МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

УНИВЕРСИТЕТ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА
КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему «Налогообложение физических лиц и его роль и место в

налоговой системе»
СТУДЕНТКИ 4 КУРСА ОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТИ 050509 «ФИНАНСЫ»

НАРМАНБЕТОВОЙ НАРГИЗЫ МИРАТОВНОЙ
Научный руководитель                                                                 

к.э.н., доцент                                                                                         Увакбаева Г.Б.    
Рецензент                                                                                            Инкербаев Ж.Д.
Дипломная работа допущена к защите перед

Государственной Аттестационной комиссией    «___» _______________ 2009г.   

                                                                                    __________________

Зав. кафедрой

«Финансы и Кредит»

д.э.н., доцент                                                                                  Абдрахманова Г.Т.
АЛМАТЫ 2009

СОДЕРЖАНИЕ
Введение......................................................................................................................3
Глава
I
. Теоретические аспекты налогообложения в Республике Казахстан

1.1   Экономическое содержание и сущность налогов и налоговой системы…….5

1.2   Эволюция налоговой системы в Республике Казахстан………………..........12
Глава
II
. Аналитическая оценка налогообложения физических лиц в Республике Казахстан

2.1  Действующий механизм исчисления доходов физических лиц…………….19

2.2  Налогообложение доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в Республике Казахстан……………..24

2.3  Налогообложение собственности физических лиц…………………………..31

2.4  Роль налогообложения физических лиц в доходах государственного бюджета………………………………………………………………………….39
Глава
III
. Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц в Республике Казахстан

3.1 Зарубежная практика налогообложения физических лиц…………………...49

3.2 Совершенствование налогообложения физических лиц в Республике Казахстан………………………………………………………………………........54
Заключение...............................................................................................................62
Список использованной литературы…………………………………………..64
Приложения………………………………………………………………………..66  
ВВЕДЕНИЕ
Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах воздействия, как: государственные заказы, предпринимательство, кредитно-денежное регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику. При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с её помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведёт борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуры.

         Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование современной государственной политики налогообложения физических лиц в Республике Казахстан.

         Механизм налогообложения – один из самых сложных механизмов в любой экономической системе. Налогообложение физических лиц выступает одним из важнейших методов государственного регулирования, от его эффективности зависит успех как социальной, так и экономической политики страны. Налоговый механизм налогообложения физических лиц в настоящее время находится в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера, но вместе с тем он ещё не стал эффективным средством прямого и косвенного государственного регулирования экономики.

В данной дипломной работе проведена аналитическая оценка налогообложения физических лиц в Республике Казахстан, его действующего механизма, а также его роли в доходах государственного бюджета.

Актуальность работы состоит в том, что обоснование теоретических и практических аспектов, анализ действующей системы налогообложения – позволяют выявить основный проблемы и недостатки как налоговой системы в целом, так и отдельных её составляющих. Следовательно, глубокое изучение видов налога с физических лиц позволит найти пути решения существующих проблем, а также внести предложения по совершенствованию данного вида налогообложения.

Целью дипломной работы является исследование и совершенствование действующего механизма исчисления доходов физических лиц, а также налогообложения собственности физических лиц.

В соответствии с вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие основные задачи:

- исследование роли налогового механизма в регулировании социально-экономического развития;

- анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление её недостатков;

- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения физических лиц;

К основным результатам, составляющим научную новизну исследования можно отнести следующее:

- на основе статистического анализа состояния экономики и социально-экономического положения населения выявлены тенденции в формировании доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного регулирования;

- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения социальной справедливости и перераспределения доходов населения;

- изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере США и Франции и выявлены возможные направления его использования в условиях Казахстана;

- разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий налоговое бремя на граждан с высокими доходами;

- систематизированы налоговые льготы и предложены пути повышения их эффективного применения;

Предметом исследования является механизм государственного налогового регулирования доходов физических лиц и налогов на собственность физических лиц.

Объектом исследования являются доходы и собственность физических лиц в  Республики Казахстан.

