Диплом Состав и анализ бухгалтерской отчётности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение.
В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если она раньше, при нашей "открытости", предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики), то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами-аудиторами и бухгалтерами-аналитиками; лица, непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи, ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие. Такая ситуация, развитие рыночных отношений, значительное привлечение кредиторов и инвесторов повышает ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования. Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
- составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
- бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
- бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.
Объектом исследования является отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.
Цель данной дипломной работы – рассмотреть, что из себя представляет бухгалтерская отчетность. Задачи – рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить ее состав, а также порядок составления.
При исследовании данной темы использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы.
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Непременным условием полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму – бухгалтерский баланс. Важно понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии.
Актуальным является овладение методикой анализа баланса. Оно позволит объективно оценить эффективность хозяйственной деятельности и выработать обоснованные управленческие решения с целью выявления и использования резервов улучшения функционирования всех производственных ресурсов предприятия. Уметь читать баланс должны руководитель предприятия, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов.
В дипломной работе будет дана общая характеристика бухгалтерской отчётности, как основного источника информации для анализа финансового состояния, оценка величины средств и источников на начало и на конец года, их изменение за год.
Глава
I
. Бухгалтерская (финансовая) отчётность организации.
1.Понятие бухгалтерской отчётности, её значение. Организация работ по составлению отчётности.
Бухгалтерская отчетность – единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Из определения следует, что данные, отражаемые в бухгалтерской отчетности, представляют собой вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.
Значение отчетности трудно переоценить, ведь она:
o широко используется в системе оперативного, текущего, перспективного управления и контроля в организациях;
o служит информационной базой для экономического анализа, планирования и прогнозирования;
o является важнейшим источником информации об организации для внешних потребителей: акционеров, инвесторов, государственных служб и т.д.
Организация составляет отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Содержание отчетности о деятельности организации и степени финансовой устойчивости представляет ценность для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о прибылях и убытках – перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги.
Процесс бухгалтерского учета состоит из 4 основных стадий:
Первая стадия – документирование различных хозяйственных операций.
Вторая стадия – классификация и сведение учетных данных воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и Главной книге).
Третья стадия – заполнение отчетных форм и пояснений к бухгалтерскому отчету.
Четвертая стадия – проведение анализа деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используют как внутренние, так и внешние пользователи бухгалтерской отчетности.
Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к современному бухгалтерскому учету, который представляет собой информационную базу подготовки бухгалтерской отчетности юридического лица (индивидуальной бухгалтерской отчетности) и консолидированную финансовую отчетность.
В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность), событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, обесценивании финансовых и других активов, по сегментам.
1.1. Пользователи отчетности
Руководители организации – лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о текущем и ожидаемом финансовом состоянии организации. Имея такую информацию, руководители организации обеспечивают эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.
Акционеры (владельцы организации) – по данным бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация организации выполняет свои функции, т.е. насколько прибыльно менеджеры ведут дела, и какую часть прибыли они могут позволить себе изъять в качестве вознаграждения.
Кредиторы – банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.
Коммерческие партнеры – поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье, материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.
Налоговые органы – им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения суммы налогов, которую она должна уплатить.
Государственные органы управления – должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.
Работники организации – хотят иметь данные о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.
Финансовые аналитики и консультанты – нужны сведения для их клиентов (агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков).
Общественность – имеет законное право на информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества – налогоплательщиков, потребителей, местных жителей – посредством решения вопросов экологии, занятости и т.д.
1.2.Порядок составления бухгалтерской отчетности
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:
1. В соответствии со ст. 12 «Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна производиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатом инвентаризации.
2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнированных записей, дополнительных статей.
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например: резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.
6. Производится закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно – распределительных, сопоставляющих, финансово – результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая остатки по счетам для составления годового (заключительного) баланса.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 01.01 отчетного года причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
1.3.Сроки сдачи отчетности
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлены адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности. Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту своей регистрации. В данном законе установлено, что отчетным годом для всех российских организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. В данной статья приведена и норма, касающаяся порядка исчисления первого отчетного года для вновь созданной либо реорганизованной организации. Таковым считается период со дня государственной регистрации организации по 31 декабря следующего года включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной.
Законодательством устанавливаются также сроки представления бухгалтерской отчетности:
ü Квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала.
ü Годовой – в течение 90 дней по окончании года.
Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годовой бухгалтерской отчетности и последние дни месяцев – для промежуточной бухгалтерской отчетности.
1.4.Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
Уровень I:
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
— ГК РФ
— Федеральные законы «Об акционерных обществах».
— Федеральные законы «О рынке ценных бумаг».
— Указы Президента РФ.
— Постановления Правительства РФ.
Уровень II:
— Положения и стандарты бухгалтерского учета – основной ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Уровень III: Приказы Минфина:
— «О формах бухгалтерской отчетности организации».
— «Об объеме форм бухгалтерской отчетности организации».
— «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности».
— «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности АО».
— «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» .
— «О методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».
Уровень IV: Указания, инструкции и другие документы самих хозяйствующих субъектов, касающиеся состава, форм, адресов и сроков представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей и установленные в учетной политике организации.
1.5. Классификация отчётности.
Отчетность организаций можно классифицировать по:
o периодичности составления,
o по видам,
o по объему.
По периодичности отчетность организации делится на составляемую ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.
Отчетным для организации является календарный год, период с 1 января (для вновь создаваемых организаций — со дня приобретения ими дееспособности) по 31 декабря. Срок сдачи годовой отчетности — в течение 90 дней после окончания отчетного года (если другое не предусмотрено законодательством).
Отчетность, составляемая ежеквартально и ежемесячно, считается промежуточной и заполняется накопительными итоговыми данными с начала отчетного периода.
По видам отчетность организации делится на бухгалтерскую, статистическую, оперативную (внутреннюю) и налоговую.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля
Статистическая отчётность составляется по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и содержит информацию об использовании рабочего времени и численности персонала; о производительности труда; о качестве и объёме выпущенной продукции, выполненных работах, оказанных услугах и т. д.
