Диплом

Диплом Учет и аудит наличия и движения материалов на примере ОАО Глазов-молоко г.Глазова Удмуртской

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.12.2024



???????
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«
ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
                                                                                             Допускается к защите:

                                                                                зав. кафедрой, д.э.н., профессор

                                                                                _________________Р.А. Алборов

                                                                                «____»________________2009 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Учет и аудит наличия и движения материалов на примере ОАО «Глазов-молоко» г.Глазова Удмуртской Республики
Специальность 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Дипломник                                                                           И.М. Жукова
Научный руководитель                                                             

к.э.н., доцент                                                                        О.В. Котлячков

Рецензент                                                                                

к.э.н., доцент                                                                        Н.Б. Пименова
Ижевск 2009
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………5

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛОВ

1.1. Понятие и экономическая сущность материалов, классификация материалов………………………………………………………………………......8

1.2. Теоретические основы учета материалов……………………………………11

1.3. Теоретические основы аудита материалов…………………………………..18

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО»

2.1. Местоположение и правовой статус организации…………………………..27

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация организации.......29

2.3. Основные экономические показатели деятельности организации…….......34

2.4. Организация бухгалтерского учета организации……………………….......39

3. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО»

3.1 Состояние документального оформления наличия и движения

 материалов в организации……………………………………………………......44

3.2 Состояние синтетического и аналитического учета наличия и движения материалов в организации………………………………………………………...48

3.3 Пути совершенствования учета наличия и движения материалов в организации………………………………………………………………………..59

4. АУДИТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО»

4.1 Цели и задачи аудита наличия и движения материалов в организации…....61

4.2 Планирование аудита наличия и движения материалов в организации……………………………………………...........................................63

4.3 Методика проведения аудита наличия и движения материалов в организации…………………………………………………………………….…..74

4.4 Оформление и обобщение данных результатов аудиторской проверки наличия и движения материалов в организации……………………………………………………………………….77

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………….........................83

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...88

ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды. Немаловажную роль играет и аудит материальных ценностей.

 Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит  материальных запасов являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Подробное изучение этих вопросов позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных документах по бухгалтерскому учету. От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль, сумма налога на добавленную стоимость.

Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Целью дипломной работы является критическое рассмотрение состояния учета наличия и движения материалов, проведение проверки и выработка рекомендаций по совершенствования учета материалов.

Задачами работы являются:

 - изучение теоретических основ учета и аудита наличия и движения материальных ценностей;

-рассмотрение организационно- экономическую и правовую характеристику ОАО «Глазов-молоко»;

-проверка документальное оформление наличия и движения материальных ценностей;

-изучение состояние аналитического и синтетического учета материалов;

-предложение пути совершенствования учета наличия и движения товарно-материальных ценностей;

-выявление целей и задач аудита материальных ценностей;

        - рассмотрение методики аудита материалов;

        -выявление путей рационализации учета и аудита наличия и движения материальных ценностей.

Объектом исследования в данной дипломной работе является Открытое Акционерное Общество «Глазов-молоко» находящееся в г. Глазове Удмуртской Республике, которое является крупным предприятием по заготовке молока и его переработке.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В работе были использованы монографический, статистико-экономический методы научных исследований.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛОВ
1.1. Понятие и экономическая сущность материалов, классификация материалов
В процессе хозяйственной деятельности наемные работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств.

Материалы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

 Материалы - часть имущества: а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; б) используемая для управленческих нужд. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Для правильной организации бухгалтерского учета материалов, важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов бухгалтерского учета[4;с.121].

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделия без каких — либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий.

К материальным запасам относятся:

-сырье и основные материалы;

-вспомогательные материалы;

-покупные полуфабрикаты;

-возвратные отходы;

-топливо;

-тара и тарные материалы;

     -запасные части [13;с.213].

Сырье и основные материалы — это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов [15;с.167].

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому: 1) наименованию; 2) виду; 3) размеру; 4) сорту; 5) марке; 6) профилю, на которые подразделяются вышеперечисленные группы[18,с.215].

 Таким образом, материалы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. К материальным запасам относятся: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.
1.2. Теоретические основы учета материалов
Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 .

Перед бухгалтерским учетом и контролем за использованием материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:

1) контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

2) правильное  и своевременное  документальное отражение  всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

3) выявление  и отражение  затрат, связанных  с их заготовлением;

4) получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

5) правильный  расчет  и  списание отклонений по направлениям затрат;

6)  постоянный контроль за соблюдением установленных норм материальных  запасов;

7)  систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

9) систематический  контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.[28; с.290].

К документам, регулирующим учет материалов, относятся следующие:

 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской     Федерации, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля     1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н, от      24 марта 2000г. 31н).

2.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3.    План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.)

 4.       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.)

В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. [4;с.138].

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Готовясь к следующему году, организации выбирают способы оценки сырья и материалов при их списании в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

-по себестоимости каждой единицы;

 -по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) [4,с.144].

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Главным преимуществом метода оценки запасов по стоимости каждой единицы является  то, что он позволяет определять реальную себестоимость израсходованных материальных ценностей.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = Он + П — Ок , где :

Р — стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к  учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

б) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

в) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

При применении данной методики используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На дебет  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактурную стоимость приобретаемых производственных запасов; 23 «Вспомогательные производства» - на расходы за доставку; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на оплату прочих расходов и т.п.[13;с.242].

По кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам бухгалтерской записью: Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

На каждом участке бухгалтерского учета существуют  различные проблемы. Не обошли и стороной проблемы учета материальных ценностей, основными из которых являются:

-неправильное оформление первичных документов;

-несоответствие цен в договорах и документах поставщика;

-не всегда проводиться инвентаризация со всеми поставщиками и покупателями.

Отрицательным моментом также является то, что на предприятиях существуют большие потери материальных ценностей, что ведет к большим затратам, соответственно увеличивается себестоимость продукции.

Основным направлением повышения эффективности использования материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Таким образом, основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Мы считаем, что самой оптимальной оценкой при списании материалов является метод средней себестоимости, так как является самым распространенным и традиционным, несмотря на то, что очень сложно судить, о том, какой метод лучше, так как специфика организаций различная, и организация сама вправе выбирать метод оценки.
1.3. Теоретические основы аудита материалов
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Главной целью аудита является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета Законодательству Российской Федерации.

 Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям на основании ее данных сделать правильные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц  и принимать обоснованные  управленческие решения [17;с.7].

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

В методике проверки основных комплексов работ по учету материалов, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

–как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

–какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

–какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

–учет поступления материальных ценностей;

–аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

–учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

–сводный учет материальных ценностей;

–анализ использования материальных ресурсов.

Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия [7;с.121].

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей,  о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

 Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов [21; с.189].

Второй этап  включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

–присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

–наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

–их способности решить тройную задачу: 1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; 2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; 3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;

–проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; 

–проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

–получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;

–проверка правильности оценки фактического объема запасов [37;с.98].

Однако Подольский В. И. считает, что аудитору необходимо провести инвентаризацию только если документация  по движению материалов  вызывает сомнения [10;с.66].

Основным регулирующим документом являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 170.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом «О бухгалтерском учете». При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

В инвентаризационные ведомости составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия, основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных.

При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям [17;с.93].

Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты. Необходимо учитывать, что синтетический учет использования материалов осуществляется в журналах-ордерах № 10  или в заменяющих их машинограммах при автоматизированном учете. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка расходных документов по направлениям расходования материалов. При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

 Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Выбытие объектов МПЗ производится с учётом их стоимости. Устанавлено 3 способа оценки выбывающих МПЗ.

В случаях обнаружения хищения, недостачи и тому подобных фактов утраты ценностей, аудитором должен быть проведён контроль правильности списания объектов МПЗ. Отражение списания недостач и хищений происходит по кредиту счёта 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и дебету соответствующих счетов – 91, 73 и других. Когда недостача образуется в результате виновных действий работников предприятия, аудитор в обязательном порядке проверяет соблюдение при списании сумм недостачи требований трудового законодательства. В соответствии с ТК РФ списание с виновного лица ущерба в полном его размере возможно в случаях существования соглашения о полной материальной ответственности, недостачи ценностей, вверенных на основании договора, умышленного причинения ущерба, причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, причинения ущерба в результате преступления или административного проступка, разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну и причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Соответственно, наряду с первоначальной проводкой, должна быть также отражена и разница между фактической и рыночной стоимостью списываемого объекта МПЗ. Такое отражение производится по дебету счёта 73 в корреспонденции с кредитом счёта 98 “Доходы будущих периодов”, субсчёт  4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоим остью по недостачам ценностей”.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры, учетная политика, договора поставки, книга покупок, книга продаж, договора с материально-ответственными лицами, инвентаризационные описи, главная книга, бухгалтерская финансовая отчетность. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность (ф. № М-2 и № М-2а), приходный ордер (ф. № М-4), акт о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование-накладная (ф. № М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточка учета материалов (ф. № М-17) , акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) [18;с.174].