Методической основой при написании данной дипломной работы явились: законодательные и нормативные акты; материалы исследований экономистов по смежным проблемам, как в Казахстане, так и за рубежом; статистические материалы и данные изданий периодической печати; налоговые законодательства.

Дипломная работа состоит из трёх глав, введения, заключения и приложений.
ГЛАВА
I
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1          
.  Экономическое содержание и сущность налогов и налоговой системы
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, то есть имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Государство вынуждено мобилизовывать денежные средства, необходимые для обеспечения его функционирования и создания денежных фондов.

Мобилизация денежных средств осуществляется различными способами:

- в одних случаях используется метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы, как внутренние, так и внешние;

- в других случаях мобилизация денежных средств происходит путём их принудительного изъятия, где классическим примером выступают налоги.

Налоги (в старину их называли «подати»), наряду с военной добычей и пошлинами, являются самым древним способом «добывания» государством денег. Известный дореволюционный финансист П. П. Гензель отмечал: « Уже в древнем мире были прекрасно известны технические приёмы обложения, разнообразные кадастры и утончённые способы взыскания». [1, c.27].

Налоги являются основным источником существования государства и финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного вида. При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также налоговая структура – система специализированных налоговых органов, наделённых мощными властными полномочиями, особенно в части осуществления налогового контроля. Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а также выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и сроки, установленные налоговым законодательством.

Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платёж, производимый налогоплательщиком в определённом порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения [1, c.16].

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость – национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства. Следовательно, налоги также являются специфической формой производственных отношений, что формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, представляя собой часть национального дохода, отчуждённую государством, которая составляет значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутренне свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Функции налогов:

1) Фискальная функция («фиск» - казна) – обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для его функционирования в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Республики Казахстан. Фискальная функция усиливается во всех странах в  связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2) Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода, создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги, как активный участник перераспределительных процессов, оказывают серьёзное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения достигает поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Данный механизм должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволяет решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорения научно-технического прогресса, обеспечения социальных потребностей населения.

3) Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путём:

- регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

- стимулирования роста производства товаров или сдерживания их; стимулирования инвестиций; проведения мероприятий в области выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д.

Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.

4) Контрольная функция

При реализации данной функции контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Контроль над правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах компетенций. Данный контроль осуществляется посредством:              - налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

- проверки данных учёта и отчётности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли) [2, c.76].

         Схему системы функций налогов можно увидеть на следующем рисунке (рисунок 1):



Рисунок 1. Система функций налогов.

*Источник: по данным: Адамбекова А.А., Корнилова Л.П. «Финансы и Кредит в вопросах и ответах» / Алматы: ТОО Коллизей, 2005 год, с.88
Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1) Всеобщность и равенство налогообложения – каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, если только они не обоснованны с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2) Справедливость налогообложения – каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Налоги и сборы и не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3) Экономическая обоснованность налогов – налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4) Определённость налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика. [3, c.144]

В теории налогов и налогообложения выделяются также и другие принципы организации налоговой системы.

Условно можно выделить три системы таких принципов:

- экономические принципы налогообложения;

- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

- организационные принципы налоговой системы;

1) Принцип справедливости.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться в равной налоговой позиции. В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. Примером применения данного принципа может выступать индивидуальный подоходный налог.

Согласно принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов. Здесь в качестве примера можно указать налог на сверхприбыль, выплачиваемый недропользователями.

Следует отметить, что выделение вертикальной и горизонтальной справедливости всё же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения.

Действие принципа справедливости можно продемонстрировать на примере кривой Лоренца (рисунок 2).

	Процент получаемых совокупных доходов

                                                                          1-полное равенство      

        60                                               2               2- после вычета налогов

                                                                          3-до вычета налогов               40
             20                                                                        

                 

                  0

                            20         40       60        80

                       Процент домашних хозяйств

Рисунок 2. Кривая Лоренца


*Источник: Ермекбаева Б.Ж., «Основы налогообложения» / Алматы, 2006 г.

