счетах 920 и 930, при этом варианте не включаются в себестоимость обьектов калькулирования, а списываются в конце отчётного периода напосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 701 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)», кредит счёта 930.

Второй вариант учёта затрат и результатов как раз и предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинг» – разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Впервые в истории отечественного учёта некоторое время был официально разрешён иной по сравнению с традиционным подход к формированию себестоимости продукции (работ, услуг). Несмотря на то, что нашей литературе сейчас принято говорить о двух вариантах учёта затрат на производство, применение второго варианта практически не вносит принципиальных изменений в систему учёта затрат на производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учёта и расчёта финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Основное различие метода калькулирования затрат с включением всех затрат и метода «директ-костинг» заключается в порядке распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относятся на реализацию [30].

Другим важным элементом при принятии учётной политики является возможность использования в учёте для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счёта 702 «Доходы от реализации товаров». Указания относительно применения счёта носят рекомендательный характер. Применять счёт 702 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учёт готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.

В течение отчётного периода в бухгалтерском учёте делаются записи по кредиту счёта 702 и дебету счёта 260 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счёта 701 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)», если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо плановой себестоимости.

В конце отчётного периода после определения объёма незавершённого производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учёте счёта 702 и кредиту счёта 230.

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счёта 702 фиксируется один и тот же объём продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете – по фактической себестоимости, на кредите – по нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счёте 702 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счёта 702 в дебет счёта 701 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

Счёт 702 может применяться при обоих вариантах учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь признаком организации на предприятии нормативного учёта, аналогичного западной системе «стандарт-костинг», счёт 702 в комбинации с вариантом раздельного учёта производственных и периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном бухгалтерском учете нормативного учета, хорошо разработанного нашими учеными и практиками, и элементов «директ-костинга».

Главная особенность счёта 702 заключается не столько в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), а в том, что отклонения сразу списываются на счёт учёта и расчёта производственного результата. И как следствие, готовая продукция на складе (счёт 260) оценивается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости.

Положением о бухгалтерском учёте и отчётности предприятиям массового и серийного типов производства предоставлено право отражать незавершённое производство в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявление либерализации учета на современном этапе (а рассмотрены далеко не все варианты, которые можно принимать при выборе и обосновании учётной политики) является одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учёта в стране [31].

Прибыль – это часть дополнительной стоимости, произведенной и реализованной, готовой к распределению. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте, стоимость будет реализована и приобретет денежное выражение [32].

Прибыль является объективной экономической категорией. Поэтому на ее формирование влияют объективные процессы, которые происходят в обществе, в сфере распределения валового внутреннего продукта.

Одновременно, прибыль – это итоговый показатель, результат финансово-хозяйственной деятельности предприятий как субъектов хозяйствования. Есть особенности в формировании предприятий в зависимости от сферы их деятельности, отрасли хозяйствования, формы собственности, развития рыночных отношений [33].

С проведением реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине с 2005 года международных стандартов произошли изменения в методике определения прибыли предприятия.

Учет и определение финансового результата – прибылей (убытков) производится по таким видам деятельности предприятия: обычная деятельность, в том числе операционная, и другая обычная деятельность; деятельность, связанная с возникновением чрезвычайных обстоятельств. В свою очередь, операционная деятельность делится на основную и другую операционную деятельность.

Получение прибыли от реализации продукта (товаров, работ, услуг) зависит от выполнения основной деятельности субъектами хозяйствования. Прибыль является основной частью выручки от реализации. Однако, в отличие от выручки, поступление которой на текущий счет предприятия фиксируется регулярно, объем полученной прибыли определяется только за определенный период (квартал, год) на основании данных бухгалтерского учета [34].

Реально формирование прибыли на предприятии происходит в ходе реализации продукции. Согласно с законодательными актами Украины момент определяется по дате отгрузки продукции (товаров), а для работ (услуг) – по дате фактического исполнения (предоставления) таковых, или по дате зачисления средств покупателя на банковский счет поставщика.

Однако, независимо от определения момента реализации в законодательных актах реальное формирование прибыли от реализации продукции имеет место только при условии, что это происходит действительно, то есть когда средства от покупателя поступают на банковский счет поставщика. Определение момента реализации по дате отгрузки товаров и установление налоговых обязательств предприятий согласно этой даты может привести к использованию оборотных средств предприятий на выплату налогов.

