Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 "Продажи" и дебету счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".
Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счёта 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство".
По дебету счёта 90 "Продажи" списывается учётная стоимость товаров в корреспонденции со счётом 41 "Товары". Одновременно с этим осуществляется сторнирование (наценок, надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 "Торговая наценка".
Одновременно с обработкой товарных и кассовых отчётов материально ответственных лиц на счетах бухгалтерского учёта должны быть своевременно отражены все операции по реализации продукции и товаров.
При оптовой реализации продукции собственного производства реализация отражается на основании счетов - фактур Дт 62 Кт 20.
На сумму наличной выручки Дт 50 Кт 90. На стоимость блюд и изделий по абонементам и талонам Дт 62-2 Кт 90.
По отчётам материально - ответственных лиц и прилагаемых к ним документам, учётная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованная на реализованную продукцию, в течение месяца списывается следующим образом Дт 90 Кт 20, 41-2.
В предприятиях питания при любом варианте учётных цен на продукцию собственного производства и покупных товаров сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров отражается по кредиту счёта 90 "продажи".
На предприятиях общественного питания в качестве учётной цены, как правило, применяют продажную цену. При учёте сырья и товаров по продажным ценам их списание в дебет счёта 90 "Продажи" производится по учётным продажным ценам Дт 90 Кт 41.
При расчёте реализованной торговой наценки могут использоваться следующие способы:
по общему обороту предприятия питания;
по среднему проценту;
по ассортименту остатка товаров.
Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 "продажи".
К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчёте 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.
На субсчёте 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг), по которым на субсчёте 90-1 "Выручка" признана выручкой.
На субсчёте 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-1)"Расчёты по налогу на добавленную стоимость".
На субсчёте 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-3 "Расчёты по акцизам").
Субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.
Записи по остальным субсчетам осуществляются суммарно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счёт 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счёт 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчётную дату.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 "Продажи" (кроме субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Исчисление НДС производится исходя из полученного дохода от реализации продукции и товаров в разрезе установленных ставок налога по расчётным ставкам. Не облагается налогом на добавленную стоимость оборот от реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, детских дошкольных учебных заведений, столовых иных заведений социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета.
Записи в журналах - ордерах и ведомостях по счёту 90 "Продажи" ведутся по каждому подразделению раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал - ордер, записи из него переносят в Главную книгу.
В бухгалтерском учёте общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и таможенных пошлин) может быть выражена проводками, указанными в приложении 1.
Учёт прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91.
Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путём введения отдельных субсчетов по учёту: прочих доходов - субсчёт 91-1, прочих расходов - субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9.
На субсчёте 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 "Прибыль /убыток от продаж".
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчётного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчёту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счёт 99 "Прибыль и убыток".
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-1 "Прочие доходы") в течение отчётного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счёт 76);
прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества - в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);
поступления от операций с тарой - в корреспонденциями со счетами учёта тары и расчётов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);
поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов (субсчёт 98-2 "Безвозмездные поступления");
поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76);
суммы кредиторской задолженности по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).
По дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в течение отчётного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51);
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.);
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учёта затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (счёт 76);
убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);
суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76);
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76);
другие расходы, относящиеся к прочим.
Таблица 1
Проводки для формирования финансового результата от продажи объекта основных средств
При формировании финансового результата по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счётом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Аналитический учёт по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчётном периоде складывается из финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки".
В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчётного года.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного периода.
На счёте 99 "Прибыли и убытки" в течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам".
По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".
Общая схема формирования в бухгалтерском учёте конечного финансового результата (прибыли или убытка) отражена в приложении 2.

1.3 Задачи бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.
Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.
Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.
Данная информация необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При её формировании в бухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Как внешние, так и внутренние пользователи используют данные бухгалтерского учёта, поэтому на основании вышеизложенного можно сформулировать наиболее важные функции и задачи бухгалтерского учёта:
1. Информационная функция бухгалтерского учёта.
Эта задача реализуется в формировании полной и достоверной учётной информации о деятельности организации.
2. Контрольная функция бухгалтерского учёта.
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.
3. Аналитическая функция бухгалтерского учёта.
Благодаря ей предотвращаются негативные результаты хозяйственной деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные резервы и становится возможным прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период.
Как видим цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового результата деятельности, улучшение финансового состояния организации и этому способствует выполнение бухгалтерской службой всех возложенных на неё функций.
Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации [28].
По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" отражается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации.
По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)" отражаются фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции (реализации товаров, услуг).
Статья "Валовая прибыль" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.
Статья "Коммерческие расходы" характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.
По статье "Управленческие расходы" отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете.
Необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов определена Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
Статья "Прибыль (убыток) от продаж представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.
Статьи "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" появились в отчетности начиная с 1996г. В связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.
Данные строки 150 "Текущий налог на прибыль" показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.
По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная по итогам года.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие "чистой прибыли" как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Формирование чистой прибыли организации представлено на рисунке 1 [39].
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей

Минус  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Валовая прибыль

Минус коммерческие и управленческие расходы

Прибыль от продаж

Плюс проценты к получению + доходы от участия в др. организациях + прочие доходы – проценты к уплате – прочие расходы

Прибыль до налогообложения

Минус отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль

Чистая прибыль

Рис.1. Общая модель формирования прибыли организации
При формировании прибыли изучают возможности её увеличения.
Обеспечение эффективного функционирования предприятия организации требует экономически грамотного управления её деятельностью.
С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают её результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития.
Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений.
В зависимости от текущих и стратегических интересов торговой организации формируется цель анализа финансовых результатов.
Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.
От поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа.
Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий и т.п. Анализ прибыли проводят за каждый квартал и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год. В процессе анализа могут рассчитываться такие аналитические показатели как [30]:
, (1)
, (2)
, (3)
Основную часть прибыли предприятия получают, как правило от реализации продукции (или товаров в торговле). Важно оценить влияние различных факторов на её изменение (рис.2).
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Факторы, влияющие на финансовый результат