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» активы баланса (ф.1) и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10 или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применять аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 ил без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.).

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10 и Главной книги.

В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

–за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

–излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам.

Таким образом, цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Аудит довольно сложная процедура, которая требует много времени и внимания, так как при упущении каких- то важных моментов, можно сделать неправильное заключение. Аудитор во время проверки может столкнуться с различными нарушениями, поэтому в ходе проверки должен пользоваться нормативными и законодательными актами.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО»
2.1. Местоположение и правовой статус организации
Открытое акционерное общество «Глазов-молоко» создано путем реорганизации производственного кооператива «Глазов-молоко» в форме преобразования.

ОАО «Глазов-молоко» является единственной организацией в городе  Глазове выпускающей молочную продукцию. Организация имеет выгодное положение т.к. находиться непосредственно в городе т.е. нет проблем с перевозкой и реализации продукции.

Стратегия данного предприятия - сохранить покупателя посредством низких цен и широкой предоставленностью в собственной розничной сети. На рынку себя зарекомендовало себя как предприятие, выпускающее стабильно качественную продукцию. Однако данное предприятие ограничено в объеме производимой молочной продукции, т.к. имеет ограниченные производственные площади и мощности.

Общество является правопреемником производственного кооператива «Глазов-молоко» по всем его правам и обязанностям, действует на основании настоящего Устава, Федерального закона РФ «Об акционерных обществах», действующего законодательства РФ.

   ОАО «Глазов-молоко» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Уставный капитал ОАО «Глазов-молоко» состоит из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал может быть увеличен (уменьшен) путем увеличения (уменьшения) номинальной стоимости всех акций.

Акционерное общество в целях осуществления своей деятельности вправе совершать различные сделки, в том числе заключать договора купли-продажи, аренды, подряда, займа, страхования, перевозки, хранения, получения, участвовать или быть организатором в торгах, аукционах, выставках.

Организация непосредственно находиться в городе Глазове по адресу ул. Драгунова д.51, имеет автодорожные и железнодорожные подъездные пути.

Основными видами деятельности ОАО «Глазов-молоко» являются: заготовка молока и его переработка; организация общественного питания; оказание автотранспортных услуг организациям и населению; подрядные субподрядные строительные работы; торгово-закупочная деятельность; иные виды деятельности не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

В ассортименте предприятия насчитывается более 40 наименований продукции:

-пастеризованное молоко, сливки, коктейль молочный;

-кисломолочные продукты: кефир, ряженка, кисломолочный напиток «Снежок», йогурты фруктовые, сметана;

-биопродукты:«Бифидок», «Бифилайф», «Биокефир», «Иммунолакт»;

-творог и продукты творожные; сыворотка пастеризованная;

-масло сливочное крестьянское сладко-сливочное несолёное;

-сухие продукты: молоко сухое обезжиренное, сыворотка деминерализованная;

-сгущенное молоко.

ОАО «Глазов-молоко» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.
2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации
Для ОАО «Глазов-молоко» характерна линейно-функциональная структура управления.





Рис.1 Структура управления ОАО «Глазов-молоко»
Организационная структура управления на предприятии строится по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему. По признаку функционального разделения труда на предприятии созданы отделы материально-технического снабжения, сбыта продукции, планово-экономический и другие.

Организационная структура  управления предприятием представляет собой смешанный вид управления, поскольку на предприятие представлен своеобразный синтез различных форм, действующих слитно на всех уровнях хозяйственной иерархии – линейно-функциональная форма управления. Так, например, функциональное управление позволяет рассредоточить административно-управленческую работу и поручить её наиболее квалифицированным кадрам. Простота формы обеспечивает оперативность линейного управления, повышает степень ответственности руководителей, снижает расходы на содержание управленческого аппарата.

Структурно-пространственные функции управления основаны на разделении обязанностей руководителей и специалистов по группам отделов, участков, цеха. К ним относятся управление группой участков, отделов, их подразделений, бригадами.

На предприятии в одинаковой мере применяются оба вида функций органов управления. Они закреплены за отдельными лицами или органами на основе устава предприятия и конкретных положений о деятельности данного лица или органа.

Возглавляет администрацию предприятия генеральный директор. Он избирается общим собранием акционеров. Акционеры имеют право расширять или ограничивать право и обязанности директора, но во всех случаях он должен располагать достаточными полномочиями для разработки стратегии и организации текущей работы предприятия.

Директор действует от имени предприятия, представляет его во всех хозяйственных и государственных учреждениях. В соответствии с законодательством и уставом предприятия он издает приказы, осуществляет наем и увольнение работников, налагает на них взыскания или определяет меры поощрения за хорошую работу.

Весь управленческий персонал имеет высшее образование, но, не смотря на это, предприятию необходимы новые специалисты, имеющие новые идеи и подходы, соответствующее потребностям предприятия.

Решение принимается коллегиально Советом директоров, реализуют принятое решение специализированные отделы.

В процессе решения задач, выполнения функций и реализации прав между структурным подразделением и другими подразделениями предприятия возникают функциональные отношения. Например, выпущенная продукция поступает из цеха в отдел технического контроля, где производится контроль качества продукции. Помимо этого, инженер по качеству совместно с производственной лабораторией проводит сертификацию выпускаемой продукции.

Организационное устройство представлена в приложении 1.

По линейным связям происходит прямое управление ходом производственного процесса. По функциональным связям подготовка решений для руководителей осуществляется специализированными отделами.

Органами управления ОАО «Глазов-молоко» являются:

-Общее собрание акционеров;

-Совет директоров Общества;

-Генеральный директор Общества;

Высшим органом управления организации является Общее собрание акционеров Общества. Общество обязано проводить ежегодно Общее собрание акционеров.

В компетенции Общего собрания акционеров относятся вопросы о внесении изменений и дополнений в устав Общества; реорганизации, ликвидации Общества, назначении ликвидационной комиссии и утверждении промежуточного и окончательного ликвидационного балансов, определение количества номинальной стоимости, категории объявленных акций и прав, представляемых этими акциями; изменении уставного капитала Общества, и др.

Совет директоров ОАО «Глазов-молоко» осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных  Федеральными законами уставом общества к компетенции общего собрания акционеров.

Генеральный директор ОАО «Глазов-молоко» осуществляет руководство текущей деятельностью предприятия и подотчетен Общему собранию акционеров Общества и Совету директоров. Генеральный директор действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества. Функцию руководства предприятием осуществляют директор и его заместители. Обязанности между ними распределяются в соотвесттвии с издаваемым приказом.

Коммерческий директор отвечает за своевременный и качественный сбыт продукции.

Бухгалтерия организовывает и осуществляет бухгалтерский учет и отчетность, производит документальные ревизии и инвентаризации товарно-материальных и денежных ценностей предприятия.

Отдел кадров осуществляет подбор, расстановку, изучение кадров; планирование потребности в них; организацию подготовки и повышения квалификации работников; контроль за использованием специалистов и состоянием работы с кадрами.

Отдел снабжения находит и определяет поставщиков ресурсов, необходимых организации, заключает договора с поставщиками, организует доставку ресурсов на склад организации, обеспечивает их хранение и выдачу.

Автоколонна осуществляет доставку продукции со склада в торговые точки и другие перевозки.

Коммерческий директор отвечает за своевременный и качественный сбыт продукции.

Юрист решает все правовые вопросы организации.

ОАО «Глазов-молоко» имеет цеха по переработке молока в Балезинском, Ярском, и Юкаменских районах. Кроме того, предприятие имеет сеть розничной торговли, состоящей из более 10 магазинов, находящихся как в г. Глазове, так и в прилегающих районах.

Сырье предоставляется хозяйствами Ярского, Глазовского, Балезинского, Юкаменского районов. В Балезинском, Юкаменском и Ярском районах имеются собственные цеха по переработке молока.

Основные потребители продукции ОАО «Глазов-молоко» : г.Глазов, г.Пермь, г. Ижевск.

На данный момент реальными конкурентами кооператива являются: «Кез-молоко», «Ува-молоко», «Игра-молоко».

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ОАО «Глазов-молоко» представлены в таблице.
Таблица 1

Показатели размеров ОАО «Глазов-молоко»

Показатель
2006г.
2007г.
2008г.
2008г. к 2007г.%

Валовая продукция, тыс. руб.
201212
205993
242458
117,7

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
49152
49833
64138
128,7

Численность работников, чел.
386
367
350
95,3

Производительность труда, тыс. руб./чел.
436
453
536
118,3

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
280368
490313


383301
78,1

Валовая прибыль, тыс. руб.
-14021
14023
17053
121,6



За анализируемый период отмечается тенденция увеличения объема валовой выручки.

Среднегодовая стоимость основных средств по отношению к 2007 году  увеличилась в 2008 году на 28,7 %. Среднегодовая численность работников за рассматриваемые 3 года существенно не изменилась. Производительность труда за последний год увеличилась на 18,32 %. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 21,82%.Валовая прибыль увеличилась в 2008 году, по сравнению с 2007 годом на 21,6 %.

В целом можно сказать, что все показатели в 2008 году увеличились. Это значит, что предприятие эффективно функционирует.