              

               Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение доходов после вычета налогов (сплошная линия) более равномерным, чем распределение доходов до вычета налогов (точечная линия).

            Таким образом, Кривая Лоренца показывает, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство.

            С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как законодательство регулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги, и лица, обязанные их платить.

            2) Принцип соразмерности

            Принцип соразмерности заключается в соотношении «наполняемости» бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (рисунок 3).




          Д         НЗ                        ЗЗ






                               Т1  

0




В                          

Рисунок 3: Кривая Лэффера

*Источник: Ермекбаева Б.Ж., «Основы налогообложения» / Алматы, 2006 г.

                                                   

          Артур Лэффер – американский экономист, профессор Калифорнийского Университета, при построении своей кривой показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

          Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя всё более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку уменьшение налоговой базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают.

          Однако, при достижении определённого предела (Т1), уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остаётся.

          Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер.

          Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики.

          Следовательно, задача законодательства – на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения,  который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

          Налогообложение – как экономическая категория имеет свои пределы, определённые в соответствии с принципом соразмерности.

          Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция население и другие.

          Таким образом, налоговый предел – это условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему.

          3) Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков.

          В соответствии с данным принципом, налогообложение должно характеризоваться определённостью и удобством для налогоплательщика. Другими проявлениями этого принципа являются информированность налогоплательщика обо всех изменениях налогового законодательства, а также простота исчисления уплаты налогов.

          4) Принцип экономичности (эффективности).

          Данный принцип означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.

          Некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы десятикратно [4, c.72].

          Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определённую внутреннюю структуру, состоящую из элементов:

          Элементами налога являются:

1)     субъект налога;

2)     объект налога;

3)     норма налога;

4)     порядок уплаты налога;

5)     льготы по налогу;

Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством.

В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на его основе налогового обязательства.

Объект налога – это юридический факт, с помощью которого законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.

Понятие «объект налога» тесно связано с понятием «предмет налога».

Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если объектом налога на транспортные средства является факт обладания плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает само транспортное средство, принадлежащее данному субъекту на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

С объектом обложения тесно связано употребляемое на практике понятие «налоговая база».

Налоговая база – это исходная величина, к которой будет применена ставка налогообложения, с тем, чтобы определить сумму налога.

Понятие «источник налога» выражает те денежные средства, за счёт которых налогоплательщик уплачивает налог.

Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с помощью которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка).

Там, где применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах, единицей налогообложения выступает 1 киловатт).

Норма налога – это установленная законодательством величина налогообложения, определяющая размер налогового платежа.

Норма налога определяется правилами исчисления налога. В большинстве случаев размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с единицей налогообложения.

Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения. Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения определит сумму налогового платежа [5, c.151].

Подчёркивая важность ставки налога, М.Ф. Ивлева пишет, что «именно этот элемент налога определяет предел вмешательства государства в отношении собственности, а точнее – размер отчуждаемой государством для удовлетворения общегосударственных нужд и потребностей собственности частного лица или предприятия». [6, c.312]

Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной собственности). Значение налогов определяется такими факторами как, например, труд государственных служащих; при его общественно полезности и значимости, он не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах. В силу этого, государство вынуждено изымать деньги у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно. [7, c.19]

№ п\п	Вид населённого пункта	Базовая стоимость в тенге
	Города
1	Алматы	30 000
2	Астана	30 000
3	Актау	18 000
4	Актобе	18 000
5	Атырау	18 000
6	Караганда	18 000
7	Кызылорда	18 000
8	Кокшетау	18 000
9	Костанай	18 000
10	Павлодар	18 000
11	Петропавловск	18 000
12	Талдыкорган	18 000
13	Тараз	18 000
14	Уральск	18 000
15	Усть-Каменогорск	18 000
16	Шымкент	18 000
17	Города областного значения	12 000
18	Города районного значения	6 000
19	Посёлки	4 200
20	Сёла (аулы)	2 700