Образующие факторы

Взаимовлияющие факторы

Прибыль (убыток от реализации) товаров

Объём продажи товаров

Прибыль (убыток) от неторговой деятельности

Сальдо доходов и расходов по прочим операциям

Прибыль (убыток) от реализации основных средств

Розничные цены на реализуемые товары

Издержки обращения

Оборачиваемость и состав капитала

Фондовооружённость работников

Налогоёмкость предприятия

Численность работников

Затраты, относимые на прибыль

Рис. 2. Совокупность факторов, влияющих на финансовый результат торговой организации и предприятия питания
Влияние основных факторов на изменение прибыли рассмотрим подробнее:
1. Объём оборота розничной торговли. При неизменной доле прибыли в цене товаров, рост объёма продажи позволяет получать большую сумму прибыли.
Для измерения влияния оборота розничной торговли на прибыль необходимо отклонение от плана или в динамике по его объёму умножить на базисный уровень прибыли от реализации и разделить на 100:
, (4)
где DПт - изменение суммы прибыли из-за изменения объёма оборота;
Т₁, Т₀ -оборот базисного и отчётного года;
Р₀- рентабельность от реализации в базисном периоде.
2. Цены на товары и услуги. Чтобы измерить влияние ценового фактора на прибыль, следует изменение оборота розничной торговли за счёт цен умножить на базисную рентабельность от реализации и разделить на 100:
, (5)
где DРц - прирост прибыли за счёт цены;
Т_1с -оборот в сопоставимых ценах в отчётном периоде;
Т₁ - оборот отчётного периода в действующих ценах.
3. Физический объём реализованных товаров. Его увеличение способствует их росту. Влияние данного фактора можно измерить при помощи следующей формулы:
, (6)
где DПфо - изменение прибыли из-за количества реализованных товаров;
Т_1с- оборот отчётного периода в сопоставимых ценах;
Т_о - оборот базисного периода;
Р_о - базисный уровень прибыли от реализации.
4. Структура оборота. Повышение доли высокодоходных и рентабельных товаров способствует улучшению финансового результата в целом. Влияние этого фактора устанавливают при помощи процентных чисел.
5. Размер торговой надбавки. Влияние изменения средней торговой надбавки можно измерить путём умножения фактического товарооборота отчётного периода на изменение уровня валовых доходов и делением на 100:
, (7)
где DПвд - прирост прибыли за счёт изменения уровня доходов;
Увд₁, Увд_о - фактический уровень валовых доходов соответственно отчётного и базисного года; рост уровня валового дохода при увеличении объёма реализации, способствует увеличению прибыли и рентабельности организации.
6. Издержки обращения. Рост издержек обращения приводит к снижению прибыли. Влияние данного фактора можно рассчитать по формуле:
, (8)
где DПи - прирост прибыли из-за изменения издержек;
Уи₁ и Уи_о - фактический уровень издержек соответственно отчётного и базисного года.
На практике для оценки эффективности деятельности организации в целом и использования отдельных его ресурсов следует использовать систему показателей рентабельности.
Наиболее широкое распространение в аналитической работе получили следующие показатели [30]: показатель рентабельности оборота Рт. Он определяется так:
 (9)
где БП, ЧП - соответственно балансовая и чистая прибыль;
ВТ - оборот розничной торговли.
Этот показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой. Однако он имеет некоторые недостатки: не характеризует эффективность использования вложенных средств, основных и оборотных фондов.
Сумма прибыли и рентабельность могут быть относительно высоки, но не будут окупать затраченных средств, что приведёт впоследствии к невозможности решения хозяйственных задач.
Поэтому показатель рентабельности, исчисленный путём сопоставления прибыли и оборота, можно использовать лишь для оценки в совокупности с другими показателями, ибо, как частный показатель он освещает только одну сторону явления.
Рентабельность можно представить как отношение чистой прибыли к валовому доходу:
 (10)
Рентабельность текущих затрат (Рз) позволяет определить эффективность произведённых расходов и их окупаемость:
 (11)
где И - издержки обращения.
Однако этот показатель не отражает эффективность использования основных и оборотных фондов. Поэтому необходимо сопоставить прибыль с основными и оборотными фондами организации.
Отнесение прибыли к стоимости основных фондов, функционирующих в организации, позволяет оценить эффективность их использования при помощи рентабельность основных фондов Роф:
 (12)
где ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов. При анализе эффективности рассчитывают рентабельность оборотных средств (Рос):
 (13)
где ОС - среднегодовая сумма оборотных средств. Необходимо определять рентабельность затрат живого труда как отношение прибыли к фонду заработной платы (рентабельность фонда заработной платы):
 (14)
где Рфзп - рентабельность фонда зарплаты;
ФЗП - фонд заработной платы.
Важным показателем рентабельности является рентабельность совокупных ресурсов (Рс):
 (15)
Данный показатель характеризует величину прибыли на единицу стоимости совокупных ресурсов.
В странах с рыночной экономикой в качестве одного из основных показателей рентабельности определяется показатель рентабельности капитала.
Для экономической деятельности организации в условиях рыночной экономики главная цель не просто получить прибыль, а получить определённую массу прибыли на вложенный капитал.
Рентабельность капитала (Рк) рассчитывается так:
 (16)
где К - капитал. Понятие "капитал" многообразно. Это может быть собственный капитал, заёмный капитал, вложенный капитал. Под капиталом понимают также величину активов организации, определяют величину капитала как сумму чистых активов организации и др. В зависимости от этого рассчитываются различные показатели рентабельности капитала. Так, рентабельность активов (Ра) можно найти по формуле:
 (17)
где А - сумма активов.
Рентабельность собственного капитала (Рск) определяется следующим образом:
 (18)
где ЧП - чистая прибыль;
СК - собственный капитал.
Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.
Следует отметить, что факторам, оказывающим влияние на значение этого показателя и по уровню значений и по тенденции изменения присуща отраслевая особенность, о которой не следует забывать, проводя анализ. Так, показатель ресурсоотдачи может иметь относительно невысокие значения при высокой капиталоёмкости. При этом показатель рентабельности продаж может быть высоким. Относительно низкое значение коэффициента финансовой независимости может быть только в организациях, имеющих стабильное и прогнозируемое поступление денежных средств за свою продукцию или товары. Это же относится к организациям, имеющим значительную долю ликвидных активов.
Для торговой организации показатели рентабельности, наиболее часто используемые в процессе анализа, можно представить в таблице (приложение 3). При их расчете используются в основном два подхода - ресурсный и затратный.
В странах с развитыми рыночными отношениями оценке эффективности деятельности организации при помощи показателей рентабельности придаётся большое значение. В этих странах ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о "нормальных" значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения организации.
В России эта практика пока отсутствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей базисного периода или по плану. Обеспечить эффективное управление деятельностью организации с помощью отдельных разрозненных мероприятий невозможно, поскольку финансовые показатели тесно связаны между собой, поэтому необходим взаимосвязанный механизм управления, опирающийся на учёт, анализ, планирование и контроль.

Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "ФудЕкс"

Общество с ограниченной ответственностью "ФудЕкс", создано 01.11.2000г. в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" и зарегистрировано Московской регистрационной палатой.
Общество является юридическим лицом, свою деятельность осуществляет на основании Устава (приложение 4) и действующего законодательства РФ.
Юридический адрес: РФ, 107045, г. Москва, Даев переулок, дом 20.
Основная цель деятельности - получение прибыли. Для её достижения Уставом предусмотрены следующие виды деятельности:
поставка продукции общественного питания;
деятельность столовых при организациях и учреждениях;
деятельность ресторанов и кафе;
розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;
оптовая торговля алкогольными и другими напитками;
деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;
прочая оптовая торговля;
прочая розничная торговля вне магазинов;
хранение и складирование;
исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;
предоставление кредита;
предоставление займов промышленности;
прочее денежное посредничество;
прочее финансовое посредничество;
предоставление прочих услуг;
предоставление прочих персональных услуг;
иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.
Общество самостоятельно осуществляет экспортно-импортные операции и ведёт внешнеэкономическую деятельность по всему предмету деятельности в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься на основании лицензии.
Основными видами деятельности являются оказание услуг общественного питания для организаций на основании заключённых контрактов.
ООО "ФудЕкс" имеет три обособленных подразделения:
1. Предприятие питания "ИБС", расположенное по адресу:
143414, Московская область, Красногорский район, посёлок Опалиха, Ленина, дом 25. КПП 5024322002.
2. Предприятие питания "Лоджистик" расположенное по адресу:
142004, Московская область, Подольский район, посёлок Знамя Октября, ПЭТОК. КПП 507432001.
3. Предприятие питания "МосМек", расположенное по адресу:
142700, Московская область, Ленинский район, г. Видное, Белокаменское шоссе, строен.10/12. КПП 500332001.
Участниками Общества являются Кубицкая Л.Ф. и Лобанов В.М., проживающие в Московской области.
Уставный капитал Общества составляет 1 000 000 (один миллион) рублей. Он внесён денежными средствами и распределяется следующим образом:
Кубицкая Л.Ф. - номинальная стоимость доли 10 500 руб., что составляет 1,05% голосов на общем собрании участников Общества и Лобанов В.М. - номинальная стоимость доли - 989 500 руб., что составляет 98,95% уставного капитала и соответствует 98,95% голосов на общем собрании участников Общества. Порядок изменения Уставного капитала определён Уставом Общества.
Органами управления Обществом являются:
общее собрание Участников Общества - высший орган управления;
единоличный исполнительный орган Общества (директор).
Полномочия единоличного исполнительного органа Общества переданы на основании договора коммерческой организации - ЗАО "Корпус УК", (Далее - "Управляющий").
Руководство текущей деятельностью осуществляется директором. Он избирается Общим собранием на срок до двух лет и действует на основании Устава и заключаемого с ним контракта. Директор может быть избран и не из числа Участников Общества. Он несёт полную ответственность за результаты деятельности, организацию и ведение бухгалтерского учёта.
Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из:
вкладов Участников в Уставный капитал Общества;
доходов, полученных от основного и прочих видов деятельности;
иного имущества, приобретённого Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством. Оно учитывается на балансе Общества в соответствии с правилами бухгалтерского учёта. Решение о распределении чистой прибыли Общество принимает самостоятельно.
Ежегодный формируемый Обществом резервный фонд составляет 15% Уставного капитала. Если после достижения указанного размера резервный фонд будет израсходован, отчисления в него возобновляются вплоть до полного восстановления. По решению Общего собрания могут быть образованы и другие резервы.
Основными принципами ведения Обществом экономической деятельности является: безубыточность её в целом для Общества; демократичность управления.
В целях разграничения прав и обязанностей должностных лиц и функций подразделений в 2007 году разработаны и утверждены новые Положения о структурных подразделениях предприятия, должностные инструкции руководителей и специалистов, а также рабочих и служащих.
Организационная структура управления обществом имеет следующий вид:
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Директор