Прибыль от реализации продукции непосредственно зависит от двух основных показателей: объема реализации продукции и ее себестоимости. На изменение объема реализации продукции влияет изменение объема производства продукции, остатков нереализованной продукции, части прибыли в цене (рентабельность продукции).

Следует обратить внимание на то, что изменение объемов производства, остатков нереализованной продукции влияют не только на объем реализации продукции, а и на ее себестоимость, поскольку изменяются условно-постоянные затраты (из-за изменения объема производства продукции); затраты на хранение продукции, другие затраты (из-за изменения остатков нереализованной продукции).

Существенное влияние на объем реализации продукции, а также и на прибыль от реализации оказывает размер прибыли, который включается в цену изделий. В условиях формирования рыночной экономики государственного регулирования рентабельности продукции, как правило, уже нет. Следовательно, создается возможность увеличения прибыли предприятия за счет увеличения части прибыли в цене определенных изделий. Этому способствует отсутствие необходимой конкуренции, монопольная ситуация некоторых предприятий в производстве и реализации многих видов продукции.

Следовательно, можно сделать вывод, что возможность предприятий влиять на объем прибыли от реализации, изменяя объемы производства продукции, остатки нереализованной продукции, ее рентабельность, является достаточно существенным.

Относительно положений (стандартов) бухгалтерского учета, которые были введены с 2005 года себестоимость реализованной прдукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепринятых затрат и сверхнормативных производственных затрат.

В производственную продукцию включают:

-         прямые материальные затраты;

-         прямые затраты на оплату труда;

-         другие прямые затраты;

-         общепроизводственные затраты.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием.

Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в производственную себестоимость реализации продукции (товаров, работ, услуг), делятся на:

-         административные затраты;

-         затраты на сбыт;

-         другие операционные затраты.

Определение суммы прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) имеет определенные особенности в зависимости от сферы деятельности субъекта хозяйствования: производственной сферы, торговли, сферы услуг.

На предприятиях производственной сферы могут быть использованы три метода расчета прибыли от реализации продукции: прямого расчета, по показателю затрат на одну гривну товарной продукции, экономический (аналитический) метод.

Метод прямого расчета, прибыль рассчитывается по определенным видам продукции, которая производится и реализуется. Для расчета необходимы такие исходные данные:

а) перечень и количество продукции соответствующей номенклатуры

(ассортимента), которое планируется на производство и реализацию;

б) себестоимость единицы продукции;

в) цена единицы продукции (цена производства).

Расчет прибыли на основании показателя затрат на 1 грн. продукции – это укрупненный метод. Он может использоваться по предприятию в целом для расчета прибыли от выпуска, реализации всей продукции. Предусматривается использование данных о производственных затратах на реализацию продукции за предыдущий период, а также ожидаемые их изменения, которые прогнозировались в следующем периоде.

Экономический (аналитический) метод. Он может использоваться для расчета прибыли от выпуска (реализации) продукции. Он отличается от уже рассмотренных методов расчета прибыли тем, что дает возможность определить не только общую сумму прибыли, а и влияние на нее изменений определенных факторов:

-         объема производства (реализации продукции);

-         себестоимости продукции;

-         уровня оптовых цен и рентабельности продукции;

-         ассортимента и качества продукции.

Расчет прибыли этим методом производится отдельно по сравнимой и несравнимой продукции в планируемом периоде. Сравнимая продукция – это продукция, которая производилась в предыдущем периоде. Несравнимая продукция – это продукция, которая не производилась на предприятии в предыдущем периоде [35].

Расчет прибыли по сравнимой товарной продукции производится в такой последовательности:

-         определяется ожидаемая базовая прибыль и базовая рентабельность

продукции;

-         сравнимая продукция планируемого периода определяется по себестоимости периода, который предшествовал планируемому;

-         исходя из уровня базовой рентабельности продукции, рассчитывается прибыль по сравнимой продукции в плановом периоде;

-         рассчитывается влияние отдельных факторов на изменение прибыли в периоде, который планируется.

Расчет базовой прибыли производится на основании отчетных или ожидаемых данных за предыдущий период. Базовая прибыль – это прибыль от выпуска (реализации) продукции в периоде, который предшествовал плановому. По его расчетам происходит корректировка отчетной ожидаемой прибыли с учетом факторов, которые на нее влияют тогда, но не будут действовать в период, который планируется: изменение оптовых цен, остановка выпуска отдельных видов продукции, снижение ее себестоимости. От точного расчета базовой прибыли зависит точность всех последующих расчетов.