Структура товарной продукции и уровень товарной продукции приведен в таблице 2.
Таблица 2

Структура товарной продукции ОАО «Глазов-молоко»

Продукция
2006г.
2007г.
2008г.

Выручено, тыс. руб.
В% итогу
Выручено Тыс.руб.
В% итогу
Выручено Тыс.руб.
В% итогу

1
2
3
4
5
6
7

Цельномолочная продукция
142536,4
46,8
284402,8
48,9
214477,4


44,3

Масло животное
58781
19,3
135513
23,3
59477,4


12,3

Сгущенное молоко
1522,8
0,5
5234,4
0,9
5802,6


1,2

Прочая продукция
7918,6
2,6
24071,
0,7
102997,4
21,3

Всего
304565
100
581601
100
483556
100

Коэффициент специализации


0.39


0.39




0.36

Уровень специализации
Средний
Средний
Средний



По данным таблицы мы видим, что организация специализируется на выпуске цельномолочной продукции. В 2008 году, по сравнению с 2007 годом, выручка от реализации цельномолочной продукции увеличилась на 101404,8 руб. Выручка от остальных видов продукции также увеличилась в 2008 году, по сравнению с 2007 годом. Это обусловлено тем, что растет спрос на молочную      продукцию.

В целом деятельность организации за период исследования расширяется, при этом в организации сложилась  наиболее рациональная система управления и организационная структура.
2.3 Основные экономические показатели деятельности организации
Роль и значение финансового состояния организации в условиях рыночных отношений существенно повышается. Это связано с тем, что организация юридически и экономически самостоятельна и ответственна за результаты своей деятельности перед акционерами, персоналом, кредитными учреждениями и кредиторами. Оценка финансового состояния характеризуется определенной совокупностью показателей.

В таблице 3 приведены основные экономические показатели работы ОАО  «Глазов -  молоко».

Показатели говорят о росте прибыли 2008 г., но менее значительном снижении выручки от реализации, по сравнению со  снижению себестоимости продукции.

Таблица 3
Основные  экономические  показатели по ОАО  «Глазов -  молоко»





Показатели
2006г.
2007г.
2008г.
Отклонение

2008 г. к 2007г.

Абс.

1. Выручка от реализации продукции
304565
581601
483556
-98045

2. Себестоимость реализации продукции
280368
490313
383301
-107012

3. Среднегодовая численность, чел.
386
367
350
-17

5.Выработка продукции на одного работника, тыс. руб.
789,03
1584,74
1381,59
-203,15

6. Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.
0,92
0,84
1,27
+0,43

7. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
49152
49833
64138
+14305

8. Оборотные активы, тыс. руб.
213577
72959
98969
+26010

9. Фондоотдача,  руб.
5,92
11,67
7,54
-4,13

10. Фондовооруженность, тыс. руб.
127,34
135,78
183,26
+47,48

11. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.
147
62443


66761
+4318

12. Рентабельность основной деятельности, %


-0,05


12,74
0,18


-12,56



Выручка от реализации продукции снизилась в 2008г. на 98045 тыс. руб. по сравнению с 2007г., и  себестоимость соответственно на 107012 тыс. руб. Это говорит о том, что выручка от реализации продукции снижается медленнее, чем снижается себестоимость продукции.

Выработка продукции на 1 работника в 2008 году, по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 203,15 тыс. руб., это говорит о том, что снизилось количество реализуемой продукции.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2008 году увеличилась на 14305 тыс. руб., это связано с тем, что, организация в 2008 году приобрела новое оборудование.

Оборотные активы в 2008 году увеличились, по сравнению с 2007 годом на 26010 тыс.руб.

Фондоотдача снизилась в 2008 году на 4,13 тыс. руб., это вызвано тем, что в 2008году снизилась выручка от реализации продукции.

Фондовооруженность, наоборот, увеличилась на 47,48 тыс. руб., так как снизилось количество  работников, и увеличилась стоимость основных средств.

Рентабельность основной деятельности уменьшилась на 12,56%.

Сущностью финансовой устойчивости является эффективное формирование, распределение и использование финансовых ресурсов. Показателями финансовой устойчивости, характеризующими результаты производственно-финансовой деятельности является прибыль (убыток)

Далее рассмотрим показатели финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности ОАО «Глазов-молоко».
                                                                                      Таблица 4

Показатели финансовой устойчивости ОАО «Глазов-молоко»



Коэффициент
Нормаль- ное значение (огран.)

На конец 2006 г.
На конец 2007 г.
На конец 2008 г.
Откл. (+.-) 2008 г. от

2007 г.
Примечание

1
2
5
3
4
6
7

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, Кзс (коэффициент капитализации).
≤1,0
8,3
0.6
0.7
-7,6
Указывает, сколько заемных средств привлечено на 1 руб. вложенных в активы собственных средств

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования, Кос
Нижняя

граница

0,1;

≥0,5
-0,1
0.3
0.5
0,6
Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников

Коэффициент маневренности собственного капитала, Кмк
≥0,5
-0,3
0.3
0.4
0,7
Показывает, какая часть собств. средств находится в обор.

форме, позволяющей свободно маневрировать этими средствами, а какая часть капитализирована 

Коэффициент финансовой устойчивости, Кфу
≥0,6
0,6
0.6
0.7
0,1
Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников



Из данных таблицы 4 можно сделать выводы, что в ОАО «Глазов-молоко» наблюдается достаточный уровень финансовой устойчивости. Тенденция снижения  заемных средств снижает зависимость организации от привлеченных средств. В ОАО «Глазов-молоко» это выражается в снижении доли заемных средств. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования говорит о том, что у организации достаточно собственных средств. Также коэффициент финансовой независимости (автономии) в ОАО «Глазов-молоко»  в пределах рекомендуемой нормы, следовательно, организация в анализируемом периоде имеет заемных средств меньше, чем собственных. Это говорит о стабильной финансовой устойчивости организации.

Оценка финансовых коэффициентов показывает, что в ОАО «Глазов-молоко» имеются тенденции к улучшению финансового положения.

Далее рассмотрим показатели ликвидности. Под ликвидностью следует понимать способность активов превращаться в наличность. Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей, выражающих соотношение определенных статей актива и пассива баланса. В большей мере в международной практике для этих целей используют показатели, приведенные в таблице 5.      

                                                                  Таблица  5

Показатели ликвидности ОАО «Глазов-молоко»

Показатель
2006г.
2007 г.
2008г.
Рекомендуемые показатели

Коэффициент текущей ликвидности
0,9
1,6
2,4
более 2,0

Коэффициент срочной ликвидности
0,2
1,0
1,0
0,8 – 1,0

Коэффициент абсолютной ликвидности
0,1
0,1
0,2
0,2-0,25



По данным таблицы 5 можно сделать вывод о том, что краткосрочные обязательства меньше текущих активов, финансовое положение более чем благополучное, то есть в анализируемые периоды времени организация  платежеспособна, так как коэффициент текущей ликвидности на уровне оптимального. Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный период повысился, но не превышает нормального ограничения, что показывает на то, какую часть краткосрочных обязательств можно погасить за счет, имеющейся денежной наличности. Чем выше величина, тем больше гарантия погашения долгов. Коэффициент срочной ликвидности также на уровне оптимального значения, что характеризует уровень кредитоспособности. Организация имеет платежные возможности немедленного 100 % погашения краткосрочных обязательств за счет наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов.

Таким образом, по данным таблиц мы видим, что финансовое состояние организации с каждым годом улучшается, наблюдается достаточный уровень финансовой устойчивости, организация является платежеспособной, и может выполнять свои краткосрочные обязательства, хотя отдельные показатели платежеспособности не соответствуют нормативным.
2.4  Организация бухгалтерского учета организации
Организация бухгалтерского учета, действующая в ОАО «Глазов-молоко» утверждена учетной политикой организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, утверждаются приказом директора и последовательно применяются при совершении хозяйственных операций в течение отчетного года.

Согласно учетной политике организации на 2009г. основными элементами и средствами системы организации бухгалтерского учета являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; регистры бухгалтерского учета; первичные учетные документы; внутренняя бухгалтерская отчетность; документооборот; использование средств механизации и автоматизации учета; построение учетного аппарата и определение выполняемых им функций.

Для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, ОАО «Глазов-молоко» самостоятельно формирует свою учетную политику.

В учетной политике организации зафиксировано, что бухгалтерский учет в ОАО «Глазов-молоко» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34-н, действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), рабочим планом счетов, сформированным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и других нормативно-правовых документов Президента РФ, Правительства РФ, Минфина РФ.

Согласно учетной политике организации в ОАО «Глазов-молоко» применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета и отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатывают на бумажных носителях. В организации основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Исходящие и внутренние первичные документы (платежные поручения, счета, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты на списание, акты приемки-сдачи услуг, расчетно-платежные ведомости и другие) подписываются и проштамповываются. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции.

Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных в подразделениях, принимаются к учету и хранятся в местах их создания в соответствии с графиком документооборота. Бухгалтерия следит за тем, чтобы все первичные учетные документы содержали все необходимые реквизиты, а если это не соблюдается, то такие документы не принимаются к учету.