Зам. по общим вопросам

Охрана

Гараж

Служба механика

Зам по    производству

Предприятие питания Лоджистик

Предприятие питания ИБС

Зам. по финансам

бухгалтерия

Планово – финансовый отдел

Зам. по коммерческим вопросам

Отдел закупок сырья

Отдел сбыта готовой продукции

Отдел логистики

Управляющий

Склады сырья и покупных товаров

Экспедиция

Предприятие питания МосМек

Юрист

Секретариат

Отдел кадров

Рис.3. Организационная структура управления ООО "ФудЕкс"
Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель организации. Ведение бухгалтерского учёта возложено на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером, который обеспечивает правильность ведения бухгалтерского учёта и контроль за сохранностью и рациональным использованием всех средств организации. В составе бухгалтерии 7 человек. Работа организована по участкам различных работ. Для ведения бухгалтерского учёта используется рабочий план счетов (приложение 5). Для целей ведения бухгалтерского учёта разработана учётная политика (приложение 6). Ведение бухгалтерского учёта осуществляется автоматизировано с использованием семейства программ 1С.
Трудовые отношения ООО "ФудЕкс" регулируются Трудовым кодексом РФ и коллективным договором.
Достаточная обеспеченность необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов деятельности и своевременности выполнения работ.
Достигнутые показатели деятельности за три последние года отражают данные таблицы 2 (Основной источник информации Форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках" - приложения 7, 8,9).
Таблица 2
Показатели деятельности ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 годах

Показатели	Годы			Темп роста 2007г		Отклонение 2007г от
	2005	2006	2007	к 2005	к 2006	2005	2006
Выручка, тыс. руб.	280910	502547	583121	207,6	116,0	+302211	+80574
Себестоимость, тыс. руб.	149305	259259	279198	187,0	116,6	+129893	+19939
Валовая прибыль, тыс. руб.	131605	242288	303923	250,9	125,4	+172318	+61635
Коммерческие расходы, тыс. руб.	117301	216122	294054	250,7	136,1	+176753	+77932
Прибыль от реализации, тыс. руб.	14304	27166	9869	69,0	36,3	-4435	-17297
Чистая прибыл, тыс. руб.	10615	18905	9458	89,1	50,0	-1157	-9447
Численность работников, чел.	1055	1015	1020	96,7	100,5	-35	+5
Производит. труда	266,3	495,1	571,7	214,7	115,5	+305,4	+76,6
Средняя заработная плата, руб.	10534	13456	16875	160,2	125,4	+6341	+3419
Фондоотдача, руб.	39	35,2	27,1	69,5	77,0	-11,9	-8,1
Фондоёмкость, руб.	0.03	0.03	0,04	133,3	133,3	+0,01	+0,01
Товарооборачиваемость, дни	14	11	8	57,1	72,7	- 6	- 3
Рентабельность продаж к выручке, %	3,78	3,76	1,62	-	-	- 2,16	-2,14
Рентабельность затрат, руб.	0,09	0,09	0,03	33,3	33,3	- 0,06	- 0,06

В 2007 году ООО "ФудЕкс" получено чистой прибыли на сумму 9458 тыс. руб. В динамике наблюдается значительное снижение суммы чистой прибыли. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 10,9% (-1 157 тыс. руб), по сравнению с 2006 годом на 50,0% (-9 447 тыс. руб.) Экономическая эффективность деятельности в динамике так же стала значительно ниже в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 гг.
Основой организации финансов исследуемой организации является наличие у неё финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления организуемой хозяйственной деятельности.
Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития всех стадий её производственной и торговой деятельности.

Таблица 3
Структура статей актива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год
Организация финансов исследуемой организации построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.
Имущество ООО "Фуд Екс" в 2007 году увеличилось на 47 759 тыс. руб. Доля основного капитала составляет 21,82%, оборотного - 78,18%.
Основную долю в структуре имущества занимают оборотные активы. К концу года доля оборотных активов продолжала расти. Её увеличение составило 2,46%. Рост суммы оборотных активов к концу года в большей степени связан с ростом дебиторской задолженности 8 244 тыс. руб., денежных средств (+11786) и краткосрочных финансовых вложений (+ 23520 тыс. руб).
Отрицательным в использовании оборотных средств является рост суммы дебиторской задолженности.
Структура статей актива баланса к концу года стала несколько лучше по сравнению с началом.
Таблица 4
Структура статей пассива баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год
В структуре источников средств как на начало (52,30%), так и на конец
отчётного периода (63,52%) занимают заёмные средства. К концу 2007 года по сравнению с началом доля собственных средств снизилась на 11,22%, а заёмных повысилась на эту же величину, что является в формировании средств отрицательным.
Сумма собственного капитала к концу года увеличилась на 9 458 тыс. руб., а заёмного на 38 301 тыс. руб.
Заёмный капитал имеет только краткосрочный характер. Причём на начало года организация не пользовалось кредитом банков. В структуре заёмного капитала кредиторская задолженность на начало года составляет 100%.
Сумма кредиторской задолженности к концу года выросла на 20 720 тыс. руб. Структура пассивов баланса к концу года стала хуже по сравнению с началом.
Таблица 5
Анализ ликвидности баланса ООО "ФудЕкс" за 2007 год
Коэффициент абсолютной ликвидности (на начало) = 5687 = 0,1533
37102+ 0
Коэффициент абсолютной ликвидности (на конец) = 17473 + 23520 = 0,7090
57822 + 0
Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец года значительно выше, чем на начало, кроме того, на конец года оно в пределах верхней границы нормы. Это значит, что исследуемая организация в данный момент времени может погашать краткосрочную задолженность и имеет достаточную для осуществления деятельности платёжеспособность.
Коэффициент промежуточной = 5687 + 30185 = 0,9668
ликвидности на начало 37102 + 0
Коэффициент промежуточной = 17473 + 23520 + 38429 = 1,3736
ликвидности на конец 57822 + 0
Значение коэффициентов покрытия как на начало, так и на конец года значительно выше нормы. Это означает, что наличных денег у ООО "ФудЕкс" на счёте достаточно, кроме того, если дебиторы погасят свою задолженность, а она существенная, то организация к концу года сможет расплатиться по своим денежным обязательствам полностью.
Коэффициент покрытия на начало = 5687 + 30185 + 13984 = 1,3438
37102 + 0
Коэффициент покрытия на конец = 17473 + 23520 + 38429 + 12992 = 10,2318
9032
Значение коэффициента покрытия на начало года в пределах нормы, на конец - значительно выше нормы. Это значит, что краткосрочные обязательства могут покрыться мобильными средствами полностью без особых для этого усилий.
Приток денежных средств в отчётном году составил 705 171 тыс. руб. Вся эта сумма получена за счёт выручки от продаж при осуществлении текущей деятельности. Отток денежных средств в отчётном году 687 391 тыс. руб.
На основании изучения показателей ликвидности и движения денежных потоков можно сделать вывод, что ООО "ФудЕкс" имеет достаточно устойчивое финансовое состояние, на данный момент времени имеет достаточно высокий уровень платёжеспособности, а превышение притока денежных средств над их оттоком характеризует финансовую стабильность организации. В целом на данный момент времени сложившаяся ситуация оценивается для деятельности организации как благоприятная.