1	Стоимость имущества	Ставки налога
1.	до 1 000 000 тенге включительно	0,05 процента от стоимости объектов налогообложения
2.	свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге	500 тенге + 0,08 процента с суммы, превышающей         1 000 000 тенге
3.	свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге	1 300 тенге + 0,1 процента с суммы, превышающей        2 000 000 тенге
4.	свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге	2 300 тенге + 0,15 процента с суммы, превышающей       3 000 000 тенге
5.	свыше 4 000 000 тенге   по 5 000 000 тенге	3 800 тенге + 0,2 процента с суммы, превышающей        4 000 000 тенге
6.	свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге	5 800 тенге + 0,25 процента с суммы, превышающей       5 000 000 тенге
7.	свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге	8 300 тенге + 0,3 процента с суммы, превышающей        6 000 000 тенге
8.	свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге	11 300 тенге + 0,35 процента с суммы, превышающей    7 000 000 тенге
9.	свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге	14 800 тенге + 0,4 процента с суммы, превышающей      8 000 000 тенге
10.	свыше 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге	18 800 тенге + 0,45 процента с суммы, превышающей    9 000 000 тенге
11.	свыше 10 000 000 тенге по 50 000 000 тенге	23 300 тенге + 0,5 процента с суммы, превышающей    10 000 000 тенге
12.	свыше 50 000 000 тенге по 120 000 000 тенге	223 300 тенге + 0,75 процента с суммы, превышающей 50 000 000 тенге
13.	свыше 120 000 000 тенге	748 300 тенге + 1 процент с суммы, превышающей 120 000 000 тенге

            Существенное влияние на объем поступления данного налога оказывает снижение количества налогоплательщиков - физических лиц, зависящее от естественной депопуляции населения; падения рождаемости, увеличения смертности, старения нации, роста численности одиноких родителей и отсутствия миграционного прироста.

            Всё это требует кардинального пересмотра и координации курса экологической, демографической, социальной и миграционной политики, с проводимым курсом экономической, в том числе налоговой политики, направленном на достижение эффективности налогообложения, и переноса, в конечном итоге, центра тяжести налоговой нагрузки с юридических и физических лиц, по аналогии с экономически развитыми государствами.

            Очевидно, что прежде чем менять приоритеты налоговой политики и увеличивать «налоговый пресс» на граждан, необходимо решить вопрос увеличения доходов населения. Без этого все попытки изменить структуру налогов будут бессмысленны. Но объемы оплаты труда могут радикально  измениться только тогда, когда будет усовершенствовано налогообложение юридических лиц, в том числе радикально пересмотрены в сторону снижения ставки единого социального налога.

            Действующая налоговая система предусматривает широкий набор налоговых льгот, выражающих цели проводимой налоговой политики. Основанием у государства в предоставлении налоговых льгот служит материально-имущественное и социальное положение плательщиков налогов и сборов, необходимость развития отдельных отраслей хозяйства, стимулирование научно-технического прогресса и прочее.

            В то же время, налоговые льготы могут стать инструментом минимизации налогообложения доходов отдельных налогоплательщиков, нежели использоваться для улучшения условий жизни большинства населения. Характерным видом налоговых льгот, повсеместно применяемых в зарубежных налоговых системах, и аналогично предусмотренных в нашей стране, является необлагаемый минимум объекта налогообложения в форме стандартного налогового вычета, который может оказывать серьезное влияние на уровень доходов физических лиц и подчеркивать социальный смысл налогообложения.

            На современном этапе развития нашей страны важное значение приобретает отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям формирования экономики государства рыночного типа. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем, зависящих напрямую от стратегических ориентиров налоговой политики и проводимой налоговой реформы. Основные задачи налоговой реформы направлены на существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

            Проведённый в дипломной работе анализ систем налогообложения доходов физических лиц привел к выводу, что наиболее существенной для бюджета является, безусловно, подоходная система, исходя их охвата налогообложения большинства населения страны и объема поступающих платежей, удерживаемых, главным образом, налоговыми агентами. Однако, при сопоставлении эффективности взимания налогов, исчисляемых налоговыми органами, следует отметить, что максимальная налогоотдача с каждым годом имеющая тенденцию к росту, преобладает при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Смещение акцента в сторону данной системы позволит укрепить доходную часть региональных и местных бюджетов и предотвратить уход плательщиков в «теневую» экономику.

            Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и основных начал законодательства о налогах и сборах. Проведенный в работе анализ нормативной базы позволил обосновать необходимость совершенствования порядка применения налоговых санкций, увязав его с тем ущербом, который был фактически нанесен бюджету. Если такового не было, либо он был незначителен, то целесообразно ограничиться введением такой нормы административного воздействия, как предупреждение. Современное административное законодательство предполагает достаточно жесткие санкции, что не стимулирует налогоплательщиков к легализации предпринимательской деятельности и доходов.

            Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свои фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствовать проявлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств, когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорий населения, а направлялись бы в виде инвестиций на производственное накопление. Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечивают справедливое налогообложение заработанных средств, а с другой – содержит антиинфляционный механизм их использования, создает заинтересованность у работников во вложении части своих полученных доходов в производство.

            В основу предложений правительством налоговой системы положена малорегулируемая универсальная модель. Подобные модели действуют в развитых капиталистических странах, работающих в условиях налаженного и в определенной мере регулируемого свободного рынка. Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам.

            В таких условиях универсальная система налогообложения доходов, действующая в Республике Казахстан малоэффективна. Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач:

            1) обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости;

            2) перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

            Для регулирования этих вопросов в налогообложении доходов физических лиц была предложена система, состоящая из следующих взаимодополняющих элементов:

            а) дифференциация налогообложения доходов, имеющих различные источники образования;

            б) установление стандартного налогового вычета, обеспечивающего удовлетворение минимальных потребностей населения в условиях инфляционной экономики;

            в) налогообложение по прогрессивной шкале части заработной платы, превышающей минимальный прожиточный уровень;

            г) ограниченная система налоговых льгот.

            Прежде всего, необходима дифференциация налоговых ставок в зависимости от характера доходов. Нельзя облагать по единой ставке доходы от трудовой деятельности в виде фиксированной заработной платы и доходы от коммерческой, предпринимательской и иной нетрудовой деятельности.

            В зависимости от источника образования все доходы в целях налогообложения следует разделить на три группы:

            1) К первой группе следует относить все доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей и начисляемые организациями и индивидуальными предпринимателями и другими работниками согласно трудовых взаимоотношений.

            2) Вторая группа доходов должна объединять доходы от предпринимательской деятельности, включая доходы крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от реализации продукции подсобных домашних хозяйств и т.д.

            3) Третья группа доходов представляет собой нетрудовые (инвестиционные) доходы от владения собственностью. К ним относятся дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, проценты по банковским вкладам и ряд других.

            Налогообложение первой группы доходов должно осуществляться по отдельной шкале налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от величины дохода. Она предназначена для взимания налога с доходов, полученных при осуществлении трудовой деятельности. Основной показатель такой деятельности - это реализация труда. Для этой шкалы также предлагается прогрессивное налогообложение в зависимости от величины заработной платы.

            Вторая группа доходов формируется в процессе предпринимательской деятельности согласно действующему законодательству. Ставка налогов по таким доходам должна быть несколько выше, чем минимальная ставка налогообложения заработной платы по месту основной работы. При этом в основе налогообложения таких доходов должен быть положен механизм, предусмотренный для юридических лиц, занимающихся аналогичной предпринимательской деятельностью.

            Третья группа доходов физических лиц является доходами от обладания собственностью, от наличия излишков доходов. Она должна быть введена для налогообложения доходов, полученных от ценных бумаг, банковских вкладов, обладания собственностью, т.е. видов деятельности, обеспечивающих получение сверх доходов без трудового участия налогоплательщика в формировании доходов. Налоговые ставки по этой шкале должны быть достаточно высокими, чтобы препятствовать получению сверх доходов и обеспечить перераспределение их. Эти виды доходов должны облагаться по повышенным налоговым ставкам в целях перераспределения доходов между членами общества через бюджеты различных уровней. Такой доход позволяет государству выполнять регулирующую роль в части обеспечения социальных прав всего населения. Поэтому, в целях справедливого налогообложения инвестиционных доходов физических лиц налоговая ставка должна быть не ниже 35%.