Прибыль от выпуска (реализации) несравнимой продукции может быть рассчитана методом прямого расчета, если имеются соответствующие исходные данные. При отсутствии таковых прибыль рассчитывается для всей несравнимой продукции с использованием показателя средней рентабельности продукции по предприятию.

Из рассмотренных методов расчета прибыли, метод прямого счета практически может быть использован на предприятиях разных сфер деятельности и отраслей экономики, в том числе и в отрасли тяжелого машиностроения. Относительно аналитического метода расчета и метода с использованием показателя затрат на 1 грн. продукции, то методология и отдельные положения могут быть использованы и на предприятиях, относящихся к сфере услуг [36].

Вывод: Ценовая политика ценообразования – это совокупность экономических и организациооных мер, направленных на достижение с помощью цен лучших результатов деятельности, на обеспечение устойчивого сбыта и получения достаточной прибыли.

Ценовая политика предприятия существенным образом зависит от того, на каком типе рынка продвигается товар. В условиях рыночной экономики различают четыре типа рынков, а именно: рынок чистой конкуренции, рынок монополистической конкуренции, рынок олигополистической конкуренции и рынок чистой монополии.

Цена – второй после товара существенный элемент маркетинговой деятельности. Она выполняет такие функции, как: учетная, распределительная, стимулирующая и регулирующая. В зависимости от каналов движения от производителя к потребителю цены подразделяются на оптовые и розничные. По степени самостоятельности предприятия в ценообразовании цены подразделяются на свободные, договорные, регулируемые и фиксированные.

Процесс ценообразования включает следующие этапы:

-         выбор цели;

-         определение спроса;

-         анализ издержек;

-         анализ цен конкурентов;

-         выбор метода ценообразования;

-         установление окончательной цены.

При установлении цены могут быть использованы такие методы ценообразования:

-         «средние затраты плюс прибыль»;

-         расчет цены на основе анализа безубыточности и обеспечения целевой прибыли;

-         установление цны на основе ориентировочной ценности товара;

-         выбор цены на основе уровня текущих цен;

-         определение цены через торги.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с формированием и учетом затрат производства продукции. По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

-         цеховая себестоимость;

-         производственная себестоимость;

-         полная себестоимость.

При калькулировании себестоимость разбивается по таким статьям расходов:

-         сырье и материалы;

-         топливо и энергия;

-         основная и дополнительная заработная плата;

-         отчисления на социальное страхование;

-         расжоды на подготовку и освоение производства;

-         расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

-         цеховые расходы;

-         общезаводские расходы;

-         прочие производственные расходы;

-         внепроизводственные расходы и т.д.

Данные статьи могут варьироваться предприятием по необходимости.

При формировании себестоимости различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.


2 АНАЛИЗ ЦЕНООБРАЗУЮЩИХ ФАКТОРОВ
2.1 Анализ себестоимости продукции, как одной из составляющих цены
В данной дипломной работе проведено калькулирование цены на единицу изделия. Объектом анализа служит один из видов продукции ЗАО «Горловский машиностроитель» - комбайн очистной узкозахватный 1К101У Р96м. Данный комбайн обладает высокой надёжностью в эксплуатации (приложение А).

Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на её производство и сбыт. Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и сбыт – полную себестоимость промышленной продукции.

Цель анализа себестоимости продукции– определить степень выполнения плана и установить, насколько и за счёт каких факторов можно обеспечить дальнейшее снижение себестоимости продукции.

В процессе анализа дается оценка выполнения плана по себестоимости, выявляются и анализируются слагаемые себестоимости продукции по отдельным статьям расходов, изучается уровень себестоимости отдельных видов продукции с учетом их качества и определяется, под влиянием каких факторов он сформировался; выясняется, как повлияло на выполнение плана снижения себестоимости внедрение организационно-технических мероприятий, предусмотренных в плане цеха, участка. Завершающим этапом анализа является разработка предложений по реализации внутрипроизводственных резервов дальнейшего снижения себестоимости.

Анализ выполнения плана по основным показателям себестоимости продукции на промышленном предприятии он начинается с общей оценки выполнения плана путём выявления экономии или перерасхода. Анализу подвергаются: затраты на 1 гривну товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции; калькуляционные статьи себестоимости как по всей товарной продукции, так и по важнейшим изделиям.