2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов

Обществом с ограниченной ответственностью "ФудЕкс" для целей бухгалтерского учёта от 29 декабря 2006 года разработано положение, (приложение 6) которым устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.
Бухгалтерский учёт в ООО "ФудЕкс" осуществляется в соответствии с Федеральным Законом РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96г. №129 - ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99, рабочим Планом счетов с использованием семейства программ "1С".
Рабочий план счетов Общества (приложение 5) является общегосударственным законодательным перечнем бухгалтерских счетов. Такой план счетов использует не только ООО "ФудЕкс", но и все организации РФ. Он утверждён приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. №94н.
Основная часть прибыли организаций формируется от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи".
В ООО "ФудЕкс" в соответствии с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 "Продажи" открыты различные субсчета (приложение 5): 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организации, утвержденной приказом МинФином РФ № 94-н от 31.10 2000г. по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" кроме субсчета 90-9 "Прибыль, убыток от продаж" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль, убыток от продаж". Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
В ООО "ФудЕкс" анализ счета 90 по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 11). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена в таблице 6.

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций (руб.)
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету в ООО "ФудЕкс" открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Анализ счета 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам в 2007г. выглядит следующим образом (приложение 12). Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена ниже:
91.1 "Прочие доходы"
Дт 10.5 Кт 91.1 - 548 296,24 руб. - возврат материалов с производства
Дт 41.1 Кт 91.1 - 4 034,16 руб. - приняты товары к учету, выявленные в результате инвентаризации
Дт 62.1 Кт 91.1 - 5 813 771,59 руб. - прочая реализация
Дт 91.2 Кт 91.1 - 0, 74 руб. - округление сумм
Дт 76.5 Кт 91.1 - 543 483,31 руб. - премия от поставщиков
Дт 60.1 Кт 91.1 - 81 116,36 руб. - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Дт 10.9 Кт 91.1 - 14 416,28 руб. - списание прочих материалов без НДС
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
91.2 "Прочие расходы"
Дт 91.2Кт 66.2 - 535 145,25 руб. - % по кредитам и займам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль
Дт 91.2 Кт 51 - 1 361 561,24 руб. - комиссия банка за снятие наличными
Дт 91.2 Кт 41.1 - 142,95 руб. - комиссии по пластиковым картам
Дт 91.2 Кт 57.1 - 277 531,69 руб. - списание валюты на момент ее реализации
Дт 91.2 Кт 68 - 541 856,33 руб. - начислены налоги
Дт 91.2 Кт 68.2 - 1 123 694,18 руб. - НДС по прочей реализации
Дт 91.2 Кт 76.5 - 103 512,88 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Дт 91.2 Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - продажа и прочее выбытие других активов
Дт 91.2 Кт 60.1 - 0,09 руб. - прочие расходы
Дт 91.2 Кт 62.1 - 803,91 руб. - штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года
субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
Дт 91.9 Кт 99 - 3 526 123,56 руб. сальдо прочих доходов
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года
субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Анализ счета 99 "Прибыли и убытки" по субсчетам в ООО "ФудЕкс" за 2007г. представлен в приложение 13. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:
99.2 "Налог на прибыль"
Дт 99.2Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб. - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет.
Организация ООО "ФудЕкс" является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24% от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом-интернат, расположенный в городе Зеленограде Московской области.
В ООО "ФудЕкс", применяется единая журнально-ордерная форма счетоводства, по учету финансовых результатов ведутся следующие аналитические регистры:
для определения фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);
для обобщения затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1; ведомости N 12, 13, 14, 15);
для расчета прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").
На основе вышеуказанного ведется Главная книга, формируется Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 14, 15, 16) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 7, 8,9).

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль и использование прибыли

ООО "ФудЕкс" кроме "Положения об учётной политике для ведения, бухгалтерского учёта" разработано и утверждено "Положение об учётной политике для целей налогообложения" (приложение 17). В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным нормативным документом, лежащим в основе разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО "ФудЕкс" налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы "1С: Бухгалтерия", информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта. В качестве регистров налогового учёта используются бухгалтерские отчеты, предусмотренные типовой конфигурацией программы, используемой в организации для целей бухгалтерского учёта, а также справки бухгалтеров, расчёты и другие регистры бухгалтерского учёта, отвечающие необходимым требованиям, установленным статьёй 313 НК РФ. Кроме того, при организации системы налогового учёта на исследуемой организации используются сводные регистры налогового учёта, которые ведутся в электронном виде в программе "EXEL".
В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, такие регистры дополняются необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта.
Формирование аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета. Для этого те хозяйственные операции, которые не имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте в полном объёме используются при организации системы налогового учёта.
Объекты учёта, которые имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте принято отражать обособленно с целью дальнейшей корректировки налогооблагаемой базы.
В соответствии с Учетной политикой организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.
Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются прочими доходами.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет решить следующие задачи:
отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;
оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;
установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.
Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рисунок 4):