Оперативная (внутренняя) отчётность представляется по данным оперативно – технического учёта в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их совершения; содержит информацию о соблюдении договоров, выпуске продукции и т. д.
Налоговая отчётность готовится по данным аналитического и синтетического учёта, содержит расчёты сумм налогов, сборов, и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды за отчётный период, а также задолженность по ним, т. е. информацию о состоянии расчётов организации с бюджетом.
По объему отчетность делится на первичную, сводную и консолидированную.
Первичная отчетность составляется по учетным данным одной организации.
Сводная отчетность составляется вышестоящей организацией по системе всех подведомственных организаций в целом, включает те же формы, что и первичная отчетность, но ее показатели получают суммированием данных из отчетов подведомственных организаций.
Консолидированная отчетность — это разновидность сводной отчетности; составляется юридическими лицами, владеющими уставным капиталом или контрольным пакетом акций других юридических лиц.
1.6. Принципы формирования отчётности.
В соответствии с действующим законодательством при формировании отчетности организации руководствуются следующими принципами:
— обособленность имущества — имущество и обязательства организации существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этой организации;
непрерывность — организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость самоликвидации или существенного сокращения деятельности;
начисления — факты хозяйственной деятельности организации (активы, собственный капитал, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
— осмотрительность — обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, чтобы не допустить создания скрытых резервов;
приоритет содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания условий хозяйствования;
нейтральность — бухгалтерская (финансовая) отчетность не должна делать акцентов на удовлетворении интересов одних групп пользователей перед другими.
Утверждением отчетных форм, методическим руководством по их заполнению занимается Министерство финансов Российской Федерации. Оно контролирует, чтобы в отчетности обеспечивалась:
- полнота отражения хозяйственных операций, имевших место в отчетном периоде;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- разграничение текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальные вложения;
- соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;
- подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.
1.7. Этапы составления годовой отчётности.
Общую последовательность составления годовой финансовой отчетности организации можно разбить на следующие этапы:
- изучение нормативных и инструктивных документов о порядке заполнения отчетных форм;
- проверка полноты отражения информации о хозяйственной деятельности организации в учетных регистрах;
- проведение (по распоряжению руководителя организации) инвентаризации всех видов средств организации и источников их образования, отражение ее результатов в учете;
- переоценка материальных и других статей актива баланса;
- подсчет итогов (оборотов и остатков) за декабрь в учетных регистрах;
- составление отчетных форм (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и т.д.).
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.
2.Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности и требования, предъявляемые к ней.
2.1.Состав финансовой отчетности
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99, раздел 9.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ и ПБУ 4/99, Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. № 67н годовая бухгалтерская отчетность включает:
— Бухгалтерский баланс – форма № 1.
— Отчет о прибылях и убытках – форма № 2.
— Отчет о движении капитала – форма № 3.
— Отчет о движении денежных средств – форма № 4.
— Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.
— Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6.
— Пояснительная записка.
— Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ, для организации системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик.
— Итоговая часть аудиторского заключения, если эта организация в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. В том случае, если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в состав годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4,5 и пояснительную записку.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 4, при отсутствии соответствующих данных – формы №3,5.
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в состав годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты формы №3,4,5 и пояснительную записку.
2.2.Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил настоящего Положения, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
2.3.Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99.
ü Требования достоверности и полноты. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Для обеспечения полноты бухгалтерской отчетности должны быть отражены:
— События послеотчетной даты – факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период).
— Условные факты хозяйственной деятельности – факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц).
— Сведения по прекращаемой деятельности – информация о части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с решение организации подлежит прекращению.
ü Требование нейтральности. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
ü Требование целостности. Необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
ü Требование последовательности. Необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
ü Требование сопоставимости. В бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
ü Требование соблюдения отчетного периода. В качестве отчетного периода в РФ принят период с 01.01 по 31.12 включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
ü Требование правильности оформления. Связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:
ü Должны приводиться обособленно в случае их существенности и, если без них возможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями.
ü Могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из показателей в деятельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3.Бухгалтерский баланс (форма №1) – главная форма бухгалтерской отчётности. Его содержание и порядок составления.
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определённую дату в денежной оценке, как правило, на первое число месяца.
Схематически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая – актив – отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая – пассив – показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется величиной баланса.
Его форма утверждена приказом Минфина от 22 июля
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов:
o в чём воплощена данная часть активов;
o где используются;
o их величина.
Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов:
o за счёт какого источника данная часть активов создана;
o для какой цели предназначены;
o их величина.
Бухгалтерский баланс подразделяется на 5 разделов:
1.Внеоборотные активы.
2.Оборотные активы.
3.Капитал и резервы.
4.Долгосрочные обязательства.
5.Краткосрочные обязательства.
Каждый из разделов делится на отдельные подразделения и отдельные статьи. Одна особенность: активы и пассивы в части расчетов и обязательств должны показываться раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа, распланируемым в течение 12 месяцев (включительно), и со сроков платежа более чем 12 месяцев.
3.1.
Актив баланса
Раздел I
«Внеоборотные активы»:
a)
Подраздел «Нематериальные активы».
В этом разделе отражена стоимость имущества в остатке, а учитывается вся эта операция на счете 04 «Нематериальные активы», но уже за вычетом амортизации, учет же самой амортизации происходит на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Но следует учесть, что по товарным знакам, знакам обслуживания, а также организационным расходам амортизация не начисляется. Стоимость всех нематериальных активов организации (остаточная) отражается по строке 110 бухгалтерского баланса.
b) Подраздел «Основные средства»
В данном подразделе по строке 120 отражаются такие данные: стоимость основных средств остаточная, их учет принято вести на счете 01 «Основные средства», за минусом амортизации по счету 02; имущество, используемое в качестве сдачи в аренду и учитываемое организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности (предметы проката, имущество, переданное лизингополучателю)»
c) Подраздел «Незавершенное строительство»
Данный подраздел (строка 130) отражает свои данные по счетам 07, 08, 16. На счете 08 остаток может осуществлять: стоимостное выражение затрат на неоконченное строительство у организаций-застройщиков, которые строят объекты собственными силами, а также у организаций-заказчиков, которые оплачивают работы, выполненные подрядчиком (строительство);затраты по приобретению объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию. Объекты на осуществление капитальных вложений также включаются в данную строку.
