Диплом Особенности аудиторской проверки организаций жилищно-коммунального хозяйства ООО Консалтинговая
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
РОСЖЕЛДОР
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Ростовский государственный университет путей сообщений»
(РГУПС)
Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»
Допустить к защите ГАК
Зав. кафедрой д.э.н., профессор, Риполь-Сарагоси Ф.Б._________
«___» _____________ 2009г.
ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ
Особенности аудиторской проверки организаций жилищно-коммунального хозяйства
ООО Консалтинговая группа «Финанс»
Дипломник
ст. гр. ЭАК - 5- 207 ______________ А.Ю. Дюкарева
Руководитель проекта
д.э.н., проф. ______________ О.И. Кольвах
Консультанты
к.т.н.,доц. каф. БЖД ОТ ______________ А.Г. Хвостиков
к.т.н.,доц. каф. БЖД ОС ______________ Г.Н. Соколова
Нормоконтроль
к.э.н., ст.преп. каф. БУ и А ______________ Л.П. Беспамятнова
Ростов-на-Дону
Содержание
| стр. | |
| Введение………………………………………………………………………. 1 Основные положения об аудите жилищно-коммунальных хозяйств (Теоретическая часть)………………………………………………………... 1.1 Основные цели и задачи аудита, основы аудита………………………. 1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита..…………….…………... 1.3 Нормативно-правовая база аудита жилищно-коммунального хозяйства……………………………………………………………………… 1.4 Действующий порядок при аудите жилищно-коммунального хозяйства……………………………………………………………………… 2 Применяемые в ООО Консалтинговая группа «Финанс» методики аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства (Практическая часть)………………………………………………………… 2.1 Организационная характеристика ООО Консалтинговая группа «Финанс»……………………………………………………………………… 2.2 Существующие методики аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства, применяемые в ООО Консалтинговая группа «Финанс»………………………………………….. 2.3 Действующая система контроля качества аудита в ООО Консалтинговая группа «Финанс»………………………………………….. 2.4 Недостатки, выявленные в методике ООО Консалтинговая группа «Финанс» по аудиторским проверкам организаций жилищно-коммунального хозяйства…………………………………………………… 3 Безопасность и экологичность решений проекта……….……..…………. 3.1 Охрана труда…………………………………………………….……….. 3.1.1 Общая характеристика и анализ потенциальных опасностей и вредностей в ООО Консалтинговая группа «Финанс»…………………….. 3.1.2 Мероприятия по уменьшению вредного воздействия и расчет выбора системы кондиционирования воздуха…………………………….. 3.2 Охрана окружающей среды…………………………………………...… 3.2.1 Общая характеристика влияния ООО Консалтинговая группа «Финанс» на окружающую среду…………………………………………... 3.2.2 Расчет платы за размещение отходов……………………………….. 3.2.3 Мероприятия по снижению негативного воздействия на окружающую среду…………………………………………………………. 4 Мероприятия по совершенствованию аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства в ООО Консалтинговая группа «Финанс» (Проектная часть)...……………………………………... 4.1 Разработка методики аудита тарифов жилищно-коммунального хозяйства в ООО Консалтинговая группа «Финанс»……………………... 4.2 Разработка внутрифирменного стандарта по аудиту организаций жилищно-коммунального хозяйства……………………………………….. 4.3 Мероприятия по снижению аудиторского риска, основанные на соблюдении стандартов аудита и применении информационных технологий……………………………………………………………………. 4.4 Автоматизация аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства на основе программы………………………….. Заключение…………………………………………………………………… Список использованных источников……………………………………….. Приложение А - «Устав ООО Консалтинговая группа «Финанс»»………. Приложение Б - «Лицензия на осуществление аудиторской деятельности»………………………………………………………………… Приложение В - «Диплом аудиторской палаты России»………………….. Приложение Г - «Страховой полис страхования гражданской ответственности при осуществлении профессиональной деятельности аудиторов»…………………………………………………………………… Приложение Д - «Программа аудита организаций жилищно-коммунальных хозяйств»..................………………………………………... | 5 9 9 14 21 27 36 36 40 56 61 66 66 66 70 74 74 77 79 81 81 93 102 110 122 125 130 131 132 133 134 |
Введение
Сегодня в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Он носит название «аудит». В соответствии с п.3 ст. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Развитие аудита в нашей стране, принятие нового федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловили необходимость пересмотра имеющихся правил для преобразования их в нормативные документы федерального уровня. В соответствии с п.1 ст.16 Федерального закона №307-ФЗ в целях общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе предусмотрено создание совета по аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности. Статьей 17 данного закона вводится понятие саморегулируемой организации аудиторов – некоммерческой организации, созданной на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
В соответствии с подпунктом 3 п.1 ст.23 Федерального закона №307 до 1 января 2010 года аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых истекает в период с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года, вправе осуществлять аудиторскую деятельность без переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии. лицензировании аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов особое внимание уделяется вопросам качества услуг, что невозможно без внутрифирменной стандартизации. В соответствии с п.2 ст.23 с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
В Российской Федерации происходит постепенное внедрением международных стандартов финансовой отчетности. Основной целью осуществления аудита финансовой отчетности, составленной по международным стандартам финансовой отчетности или правилам иностранных государств, является установление соответствия финансовой отчетности во всех существенных аспектах установленным основам финансовой отчетности. Все это усилило интерес к методологии аудита и повысило потребность специалистов этой сферы в освоении международных стандартов аудиторской деятельности и положений о международной аудиторской практике.
В последние годы заметно активизировалась деятельность Международной федерации бухгалтеров по пересмотру имеющихся и разработке новых международных аудиторских стандартов и положений о международной аудиторской практике с учетом опыта, приобретенного компаниями и специалистами за время, прошедшее с момента введения в действие первых версий этих документов. Аудиторские стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике. Их изучение призвано помочь специалистам аудиторских фирм и индивидуальным аудиторам грамотно организовать свою работу и повысить ее качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых организаций.
Реформирование жилищно-коммунального хозяйства является важной частью совершенствования системы управления всей экономики страны. Реформирование связано с необходимостью совершенствования системы ценообразования и тарифов на коммунальные услуги Дальнейшее развитие ЖКХ предполагает сочетание рыночных и государственных регуляторов функционирования отрасли, включая тарифное регулирование и совершенствование межбюджетных отношений.
Повышение требований внешних и внутренних потребителей к качеству и надёжности данных учета и отчётности для организации контроля над деятельностью организаций ЖКХ и управления ею с целью обеспечения эффективности хозяйствования, уменьшения убыточности и перехода на самоокупаемость; подтверждение обоснованности формирования тарифов на коммунальные услуги; потребность в предоставлении более полной информации для контроля деятельности организаций ЖКХ и стоимости предоставляемых ими услуг со стороны товариществ собственников жилья и других общественных организаций порождают необходимость совершенствования организации и методики аудиторской проверки в системе ЖКХ, исходя из требований, связанных с реформированием отрасли и новых требований к аудиторским проверкам.
Все выше изложенное подтверждает актуальность темы дипломного проекта, предопределило ее цель и задачи.
Целью дипломного проекта является рассмотрение существующей системы аудита предприятия жилищно-коммунального хозяйства.
Основной задачей дипломного проекта является исследование особенностей аудиторской проверки предприятий жилищно-коммунального хозяйства на примере ООО Консалтинговой группы «Финанс».
В дипломном проекте были рассмотрены следующие вопросы:
- охарактеризованы основные цели, задачи и основы аудита; нормативно-правовое регулирование аудита, нормативно-правовая база аудита организаций жилищно-коммунального хозяйства и действующий порядок при аудите ЖКХ;
- охарактеризованы применяемые методики аудиторских проверок в ООО Консалтинговая группа «Финанс» при проведении аудита предприятий жилищно-коммунального хозяйства;
- рассмотрены мероприятия по совершенствованию аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства, проводимых ООО Консалтинговая группа «Финанс».
Предметом исследования дипломного проекта является «Особенности аудиторской проверки организаций жилищно-коммунального хозяйства».
В качестве объекта исследования была рассмотрена деятельность ООО Консалтинговая группа «Финанс». Методы исследования использованные в процессе выполнения дипломного проекта – это методы аудиторской проверки организаций жилищно-коммунального хозяйства.
Дипломник
ст. гр. ЭА-5-207 _________________ А.Ю. Дюкарева
Руководитель проекта
д.э.н., проф. _________________ О.И. Кольвах.
1 Основные положения об аудите жилищно-коммунальных хозяйств (Теоретическая часть)
1.1 Основные цели и задачи аудита, основы аудита
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. [50, с. 22]
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
В соответствии с законодательством РФ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут наряду с аудиторскими услугами оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
- юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценочную деятельность;
- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. [35, с. 26]
Термин "объем аудита" дается в разделе 5 «Объем аудита» Федерального Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.
Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
а) планирование аудита;
б) получение аудиторских доказательств;
в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
г) документирование аудита;
д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и «Планирование аудита».
В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».
На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.
Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур и способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. [23, с. 111]
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.12 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.
Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.
Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.
Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита
Указ Президента РФ, определивший статус аудиторской деятельности, был принят в
В настоящее время представлены следующие уровни нормативного регулирования:
1) Федеральный закон №307 «Об аудиторской деятельности», практически сменивший Федеральный закон № 119 «Об аудиторской деятельности», до которого действовали Временные правила ведения аудиторской деятельности;
2) Постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов Российской Федерации, конкретизирующие отдельные положения Закона;
3) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
4) Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ установлены новые требования к качеству аудиторских проверок. Это, во-первых, связано с тем, что аудиторская организация, аудитор обязаны быть членом саморегулируемой организации аудиторов; во-вторых, с новым подходом к разработке и использованию стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов в-третьих, с проведением плановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора; в-четвертых, с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и страхование аудиторской организацией риска ответственности за нарушение договора об обязательном аудите не носит обязательного характера. Проверка качества возложена на саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверяемая аудиторская организация и на уполномоченный федеральный орган.
Основными направлениями регулирования аудиторской деятельности на ближайшие годы будут следующие:
1) продолжение совершенствования законодательной и нормативной базы регулирования аудиторской деятельности;
2) контроль за соблюдением принятых нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
3) продолжение разработки, представления на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, контроль за соблюдением и совершенствование ранее принятых стандартов;
4)
5) повышение эффективности деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, их активного содействия повышению качества аудиторских проверок и ответственности аудиторов;
6) организация системы подготовки и повышения квалификации аудиторов, способствующая повышению их профессионализма;
7) совершенствование системы отчетности аудиторских организаций перед Министерством финансов РФ как уполномоченным федеральным органом;
8) содействие повышению престижа профессии аудитора и усиление значимости Кодекса профессиональной этики аудитора, что обеспечивает честность и добросовестность в работе и объективность в оценках работы аудитора;
9) усиление влияния аудиторских проверок на эффективности деятельности субъектов хозяйствования.
В соответствии со статьей 5 ФЗ-№307 обязательному аудиту подлежат государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Жилищно-коммунальные хозяйства, о которых впоследствии будет идти речь, создаются преимущественно в форме государственных и муниципальных унитарных предприятий. Именно поэтому большая часть этой отрасли попадает под обязательный аудит.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:
1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований ФЗ-№307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.
Аудиторская организация, аудитор обязаны:
1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Большое значение имеет развитие контроля за правильностью организации аудиторской деятельности, в частности за методологией аудита, используемой различными аудиторскими фирмами. В этом направлении необходимо на основе представляемых отчетов выявлять:
1) направленность (специализацию) деятельности аудиторской фирмы по отраслям и сегментам бизнеса с учетом специфики ведения бухгалтерского учета;
2) обоснование расчета уровня существенности и необходимости объема выборки с учетом специфики сегмента бизнеса и проверяемой организации;
3) допустимую величину аудиторского риск
Оценка и выявление этих характеристик позволяет, во-первых, более четко представить специализацию аудиторских фирм, что ориентирует клиентов при выборе исполнителя аудиторских услуг. Во-вторых, объявленный уровень существенности и допустимости риска становится важной характеристикой надежности аудиторских проверок и рейтинга аудиторских фирм.
Условием успешного контроля за аудиторской деятельностью становится сравнительный анализ их основных характеристик.
На сегодняшний день утверждено 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности. Стандарт №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863) и стандарт №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» разработаны с учетом международных стандартов аудита. Произойдет отмена лицензирования аудиторской деятельности. Вместо этого «входным билетом» станло членство в саморегулируемой общественной организации аудиторов.
Так же на Кубани существует Кубанская палата аудиторов которая зарегистрирована как Межрегиональная саморегулируемая организация на профессиональной основе в декабре 1996 года, она объединяет аудиторские фирмы и лицензированных аудиторов Краснодарского края и Республики Адыгея, одна из ведущих в России и на сегодняшний день является третьей по численности после Санкт – Петербурга и Москвы. Методическая и практическая работа осуществляется 15–ю постоянно действующими Комитетами и возглавляется Президиумом Кубанская палата аудиторов в количестве 17 человек. В состав Кубанская палата аудиторов входит свыше 15 ученых – практиков в области экономики, финансов, бухгалтерского учета, аудита и налогообложения.
Основными ее целями и задачами является: разработка и осуществление единой политики и деятельности аудиторов; повышения уровня профессиональной аудиторской подготовки; формирование престижа профессии аудитора; защита прав и законных интересов аудиторов, собственников, руководителей организации и государства; осуществление контроля за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями законодательства РФ об аудиторской деятельности.
Кубанская палата аудиторов является членом Аудиторской Палаты России, Аудиторской палаты Юга России, Института профессиональных аудиторов России, а также Кубанским межрегиональным отделением Российской Коллегии Аудиторов.
Располагая высококвалифицированными кадрами, Кубанская палата аудиторов строит свою работу на тесном сотрудничестве с исполнительной и законодательной властью в области налогового законодательства, экономики и финансов. Профессиональная подготовленность аудиторских фирм, являющихся членами Кубанская палата аудиторов, дает им возможность работать в таких областях аудита как инвестиционной и налоговой; банковской и страховой; в деятельности внебюджетных фондов; оценки имущества и бизнеса; внедрении информационных технологий.
Палатой совместно с Управлением Министерства по налогам и сборам по Краснодарскому краю и городу Краснодару проводятся семинары по актуальным вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.
Аудиторские фирмы – члены Кубанская палата аудиторов проводят комплексные проверки системы внутреннего контроля предприятий и организаций для выработки реальной программы оздоровления финансового состояния конкретных юридических лиц, обучения руководящего персонала методике и практике эффективной работы в реальных условиях Кубани.
Особое место в нормативном регулировании аудита занимают аудиторские стандарты.
На основании постановления Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября
На основе сопоставления МСА и российских стандартов можно выделить три группы стандартов в зависимости от схожести:
1) российские стандарты, которые по принципиальным положениям близки к МСА;
2) российские стандарты, аналоги которых отсутствуют в МСА, что определяется особенностями правового поля Российской Федерации и спецификой ее экономического механизма;
3) МСА, которые отсутствуют в системе российских стандартов.
В настоящее время приняты и действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности. В зарубежной практике аудита различают общие стандарты, рабочие, или специальные, стандарты (стандарты процесса аудирования и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключен) (рис.1).
26 октября
МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют МСА, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА и повышают степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам). Если местные положения противоречат МСА, то организации — члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципы, на которых базируются МСА.
1.3 Нормативно-правовая база аудита жилищно-коммунального хозяйства
Жилищно-коммунальное хозяйство подразделяется на следующие основные подотрасли: жилищное хозяйство, ресурсо-снабжение (теплоснабжение, электроснабжение, водоснабжение и водоотведение), благоустройство населенных пунктов (дорожно-мостовое хозяйство, озеленение, санитарная очистка и утилизация отходов), бытовое обслуживание (банно-прачечное хозяйство, гостиничное хозяйство, ритуальные услуги) – которые определяют особенность функционирования данной отрасли. Большинство предприятий ЖКХ созданы в форме государственных и муниципальных унитарных предприятий. [49, с. 952]
При проверке предприятий ЖКХ аудитор руководствуется, в первую очередь, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. В соответствии с подпунктом 3 п.1 статьи 5 данного закона обязательный аудит проводится в случаях, если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.
Рыночная структура экономики сочетает как институты свободной конкуренции, так и государственное регулирование, а в отдельных случаях государственное администрирование предпринимательства. В производственной сфере государственная и муниципальная собственность преимущественно выступает как капитал унитарных предприятий. Ее использование имеет ряд принципиальных отличий по сравнению с частной и коллективной собственностью. Во-первых, в качестве учредителей указанных предприятий выступают соответствующие органы исполнительной власти, не являющиеся самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, с их правами и ответственностью. Во-вторых, Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает передачу имущества государственного и муниципального унитарного предприятия только самому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Предприятие владеет, пользуется и распоряжается с определенными ограничениями имуществом, полученным при его учреждении и созданным в результате хозяйственной деятельности, отвечает по своим обязательствам собственника имущества, однако оно не вправе распоряжаться недвижимым имуществом (продавать, отдавать в залог, в аренду и т.д.) без согласия собственника. Вместе с тем собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по его обязательствам. Особенности правового статуса определяют и особенности управления этими предприятиями - орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Еще одной особенностью является осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе регулируемых государством цен (тарифов). Противоречивость этих положений очевидна: ни обязательств государства перед предприятием, ни обязательств предприятия перед государством гражданское законодательство не определяет. И хотя собственник имеет право на получение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, тем не менее, единый механизм ее распределения в настоящее время отсутствует.
Затраты на производство определяют конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности унитарного предприятия ЖКХ, который в свою очередь служит дополнительным источником развития, а будучи распределенным в пользу государства, входит составной частью в доход бюджетов различных уровней, обеспечивая потребности регионов и страны в целом. Основной целью аудита предприятий ЖКХ, согласно концепции, утвержденной Правительством Российской Федерации, является получение объективной экономической оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности и достоверности формирования и распределения затрат на производство.