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

=

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

-

Постоянный налоговый актив

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

Рис.4. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:
1) если для целей налогообложения не признаются:
расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);
убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;
убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;
убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
2) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:
доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;
доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.
Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.
Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.
Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.
Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.
Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.
Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.
Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, и формируют отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.
Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.
За отчетный 2007 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 9) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.
При этом для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.)
Исходные данные приведены в таблице № 7.
Таблица 7
На основании данных, приведенных в таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит
2 984,67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х 24% / 100%).
Постоянное налоговое обязательство составит
97,9 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 24% / 100%).
Отложенный налоговый актив составит
163,43 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 24% / 100%).
Получим, что текущий налог на прибыль составляет
3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43).
Используя выше приведенную, схему расчета текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Таблица 8
Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).
Таблица 9
Порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО "ФудЕкс" на примере налоговой декларации за 2007г. (приложение 18).
Доходы от реализации (стр.010) составили 588 674 337 руб. в т. ч.
выручка от реализации товаров, работа, услуг собственного производства (стр.011) - 588 674 337 руб.;
При заполнении листа 02 Декларации по стр.060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050).
Стр.010 Доходы от реализации = 588 674 337 руб.;
Стр.020 Прочие доходы = 1 100 448 руб.;
в т. ч. прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам равны 279 197 550 руб.
прямые расходы налогоплательщиков, относящихся к реализованным товарам (стр.020) = 0 руб.
Косвенные расходы (стр.040) 294 516 802 руб.
Суммы налогов и сборов (стр.041) = 462 439 руб.
Стр.030 (лист 02) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.
Стр.040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.
Стр.050 Убытки = 0 руб.
Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО "ФудЕкс" за 2007г. составил:
588 674 337 руб. + 1 100 448 руб. - 573 714 352 руб. - 2 535 464 руб. = 13 524 969 руб.
По стр.100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).
Стр.060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.
Стр.070 Доходы, исключаемые из прибыли = 0 руб.
Стр.080 = 0 руб.
стр.090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.
Налоговая база стр.100 составила 13 524 969 руб.
По стр.120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06 13 524 969 руб.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строчках Декларации по налогу на прибыль - 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом заполняется стр. 140 приложения № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу". По стр.140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр.140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.
Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140 приложения № 4. (в стр.120 листа 02 и стр.140 приложения 4 переносятся только положительные значения стр.100 листа 05 и стр.530 листа 06) Для налогоплательщиков такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения № 4 означает, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом, для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.
В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.
Стр.140 Ставка налога на прибыль (всего) = 24%
Стр.050 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет = 6,5%
Стр.160 ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ = 17,5%
Сумма исчисленного налога на прибыль по ООО "ФудЕкс" за 2007г. составляет: (Стр.180) 13 524 969 руб. x 24% = 3 245 992 руб.
Стр. 190 (налог в федеральный бюджет) = 13 524 969 руб. x 6,5% = 879 123 руб.
Стр. 200 налог в бюджет субъекта РФ = 13 524 969 руб x 17,5% = 2 366 869 руб.
Организацией в 2007г. были начислены авансовые платежи за отчетный (налоговый) период - всего:
Стр.210 = 2 962 609 руб.
Стр.220 (в федеральный бюджет) = 802 373 руб.
Стр.230 (в бюджет субъекта РФ) = 2 160 236 руб.
Сумма налога на прибыль к доплате = всего (стр.180 (Сумма исчисленного налога всего) - стр.210 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период)
Стр.270 = 3 245 992 - 2 962 609 = 283 383 руб.
Полученная сумма налога на прибыль к доплате распределяется между бюджетами. (Разд.1.1 Раздела 1 Налоговой декларации)
Стр.040 В Федеральный бюджет = 206 634 руб.
Стр.070 в бюджет субъекта РФ = 76 749 руб.
Проверка доходов по обычным видам деятельности. В Отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 "Выручка (нетто)". Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.
В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения №1 к листу 02. Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Напрямую сравнивать показатели строки 010 формы №2 и строки 010 Приложения № 1 к листу 02 декларации нельзя.
Поэтому налоговики сопоставляют доходы по обычным видам деятельности так. Выручку от обычных видов деятельности в налоговом учете подсчитывают по следующей формуле:
В = Вр - Вр1 - Вр2, (19)
где В - доход от обычных видов деятельности,
Вр - выручка от реализации всего (стр.010 приложения №1 к листу 02),
Вр1 - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр.013 приложения №1 к листу 02),
Вр2 - выручка от реализации прочего имущества (стр.014 приложения №1 к листу 02).
По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО "ФудЕкс" за 2007г. данная величина составит:
Вр = 588 674 337 - 0руб. - 0 руб. = 588 674 337 руб.
Полученный показатель проверяющие сравнивают с той суммой, которая отражена в строке 010 Отчета о прибылях и убытках 583 121 900 руб. Если значения не будут равны, то налоговики потребуют от фирмы письменных разъяснений о причине отклонений.
В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 9) текущий налог на прибыль организации составил:
2005г. - 3 384 тыс. руб.
2006г. - 6 191 тыс. руб.
2007г. - 3 246 тыс. руб. При проверке налога на прибыль установлено, что налогооблагаемая база по результатам налогового учета составила:
2005г. - 14 102 078 руб.
2006г. - 25 783 537 руб.
2007г. - 13 524 969 руб.
Ставка налога на прибыль, действующая в 2007г. составляла 24%. Таким образом, налог на прибыль организации составил:
2005г. - 3 384 498 руб.
2006г. - 6 188 048 руб.
2007г. - 3 245 992 руб. Начисление налога на прибыль отражено проводками:
Дт.99 Кт 68.4 - 3 384 498 руб. - 2005г.
Дт.99 Кт 68.4 - 6 188 048 руб. - 2006г.
Дт.99 Кт 68.4 - 3 245 992 руб. - 2007г.
По строке 150 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2005г. указана сумма 3 384 тыс. руб., чистая прибыль 10 615 тыс. руб., за 2006г. сумма налога 6 191 тыс. руб., чистая прибыль 18 905 тыс. руб., за 2007г. сумма налога на прибыль - 3 246 тыс. руб., чистая прибыль за 2007г. в ООО "ФудЕкс" составила 9 458 тыс. руб.
Показатель налога на прибыль в обязательном порядке сверяется и проверяется при подаче налоговой декларации. Проверяющие сопоставляют налог, отраженный по строке 150 формы № 2, со значением, которое показано в декларации по строке 180 листа 02.
По данным формы № 2 за 2007г. текущий налог на прибыль составляет 3 245 992 руб., по данным налоговой декларации за 2007г. сумма начисленного налога на прибыль составляет 3 245 992 руб.
Эти значения совпадают практически всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации.
Но все же в одном случае величина налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета может не совпадать. А именно когда бухгалтер в текущем периоде выявил искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. К налогу, который начислен по итогам текущего периода, нужно прибавить (или вычесть) ту сумму, которую обнаружили за прошлые периоды. Полученный результат будет отражен по строке 150 "Отчета о прибылях и убытках".
Анализ счета 99 показал, что бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль за:
2005г. - 10 615 тыс. руб.,
2006г. - 18 905 тыс. руб.,
2007г. - 9 458 тыс. руб.
Кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 14 854 тыс. руб. По строке 470 раздела III Бухгалтерского баланса отражена сумма т.ж. 14 854 тыс. руб. За отчетный год, кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 33 759 тыс. руб.
Чистая прибыль представляет собой прибыль общества после налогообложения и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон не ограничивает возможности Участников Общества распоряжаться прибылью, и общество может направить ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством.
Чаще всего чистая прибыль становится источником выплаты дополнительного дохода участникам. Выплата доходов является правом, а не обязанностью общества.
Распределение чистой прибыли - одно из направлений планирования в организации, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.
Если общество не принимало решение о распределении прибыли на выплату дохода, оно вправе направить чистую прибыль на любые цели, в том числе и на социальное развитие.
Решение общего собрания участников общества не должно противоречить уставу общества. Если же будет установлено такое несоответствие, решение признается недействительным.
Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же доходов) должна быть обязательно учтена при распределении прибыли.
Общество с ограниченной ответственностью "ФудЕкс", в соответствии с Учредительным договором, утвержденным Протоколом №35 от 28 апреля 2007 года (приложение 10), создает для своей деятельности резервный фонд в размере 15% от величины Уставного капитала, предназначенный для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 15% от чистой прибыли Общества. По решению Общего собрания участников общества могут быть образованы и другие резервы. Порядок их формирования и использования определяется Общим собранием.
В 2005г. по анализу счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 4 738 741,16 руб., обороты за период составили:
Дт 84 К т 75 - 500 000 руб.
Д т 99 Кт 84 - 10 615 350,38 руб.
Сальдо на конец составило 14 854 091,54 руб.
В 2006г. по анализу счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091,54 руб., обороты за период составили:
Дт 99 Кт 84 - 18 905 297, 23 руб.
Сальдо на конец составило 33 759 388, 77 руб.
На основании анализа счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" за 2007г. ООО "ФудЕкс" дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388,77 руб., обороты за период составили:
Д т 84.1 К т 80 - 920 000 руб.
Д т 99 К т 84.1 - 9 457 924,77 руб.
Сальдо на конец составило 42 297 313,54 руб.
При описании целей, на которые будет направлена прибыль, участникам общества следует использовать понятия и термины в том значении, какое они имеют в специальных отраслях законодательства.
ООО "ФудЕкс" вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально. Решение о распределении чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Общество выплачивает участнику прибыль за вычетом соответствующих налогов в соответствии с его долей в Уставном капитале общества.
В данном порядке, стороны предусматривают процентное соотношение распределяемой прибыли, устанавливая прямую зависимость от делового участия каждого из учредителей общества в процессе развития делового сотрудничества, развития и расширения сферы предоставляемых обществом услуг, продвижения торговой марки, привлечения новых клиентов, объема, стоимости и количества заключенных контрактов.
Порядок распределения чистой прибыли общества определяется общим собранием участников.
Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли:
до полной оплаты всего Уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;
если на момент принятия решения о распределении прибыли общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его Уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
в других случаях, предусмотренных законодательством:
Распределение прибыли в ООО "ФудЕкс" осуществляется следующим образом:
начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности Дт84 Кт75 "Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84 Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
отчисляются средства в резервный фонд организации Дт84 Кт82 "Резервный капитал"; т. ж. распределение прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет.
ООО "ФудЕкс" в исследуемых периодах сработало с прибылью, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда
Дт82 "Резервный капитал" Кт 84;
доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) Дт 80 "Уставный капитал" Кт 84.
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников ООО "ФудЕкс".
За 4 квартал 2007г. чистая прибыль была направлена:
Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. =10 455 руб.
Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 70 "Расчеты по оплате труда" - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. = 43 037,35 руб. и пр.
Общество не выплачивает участникам общества прибыль, данное решение принимается самими участниками общества.
К компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерской отчетности, включая отчет о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дополнительных выплат, за исключением прибыли, распределенной в качестве дополнительных выплат по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.
Собрание не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не относящимся к его компетенции. Утверждение сметы расходования чистой прибыли не относится к компетенции общего собрания участников общества. Только общее собрание участников имеет право решить, какие расходы должны производиться из чистой прибыли.