Незавершенные капитальные вложения учитываются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Также в данном подразделе отражаются затраты по формированию основного вклада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
d) Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности»
По данному подразделу по строке 135 организации отражают свое имущество в доходных вложениях в материальные ценности, которые были предоставлены ха плату во временное владение и пользование с целью получения прибыли (дохода).
e) Подраздел «Долгосрочные финансовые вложения»
Здесь (по строке 140) отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», которые были произведены на срок более одного года, т.е. все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком выше 12 месяцев), куда входят: вложения в паи и акции, в долговые ценные бумаги, в предоставленные займы, вложения по договорным операциям простого товарищества и другие долгосрочные финансовые вложения (сроком свыше 12 месяцев). А по счету 59 отражают суммы резервов под обесценивание акций.
f) Подраздел «Отложенные финансовые активы»
Положение о бухгалтерском учете 18/02 начиная с годового отчета 2003г. требует отражать отложенные финансовые активы (по строке 145). Как найти эти данные? Для этого вычитаемые временные разницы налога на прибыль умножают на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы возникают когда:
ü Сумма амортизации, которая начислена за отчетный период в бухгалтерском учете, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета
ü Коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному
ü Переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах
ü Переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачисляется в счет будущих платежей
ü Предприятия, используемые кассовый метод, в бухгалтерском учете включают в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т.д.
g) Подраздел «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Эта строка появилась в новой форме бухгалтерского баланса без номера. Надо отметить, что с 1 января 2003г. собственные акции, выкупленные акционерным обществом (доли, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью), в состав финансовых вложений не включаются. Отражают их в балансе в круглых скобках. Не надо забывать уменьшить уставной капитал на стоимость выкупленных акций (долей). Так придется сделать, если акции не будут в течение установленного срока проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся акционеров.
h) Подраздел «Отложенные налоговые обязательства»
В новой форме баланса также появилась строка 515. По этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств организации по итогам за отчетный период. Отложенные налоговые обязательства получаются при умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В учете налогооблагаемые временные разницы возникают, когда:
ü Сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета
ü Проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил единовременно. В этом случае разница возникает, если применяется кассовый метод
ü Проценты по кредитам и суммарные разницы включаются в налоговом учете в состав внереализованных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества)
ü В бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом – списываются сразу
i) Подраздел «Прочие долгосрочные обязательства»
По следующим видам:
ü Поставщики и подрядчики
ü Задолженность перед персоналом организации
ü Задолженность налогам и сборам
ü Прочие кредиторы
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:
ü Арендованные основные средства (счет 001) - в этой строке показывается стоимость арендованных предприятием основных средств, в том числе полученных по договору лизинга
ü Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 002) – в этой строке показывается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
ü Товары, принятые на комиссию (счет 001) – в этой строке показывается стоимость товаров, принятых на комиссию.
ü Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (счет 007)
ü Обеспечение обязательств и платежей полученных (счет 008) – в этой строке отражаются суммы гарантий, которые выдала организация
ü Обеспечение обязательств и платежей выданных (счет 009) – в этой строке показываются суммы гарантий,. Которые дала организация.
ü Износ жилищного фонда (счет 0140) – в этой строке показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда
ü Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (счет010) – в этой строке показываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, дорожного и лесного хозяйства, по специальным сооружениям судоходной обстановки
ü Нематериальные активы, полученные в пользование (забалансовые счета, где учитываются нематериальные активы, полученные в пользование) – в этой строке показываются нематериальные активы, полученные в пользование (по лицензионным договорам).
j) Подраздел «прочие внеоборотные активы»
Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в том случае, если отдельные виды внеоборотных активов не отражались по предшествующим подразделам первого раздела актива баланса.
Раздел II
«Оборотные активы»
a) Подраздел «Запасы».
В этом подразделе все запасы показываются по строке 210, в том числе строка –сырье, материалы и прочие аналоги; ценности (по счетам 10 и 16) – строка, животные на выращивании и откорме (счет 11) – строка; затраты в незавершенном производстве (*издержки обращения) (счета 20, 21, 23, 29, 44, 46) – строка; готовая продукция и товары отгруженные (счет 45) –строка (по статье «Товары отгруженные» отражаются данные о полной фактической ее себестоимости); или по другой по правилам учета оценки отгруженной продукции (товаров) в случае, если условия для признания выручки от продажи продукции не выполнены.
b) Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Здесь по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывает остаток по счету 19, который не списан на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
c) Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)».
По строке 230 отражается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и пр.), а по другим строкам – в том числе покупателей и заказчиков (счета 62, 76),
d) Подраздел «Дебиторская задолженность (по ней платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Это задолженность по аналогичным счетам, но со роком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты, общей суммой погашения по строке 240. Таким образом, дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 года считается краткосрочной.
e) Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения».
В этом подразделе отражены финансовые вложения с коротким сроком погашения по счету 58 (связан со четом 59) и по счету 81 (частично). По строке 250 отражается общая сумма по подразделу.
f) Подраздел «Денежные средства».
В этом подразделе по строке 260 баланса отражается остаток денежных средств (общий) по счетам 50-57.
g) Подраздел «Прочие оборотные средства».
В этом подразделе принято отражать остатки оборотных активов по строке 270, которые не могли быть отражены по другим статьям во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы».
3.2.Пассив баланса
Раздел III
«Капитал и резервы»:
a) Подраздел «Уставной капитал».