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". (п.4 ст.5 ФЗ-№307)
При создании МУП учредитель наделяет его имуществом и формирует уставный фонд (не менее 1 000 МРОТ). Передавая имущество, в частности жилфонд, в дальнейшем учредитель, как правило, не увеличивает уставный фонд МУП. Тем более что согласно п. 3 ст. 14 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» размер уставного фонда унитарного предприятия не может превышать стоимости его чистых активов.
Федеральный закон от 30.12.2004 №210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» используется аудитором при экспертизе размеров платы за коммунальные услуги и при экспертизе тарифов организаций коммунального комплекса; также проверяется соответствие методик расчетов размеров платы и тарифов данному закону. Аудитору также следует учитывать положения Федерального закона от 26.12.2005 №184-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» и некоторые законодательные акты РФ». [40, с. 81]
Статья 15 Федерального закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики» от 24.12.1992 г. № 4218-1 (ред. от 24.12.2002) устанавливает, что организации ЖКХ, оказывающие жилищные и коммунальные услуги, обязаны принимать меры по снижению расходов на содержание, ремонт жилья и оказание коммунальных услуг, предоставлять информацию о составе затрат, относимых на себестоимость указанной продукции, цены и тарифы, подлежащие регулированию.
Вопросу организации тарифного регулирования в сфере ЖКХ посвящены положения Постановления Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2004 года № 89 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства», где указано, что одним из необходимых условий для установления цен и тарифов является заключение независимой экспертизы, включающее оценку экономической обоснованности расходов, приведенных в предложениях по установлению цен и тарифов; оценку финансового состояния и уровня технического оснащения организации ЖКХ; анализ экономической обоснованности величины прибыли, необходимой для функционирования и развития организации; анализ качества работ и услуг, оказываемых организациями ЖКХ; сравнительный анализ динамики расходов и величины прибыли по отношению к предыдущему расчетному периоду регулирования.
Заключение независимой экспертной организации является документом, имеющим юридическое значение в процедуре рассмотрения регулирующим органом обоснования тарифов в сфере ЖКХ и утверждения их в установленном законодательством порядке. Заключение по результатам проведения экспертизы должно быть принято регулирующим органом как основание для формирования тарифа. Цены и тарифы в сфере услуг ЖКХ, установленные регулирующим органами исполнительной власти субъектов РФ без учета заключения независимой экспертизы, являются недействительными и подлежат пересмотру.
Согласно постановлению Госстроя России № 13 от 11.11.1998 г. «Об утверждении положения о проведении экспертизы экономически обоснованных тарифов на товары, работы и услуги, учитываемых в оплате жилья и коммунальных услуг» экспертиза (проверка) должна быть независимой вневедомственной финансовой и (или) технологической и в обязательном порядке содержать анализ факторов, влияющих на формирование тарифов и проводиться организацией, осуществляющей деятельность по проведению независимых вневедомственных проверок.
Независимая аудиторская экспертиза осуществляется на основании договора возмездного оказания услуг. Заказчиком экспертизы является организация, по инициативе которой она проводится. Методы проведения экспертизы определяются экспертными аудиторскими организациями самостоятельно, при условии гарантии качества и достоверности представленной в заключении информации. В зависимости от специфики, содержания поставленных целей, глубины, состава и объема привлекаемой для анализа информации, проводится финансовая и (или) технологическая экспертиза, содержащая в обязательном порядке анализ факторов, влияющих на формирование тарифов. Критериями для проведения экспертизы являются федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, общие нормативно-правовые акты, принятые органами государственной власти и местного самоуправления, определяющие порядок ценообразования и тарифную политику по регулируемой деятельности, а также указания, инструкции, правила и нормы технической эксплуатации, обязательные для исполнения хозяйствующими субъектами ЖКХ.
Для того, чтобы проверить обоснованность взимания платы с населения, которое проживает в домах, в которых отсутствуют приборы учета аудитору необходимо воспользоваться «Правилами установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг» (постановление от 23.05.2006 №306), «Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам» (постановление от 23.05.2006 №307), «Порядком установления нормативов потребления газа населением при отсутствии приборов учета газа» (постановление от 13.06.2006 №373), которые утверждены во исполнение ст.157 Жилищного кодекса РФ.
Порядок установления регулируемых тарифов (цен) на электрическую и тепловую энергию установлен постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 №109, утверждающим «Правила государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» и «Основы ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации».
Аудитор при проверке подотраслей ЖКХ может воспользоваться Методическими указаниями по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском рынке, утвержденными приказом Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 №20-э/2 и Методическими указаниями по регулированию розничных цен на газ, реализуемый населению, утвержденными приказом Федеральной службы по тарифам от 23.11.2004 №194-э/12, в которых приводятся формулы расчета тарифов и цен.
При проверке жилищного фонда аудитору следует проверить соблюдение правил, прописанных Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, а также соблюдение Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2001 №26н и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
1.4 Действующий порядок при аудите жилищно-коммунального хозяйства
Аудит организаций жилищно-коммунальных хозяйств носит обязательный характер, если они являются государственными или муниципальными унитарными предприятиями (ГУП или МУП). Действующий порядок проверки данной отрасли подчиняется общей методике аудита. Процедуры проверки, включаемые в программу аудита, зависят от организационной структуры проверяемого субъекта, видов его деятельности и других факторов (например, среднее количество обрабатываемых за месяц документов, количество персонала, в т.ч. бухгалтерского, степень автоматизации учета, наличие контрольных процедур по получению и созданию документов и т.д.).
Итак, рассмотрим общий план проведения аудита ЖКХ.
Процесс проведения аудита организации ЖКХ можно разделить на четыре полных этапа.
Этап I. Работа по изучению учредительных и организационных документов предприятий. На данном этапе проверяется наличие и соответствие законодательству учредительных документов организации, решения о назначении исполнительного органа. Кроме того, изучаются договоры на оказание коммунальных услуг (с точки зрения правомерности ведения предприятием деятельности на занимаемых площадях); действующие разрешения на право оказания услуг (если таковые требуются), сертификаты и иная разрешительная документация.
Этап II. Оценка системы внутреннего контроля предприятия - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации. Система внутреннего контроля включает: 1. систему бухгалтерского учета; 2. контрольную среду; 3. отдельные средства контроля.
На данном этапе проводятся:
- оценка оптимальности организационной структуры предприятия для целей организации бухгалтерского и налогового учета,
- проверка наличия организованной и функционирующей системы бухгалтерского учета и сохранности документов;
- проверка наличия и применения процедур, необходимых для совершения хозяйственных операций и контроля за их совершением,
- проверка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.
Для оценки внутреннего контроля аудиторы, как правило, исследуют также документы, запрашиваемые у предприятия: приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно - материальных ценностей (ТМЦ); договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ТМЦ; график документооборота; утвержденный приказом руководителя организации приказ о назначении лиц, имеющих право подписи финансовых и прочих документов.
На основе анализа представленных документов и по результатам проведенных контрольных процедур, делаются выводы о соответствии или несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.
Безусловно, стоит отметить, что проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля организации ЖКХ с целью выявления всех возможных недостатков.
Тем не менее, она позволяет выявить и оценить вероятность пропуска системой внутреннего контроля существенной ошибки в виде неправильно оформленного документа или неправильного отражения хозяйственной операции, возможность хищений или иных злоупотреблений материально-ответственными лицами организации. Кроме того, аудиторы по результатам рассмотрения действующей системы внутреннего контроля дадут рекомендации по совершенствованию ее работы.
Этап III. Аудит хозяйственной деятельности организации. Третий этап является основным и наиболее объемным при проведении аудита организации жилищно-коммунального хозяйства. Условно он подразделяется на подэтапы, в ходе проведения которых изучаются и оцениваются порядок оформления первичной документации, правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, соответствие проводимых операций действующему законодательству, правильность расчета налоговых обязательств перед бюджетом.
Рассмотрим последовательно все подэтапы проведения проверки.
Прежде чем приступить к проверке, аудитор изучает и анализирует учетную политику ЖКХ и ее соответствие действующему законодательству в области бухгалтерского учета и налогообложения. В дальнейшем, при проведении аудита проверяется, соблюдает ли бухгалтерия предприятия на практике методы и способы ведения учета, изложенные в учетной политике.
Затем, продолжая аудиторскую проверку, аудитор проводит:
1. аудит внеоборотных активов предприятия;
2. аудит материально-производственных запасов (МПЗ) предприятия;
3. аудит учета затрат на производство;
4. аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями товаров;
5. аудит и анализ расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами;
6. проверка формирования прибыли предприятия и ее использования, а также проверка налогообложения финансовых результатов деятельности предприятий;
7. аудит расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств (налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог и другие).
Аудит внеоборотных активов предприятия, включает в себя аудит основных средств, аудит доходных вложений в материальные ценности, аудит нематериальных активов.В процессе проверки рассматриваются вопросы правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, порядка отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, соответствия оформления первичных учетных документов по их поступлению и выбытию требованиям нормативных актов, ведения налогового учета основных средств. [50, с. 380]
Для этого изучаются первичные документы, в т.ч. договоры на приобретение имущества, регистры бухгалтерского учета, а также материалов инвентаризации, проводится опрос материально-ответственных лиц.
Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется: по объектам жилищного фонда; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Аудитору следует досконально проверить учет жилищного фонда.
Задача аудитора – выявить нарушения, оценить их последствия и дать рекомендации по исправлению ошибок.
При аудите материально-производственных запасов (МПЗ) предприятия основное внимание уделяется вопросам формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, порядку документального оформления их оприходования и выбытия при реализации, а также в иных случаях.
Аудиторами проверяются и исследуются:
- доказательства наличия запасов на складах предприятия (в отдельных случаях аудиторы могут участвовать при проведении инвентаризации),
- оформление первичных документов на приход и расход МПЗ,
- организация бухгалтерского и складского учета МПЗ,
- формирование себестоимости приобретаемых МПЗ,
- организация и контроль списания МПЗ.
В ходе проверки запрашиваются и изучаются первичные документы, в т.ч. договоры на поставку материально-производственных запасов, входящие товарные накладные и отгрузочные документы, регистры бухгалтерского учета, материалы инвентаризации, проводятся опросы материально-ответственных лиц.
При аудите учета затрат на производство принимаются во внимание недостаточно четкие формулировки налогового законодательства в части перечня расходов, а также противоположные мнения официальных органов по этим вопросам, высказываемым в письмах и ответах на частные запросы, бухгалтеру зачастую сложно определиться с тем, как учитывать и расценивать подобные затраты.
Нередко возникают проблемы с надлежащим оформлением тех или иных расходов, а в ЖКХ их перечень велик.
Задача аудита на данном подэтапе проверки - выявить все нарушения, проблемные и спорные места в учете расходов и дать обоснованные рекомендацию по признанию затрат в бухгалтерском и налоговом учете. Правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.
При изучении первичных документов также (что касается практики нашей компании) проводится юридическая экспертиза договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров; изучаются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, регистры налогового учета в части учета расходов; анализируется порядок распределения и списания расходов и его соответствие методу, установленному учетной политикой.
Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями товаров происходит следующим образом:
- изучается документальное оформление операций;
- осуществляется выборочная проверка своевременности, правильности и обоснованности учета доходов от реализации;
- проверяется своевременность признания выручки, а также расчетов с покупателями.
При аудите и анализе расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами проверяются наличие договоров, обоснованность и своевременность платежей.
Проверка по счетам расчетов, возникших в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, должна осуществляться по следующим направлениям:
- наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг);
- правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально подтвержденный факт их поступления.
Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Кроме того, аудитор обязан установить:
- не пропущены ли сроки исковой давности по задолженностям;
- принимались ли меры, и какие, для погашения задолженности;
- составлялись ли акты выверки взаиморасчетов с контрагентами;
- наличие графиков погашения задолженности и писем (актов, уведомлений), в которых дебиторы признают свою задолженность;
- велась ли претензионно-исковая работа;
- осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.
Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.
Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по счетам расчетов.
В ходе проведения аудита расчетов аудитору необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как неучет или сокрытие внереализационных доходов предприятия.
Важное значение при проведении аудиторской проверки (и особенно, при проведении налогового аудита) уделяется
При проверке формирования прибыли предприятия и ее использования, а также налогообложению финансовых результатов деятельности предприятий изучается и анализируется:
- динамика прироста прибыли (в сравнении с предыдущими финансовыми годами);
- направления расходования прибыли (выплата дивидендов, рефинансирование развития производства: строительство новых объектов, приобретение производственных фондов);
- обоснованность и правомерность формирования фондов.
При проведении указанного подэтапа осуществляется также проверка налоговой отчетности по налогу на прибыль, представленной торговой организацией по установленным формам, правильности исчисления налога, соблюдению сроков уплаты и представления отчетности.
Разумеется, способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Так, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность производственных и внереализационных затрат, а также правильность формирование доходной части, прежде всего, своевременности и полноты признания выручки и прочих внереализационных доходов.
При аудите расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств (налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог и другие осуществляется проверка правильности формирования налоговой базы по налогам и правильность заполнения налоговых деклараций.
Наибольшее количество ошибок и нарушений выявляется при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость.
К наиболее распространенным ошибкам можно отнести следующие: не начисление налога на авансовые платежи, которые поступили и были зачтены в счет оплаты за отгруженные товары в одном и том же налоговом периоде; не оформление счетов-фактур на авансы; несвоевременное принятие налога к вычету; предъявление НДС к вычету на основании счетов-фактур, оформленных с нарушениями требований статьи 169 НК РФ. [1, с. 143]
Как правило, по результатам аудиторских проверок предприятия вносят коррективы в данные бухгалтерского и налогового учета, производят перерасчеты налогов и представляют уточненные налоговые декларации в контролирующие органы, что позволяет им в дальнейшем избежать финансовых санкций при налоговых проверках.
Итак, подводя итог, можно говорить о том, что аудиторы, проводящие проверку, проводят фактически «экспертизу» бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке.
Такая «экспертиза» включает проведение анализа первичных документов, правильность, своевременность и обоснованность отражения документов на счетах учета, правильность расчетов налоговых обязательств перед бюджетом.
Этап IV. Подготовка отчета по результатам проведенного аудита.
На четвертом, заключительном этапе обрабатываются полученные аудитором доказательства нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства компании и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке.
Если же проводится инициативный аудит то, как правило, ограничиваются только таким отчетом, в котором подробно рассматриваются все выявленные ошибки, проводится их анализ, даются рекомендации по их исправлению.
Аудиторская фирма несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в аудиторском заключении. Кроме того, аудиторские компании могут предусматривать ответственность и за отражение данных результатов проверок в отчете, что, как правило, оговаривается в договоре на проведение аудита.
Дипломник
ст. гр. ЭА-5-207 _________________ А.Ю. Дюкарева
Руководитель проекта
д.э.н., проф. _________________ О.И. Кольвах.
2 Применяемые в ООО Консалтинговая группа «Финанс» методики аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства (Практическая часть)
2.1 Организационная характеристика ООО Консалтгруппа «Финанс»
Консалтинговая группа «Финанс» Общество с ограниченной ответственностью, сокращенное фирменное наименование которого Консалтгруппа «Финанс» ООО. Его учредителями являются 5 человек. ООО создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Консалтгруппа «Финанс» ООО является коммерческой организацией.
Место нахождения Общества: 352800, Краснодарский край, г. Туапсе, ул. Ленина 8 кв. 76.
Почтовый адрес: 352800, Краснодарский край, г. Туапсе, ул. Ленина 8 кв. 76.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:
1) аудиторская деятельность;
2) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
3) налоговое консультирование;
4) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
5) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
6) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
7) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
8) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
9) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
10) проведение маркетинговых исследований;
11) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
12) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
13) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:
- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;
- поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;
- участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;
- создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами в соответствии с действующим законодательством;
- осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей. Все вышеуказанное закреплено в Уставе Общества. (Приложение А)
ООО Консалтинговая группа «Финанс» возглавляет Генеральный директор. Он может участвовать в Общем собрании Участников с правом совещательного голоса.
Генеральному директору подчиняются следующие службы:
1. отдел аудиторов;
2. отдел по управлению персоналом;
3. юридический отдел;
4. учебно-методический центр бухгалтеров.
Отдел аудиторов включает:
- отдел абонентского обслуживания, осуществляющий ведение бухгалтерского финансового учета предприятий, малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Также этот отдел подготавливает налоговую отчетность для предоставления в органы контроля. В отделе работают специалисты в области экономики и бухгалтерского учета;
- отдел аудиторских проверок, который проводит аудиторские проверки в области общего аудита. Также отделом осуществляется консультирование предпринимателей по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета, составление анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и бизнес-планирование предпринимательской деятельности. Начальником отдела осуществляется контроль качества аудита. В штате предприятия имеется пять аттестованных специалистов в области общего аудита.
Отдел по управлению персоналом, выполняет функции кадрового агентства по найму и подбору персонала.
Юридический отдел, обеспечивает правовое регулирование деятельности. Специалисты отдела проводят еженедельный мониторинг законодательства РФ. Также отделом осуществляется консультирование клиентов по юридическим вопросам, предоставление услуг по защите интересов предпринимателей в суде. Регистрация и перерегистрация предприятия и учетной политики.
Учебно-методический центр бухгалтеров, центр дополнительного образования (проведение семинаров, круглые столы с предпринимателями для обзора текущего законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения).
Уставный капитал Консалтгруппы «Финанс» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.
Имущество Общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества Общества являются:
- уставный капитал Общества;
- доходы, получаемые от оказываемых Обществом услуг;
- кредиты банков и других кредиторов;
- вклады Участников;
-безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций, предприятий, граждан;
- иные источники, не запрещенные законодательством.
Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 5% от чистой прибыли, до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15% уставного капитала Общества. Если после достижения указанного размера резервный фонд будет израсходован, отчисления в него возобновляются вплоть до полного восстановления.
Общество осуществляет свою деятельность на основании Лицензии № Е 007966 на осуществление аудиторской деятельности, утвержденной Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 18 сентября 2006 года № 312 (Приложение Б). Лицензия действует в течение пяти лет.