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерия как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Учет ведется по  централизованной форме. Помимо главного бухгалтера в бухгалтерии работает еще 16 работников бухгалтерской службы.  Бухгалтерский учет ведется  с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие.


Главный бухгалтер
 
Версия 7.7».

 




Бухгалтер-кассир
 
                                                                                                


Бухгалтер по транспорту(1 чел.)
 

Бухгалтер по заготовкам сырья(1 чел.)
 

Бухгалтер по основным средствам(1 чел.)
 



                                                                                    






Рис. 2. Схема бухгалтерской службы  ОАО «Глазов-молоко»
Учетной политикой организации закреплен план проведения инвентаризации статей бухгалтерского баланса. Так инвентаризация  проводится в организации в соответствии со ст.12 ФЗ от 21.1196г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для проведения инвентаризации приказом директора установлены конкретные сроки. Для этих целей утверждена инвентаризационная комиссия,  контроль за соблюдением сроков проведения инвентаризации возложен на главного бухгалтера.

Калькуляционным периодом и периодом определения конечного финансового результата деятельности организации является конец отчетного года. Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль образованная»,  а сумма чистого убытка – в дебет счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года. Таким образом, счет 99 по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Система налогового учета организована на принципах последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. используется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета формируются исходя из непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется на основе положений главы 21 НК РФ. Налоговая база определяется в день отгрузки товаров (работ, услуг). Сумма НДС по принятым к учету товарно-материальным ценностям отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с отражением стоимости самих товаров, работ, услуг при условии наличия правильно оформленной счета-фактуры. Факт продажи организацией продукции, работ, услуг оформляется счет–фактурой, согласно требованиям к порядку оформления счетов-фактур, установленных ст.169 НК РФ. Уплата налога за истекший налоговый период осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база по единому социальному налогу определяется в соответствии с главой 24 НК РФ.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц, налога на землю, и других налогов и сборов производится в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, организация бухгалтерского учета, действующая в ОАО «Глазов-молоко» утверждена учетной политикой организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, утверждаются приказом директора и последовательно применяются при совершении хозяйственных операций в течение отчетного года.
                 3.УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО»
3.1 Состояние документального оформления наличия и движения материалов в организации
Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием материальных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролирует соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов  главный бухгалтер.

Согласно учетной политике организации в ОАО «Глазов-молоко» применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета и отчетности.

Материальные ценности на производство поступают по следующим каналам:

-от поставщиков;

-подотчетных лиц;

-собственного производства.

На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением  плана материально- технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе  (машинограммы) ведут ведомости оперативного учета  выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами оформляют в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную. В отдел материально технического снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают наряд, и доверенность в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:

-наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;

-сроки доверенности;

-ФИО уполномоченного лица;

-наименование поставщика, материала;

-единица измерения и количество.

Доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складу, который проверяет соответствие количества и качества материала данными поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными ордерами.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

При установлении несоответствия поступивших материалов их количеству  и качеству составляется акт о приеме материалов, служащий основанием для предъявления претензий поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить товарно-транспортная накладная типовой формы, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый их них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходовании материала получателем; третий- для расчетов в автотранспортной организацией и является приложением  к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является приложением для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, рынке за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является Товарный чек. Чек  прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организация осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно - заборными картами форма, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически.

Карты выписываются в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой – заведующему складом. В картах указывают:

-вид операции;

-номер склада, отпускающего материалы;

-цех-получатель;

-шифр затрат;

-наименование материала;

-единица измерения;

-лимит месячного расхода материалов.

После каждого отпуска материалов кладовщик выводит остаток лимита. По окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Если потребность в материалах возникает не регулярно, то они отпускаются со склада по разовому документу – Требованию форма, основными реквизитами которого являются количество затребованного и фактически отпущенного материала, цех получатель.

Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один  остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска материалов в производство, на предприятии осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Приказа на отпуск материалов.     

Таким образом, при изучении документального оформления мы выявили ряд нарушений:

-в Обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;

-не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи  принявших и сдавших материалы;

- при поступлении  материалов не всегда оформляются приходные ордера;

- не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика.

Для устранения этих недостатком можно предложить следующее:

- отслеживать заполнение всех обязательных реквизитов;

-не принимать к учету документы, которые недостаточно оформлены.
3.2 Состояние синтетического и аналитического учета наличия и движения материалов в организации
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов  по видам, сортам. К видам относиться, например, кефир, молоко, сгущенное молоко, сливки и т.д. К сорту относиться, к примеру, молоко с массовой долей жира 2%, молока с массовой долей жира 3,2% и т.д.

На ОАО «Глазов-молоко» ведется автоматизированный метод учета. При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада.

Применение организацией автоматизированных учетных программ позволяет обеспечить формирование таких учетных регистров как:

1) оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

2) ведомость расхода материалов по объектам;

3) оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

4) оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам;

5) другие регистры согласно учетной политике организации.

Персональные компьютеры аппарата бухгалтерии и заведующего складом объединены единой локальной вычислительной сетью. Компьютеризация складского учета позволяет избежать трудоемкой работы, обеспечивает оперативность учета и его достоверность. При компьютерном варианте учета отпадает необходимость ведения на складе карточек складского учета вручную. При вводе данных в компьютер непосредственно в момент совершения операций всегда можно получить данные в различных группировках об остатках материалов на складе, их поступлении и выбытии.

На каждое наименование (номенклатурный номер) открываются карточки учета материалов. В карточках отражается движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу, а также остаток. Ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

В оборотных ведомостях указываются:

-номенклатурный номер материала;

-наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

-единица измерения;

-цена;

-остаток на начало месяца - количество и сумма;

-приход за месяц - количество и сумма;

-расход за месяц - количество и сумма;

-остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов и общий итог по складу (подразделению). На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений,  по складам и подразделениям в целом.

Для правильного учета затрат и калькулирования себестоимости по объектам  ежемесячно в бухгалтерской службе на основании материальных отчетов производится списание материальных ценностей с материально ответственного лица на объект.

Все операции движения материалов на исследуемой организации осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством.

Приказом по данной организации установлен список должностных лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Распоряжения главного бухгалтера ОАО «Глазов-молоко» в части учета материальных ценностей обязательны для заведующего складом, других материально ответственных лиц (прорабов, мастеров), должностных лиц и работников организации.

Для учета движения материалов внутри предприятия при­меняют однострочные или многострочные расходные наклад­ные, которые выписываются в двух  экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Каждый день заведующий складом заносит данные первичных документов в программу бухгалтерского учета.

В установленные сроки заведующий складом передает все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности в бухгалтерию организации. Сдачу приходных и расходных документов оформляют реестром в двух экземплярах.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощает учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

В ОАО «Глазов-молоко» большая часть материалов отправляется на объекты, на которых выполняются работы. За выполнение работ, и соответственно, за материалы на этом объекте отвечает прораб (мастер) (материально ответственное лицо). Материально ответственные лица составляют материальные отчеты за месяц об остатках и движении материалов в подотчете и предоставляют их в двух экземплярах - в бухгалтерию и заведующему складу. В отчетах содержатся следующие сведения: наименование материала, единица измерения, остаток на начало месяца, количество материала, взятое со склада предприятия, фактически израсходованное количество материалов, остаток на конец месяца. После сдачи объекта бухгалтерия проверяет соответствие фактически израсходованного материала по материальному отчету прораба с данными акта выполненных работ на объекте.

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия ОАО  «Глазов-молоко» должна определить:

-  остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;

-  данные о неотфактуренных поставках;

-  остатки задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

Ежемесячно в  бухгалтерской службе организации на основании данных службы склада формируются ведомость остатков по складу предприятия ведомости остатков материалов, находящихся на объектах по материально-ответственным лицам.

Синтетические счета по учету материалов предназначены для обобщения информации о наличии и  движении  предметов труда, предназначенных для обработки,  переработки или  использования в производстве, либо для хозяйственных  нужд,  средств  труда,  которые  в  соответствии с установленным  порядком  включаются  в состав  средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

В ОАО «Глазов-молоко» » в соответствии с учетной политикой для учета материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

 Для учета материалов по счету «10» применяются следующие  субсчета:

10.1 «Сырье и материалы» – для учета основных и вспомогательных материалов (молочные продукты и т.д.);

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;

10.3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);

10.4 «Тара и тарные материалы» – для учета всех видов тары (под молочными продуктами, краской, лаками, нефтепродуктами);

10.5 «Запасные части» – для учета наличия и движения запасных частей к оборудованию (прокладка, тосол, глушитель и др.)

10.6 «Прочие материалы» – для учета наличия и движения специальной одежды,  отходов производства;

10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10.8 "Строительные материалы"- материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства (лак, известь, краска и т.д.);

10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" (мыло туалетное, марля, ведра и др.);

10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" – специальная одежда работников (сапоги кирзовые, рабочие брюки и т.д.).

Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки  учета материалов.

Регистрами синтетического учета в ОАО «Глазов-молоко» являются журнал ордер и ведомость по счету 10,  главная книга. При автоматизированном учете журналы ордера не нумеруются.
Таблица 6

Журнал хозяйственных операций

№

п/п
Операция
Сумма
Дт
Кт
Документы

1.
Оприходованы на склад материалы.
Выделен  НДС
15973
1597,3
10
19
60
60
Ттоварно-транспортная накладная.№ 14655 от 01.10.09

Счет фактура №14655 от 01.10.09

2.
Оплачено за материалы
15973
51
60
Платежное поручение №1434 от 01.10.09, счет №655 от 23.09.09, выписка банка  №9876 от 02.10.09

3.
Отпущены материалы в производство
15973
20
10
Требование-накладная № 456 от 01.10.09

4.
Начислен НДС
1597,3
68
19
Счет-фактура №1287 от 01.10.09

5
Оплачен НДС
1597,3
68
51
Платежное поручение №54322 от 01.10.09, выписка банка №98987 от 02.10.09

6
Отпущены материалы в производство с основного склада


23588

20

10


Заборная карта  № 433 от 01.10.09

7
Передача в эксплуатацию
7372
26
10
Передача в эксплуатацию №680 от 01.10.09

8
Возврат материало от покупателя
170
10
76
Накладная №567 от 01.10.09

9
Дополнительные услуги по приобретению
245,65
10
60
Акт приемки передачи услуги  №6862 от 01.10.09

10
Списание спец. одежды

1720
23
10
Путевой лист автомобиля № 041753 от 01.10.09

11
Передана тара

199
76
10
Реализация № 65444 от 01.10.09



По данным таблицы можно сделать вывод что, указанные операции ведутся в соответствии с нормативными документами.

Рассмотрим специфику приобретение молока от поставщика.

25 сентября 2008 года предприятием ОАО «Глазов-молоко» согласно счету – фактуре № 1138  и товарно-транспортной накладной № 1138 было приобретено у  СПК «Луч»  молоко  в количестве 1000 литров. В тот же день молоко было оприходованы по стоимости 18000 руб., включая НДС - 1800 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный ордер № 2356  и сделана запись в карточке складского учета №  325. В бухгалтерии поступление молока было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

26 сентября 2008 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке молока. Сумма этого счета-фактуры - 2400 руб., включая НДС - 240 руб.  В соответствии с учетной политикой ОАО «Глазов-молоко», материалы учитываются по фактической себестоимости.

Указанные хозяйственные операции отражаются следующими проводками.

Таблица 7

Журнал операций по приобретению сырья

№ п/п
Операция
Сумма
Дт
Кт
Документы

1.
Оприходовано молоко по цене поставщика
18000
10.1
60
Счет фактура №1138 от  25.09.09

Товарно-транспортная накладная № 1138 от 25.09.09

2.
Учтен НДС по оприходованному молоку
1800
19
60
Счет фактура №1138 от 25.09.09

3.
Отражены транспортные расходы по приобретению молока
2400
10.1
76
Счет фактура № 1488 от 26.09.09

4
Отражен НДС, выделенный в счете фактуре транспортной организации
240
19
76
Счет фактура31448 от 26.09.09.



Таким образом, сформировалась фактическая себестоимость приобретенного молока: 18000руб.+2400руб.=20400руб. за 1 тонну.

Важным условием правильной организации учета  и обеспечение сохранности материальных ценностей является правильная организация складского хозяйства.

Учет движения и остатков материалов на складе, как говорилось ранее, осуществляют в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка, поэтому учет называется сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки складского учета открывают в материальной бухгалтерии, где записывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток. Первичные документы, после записи их в карточки передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления операций, связанных с движением материалов.

Составим схему учета движения материалов.
          60                                         10                                            20

                                                                                                    

             10450                       10450        25000                      25000
        

         71                                                                                                  23

                20180                     20180          18500                     18500
         76                                                                                                 25

                 34600                    34600       10000                       10000   
                                                                                                              26

                                                                   12730                       12730
Рис. 3 Схема учета движения материалов.
Составим схему документооборота учета материалов.





Рис.4 Схема документооборота материалов
Таким образом, аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и по видам, сортам. В ОАО «Глазов-молоко» ведется автоматизированный учет. В ОАО «Глазов-молоко» » в соответствии с учетной политикой для учета материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К счету 10 «Материалы» открываются соответствующие субсчета. Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки  учета материалов. Регистрами синтетического учета являются журнал ордер и ведомоть по счету 10, главная книга. Учет материалов в ОАО «Глазов-молоко» ведется в соответствии с предъявляемыми требованиями.
3.3 Пути совершенствования учета наличия и движения материалов в организации
Организация учета наличия и движения материалов на ОАО  «Глазов-молоко» соответствует требованиям содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако, в ходе исследования были выявлены  недостатки :

- в Обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;

- не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи  принявших и сдавших материалы;

- при поступлении  материалов не всегда оформляются приходные ордера;

- не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика.

В целях совершенствования учета за движением материалов в организации ОАО «Глазов-молоко» можно предложить следующие пути совершенствования учета:

1.Необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей. Не принимать к учету документы, недостаточно оформленные.

2.Необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств. Если договорные обязательства между организациями не выполняются, возлагать штрафные санкции.

3. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

Таким образом,  предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета материалов.
4. АУДИТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ОАО «ГЛАЗОВ-МОЛОКО»
4.1 Цели и задачи аудита наличия и движения материалов в организации
Цель аудита — выяснение достоверности данных отчетности по наличию и движению материалов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
       Исходя из поставленных целей аудит решает следующие задачи: 

ознакомится с учетной политикой Общества в части организации учета материальных ценностей и ее соответствия нормативным документам и законодательству;
       проверяет соблюдение порядка документального оформления и бухгалтерского учета операций по заготовлению, поступлению  и отпуску материалов, его соответствие действующим нормативным актам; устанавливает соблюдение нормативов запасов материальных ценностей и наличие контроля за их сохранностью в местах хранения и на всех этапах их движения;
       выясняет правильность оценки и соответствие израсходованных на производство материалов;       контролирует обоснованность отражения в учете операций по отпуску материалов на непроизводственные цели, для реализации списанных на недостачи и потери;
       устанавливает правильность отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в аналитическом учете, использует информацию для управления материальными запасами; анализирует состав и обоснованность затрат, связанных с созданием и хранением материальных ценностей.
       Ориентируясь на задачи, поставленные перед аудитом и возможные типичные ошибки в учете материальных ценностей, такие как отклонения от учетной политики и мошенничество, неправильное оформление документов по приходу и расходу материальных ценностей, нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах, несоблюдение правил налогообложения по операциям с материалами и другие, аудитор составляет программу. При ее подготовке необходимо использовать базовые нормативные и законодательные документы, касающиеся учета материально-производственных запасов; разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта; результаты осмотра материальных складов и снабженческо-заготовительных служб, бесед и консультаций с привлеченными специалистами; итоги предварительно проведенных аналитических процедур.

Особое значение при составлении программы имеет правильный выбор источников информации, которые должны обеспечить получение достаточного количества качественных аудиторских доказательств для выражения мнения о надежности и качестве системы бухгалтерского учета материалов. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией)) при проверке материалов являются первичные документы: Приказ «Об учетной политике организации», договоры поставки товарно-материальных ценностей, договора с материально- ответственными лицами, доверенности, журнал учета выданных доверенностей, приходные ордера, акты приемки материалов, карточки складского учета и оборотные (сальдовые) ведомости, лимитно-заборные карты, товарно-транспортные накладные, требования-накладные, счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание расхода материалов и недостач, сличительные ведомости, инвентаризационные описи, акты закупки, реестры приемки-сдачи документов и др. Наряду с этим используются регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, журналы-ордера и ведомости по счету 10 ,бухгалтерская отчетность.
4.2 Планирование аудита наличия и движения материалов
Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

Для российской практики рекомендуются следующие соотношения для расчета уровня существенности:

–   5 % от балансовой прибыли;

–   2 % валюты баланса;

–   10 % собственного капитала;

–   2 % от валового объёма реализации;

–   2 % от общих затрат предприятия.

Для упрощения уровень существенности определяется как 2% от суммы балансовой статьи “Материалы” (если для каждой статьи баланса уровень существенности вычисляется как 2%, то в итоге единый показатель существенности составит как раз 2% валюты баланса).

Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Глазов-молоко».

Уровень  существенности  рассчитывается в доле от базовых показателей.


Таблица 7


Определение уровня существенности в ОАО «Глазов-молоко»

Наименование базового показателя
Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.
Доля, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

1
2
3
4

Валовая прибыль
100255
5
5012,75

Валовой объем реализации без НДС
483556
2
9671,12

Валюта баланса
125229
2
2504,58

Сумма собственного капитала
74283
10
7428,3

Общие затраты организации
416795
2
8335,9



Рассчитаем среднеарифметическое значение уровня существенности: (5012,75 + 9671,12 + 2504,58 + 7428,30 + 8335,90) / 5 = 6590,53 тыс. руб.