В этом подразделе по строке 410 отражается сумма уставного капитала, по-другому еще именуемого складочным (счет 80); эта сумма должна быть соответственно резерву уставного капитала, который фиксируется в учредительных документах в организации (предприятии) и отражается по счету 80, по кредиту.
b) Подраздел «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Эта строка появилась в новой форме баланса без номера. С 1.01.2003 акции, выкупленные акционерным обществом, в состав финансовых вложений не включаются. Отражают их в балансе в круглых скобках. Надо уменьшать уставной капитал на стоимость выкупленных акций (долей). Так придется сделать, если акции не будут в течение установленного срока проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся акционеров.
c) Подраздел «Добавочный капитал».
В этом подразделе отражаются данные кредитного остатка по строке 420 по счету 83 «Добавочный капитал», они составляют сумму переоценки основных фондов, а также сумму по эмиссионному доходу (имеются в виду акционерные общества).
d) Подраздел «Резервный капитал».
В этом подразделе по строке 430 показаны суммы резервов, которые образуются в самой организации и учитываются по счету 82 «Резервный капитал», а расшифровка будет по строке «резервы, образованные в соответствии с законодательством», а также по строке «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».
e) Подраздел «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
По строке 470 отражается «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Раздел IV
«Долгосрочные обязательства»
a) Подраздел «Займы и кредиты».
В этом подразделе отражены заемные и привлеченные средства (со сроком погашения свыше 12 месяцев). Заемные средства, которые числятся на конец горда по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», указаны в строке 510.
b) Подраздел «Отложенные налоговые обязательства».
В налоговой форме баланса также появилась строка 515. По этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств организации по итогам за отчетный период. Отложенные налоговые обязательства получаются при умножении налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. В учете налогооблагаемые временные разницы возникают когда:
ü Сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.
ü Проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил единовременно. В этом случае разница возникает, если применяется кассовый метод.
ü Проценты по кредитам и суммарные разницы включаются в налоговом учете в состав внереализованных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества).
ü В бухгалтерском учете отражаются затраты в состав расходов будущих периодов, а налоговом – списываются сразу.
c) Подраздел «Прочие долгосрочные обязательства».
По строке 520 имеют отражение прочие долгосрочные задолженности, не нашедшие своего отражения в статьях по долгосрочным кредитам и займам.
Раздел V
«Краткосрочные обязательства».
a) Подраздел «Займы и кредиты».
В этом подразделе по строке 610 отражена задолженность по кредитам и займам в общей сумме по счету 66, которая должна быть погашена не позднее 12 месяцев после отчетной даты.
b) Подраздел «Кредиторская задолженность».
В этом подразделе по строке 620 отражается сумма числящейся кредиторской задолженности. По следующим видам:
ü Поставщики и подрядчики
ü Задолженность перед персоналом организации
ü Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
ü Задолженность по налогам и сборам
ü Прочие кредиторы
c) Подраздел «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».
По данному подразделу по строке 630 отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам – работникам предприятия (счет 70), и юридическим лицам, а также физическим, которые не состоят в штате организации (счет 75).
d) Подраздел «Доходы будущих периодов».
По подразделу по строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» (средства, которые получены в отчетном году, но не относятся к будущим отчетным периодам (арендная плата, полученная вперед, бюджетные средства и т.д.))
e) Подраздел «Резервы предстоящих расходов».
По данному подразделу отражаются займы, числящиеся на кредите счета 96 по строке 650 в части нерастраченных остатков, которые сформированы из издержек производства, резервов для выплаты награждений по итогу года, выплат по отпускам, наград за выслугу лет, ремонтного фонда и т.д.
f) Подраздел «Прочие краткосрочные пассивы».
По настоящему подразделу по строке 660 отражаются прочие краткосрочные пассивы в суммовом выражении, которые не могут быть отражены по предшествующим статьям в 5-м разделе. После подведенного итога приводятся информационные данные по заполнению специальной справки о начислении по забалансовым счетам.
Справка о начислении ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:
1) В этой строке показывается стоимость арендованных предприятием основных средств (в том числе полученных по договору лизинга).
2) В том числе по лизингу (счет 001) – в этой строке показывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.
3) Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 002) – в этой строке показывается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
4) Товары, принятые на комиссию (счет 004) – в этой строке показывается стоимость товаров, принятых на комиссию.
5) Списания в убыток задолженностей неплатежеспособных дебиторов (счет 007) – в этой строке отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов.
6) Обеспечение обязательств и платежей полученных (счет 008) – в этой строке отражаются суммы гарантий, которые выдала организация.
7) Обеспечение обязательств и платежей выданных (счет 009) – в этой строке показываются суммы гарантий, которые выдала организация.
8) Износ жилищного фонда (счет 010) – в этой строке показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда.
9) Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (счет 010) – в этой строке показываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства дорожного и лесного хозяйств, по специальным сооружениям судоходной обстановки и т.д.
10) Нематериальные активы, полученные в пользование (счет забалансовый, где учитываются нематериальные активы, полученные в пользование) – в этой строке показываются нематериальные активы, полученные в пользование (по лицензионным договорам).
Кроме актива и пассива, в балансе должна быть заполнена справочная таблица – «Справка о наличии ценностей, учитываемых на заболансовых счетах». Здесь отражается имущество, которое фирма не может учесть у себя на балансе.
3.3.Функции бухгалтерского баланса:
1. Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица и выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
2. Бухгалтерский баланс – основной источник информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник.
3. Баланс информирует о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают ответ на вопрос о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами или ей угрожают финансовые трудности.
4. По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Следовательно, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.
3.4.Техника составления баланса
Можно выделить шесть основных правил, которые надо соблюдать составляя баланс:
ü Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой.
ü Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости.
ü Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ.
ü Зачет между статьями активов и пассивов недопустим.
ü Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течении года не меняется.
ü Отрицательные значения приводят в круглых скобках.
Помимо всех этапов составления баланса промежуточного, процесс формирования данных годового баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера:
ü Проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах.
ü Осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса.
ü Создают оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей и финансовых вложений), заключительными записями декабря.
ü Проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами.
ü Осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, 90, 91, 99 "Прибыли и убытки" (заключительной записью декабря).
ü Вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01).
ü В соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" вносятся уточнения в Главную книгу или раскрываются в пояснительной записке.
ü Составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу.