Общество имеет Страховой полис страхования гражданской ответственности при осуществлении профессиональной деятельности аудиторов, выданный 04.04.2008 года, действующий по 03 апреля 2009 года. (Приложение Г)
2.2 Существующие методики аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства, применяемые в ООО Консалтинговая группа «Финанс»
В соответствии со ст. 13 ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности» при проведении аудиторской проверки ООО Консалтинговая группа «Финанс» вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;
2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;
4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
При проведении аудиторской проверки ООО Консалтинговая группа «Финанс» обязана:
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;
4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
В соответствии со ст. 8 ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности» аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, за исключением: сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия; сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; сведений о величине оплаты аудиторских услуг.
Статья 15 Федерального закона РФ “Об основах федеральной жилищной политики” устанавливает, что организации ЖКХ, оказывающие жилищные и коммунальные услуги, обязаны принимать меры по снижению расходов на содержание, ремонт жилья и оказание коммунальных услуг, предоставлять информацию о составе затрат, относимых на себестоимость указанной продукции, цены и тарифы, подлежащие регулированию.
Вопросу организации тарифного регулирования в сфере ЖКХ посвящены положения Постановления Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2004 года № 89 “Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства”, где указано, что одним из необходимых условий для установления цен и тарифов является заключение независимой экспертизы, включающее оценку экономической обоснованности расходов, приведенных в предложениях по установлению цен и тарифов; оценку финансового состояния и уровня технического оснащения организации ЖКХ; анализ экономической обоснованности величины прибыли, необходимой для функционирования и развития организации; анализ качества работ и услуг, оказываемых организациями ЖКХ; сравнительный анализ динамики расходов и величины прибыли по отношению к предыдущему расчетному периоду регулирования.
Заключение независимой экспертной организации является документом, имеющим юридическое значение в процедуре рассмотрения регулирующим органом обоснования тарифов в сфере ЖКХ и утверждения их в установленном законодательством порядке. Заключение по результатам проведения экспертизы должно быть принято регулирующим органом как основание для формирования тарифа. Цены и тарифы в сфере услуг ЖКХ, установленные регулирующим органами исполнительной власти субъектов РФ без учета заключения независимой экспертизы, являются недействительными и подлежат пересмотру.
Согласно постановлению Госстроя России № 13 от 11.11.1998 г. “Об утверждении положения о проведении экспертизы экономически обоснованных тарифов на товары, работы и услуги, учитываемых в оплате жилья и коммунальных услуг” экспертиза (проверка) должна быть независимой вневедомственной финансовой и (или) технологической и в обязательном порядке содержать анализ факторов, влияющих на формирование тарифов и проводиться организацией, осуществляющей деятельность по проведению независимых вневедомственных проверок.
Учитывая, что в заключении экспертной организации основным разделом является финансовая экспертиза, наиболее достоверно и профессионально независимую экспертизу могут проводить аудиторские фирмы, которые имеют соответствующую лицензию и высококвалифицированных специалистов, а также должны быть аккредитованными при Госстрое России на право проведения полной финансовой экспертизы экономического обоснования тарифов на товары, работы, услуги, учитываемых в оплате жилья и коммунальных услуг.
Независимая аудиторская экспертиза осуществляется на основании договора возмездного оказания услуг. Заказчиком экспертизы является организация, по инициативе которой она проводится. Методы проведения экспертизы определяются экспертными аудиторскими организациями самостоятельно, при условии гарантии качества и достоверности представленной в заключении информации. В зависимости от специфики, содержания поставленных целей, глубины, состава и объема привлекаемой для анализа информации, проводится финансовая и (или) технологическая экспертиза, содержащая в обязательном порядке анализ факторов, влияющих на формирование тарифов. Критериями для проведения экспертизы являются федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, общие нормативно-правовые акты, принятые органами государственной власти и местного самоуправления, определяющие порядок ценообразования и тарифную политику по регулируемой деятельности, а также указания, инструкции, правила и нормы технической эксплуатации, обязательные для исполнения хозяйствующими субъектами ЖКХ.
Независимые аудиторские экспертные организации являются одним из основополагающих звеньев реформирования ЖКХ.
Методика проверки жилищно-коммунального хозяйства, применяемая в ООО Консалтинговая группа «Финанс», разбивается по следущим направлениям:
- аудит эксплуатационных доходов и расходов;
- аудит доходов и расходов по коммунальным услугам;
- аудит операций по содержанию жилья сдаваемого внаем;
- аудит операций по содержанию отдельных объектов жилищного фонда, сданных в аренду;
- аудит операций по покупке квартир и нежилых помещений в жилых зданиях;
- аудит операций по продаже квартир и нежилых помещений из жилищного фонда организации;
- аудит операций по содержанию объектов жилищного фонда, находящегося в собственности муниципальных органов;
- аудит налогового учета расходов организации коммунального комплекса.
При аудите эксплуатационных доходов и расходов основное внимание следует уделить составу сметы эксплуатационных доходов и расходов, в которой должна отражаться следующая информация:
- доходы от платы за наем жилья (компенсация затрат на его строительство или реконструкцию) для лиц, нанимающих жилье;
- доходы от оплаты услуг за содержание и ремонт (включая капитальный ремонт) мест общего пользования в жилых зданиях;
- доходы от арендной платы за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
- доходы от арендной платы за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
- доходы от сборов с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов;
- прочие доходы;
- расходы на содержание аппарата управления;
- расходы на содержание обслуживающего персонала;
- расходы на содержание домовладений;
- расходы по ремонту жилищного фонда (текущий ремонт);
-общие эксплуатационные расходы – расходы в форме скидок по оплате некоторых видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством и др.;
- прочие расходы.
При аудите доходов и расходов по коммунальным услугам основное внимание следует уделить составу сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, в которой должна отражаться следующая информация:
- водоснабжение и канализация;
- электроосвещение;
- горячее водоснабжение;
- радиоточки;
- телевизионная антенна общего пользования;
- ассенизация;
- уборка и вывоз мусора;
- прочие.
При аудите операций по содержанию жилья сдаваемого внаем в части расходов основное внимание уделяется счету 29 «Обслуживающие производства», а в части доходов – счету 90 «Продажи».
В бухгалтерском учете операции по содержанию жилья должны бать отражены слудующим образом:
дебет 29, кредит 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. отражаются расходы по содержанию жилья;
дебет 90, кредит 29 – списываются расходы на содержание жилья;
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 90 – отражается сумма квартирной платы, причитающейся к получению с квартиросъемщика;
дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 90 – отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов (возмещениями) за его содержание;
дебет 51 «Расчетные счета», кредит 99 – отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).
Аудитору следует обратить внимание на то какие операции организация считает облагаемыми и необлагаемыми НДС, так как от уплаты НДС освобождена плата за жилье как по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома. В случае взимания дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию хозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жилищного фонда НДС взимается в общем порядке. При этом должны иметь место следующие записи:
дебет 90, кредит 29 – списываются расходы по оказанию дополнительных услуг;
дебет 76, кредит 90 – отражается выручка от оказания услуг;
дебет 90, кредит 68 - отражается НДС от суммы выручки;
дебет 90, кредит 99 - отражается финансовый результат от оказанных услуг.
Аудитору также следует проверить то как отражены денежные средства, полученные организацией на содержание жилья от других организаций как участие в содержании. Они отражаются в следующем порядке:
дебет 51, кредит 98 «Доходы будущих периодов» - получены денежные средства;
дебет 98, кредит 91 – отражена выручка в размере средств, приходящихся на услуги за содержание в данный отчетный период.
При аудите операций по содержанию отдельных объектов жилищного фонда, сданных в аренду следует уделить внимание тому, как часто производятся такие операции. Если организация предоставляет отдельные объекты жилищного фонда в аренду на постоянной основе, то учет ведется на счетах 29 и 90. Учет расходов в некоторой части аналогичен учету операций по содержанию жилья сдаваемого внаем:
дебет 29, кредит 10, 68, 69, 70 и др. отражаются расходы по содержанию жилых помещений (с учетом уплаченного НДС);
дебет 90, кредит 29 – списываются расходы по содержанию жилья.
Дебет 76, кредит 90 – отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;
дебет 90, кредит 76 –отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет от арендной платы;
дебет 90, кредит 76 –отражается задолженность бюджету па налогу на пользователей автомобильных дорог.
Если организация осуществляет сдачу указанных объектов в разовом порядке, то учет расходов по их содержанию и арендной плате ведется как учет операционных доходов и расходов непосредственно на счете 91. При этом аудитор должен удостовериться, что произведены следующие записи:
дебет 19, кредит 29, 10, 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражаются расходы по содержанию объектов;
дебет 91, кредит 29 – списываются расходы по их содержанию;
дебет 76, кредит 91 – отражается НДС с суммы арендной платы;
дебет 76, кредит 19 – принимается к возмещению НДС уплаченный.
Если в составе арендной платы не учитываются услуги за содержание объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются арендаторам отдельно в порядке, установленном для учета продажи продукции и оказания услуг. При этом аудитор должен удостовериться, что произведены следующие записи:
дебет 90, кредит 29 – списываются расходы по содержанию объектов;
дебет 76, кредит 90 – отражается выручка от оказания услуг;
дебет 90, кредит 76 –отражается НДС от выручки.
При проверке операций по покупке квартир и нежилых помещений в жилых зданиях аудитору следует удостовериться, что произведены следующие записи:
дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19, кредит 60, 76 – приобретение квартир для использования организацией;
дебет 60, 76, кредит 51 и др. – оплата счета продавцов;
дебет 01 «Основные средства», кредит 08 – ввод квартир с отражением их стоимости в составе основных средств (без НДС);
дебет 010 «Износ основных средств» - отражается износ, начисленный в конце года по данным объектам;
дебет 08, 19, кредит 60, 76 – приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за счет прибыли или иных видов собственных средств организации;
дебет 01, кредит 08 – ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);
дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др., кредит 02 – начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;
дебет 010 - отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.
При проверке операций по продаже квартир и нежилых помещений из жилищного фонда организации аудитору следует удостовериться, что произведены следующие записи:
дебет 91, кредит 01 – списывается стоимость проданных квартир в размере остаточной стоимости;
дебет 91, кредит 01 – списывается стоимость проданных нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства;
кредит 010 – списывается начисленный износ по жилым квартирам;
кредит 010 – списывается начисленный износ по объектам внешнего благоустройства;
дебет 76, кредит 91 – отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям»;
дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 91 – отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;
дебет 70, кредит 68 – отражается сумма налога на доход работника, купившего (на льготных условиях) или получившего квартиру безвозмездно;
дебет 99 , кредит 91 – отражается финансовый результат от продажи указанных объектов. [39, с. 171]
При проверке операций по содержанию объектов жилищного фонда, находящегося в собственности муниципальных органов аудитору следует удостовериться, что произведены следующие записи:
дебет 91, кредит 01 – списывается стоимость объектов жилищного фонда при его передаче в муниципальную собственность в размере остаточной стоимости;
дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 91 – отражается операция по использованию источника и передаче объектов;
дебет 90, кредит 29 – списываются расходы по оказанным коммунальным услугам на переданных объектах;
дебет 91, кредит 90 – отражаются убытки по оказанным коммунальным услугам;
дебет 91, кредит 51 – отражается дотация на содержание жилых помещений, используемых работниками организации.
Также аудитору следует проверить учет доходов и расходов по эксплуатации объектов коммунального хозяйства бань, прачечных, гостиниц, парикмехерских и т. д., при их учете делаются следующие записи:
дебет 19, 29, кредит 10, 68, 69, 70 - отражаются расходы по содержанию хозяйства;
дебет 90, кредит 29 – списываются затраты на содержание хозяйств;
дебет 90, 99, кредит 99, 90 – отражается финансовый результат.
При проверке внеоборотных активов в жилищно-коммунальном хозяйстве аудитору следует обратить внимание на субсчет «Жилищный фонд», вводимый к счету 01 «Основные средства». Субсчет разбивается по разделам в зависимости от вида жилищного фонда: «Жилищный фонд муниципальной собственности», «Жилищный фонд ведомственный», «Жилищный фонд общественный» и т. д. Разделы разбиваются по подразделам в зависимости от права пользования жилым помещением: «Жилищный фонд по договору найма», «Жилищный фонд на условиях аренды», «Жилищный фонд приватизированный» и т. д.
Аудитору необходимо проверить факты возмещения суммы НДС по объектам жилищного фонда, так как таких фактов не должно быть.
Проверяя износ объектов жилищного фонда, аудитор (также это могут быть объекты внешнего благоустройства городов и других населенных пунктов, находящиеся на балансе организаций ЖКХ) должен убедиться в том, что суммы износа по этим объектам учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
При проверке выбытия отдельных объектов жилищного фонда аудитором проверяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», а также счет 010, так как суммы износа по выбывшим объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства должны быть списаны.
Другие основные средства ЖКХ учитываются на отдельном субсчете «Прочие основные средства» счета 01, амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Проверяя их аудитор руководствуется общепринятой методикой проверки.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» используется программа аудиторской проверки организаций жилищно-коммунальных хозяйств, представленная в Приложении В.
На рисунке 1 представлена группировка аудиторских процедур, входящих в программу аудиторской проверки организаций жилищно-коммунальных хозяйств, применяемую в Обществе.
Рисунок 1 – Группировка аудиторских процедур, применяемая в ООО Консалтинговая группа «Финанс»
При аудите оформления первичных документов проверяются:
- учредительные документы организации;
- баланс;
- сметы эксплуатационных доходов и расходов;
- сметы доходов и расходов по коммунальным услугам;
- ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин;
- путевки, квитанции, договоры найма, договоры аренды;
- приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении;
- коллективные договора;
- табели учета и использования рабочего времени, личные карточки;
- налоговые декларации и т.д.
При аудите правильности учета по жилищно-комунальным обслуживающим подразделениям проверяются:
- сводная смета эксплуатационных доходов и расходов;
- смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам);
- договоры найма, договоры аренды;
- квитанции, ПКО, РКО;
- приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении;
- табели учета и использования рабочего времени, личные карточки;
- коллективный договор;
- расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости;
- отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения;
- разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по обслуживающему персоналу и аппарату управления).
При аудите правильности учета по жилью, сдаваемому в наем проверяются следующие документы:
- смета эксплуатационных доходов и расходов;
- договоры найма;
- декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилого фонда, налогу на содержание автодорог, налогу на прибыль.
При аудите правильности учета по объектам жилого фонда, сдаваемых в аренду проверяются:
- учредительные документы организации;
- смета эксплуатационных доходов и расходов;
- договоры аренды;
- баланс организации;
- ПКО, РКО.
При аудите правильности учета по доходов и расходов по коммунальным услугам проверяются:
- смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам);
- квитанции об уплате коммунальных услуг;
- ПКО;
- договоры аренды.
При аудите правильности учета покупки и продажи отдельных квартир из жилого фонда проверяются:
- договоры купли – продажи;
- платежные поручения;
- выписки с расчетного счета;
- баланс организации.
При аудите правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость проверяются:
- справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость;
- счета 19, 68;
- декларация по НДС.
При аудите правильности применения льготы по налогу на имущество организации проверяются:
- баланс предприятия;
- справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество.
Удостоверяя правильность применения льготы по налогу на прибыль аудитор проверяет:
- декларацию по налогу на прибыль;
- справки, подтверждающие правомерность применения льгот по налогу на прибыль.
Проводя аудит учета операций по содержанию жилья, сданного в наем, аудитор проверяет:
- договоры найма;
- счет 90 «Продажи».
Аудит учета операций по содержанию объектов жилого фонда, сданных в аренду, включает проверку:
- договоров аренды;
- счета 90 «Продажи»;
- учредительных документов организации.
При аудите учета операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда проверяются:
- договоры купли – продажи;
- документы, удостоверяющие право собственности.
При аудите учета операций по содержанию общежитий проверяются:
- сметы расходов и доходов;
- ПКО;
- квитанции.
При аудите учета операций по содержанию объектов коммунального хозяйства проверяются:
- смета эксплуатационных доходов и расходов;
- смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам);
- квитанции;
- ПКО.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета включает проверку:
- журналы-ордера № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д.;
- ведомости № 9, 12, 16;
- Главная книга.
Таблица 1 – Вопросник аудитора
| Критерий оценки | Вопрос | да | нет | Нет ответа | Прим. |
| Реальность | Подтверждается ли учет реализации услуг соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин? | х | | | |
| Реальность | Все ли счета регистрируются в учете? | Х | | | |
| Полнота | Возможно ли наличие неучтенной продукции? | | | Х | |
| Полнота | Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу? | | | Х | |
| Полнота | Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? | | Х | | |
| Реальность | Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? | Х | | | |
| Разрешение | Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на оказание услуг? | | х | | |
| Разрешение | Имеется ли утвержденный тариф на оказание услуг? | х | | | |
| Своевремен-ность | Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете? | Х | | | |
| Оценка | Возможно ли оказание услуг при наличии большого риска неплатежа? | | Х | | |
| Классиф-кация | Производится ли сопоставление результатов реализации по материальным отчетам и документам на реализацию? | Х | | | |
| Обобщение | Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? | | | х | |
В таблице 1 приводится перечень общих вопросов для проверки системы внутреннего контроля при аудите организаций ЖКХ. Перечень вопросов определяется по слудующим критериям: реальность, полнота, своевременность, оценка, классификация, обобщение.
2.3
Действующая система контроля качества аудита в
ООО Консалтинговая группа «Финанс»
Персонал ООО Консалтинговая группа «Финанс» состоит из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживаются их, а также обладают профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. В соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в штате аудиторской организации имеется три работника имеющих квалификационные аттестаты аудитора.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. К функциям внутреннего контроля часто относят оперативную, защитную, регулятивную, информативную, коммуникативную и превентивную. Последняя функция в современных условиях особенно важна, так как предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения операций предотвращает действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» создана и поддерживается внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Аудиторская организация определила для себя методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор).
Для достижения профессиональных целей аудиторы ООО Консалтинговая группа «Финанс» соблюдают ряд исходных условий и фундаментальных принципов.
Принцип честности – при предоставлении профессиональных услуг аудиторы действуют открыто и честно.