Ниже анализу подвергаются затраты на 1 гривну товарной продукции механического цеха № 11, который является представителем шести основных цехов, входящих в структуру ЗАО «ГМС» (приложение Б).

Основная цель анализа себестоимости по калькуляционным статьям расходов и экономическим элементам – выявить отклонение фактической себестоимости от плановой по каждой статье затрат и по каждому элементу и изучить причины отклонений. Калькулирование даёт возможность определить фактическую и плановую себестоимость изделия, и является основой для определения ожидаемого дохода.

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимой для производственно-хозяйственной деятельности предприятия. При составлении сметы они формируются по экономическому содержанию, то есть независимо от места их возникновения.

Элементами затрат на производство являются:

а) сырье и материалы;

б) топливо;

в) электроэнергия;

г) заработная плата;

д) отчисления из зарплаты на соцстрах;

е) амортизация;

ж) прочие расходы.

Отражение затрат по элементам способствует изучению изменения уровня себестоимости под влиянием различных составляющих.

При формировании затрат в зависимости от степени готовности, места их осуществления и объема калькуляция включает в себя такие виды себестоимости, как: технологическую, цеховую, производственную и полную, а также оптовую цену продукции.

Технологическая себестоимость рассчитывается следующим образом:
Zteh = Zpr + ZP + Otch + Izn, (9)
где Zteh – технологическая себестоимость;

Zpr – прямые материальные затраты;

ZP – основная заработная плата производственных рабочих;

Otch – отчисления на социальное страхование;

Izn – износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

Следовательно, Zteh=202565,49+9118,89+3419,58+1367,83=216471,79 (грн.).

Цеховая себестоимостьвключает в себя затраты цеха на производство продукции и рассчитывается по формуле:
Zceh = Zteh + Rr + Rceh, (10)
где Zceh– цеховая себестоимость;

Zteh – технологическая себестоимость;

Rr – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Rceh – цеховые расходы.

Следовательно, Zceh=216471,79+29502,76+25526,51=271501,06 (грн.).

Производственная себестоимость представляет собой сумму затрат предприятия на производство продукции, и включает в себя цеховую себестоимость и общехозяйственные затраты по предприятию, а также потери от брака:
Zpr = Zceh + Rob + Pbr, (11)
где Zpr – производственная себестоимость;

Zceh – цеховая себестоимость;

Rob – общезаводские расходы;

Pbr – потери от брака.

Следовательно, Zpr=271501,06+25115,92+746,5=297363,48 (грн.)

Полная себестоимостьрассчитывается таким образом:
Zpol = Zpr + Rvn, (12)
где Zpol – полная себестоимость;

Zpr – производственная себестоимость;

Rvn – внепроизводственные расходы.

Следовательно, Zpol=297363,48+437,07=297800,52 (грн.).

Оптовая цена продукции включает в себя полную себестоимость продукции и нормативную прибыль и выражается формулой:
Copt = Zpoln + P, (13)
где Copt– оптовая цена продукции;

Zpoln– полная себестоимость продукции;

P – нормативная прибыль.

Следовательно, Copt=297800,52+45199.48=343000 (грн.).

Изучение состава и структуры затрат на производство необходимо для выяснения причин их снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции. Структура затрат выражается через отношение сумм по отдельным статьям в общем итоге. Определение удельного веса затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство трудоёмким, материалоёмким, энергоёмким и т.д. Тем самым намечаются основные направления, которые позволят вскрыть резервы снижения себестоимости продукции. На основании калькуляции затрат на исследуемую продукцию (приложение В) можно проанализировать себестоимость по статьям расходов и представить данный анализ в виде приведённой далее таблице 1. Изучение данных (табл. 1) позволяет сделать вывод, что фактические затраты по большинству основных статей расходов ниже плановых. Перерасход имеет место лишь по топливу и энергии всех видов на технологические цели в сумме 38,47 грн., по общезаводским расходам в сумме 0,92 грн., а также по внепроизводственным расходам в сумме 37,04 грн. сокращение этих расходов до уровня плана могло бы дополнительно снизить себестоимость комбайна на 76,43 грн. Это сумма не является значительной по сравнению с полнй себестоимостью комбайна, но тем не менее, в расчёте на общий выпуск продукции в течении анализируемого года, сумма существенно увеличится.
Таблица 1 – Анализ себестоимости комбайна по статьям расходов