4.Отчёт о прибылях и убытках (форма №2). Его содержание и порядок составления.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.
Порядок представления данных в отчете по форме № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности и прочих поступлений.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие финансовые показатели:
— Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей.
— Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
— Коммерческие расходы.
— Управленческие расходы.
— Прибыль (убыток) от продажи.
— Проценты к получению.
— Проценты к уплате.
— Доходы от участия в других организациях.
— Прочие доходы и расходы.
— Прибыль (убыток) до налогообложения.
— Налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи.
— Прибыль (убыток) от обычной финансово – хозяйственной деятельности.
— Чистая прибыль.
Статьи отчета формируются исходя из доходов и расходов организации, исчисляемых с 01.01.2000 в соответствии с ПБУ 9/99 (части доходов) и ПБУ 10/99 (части расходов).
4.1.Принципы составления отчета о прибылях и убытках
1. Принцип расчета финансового результата методом брутто. Предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаиморасчетов.
2. Принцип детализации доходов и расходов по видам. Все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках введены следующие разделы: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывают соответствующую каждому виду часть расходов.
3. Принцип построения по функциям управления. Предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценивать их экономическое действие. Подразделение доходов и расходов в отчете согласно ПБУ 4/99, например по изделиям или рынкам сбыта, производится в соответствии с учетной политикой и учредительными документами организации в пояснительной записке. При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.
4. Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказание услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты в качестве расходов, относятся к тому периоду, в котором в соответствии с принципом начисления они осуществлены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
5. Принцип разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям дает возможность принимать соответствующие управленческие решение по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Финансовый результат можно разделять с помощью 2 критериев:
— Критерия регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной или прочей деятельности организации.
— Критерия отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.
В сводный отчёт формы № 2 не включают:
1. Все доходы и расходы, возникшие по операциям, произведённым между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной группы.
2. Финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы при условии, когда головная организация имеет 50 и менее процентов голосующих акций дочернего общества. В этом случае в сводный отчёт включают доходы и расходы дочернего общества по доле участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
Для того чтобы заполнить эту форму необходимы данные нарастающим итогом:
— 1 квартал – 3 месяца.
— 2 квартал – 6 месяцев.
— 3 квартал – 9 месяцев.
— 4 квартал – 12 месяцев.
При этом данные должны быть сравнены с предыдущим годом. Необходимо знать и использовать ПБУ9\99, ПБУ 10\99.
5.Другие формы, прилагаемые к балансу. Увязка форм отчётности.
5.1.Отчет об изменениях капитала
Заполнение формы «Отчет об изменениях капитала» производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"
Внимание! Период, за который заполняется отчет необходимо указать в справочнике Сведения об организации/ Закладка "Для отчетов" (как правило, - год).
Отчет заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000.
Шапка отчета заполняется по данным справочника Сведения об организации.
Данный отчет состоит из 3 разделов:
— «Изменения в капитале».
— «Изменения в резервах».
— «Справки».
Первый раздел отчета посвящен изменениям разных видов капитала фирмы: уставного, резервного, добавочного. Кроме того, в этом разделе приводятся сведения о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) организации.
Отличительной чертой формы № 3 является то, что все данные в ней приводятся за три года, поэтому заполняя бланк по итогам отчетного года в него надо внести сведения еще за 2 предыдущих года. Эта информация нужна чтобы пользователи отчетности могли проследить динамику показателей.
Во втором разделе отчета приводятся данные о резервах, которые фирма создает в соответствии с требованиями законодательства и по собственной инициативе. Все данные о них приводятся в динамике: указываются остатки по резервам, а также их создание и использование.
В справочном разделе отчета указываются сведения об использовании средств целевого финансирования и размере чистых активов фирмы. Их величина определяется в соответствии с порядком, утвержденным совместным приказом Минфина и ФКР ЦБ от 29.11.2003г. № 03-9/пз. Данные о размере чистых активов позволяют оценить ликвидность организации, показывая, какая стоимость имущества остается после погашения всех обязательств. После того, как стоимость чистых активов будет определена, ее размер необходимо сравнить с величиной уставного капитала фирмы. Если стоимость чистых активов оказывается меньше ее уставного капитала фирмы, то она обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины чистых активов. Если же их стоимость окажется меньше величины минимального уставного капитала, предусмотренного законом, то компания должна принять решение о своей ликвидации.
5.2.Отчет о движении денежных средств (форма №4)
Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс по созданию денежного потока, связанного с поступлением и выбытием денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.
С
Внимание! Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в Сведениях об организации период. Данные по соответствующим строкам формируются как сумма проводок за выбранный период.
Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года» - заполняется по данным из ввода остатков, представляет собой сумму остатков на 01.01.2005 года по счетам 50, 51, 52, 55.
Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 62, 76.7, 76.10
Строка «Прочие доходы» - рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 60.1, 60.2, 60.3
Строка 150 - Рассчитывается как разница между денежными средствами, уплаченными поставщикам и оприходованными капитальными и финансовыми вложениями.
Строка 160 - рассчитывается как сумма проводок Д 69, 70 К 50, 51, 52, 55
Строка 170 - рассчитывается как сумма проводок Д 75 К 50, 51, 52, 55
Строка 180 - рассчитывается как сумма проводок Д 68 К 50, 51, 52, 55
Строка «Прочие расходы» - рассчитывается как сумма расходов на услуги банков
Строка 210 - рассчитывается как сумма проводок Д10 К 91 «Поступления от прочего имущества» и проводок Д любой К 91 «Поступления от амортизируемого имущества»
Строка 220 Рассчитывается как сумма проводок Д58 К 91 «Поступления от прочего имущества»
Строка 230 - рассчитывается как сумма проводок Д76.3 К 91 «Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета»
Строка 240 - рассчитывается как сумма проводок Д76.3 К 91 «Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета»
Строка 250 - рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 58 «Предоставленные займы (долгосрочные и краткосрочные)»
Строка 280 - рассчитывается как сумма проводок Д 58.1 К 76
Строка 290 - рассчитывается как сумма проводок Д 08 К 60, 62, 76
Строка 300 - рассчитывается как сумма проводок Д 58.2, 58.3, 58.4, 58.5, 58.8, 58.9 К 60, 62, 76
Строка 310 - рассчитывается как сумма проводок Д 58.6, 58.7 К 50, 51, 52, 55
Строка 340 - в данной строке отражается разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.
Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» - рассчитывается как сумма проводок Д 75.1 К 83.2
Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» - рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 66, 67
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» - рассчитывается как сумма проводок Д К 50, 51, 52, 55 К 76.13
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» - по этой строке надо указывается разница между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности организации. Чтобы ее найти, следует сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" и вычесть показатели этого же раздела, заключенные в круглые скобки.
Заполнение столбца «За аналогичный период предыдущего года»
Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.
Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату.
5.3.Приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату. Форма № 5 состоит из 10 разделов.
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Доходные вложения в материальные ценности
4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
5. Расходы на освоение природных ресурсов
6. Финансовые вложения
7. Дебиторская и кредиторская задолженность
8. Расходу по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
9. Обеспечения
10. Государственная помощь
Отдельные показатели, включенные в рекомендованный образец формы № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
Заполнение производится по данным:
Ст.3 заполнять из Ввода остатков
Ст.4, 5 - по журналу операций с начала года
Ст.6 = Ст.3 + Ст.4 - Ст.5
Вопрос № 6 «Содержание пояснительной записки к балансу и отчету о прибылях и убытках»
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.
Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:
1. Сведения об организации.
2. Содержание учетной политики.
3. Информация об отдельных активах и обязательствах.
4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли.
5. Сведения о доходах и расходах организации.
6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой активности организации.
8. Изменение вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры).
10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей).
11. Сведения о совместной деятельности.
12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности).
13. События, возникшие после отчетной даты.
14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь):
15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду).
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами.
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02.
18. Информация по прекращаемой деятельности.
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
19. Прочие показатели.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Глава
II
. Экспресс – анализ баланса организации.
Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчётности.
К основным задачам анализа баланса следует отнести:
- Оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
- Анализ ликвидности отдельных групп активов;
- Изучение состава и структуры источников формирования активов;
- Характеристику обеспеченности обязательств активами;
- Анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- Анализ способности генерировать денежные средства;
- Оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
Следует различать анализ баланса в широком и узком смыслах.
Анализ баланса в узком смысле может быть определён как анализ формально – технический. Цель такого анализа – изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его.
При проведении такого анализа всё внимание сосредоточено на показателях самого баланса, иная информация, характеризующая принципы учёта и формирования отчётности данной организации, состояние внешней среды (уровень инфляции, стоимость финансовых ресурсов), не рассматривается.
Цель анализа в широком смысле – изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав, структуру, риски, связанные с используемыми в процессе финансово – хозяйственной деятельности активами и пассивами. В результате на основе промежуточных оценок имущественного и финансового состоянии организации формируется общее заключение о её финансовой устойчивости и эффективности бизнеса.
При проведении анализа баланса преследуются 2 основные цели:
- Проведение анализа имеет своей целью получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.
- Анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т. е. его обеспеченности источниками для получения прибыли.
Проведение анализа по обоим направлениям должно показать ,насколько устойчиво функционирует предприятие.
Необходимыми условиями успешного анализа баланса является:
- понимание хозяйственно – экономических условий анализируемого предприятия и целей его развития;
- использование информации о принципах учёта и формирования отчётности (учётная политика);
- владение методикой анализа баланс.
1.1.Источники информации для анализа.
Для проведения анализа баланса необходимо использовать как саму информацию бухгалтерского баланса и приложения к нему, так и дополнительную информацию о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие.
В составе необходимой для анализа информации должны присутствовать сведения об особенностях операционного цикла, присущих данной отрасли, об отраслевых рисках, чувствительности отрасли к спадам в экономике.
Помимо этого важной для получения объективных выводов является информация, характеризующая цели развития анализируемой организации, стратегию и тактику, а также стиль её руководства. Известно, что предприятия одной и той же отрасли могут отличаться структурой своих активов и пассивов в зависимости от того, придерживается ли команда управления консервативной или агрессивной политики.
При проведении анализа баланса следует придерживаться определённых целевых установок.
При анализе активов необходимо:
- выявить способы оценки отдельных статей;
- установить факты изменения учётной политики;
- выделить аналитические группы: оборотные и внеоборотные;
- оценить значимость отдельных статей актива;
- сопоставить динамику изменения отдельных статей активов, а также их совокупности с изменением величины выручки (объёма продаж);
- сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
При анализе обязательств необходимо:
- выявить наличие условных обязательств, а также обязательств, вытекающих из правил деловой этики;
- выделить аналитические группы: краткосрочных и долгосрочных; обеспеченные и необеспеченные; срочные и просроченные;
- оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заёмного финансирования для формирования активов.
При анализе капитала необходимо:
- оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счёт взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счёт эффективности деятельности (прибыли) организации;
- проанализировать причины изменения капитала;
- оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.
При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:
- оценить ликвидность баланса путём группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов – по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;
- охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств;
- оценить долю долгосрочных источников финансирования – собственного капитала и долгосрочных обязательств – в общей величине источников финансирования;
- сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
1.2. Методика проведения анализа баланса.
Методика проведения анализа баланса включает следующие этапы:
1) предварительную оценку, включая оценку надёжности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского учёта. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заёмного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа;
2) экспресс – анализ текущего финансового состояния, включая расчёт финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиции оценки текущей и долгосрочной платёжеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе – обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.
Внешним пользователям, которые не имеют возможности привлекать внутренние данные организации, по результатам такого анализа необходимо оценить степень риска, связанного с принятием решения о целесообразности деловых отношений с данным партнёром.
Предварительная оценка финансового состояния организации осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса.
1.3. Экспресс – анализ баланса.
Важным приёмом этапа предварительной оценки является формирование аналитического баланса или уплотнённого аналитического баланса – нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчётах финансовых показателей.
Проведём анализ баланса на основе ОАО «Молоко».