Принцип независимости – при предоставлении профессиональных услуг аудиторы должен быть не зависимыми от аудируемых лиц и от третьих лиц.
Принцип объективности – аудиторы должны быть справедливыми, на их объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.
Профессиональная компетентность и должная тщательность – аудиторы предоставляют профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В их обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий.
Принцип конфиденциальности – аудиторы соблюдают конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не раскрывают такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.
Профессиональное поведение – аудиторы действуют таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаются от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать.
Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля - это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.
1) критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями;
2) разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования;
3) анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации;
4) разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений;
5) организация отдела внутреннего аудита (или другого специализированного контрольного подразделения).При организации такого отдела необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования.
Сотрудники ООО Консалтинговая группа «Финанс» владеют техническими стандартами и придерживаются их, а также обладают профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью. Проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях. В случае необходимости проводятся консультации сотрудников со специалистами, обладающими надлежащими знаниями как внутри фирмы так и вне ее. Постоянно проводится работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества ООО Консалтинговая группа «Финанс» исходит из соображений независимости аудиторской организации, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица. Проводится регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита. Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее. Также принимаются необходимые меры в отношении сотрудников ООО Консалтинговая группа «Финанс» в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них требований.
В аудиторской фирме назначен сотрудник, ответственный за разработку, внедрение и обновление внутренних регламентирующих документов, обеспечивающих качество работы.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» процедуры контроля качества оформлены в виде внутренних стандартов, инструкций, методических указаний.
Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы ООО Консалтинговая группа «Финанс» доводятся до сведения каждого профессионального сотрудника организации.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» работникам предоставляется информация о новшествах и изменениях профессиональных регламентирующих документов и материалов, в которых изложены цели и процедуры, применяемые аудиторской организацией, а также стимулируется участие персонала в мероприятиях по повышению квалификации.
Работники обеспечиваются профессиональной литературой, информирующей о новшествах в области профессиональных регламентирующих документов, в том числе:
- обеспечивать сотрудников такими материалами, как соответствующие международные и национальные стандарты и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и аудита;
- обеспечивать соответствующими указаниями и законодательными требованиями в области особого интереса, таких, как ценные бумаги компании и налоговое законодательство, лиц, отвечающих за эти направления деятельности;
- справочниками, содержащими информацию о целях и процедурах, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), при этом справочники следует периодически обновлять в соответствии с последними нововведениями и меняющимися условиями.
2.4
Недостатки, выявленные в методике ООО Консалтинговая группа «Финанс» по аудиторским проверкам организаций жилищно-коммунального хозяйства
При прохождении преддипломной практики в ООО Консалтинговая группа «Финанс» были выявлены следующие недостатки в организации аудита жилищно-коммунальных хозяйств в данном обществе.
Аудит в ООО Консалтинговая группа «Финанс» осуществляется не автоматизированным способом, а вручную. При этом возможность допущения случайных ошибок и неточностей. Также увеличивается временной промежуток проверки, так как требуется гораздо больше времени для изучения проверяемой информации.
Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций аудита, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.
Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты.
При отсутствии компьютерной обработки возникает нагромождение отработанного материала, который сохраняют для последующего контроля.
Автоматизация несомненно облегчает труд аудиторских организаций, тем более что на сегодняшний день существует множество различных программных обеспечений.
Для автоматизации аудиторской деятельности в настоящее время применяются различные программные средства и системы:
- пакеты прикладных программ общего назначения (текстовые редакторы, электронные таблицы и т. п.);
- бухгалтерские информационные системы;
- справочные правовые информационные системы;
- информационно-аналитические системы;
- системы поддержки принятия решений и экспертные системы и др.
Неэффективно и неудобно хранить рабочую аудиторскую документацию в неавтоматизированном виде.
Например, автоматизированная система «ЭкспрессАудит» в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ может использоваться аудиторскими организациями для:
- разработки общего плана и программы аудита;
- создания рабочей документации аудита;
- изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых экономических субъектов;
- получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности;
- получения достоверного представления о соблюдении экономическим субъектом требований нормативных актов;
- организации внутрифирменного контроля качества аудита;
- проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
- подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита.
При аудите организации жилищно-коммунального хозяйства был выявлен недостаток, заключающийся в том, что в ООО Консалтинговая группа «Финанс» не разработан внутрифирменный стандарт по методике проведения аудита в организациях жилищно-коммунального хозяйства. Разработка данного стандарта облегчила и усовершенствовала бы деятельность аудиторов ООО Консалтинговая группа «Финанс» в данной отрасли услуг. Также в ООО Консалтинговая группа «Финанс» не разработана стандартизированная методика аудита предприятий ЖКХ, в которую могли бы войти например следующие аспекты:
- анализ организационно-правового статуса и условий хозяйствования организации;
- экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- аудит формирования фактической производственной себестоимости и прибыли;
- экспертиза экономического обоснования потребности в финансовых средствах по регулируемой деятельности.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» не разработан внутрифирменный стандарт закрепляющий методы оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска. Решение данного вопроса с точки зрения автоматизации рассматриваемых в настоящей статье расчета уровня существенности и аудиторского риска предложено компанией "Термика" - разработчиком программного информационно-аппаратного комплекса "ЭкспрессАудит:ПРОФ".
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» также неавтоматизирован внутрифирменный контроль. Не ведутся электронные журналы по учету отработанного материала и систематизации аудиторских проверок.
Также необходимо разработать перечень детальных тестов для аудиторской проверки предприятий жилищно-коммунального хозяйства, в который должны войти вопросы, которые дадут представление о системе внутреннего контроля предприятия жилищно-коммунального хозяйства.
Аудиторы ООО Консалтинговая группа «Финанс» при аудите тарифов на оказание коммунальных услуг руководствуются общепринятой методикой, так как своей собственной методики общество не разрабатывало. Можно привести примерный перечень вопросов, который должен содержаться в заключении экспертной организации, которая проводит независимую экспертизу тарифов на оказание коммунальных услуг:
- сведения о достоверности финансово-экономической и производственно-технической информации по обоснованию уровня цен и тарифов на жилищно-коммунальные услуги;
- оценку обоснованности проекта производственной программы;
- оценку экономической обоснованности расходов;
- оценку финансового состояния и уровня технического оснащения организации;
- анализ экономической обоснованности величины прибыли, необходимой для функционирования и развития организации;
- сравнительный анализ динамики расходов и величины прибыли по отношению к предыдущему расчетному периоду регулирования;
- анализ качества услуг, оказываемых хозяйствующим субъектом;
- обоснованность расчетов с потребителями коммунальных услуг, включая население (по приборам учета и контроля, по нормативам потребления);
- определение доступности для потребителей товаров и услуг организаций коммунального комплекса;
- оценку достоверности финансовой информации, используемой при обосновании расчетной величины тарифов;
- оценку экономической обоснованности расходов, приведенных в предложениях по установлению цен и тарифов, в том числе расходов на материалы, расходов по оплате работ подрядных и субподрядных организаций, использованию топливно-энергетических ресурсов, общецеховых и общеэксплуатационных расходов, расходов на оплату труда и прочих расходов;
- результаты проверки целевого использования ремонтного фонда;
- расшифровку цеховых и общепроизводственных расходов и обоснованности уровня указанных расходов, включенных в расчет цен и тарифов;
- анализ сложившейся системы сбора платежей потребителей за предоставляемые услуги;
- итоговое сводное предложение аудиторской организации по снижению расходов, а также увеличению реализации, направленное на сокращение тарифов организации.
Дипломник
ст. гр. ЭА-5-207 _________________ А.Ю. Дюкарева
Руководитель проекта
д.э.н., проф. _________________ О.И. Кольвах.
3 Безопасность и экологичность решений проекта
3.1 Охрана труда
3.1.1 Общая характеристика и анализ потенциальных опасностей и вредностей в ООО Консалтинговая группа «Финанс»
Основным видом деятельности ООО Консалтинговая группа «Финанс» является оказание консультационных услуг, аудит организаций.
В организации для работы сотрудники используют компьютеры, которые оказывают вредное воздействие следующим образом:
- повышенный уровень электромагнитного излучения;
- повышенный уровень пульсации светового потока;
- напряжение зрения;
- пониженные параметры микроклимата;
- шум;
- повышенное содержание в воздухе рабочей зоны микроорганизмов.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» размеры помещения соответствуют количеству работающих в нем людей. Согласно существующим Санитарно-эпидемиологические правилам и нормативам СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы" (утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 30 мая
Работы, выполняемые в помещении отдела относятся к категории легких работ, так как в данном помещении выполняются операторские работы. Это помещение по теплоизбыткам относится к помещениям с незначительными избытками тепла, так как современные ПЭВМ, выполненные по технологии «SL Enhanced» практически не выделяют тепла, кроме того, имеют встроенные системы вентиляции. Согласно СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03:
1. температура:
- зимний период: 20-22 С;
- летний период: 20-25 С;
- относительная влажность: 50-60%;
2.скорость движения воздуха:
- зимний период: 0,2 м/с;
- летний период: 0,5 м/с.
При планировании рабочего места учитывались удобство расположения дисплеев, принтеров, системного блока, клавиатуры, рабочего стола пользователя, а также зоны досягаемости рук оператора. Эти зоны установлены на основании антропометрических данных человеческого тела и приводятся в соответствующих справочниках.
Основным нормативным документом, регламентирующим требования, предъявляемые к производственному освещению в помещениях с дисплеями, является СНиП 23-05-95 «Естественное и искусственное освещение».
Естественное освещение осуществляется через светопроемы, ориентированные преимущественно на север и северо–восток, и обеспечивать КЕО не ниже 1,2% в зонах с устойчивым снежным покровом и не ниже 1,5% на остальной территории. Лучше всего если свет падает слева. Имеется искусственное освещение с помощью люминесцентных ламп. Освещенность на поверхности стола в зоне размещения рабочего документа должна быть Е= 400 лк. В любом случае, прямой свет не попадает на экран монитора, при попадании света на экран сильно понижается контрастность (при этом изображения практически не видно – его закрывает освещенная поверхность экрана). Кроме того, вредными являются резкие перепады освещенности – когда экран стоит в тени, а за спиной оператора находится окно или ярко освещенная стена – в этом случае экран превращается в зеркало, на котором видно все, что происходит за спиной оператора, но не видно то, что происходит на самом экране. При этом намного ускоряется утомляемость глаз.
В организации применяются защитные экраны, которые неплохо работают, когда нужно повысить контрастность, но, к сожалению, большинство из них дает более сильные блики, чем сам экран. Рекомендуется после каждых двух часов работы за дисплеем делать пятнадцатиминутный перерыв, а после четырехчасовой – часовой. Этот режим позволит избежать переутомления.
В помещениях ООО Консалтинговая группа «Финанс», в которых работа с использованием ПЭВМ является вспомогательной, температура, относительная влажность и скорость движения воздуха на рабочих местах соответствовуют действующим санитарным нормам микроклимата помещений.
В помещениях, оборудованных ПЭВМ, проводится ежедневная влажная уборка и систематическое проветривание после каждого часа работы на ПЭВМ.
В кабинете с установленной вычислительной техникой и электронными устройствами основным источником шума являются вентиляторы охлаждения блоков аппаратуры, принтеры и другие.
Источники питания выполнены в импульсном варианте высокочастотным тональным и не превышает 42 дБ для машин класса IBM PS установленных в помещении отдела, что соответствует норме.
Организация предоставляет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, возможность государственным инспекторам по пожарному надзору проводить обследование и проверки принадлежащих им производственных помещений в целях контроля за соблюдением требований пожарной безопасности.
В организации ООО Консалтинговая группа «Финанс» пожарную опасность создают элементы ЭВМ: электронные схемы и соединительные провода. Действующие радиотехнические детали разогреваются электрическим током, нагреваются окружающий их воздух и соседние детали, поэтому используется принудительное охлаждение (путем циркуляции воздуха).
В ЭВМ предотвращается нагрев и изучение тепла деталями из легковоспламеняющихся материалов, а также их воспламенение; возгорание трансформаторов, сопротивлений и дросселей вследствие недопустимого возрастания тока; нарушение изоляции соединительных проводов, пробой конденсаторов, короткое замыкание и возникновение электрической дуги; местные перегревы и искрения.
Для проведения мероприятий по охране труда в ООО Консалтинговая группа «Финанс» выделяются в установленном порядке средства и необходимые материалы. Расходование этих средств и материалов на другие цели запрещено.
К основным видам техники, предназначенным для защиты объекта от пожара, относятся средства сигнализации и пожаротушения, а также ручные огнетушители. Выбор типа и количество огнетушителей зависит от площади помещения и вида использования электрооборудования, согласно Правил пожарной безопасности».
Причиной возникновения пожара в организации может послужить электрический ток, а именно: короткие замыкания; перегрузки электродвигателей, светильных и силовых сетей; большие переходные сопротивления в местах соединений, ответвлений, в контактах электромашин и аппаратов, приводящие к локальному перегреву; работа неисправных электронагревательных приборов.
В организации применяются светильники различного типа. Наиболее пожароопасными являются лампы накаливания, так как температура поверхности колб может достигать 500°С.
Состояние электросетей и светильников систематически проверяется. Светильники периодически очищаются от пыли и загрязнений; перегоревшие лампы заменяются.
В проекте осветительных и силовых электросетей предусмотрены общие рубильники для отключения потребителей от источника электроснабжения после окончания работы и при возникновении пожара.
3.1.2 Мероприятия по уменьшению вредного воздействия и расчет выбора системы кондиционирования воздуха
Уровень шума в помещении снижается благодаря использованию звукопоглощающих материалов с максимальным коэффициентом звукопоглощения в области частот 63-8000 Гц для отделки помещений, подтвержденных специальными акустическими расчетами.
Дополнительным звукопоглощением служат однотонные занавески из плотной ткани, гармонирующие с окраской стен и подвешены в складку на расстоянии 15-
Работники соблюдают мероприятия пожарной безопасности, руководствуясь при этом СНиП 2.01.02 – 85 «Противопожарные нормы», в которых изложены основные требования к огнестойкости здания. В здании обеспечена безопасность людей при пожаре, а также разработаны инструкции о мерах пожарной безопасности. Все работники организации, вновь принятые на работу допускаются к работе только после прохождения противопожарного инструктажа, а также при изменении специфики работы проходят дополнительное обучение по предупреждению и тушению возможных пожаров. Первичный противопожарный инструктаж проводит инженер по охране труда, делает отметку в направлении отдела кадров и записывает в журнал данные работника, прошедшего инструктаж. Первичный инструктаж проводят в индивидуальном и первичном порядке.
В помещении организации на видных местах вывешены таблички с указанием номера телефона вызова пожарной службы и планы (схемы) эвакуации людей в случае пожара.
Работники организации соблюдают на рабочем месте и в быту требования пожарной безопасности стандартов, норм и правил, утвержденных в установленном порядке, а также соблюдают и поддерживают противопожарный режим.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» выполнются меры предосторожности при пользовании газовыми приборами, предметами бытовой химии, проведение работ с легковоспламеняющимися и горючими жидкостями, другими опасными в пожарном отношении веществами, материалами и оборудованием.
В случае обнаружения пожара работники обязаны сообщить о нем в пожарную охрану и принять меры к спасению людей, имущества и ликвидации пожара.
Осуществим выбор климатического оборудования для помещения консультационного отдела.
Данные для расчета:
– длина помещения –
– ширина помещения –
– высота помещения –
– удельная тепловая нагрузка внутри помещения – 35 Вт/м3;
– компьютеров в консультационном отделе – 2 шт;
– ксерокс – 1 шт;
– в помещении консультационного отдела постоянно находится 4 человека;
– санитарная норма свежего воздуха для консультационного отдела – 60 м3/ч.
В отделе есть возможность естественного проветривания, поэтому нет необходимости в проектировании приточно-вытяжной вентиляции, а целесообразно установить кондиционер сплит-системы, работающий на рециркуляционном воздухе.
Компрессорно-конденсаторный блок такого кондиционера устанавливается за пределами помещения на улице, а в помещении устанавливается внутренний блок сплит-системы. Между собой внутренний и наружный блоки связаны фреоновыми трубопроводами в изоляции.
Для подбора необходимого по холодопроизводительности кондиционера необходимо рассчитать тепло Q, поступающее в помещение от солнечной радиации, освещения, людей и оргтехники по формуле
Qобщ = Q1 + Q2 + Q3 (3.1)
Основные теплопритоки в помещение складываются из следующих составляющих:
- теплопритоки, возникающие за счет разности температур внутри помещения и наружного воздуха, а также солнечной радиации Q1, рассчитывается по формуле
Q1 = S ∙ h ∙ q, (3.2)
где: S – площадь помещения, м2;
h – высота помещения, м;
q – удельная тепловая нагрузка, Вт/м3.
Q1 = 34 ∙ 2,7 ∙ 35 = 3213 Вт
- теплопритоки, возникающие за счет находящийся в отделе оргтехники Q2. В среднем принимается 300 Вт на один компьютер в полной комплектации. Консультационный отдел оборудован двумя компьютерами и одним ксероксом, мощностью 100 Вт.
Q2 = 300 ∙ 2 + 100 = 700 Вт
- теплопритоки, возникающие от людей, находящихся в помещение Q3. В расчетах принимается, что от одного человека в офисных помещения поступает 100 Вт. В помещение консультационного отдела постоянно находятся четыре человека, следовательно
Q3 =100∙ 4=400 Вт.
Тогда Qобщ = 3213 + 700 + 400 = 4313 Вт
Руководствуясь требованиями СНиП 2.04.05—91 (Отопление, вентиляция и кондиционирование), в рабочее помещение необходимо подать санитарную норму свежего воздуха: 60 м3/ч на человека. Исходя из количества сотрудников (4 человек), определим количество приточного воздуха:
Lн = 60 ∙ 4 =
Модель кондиционера сплит-системы выбираем из типового ряда по ближайшему значению холодопроизводительности по формуле:
Qобщ = 1,2 (Q1 + Q2 + Q3) = 1,2 (3213 + 700 + 400) = 5175,6 Вт (3.3)
Для обеспечения круглогодичной работы кондиционера выберем оборудование фирмы «SAMSUNG», т.к. кондиционеры этой фирмы эффективно работают в режиме «теплового насоса» в холодное время года.