Рассчитаем отклонение среднего наименьшего значения уровня существенности от среднего:

(6590,53 – 2504,58) / 6590,53 *100% = 62%

Рассчитаем отклонение большего значения уровня существенности от среднего:

(9671,12 – 6590,53) / 6590,53 *100% = 47%

Поскольку и то, и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Только новое среднеарифметическое значение  будет равно:

(5012,75 + 7428,30 + 8335,90) / 3 = 6925,65 тыс. руб.

Рассчитаем отклонение среднего наименьшего значения уровня существенности от среднего:

(6925,65 - 5012,75) / 6925,65 *100% = 28%

Рассчитаем отклонение большего значения уровня существенности от среднего:

(8335,90 – 6925,65) / 6925,65 *100% = 21%

За величину существенности примем величину 6925,65 тыс. руб., которую допустимо округлить до 7000 тыс. руб. Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после округления составляет: (7000-6925,65)/6925,65*100%=1%, что находится в пределах 20%

В частности из данных таблицы 4 следует, что уровень существенности валовой прибыли равен 5012,75 тыс. руб.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 1%.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для оценки рисков используется следующая математическая модель:

AR=IR*CR*DR                                                               

где AR - аудиторский риск,

IR - внутрихозяйственный риск,

CR - риск средств контроля,

DR - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

Риск средств контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Риск необнаружения ошибок – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности; показатель качества работы аудитора зависит от квалификации аудитора и особенностей проведения конкретной аудиторской проверки.

Таким образом, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Оценим аудиторский риск при проведении аудита в ОАО «Глазов-молоко» расчетным способам.

Расчетный метод: примем величину внутрихозяйственного риска за 90%, риска средств контроля – за 50%, риска необнаружения – за 10%.

Таким образом, величина приемлемого аудиторского риска составляет 4,5% (0,9*0,5*0,1*100).

Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники. Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии.

При оценке существенности (материальности) используются два основных подхода – индуктивный и дедуктивный.

Индуктивный подход предполагает оценку материальности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование оценок, с тем чтобы определить общую материальность.

Дедуктивный – предполагает определение материальности для бухгалтерской отчетности в целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности.

Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля в отношении материальных ценностей можно с помощью следующего вопросника представленного в таблице 8

  Таблица 8
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля при аудите материалов



№ п/п
Направления и вопросы контроля
Ответы
Примечания

Да
Нет
Н/О


1
2
3
4
5
6

1. Сохранность материалов

1.1.

·   Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

·   Имеется ли:

- охрана

- пожарная сигнализация

·   Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?
+






1.2.
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
+




1 раз в год

1.3.
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?


+








Продолжение таблицы 8

1
2
3
4
5
6

1.4.
Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?
+






1.5.
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
+






1.6.
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?
+






1.7.
Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?
+






1.8.
Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?
+






1.9.
Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.


+


Не было таких случаев

1.10.
Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.
+






1.11.
Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами

инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов.

Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
+






2. Движение материалов, первичный учёт

2.1.
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
+




Не всегда

2.2.
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
+






2.3.
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
+




Не всегда

2.4.
Документы составляются в день совершения операции?
+




Не всегда

2.5.
Все ли машинные документы распечатываются?
+








Продолжение таблицы 8

1
2
3
4
5
6

2.6.
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?


+




2.7.
Производится ли нумерация первичных документов?
+






2.8.
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?
+






2.9.
Производится ли проверка полноты оприходования материалов?
+






2.10.
Применяется ли система нормирования расхода матери        материалов?
+






2.11.
Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией?
+






2.12.
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?
+






2.13.
Произведено ли деление материалов на классификационные группы?
+






2.14.
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?
+






2.15.
Применяются ли при отпуске и приёмке материалов измерительные приборы и инструменты?
+






3. Обобщение данных первичного учёта, бухгалтерский учёт

3.1.
Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?
+






3.2.
Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичного учёта?
+






3.3.
Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?
+






3.4.
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?
+






3.5.
Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?
+






3.6.
Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров по счеты 10 с Главной книгой?
+







Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень со­держания аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит под­робной инструкцией ассистентам ауди­тора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством кон­троля качества работы.
Общий план аудиторской проверки учета материальных ценностей

Проверяемая организация                                  ОАО «Глазов-молоко»

Период аудита                                                     с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

Количество человеко-часов                               320   

Руководитель аудиторской группы                   Кузнецова Л.А.

Ведущий аудитор                                                Мерзлякова Г.К.

Аудитор                                                                Нестерова И.А.

Старший ассистент аудитора                             Копылова О.Н.   

Помощник ассистента                                         Жукова И.М.                                                

Планируемый аудиторский риск                        4,5 %

Планируемый уровень существенности

1) Качественно – соответствие нормативным актам

2) Количественно – 1%
Таблица 9

№ п/п
Планируемые

виды работ (комплексы задач)
Период проведения
Исполнители

1
Проверка проведения инвентпризации

Один раз в год
Кузнецова Л.А.

Жукова И.М.

2
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей
Один раз в квартал
Кузнецова Л.А.

Мерзлякова Г.К..

3
Аудит списания материалов в производство
Один раз в квартал
Мерзлякова Г.К.

Нестерова И.А..

4
Проверка списания материалов состав расходов организации
Один раз в квартал
Кузнецова Л.А..



Программа проведения аудита материальных ценностей в ОАО «Глазов-молоко»
Проверяемая организация                                  ОАО «Глазов-молоко»

Период аудита                                                     с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

Количество человеко-часов                               320   

Руководитель аудиторской группы                   Кузнецова Л.А.

Ведущий аудитор                                                Мерзлякова Г.К.

Аудитор                                                                Нестерова И.А.

Старший ассистент аудитора                             Копылова О.Н. 

Помощник ассистента                                         Жукова И.М.                                                  

Планируемый аудиторский риск                        4,5 %

Планируемый уровень существенности

1) Качественно – соответствие нормативным актам

2) Количественно – 1%

Таблица 10



№ п/п
Наименование

аудиторских процедур
Период проведения
Исполнители
Рабочие документы аудитора

1
2
3
4
5

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

1.1
Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей
В течение года


Кузнецова Л.А.

Мерзлякова Г.К.
Ведомости по учету поступления

1.2
Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)
В течение года
Нестерова И.А.

Копылова О.Н.
Ведомости по учету поступления

1.3
Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (без-возмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)
В течение года
Кузнецова Л.А.

Мерзлякова Г.К.
Ведомости по учету постуления


Продолжение таблицы 10

2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей

на складах предприятия

2.1
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)
I квартал


Кузнецова Л.А.

Жукова И.М.
Инструкция о приемке мате-риалов, техни-ческие паспор-та по весоиз-мерительным приборам, книги санитар-ного состояния складов

2.2
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе мате-риальных ценностей с предприятия
I квартал


Кузнецова Л.А.



Книга реги-страции про-пусков, сооб-щения работ-ников охраны и кладовщиков

2.3
Проверка полноты опри-ходования ценностей и правильность их оценки
В течение года
Кузнецова Л.А.

Мерзлякова Г.К.
Таблицы свер-ки внутренних документов с документами поставщиков

2.4
Установление соответ-ствия данных складского учета данным бухгал-терского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
В течение года
Мерзлякова Г.К.
Оборотные ве-домости , кар-точки складско-го учета

2.5
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов
Декабрь

2008 г.
Кузнецова Л.А.

Мерзлякова Г.К.
Приказ о про-ведении инвен-таризации, при-каз об учетной политике, таб-лицы по дан-ным инвента-ризационных ведомостей

3. Аудит учета использования материальных ценностей,

списания недостач, потерь  и хищений

3.1
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производ-ство и на основе рас-ходных документов
В течение года
Нестерова И.А.

Жукова И.М.
Расходные до-кументы по учету материа-лов, счета-фактуры


Продолжение таблицы 10

1
2
3
4
5

3.2
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой про-дукции
Один раз в квартал
Мерзлякова Г.К.
Акты и другие документы на списание рас-хода материа-лов

3.3
Проверка обоснованности списания хищений, не-достач, потерь мате-риальных ценностей
Декабрь 2008

г.
Кузнецова Л.А.
Акты на списа-ние хищений, недостач, по-терь

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

4.1
Проверка данных анали-тического  и синтетичес-кого учета по синтети-ческим счетам, суб-счетам, направлением затрат
Один раз в квартал
Кузнецова Л.А.
Сводные ведо-мости по расхо-ду материалов, ведомости не-завершенного производства, журнал-ордер №10

4.2
Сверка данных бух-галтерских регистров и отчетности
Один раз в квартал
 Кузнецова Л.А.
Баланс (ф.№1),

разработочные таблицы, жур- нал-ордер №10

4.3
Сверка оформления ре-зультатов инвентариза-ции
Декабрь 2008 г.
Мерзлякова Г.К.