Калининградский молочный комбинат (с 1992 года ОАО «Молоко») начал производственную деятельность в 1977 году. Ежегодно предприятие заготавливает около 40 тыс. т молока, поставляемого более чем 35 сельхозпредприятиями области. Около 6000 семей селян пополняют свои бюджеты, сдавая молоко самому крупному региональному переработчику. Подразделениями ОАО «Молоко» по первичной обработке и охлаждению молока являются 5 низовых заводов: Нестеровский, Озерский, Черняховский, Тимирязевский, Железнодорожный.
На сегодняшний день ассортимент выпускаемой продукции ОАО «Молоко» насчитывает более 200-т наименований – молоко различной жирности, кисломолочные продукты, сметана, сливки, творог и творожные изделия, твердые и плавленые сыры, масло, сухое молоко и сыворотка, различные виды мороженого. Бывший Калининградский молочный комбинат в прошлом году отметил своё 30-летие. Продукция компании ОАО «Молоко» пользуется постоянно растущим спросом и заслуженным потребительским признанием не только Калининградского региона, но и за его пределами. Гармонично сочетая в себе достижения современного менеджмента, перспективные технологии и изучение европейского опыта, компания ОАО «Молоко» добилась высоких результатов своей деятельности и по праву является лидером Калининградского рынка молочных продуктов.
В компании работает около 1300 человек. Широкий ассортимент, высокое качество продукции, и, безусловно, отменный вкус молочных продуктов от ОАО «Молоко» - залог стабильного спроса на продукцию, и слагаемые успеха для партнеров компании.
Ежегодно в производство внедряется несколько десятков видов новой продукции. Особое внимание уделяется дизайну этикеток. Ведь яркая, красивая упаковка – это прежде всего, уважение к покупателю.
Предприятие имеет разветвленную торговую сеть. Продукцию ОАО «Молоко» в Калининграде и области предлагают около 1000 клиентов. Сервис и надежность в обслуживании – принцип работы предприятия.
ОАО «Молоко» - неизменный участник многих международных и отечественных выставок. Коллекция наград ОАО «Молоко» уже очень внушительна. Многие продукты не единожды отмечены наградами различных конкурсов качества и выставок. Специалисты высоко оценили качество продукции, выпускаемой ОАО «Молоко» заслуживающими не только «золота», но и особого покупательского внимания.
Таблица 1.
Анализ баланса ОАО «Молоко».
| Актив | 1 января отчётного года | 31 декабря отчётного года | Изменение | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Внеоборотнве активы: | 1800553 | 63,95 | 2263763 | 54,02 | 463210 | -9,93 |
| В том числе: | | | | | | |
| Нематериальные активы | 571 | 0,02 | 6594 | 0,16 | 6023 | 0,14 |
| Основные средства | 1433894 | 50,93 | 1412338 | 33,70 | -21556 | -17,23 |
| Незавершённое строительство | 81370 | 2,89 | 201443 | 4,81 | 120073 | 1,92 |
| Доходные вложения в материальные ценности | | | | | | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 282418 | 10,03 | 630717 | 15,05 | 348299 | 5,02 |
| Отложенные налоговые активы | 2300 | 0,00 | 12671 | 0,00 | 10371 | 0,00 |
| Прочие внеоборотные активы | | | | | | |
| Оборотные активы: | 1015034 | 36,05 | 1927000 | 45,98 | 911966 | 9,93 |
| Сырьё и материалы | 462695 | 16,43 | 557356 | 13,30 | 94661 | -3,13 |
| Затраты в незавершённом производстве | 1008 | 0,04 | 319 | 0,01 | -689 | -0,03 |
| Готовая продукция и товары | 33104 | 1,18 | 70135 | 1,67 | 37031 | 0,49 |
| Расходы будущих периодов | 398 | 0,01 | 471 | 0,01 | 73 | 0,00 |
| Налог на добавленную стоимость | 61696 | 2,19 | 100579 | 20,40 | 38883 | 0,21 |
| Дебиторская задолженность | 210938 | 7,49 | 586958 | 14,01 | 376020 | 6,52 |
| В том числе: | | | | | | |
| Покупатели и заказчики | 54322 | 1,93 | 93622 | 2,23 | 39300 | 0,30 |
| Прочие дебиторы | 102223 | 3,63 | 243048 | 5,80 | 40825 | 2,17 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 211839 | 7,52 | 560287 | 13,37 | 348448 | 5,85 |
| В том числе: | | | | | | |
| Предоставленные займы | 210839 | 7,48 | 541710 | 12,93 | 30997 | 5,45 |
| Прочие | 1126 | 0,04 | 18577 | 0,44 | 17451 | 0,40 |
| Денежные средства | 33356 | 1,18 | 50895 | 1,21 | 17539 | 0,03 |
| Баланс | 2815587 | 100,00 | 4190763 | 100,00 | 1375176 | 0,00 |
| Пассив | 1 января отчётного года | 31 декабря отчётного года | Изменение | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Капитал | 1666625 | 59,19 | 2055100 | 49,04 | 388475 | -10,15 |
| В том числе: | | | | | | |
| Уставочный капитал | 176 | 0,01 | 176 | 0,00 | 0,0 | 0,00 |
| Добавочный капитал | 1138094 | 40,42 | 1118334 | 26,69 | 19760 | -13,73 |
| Резервный капитал | 44 | 0,00 | 44 | 0,00 | 0,0 | 0,00 |
| Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) | 528311 | 18,76 | 891498 | 21,27 | 363178 | 2,51 |
| Доходы будущих периодов | 0 | 0,00 | 45057 | 1,08 | 45057 | 1,08 |
| Долгосрочные обязательства | 108826 | 3,87 | 211371 | 5,04 | 102057 | 1,17 |
| Займы и кредиты | 0 | 0,00 | 130407 | 3,11 | 130407 | 3,11 |
| Отложенные налоговые обязательства | 18258 | 0,60 | 38618 | 1,00 | 20360 | 0,4 |
| прочие | 90568 | 3,20 | 42346 | 1,01 | -39422 | -1,89 |
| Краткосрочные обязательства | 1040136 | 36,94 | 1924292 | 45,92 | 884156 | 8,98 |
| Займы и кредиты | 540201 | 19,19 | 1268794 | 30,28 | 728593 | 11,09 |
| Кредиторская задолженность | 499935 | 17,76 | 655498 | 15,64 | 155563 | -2,12 |
| Поставщики и подрядчики | 367266 | 13,04 | 548511 | 13,09 | 181245 | 0,05 |
| Перед персоналом | 15062 | 0,53 | 21262 | 0,51 | 6200 | -0,02 |
| Перед государственными внебюджетными фондами | 6779 | 0,24 | 10500 | 0,25 | 8721 | 0,01 |
| Перед бюджетом | 16620 | 0,59 | 27377 | 0,65 | 10757 | 0,06 |