Комфортные условия в помещении в большой степени зависят от правильного распределения воздушного потока. Если выходящий из кондиционера поток холодного воздуха направлен вниз и попадает на человека, это неблагоприятно сказывается на его здоровье. Кондиционер фирмы «SAMSUNG» имеет специальную конструкцию воздухораздающего устройства. На выходе воздуха из внутреннего блока кондиционера установлены подающие шторки, конструкция которых позволяет направить поток воздуха горизонтально, что способствует равномерному распространению охлажденного воздуха по всему помещению.
Внутренний блок кондиционера крепится к стене на высоте h=2,3 м, т.е. выше рабочей зоны помещения.
3.2 Охрана окружающей среды
3.2.1 Общая характеристика влияния ООО Консалтинговая группа «Финанс» на окружающую среду
Предметом деятельности ООО Консалтинговая группа «Финанс» являются:
– аудиторская деятельность;
– постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
– налоговое консультирование;
– анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
– управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
– правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
– автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
– оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
– разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
– проведение маркетинговых исследований;
– проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
– обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
– оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
ООО Консалтинговая группа «Финанс» находится в Краснодарском крае, городе Туапсе, на улице Ленина 8 кв. 76 Общество располагается в двухэтажном здании на первом этаже, расположенном возле автомобильной дороги, которая находится у северо-восточной стороны здания.
В процессе освещения бытового и производственного помещения используются лампы разрядные низкого давления люминесцентные типа ЛБ (ГОСТ 6825-91), являющиеся отходами 1 класса опасности.
Данное сырье (люминесцентные лампы), соответствующее требованиям НТД, не претерпевает химических превращений, поэтому сертификаты на состав образовавшихся отходов не требуются.
Образующиеся отходы отработанных люминесцентных ламп (1 кл. токсичности) хранятся в герметической металлической таре.
В административном здании образуются бытовые отходы, образующиеся в результате амортизации предметов быта и самой жизни людей.
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» нет стационарных и передвижных источников, находящихся на балансе организации.
Организация не имеет производственных цехов и участков.
В результате обследования деятельности предприятия и изучения производственных процессов, используемых материалов, образующихся отходов, можно сделать вывод, что основные параметры производства, используемые материалы и сырье, количество и качество образующихся отходов соответствуют утвержденным технологическим нормативам и не оказывают негативное влияние на окружающую среду.
В соответствии со статьей 16 Федерального закона «Об охране окружающей среды» от 10.01.02 // предприятие осуществляет плату за негативное воздействие на окружающую среду. Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается законодательством Российской Федерации. Внесение платы не освобождает предприятие от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и возмещения вреда окружающей среде. Поэтому в соответствии со статьей 15 // на предприятии планируются, разрабатываются и осуществляются мероприятия по охране окружающей среды.
Предприятие осуществляет раздельный сбор образующихся отходов по их видам, классам опасности и другим признакам, чтобы обеспечить их использование в качестве вторичного сырья, переработку и последующее размещение; соблюдает условия, при которых отходы не оказывают вредного воздействия на состояние природной среды и здоровье людей при временном накоплении на промышленной площадке (до момента использования отходов в последующем технологическом цикле или направлении на объект их размещения). Методы обращения с отходами позволяют соблюдать экологические и санитарно - эпидемиологические нормы.
В кабинете с установленной вычислительной техникой и электронными устройствами основным источником шума являются вентиляторы охлаждения блоков аппаратуры, принтеры и другие.
В помещении работы аудиторов, работники которой в своей работе используют персональные электронно-вычислительные машины (ПЭВМ). Работа на ПЭВМ связана с воздействием на оператора повышенных уровней электромагнитного излучения, повышенных уровней рентгеновского излучения.
Таблица 2 – Динамика платежей ООО Консалтинговая группа «Финанс» за загрязнение окружающей среды (руб.)
| Годы | За выбросы в атмосферу от стационарных источников | За выбросы в атмосферу от передвижных источников | За размещение отходов | За сброс сточных вод | Итого |
| 2006 | - | - | 805,7 | - | 805,7 |
| 2007 | - | - | 946,97 | - | 946,97 |
| 2008 | - | - | 1029,02 | - | 1029,02 |
Плата ООО Консалтинговая группа «Финанс» за загрязнение окружающей среды за 2006 - 2008 года отражена в таблице 2.
Из данных таблиц видно, что плата за выброс стационарных и передвижных источников не ведется, так как никаких стационарных и передвижных источников предприятие не имеет, также не ведется плата за сброс сточных вод по той же причине.
Расчет показал, что общая сумма платежей за загрязнение окружающей среды увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом в 1,28 раза, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом в 1,09 раза, при этом платежи не имеют ярко выраженную тенденцию к росту. Увеличение платежей связано с тем, что с каждым новым годом предприятие образует немного больше отходов, чем в предыдущем году.
Анализ показал, что за 2006 год плата за размещение отходов на 17,53% ниже, чем за 2007 год и на 27,71% ниже, чем за 2008 год. Увеличение платы за размещение отходов вызвано увеличением фактической массы образующегося несортированного мусора и увеличением коэффициента индексации, который равен в 2006 году 1,3, в 2007 году – 1,4, в 2008 году – 1,48.
Увеличение платы за размещение отходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом в большей степени вызвано увеличением фактической массы образующегося несортированного мусора на 9,38%, а на увеличение платы за размещение отходов в 2008 году по сравнению с 2007 годом в большей степени повлияло увеличение коэффициента индексации на 5,71%.
3.2.2 Расчет платы за размещение отходов
Произведем расчет платы за отходы по классам опасности по формуле:
Пi = МФ * Цi * Кэ * Ки , руб/год (3.4)
где: МФ - фактическая масса образующихся отходов, т/год;
Цi - норматив платы за размещение 1 т отходов, руб/т;
Кэ – коэффициент экологической ситуации почвы для Северо-Кавказского региона;
Ки - коэффициент, учитывающий инфляцию.
Цi (1 класс опасности) = 1739,2 руб/т.
Цi (4 класс опасности) = 248,4 руб/т.
Кэ = 1,9.
Ки (
Ки (
Ки (
В ООО Консалтинговая группа «Финанс» численность рабочих мест составляет 8 человек, на одного работника выходит в среднем: в
Перечень промышленных отходов ООО Консалтгруппы «Финанс» представлен в таблице 3.
Таблица 3 – Промышленные отходы ООО Консалтгруппы «Финанс».
| Наименование | Класс опасности | Количество образующихся отходов, т/год | ||
| | 2006 | 2007 | 2008 | |
| 1.Отработанные люминесцентные лампы | 1 | 0,00474 | 0,00474 | 0,00474 |
| 2. Мусор не сортированный | 4 | 1,28 | 1,4 | 1,48 |
П 4 кл. = 1,28·248,4·1,9·1,3 = 785,34 руб/год.
П 4 кл. = 1,4·248,4·1,9·1,4 = 925,04 руб/год.
П 4 кл. = 1,48·248,4·1,9·1,48 = 1033,78 руб/год.
3.2.3 Мероприятия по снижению негативного воздействия на окружающую среду
На предприятии разрабатывается и осуществляется следующий план мероприятий по снижению отходов с целью достижения нормативов на образование и размещение отходов.
Бытовые отходы, которые собираются в металлические контейнеры и вывозятся на полигон ТБО.
Вывозятся бытовые отходы на полигон ТБО еженедельно, контроль постоянный.
Образующиеся отходы отработанных люминесцентных ламп (1 кл. токсичности) хранятся в герметической металлической таре. Основное загрязняющее вещество – ртуть. Мероприятие состоит в организации сдачи ламп в экологическую компанию «Дионис» для демеркуризации.
Ведется контроль за своевременностью перезаключения договоров на вывоз ТБО.
Отходы 4 класса опасности хранятся с соблюдением требований, предотвращающих загрязнение подземных и поверхностных водных источников и атмосферного воздуха
По видам отходов организовать на территории предприятия экологически безопасные складирования и хранение в соответствии с установленным лимитом размещения и условиями временного хранения.
Установить нормативы образования и лимиты на размещение отходов в целях недопущения превышения предельно допустимого воздействия их на окружающую среду.
В случае размещения отходов на несанкционированных свалках (или необорудованных местах на предприятии) плата увеличивается в 5 раз за всю массу обнаруженных отходов и умножается на дополнительный штрафной коэффициент.
Снижает уровень шума в помещении использование звукопоглощающих материалов с максимальным коэффициентом звукопоглощения.
Дополнительным звукопоглощением служат однотонные занавески из плотной ткани, гармонирующие с окраской стен и подвешены в складку на расстоянии 15-
Дипломник
ст. гр. ЭА-5-207 _________________ А.Ю. Дюкарева
Руководитель проекта
д.э.н., проф. _________________ О.И. Кольвах.
Консультант
к.т.н., каф. БЖД ОТ _________________ А.Г. Хвостиков
Консультант
к.т.н., каф. БЖД ОС _________________ Г.Н. Соколова
4 Мероприятия по совершенствованию аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства в ООО Консалтинговая группа «Финанс» (Проектная часть)
4.1 Разработка методики аудита тарифов жилищно-коммунального хозяйства в ООО Консалтинговая группа «Финанс»
Существующая система формирования тарифов предприятий жилищно-коммунального хозяйства, основанная на убыточности подавляющей части жилищных организаций - поставщиков услуг, не заинтересовывает предприятия в снижении затрат, не создает стимулов к повышению эффективности их деятельности.
В настоящий момент нет ясности, какую же часть (уровень) от фактических затрат реально оплачивает население, и насколько объективны их значения. В связи с этим возникает необходимость в проведении независимой экспертизы экономического и финансового обоснования фактических затрат, учитываемых при формировании себестоимости поставленных услуг и выполненных работ в процессе содержания и текущего ремонта жилищного фонда предприятиями ЖКХ.
Необходимость проведения аудита в муниципальных предприятиях обусловлена двумя основополагающими факторами. Во-первых, в соответствии со статьей 113 ГК предприятия ЖКХ создаются в форме муниципальных предприятий. Имущество муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Во-вторых, унитарным предприятием признается коммерческая организация. В соответствии со статьей 50 ГК «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели (некоммерческие организации)». Таким образом, на предприятия ЖКХ распространяется налоговое законодательство РФ.
Законодательством Российской Федерации закреплено, что собственником унитарных предприятий является государство в лице местных органов власти, и естественным желанием такого собственника будет - проверить финансово-хозяйственную деятельность такого предприятия. Ожидаемый результат от проведения таких проверок - выборы новых технологий и снижение себестоимости оказываемых услуг. Этот принцип должен быть положен в основу методики аудита тарифов. При рассмотрении процедур анализа и контроля обоснованности тарифов на коммунальные услуги исходными являются контрольные функции органов исполнительной власти субъектов РФ, которым предоставлено это право (рис. 2).
Рисунок 2 - Функции органов исполнительной власти субъекта РФ по контролю деятельности ЖКХ региона.
Необходимость участия государственных органов исполнительной власти в решении вопросов определения величины тарифов на коммунальные услуги вызвана необходимостью общественного контроля за прозрачностью и правильностью их формирования. Общество не может допустить исключительно рыночных отношений в этой среде, поскольку могут возобладать устремления организаций ЖКХ бесконтрольно повышать тарифы, ссылаясь на рост цен на энергетические и другие ресурсы и пользуясь монопольным положением ряда организаций ЖКХ.
Своевременность проведения независимой специальной экспертизы позволит в значительной степени установить достоверность, объективность и необходимость произведенных работ и затрат по водоснабжению, теплоснабжению, сбору и вывозу мусора и т.п.
Рисунок. 3 – Анализ общих принципов регулирования и учета тарифов
В соответствии с принципами формирования и регулирования тарифов и надбавок в работе рассмотрена методология учётного формирования издержек предприятий отрасли, составления консолидированного отчета о совокупных расходах организаций с целью создания условий для решения единых экономических задач при обосновании тарифов в системе ЖКХ. В общем виде принципы регулирования и учёта надбавок представлены на рисунке 3.
Формирование, регулирование и учет тарифов и надбавок в ЖКХ должен быть основан на следующих принципах: полное возмещение затрат, установление тарифов и надбавок, обеспечивающих потребности коммунального комплекса; стимулирование снижения производственных затрат; создание условий для привлечения инвестиций; достижение баланса интересов потребителей услуг и организаций коммунального комплекса; установление условия обязательного изменения тарифов; обеспечение доступности информации пользователям услуг и надзорным органам.
Экспертиза экономического обоснования тарифов может проводиться:
- при подготовке хозяйственными субъектами соответствующих расчетов и обоснований на регулируемый период, установленный действующими нормативными актами для расчета показателей, включаемых в тариф;
- при инициативном обращении хозяйственных субъектов в регулирующие органы с просьбой пересмотра тарифов в течение регулируемого периода;
- в случае несогласия хозяйственного субъекта с утвержденной регулирующим органом величиной тарифа;
- в иных случаях по соглашению между хозяйственным субъектом и органом, осуществляющим регулирование тарифов.
Экспертизу экономической обоснованности тарифов имеет право проводить только организация, имеющая аккредитацию Госстроя РФ. Заключение такой организации имеет юридическую силу, на которое можно ссылаться при определении новых тарифов.
В курсовом проекте разработана Методика аудита тарифов на жилищно-коммунальные услуги.
Экспертиза, выполняемая в соответствии с настоящей Методикой, решает задачи:
- выявление непроизводительных затрат и внутренних резервов предприятий, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда с целью повышения эффективности производства;
- повышение ответственности предприятия за экономическое обоснование тарифов на оказываемые услуги;
- повышение объективности в принятии решений регулирующими органами по установлению тарифов на содержание и ремонт жилья.
Специальным назначением настоящей экспертизы является проверка фактической и планируемой себестоимости и финансового результата, являющиеся базой для установления тарифа на определенный вид услуг, оказываемых предприятиями жилищной сферы.
Результатом проведения экспертизы является аудиторское заключение экспертной организации. Заключение по результатам проведения в соответствии с разработанной Методикой аудита является юридически достаточным основанием для пересмотра тарифов.
Методика состоит из шести разделов.
1 раздел. Общие положения.
Настоящая методика разработана в целях регламентации проведения финансового аудита тарифов на ЖК услуги, проводимого ООО Консалтинговая группа «Финанс». Она может быть использована в качестве руководства для проведения экспертизы тарифов на ЖК услуги.
В этом разделе вводятся основные понятия и термины, используемые в настоящей методике. Устанавливается рекомендуемый порядок проведения финансового аудита тарифов в организациях - локальных монополистах, производящих товары, выполняющих работы и оказывающих услуги жилищно-коммунального назначения (в дальнейшем - оказание услуг) по следующим видам деятельности:
- теплоснабжение;
- электроснабжение;
- водоснабжение и водоотведение;
- жилищные услуги (содержание и ремонт мест общего пользования в жилых зданиях, включая обслуживание лифтов и вывоз бытовых отходов), если данные услуги предоставляются не на конкурсной основе.
Аудит, выполняемый в соответствии с настоящей Методикой, решает задачи:
- выявление непроизводительных затрат и внутренних резервов предприятий с целью повышения эффективности производства;
- повышение ответственности предприятий за экономическое обоснование тарифов на оказываемые услуги;
- повышение объективности в принятии решений регулирующими органами по установлению тарифов на жилищно-коммунальные услуги;
Результатом проведения аудита тарифов должно быть аудиторское заключение по обоснованности тарифов, которое должно содержать следующую информацию:
- описание методов экспертизы тарифов и оснований для их выбора;
- оценку достоверности финансовой информации, принятой по обоснованию расчетной величины тарифов;
- оценку обоснованности определения видов и объемов продукции (работ, услуг) в натуральном выражении;
- оценку обоснованности общей величины, структуры и размера составляющих потребности в финансовых средствах по видам регулируемой деятельности на период утверждения тарифов;
- анализ динамики тарифов, включая постатейный анализ фактической себестоимости и рентабельности;
- сведения о динамике цен на приобретаемые ценности;
- анализ отклонений этих цен от рыночных либо от установленных тарифов;
- анализ норм и нормативов, их полноты, динамики, сравнение со среднеотраслевыми показателями, обоснование отклонений от этих показателей;
- сведения о соблюдении предприятием установленных норм и нормативов;
- сведения о системе контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей;
- данные о суммах и удельном весе в себестоимости производственных потерь, их причинах;
- сведения о доле в себестоимости затрат на энергоресурсы, динамика тарифа за проверяемый период;
- анализ цен, объемов и динамики расходов на приобретение услуг сторонних организаций;
- результаты выборочного контроля полученных работ и услуг, основания для выборки, анализ обоснованности расходов;
- выборочная оценка влияния переоценки основных средств различными способами на сумму амортизации;
- данные о степени изношенности основных средств;
- результаты проверки целевого использования амортизационных отчислений;
- результаты выборочной проверки сданных работ по капитальному ремонту и другим капитальным вложениям;
- оценка расчетов стоимости работ, указанных в сметах;
- данные о выполнении планов по капремонту;
- результаты проверки целевого использования ремонтного фонда;
- проекты планово-предупредительных работ - процент исполнения, соответствие нормам;
- расшифровку прочих расходов по текущему ремонту, оценку из обоснованности;
- наличие и обоснованность фактов передачи во временное пользование либо иного выбытия товарно-материальных ценностей;
- сведения об обоснованности складских запасов;
- доля в себестоимости аварийно-восстановительных работ. Причины аварий;
- расшифровка цеховых и общепроизводственных расходов;
- анализ избранной методики учета и калькулирования себестоимости;
- анализ применяемых норм и нормативов потребления: особенности этих норм;
- анализ данных, на основании которых был рассчитан тариф, и фактических данных за предыдущий год;
- выводы и предложения по путям снижения производственной себестоимости по регулируемой деятельности.
Методы проведения аудита устанавливаются таким образом, чтобы было обеспечено полное отражение в аудиторском заключении информации, которая должна иметь место в аудиторском заключении.