Жукова И.М.
Инвентаризаци-онные ведомос-ти по счетам и группам мате-риалов

4.4
Аудит результатов пе-реоценки материальных ценностей
Декабрь 2008 г.
Мерзлякова Г.К.
Регистры по учету материалов


5. Проведение анализа использования материальных ценностей

5.1
Выявление неиспользу-емых материалов в течение отчетного года
Декабрь 2008 г.
Кузнецова Л.А
Карточки складского учета, оборот-ные ведомости

5.2
Выявление неиспользу-емых материалов свыше одного и более лет
Декабрь 2004 г.
Мерзлякова Г.К
Карточки складского учета, оборот-ные ведомости



Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую.

Таким образом, мы узнали, что для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Величина приемлемого аудиторского риска в организации составляет 4,5%, а уровень существенности не должен превышать 1%.

Также мы  рассмотрели план аудиторской проверки в организации и изучили вопросники для оценки системы внутреннего контроля по которым можем сказать, что в учете материальных ценностей практически не отклонений.
4.3 Методика проведения аудита наличия и движения материалов
При  проверке  операций движения материалов  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства» были использованы  следующие  методы  аудиторской  проверки:

-устный  опрос  персонала проводился  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  проводился на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса записывались в виде краткого конспекта.

-проверка  документов была  произведена  с  тем, чтобы  убедиться  в  их  достоверности.  Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно.  Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними.  Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка  осуществлялась  выборочным  путем  и  включала  в  себя  формальную  проверку  и  проверку  по  существу  внутренних документов.

-аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками,

-инвентаризация. При проведении инвентаризации нарушений выявлено не было.

Так, например, при проверке были выявлены следующие нарушения: в феврале 2008г по заявке СХПК «Коротай» был осуществлен ремонт молочной 600 литровой емкости, при этом акт выполненных работ и акт списания израсходованных материалов составлены не были; также в феврале 2008г по заявке ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в УР г. Глазове» был произведен ремонт вентилятора. Материалы, израсходованные на ремонт, были списаны по акту на списание, а дефектная ведомость не оформлялась. При списании материалов  на основании актов не всегда указывается причина списания. Например, акт на списание за февраль 2008г №б/н, списаны материалы на производство на сумму 1637,80 рублей, причина списания не оговорена.
Таблица 11

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п
Дата
Наименование аудита
Сумма
Корреспонденция счетов
Прим.









БУ
Аудит








БУ
А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит


1
18.06.07
Отпущены материалы на цеховые нужды
41667
41667
25
10
25
10
Замечаний нет

2
24.06.07
Поступление материала на цеховые нужды
37500
37500
10
60
10
60
Замечаний нет

3
26.06.07
Отпущены материалы на ремонт ОС
5000
5000
08
10
08
10
Замечаний нет



Все  методы  применяются  для  того, чтобы  произвести  проверку  хозяйственных   операций,  их   соответствие  нормативным      документам      и учетной  политике  организации, а также правильность осуществления расчетов на ОАО «Глазов-молоко» и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, мы изучили методику проведения аудита в организации. При проведении  аудита были использованы следующие методы: устный опрос, аналитические процедуры, инвентаризация, проверка документов. По данным результатов, мы увидели, что особых нарушений в учете не наблюдается.
4.4 Оформление и обобщение данных результатов аудиторской проверки наличия и движения материалов
В завершении аудиторской проверки, составляется аудиторский отчет, в котором выражается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Таблица 12

Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки в ОАО «Глазов-молоко»

№ п/п
Содержание операции
Рекомендации

1
2
3

1.
Мы проанализировали порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов Общества по состоянию на 1 октября 2008 года, оформление результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учете.

В соответствии с Приказом Управляющего Общества от 02.09.2008 г. № 256 проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.10.2008.

Мы проверили правильность оформления результатов инвентаризации в соответствии с законодательством РФ. Выборочно в разрезе позиций сопоставлены данные инвентаризации с данными бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Также сопоставлено суммовое выражение проинвентаризированных и числящихся в учете материально-производственных запасов.

Выявленные расхождения и замечания:

1. Не проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей на ответственном хранении.

2. Инвентаризация товаров в розничной торговле оформлена актами не унифицированной формы.

Требования нормативных актов:

В соответствии с пунктом 1.3 «Методических указаний по инвентаризации…», инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации,

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Результаты инвентаризации оформлять унифицированными формами по учету ее результатов.


Продолжение таблицы 12

1
2
3


2.
но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата № 88:

- при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение применяется унифицированная форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей принятых на ответственное хранение»;

- для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применятся унифицированная форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей».

Выводы и последствия:

Нарушены положения действующих нормативных актов в части обязательности проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и оформления ее результатов.

Нами осуществлена проверка списания Обществом материально-производственных запасов в производство во 2 полугодии 2008 года.

Списание сырья осуществляется по средней себестоимости в бухгалтерской программе «1С: Предприятие» за период с 1 по 30 число отчетного месяца.

Мы выборочно провели сверку данных по поступлению сырья от поставщиков, отраженных в бухгалтерском учете, с данными первичных документов за декабрь 2008 года.

Нами осуществлена сверка данных по отпуску сырья в кг, отраженному в Отчете по учету сырья и выработки готовой продукции за период с 1 по 31 декабря 2008 года с данными бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов в маслоцехе и СОМ. Мы осуществили выборочный пересчет данных по поступлению и списанию сырья в производство за указанный период в соответствии с нормами расхода молока на изготовление отдельных видов продукции, установленными Обществом.

Дополнить Учетную политику Общества необходимыми методологическими аспектами в части способа списания ГСМ при отпуске в производство.


Продолжение таблицы 12

1
2
3


3.
.
Выявленные расхождения и замечания:

Пунктом 10 Учетной политики Общества по бухгалтерскому учету на 2008 год установлено: «При отпуске в производство и ином выбытии применять непрерывный способ списания по средней себестоимости материальных ценностей».

В тоже время списание ГСМ при отпуске в производство осуществляется по скользящей оценке в момент отпуска материалов.

Данный вариант исчисления не закреплен учетной политикой Общества.

Требования нормативных актов:

В соответствии с пунктом 78 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов» применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах "б", "в", "г" пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:


- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);


- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.


Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.


Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.


Выводы и последствия:

Положения учетной политики не содержат сведений о способе списания ГСМ при отпуске в производство.
Осуществленные процедуры:

Проведена проверка правильности и обоснованности списания в состав расходов стоимости материалов.

Выявленные расхождения и замечания:

1. Не составляются сметы на текущий ремонт основных



Продолжение таблицы 12



1
2
3


средств. Строительные материалы списываются на основании актов на списание материалов. Акты не раскрывают полной информации, необходимой для обоснованного списания МПЗ на ремонт, в частности, норм расхода.Например,

- по заборной ведомости № 254 от 30.09.2008 списываются строительные материалы на сумму 171 534,77 руб. на ремонт офиса (Дт 26 Кт 10.8). Калькуляция расходов строительных материалов не составлена.

Аналогичные нарушения допущены:

- по заборной ведомости № 195 от 31.07.2008 списываются строительные материалы на сумму 215 670,82 руб. (Дт 26 Кт 10.8 - управление).

- по заборной ведомости № 319 от 31.10.2008 списываются строительные материалы на сумму 43 190,23 руб. (Дт 25 Кт 10.8 - участок масла и СОМ).

Требования нормативных актов:

 Согласно пункту 99 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.


Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.


Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.


Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации …

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выводы и последствия:

Риск исключения налоговыми органами при проверке стоимости строительных материалов из расходов для целей налогообложения прибыли.
Для обоснования расходов на строительные материалы и документального оформления их списания, а также во избежание споров с налоговыми органами, рекомендуем самостоятельно определить стоимость ремонтных работ, и выделить их в смете.


Продолжение таблицы 12



1
2
3

4.
Нами проанализирована организация аналитического учета материалов в разрезе субсчетов к счету 10 «Материалы».

Выявленные расхождения и замечания:

Как уже отражалось в Отчетах по предыдущим аудиторским проверкам, на счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Обществом отражаются:

- бланки и книги учета, бумага, журналы учета, лента кассовая и другие канцелярские принадлежности;

- вата, марля, упаковочная пленка;

- елочные игрушки, гирлянды;

- газ (гелий, ацетилен, пропан, аргон);

- клей, этикетки;

- кислота серная, соляная, марля и т.п.

Кроме того, в составе счета 10.9 на 31.12.2008 числится подписка на журналы и газеты на сумму 41 329,61 руб.

До настоящего времени никаких изменений порядка организации аналитического учета материалов не произведено. Общество продолжает отражать на счете 10.9 вышеуказанные активы.

Требования нормативных актов:

Согласно «Плану счетов …» счет 10.9 предназначен для отражения наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В соответствии с пунктом 162 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов» к таре однократного использования относится бумажная, картонная, полиэтиленовая и другая тара, а также мешки бумажные из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), которые, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Таким образом, в составе инвентаря, хозяйственных принадлежностей на счете 10.9 могут быть учтены те предметы, которые переносят свою стоимость на издержки производства и обращения в течение нескольких операционных циклов за период, не превышающий 12 месяцев.

Выводы и последствия:

Учет в составе материальных ценностей аванса по подписке исказил показатель строки 210 «Запасы» Бухгалтерского баланса (форма №1) по состоянию на 31.12.2008 на сумму 41 329,61 руб.

Данное нарушение не оказывает существенного влияния на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.
Привести в соответствие аналитический учет материалов их назначению в зависимости от способа участия в производственном процессе.

Учитывать расходы на оплату подписных изданий до их фактического получения в составе авансов выданных.


Таким образом, сделаем вывод.  При изучении отчета аудитора мы увидели каким образом заполняется отчет аудитора. При обнаружении ошибок, аудитор опирается на нормативные акты. В своем отчете аудитор предлагает рекомендации организации для учета, для будущего недопущения ошибок.

 Одним из нарушений является не составление сметы на текущий ремонт основных средств, строительные материалы списываются на основании актов на списании, которые не содержат полной информации для обоснованного списания материалов. Чтобы избежать в будущем такой ошибки необходимо составлять сметы на ремонт.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии и аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей в ОАО «Глазов-молоко», а также теоретические основы материалов.

  Основным документом, регламентирующим учет материалов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

-по себестоимости каждой единицы;

 -по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) .

На наш взгляд самым лучшим является метод оценки по среденей себестоимости, так как является самым распространенным и простым.

Общество является правопреемником производственного кооператива «Глазов-молоко» по всем его правам и обязанностям, действует на основании настоящего Устава, Федерального закона РФ «Об акционерных обществах», действующего законодательства РФ.

ОАО «Глазов-молоко»  специализируется на изготовлении молочной продукции. В ассортименте предприятия более 40  наименований молочной продукции. В ОАО «Глазов-молоко» наблюдается достаточный уровень финансовой устойчивости.

Оценка финансовых коэффициентов показывает, что в ОАО «Глазов-молоко» имеются тенденции к улучшению финансового положения

Документальное оформление соответствует нормативным требованиям.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и по видам, сортам.

В ОАО «Глазов-молоко» ведется автоматизированный учет. Плюсами,

 этого учета является то, что все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.    Это соответствует требованиям предъявляемым к учету.

В ОАО «Глазов-молоко» » в соответствии с учетной политикой для учета материалов используют счет 10 «Материалы», без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К счету 10 «Материалы» открываются соответствующие субсчета.

Регистрами аналитического учета являются накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении, карточки  учета материалов.

Цель аудита ОАО «Глазов-молоко» — выяснение достоверности данных отчетности по наличию и движению материалов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Также мы  составили план  и программу аудиторской проверки в организации и изучили систему внутреннего контроля с использованием тестов.

Основными операциями при аудите в ОАО «Глазов-молоко» явились: аудит аналитического учета материалов, аудит списания материалов в производство, аудит списания материалов в состав затрат производства, проверка проведения инвентаризации.

При проведении  аудита были использованы следующие методы: устный опрос, аналитические процедуры, инвентаризация, проверка документов. По данным результатов, мы увидели, что особых нарушений в учете не наблюдается.

В целом организация учета движения материалов на ОАО «Глазов-молоко» соответствует требованиям содержащимся в нормативных документах по учету материалов, однако, в ходе исследования учета и аудита были выявлены следующие недостатки, которые в целом не искажают бухгалтерскую отчетность:

- в Обществе к учету принимаются материалы на основании недостаточно оформленных первичных документов и документов старых унифицированных форм;

- не заполняются обязательные реквизиты должность, подпись и расшифровка подписи  принявших и сдавших материалы;

- при поступлении  материалов не всегда оформляются приходные ордера;

- не всегда идет соответствие цен в договоре и документах поставщика;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

-не составляются сметы на текущий ремонт основных средств, что не дает обоснованного списания строительных материалов;

- списание ГСМ происходит по скользящей оценке, что не закреплено за учетной политикой организации;

-не проводиться инвентаризация товарных ценностей относимые на ответственное хранение;

Для рационального учета товарно- материальных ценностей мы предлагаем следующее:

1.Регулярно повышать квалификацию бухгалтеров, проводить учебу для специалистов организации.

2. Усилить систему внутрихозяйственного контроля.

3. Исправить обнаруженные недостатки в оформлении первичных документов.

  4. Следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

  5. необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств;

6.Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

7. Перед составлением годового отчета проводить инвентаризацию материалов, числящихся на ответственном хранении.

8. Дополнить учетную политику Общества необходимыми методологическими аспектами в части способа списания ГСМ.

9. Составлять сметы на текущий ремонт основных средств, для обоснованного списания строительных материалов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21     ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. 23.07.1998г.).-М.: Статус, 2007.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской     Федерации, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля     1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н, от      24 марта 2000г. 31н).

3.Федеральный Закон  Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

5.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к Приказу Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49

6.Приказ Минфина России от 26 марта 2007г. №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»

7.Письмо  от 29 октября 2002 г. N 16-00-14/414 Минфина РФ. Об оформлении  документов по приемке и оприходованию материалов.

8.Альбом унифицированных форм первичной учетной документации     № 2 по учету материалов. Юнити.М.:2004.

 9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-

 производственных запасов. Утв. приказом Министерства финансов

 Российской Федерации от 28 декаюря 2001 г. № 119н.

10.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК:   Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 464 с.

 11. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.;

 под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-

 ДАНА, 2007.

12.Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2004г.    325 с.

13. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова   и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с.

14.Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 606 с.

15.Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов.2-е изд. перераб.и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 527 с.

16.Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.

17. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. – М.: Экономика, 2001. – 210 с.

18.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: ННД «Филин», 2002. – 302 с.

19.Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Корреспонденция счетов. 5000 бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 452 с.

20.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Отражение хозяйственных операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки). – М.: "Налоги и финансовое право", 2002. – 405 с.

    21.Бондарь Е. "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"            Инвентаризация имущества, 2004, № 46

22. Бычкова        С.М., Л.Н. Растамханова - Риски в аудиторской деятельности. Москва «Финансы и статистика» 2006 г.

23.  Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н.

 Аудит: Учебное пособие.  Серия «Высшее образование».- Ростов-на-Дону:   

 Феникс, 2005.

24. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ под   ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет. 2004. 576 стр.

24.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. – 476 с.

25.Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и допол. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.

26.Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит. Учебн. пос. и М.: Кнорус, 2009 – 588 с.

27 . Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.

 Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005.

28.Иванова Н.Ю. Основы аудита: Учеб.пособие для нач.проф.образования.М-: Издательский центр «Академия»,2006.-192с.

29.Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2002.

30. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика и Финансы, 2003. - 616 с.

31.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 522 с.

32. . Коничев Ю.Ю. Аудит. Учебник, 2-е издание – Спб: Питер, 2007.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М:ИНФРА-М, 2005, 560 стр.

34.Константинов Ю.П., Ковалёва О.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с. 

35. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд.: 2004. 256 стр.

36.Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО «Аудит», 2004. – 460 с.

37.Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. - М.: АО «Инкосаудит», 2001. – 300 с.

38.Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие) . М.: АО «ДНС», 2000. – 152 с.

  41.  с

    40. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет/       Под ред.Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент»,2007. – 296с.

42. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит : учеб. М. : ИНФРА-М , 2009 .- 368 с. - (Высшее образование)

43. Мельник М.В. Аудит: Учебник. – М.: Экономистъ, 2005.- 282 с.

44.Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. – М.: ООО «Нитар альянс». - 2002. – 507 с.

45. Подольский В.И. учебник 3-е издание «Аудит», Москва ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. - 583 с.

46. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

47.Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2001. – 640 с.

48.Теор ия бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и допол. / Под ред. М.А. Булашова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.

49. Таран М.И., Архипова О.А. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: Практическое пособие/М.И.Таран, О.А.Архипова. – М.:Издательство «Экзамен», 2005. – 320с. (Серия «Документы &Комментарии»).

 50.Тепляков А.Б.  Все основные бухгалтерские проводки с комментариями/ А.Б. Тепляков. -М.: ГроссМедиа, 2006. - 560 с.: табл. - (Справочник для бухгалтера).

51.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник.- 5-е издание, переработано и дополнено.- М.: ИНФРА-М, 2005.
Приложение 4
          60                                         10                                            20

                                                                                                    

             109450                     109450        25000                      25000        
         

         71                                                                                                  23

                20180                     20180          18500                     18500
         76                                                                                                 25

            34600                        34600       10000                       10000   
                                                                                                              26

                                                                        12730                  12730
Рис. 4 Схема учета движения материалов в ОАО «Глазов-молоко»



1. Реферат на тему Дуб обыкновенный дуб черешчатый
2. Шпаргалка Шпаргалка по Истории международных отношений
3. Статья Диалог и дискуссия слышать и быть услышанным
4. Курсовая Сравнительный анализ теорий лидерства
5. Курсовая Методика аппликационных работ с разными материалами в школе
6. Реферат Міжнародний рух капіталів
7. Курсовая на тему Налоговый контроль и налоговая ответственность
8. Реферат Происхождение права, его сущность и социальное назначение
9. Реферат на тему Da Wo Ich Wohne Essay Research Paper
10. Реферат на тему Неформальные субкультурные объединения