| Прочие кредиторы | 75167 | 2,67 | 23107 | 0,55 | -52060 | -2,12 |
| Задолженность участникам (учредителям) | 0 | 0,00 | 0 | 0,00 | 0,0 | 0,00 |
| Баланс | 2815587 | 100,00 | 4190763 | 100,00 | 1375176 | 0,00 |
Как видно из таблицы 1 за отчётный период активы предприятия возросли на 1375176 тыс. руб., в том числе за счёт увеличения внеоборотных активов – на 463210 тыс. руб. и увеличения оборотных средств – на 911966 тыс. руб. Имущественная часть предприятия увеличилась в основном за счёт роста оборотных активов. В начале анализируемого периода структура активов характеризовалась превышением имущества длительного использования (63,95%) над остальными его видами, то к концу года удельный вес долгосрочных активов сократился до 54,02%. Соответственно возрос объём оборотных активов. Прирост оборотных активов в анализируемом периоде был связан с увеличением дебиторской задолженности (на 376020 тыс. руб.) и краткосрочных финансовых вложений (на 348448 тыс. руб.).
Анализ пассивной части баланса показал, что увеличились краткосрочные заёмные источники на 884156 тыс. руб., долгосрочные заёмные средства на 102545 тыс. руб. и собственный капитал на 338 475 тыс. руб. Дополнительный приток средств в отчётном периоде равен 1375176 тыс. руб.
Таблица 2.
Анализ показателей финансовой устойчивости.
| № | Показатели | Норма | Расчёт на начало периода | Расчёт на конец периода | Изменения за отчётный период |
| 1 | Коэффициент автономии | >0,5-0,6 | 0,33 | 0,2 | -0,13 |
| 2 | Коэффициент финансо- вой устойчивости | >1 | 0,61 | 0,3 | -0,31 |
| 3 | Коэффициент соотноше- ния заёмных и собствен- ных средств | <1 | 1,64 | 3,29 | 1,65 |
| 4 | Коэффициент манёврен- ности | >0,5 | ---------- | ----------- | ----------- |
Расчёт на начало отчётного периода.
К автономии = Собственные средства/Итог баланса = (1433894 - 497205)/2815587 = 0,33
К финансовой устойчивости = Собственные средства/Краткосрочные кредиты +
Кредиторская задолженность = (1433894 – 497205) /(1040136 + 499935) = 0,61
К соотношения заёмных и собственных средств = Краткосрочные кредиты +
Кредиторская задолженность/ Собственные средства = (1040136 + 499935)/(1433894 –
497205) = 1,64
Расчёт на конец отчётного периода.
К автономии = Собственные средства/Итог баланса = (1412338 - 628281)/4190763=0,2
К финансовой устойчивости = Собственные средства/Краткосрочные кредиты +
Кредиторская задолженность = (1412338 - 628281)/(1924292 + 655498) = 0,3
К соотношения заёмных и собственных средств = Краткосрочные кредиты +
Кредиторская задолженность/ Собственные средства = (1924292 + 655498)/(1412338 -
628281) = 3,29
Вывод: 1) На начало отчётного периода.
1. Коэффициент автономии ниже нормы, следовательно .то свидетельствует о том, что предприятие не является финансово – независимым и не может гарантировать погашение своих обязательств.
2. Коэффициент финансовой устойчивости ниже нормы, что свидетельствует о неэффективности использования предприятием собственного капитала.
3. Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств выше нормы, что показывает усиление зависимости предприятия от привлечённых заёмных средств и снижение собственного капитала.
2)На конец отчётного периода.
1. Коэффициент автономии ниже нормы, следовательно .то свидетельствует о том, что предприятие не является финансово – независимым и не может гарантировать погашение своих обязательств.
2. Коэффициент финансовой устойчивости ниже нормы, что свидетельствует о неэффективности использования предприятием собственного капитала.
3. Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств выше нормы, что показывает усиление зависимости предприятия от привлечённых заёмных средств и снижение собственного капитала.
Коэффициент маневренности рассчитывать не нужно, так как внеоборотные активы больше основных средств и в результате получается отрицательный результат.
В результате проведения анализа выявили, что предприятие неустойчиво в отношении финансовой независимости.
Заключение.
Баланс предприятия – это одна из форм бухгалтерской отчетности, которая в обобщенном виде отражает его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Для сравнения в балансе приводятся показатели на начало и конец отчетного периода.
В настоящее время применяется баланс предприятия, который приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам. Активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми оно располагает на отчетную дату, а пассивы – как источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде.
Средства предприятия в активе группируются по двум разделам: внеоборотные активы и оборотные активы. Источники средств подразделяются на 3 группы: собственный капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.
Балансу присущ ряд определённых внутренних взаимосвязей: сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов пассива; сумма собственных средств, как правило, превышает величину внеоборотных активов; общая сумма оборотных активов превышает величину заемных средств.
Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.
Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.
Практическая полезность экспресс – анализа баланса связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определённой перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заёмного капитала.
Наличие аналитического баланса позволяет избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчёта финансовых коэффициентов. При этом обеспечивается единство подхода к определению отдельных элементов баланса, что позволяет объединить рассчитываемые на их основе финансовые показатели в единую систему. Это особенно важно на стадии подготовки аналитического заключения.