2 раздел. Анализ организационно-правового статуса и условий хозяйствования организации.
В этом разделе рассматриваются и анализируются следующие нормативно-правовые документы:
- устав;
- договор на пользование имуществом;
- данные Госстатистики о присвоении кодов по выполняемой деятельности;
- лицензии на право осуществления видов деятельности;
- контракт руководителя предприятия с собственником;
- распорядительные документы органов местного самоуправления, устанавливающие для предприятия определенные условия по осуществлению регулируемой деятельности;
- учетная политика предприятия.
3 раздел. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности.
В этом разделе проводится анализ выполнения объемов оказываемых услуг по натуральным измерителям с учетом специфики производственной деятельности каждой конкретной организации. При проведении анализа выполнения производственной программы методика предлагает использовать метод сравнения отчетных данных с планируемыми показателями, с аналогичными показателями за предшествующий период. Для полноты и объективности выводов большое значение имеет сравнение динамики изменения объемов услуг по анализируемой организации с соответствующими показателями аналогичных организаций в пределах одного муниципального образования либо ближайших муниципальных образований.
При анализе выполнения производственной программы необходимо проанализировать:
объем услуг, оказываемый отдельным группам потребителей;
определить факторы, влияющие на его изменение, в частности нормативы потребления услуг;
структуру потребителей;
тарифы на оказываемые услуги.
Основным показателем, характеризующим производственную деятельность организации, является общий объем доходов, образующийся из доходов от реализации по каждому виду услуг основной деятельности организации.
В результате анализа показателя суммы доходов от оказания ЖК услуг выясняется степень его выполнения (невыполнения), динамика изменения по сравнению с предшествующим периодом.
Итак, анализируются все натуральные показатели, участвующие в выполнении ЖК услуг. Например, количество куб. м воды, приходящееся на человека в сутки; среднеэксплуатируемая общая площадь жилого фонда, нежилых помещений; среднеинвентарное число машин; среднее расстояние вывоза мусора до мест его обезвреживания; затраты времени на одну ездку; одиночное протяжение уличной водопроводной сети, км; пропущено через очистные сооружения, тыс. куб. м; расход электроэнергии на собственные нужды; потери электроэнергии, тыс. кВт х ч; сколько отпущено тепловой энергии в сеть, тыс. Гкал, и т. п.
Кроме анализа натуральных показателей, в этом разделе проводится анализ структуры выполнения договорных обязательств. Анализируются: виды заключенных договоров; соответствие существующих договоров текущему законодательству; объем работ (услуг); обязательства заказчика по оплате, включая сроки и способ расчетов; экономические санкции, применяемые сторонами в случае нарушений условий договора; порядок разрешения споров; порядок прекращения договора.
При анализе наличия и движения основных фондов исследуются: движение основных фондов по балансу (выбытие и поступление); полнота использования в производстве; своевременность проведения текущих и капитальных ремонтов.
При анализе состояния трудовых ресурсов исследуются: численность персонала (в т.ч. аппарата управления, рабочих, служащих, специалистов); заработная плата (в т.ч. аппарата управления, рабочих, служащих, специалистов).
4 раздел. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
В этом случае анализируются показатели рыночной устойчивости; показатели, характеризующие рентабельность; анализ состояния дебиторской задолженности. В таблице 2 представлена методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности, которая рекомендуется к применению в ООО Консалтинговая группа «Финанс».
Методика экспресс-анализа разбивается на направления (процедуры) анализа и показатели, а также описывает алгоритм расчета или информационное обеспечение.
Таблица 2 – Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности
| Направление (процедура) анализа | Показатель | Информационное обеспечение (алгоритм расчета) |
| 1. Оценка состояния и динамики экономического потенциала предприятия | ||
| 1.1 Оценка имущественного положения | 1. Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия, тыс. руб. | Итог баланса в нетто |
| 2. Стоимость основных средств | Форма №1 (строка – «основные средства») | |
| 3. Коэффициент износа основных средств, проц. | Износ ОС * 100 / ОС | |
| 1.2 Оценка финансовых вложений | 1. ∑ собственных средств предприятия, тыс. руб. | Собственный капитал + долгосрочные обязательства – ОС и пр. внеоборотные активы |
| 2. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств | привлеченный капитал / на собственный капитал | |
| 3. Коэффициент покрытия | текущие активы / на текущие обязательства | |
| 1.3 Наличие в балансе «больных» статей | 1. Убытки | Форма №1 |
| 2. Кредиты и займы, не погашенные в срок | Форма 3 | |
| 2. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности | ||
| 2.1 Оценка прибыльности | 1. Прибыль, тыс. руб. | Форма №2 |
| 2. Рентабельность продукции, проц. | Прибыль от реализации * 100 / на выручку от реализации | |
| 3. Рентабельность основной деятельности, проц. | Прибыль от реализации * 100 / на затраты на производство продукции | |
| 2.2 Оценка динамичности | 1. Темп роста выручки (валового дохода) от реализации, проц. | Форма №2 (в динамике) |
| 2. Темп роста прибыли, проц. | Форма №2 (в динамике) | |
| 2.3 Оценка эффектив-ности использо-вания экономичес-кого потенциала | 1. Рентабельность активов, проц. | Балансовую прибыль * 100 / на итог среднего баланса-нетто |
| 2. Рентабельность собственного капитала, проц. | Балансовую прибыль * 100 / на средний собственный капитал | |
| 2.4 Оценка рыночной и инвестиционной активности | 1. Ценность акции | Рыночную цену акции / на доход на акцию |
| 2. Рентабельность акции | Дивиденд, выплаченный по акции / на рыночную цену акции | |
| 3. Коэффициент котировки акции | Рыночную цену акции / на книжную (учетную) цену акции | |
5 раздел. Аудит формирования фактической производственной себестоимости и прибыли.
Это один из самых сложных разделов. Аудит фактических затрат должен проводиться не столько в целях установления правильности оформления списываемых на себестоимость затрат, сколько в целях установления достоверности отнесения их на себестоимость по следующим принципам:
- производственная направленность затрат, т.е. прямая обусловленность производственной деятельности предприятия, подлежащей регулированию;
- технологическое соответствие, т.е. обусловленность технологией и организацией производства;
- номенклатурное соответствие, т.е. правомерность списания только тех затрат, которые разрешено списывать в себестоимость;
- количественное соответствие, т.е. обусловленность списываемых затрат производственными нормами, установленными регулирующими органами, отраслевыми нормативными материалами или самим предприятием;
- действительность произведения затрат, т.е. правомерность списания только действительно произведенных затрат, что устанавливается выборочной проверкой отдельных производственных участков, по которым произошло списание фактических затрат.
6 раздел. Экспертиза экономического обоснования потребности в финансовых средствах по регулируемой деятельности.
Итоговый раздел представляет собой систему итоговых таблиц, в которых аудиторская фирма, проводившая проверку, показывает данные, скорректированные в ходе проверки, и объемы отклонений. А именно: изменения, произошедшие в основных показателях деятельности предприятия: объем производства, себестоимость, прибыль, общий доход, средний уровень рентабельности, себестоимость единицы объема (услуг), средний тариф на единицу объема (услуг).
Предприятие, заказывая аудит тарифов, должно хорошо представлять, какой результат оно должно получить от этой работы.
4.2 Разработка внутрифирменного стандарта по аудиту организаций жилищно-коммунального хозяйства
В настоящее время в организациях жилищно-коммунального хозяйства, в основном, осуществляется ведомственный аудит тарифов на коммунальные услуги. Аудит, как независимая проверка всей финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности, проводится крайне редко, хотя многие корпоративные группы жилищно-коммунального хозяйства по объему выручки от оказания услуг и сумме активов бухгалтерского баланса вполне соответствуют критериям необходимости проведения обязательного аудита. К тому же действующим законодательством предусмотрено, что эти критерии для муниципальных унитарных предприятий законом субъектов РФ могут быть снижены. Однако представляется, что аудита только тарифов стоимости услуг в системе жилищно-коммунального хозяйства недостаточно.
Финансовая и технологическая экспертиза позволяют контролировать не только тарифы жилищно-коммунального хозяйства, но могут быть основой для принятия управленческих решений для органа местного самоуправления. Одновременно необходимо совершенствовать процедуры внутреннего и внешнего аудита организаций жилищно-коммунального хозяйства с учетом особенностей осуществляемой ими деятельности.
Внешний аудит, кроме обычных функций проверки достоверности финансовой отчетности, должен включать анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния организаций жилищно-коммунального хозяйства, разработку обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития. Одновременно необходимо осуществлять консультирование руководителей предприятий, подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.
Оказание сопутствующих аудиту услуг имеет для жилищно-коммунального хозяйства особое значение ввиду сравнительно низкого уровня квалификации работников бухгалтерско-финансовых подразделений на большинстве предприятий отрасли. Работа в условиях реформирования жилищно-коммунального хозяйства требует от них профессиональной компетентности в областях бухгалтерского учёта, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа, ревизии и контроля. В настоящее время такой компетентностью обладают наиболее квалифицированные аудиторские фирмы и аудиторы, зарегистрированные в установленном порядке как индивидуальные предприниматели. Им в работе рекомендуется в письменном виде (в форме договора, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.) и по итогам выполнения работ и оказания услуг оформлять документ, отражающий результаты выполнения задания, выводы и предложения, связанные с этим расчеты, формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности.
Разработка внутрифименного стандарта по аудиту организаций жилищно-коммунального хозяйства позволит ускорить процесс проверки предприятий этой отрасли.
Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.
Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.
Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.
Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:
а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
б) сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;
в) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
г) обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами.
Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.
Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.
К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.
Внутренние стандарты являются частью организационно - распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.
Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:
а) целесообразности - иметь практическую пользу;
б) преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
в) логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
г) полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
д) единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.
Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.
При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.
При отсутствии правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной области аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации.
Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.
В случае прямых указаний в правилах (стандартах) аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.
Разботанный стандарт по аудиту организаций жилищно-коммунального хозяйства содержит пять разделов.
1 раздел. Общие положения.
Настоящий стандарт разработан в целях установления единых требований обязательного и инициативного аудита организаций жилищно-коммунального хозяйства, проводимого ООО Консалтинговая группа «Финанс». Он может быть использован в качестве руководства для проведения проверки в организациях жилищно-коммунальной отрасли. Основанием для разработки данного стандарта являются специфические особенности функционирования данной отрасли.
Данный внутрифирменный стандарта используется для:
- уменьшения трудоемкости аудиторских работ по проверкам отдельных обектов жилищно-коммунального хозяйства (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера),
- обеспечения дополнительного контроля за работой ассистентов (помощников) аудитора
- рационального совершенствования технологии и организации проведения аудита.
Данный стандарт будет применяться при обязательных и инициативных проверках организаций жилищно-коммунального хозяйства.
Данный стандарт разработан на основе федеральных стандартов аудита, международных стандартов аудита и общероссийских (рекомендательных) стандартов аудита.
Данный стандарт не противоречит внутренним нормативным документам ООО Консалтинговая группа «Финанс».
Данный стандарт действует до внесения изменений в федеральные стандарты аудита, международные стандарты аудита и общероссийские (рекомендательные) стандарты аудита.
2 раздел. Основные понятия и определения.
В этом разделе вводятся основные понятия и термины, используемые в настоящем стандарте.
3 раздел. Сущность внутреннего стандарта.
Сущность данного стандарта состоит в тщательном определении целей и задач проверки, а также методов решения поставленных задач.
Методология решения указанной проблемы состоит из:
- анализа факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности (внешние факторы: характеристика и состояние отрасли жилищно-коммунального хозяйства, стабильность хозяйственного права; факторы, характеризующие бизнес клиента: вид деятельности клиента, масштаб бизнеса клиента, финансовое положение предприятия; внутренние факторы: склонность руководства к риску, качество менеджмента, опыт и квалификация бухгалтерского персонала, загруженность бухгалтерского персонала, ротация, давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства, наличие неоднозначно толкуемых хозяйственных операций, организация бухгалтерского учета и документооборота в организации жилищно-коммунального хозяйства, организация внутреннего контроля; зависящие от аудиторов факторы: информированность аудитора о клиенте, наличие налоговых проверок за предыдущие периоды, опыт и квалификация аудиторов, планируемый объем проверяемой документации);
- составление плана и программы аудита (план аудита должен содержать следующую информацию: планируемые трудозатраты, уровень существенности, оценка аудиторского риска, сроки проведения проверки, состав аудиторской группы и её руководитель, перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей; программа аудита должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании.
4 раздел. Нормативные акты, используемые при аудите.
При проверке организаций жилищно-коммунального хозяйства аудитор использует положения следующих нормативных актов:
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
- Постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов Российской Федерации, конкретизирующие отдельные положения Закона;
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов;
- Федеральный закон от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд";
- Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;
- Федеральный закон от 30.12.2004 №210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса»;
- Федерального закона от 26.12.2005 №184-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса»;
- Постановления Правительства Российской Федерации от 17 февраля 2004 года № 89 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства»;
- Постановление Госстроя России № 13 от 11.11.1998 г. «Об утверждении положения о проведении экспертизы экономически обоснованных тарифов на товары, работы и услуги, учитываемых в оплате жилья и коммунальных услуг»;
- «Правилами установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг» (постановление от 23.05.2006 №306);
- «Правилами предоставления коммунальных услуг гражданам» (постановление от 23.05.2006 №307);
- «Порядком установления нормативов потребления газа населением при отсутствии приборов учета газа» (постановление от 13.06.2006 №373);
- Постановление Правительства РФ от 26.02.2004 №109, утверждающее «Правила государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» и «Основы ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации»;
- Методическими указаниями по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском рынке, утвержденными приказом Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 №20-э/2 и Методическими указаниями по регулированию розничных цен на газ, реализуемый населению, утвержденными приказом Федеральной службы по тарифам от 23.11.2004 №194-э/12;
- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000;
- и другие.
5раздел. Приложения.
Приложения должны содержать:
- макеты рабочих документов аудитора;
- вопросы и тесты;
- аудиторские процедуры.
Письмо Департамента регулирования государственного финынсового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 29 января
- выполнение требования осмотрительности;
- последующая оценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- начисление амортизационных отчислений по реконструируемым объектам основных средств;
- определение величины отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль;
- раскрытие информации о выданных поручительствах и других видах обеспечений;
- раскрытие информации о связанных сторонах;
- раскрытие информации о событиях после отчетной даты;
- обоснованность отступлений от правил бухгалтерского учета;
- составление консолидированной (сводной) финансовой отчетности.
4.3 Мероприятия по снижению аудиторского риска, основанные на соблюдении стандартов аудита и применении информационных технологий
Залогом успешной работы аудиторской организации является умение предвидеть риски, связанные с профессиональной деятельностью, правильно установить их предельно допустимый уровень, определить направления по нейтрализации. Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы.
К мероприятиям по снижению аудиторского риска можно отнести:
1) Работа только с честными клиентами. Если проверяемое предприятие не проявляет достаточной честности в отношениях со своими покупателями, заказчиками, служащими, государственными учреждениями и т.д., то вероятность судебного разбирательства существенно возрастает. Аудиторская организация должна разработать методы определения степени честности своих клиентов и отказаться от работы с теми, кому нельзя верить.
2) Наем квалифицированного персонала, который следует адекватно готовить и контролировать. Значительную часть всех работ по проведению аудиторской проверки выполняют молодые специалисты, обладающие сравнительно малым опытом. Принимая во внимание существенный уровень риска, с которым сталкивается Консалтинговая группа «Финанс» при проведении аудита, необходимо обеспечить адекватную квалификацию и хорошую подготовку персонала. За их работой должны следить другие, опытные квалифицированные профессионалы.
3) Соблюдение профессиональных стандартов и кодекса этики аудиторов. Консалтинговая группа «Финанс» должна разработать и применить на практике процедуры, которые обеспечивали бы понимание и выполнение всеми работниками организации требований стандартов аудита, заключений, правил профессионального поведения, а также иных профессиональных инструкций.
4) Сохранение независимости. Независимость, которая здесь имеется в виду, выходит за рамки просто бухгалтерской независимости. На самом деле, в условие независимости входит наличие ответственности, не связанной с интересами клиента. Очень часто конфликтные ситуации возникают в связи с тем, что аудитор со слишком большой готовностью принимает на веру утверждения клиентов или же сдается под давлением с их стороны. Аудитор всегда должен проявлять здоровый скептицизм.
5) Понимание бизнеса клиента. В ряде случаев аудитор не находит ошибки, так как не знаком с особенностями хозяйственных операций, осуществляемых в данной сфере. Очень важно чтобы команда, проводящая аудит, была знакома с особенностями деятельности клиента.
6) Поддержание высокого качества аудита. Чтобы обеспечить высокое качество аудита, требуется собрать фактический материал и сформулировать на его основе правильные выводы. Например, очень важно сделать адекватное заключение о системе внутрихозяйственного контроля. Необходимо подавать данные таким образом, чтобы в них нашли отражение все выявленные факты. Повышение качества аудита снижает вероятность возникновения искажений и судебных разбирательств.
7) Правильное документирование работы. Подготовка качественных рабочих документов способствует организации и проведению качественного аудита. Если аудитор в случае судебного разбирательства хочет успешно защитить результаты своей проверки, то ему обязательно нужно представить в качестве доказательства правильно оформленные рабочие документы.
8) Сохранение конфиденциальности взаимоотношений. Аудиторы несут этические, а иногда и юридические обязательства не раскрывать информацию о своем клиенте посторонним.
9) Использование квалифицированных юридических консультаций. Каждый раз, когда при проведении аудита возникнут серьезные проблемы, аудитор должен поступить весьма предусмотрительно, если прибегнет к помощи опытного юридического консультанта.
Элементами внутренних документов аудиторской деятельности должны стать приемы и методы оценки существенности и аудиторского риска, а также построения аудиторской выборки.
Согласно правилу (стандарту) № 4 "Существенность в аудите" аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Принцип существенности в аудите - своего рода фундамент, гарантия для профессионального решения многих вопросов. Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.