Глава 3. Анализ прибыли и её использование

3.1 Анализ динамики и структуры прибыли (убытка)

Основным источником данных для проведения анализа динамики и структуры прибыли является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках" (приложения 7, 8,9).
Анализ каждого слагаемого прибыли организации (таблица 10) имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.
Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли (до налогообложения) является прибыль от продаж. Поэтому в первую очередь анализируют прибыль до налогообложения и в её составе прибыль от продаж.
Расчёт абсолютных и относительных показателей динамики представлен в таблице 10.
Абсолютное отклонение = П1 - П0, (22)
где П1 и П0 - абсолютные показатели отчётного и базисного периодов.
Абсолютное отклонение (валовая прибыль от 2005г) = 303 923 - 131 605 = +172 318 (тыс. руб.)
Абсолютное отклонение (валовая прибыль от 2006г) = 303 923 - 242 288 = + 61 635 (тыс. руб.)
Темп роста = П1х 100%, (23)
П0
Темп роста валовой прибыли к 2005г = 303923 х 100% = 230,9 (%)
131605
Темп роста валовой прибыли к 2006г = 303 923 х 100% = 125,4 (%)
242 288
Темпы роста и отклонения по всем показателям таблицы 10 рассчитываются аналогично.
Таблица 10
Состав прибыли до налогообложения в динамике по ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года (тыс. руб.)

Показатели	Годы			Отклонение, (+, -) 2007г. от		Темп роста,% 2007г. к		Темп роста,% 2006г. к 2005г.
	2005	2006	2007	2005	2006	2005	2006
Выручка от продажи товаров Себестоимость Валовая прибыль	280910 149305 131605	502547 259259 242288	583121 279198 303923	+302211 +129893 +172318	+80574 19939 +61635	207,6 187,0 230,9	116,0 116,6 125,4	178,9 173,6 184,1
Коммерческие расходы	117301	216122	294054	+176753	+77932	250,7	136,1	184,2
Прибыль от продаж	14304	27166	9869	-4435	-17297	69,0	36.3	189,9
Прочие доходы	4395	670	6098	+1703	+5428	138,7	9,1	15,2
Прочие расходы	4680	2740	3085	-1595	+345	65,9	112,6	58,5
Прибыль до налогообложения	14019	25096	12882	-1137	-12214	91,9	51,3	179,0

Финансовый результат в целом по ООО "ФудЕкс" стал хуже по сравнению с двумя предшествующими годами. В 2007 году прибыль до налогообложения составила 12 882 тыс. руб. По сравнению с 2005 годом она снизилась на 1 137 тыс. руб. и по сравнению с 2006 годом на 12 214 тыс. руб.
Ухудшение финансового результата в целом обусловлено снижением прибыли от продаж, наличием прочих видов расходов, которые возмещаются за счёт прибыли. Произведённые расчёты базисных темпов роста (т.е. прибыли 2007 года по отношению к 2005 году) позволяют сделать вывод, что показатели, формирующие финансовый результат в целом и в его составе прибыли от продаж имеют тенденцию к снижению.
Цепные индексы (т.е. отношение суммы полученной прибыли в 2006 году по отношению к 2005 году и в 2007 году по отношению к 2006 году) так же свидетельствуют о неравномерности процесса формирования прибыли и резком снижении темпов её роста.
Подобный результат является в первую очередь следствием значительного увеличения себестоимости. По сравнению с 2005 годом она выросла на 87%, а по сравнению с 2006 годом на 16,6%. Это является отрицательным фактором при формировании доходов исследуемой организации. Вторым, не менее значимым фактором является рост коммерческих расходов в 2007 году по сравнению и с 2006 и 2005 годом. Превышение темпа роста коммерческих расходов над темпом роста выручки свидетельствует о том, что часть их не связана с объёмом продаж и поэтому при определённых условиях могут расцениваться как нерациональные.
Прибыль до налогообложения сформирована почти в равной степени как за счёт прибыли от продаж, так и за счёт доходов от прочих видов деятельности. Доля прибыли от продаж в 2007 году составляет в налогооблагаемой прибыли 76,6%.
Динамика прибыли от реализации за 2005 - 2007гг. отрицательная. Это обусловлено в большей степени ростом издержек обращения на 150,7% по сравнению с 2005 годом и на 36,1% по сравнению с 2006 годом
Отрицательным является превышение темпов роста коммерческих расходов над темпом роста валового дохода, что не способствует росту прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.
В 2007 году росли как прочие доходы, так и прочие расходы. Сам факт возникновения прочих расходов, не относящихся на издержки, является отрицательным моментом в деятельности исследуемой организации. По ООО "ФудЕкс" сумма прочих расходов составила 3 085 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом их рост составил 12,6%.
Если бы Общество вовремя смогло предотвратить причины возникновения прочих расходов, то прибыль до налогообложения была бы больше на 23,9%.
В 2007 году развитие основных показателей, формирующих прибыль менее благоприятное, чем за два предшествующих года. Это объясняется превышением абсолютного изменения коммерческих расходов над валовыми доходами и по сравнению с 2005 годом и по сравнению с 2006 годом. Такая ситуация не способствовала увеличению прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров ООО "ФудЕкс". Темпы роста прибылеобразующих показателей ниже темпов роста прибылеснижающих (коммерческих расходов и прочих расходов).
Понятие "результативность" включает не только достигнутый финансовый результат в абсолютном выражении, но и достигнутые показатели рентабельности. Поэтому чтобы объективно оценить результаты деятельности организации в целом и выявить её сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели. Такими синтетическими показателями являются показатели рентабельности.
Анализ динамики прибыли целесообразно провести параллельно с анализом рентабельности, чтобы определить, какой ценой обеспечен достигнутый финансовый результат.д.ля анализа будем использовать систему показателей рентабельности, которая отражена в вопросе 1.3 настоящей дипломной работы.
Информация для расчета показателей рентабельности представлена в таблице 11.
Рентабельность продаж (Рт) рассчитана по формуле (9). Данный показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой.
Рт (2005г) = 10615/280910 х 100% = 3,78 (%)
Рт (2006г) = 18905/502547 х 100% = 3,76 (%)
Рт (2007г) = 9458/583121 х 100% = 1,62 (%)
Таблица 11
Информация для расчета показателей рентабельности по ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года
Рентабельность затрат Рз рассчитана по формуле (11).
Показатель позволит определить эффективность и окупаемость произведённых расходов, в частности, издержек обращения.
Рз (2005г) = 14 304/117 301 х 100% = 12,19 (%), Рз (2006г) = 27 166/216 122 х 100% = 12,57 (%), Рз (2007г) = 9 869/294 054 х 100% = 3,36 (%)
Для оценки эффективности использования основных фондов по формуле (12) рассчитана рентабельность основных фондов Роф.
Роф (2005г) = 10 615/7 201 = 1,47 (руб), Роф (2006г) = 18 905/14 275 = 1,32 (руб), Роф (2007г) = 9 458/21 424 = 0, 44 (руб)
Оценить эффективность использования оборотных средств поможет показатель рентабельности оборотных средств Рос. Рассчитан показатель по формуле (13).
Рос. (2005г) = 10 615/27 806 = 0,38 (руб), Рос. (2006г) = 18 905/48 315 = 0,39 (руб), Рос. (2007г) = 9 458/73 260 = 0,13 (руб)
Большую роль в достижении эффективного хозяйствования организации играет оценка эффективности затрат живого труда с использованием показателя рентабельности фонда заработной платы Рфзп (14).
Рфзп (2005г) = 10 615/35 210 = 0,30 (руб), Рфзп (2006г) = 18 905/41 559 = 0,45 (руб), Рфзп (2007г) = 9 458/58 102 = 0,16 (руб)
При использовании ресурсного подхода важным является расчет рентабельности совокупных ресурсов (Рс) по формуле (15).
Рс (2005г) = 10 615/ (7 201 + 27 806 + 35 210) = 0,15 (руб)
Рс (2006г) = 18 905/ (14 275 + 48 315 + 41 559) = 0,18 (руб)
Рс (2007г) = 9 458/ (21 424 + 73 260 + 58 102) = 0,06 (руб)
Кроме ресурсного подхода, для более полной оценки рентабельности целесообразно использовать и затратный подход. В данном случае, одним из основных показателей является рентабельность капитала (Рк). Рассчитать этот показатель рентабельности можно по формуле (20).
Рк (2005г) = 10 615/35 346 х 100% = 0,30 (%), Рк (2006г) = 18 905/63 032 х 100% = 0,30 (%), Рк (2007г) = 9 458/94 821 х 100% = 0,10 (%)
Зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования можно установить при помощи рентабельности собственного капитала Рск, которая рассчитывается по формуле (8).
Рск (2005г) = 10 615/9 805 х 100% = 108,3 (%), Рск (2006г) = 18 905/24 351х 100% = 77,6 (%), Рск (2007г) = 9 458/38 068 х 100% = 24,8 (%)
Рентабельность заёмного капитала Рк. з.
Рк. з. (2005г) = 10 615/25 541 х 100% = 41,6 (%)
Рз. к. (2006г) = 18 905/38 682 х 100% = 48,9 (%)
Рз. к. (2007г) = 9 458/56 253 х 100% = 16,8 (%)
Рентабельность перманентного капитала Рп. к.
Рп. к. (2005г) = 10 615/ (9 805 + 0) = 1,08 (руб), Рп. к. (2006г) = 18 905/ (24 351 + 0) = 0,77 (руб), Рп. к. (2007г) = 9 458/ (38 068 + 0) = 0,25 (руб)
Рассчитанные показатели рентабельности оформим в таблице 12 и изучим динамику показателей рентабельности.

Таблица 12
Показатели рентабельности ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года
Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что рентабельность всего вложенного в деятельность организации капитала в 2007 году составила с 1 рубля вложений всего 10 копеек. В 2005 и 2006 гг. эффект от вложенного капитала составлял 30 копеек. В динамике происходит резкое снижение эффективности вложенных средств в целом за счёт снижения эффективности использования как собственного, так и заёмного капитала.
Рентабельность продаж низкая, всего 1,62%. Цепные показатели динамике свидетельствуют о снижающейся эффективности продаж. Аналогичная ситуация происходит и с рентабельностью затрат.
Снижению эффективности использования капитала способствовало снижение эффективности использования всех видов ресурсов, вовлечённых в хозяйственную деятельность.
Так, снижается рентабельность основных фондов в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 10,2%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 66,7%.
Эффективность использования оборотных средств по интенсивности её наращивания несколько выше в 2006 году по сравнению с 2005 годом. Её рост составил за этот период 2,6%, однако в 2007 году по сравнению с 2006 годом эффективность их использования снизилась на 66,7%.
Аналогичная ситуация и с использованием трудового потенциала организации. Результаты исследования показали: хотя в данный момент времени организации платёжеспособная и развивается пока успешно, но наметилась тенденция к ухудшению положения из-за снижающейся эффективности использования всех видов ресурсов и капитала в целом, что может привести к дальнейшему ухудшению финансового результата.

3.2 Факторы, влияющие на прибыль (убытки) и рентабельность

На прибыль от реализации товаров, которая является основным видом деятельности влияет множество различных факторов, основным из них является объём реализации (выручка). От величины объёма реализации зависят результаты финансово - хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. По этому показателю судят о значимости организации на рынке.
Расчёт влияния изменения объёма реализации на прибыль от реализации рассчитывают по формуле (4) на основе данных таблицы 6.
(583 121 - 502 547) х 3,76% = + 3 029,60 (тыс. руб)
100%
Влияние доходов на прибыль рассчитывают по формуле (7).
Сначала рассчитаем уровень дохода от реализации в отчётном и базисном году
1. Уровень дохода от реализации в 2007г = 303 923/583 121 х 100% = 52,12 (%)
2. Уровень дохода от реализации в 2006г = 242 288/502 547 х 100% = 48,21 (%)
Изменение прибыли от реализации из-за изменения доходов (7):
(52,12% - 48,21%) х 583 121 = 23 324,80 (тыс. руб)
100%
Изменение прибыли от реализации товаров в связи с изменением уровня издержек (8):
1. Уровень издержек в отчётном году = 294054 х 100% = 50,43 (%)
583121
2. Уровень издержек в базисном году = 216122 х 100% = 43,01 (%)
502547
Изменение прибыли из-за изменения издержек
(50,43% - 43,01%) х 583 121 = - 43 267,50 (тыс. руб)
100%
Для наглядности составила обобщающую таблицу 13, отражающую факторы изменения прибыли.
Произведённые расчёты показали, что положительное влияние на изменение прибыли от продаж оказали следующие факторы:
увеличение выручки от продажи способствовало росту прибыли от продаж в сумме 3 029,60 тыс. руб.;
рост уровня валового дохода увеличил прибыль по сравнению с прошлым 2006 годом на 23 324,80 тыс. руб.
увеличение объёма реализации не способствовало снижению уровня издержек производства и обращения, напротив, он повысился на 7,42%.
Это говорит о том, что значительная часть увеличившихся издержек не была связана с увеличением объёма реализации.
Таблица 13
Классификация факторов, оказавших влияние на прибыльиООО "ФудЕкс" в 2007 году (тыс. руб)
Рост уровня издержек снизил прибыль ООО "ФудЕкс" на 43 267,5 тыс. руб. Доходы от прочих видов деятельности в сумме 6 098 тыс. руб. оказали положительное влияние на сумму прибыли до налогообложения. Прочие расходы снизили её на 3 085 тыс. руб.
С целью выявления резервов роста прибыли необходимо провести анализ основных прибылеобразующих факторов - доходов и расходов.
По данной организации документально подтверждённого деления издержек обращения на постоянные и переменные нет, как это предусмотрено зарубежной практикой управления затратами. Такое деление носит условный характер.