            Важной задачей государства в условиях переходной инфляционной экономики является обеспечение минимальных прожиточных условий для малоимущих слоев населения и достижение социальной справедливости. На мой взгляд, наиболее справедливым методом сглаживания таких несоответствий в налогообложении доходов физических лиц является установление необлагаемого минимума, т.е. определенной величины доходов, достаточной для приобретения предметов первой необходимости. В таком случае каждый налогоплательщик платил бы налог не с полной суммы своих доходов, а только лишь с излишков.

            В предлагаемой шкале налогообложения доходов физических лиц заложен прогрессивный характер. Однако по сравнению со всеми налоговыми системами, действовавшими в современной казахстанской практике, уровень изъятия доходов ниже. Предельные уровни налогообложения (5% и 20%) не выходят за рамки налоговых ставок, установленных действующей налоговой системой. На мой взгляд, предлагаемая система налогообложения вполне ориентирована на обеспечение социальной справедливости налогообложения и перераспределения доходов населения.

            Расчеты, выполненные на основе использования величины прожиточного минимума и прогрессивной шкалы налогообложения, подчеркивает эффективность предлагаемой системы налогообложения. Одновременная реализация обеих направлений совершенствования налогообложения физических лиц позволяет вывести из под налогообложения невысокие доходы физических лиц без ущерба для фискальных налоговых интересов. Налоговые потери в этом случае компенсируются повышением уровня налогообложения высоких доходов за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения. Таким образом, внедрение предлагаемых рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения доходов физических лиц позволит:

            - во-первых, переложить налоговую нагрузку с малооплачиваемых категорий на лица с высокими доходами;

            - во-вторых, создать объективный механизм, обеспечивающий социальную поддержку малоимущих слоев населения;

            - в-третьих, создать справедливую налоговую систему, аналогичную налоговым системам, действующим в странах с цивилизованными рыночными условиями хозяйствования и учитывающая дифференцированный по регионам отечественный уровень жизни населения.

    Подводя итоги, хотелось бы отметить, что фискальная политика государства, в том числе снижение налоговых ставок, направленная на поддержку развития предпринимательства в Республике Казахстан, должна стать толчком для внедрения новых технологий, расширения бизнес-пространства и на увеличение фонда оплаты труда работников, а также на усиление конкурентоспособности налоговой системы Казахстана, и создание благоприятной почвы для выработки новых прогрессивных подходов в налогообложении, что в совокупности будет способствовать модернизации экономики и укреплению мощи государства в целом. Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки, вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая система не в полной мере отражает состояние экономического и политического развития общества и уровень общественного сознания.

            В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества.

           
           

           
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Международный опыт функционирования налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой подтверждает, что наиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале. Его влияние на реальный уровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и социальное значение. Нерешенные на протяжении многих лет проблемы функционирования налоговой системы явились следствием проводимой в нашей стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер.

Анализ современных подходов к определению понятия и сущности налогов позволили сделать следующий вывод, что налог есть категория многоаспектная, носящая в себе не только правовое или экономическое, но и социальное значение.

Налоги, будучи экономической категорией и являясь специфическим инструментом реализации политики государства в его взаимодействии с налогоплательщиками, призваны, как обеспечивать доходы бюджета, так и регулировать экономику в целом.

В данной дипломной работе были рассмотрены понятие налоговой системы, принципы организации налогообложения физических лиц, виды налогов с населения. Проведена аналитическая оценка роли налогообложения физических лиц в структуре государственного бюджета Республики Казахстан.  Также выявлены основные проблемы и пути решения данного вида налогообложения.

Проведённый в дипломной работе анализ систем налогообложения доходов физических лиц привел к выводу, что наиболее существенной для бюджета является, безусловно, подоходная система, исходя из охвата налогообложения большинства населения страны и объема поступающих платежей, удерживаемых, главным образом, налоговыми агентами.

Однако, при сопоставлении эффективности взимания налогов, исчисляемых налоговыми органами, следует отметить, что максимальная налогоотдача с каждым годом имеющая тенденцию к росту, преобладает при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Смещение акцента в сторону данной системы позволит укрепить доходную часть региональных и местных бюджетов и предотвратить уход плательщиков в «теневую» экономику.

Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свои фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствовать проявлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств, когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорий населения, а направлялись бы в виде инвестиций на производственное накопление. Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечивают справедливое налогообложение заработанных средств, а с другой – содержит антиинфляционный механизм их использования, создает заинтересованность у работников во вложении части своих полученных доходов в производство.

В заключении следует добавить, что несовершенство налоговых систем, включая и налогообложение физических лиц, существовало всегда. Любая страна, с развивающейся рыночной экономикой непрерывно совершенствует и свою налоговую систему, в том числе и Казахстан. 

    

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Черник Д.Г., «Налоги» / Москва, 2006 г.

2. Адамбекова А.А., Корнилова Л.П., «Финансы и Кредит в вопросах и ответах» / Алматы, 2005 г.

3. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е., «Налоги: понятия, элементы, установление, виды» / Алматы, 2007 г.

4. Ермекбаева Б.Ж., «Основы налогообложения» / Алматы, 2006 г.

5. Дуканич Л. В., «Налоги и налогообложение» / Ростов-на-Дону, 2007 г.

6. Федосеев В.М., «Налоги в экономике современного капитализма» / Киев, 2005 г.

7. Журнал «Налоговый вестник», №4 / Алматы, 2004г.

8. Князев В.Г., Черник Д.Г., «Налоговые системы зарубежных стран» /  М.: Издательство: «ЮНИТИ» / 2003 г.

9. Юткина Т.Ф., «Налоги и налогообложение» / Москва: Учебник. М.: «Инфра-М», 2004 г.

10. Бабкина С., «Новая налоговая политика» // Финансы Казахстана, №6. Алматы 2005 г.

11. Закон Республики Казахстан «Об основах налоговой системы в Казахстане», 1995 г.

12. Бродский Г.М.«Теория налогообложения» /Алматы, 2007 г.

13. Журнал «Вестник налоговой службы РК»,  №8 / Алматы, 2003 г

14. Есенбаев М., «Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика)» // «Финансы Казахстана», № 4 / Алматы 2005 г.

15. Закон Республики Казахстан  «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и других  обязательных платежах в бюджет», / « Казахстанская правда»  /             10 января 1997 г.

16. Абдулкадыров Шамиль,  «От налога, как от судьбы»  //  «Ковчег»,          28 ноября - 1996 г.

17. Журнал «Вестник налоговой службы РК»,  №9 / Алматы, 2003 г.

18.  Худяков А. И., «Налоговое право Республики Казахстан», / Алматы: «Жеті Жарғы»,  2007 г.

19. Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании», 2008 г.

20. Рудый К.В., «Финансово-кредитные системы зарубежных стран»  / М.: «Новое знание», 2006 г.

21. Мусинов С. М., «Налоги с населения Республики Казахстана», / Алматы: «Каржы Каражат», 2007 г.

22. Бюллетень: «Финансы и право» выпуск №10(104),  / Адматы, 2008 г.

23. Какимжанов З.Х., Мамбеталиев Н.Т.,  «Реформирование налоговой и таможенной системы РК». // Налоговый вестник. – 2003. - №7

24. Наумов А.,  «Бюджетная политика США в конце столетия» // «Финансы, учет, аудит» №5,  2000 г.

25. И.Н. Жук., «Международные финансы» / Мн.БГЭУ, 2006 г.

26. Матук  Ж.,  «Финансовые системы Франции и других стран» , 2005 г.

27. Послание Президента РК Н.А. Назарбаева «Казахстан 2030. Процветание,   безопасность, улучшение благосостояния всех казахстанцев».

28. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (по состоянию на 01.01.2009 г.)
Приложение 1

Структура государственного бюджета Республики Казахстан

	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Поступления	598746	746612	821160	1022256	1305124	1487469	1499876
Доходы	587039	733659	807852	1004566	1286734	2098532	2338034
Налоговые поступления	524058	635792	752785	947251	1186137	1998314	2209102
Корпоративный подоходный налог	163529	169048	209054	272632	382814	834332	776609
Индивидуальный подоходный налог	51016	68574	77381	93281	98535	122999	165033
Налог на добавленную стоимость	115159	159913	175936	231338	242955	343926	489572
Акцизы	19285	21830	25443	26986	29913	33416	47433
Налоги на собственность	20269	26398	35279	38161	43866	51602	65248
Социальный налог	99082	124284	133852	157676	167995	197300	236569
Налоги на международную торговлю и внешние операции	18471	25947	38603	42491	50340	62249	109887
Прочие налоги	37247	39798	57237	84686	169719	352490	318751
Неналоговые поступления	38602	72504	45573	44813	81500	66036	54764
Поступления от продажи основного капитала	24379	25363	9494	12502	19096	34182	74166
Поступления трансфертов	3196	234					2
Возврат кредитов			13308	17690	18390

*Источник: по данным официального сайта Налогового Комитета Министерства Финансов             Республики Казахстан (www.salyk.kz)


ОТЗЫВ

на дипломную работу на тему «Счетный Комитет Республики Казахстан» студента специальности 050509 «Финансы» Найманбаева Д.З.
            Необходимым условием успешного функционирования деятельности государства в Республике Казахстан является грамотно построенная бюджетная политика. Счетный Комитет является высшим органом государственного финансового контроля, осуществляющим внешний контроль над исполнением республиканского бюджета. Вопросы повышения эффективности его функционирования актуальны на каждом этапе развития финансовых отношений в Казахстане и нуждаются в постоянном исследовании. Все это нашло своё отражение в данной дипломной работе.

            Дипломная работа написана в соответствии с планом и состоит из введения, трёх глав и заключения. Во введении дается краткая характеристика Счетного комитета и его задач, обоснован выбор темы, определены цель и задачи исследования.  

            В I главе раскрыты стратегические направления, цели и задачи деятельности Счетного Комитета, его функции, организация работы, а также другие основные положения.

            Вторая глава посвящена анализу реализации отдельных государственных, отраслевых и бюджетных программ, основанному на результатах контрольно-аналитических мероприятий Счетного комитета, свидетельствующих о наличии системных проблем в исполнении бюджета страны, эффективном использовании активов государства. Цифровой материал представлен в виде таблиц, графиков, отражающих динамику развития и структуру бюджетных отношений в Республике Казахстан. Особое внимание уделено функциональным возможностям Счетного комитета, а также возможным рискам, связанным с продлением процедур рассмотрения и принятия к вновь принятым Бюджетному и Налоговому Кодексам соответствующих подзаконных актов и с продлением сроков рассмотрения законопроекта о Счетном комитете.

            В III главе изучается зарубежный опыт, рассмотрены вопросы активности контрольных органов, как в Казахстане, так и за рубежом. В работе изложены возможные пути совершенствования финансовых отношений, актуальные проблемы повышения эффективности деятельности непосредственно Счетного комитета Республики Казахстан. По каждому этапу исследования сделаны соответствующие выводы, которые сведены в заключении и сопровождаются конкретными предложениями автора в частности повышения уровня финансовой дисциплины в государственном секторе экономики посредством выработки рекомендаций по совершенствованию нормативных правовых актов.

            Достоинством работы является системный характер исследования, органическая связь теории вопроса с практическими навыками. Особое внимание в работе уделено проблемам развития и нынешнего состояния Счетного комитета Республики Казахстан.

            По содержанию, объёму и оформлению работа соответствует предъявляемым требованиям и допущена к защите перед Государственной Экзаменационной Комиссией.
Научный руководитель                                                                     Ахметова Б.К.

к.э.н. доцент