Вопрос оценки существенности в аудите заключается прежде всего в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки. Аудитор, высказывая мнение о достоверности финансовой отчетности в целом, одновременно дает оценку конкретным балансовым статьям, показателям, группам операций. Большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете оказывают влияние и на баланс, и на отчет о прибылях и убытках, и на другие формы отчетности, в силу этого для оценки существенности аудитору необходима база показателей.
Можно посоветовать использование следующих показателей бухгалтерской отчетности в качестве базовых при проверке организаций жилищно-коммунальных хозяйств: из формы № 1 - внеоборотные активы (стр. 190), собственный капитал (стр. 490) и валюта баланса (стр. 300); из формы № 2 - объем реализации без НДС (стр. 010), себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (стр. 020). Это, на наш взгляд, наиболее важные показатели, характеризующие достоверность бухгалтерской отчетности, которые наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера и (или) наиболее предсказуемы по отношению к факторам деятельности предприятия (организации). Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения.
Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя или группы таких показателей. Например, для показателей внеоборотных активов, объема реализации и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) - 2%, для показателя валюты баланса - 5%, а для показателя собственного капитала - 10%. Второй вариант представляется более предпочтительным, так как значение различных базовых показателей может отличаться друг от друга на порядок. Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от среднего значения, определяется общий уровень существенности.
Согласно правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», составленному на основе международного стандарта 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», аудиторский риск включает три составные части:
- неотъемлемый риск, означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;
- риск средств контроля, означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор предполагает, что система внутреннего контроля не может обеспечить своевременное обнаружение либо предотвращение ошибок, объем аудиторской проверки должен быть расширен для того, чтобы исключить риск необнаружения ошибок. Наиболее распространенным на практике методом изучения и оценки надежности средств контроля является тестирование;
- риск не обнаружения, означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. [47, с. 49]
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. С этой целью аудитору следует получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.
Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы. Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации.
Для оценки структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, можно порекомендовать использование вопросников, где в зависимости от ответа на поставленный вопрос выставляется определенное количество баллов. Затем сопоставлением фактически набранных баллов с максимальным количеством баллов, определенным по итогам вопросника, дается фактическая оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
Правило (стандарт) № 16 "Аудиторская выборка" устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы либо определенные элементы либо сформировать аудиторскую выборку. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок.
Суть аудиторской выборки (выборочной проверки) заключается в том, что на основании ряда элементов аудитор делает вывод о всей генеральной совокупности. Выделяют два метода выборочной проверки: статистический и нестатистический. Решение об использовании конкретного метода в выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с позиций более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.
Рассмотрим данные положения на примере построения выборки для проверки сальдо по счетам учета основных средств. Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура основных средств и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета основных средств и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура основных средств не столь велики, то целесообразно применение нестатистических методов выборки. При проверке основных средств в предприятиях жилищно-коммунальных хозяйств применяются в большинстве случаев статистические методы выборки. [50, с. 177]
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен. При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. Если при выполнении процедур по существу аудитором выявляются систематические и однотипные расхождения с учетными данными, то полученные результаты должны экстраполироваться на всю совокупность элементов объекта аудита. Аудитор обязан отражать в рабочей документации все стадии аудиторской выборки и анализ ее результатов. Все документы, попавшие в выборку, должны быть зафиксированы в рабочей документации аудитора вне зависимости от наличия или отсутствия в них нарушений.
Современная хозяйственная жизнь отличается многочисленностью и сложностью финансовых операций, поэтому для аудиторов стали практически незаменимыми автоматизированные методы тестирования и обработки цифровых данных в ходе так называемых процедур по существу и при выполнении аналитических процедур.
Наиболее актуальной задачей, которую аудиторы ставят перед разработчиками программного обеспечения в настоящее время, является автоматизация и стандартизация деятельности аудиторов на всех этапах аудиторской проверки. Решение данной задачи с точки зрения автоматизации рассматриваемых в настоящей статье расчета уровня существенности и аудиторского риска предложено компанией «Термика» - разработчиком программного информационно-аппаратного комплекса «ЭкспрессАудит: ПРОФ». [51, с. 268]
В целях выполнения положений правил (стандартов) № 4 «Существенность в аудите» и № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (Бухгалтерской) отчетности» в состав комплекса включены расчетные модули по оценке уровня существенности, оценке неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, а также аудиторского риска в целом (при заполнении заданных параметров расчет производится автоматически).
Программный комплекс построен по принципу полного соответствия требованиям действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности как непосредственно в части проведения проверки, так и в части формирования рабочих документов аудитора.
В настоящее время в условиях рыночной экономики большое внимание уделяется экологии. Плата за размещение отходов, за выбросы существенно влияют на результаты финансовой деятельности предприятия и на учетную политику. Аудиторам при проведении проверки необходимо обращать внимание на расчет платы при оценке аудиторских рисков.
Таким образом, принимая во внимание действие механизма причинения вреда в процессе осуществления техногенной деятельности предприятием и руководствуясь смыслом введенных законодателем понятий «вред», «убытки», «ущерб», «расходы», «упрощенная выгода», определим следующие составные риска:
1) вероятность воздействия опасных техногенных факторов на окружающую среду. При этом не принципиально, обусловлены ли эти воздействия экологическим правонарушением или правомерно осуществляемой деятельностью предприятия;
2) ущерб причиненный окружающей среде (точнее, собственнику, пользователю природными объектами) вследствие негативного воздействия при осуществлении промышленной, оборонной и иной деятельности предприятием.
Расчеты и упрощенная выгода тех предприятий, на которые оказали воздействие загрязненные природные объекты, либо загрязнение которых проявилось в нехватке природных ресурсов, необходимых для обеспечения деятельности этих предприятий.
4.4 Автоматизация аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства на основе программы
Audit
Net
При организации работы по аудиторскому проекту, в частности по проектам проверки организаций ЖКХ, встает ряд задач, которые должны быть решены эффективным, а самое главное удобным для пользователя образом.
Вопросы, связанные с проектной формой организации работы, можно разделить на две группы:
1) вопросы подготовительно – организационного характера;
2) вопросы управления ходом работ по проекту.
К вопросам подготовительно – организационного характера относятся, в свою очередь, вопросы составления графика проекта, бюджета проекта, распределения ресурсов между проектными и непроектными работами компании.
Среди вопросов управления ходом работ по проекту можно выделить вопросы эффективного использования трудовых ресурсов, организации контроля работ по проекту, контроля финансовых потоков и др.
В процессе решения перечисленных вопросов встает ряд проблем:
- проблема составления бюджета проектов, разница между планируемым и фактическим бюджетом. Аудит ЖКХ имеет достаточно затратный комплекс процедур проверки. Здесь важной управленческой задачей является определение бюджета проекта. Оценивая стоимость проекта (стоимость ресурсов, накладные расходы и прочие издержки), следует учитывать множество факторов, не позволяющих в итоге поставить знак равенства между планируемой и фактической стоимостью проекта;
- проблема составления графика проекта, разница между планируемыми и фактическими датами выполнения задач по проекту. Для эффективного планирования необходимо использовать инструментарий, позволяющий формировать наглядный план – график работ и сравнивать фактические и запланированные даты решения тех или иных задач;
- проблема минимизации выполнения рутинной работы квалифицированными сотрудниками. Аудит ЖКХ, включая аудит тарифов, достаточно громоздкая и трудная работа при ручной обработке данных. Минимизировать загруженность наиболее квалифицированных и эффективных работников необходимо для того, чтобы получить возможность уделять больше внимания анализу проекта и проектным технологиям;
- проблема распределения ресурсов между проектными и непроектными работами. Не менее важно для эффективного функционирования аудиторской компании найти баланс распределения ресурсов между проектной и непроектной работой;
- проблема увеличения количества сотрудников, способных возглавить проекты, обучение сотрудников принятых в компании схемам работы, методологии. При постоянно растущем числе проектов неизбежным становится увеличение численности персонала, который необходимо обучать. Так как численность ООО Консалтинговая группа «Финанс» невелика, система автоматизации должна стать незаменимой основой деятельности данной аудиторской фирмы. Существует следующее определение эффективности управления: «Эффективное управление проектами – это интеграция информационных систем планирования с управленческими процедурами и организационной структурой». Поэтому для эффективной проектной деятельности аудиторские компании должны быть обеспечены гибким и широким механизмом планирования работ. Эффективным и корректным способом решения перечисленных проблем может стать обдуманное применение компьютерной программы автоматизации аудиторских проектов. Многопользовательская многофункциональная система автоматизации аудиторской деятельности «AuditNET» в организации проектной работы аудиторской компании и в процессе управления ходом работ по проекту играет следующую роль:
Решение проблемы составления бюджета проектов, разница между планируемым и фактическим бюджетом.
Важным фактором эффективной организации работы по проектам является возможность автоматизировать функции управления.
В системе «AuditNET» предусмотрен отдельный модуль «Управление», позволяющий автоматизировать решение основных управленческих задач, возникающих в процессе оперативного управления аудиторской компанией, на основе точных и актуальных данных, а также реализованы возможности автоматизации контроля в модуле «Проекты».
Тот факт, что практически всегда присутствует разница между планируемым и фактическим бюджетом проекта, никак не уменьшает роли компьютерных программ по автоматизации управления проектами.
Предоставляемые системой «AuditNET» аналитические данные о текущем проекте и о ряде уже завершенных проектов помогут менеджерам принять оптимальное решение в процессе дальнейшего планирования и регулирования оперативной деятельности компании.
Решение проблемы составления графика проекта, разница между планируемыми и фактическими датами выполнения задач по проекту.
В системе «AuditNET» графика проекта отображается в виде диаграммы Гантта и представляет собой список задач и подзадач с датами начала и окончания выполнения каждого пункта. Здесь фиксируется последовательность выполнения задач, их взаимосвязь, распределение ресурсов по отдельным задачам. Также в графике указываются конкретные исполнители по каждому из пунктов. В системе «AuditNET» график может создаваться руководителем проверки самостоятельно, либо он может использовать шаблон графика аудиторской проверки (шаблон плана и программы аудита), созданный методологом компании в модуле «Методология», либо шаблон предыдущей аудиторской проверки, если подобная проверка уже проводилась в предшествующие периоды. Пользуясь шаблоном, пользователь может вносить в него необходимые изменения и задавать соответствующие сроки.
Аудиторские компании, не имеющие соответственной оригинальной методологии проведения аудиторских проверок, могут оперативно создавать программы аудита и проводить аудиторские проверки, используя библиотеку шаблонов рабочих документов и шаблонов программ аудита, что достаточно упрощает аудит ЖКХ.
В настоящее время в системе имеются следующие шаблоны программ аудита:
- знания о бизнесе клиента;
- проверка соблюдения законодательных и нормативных актов;
- аудит нематериальных активов;
- аудит основных средств;
- аудит материально – производственных запасов;
- аудит дебиторской задолженности;
- аудит финансовых вложений;
- аудит денежных средств;
- аудит капитала организации;
- аудит заемных средств;
- аудит кредиторской задолженности;
- аудит продаж;
- аудит прочих доходов и расходов;
- аудит расчетов с бюджетом (налоги);
- НДС;
- налог на прибыль;
- события, произошедшие после отчетной даты;
- рассмотрение прочей информации в документах, содержащих проаудированную отчетность.
Решение проблемы минимизации выполнения рутинной работы квалифицированными сотрудниками.
Предусмотренная в системе «AuditNET» автоматизация множества рутинных функций, выполняемых аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость, а следовательно, и сроки проведения аудита.
В свою очередь, снижение трудоемкости и сроков выполнения работ ведет к значительному сокращению издержек и повышению производительности труда каждого специалиста компании, в результате чего увеличивается экономическая эффективность деятельности компании.
Решение проблемы распределения ресурсов между проектными и непроектными работами.
В этой ситуации чрезвычайно полезной является информация, хранящаяся в системе «AuditNET», о планируемой и фактической занятости сотрудников. В модуле «Компания» топ – менеджеры имеют возможность вести рабочий календарь компании и персональные календари каждого сотрудника, просматривать консолидированный табель учета рабочего времени. Все эти данные – о сотруднике, его рабочем времени, распорядке дня, о размерах оплаты труда и т.п. – являются элементами планирования, которые позволяют распределить приоритеты между проектными работами, разобраться с зависимостью между проектами.
Проблема увеличения числа сотрудников, способных возглавить проекты, обучения новых сотрудников по принятым в компании схемам работы, методологии.
Стандартизация методологии и документирование аудита, обеспеченные системой автоматизации, позволяют сделать процесс обучения и подготовки персонала более быстрым и эффективным. Использование системы «AuditNET» позволяет организовать работу всех сотрудников аудиторской компании в точном соответствии действующими Федеральными правилами (стандартами) аудита, Международными стандартами аудита и внутренними стандартами, принятыми в компании.
При создании многопользовательской многофункциональной системы «AuditNET» разработчики придерживались принципа, что каждая аудиторская компания должна не только получить для своего пользования встроенный стандартный набор документов аудитора, но и овладеть инструментарием, позволяющим создавать документы, удовлетворяющие собственным методикам аудиторской компании.
Аудиторский стандарт № 3 «Планирование аудита» устанавливает основные положения, которые должны быть включены аудиторскими организациями в план и программу аудита. В связи с этим аудиторские компании должны быть обеспечены гибким инструментарием, позволяющим им создавать план и программу аудита по участкам аудита, а также включать в них основные характеристики клиента, что позволяет учитывать отраслевые особенности проверок.
При существующей российской и международной практике нет единых стандартов, которые бы описывали формы тестовых таблиц, рабочих документов и блокнотов аудитора, писем – обязательств и прочих документов. В то же время существует потребность, особенно среди малых и средних аудиторских фирм, в уже готовой методике аудиторского документооборота. Поэтому правильно созданная компьютерная система должна включать не только постоянно используемые на аудиторском рынке понятия (аудиторский файл, постоянная папка клиента, переменная папка клиента, рабочие документы) и методику, но и позволять компаниям создавать новые и связывать их с этапами проведения аудита.
Управленческие функции в аудиторском или консалтинговом проекте реализуются куратором или менеджером.
Определение целей и масштабов аудиторского проекта, составление плана проекта, составление основных файлов проекта – все это входит в обязанности кураторов и менеджеров проекта. В ходе проведения аудиторского проекта кураторы и менеджеры выявляют и решают возникающие проблемы, производят мониторинг фактически выполненных работ, принимают решения и взаимодействуют с командой проекта, обозревают проект. Также в их обязанность входит бюджетирование проекта, анализ графика и текущих расходов проекта, отслеживание того, что происходит по другим проектам, которые могут иметь взаимосвязь с текущим аудиторским проектом.
В каждом аудиторском проекте в системе «AuditNET» обязательно присутствуют куратор и менеджер.
Применение системы «AuditNET» позволяет менеджерам проектов делать удобным календарное планирование выполнение проекта, организацию и контроль выполнения исполнителями своих обязанностей. Система реализует потребность интегрировать результаты работы групп экспертов в проекте, позволяет осуществлять анализ эффективных воздействий на показатели финансовой отчетности клиента по результатам проведения аудиторских процедур.
Куратор и менеджер аудиторского проекта автоматически входят в команду исполнителей проекта. Несмотря на то что в системе «AuditNET» проведение аудиторского проекта возлагается на отдельное подразделение аудиторской компании, это не означает, что в команду исполнителей проекта могут быть включены сотрудники только одного аудиторского подразделения. Исходя из потребностей аудиторской организации, в команду проекта могут входить сотрудники различных подразделений, причем как поименно, так и по специализациям. Можно включать в команду исполнителей должности сотрудников, а позднее, при уточнении характера проводимых работ, назначить исполнителей на выбранные должности.
Одной из основополагающих задач планирования проекта является формирование команды по проекту. Проектная команда может состоять из сотрудников разных подразделений, объединенных для выполнения определенной задачи. Система «AuditNET» благодаря заложенным в нее функциональным возможностям помогает обеспечить четкую скоординированную деятельность членов команды.
Возможность формирования команды проекта реализована в модуле «Проекты», позволяющем также отслеживать ход выполнения проекта и занятость исполнителей. Топ – менеджеры, руководители, формируя рабочий календарь компании, создают персональные календари каждого сотрудника. Сотрудники ежедневно вносят информацию об отработанном времени. В модуле «Управление» осуществляется формирование отчета по занятости. Отчет формируется за определенный период в выбранной валюте на основе группировки по проектам, клиентам, работникам, отделам, видам работ. Вычисляется трудоемкость либо себестоимость. Таким образом, менеджеры всегда имеют точную и актуальную информацию для координации действий исполнителей и для принятия оптимальных решений в процессе дальнейшего планирования.
Помимо перечисленного в системе «AuditNET» принцип «координации действий» реализован и для работ выездных групп аудиторов. Работа аудитора на выездной проверке с последующей синхронизацией данных возможна с использованием файлов реплик проекта.
Пользуясь файлом реплики на выездной проверке, аудитор может:
- работать с графиком аудиторской проверки – добавлять в план аудиторской проверки новые задачи, разделы, пункты плана и программы аудита (кроме задач, разделов, пунктов плана и программы, добавляемых по шаблону или по предыдущему проекту), изменять длительность работ по участкам аудита, удалять задачи, разделы, пункты плана и программы аудита;
- заполнять табель учета рабочего времени;
- добавлять статьи расходов по проекту;
- создавать по доступным шаблонам рабочие документы аудитора и опросники;
- добавлять файлы, создавать регистрационные карточки и гиперссылки;
- редактировать, удалять добавленные файлы, созданные опросники и рабочие документы проекта, регистрационные карточки и гиперссылки;
- просматривать, редактировать, создавать и заполнять формы отчетности клиента;
- вносить данные результатов проверки по участкам аудита (описывать найденные отклонения, рассчитывать существенность и риски, высказывать свое мнение и т.п.);
- ставить отметку о завершении работ по участкам аудита;
- утверждать завершение работ по участку аудита;
- проводить выборочные исследования.
Полученные исполнителями результаты проекта могут быть просмотрены, скорректированы и утверждены менеджером и куратором проекта. В процессе утверждения они могут ознакомиться со всеми документами проекта (как рабочими, так и отчетными) и на основании мнений по участкам аудита формируют собственное мнение.