Таблица 14
Анализ общего объёма издержек ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года

Показатели	Годы
	2005		2006		2007
	Тыс. руб.	Уров.	Тыс. руб.	Уров.	Тыс. руб.	Уров.
Издержки обращения всего В том числе:	117308	41,76	216122	43,01	294054	50,43
постоянные	12557	4,47	15236	7,05	24876	8,46
переменные	104751	37,29	200886	35,96	269178	41,97

\s
Рис 5. Анализ общего объёма издержек ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года
Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что в динамике росли издержки как по сумме, так и по уровню. Причём их увеличение наблюдается как по постоянным, так и по переменным затратам.
Постоянные затраты в 2007 году больше чем в 2005 году на 12 319 тыс. руб. или на 98,1%, а по сравнению с 2006 годом сумма увеличения затрат составляет 9640 тыс. руб. или 63,3%.
Увеличение уровня переменных затрат составило по сравнению с 2005 годом 4,68%, а по сравнению с 2006 годом 6,01%. По абсолютной сумме также в отчётном году по сравнению с 2005 и 2006 годами составило 164 427 тыс. руб. и 68292 тыс. руб. соответственно. На основании вышеизложенного можно сказать, что рост суммы торговых затрат носит необъективный характер и связан с низким качеством управления издержками производства и обращения исследуемой организации. Для более углубленного анализа и выявления возможностей снижения торговых затрат в отдельных случаях целесообразно проводить анализ издержек обращения по элементам. Информационной базой для проведения такого анализа служат данные формы №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) (приложение 19, 20, 21).
Таблица 15.
Анализ затрат по элементам ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года
\s
Рис.6. Анализ затрат по элементам ООО "ФудЕкс" за 2007 года
Общая сумма затрат по ООО "ФудЕкс" растёт в большей степени за счёт материальных затрат. В 2006 году по сравнению с 2005 годом их рост составил 67,7%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом 16,0%. Увеличиваются расходы на оплату труда, особенно за последний, отчётный год (39,8%)
В структуре затрат, кроме материальных, наибольшую долю в 2007 году занимают и прочие затраты.
В динамике, против данных 2006 г. наблюдается рост затрат как в целом, так и по всем элементам.
Отрицательное влияние на результаты деятельности организации оказывают расходы, не относящиеся на издержки. Они возмещаются за счёт прибыли, и тем самым, её снижают (таблица 16).
В 2007 году прочие расходы, возмещаемые за счёт прибыли организации составили 3085 тыс. руб. В 2006 г. по сравнению с 2005 г. их сумма снизилась на 41,5%, а в 2007 г. по сравнению с 2006 г. она выросла на 12,6%.
Таблица 16
Анализ расходов, не относящихся на издержки обращения ООО "ФудЕкс" за 2005 - 2007 года (тыс. руб)
Из общей суммы прочих затрат наибольшая и сумма и доля приходятся на расходы банку за предоставляемые услуги и оплату процентов за пользование займами.
Наращивание собственных средств способно снизить такого рода затраты. Имеют место штрафы и неустойки за нарушение договоров с хозяйственными партнёрами. Этих расходов в будущем также стоит избегать.
Рост прочих расходов отрицательно характеризует деятельность ООО "ФудЕкс" в 2007 году, так как способствует значительному снижению прибыли, полученной от реализации товаров и прочих видов деятельности.
Следующим этапом анализа является изучение прибылеобразующих показателей (доходов и расходов) во взаимоувязке и оценка распределения полученных доходов.
Основными показателями деятельности, формирующими прибыль являются доходы и расходы. Сумма доходов от реализации составила в 2007 году 303 923 тыс. руб. Эта сумма меньше запланированной на 77 тыс. руб. Доля доходов от реализации в общей сумме доходов организации 98,03%. Это меньше запланированной на 0,97%.
Таблица 17
Анализ распределения доходов ООО "ФудЕкс" за 2007 год (тыс. руб)
В общей сумме затрат основную долю занимают издержки производства и обращения - 98,96%, затраты за счёт прибыли занимают в общих расходах 1,04%.
По абсолютной сумме издержки обращения и производства на 2,1% выше запланированных или на 6054 тыс. руб. Тенденция соотношения издержек и прибыли в доходах в отчётном году отрицательная, так как доля издержек в доходах растёт, а прибыли снижается.
По ООО "ФудЕкс" доля расходов в доходах в отчётном 2007 году составила 96,75%, а доля прибыли в доходах - 3,25%.
По сравнению с планом произошло ухудшение в распределении доходов, так как их большая доля идёт на погашение издержек и лишь не значительную долю в доходах занимает прибыль.
Доля прибыли в доходах падает и против плана и в динамике, что является отрицательным в управлении деятельностью организации и тем самым снижает показатели рентабельности.

3.3 Пути повышения рентабельности ООО "ФудЕкс"

В результате проведённого исследования установлено, что по итогам 2007 года организация прибыльная, платёжеспособная и в финансовом отношении достаточно устойчивая. Однако, динамика показателей рентабельности показывает, что происходит снижение эффективности деятельности организации, это в дальнейшем может привести к негативным последствиям.
Выявлено множество причин, способствующих ухудшению финансового результата и неэффективного использования ресурсов, вовлечённых в деятельность исследуемой организации.
В случае устранения, выявленных недостатков они могут явиться резервами роста прибыли и повышения рентабельности деятельности ООО "ФудЕкс". В первую очередь необходимо повысить эффективность использования всех вовлечённых в деятельность экономических ресурсов.
Для увеличения прибыли и повышения эффективности использования экономических ресурсов исследуемой организации необходимо:
1) повысить эффективность использования основных фондов. Для этого, в первую очередь, необходимо добиться увеличения оборота розничной торговли за счёт роста количества реализуемой продукции собственного производства и покупных товаров.
Чтобы достичь предельной эффективности использования основных фондов необходимо: больше внимания уделять анализу состояния и эффективности использования основных средств; данные анализа использовать при определении потребности в приросте основных средств, поиске резервов повышения эффективности их использования; закрепить для осуществления контроля за работой оборудования ответственных лиц на каждом участке работы; бережнее относиться к основным средствам, не допускать преждевременного сокращения срока их службы, вовремя проводить профилактические и капитальные ремонты; провести анализ затрат на капитальный и текущий ремонты основных фондов; своевременно обновлять основные фонды; увязать затраты по эксплуатации с общими затратами организации; выявить и списать те основные фонды, которые требуют больших затрат по эксплуатации, долгое время находятся в ремонтах и не имеют должной отдач; произвести замену физически и морально устаревшего оборудования; увеличить время работы оборудования за счёт сокращения времени простоя, ремонтов, технических осмотров, по другим техническим причинам; формировать обоснованный объём основных фондов; активнее внедрять современные методы организации и управления деятельностью организации; рациональнее использовать производственные и другие площади (те, которые используются с низкой степенью эффективности, иногда целесообразнее сдать в аренду); увеличить объём реализации товаров и собственной продукции вырабатываемой предприятиями общественного питания путём лучшего изучения спроса покупателей, установления более низких цен по сравнению с конкурентами, выбора более эффективных методов продажи; в процессе текущей деятельности стремиться выявлять резервы повышения интенсивности и эффективности использования основных средств.