Синхронизация между репликами участников проверки может быть проведена как при работе менеджера проекта со своей репликой в автономном режиме, так и при работе в сетевом режиме.
После возвращения группы, работавшей на выездной проверке, необходимо внести результаты выездной проверки в проект аудиторской проверки, то есть внести информацию в базу данных системы. Для сведения воедино информации о проверке, хранящейся на сервере, и информации, полученной в ходе проведения проверки в офисе у клиента, необходимо провести синхронизацию с сервером.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы наиболее важным областям аудита было уделено большее внимание и были выявлены потенциальные проблемы, а работа выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Полномасштабный план работ по проекту должен включать:
- концепцию – стратегию проекта (определение работ, составляющих проект, список кураторов и менеджеров, цели проекта, программа работ);
- ресурсы и бюджет проекта;
- процедуры управления и изменения хода проекта;
- список проблем, связанных с проектом;
- график работ (задачи, вехи, зависимость между задачами, ресурсы, календарь);
- структуру файла по проекту.
Если говорить о плане – графике работ, то все эти задачи реализованы в системе «AuditNET» в виде диаграммы Гантта.
Что касается остальных задач по проектному планированию, то все это реализовано в модуле «проекты» системы «AuditNET», используя который руководитель проверки может:
- формировать график и план проведения проверки;
- планировать ресурсы проекта, формировать команду и назначать исполнителей на отдельные участки работ;
- проводить оценку и сравнение планируемой и фактической занятости сотрудников;
- оценивать себестоимость проекта и его планируемую стоимость;
- контролировать ход выполнения проверки и соблюдение сроков проведения работ;
- контролировать соблюдение стандартов и правил создания рабочих документов и формирования переменного файла клиента;
- утверждать результаты работ исполнителей.
Затраты времени на планирование работ зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом и знаний особенностей его деятельности.
В системе «AuditNET» план и программа аудита могут быть созданы как для отдельного аудиторского проекта, так и по встроенным поставляемым или организованным методологом шаблонам плана и программы аудита. Также аудитор может организовать план и программу аудита по уже проведенным ранее проверкам.
В целом многопользовательская многофункциональная система «AuditNET» представляет собой мощное интегрирование, гибкое средство по комплексной автоматизации аудиторских проектов. Открытый характер системы позволяет не только использовать нынешние разработки в области автоматизации аудиторских технологий, но и своевременно и точно определять и реагировать на вновь возникающие потребности и проблемы в управлении бизнес деятельностью аудиторских организаций. Для ООО Консалтинговая группа «Финанс» это означает, что первая автоматизированная проверка организации ЖКХ заложит типовую методику для последующих проверок, которую можно будет дополнять и редактировать.
Система автоматизации аудиторской деятельности «AuditNET» помимо управления проектами и планирования деятельности позволяет:
- автоматизировать проведение непосредственно аудиторских проверок;
- стандартизировать методологию и документирование аудита;
- хранить архив рабочих документов;
- вести постоянные файлы клиентов и управлять договорными взаимоотношениями;
- анализировать и контролировать деятельность компании и качество работы;
- рассчитать уровень существенности и аудиторские риски (внутрихозяйственный риск, риск необнаружения и риск средств системы контроля);
- проводить различные выборочные исследования (качественные, количественные и монетарные) и анализ финансово – хозяйственной деятельности аудируемого предприятия;
- автоматически обрабатывать и интепретировать полученные в ходе проверки результаты.
Применение системы «AuditNET» руководителями аудиторских компаний помогает им осуществлять полный контроль за деятельностью организации, ее отдельных подразделений и сотрудников, повышать оперативность действий, оптимизировать процесс принятия управленческих решений, рационально планировать ресурсы компании и многое другое.
Повышение качества управления компанией, использующей систему автоматизации «AuditNET», ведет к повышению качества работы всей компании в целом. Уровень конкурентоспособности компании на рынке повышается, она получает существенные преимущества перед конкурентами, что ведет к увеличению ее рыночной доли и росту капитализации бизнеса, что, как правило, является основной стратегической целью любой аудиторской компании.
На основании выше изложенного предлагаемая программа «AuditNET» наиболее подходит для ООО Консалтинговой группы «Финанс» в рамках профессиональной деятельности.
Дипломник
ст. гр. ЭА-5-207 _________________ А.Ю. Дюкарева
Руководитель проекта
д.э.н., проф. _________________ О.И. Кольвах.
Заключение
Аудит ЖКХ неразрывно связан с процессом реформирования данной отрасли. Обоснование цен на жилищно-коммунальные услуги должно быть подтверждено заключением независимой аудиторской экспертизы. Особенности аудиторской проверки организаций жилищно-коммунальных хозяйств связаны с отраслевой спецификой.
ООО Консалтинговая группа «Финанс» в ходе аудиторской проверки организаций жилищно-коммунальных хозяйств проверяет соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и нормативным документам и отражает в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
В первой главе были рассмотрены основные положения об аудите жилищно-коммунальных хозяйств (теоретические основы):
- определены основные цели и задачи аудита, основы аудита;
- рассмотрены нормативно-правовое регулирование аудита и нормативно-правовая база аудита жилищно-коммунального хозяйства;
- охарактеризован действующий порядок при аудите жилищно-коммунального хозяйства.
Во второй главе дана краткая характеристика исследуемого предприятия, приведена организационная структура управления предприятием. Рассмотрены вопросы существующий методики аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства, применяемой в ООО Консалтинговая группа «Финанс». Изучена действующая система контроля качества аудита в ООО Консалтинговая группа «Финанс». выявлены недостатки в текущем проведении аудиторских процедур проверки организаций жилищно-коммунальных хозяйств, а именно:
1) при проведении аудита ЖКХ используется типовая методика проведения аудита без учета дополнительных факторов влияющих на деятельность организаций данной отрасли;
2) при оценке аудиторского риска используются стандартная процедура внутреннего контроля и типовая оценка аудиторского риска при проведении аудита (не разработан внутрифирменный стандарт, закрепляющий методы оценки наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска);
3) при осуществлении своей деятельности специалисты Консалтгруппы «Финанс» не используют автоматизацию, внутрифирменный контроль также неавтоматизирован;
4) в ООО Консалтинговая группа «Финанс» не разработаны внутрифирменная методика аудита тарифов на жилищно-коммунальные услуги и перечень детальных тестов аудиторской проверки ЖКХ.
В третьей главе рассмотрены вопросы по экологичности проекта и охране труда на предприятии, произведена оценка вредных факторов производства, предложены мероприятия по их снижению.
В четвертой главе рассмотрен комплекс мероприятий по совершенствованию аудиторских проверок организаций жилищно-коммунального хозяйства в ООО Консалтинговая группа «Финанс»:
1) разработана методика аудита тарифов жилищно-коммунального хозяйства для ООО Консалтинговая группа «Финанс»;
2) предложены мероприятия по совершенствование обязательного аудита организаций жилищно-коммунального хозяйства за счет постановки задач, подзадач и определения последовательности их решения;
3) с целью снижения существенных ошибок рассмотрен комплекс мероприятий по снижению аудиторского риска, основанные на соблюдении стандартов аудита и применении информационных технологий;
4) так как на предприятии специалисты не используют автоматизированных программ комплексной организации аудиторской деятельности, пользуясь стандартным программным обеспечением ЭВМ для упрощения работы специалистов и повышение качества аудита предлагается приобрести программное обеспечение «AuditNet» которое позволит все стандартные аудиторские процедуры проводить в электронном виде и позволит автоматизировать аудиторские проверки организаций жилищно-коммунального хозяйства, что существенно сократит сроки проведения проверок, значительно снизит риски и повысит результативность.
Таким образом актуальность выбранной темы важна для данного предприятия.
Дипломник
ст. гр. ЭА-5-207 _________________ А.Ю. Дюкарева
Руководитель проекта
д.э.н., проф. _________________ О.И. Кольвах.
Нормоконтроль
к.э.н., ст.преп. каф. БУ и А _________________ Л.П. Беспамятнова
Список использованных источников
1) Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М. : ГроссМедиа, 2006. – 544 с. - ISBN 5-476-00245-6;
2) Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М. : Юрист, 2005. – 556с. – 8000 экз. - ISBN 5-16-000945-0;
3) Российская Федерация. Законы. Жилищный кодекс Российской Федерации. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 416с. – 13000 экз. - ISBN 5-932880-02-3;
4) Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности : федер. закон № 307 – ФЗ от 30 дек.
5) Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон №129 – ФЗ : принят Гос. Думой 23 февраля
6) Российская Федерация. Законы. Об охране окружающей среды : федер. закон № 7 – ФЗ 10 января
7) Российская Федерация. Законы. О санитароно-эпидемиоло-гическом благополучии населения : федер. закон № 52 – ФЗ 30 марта 1999г. (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г., 10 января, 30 июня 2003г., 22 августа 2004г., 9 мая 2005г.) ; электрон. система НПП Гарант сервис. 2006;
8) Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»: утв. Приказом Минфина Рос. Федерации 6 октября 2008. № 106н. – М. : АБАК, 2009. – 544 с. - ISBN 978-5-9748-0103-7;
9) Федеральный классификационный каталог отходов введен приказом МПР России от 30.07.2003г. № 663 «О внесении дополнений в ФККО, утвержденный приказом МПР России от 02.12.2002г. № 786 «Об утверждении ФККО»;
10) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с инструкцией по его применению.- М., «Издательство ЭЛИТ»,
11) СНиП 23-03-2003 «Защита от шума» - электрон. система НПП Гарант сервис. 2006;
12) СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» - электрон. система НПП Гарант сервис. 2006;
13) Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.-224с. - ISBN 5- 8018-0104-9;
14) Арустамов, Э.А. Безопасность жизнедеятельности : Учебник / Под. ред. проф. Э.А. Арустамова. – 4-е изд, переаб. и доп. – М. : Издательство – Торговая Корпорация «Дашков и Ко», 2002. – 496 с. – 5000 экз. - ISBN 5-49797-610-8;
15)Аснин, Л.М. Основы аудита: Конспект лекций – Ростов-на-Дону, “Феникс”, 2005. – 192 с. – ISBN 5222067297;
16) Астахова, Е. Ю., Сафонова, И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. I.– М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.– 344 с. - ISBN 5-85428-193-7;
17) Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. – Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2004. – 960с. (серия «Экономика и управление») ISBN 5-241-00082-8;
18) Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.-527с. - ISBN – 5-238-00831-7;
19) Бабченко, Т.Н. Учёт и аудит на государственных унитарных предприятиях: Учеб. пособие / Т.Н. Бабченко, В.В. Нитецкий, Н.А. Абдуллаев и др.; АНХ. - М.: Дело, 2004. - 671 с.: прил. - ISBN 5-7749-0375-3;
20) Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору : справочно-методическое пособие. – 9-е изд. – М. : Филинь ; Рипант, 2000. – 624 с. - ISBN 5-9216-0008-3;
21) Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: «Филинъ», 2000.-656 с. – ISBN 5-9216-0004-0;
22) Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. -719 с. - ISBN 5-85428-103-1;
23) Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506, (1) с. ISBN 978-5-222-10994-6;
24) Бурцев, В.В. Проблемы организации внутреннего контроля в коммерческой фирме / В. В. Бурцев //Аудитор, 2006. - № 7. - С.14-16.;
25) Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). — СПб.: Издательство «Лань», 2000. – 320 с. - ISBN 5-8114-0234-1;
26) Бычкова, С.М., Растамханова, Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бычковой. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 416 с. - ISBN 5-279-02500-3;
27) Волковой, В.М., Игнатущенко, Н.А. и др. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Способы их исправления. – М.: Издательский дом “Аудитор”, 2008. – 56с. - ISBN 5-7772-0003-6;
28) Вяткин, В., Хэмптон, Дж. Финансове решения в бизнесе - Москва: Экономика, 2007. – 356 с. – ISBN 978-5-282-02722-4;
29) Гамза, В.А., Екатеринославский, Ю.Ю. «Рисковый спектр коммерческих организаций». Москва: Экономика, 2002. – 112 с. - ISBN 5-282-02218-4;
30) Глушков, И.Е. Аудит на современном предприятии. – Москва – Новосибирск: КНОРУС – ЭКОР, 2007. - 288с. - ISBN 5-85618-088-7;
31) Гусева, Т.М, Шеина, Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 512 с. – ISBN – 5-482-00392-2;
32) Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова, Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2000.-544с. - ISBN: 5-89240-053-0;
33) Девисилов, В.А. Охрана труда : Учебник. – 2-е изд., испр. и доп. – М. : Форум : ИНФРА – М, 2005. – 448 с. – 5000 экз. – ISBN 5-911340-19-4;
34) Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. (Аудит: теория и практика). — М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 2002. – 224 с. - ISBN: 5-86567-072-Х;
35) Ерофеева, В.
А., Пискунов, В.А., Битюкова, Т.А. Аудит: конспект лекций. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Высшее образование, 2008. – 191 с. – ISBN 978-5-9692-0201-6;
36) Калинина, Е.М., Лапина, О.Г., Рябова, Р.И., Шнайдерман, Т.А. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ; под. общ. ред. А.С. Бакаева, С.А. Николаевой. – М. : Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА»., - 2004. – 160 с. – ISBN 5-93831-034-2;
37) Качалов, В.А. ИСО 9001: 2000. Практикум для аудиторов / В.А. Качалов. - М.: ИздАТ, 2004. - 271 с.: прил. - ISBN 5-86656-167-0;
38)Ковалева, О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Приор – издат, 2003; 320 с. – ISBN 5-7990-0700-Х;
39)Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с. – ISBN 5-16-002242-2;
40) Кушнаренко, Т.В. Ценообразование и бухучет в ЖКХ / Т.В. Кушнаренко, В.А. Павлов, Е.В. Воронцова. Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 476, (2) с. – (Библиотека бухгалтера). – ISBN 978-5-222-12217-4;
41) Палий, В.Ф., Палий, В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. – 672 с. - ISBN 5-88103-022-2;
42) Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001.-655с. – ISBN ISBN. 5-238-00150-9
43) Подольский, В.И. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 286 с. - ISBN 5-238-00757-4;
44) Полисюк, Г.Б., Сукачева, Г.И. Аудит: технология проверки. Учебное пособие для вузов. 2005. - 176 с. - ISBN 5-902358-25-6;
45)Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: Учебное пособие/под ред. Э.А. Сиротенко – М.: КНОРУС, 2007. – 247 с. - ISBN: 978-5-390-00265-0;
46) Ситнов, А.А. Международные стандарты аудита : учеб.-практич. Пособие. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 160 с. - ISBN 5-88103-143-1;
47) Суворова, С.П., Парушина, Н.В., Галкина, Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 320 с. – ISBN 978-5-8199-0319-3;
48)Суйц В.П., Смирнова М.Р., Дубровина. Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/под. Ред. проф. В.П. Суйца – М.: ИНФРА-М, 2005. – 670 с. - ISBN 5-16-002373-9;
49) Тимофеева, М.С., Сербиновский, Б.Ю., Цветкова, С.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях сервиса. Теоретические основы и практика бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 1072 с. – ISBN 5-94798-092-4;
50) Шеремет, А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник. – 5-е изд., перерб. И доп.. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 448 с. - ISBN 978-5-16-002517-9;
51) Фёдорова, Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита: учеб. пособие / Г.В. Фёдорова. – 3-е изд., стер. – М.: Омега-л, 2008. – 304 с. - ISBN 978-5-365-00663-8.
Приложение А
«Устав ООО Консалтинговая группа «Финанс»
Приложение Б
«Лицензия на осуществление аудиторской деятельности»
Приложение В
«Диплом аудиторской палаты России»
Приложение Г
«Страховой полис страхования гражданской ответственности при осуществлении профессиональной деятельности аудиторов»
Приложение Д
«Программа аудита
организаций жилищно-коммунальных хозяйств»
Программа аудита организаций жилищно-коммунальных хозяйств
| Перечень аудиторских процедур | Период проверки и исполнитель | Проверяемые документы |
| 1. Аудит оформления первичных документов | | Учредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции, договоры найма, договоры аренды, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, коллективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д. |
| 1.4. Проверка правильности учета по жилищно–комунальным обслуживающим подразделениям | | Сводная смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), договоры найма, договоры аренды, квитанции, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по обслуживающему персоналу и аппарату управления) |
| 1.5. Проверка правильности учета по жилью, сдаваемому в наем | | Смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры найма, декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилого фонда и объектов социально – культурной сферы, налогу на содержание автодорог, налогу на прибыль |
| 1.6. Проверка правильности учета по объектам жилого фонда, сдаваемых в аренду | | Учредительные документы организации, смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры аренды, баланс организации, ПКО, РКО |
| 1.7. Проверка правильности учета по доходов и расходов по коммунальным услугам | | Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции об уплате коммунальных услуг, ПКО, договоры аренды |
| 1.8. Проверка правильности учета покупки и продажи отдельных квартир из жилого фонда | | Договоры купли – продажи, платежные поручения, выписки с расчетного счета, баланс организации |
| 3.2. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость | | Справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19, 68, декларация по НДС |
| 3.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на имущество организации | | Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество |
| 4.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль | | Декларация по налогу на прибыль, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по налогу на прибыль |
| 5. Аудит операций по счету 29 субсчету “Жилищно-коммунальные обслуживающие подразделения” | | |
| 5.1. Проверка учета операций по содержанию жилья, сданного в наем | | Договоры найма, сч. 90 "Продажи" |
| 5.2. Проверка учета операций по содержанию объектов жилого фонда, сданных в аренду | | Договоры аренды, сч. 90 "Продажи", учредительные документы организации |
| 5.3. Проверка учета операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда | | Договоры купли - продажи, документы, удостоверяющие право собственности |
| 5.4. Проверка учета операций по содержанию общежитий | | Сметы расходов и доходов, ПКО, квитанции |
| 5.5. Проверка учета операций по содержанию объектов коммунального хозяйства | | Смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции, ПКО |
| 6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | | Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |
| 6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | | Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |
| 6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29 | | Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости |
