АННОТАЦИЯ

Дипломная работа состоит из 116 листов пояснительной записки, включающей 9 рисунков, 29 таблиц, а также из 11 плакатов демонстрационного материала, выполненных в 6 экземплярах.

В первом разделе рассмотрены теоретические основы себестоимости. Даны характеристики ключевым аспектам объекта исследования и основным показателям предмета исследования.

Во втором разделе выполнен горизонтальный анализ себестоимости цехов металлургического производства по статьям калькуляции. Выполнен горизонтальный и вертикальный анализ себестоимости по экономическим элементам. Результаты анализа показывают, что себестоимость в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросла, что является отрицательной тенденцией и необходимо принимать меры по ее снижению.

В третьем разделе предложены пути снижения себестоимости в цехах металлургического производства. Разработаны мероприятия для снижения брака в цехах металлургического производства.

По результатам анализа сделаны выводы.

В приложениях представлены исходные данные, использованные в расчетах.

СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЗАТРАТЫ, КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ, АМОРТИЗАЦИЯ, ОСНОВНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА.


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ			6
Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ СУЩНОСТИ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ			8
1.1.	Содержание и виды себестоимости		8
1.2.	Группирование расходов по экономическим элементам		11
1.3.	Группирование расходов по статьям калькуляции		22
1.4.	Формирование себестоимости согласно П(С)БУ 16 «Расходы»		38
1.5.	Методы учета расходов и калькуляции фактической
себестоимости			44
1.6.	Методика анализа себестоимости продукции		47
Раздел 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО ПРОИЗВОДСТВА			59
2.1.	Характеристика металлургического производства		59
2.2.	Анализ себестоимости по цехам металлургического
производства			62
2.2.1.		Анализ себестоимости по мартеновскому цеху	65
2.2.2.		Анализ себестоимости по электросталеплавильному цеху	67
2.2.3.		Анализ себестоимости по участку стального литья фасонно-
литейного цеха №1			69
2.2.4.		Анализ себестоимости по участку обрубки фасонно-литейного
цеха №1			71
2.2.5.		Анализ себестоимости по участку стального литья фасонно-
литейного цеха №2			71
2.2.6.		Анализ себестоимости по участку чугунного литья фасонно-
литейного цеха №2			74
2.2.7.		Анализ себестоимости по участку цветного литья фасонно-
литейного цеха №2			74
2.2.8.		Анализ себестоимости по чугунолитейному цеху	77
2.2.9.		Анализ себестоимости по кузнечнопрессовому цеху №1	79
2.2.10.		Анализ себестоимости по кузнечнопрессовому цеху №2	79
2.2.11.		Анализ себестоимости по термическому цеху	82
2.2.12.		Анализ себестоимости по кузнечнопрессовому цеху №1	84
2.2.13.		Анализ себестоимости по модельному цеху	84
2.2.14.		Анализ затрат металлургического производства по статьям
калькуляции и экономическим элементам			87
Раздел 3. НАПРАВЛЕНИЯ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО ПРОИЗВОДСТВА			95
3.1.		Направления снижения себестоимости в разрезе статей
калькуляции и подразделений			95
3.2.		Направления снижения брака в цехах металлургического	104
ЗАКЛЮЧЕНИЕ			108
СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ			111
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Технико-экономические показатели ЗАО НКМЗ за
2007-2008гг.			114
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Валовые объемы по цехам металлургического
производства за 2007-2008гг.			115
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Технико-экономические показатели
металлургического производства за 1 кв. 2007-2008 гг.			116

ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях функционирования предприятий Украины сопровождается значительными трудностями: ограниченное финансирование, дефицит инвестиционных ресурсов, обветшалые основные средства, брак сотрудников, которые имеют современные знания и так далее. На данный момент одной из главных задач для любого предприятия есть всевозможное повышение эффективности производства, его интенсификация. Для этого необходимо обеспечить кардинальное повышение производительности труда на основе НТП, последующего усовершенствования производства и управления расходами.

Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится получить больший доход от своей деятельности. Любое, предприятие пытается не только продать свой товар по выгодной цене, но и сократить свои расходы на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второе – практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и реализации выработанных товаров.

Себестоимость продукции является важным обобщающим показателем, который характеризует эффективность работы предприятия. В ней отображаются все стороны производственно-хозяйственной деятельности. Чем лучше работает предприятие, экономнее и более рационально использует собственные ресурсы, более успешно совершенствует свою технику, тем будет более низкой себестоимость изготовленной продукции. Это проявляется в том, что себестоимость служит базой цены товара и ее нижним пределом для производителя, чтобы обеспечить процесс воссоздания производства. Опускать цену ниже себестоимости предприятию невыгодно, поскольку в таком случае оно рискует понести потери.

Актуальность данной темы заключается в том, что себестоимость  продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. А получение прибыли является главной целью деятельности предприятия. Поэтому от уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воссоздания, финансовое состояние субъектов ведения хозяйства.

Цель написания данной дипломной работы – раскрытие таких понятий, как затраты, исследования себестоимости продукции (работ, услуг) как экономической категории, в которой отображенная производственно-финансовая деятельность предприятия, анализ структуры и динамики себестоимости продукции; выявление резервов ее снижения.

Поставленная цель определила следующие задачи:

-    рассмотрение основных теоретических аспектов управления расходами  на предприятии;

-    изучение классификации расходов на промышленном предприятии;

-    выявление резервов снижения себестоимости продукции;

-    рассмотрение механизма планирования, учета и контроля себестоимости продукции на ЗАО НКМЗ;

-    проведение анализа расходов составных себестоимости продукции, структуры и ее динамики;

-    выявление причин изменения по общей себестоимости;

-    разработка рекомендаций и путей снижения себестоимости продукции.


РАЗДЕЛ 1



ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ СУЩНОСТИ



СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1. Содержание и виды себестоимости.

Важным показателем, который характеризует работу предприятий, является себестоимость продукции.

Себестоимость продукции – это текущие расходы предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Себестоимость как экономическая категория тесно связана со стоимостью. Себестоимость – это часть стоимости. Она выражает в денежной форме стоимость употребленных средств производства и большую часть стоимости продукта, созданного трудом для себя, предназначенную для выплаты заработной платы работникам предприятия. Как показатель, себестоимость отображает текущие расходы предприятия в стоимостном выражении на производство и сбыт продукции. Много из расходов можно планировать и  учитывать в натуральной форме, то есть в килограммах, метрах, штуках. Чтобы подсчитать сумму всех расходов, их нужно привести к единственному измерителю, то есть представить в денежном выражении.

Себестоимость – это важнейший качественный показатель, который отображает результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также является инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления, от уровня себестоимости зависят темпы расширенного воссоздания, финансовое состояние субъектов ведения хозяйства (предприятия). Себестоимость выступает как исходная база для формирования цен, а также непосредственно влияет на величину прибыли, уровень рентабельности [5].

Между себестоимостью и стоимостью продукции есть количественное и качественное расхождение. Если стоимость продукции состоит из трех частей: стоимости использованных средств производства, а также продукта созданного необходимым и прибавочным трудом, то себестоимость полностью включает первые две части, а третью частично, в размере отчислений на социальные потребности и прибыль в цене употребленных предметов труда (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии и тому подобное), то есть в себестоимость промышленной продукции не учитывают накопления, которые создаются на предприятии. Это количественное расхождение. Качественное отличие заключается в том, что стоимость определяется спросом и предложением, а себестоимость – текущими расходами предприятия (совокупными расходами живого и овеществленного труда в процессе изготовления продукта) в условиях достигнутого уровня техники и технологии, производительности труда и цен, степени использования природных ресурсов, средств и предметов труда.

Анализ себестоимости продукции имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резерв, произвести корректирующие мероприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

-      себестоимость товарной продукции в целом и по элементам расходов;

-      расходы на 1 гривну продукции;

-      себестоимость отдельных изделий;

-      отдельные статьи расходов;

-      расходы по центрам ответственности.

Источниками информации являются: «Отчет о расходах на производство и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета расходов по основным и вспомогательным производствам [5].

Себестоимость есть основным прибылеобразующим и ценообразующим фактором, потому анализ себестоимости с одной стороны, позволяет дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, а с другой стороны определить резервы увеличения прибыли и уценки единицы продукции. Положения (стандарты) бухгалтерского учета предусматривают учет только одного вида себестоимости – производственной себестоимости. Причина этого в том, что принцип точности не позволяет завышать активы, включая в них те потери, которые не связаны непосредственно с выпуском продукции. Эти расходы признаются расходами того периода, в котором они были понесены, что не позволяет завышать прибыль. По этой же причине в производственную себестоимость не включаются сверхнормативные расходы и нераспределены общепроизводственные расходы, какие относятся на уменьшение прибыли  (увеличение убытков). Каждое предприятие не только может, но и должно, определять себестоимость готовой и реализованной продукции исходя из потребностей ведения экономических расчетов.

В зависимости от времени образования различают также:

1)  плановую себестоимость – это максимально допустимая величина расходов и включает только те расходы, которые при данном уровне техники и организации производства есть для предприятия необходимыми. Ее рассчитывают по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых расходов, затраты материальных и энергетических ресурсов;

2)  отчетная (фактическая) себестоимость – она отображает степень сопоставления плановых расходов с фактическими расходами. Фактические расходы могут отклоняться от плановых расходов.

С точки зрения общественной значимости и характера формирования расходов различают (как части индивидуальной и общественной стоимости):

1)  индивидуальная – себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии;

2)  общественно необходимая себестоимость – это себестоимость производства той или другой продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная себестоимость может быть выше или ниже отраслевой.

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и тому подобное):

1)  себестоимость валовой продукции, товарной и реализованной продукции;

2)  себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции [8].
1.2. Группирование расходов по экономическим элементам.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату труда;

3)  отчисление на социальные мероприятия;

4)  амортизация;

5)  другие операционные расходы.

Это группирование единственное для всех видов экономической деятельности.

В состав элемента «Материальные расходы» включаются расходы на:

1)  сырье и материалы, которые использованы в качестве основных и вспомогательных материалов в операционной деятельности предприятия при изготовлении продукции (работ услуг) или для хозяйственных потребностей, технических целей и содействия в производственном процессе;

2)  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3)  приобретенное у посторонних предприятий и организаций любое топливо и энергия всех видов, которые использованы на технологические и другие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопление и освещение помещений, на изготовление из топлива тепло – и электроэнергии, употребленные в операционной деятельности.

4)  тару и тарные материалы;

5)  строительные материалы, которые использованы в качестве основных и вспомогательных материалов в операционной деятельности предприятия;

6)  запасные части, которые использованы для ремонта основных средств, других необратимых материальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

7)  другие материальные расходы, которые отображают стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера;

8)  обработку сырья и материалов;

9)  проведение анализов сырья и материалов, которые используются в производстве; транспортные услуги, которые являются составляющей технологического процесса производства и т.п.;

10)  малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), которые используются в течение не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности: инструмент, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка;

11)  спецодежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты;

12)  моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно- профилактическое питание и т.п.;

13)  возмещение расходов работникам за приобретение ими специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией.

Из расходов на материальные ценности, которые включаются в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов [3].

Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции, потеряли потребительские свойства начального материала  и потому используются с повышенными расходами или вовсе не используются за прямым назначением.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются:

1)       заработная плата по окладам и тарифам;

2)       надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством;

3)       премии и поощрения;

4)       материальная помощь;

5)       компенсационные выплаты;

6)       оплата отпусков и другого неотработанного времени;

7)       другие расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда состоят из основной заработной платы, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат.

К расходам на выплату основной заработной платы относятся:

1)  заработная плата, начисленная за выполненную работу (отработанное время) в соответствии с установленными нормами (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для руководителей, специалистов и технических служащих, независимо от форм и систем оплаты труда, принятых на предприятии;

2)  стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты работникам в соответствии с действующим законодательством.

Законом Украины «Об оплате труда» (ст. 23) предусмотрена возможность частичной выплаты заработной платы натурой при таких условиях:

1)  возможность натуроплаты должна быть предусмотрена коллективным договором;

2)  выплаты натурой должны носить частичный характер;

3)  стоимость натуроплаты должна быть эквивалентная оплате труда в денежном выражении;

4)  оплата труда в натуральной форме может осуществляться лишь теми товарами, которые не запрещены как натуроплата.

К расходам на выплату дополнительной заработной платы относят:

1)   Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством:

-       квалифицированным рабочим, занятым на особенно ответственных работах, за высокое квалификационное мастерство;

-       за классность водителям автомобилей, рабочим локомотивных бригад, трактористам-машинистам, рабочим ведущих профессий и других категорий работников тех областей хозяйства, в которых введены такие надбавки и доплаты за звание мастера и классы квалификации;

-       бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы, за руководство бригадами;

-       персональные надбавки;

-       руководителям, специалистам, техническим служащим за высокие достижения в работе или за выполнение особенно важных заданий на срок их выполнения;

-       за знание иностранного языка;

-       за соединение профессий, расширения зон обслуживания или увеличения объема выполняемых работ;

-       доплаты к среднему заработку;

-       за работу в тяжелых, вредных, особенно вредных условиях, в многосменном и непрерывном режиме производства, включая доплаты за работу в выходные дни, которые являются рабочими по графику, в ночное время;

-       работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время передвижения их в шахте от ствола к месту работы и назад;

-       другие надбавки и доплаты.

2)   Премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов, в том числе за:

-    выполнение и перевыполнение производственных заданий;

-    выполнение аккордных заданий в установленный срок;

-    повышение производительности труда, выработки;

-    улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности бригады, участка, цеха;

-    экономию сырья, материалов, инструментов и других материальных ценностей;

-    уменьшение простоев оборудования и за другие качественные показатели в работе предприятий, а также премии, начисленные рабочим из премиального фонда мастера и тому подобное.

3)       Вознаграждение (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за стаж работы из специальности на данном предприятии).

4)       Оплата труда работников, которые не находятся в штате предприятий, за выполнение работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера, включая договор подряда, выполнения разовых работ, при условии, что расчеты с работниками за выполненную работу ведутся непосредственно этим предприятием. Размер средств, направленных на оплату труда этих работников, определяется, исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по договору и платежным документам.

5)       Оплата за работу в выходные и праздничные дни, в сверхурочное время по расценкам, установленным законодательными актами.

6)       Заработная плата к конечному расчету по окончании года (или другого периода) обусловленная системами оплаты труда на сельскохозяйственных предприятиях.

7)       Суммы возмещения потерянного заработка в результате временной потери работоспособности к фактическому заработку в случаях, когда работник продолжает работать на предприятии.

8)       Выплаты разницы в окладах работников, трудоустроенных из других предприятий с сохранением в течение некоторое времени (в соответствии с законодательством) размера должностного оклада с предыдущего места работы, а также при временном замещении.

9)       Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу).

10)   Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой сверх нормальной длительности рабочего времени при вахтенном методе организации работы, при просуммированном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством.

11)   Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии в соответствии со специальными договорами с государственными организациями, которые выданы непосредственно этим лицам.

12)   Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий, привлеченных без освобождения от основной работы для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой студентов, для учебы учеников общеобразовательных школ.

13)   Оплата труда студентов высших учебных заведений и учеников средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, которые работают на предприятиях в составе студенческих отрядов.

14)   Оплата труда студентов высших учебных заведений и учеников средних специальных и профессионально-технических учреждений, которые проходят производственную практику на предприятии, а также оплата труда учеников общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации, которые привлечены на временную работу на период каникул.

15)   Суммы выплат, связанных с индексацией зарплаты работников в пределах, предусмотренных действующим законодательством.

16)   Оплата за время вынужденного прогула или выполнения низкооплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством.

17)   Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей хозяйства коммунальных услуг, продуктов питания, расходов на оплату жилья, бесплатно предоставленного работникам предприятий соответственно законодательству.

18)   Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта.

19)   Стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей их по уценке.

20)   Оплата ежегодных и дополнительных отпусков соответственно законодательству, денежных компенсаций за неиспользованный отпуск.

21)   Если на предприятии создается резерв для обеспечения выплат отпусков, то в расходы производства включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва, включая обязательные отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы, индивидуальное страхование.

22)   Оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени подросткам.

23)   Оплата рабочего времени работников, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если эти обязанности исполняются в рабочее время соответственно законодательству.

24)   Заработная плата, которая сохраняется соответственно законодательству по месту основной работы за работниками, привлеченными на сельскохозяйственные и другие работы, в соответствии с соответствующим решением.

25)   Суммы заработной платы по основному месту работы за время учебы с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

26)   Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, которые учатся в вечернем и заочном высшем и среднем специальном учебном заведениях.

27)   Суммы, выплаченные лицам, которые проходят учебу (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства.

28)   Оплата работникам-донорам.

Расходы, связанные с другими поощрительными и компенсационными выплатами формируют:

1)       оплата простоев не по вине работника;

2)       суммы, которые выплачиваются работникам, которые находятся в отпуске по инициативе администрации с частичным сохранением заработной платы;

3)       суммы, выплачиваемые работникам, которые брали участие в забастовках;

4)       надбавки и доплаты, не предусмотренные законодательством и сверх размеров, установленных действующим законодательством;

5)       вознаграждения по итогам работы за год;

6)       вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, не предусмотренные законодательством и сверх размеров, установленных законодательством;

7)       вознаграждения за открытие, изобретения и рацпредложения;

8)       премии за содействие изобретательству и рационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники, за введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, за своевременную поставку продукции на экспорт и другие;

9)       премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования;

10)   одноразовые поощрения;

11)   выплаты повышенной оплаты труда работникам, которые работают на территориях радиоактивного загрязнения, оплаты дополнительного отпуска, выплата разницы между заработками при переводе на ниже оплачиваемую работу, расходы по сохранению средней заработной платы при освобождении в связи с отселением, выплата компенсации за время вынужденного простоя, которые проводятся соответственно Закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы»;

12)   материальная помощь (оздоровительная, экологическая и так далее);

13)   сумма предоставленных предприятием трудовых и социальных льгот;

14)   В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются:

-    отчисление на обязательное государственное пенсионное страхование;

-    отчисление на обязательное государственное социальное страхование по временной потере работоспособности;

-    отчисление на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

-    отчисление на обязательное государственное страхование от несчастных случаев;

-    отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия;

-    отчисление на другие социальные мероприятия.

К элементу «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, малоценных необратимых материальных активов и невещественных активов.

К элементу «Другие операционные расходы» принадлежат:

1)       командировочные расходы физических лиц;

2)       расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятия;

3)       расходы относительно уплаты за участие в семинарах;

4)       расходы на проведение аудита;

5)       расходы на транспортное обслуживание;

6)       оплата за использование и обслуживание технических средств управления;

7)       расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, которые выданы для ведения хозяйственной деятельности;

8)       расходы на охрану труда;

9)       расходы на перевоз работников к месту работы и назад;

10)   расходы, связанные с выполнением работ вахтенным методом;

11)   расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений;

12)   расходы на страхования рисков;

13)   расходы на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание или гарантийные замены и расходы на содержание гарантийных мастерских;

14)   расходы на проведение рекламных мероприятий;

15)   расходы на организацию приемов, презентаций и праздников;

16)   расходы на возмещение складских, перевалочных работ, упаковочных материалов;

17)   расходы на оплату услуг транспортно экспедиционных, страховых и посреднических организаций;

18)   расходы на оплату экспортной (вывозной) пошлины и таможенной пошлины;

19)   расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой физических лиц предприятия;

20)   налоги, сборы и другие обязательные платежи;

21)   расходы предприятия, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

22)   расходы на публикацию годового отчета;

23)   сумма оплаченных арендатором платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг (аренду) основными средствами, другими необратимыми активами;

24)   затраты предприятий-субъектов валютного рынка;

25)   компенсации рабочим (за личный инструмент, транспорт);

26)   расходы предприятия, связанные с испытаниями качества изделий, деталей, узлов, установленными стандартами или техническими условиями;

27)   другие расходы (потери от брака, затраты на операции с тарой, возмещения заработка в результате увечья и другого повреждения здоровья, отчисления на пенсионное обеспечение, стоимости услуг мобильной связи и т. д.);

28)   другие операционные расходы [20].

1.3. Группирование расходов по статьям калькуляции.

Производственная себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на производство продукции, выполненные работы и предоставленные услуги.

В производственную себестоимость продукции включаются:

1)  прямые материальные расходы;

2)  прямые расходы на оплату труда;

3)  другие прямые расходы;

4)  переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности  отчисление на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от брака, которые составляют стоимость окончательно забракованной продукции, и затраты на исправление брака за исключением, окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости: суммы, которая возмещает работниками, которые допустили нехватку; суммы, полученной от поставщиков за некачественные материалы и комплектующие изделия и тому подобное.

В состав общепроизводственных расходов включаются производственные накладные расходы на организацию производства и управление структурными подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования общепроизводственного назначения.

Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг); группируются по статьям калькуляции. Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции устанавливаются предприятием. Например, предприятие может формировать производственную себестоимость по следующим статьям калькуляции:

1)  сырье и материалы;

2)  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера посторонних предприятий и организаций;

3)  топливо и энергия на технологические цели;

4)  возвратные отходы (вычитаются);

5)  основная заработная плата;

6)  дополнительная заработная плата;

7)  отчисление на социальные мероприятия;

8)  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9)  общепроизводственные расходы;

10)  потери от брака;

11)  другие производственные расходы [3].

К вышеприведенной номенклатуре статей калькуляции предприятия могут вносить изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей области и удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции, а также совмещать несколько статей калькуляции в одну или выделять из одной статьи несколько статей калькуляции.

В статью калькуляции «Сырье и материалы» включается стоимость:

1)  сырья и основных материалов, которые входят в состав продукции, которая изготовляется, образовывая ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (работ, услуг);

2)  вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении продукции (работ, услуг) и для содействия в производственном процессе и для упаковки продукции (если она соответственно техпроцессу ведется в процессе производства продукции, к сдаче ее на состав готовой продукции);

3)  малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок эксплуатации которых меньше одного года, которые используются в процессе производства продукции.

Расходы по статье калькуляции «Сырье и материалы» включаются непосредственно в себестоимость отдельных видов продукции и заказов по их фактической себестоимости.

Стоимость вспомогательных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые используются при изготовлении продукции (работ, услуг), для содействия в производственном процессе и для упаковки продукции, отнесение которых непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции усложнено, включаются в себестоимость продукции в таком порядке:

1)  устанавливаются нормы расходов этих материалов на каждый вид продукции;

2)  в соответствии с установленными нормами расходов и цен материалов устанавливаются сметные ставки на единицу продукции, которые периодически пересматриваются соответственно изменению норм расходов материалов или цен;

3)  фактические расходы на отмеченные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции и незавершенного производства пропорционально к сметным ставкам.

Допускается не устанавливать сметные ставки вспомогательных материалов на единицу продукции, а относить на себестоимость их фактические расходы пропорционально к расходам по норме.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, срок эксплуатации которых меньше одного года, списываются по их фактической стоимости на расходы производства в момент передачи их в эксплуатацию.

В отдельных областях промышленности статья калькуляции «Сырье и материалы» может быть детализирована.

В машиностроительной, металлургической, судостроительной и пищевой промышленностях, а также в отдельных производствах химической промышленности возможно выделение в отдельную комплексную статью калькуляции полуфабрикатов собственного производства.

При этом под полуфабрикатами собственного производства понимают продукты, полученные в отдельных цехах, подразделениях, которые еще не прошли всех установленных технологическим процессом операций и подлежат доработке в следующих цехах, подразделениях этого же предприятия или комплектации в изделия.

Не принадлежат к полуфабрикатам материалы, изготовленные предприятием для собственных потребностей (металлические изделия, электроды, инструменты общего назначения и тому подобное), которые сознаются как соответствующие производственные запасы.

К статье калькуляции «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера посторонних предприятий и организаций» включается стоимость:

1)  покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования продукции, которые требуют дополнительных расходов труда по их обработке или сборке;

2)  работ и услуг производственного характера, которые выполняются посторонними предприятиями.

К работам и услугам производственного характера принадлежат: осуществление отдельных операций по производству продукции, обработке сырья и материалов, используемых в производстве, частичная обработка полуфабрикатов, изделий и так далее.

Стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, работ и услуг производственного характера включается непосредственно в себестоимость отдельных изделий и заказов.

Не отображается в данной статье калькуляции (а также в себестоимости продукции) стоимость комплектующего оборудования, которое оплачивается за счет заказчика сверх цены изделия, не требует обработки и монтажа на предприятии и не включается в его валовую продукцию.

К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относятся расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от посторонних предприятий и организаций, так и выработанные самим предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции.

В отдельных областях промышленности (металлургической, машиностроительной, химической и других) по этой статье учитываются:

1)  расходы на топливо для плавильных агрегатов, мартеновских печей, для нагревания металла в прокатных, штамповальных, прессовых, термических и других цехах;

2)  расходы на электроэнергию для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических потребностей;

3)  расходы на горячую и холодную воду, пар и сжатый воздух, которые непосредственно используются в процессе производства продукции, возвращения конденсата (вычитается).

Расходы на топливо и энергию на технологические цели, отнесение которых непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции усложнено, включаются в себестоимость продукции пропорционально к сметным ставкам.

Расходы на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам.

Не включается в расходы производства стоимость купленного топлива и энергии, которые реализуются без дополнительной обработки на данном предприятии.

Расходы топлива и энергии на отопление производственных помещений, внутреннее и внешнее освещение и другие хозяйственные потребности отображаются в общепроизводственных и административных расходах; расходы топлива и энергии на транспортные работы, связанные с обслуживанием производства, и на приведение в действие оборудования – в общепроизводственных расходах и расходах на содержание и эксплуатацию оборудования.

В статье калькуляции «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных расходов, отнесенных на себестоимость продукции.

Возвратные отходы оцениваются:

1)  по уценке исходного материального ресурса (цене возможного использования);

2)  по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются посторонним предприятиям и организациям для использования в производстве другой продукции.

Фактические расходы на оплату труда, которые относятся на себестоимость продукции, учитываются по статьям калькуляции «Основная заработная плата», «Дополнительная заработная плата» а также, в комплексных статьях калькуляции.

К статье калькуляции «Основная заработная плата» относятся расходы на выплату основной заработной платы, которая начисляется в соответствии с принятой предприятием системой оплаты труда.

Заработная плата рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), непосредственно включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции).

Часть основной заработной платы рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), отнесение которой непосредственно к себестоимости отдельных видов продукции усложнено, включается в себестоимость на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, комплект и тому подобное).

Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции и незавершенного производства пропорционально к сметным ставкам. Эти ставки периодически пересматриваются в случае изменения объема производства, технологии, тарифных ставок и тому подобное.

На большинстве промышленных предприятий применяется сдельная форма оплаты труда, по которой учитывается нормирование работ, точный учет выработки и производственная целесообразность увеличения объема работ на том или другом рабочем месте.

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от специфики производства может применяться в совокупности со сдельно-премиальной и аккордно-премиальной – за выполнение и перевыполнение установленных производственных заданий, технически обоснованных норм, улучшение качества продукции, экономию сырья и материалов.

Данные о выработке рабочих-сдельщиков используются не только для определения размера заключенной им заработной платы, но и для учета перемещения материалов и полуфабрикатов в производстве. Для подсчета заработной платы по сдельной форме необходимо иметь точные данные о количестве и качестве продукции, изготовленной каждым рабочим. При этом обеспечивается контроль соответствия выработанной продукции количеству использованных материалов, деталей или заготовок, выданных на обработку, и предотвращение так называемых приписок выработки, утаивания брака и недостатка деталей.

Почасовая форма оплаты труда используется в условиях механизации и автоматизации производства, в частности, на участках и видах работ с регламентированным режимом производства, на поточных линиях, на операциях, где нужна особенная точность изготовления изделий, в исследовательских производствах и тому подобное. Такая форма оплаты труда применяется в объединении с установлением нормируемых заданий, нормативов численности и норм обслуживания для соответствующих категорий работников. Почасовая форма оплаты труда в зависимости от  производственных условий может применяться в объединении с премиальной – за достижение соответствующих количественных и качественных результатов работы.

Заработная плата по почасовой форме насчитывается за определенное рабочее время в соответствии с  тарифной ставкой (почасовой, дневной, месячной), установленной с учетом квалификации рабочего и характера выполняемых работ.

К статье калькуляции «Дополнительная заработная плата» относятся расходы на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особенные условия работы.

Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Дополнительная заработная плата рабочих, занятых производством соответствующей продукции (работ, услуг), непосредственно включается в себестоимость отдельных видов (групп однородных видов), продукции.

Дополнительная заработная плата (или ее часть) рабочих, занятых производством соответствующей продукции (работ, услуг), прямое отнесение которой к себестоимости отдельных видов продукции усложнено, включается в себестоимость на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов, рассчитанной на единицу продукции.

Вся заработная плата, начисленная производственному персоналу за   выполнение работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), распределяется по направлениям расходов и соответствующих статей калькуляции.  

Общая сумма заработной платы в отчете о ее распределении по направлениям расходов должна отвечать сумме начисленной заработной платы.

Если на предприятии создается резерв для обеспечения выдачи отпускных, то в расходы производства (обращения) включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва. Другие выплаты, надбавки и доплаты относятся на производственную себестоимость продукции в размерах, предусмотренных законодательством.

Расходы на выплату других поощрительных и компенсационных выплат, к которым принадлежат выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или которые ведутся сверх установленного отмеченными актами норм, не включаются в производственную себестоимость продукции, а относятся к сверхнормативным производственным расходам.

Заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общепроизводственных робот, относится в соответствии с расходами на содержание и эксплуатацию оборудования или общепроизводственные расходы.

В статью калькуляции «Отчисления на социальные мероприятия» включаются расходы на социальные мероприятия в части страхования работников, занятых производством продукции в основном и вспомогательных структурных подразделениях предприятия, в частности:

1)  отчисление на обязательное государственное пенсионное страхование;

2)  отчисление на обязательное государственное социальное страхование по временной потере работоспособности;

3)  отчисление на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

4)  отчисление на обязательное государственное страхование от несчастных случаев;

5)  отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия;

6)  отчисление на другие социальные мероприятия.

К статье калькуляции «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» принадлежат:

1)  амортизационные отчисления от стоимости производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств, других необратимых материальных активов и невещественных активов;

2)  расходы на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных средств (технический осмотр, техническое обслуживание);

3)  расходы на ремонты, которые осуществляются для поддержки объекта в рабочем состоянии и получения первично определенной суммы будущих экономических выгод от использования производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств;

4)  сумма оплаченных платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг (аренду) основными средствами, другими необратимыми материальными активами, невещественными активами;

5)  расходы на содержание цеховых транспортных средств;

6)  другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, других необратимых материальных активов, невещественных активов.

В состав статьи «Общепроизводственные расходы» включаются:

1)  расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и тому подобное);

2)  амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

3)  амортизация невещественных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

4)  расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов общепроизводственного назначения;

5)  расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятых совершенствованием технологии и организации производства, улучшениям качества продукции, повышениям его надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе: расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и тому подобное);

6)  расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другой содержание производственных помещений;

7)  расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

8)  расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;

9)  другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей полуфабрикатов, инструментов с составов до цехов и готовой продукции на составы; недостатка незавершенного производства; потерь от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и тому подобное).

К статье калькуляции «Потери от брака» принадлежат:

1)  стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов) по технологической причине;

2)  стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных во время налаживания оборудования;

3)  стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых в технологическом потоке при их изготовлении, обработке, упаковке; время транспортировки на производстве (бой);

4)  расходы на устранение брака;

5)  расходы, которые превышают установленные нормы расходов на гарантийный ремонт (10% от совокупной стоимости таких товаров);

6)   расходы на содержание гарантийных мастерских. Такой вид потерь от брака на предприятии возникает в том случае, если на предприятии создан резервный фонд для выполнения гарантийных обязательств. Если на предприятии не создавался резервный фонд, все фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание включаются в расходы на сбыт;

7)  технологические потери.

Потери сырья, материалов, полуфабрикатов, деталей, узлов, которые возникают в процессе изготовления изделий, распределяются на группы:

1)  брак в производстве;

2)  потери, вызванные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий (технологические потери).

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, узлы и работы, которые не отвечают по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своим прямым назначениям или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление.

Не принадлежат к браку потери от сортности, то есть  от перевода продукции в низший сорт по качеству.

По месту выявления брак разделяется на:

1)  внутренний – это брак продукции, обнаруженный на производстве к ее отправлению потребителю;

2)  внешний – брак, обнаруженный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный в порядке возмещения ущерба.

И внутренний, и внешний брак могут быть как исправимым, так и непоправимым (окончательным) в зависимости от характера дефектов, которые обнаруживаются во время технического использования.

Исправимым браком считают изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения брака могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

1)  расходы на сырье, материалы и полуфабрикаты, потраченные на устранение дефектов продукции;

2)  расходы на заработную плату рабочих, начисленную за операции по исправлению брака;

3)  отчисление на социальное страхование;

4)  часть общепроизводственных расходов.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных расходов (исходя из нормативных (плановых) расходов), включая часть общепроизводственных расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из:

1)  стоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;

2)  возмещение покупателю расходов, связанных с приобретением этой продукции;

3)  расходов на демонтаж забракованных изделий;

4)  транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции;

5)  расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Потери от внутреннего брака отражаются в расходах того же месяца, в котором был обнаружен брак, а потери от внешнего брака – в том месяце, в котором были предъявленные претензии от потребителей.

Потери от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому обнаружен брак.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены к стоимости незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к конкретному заказу, выполнение которого еще не закончено.

Не допускается включение потерь от брака к другим статьям калькуляции, то есть отражение их в фактических расходах материалов, расходах на основную заработную плату и дополнительную заработную плату.

К технологическим потерям принадлежит исключение полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, которые не отвечают, требованиям нормативно технической документации, которая возникает в производстве в результате недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанной с недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготовленных изделий, несовершенной технологической оснасткой и измерительной техникой, а также несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, которые изготовляются и поставляются по действующей нормативно технической документации, оптимальным требованиям производства.

Если на предприятии потери от брака не выделяются в отдельную статью калькуляции, они учитываются в составе общепроизводственных расходов.

К статье калькуляции «Другие производственные расходы» относят:

1)  расходы относительно проверки изделий, деталей, узлов на соответствие требованиям стандартов или технических условий;

2)  расходов для проведения эпизодических и периодических испытаний (коротких контрольных) относительно оценки собранного изделия (или его составных частей) на соответствие требованиям нормативной документации;

3)  расходы на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия топливо и энергию, технологические потребности;

4)  расходы на оплату труда рабочих, связанных с проверкой качества изделий деталей и узлов на соответствие требованиям стандартов (или технических условий проведения испытаний);

5)  отчисление на социальные мероприятия, амортизационные отчисления;

6)  стоимость временных исследовательских стендов или содержание постоянных стендов, станций и других исследовательских сооружений;

7)  услуги других цехов;

8)  оплата за проведение (или участие в испытаниях посторонних специализированных организаций, услуг специального характера, предоставленных по договорным ценам или специальным соглашениям);

9)  расходы, связанные с монтажом или демонтажем изделия, которое испытывается [20].

1.4. Формирование себестоимости согласно П(С) БУ 16 "Расходы".

Согласно нормативным документам Украины, в частности согласно Положению (стандарту) Бухгалтерского Учета 16 «Затраты» себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

1)  прямые материальные расходы;

2)  прямые расходы на оплату труда;

3)  другие прямые расходы;

4)  переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Состав себестоимости реализованной продукции приведен на рис. 1.1.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу продукции, которая производится, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Рис. 1.1. Состав себестоимости реализованной продукции.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисление на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологической причине продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неминуемого брака [3].

В состав общепроизводственных расходов включаются:

1)  расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и тому подобное);

2)  амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

3)  амортизация невещественных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

4)  расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов общепроизводственного назначения;

5)  расходы на усовершенствование технологии и организацию производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшениям качества продукции, повышениям его надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и т.п.);

6)  расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

7)  расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

8)  расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;

9)  другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов с составов до цехов и готовой продукции на составы; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и тому подобное).

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. К переменным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) показаны на рис. 1.2.: административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

Рис. 1.2.  Расходы, которые не включаются в себестоимость.

К административным расходам относятся такие расходы, которые направлены на обслуживание и управление предприятием:

1)  общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и тому подобное);

2)  командировочные расходы и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

3)  расходы на содержание основных средств, других материальных необратимых активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

4)  вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и тому подобное);

5)  расходы на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и тому подобное);

6)  амортизация невещественных активов общехозяйственного использования;

7)  расходы на урегулирование споров в судебных органах;

8)  налоги, собрания и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, собраний и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

9)  плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

10)  другие расходы общехозяйственного назначения;

11)  расходы на сбыт.

К другим операционным расходам относятся:

1)  расходы на исследование и разработки согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Невещественные активы»;

2) себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для цели бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;


3)  себестоимость реализованных производственных запасов, которая для цели бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

4)  сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления к резерву сомнительных долгов;

5)  потери от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

6)  потери от обесценения запасов;

7)  недостачи и потери от порчи ценностей;

8)  признанные штрафы, пеня, неустойка;

9) расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;


10)  другие расходы операционной деятельности [20].

1.5. Методы учета расходов и калькуляция фактической себестоимости.

Под методом калькуляции понимается совокупность приемов распределения расходов предприятия по калькуляционным статьям и отнесения их к объекту калькуляции.

В зависимости от того, как осуществляется расчет себестоимости – или путем определения расходов по каждой статье калькуляции, или путем учета отклонений от стандартной (нормативной) калькуляции, можно выделить:

1)  метод прямого счета;

2)  нормативный метод.

В зависимости от выбранного объекта калькуляции выделяют два основных метода калькуляции:

1)  позаказный;

2)  попередельный.

Нормативный метод применяется как в единичном, так и в многосерийном и массовом производстве, в том числе в химической, нефтехимической, металлургической промышленности, на предприятиях, в которых организация прямого учета невозможна из-за технических причин [8].

Применение нормативного метода значительно облегчает определение фактической производственной себестоимости.

Нормативный метод учета и калькуляции расходов на производство включает:

1)  текущий раздельный учет расходов по действующим нормам и отклонениям от них; выявление мест, причин и виновников отклонений;

2)  системный учет изменения самих норм;

3)  составление и периодическая корректировка нормативной калькуляции, которая базируется на действующих нормах расходов;

4)  определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы ее нормативной стоимости, отклонений от норм и изменения самих норм.

Позаказный метод предусматривает определение расходов по отдельным заказам (договорам, контрактам).

Позаказный метод применяется к сравнительно объемным единицам продукции, производство которых требует много времени. Этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, при выполнении строительных, ремонтных, научно-технических и других сложных работ и услуг.

При выборе позаказного метода учета расходов на производстве должно присутствовать хотя бы одно из следующих условий:

1)  каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции легко отделяется соответственно от других образцов или партий-образцов готовой продукции;

2)  каждый образец или партия идентичных образцов готовой продукции выполняется по техническому заказу или просто по заданию заказчика;

3)  выпускается относительно малое количество продукции;

4)  изготовление каждого образца партии идентичных образцов готовой продукции требует значительных расходов [15].

Основным требованием позаказного метода учета расходов на производство является точный учет расходов и отделение их по каждому заказу (работе) от расходов по другим заказам (работам).

В случае изготовления объемных изделий с длительным циклом производства заказа открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией.

В случае применения позаказного метода отдельный производственный заказ разделяется на заранее определенное количество продукции (изделий).

На каждый заказ открывается карта аналитического учета расходов, где указываются наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цеха-исполнители, плановая себестоимость и цена. Вся первичная документация складывается с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

С помощью системы нумерации заказов (шифру обозначения) указываются вид, назначение продукции и источник покрытия расходов на заказ.

Частичный выпуск на заказ оценивается путем распределения производственных расходов, учтенных по этим заказам, на количество изделий как изготовленных, так и находящихся в незавершенном производстве (рассчитанных по степени готовности на основании данных оперативного учета об укомплектовании заказа), и умножением полученной величины на количество выпущенных изделий.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах применение позаказного метода объединяется с использованием основных элементов нормативного учета [15].

Понятие “попередельный метод” образован от слова “передел”, которое означает совокупность технологических операций, в результате которых получают продукт, готовый для последующего использования или продажи. Этот метод называют также “процессным” или “попроцессным”.

Использование элементов нормативного метода учета обеспечивает своевременное выявление экономии или дополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава потраченного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности.


Объектом учета и калькуляции считаются как отдельные виды, так и группы продукции, соединенная по признаку однородность сырья и материалов, изготовления на одном оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения [17].

1.6. Методика анализа себестоимости продукции.

Важным показателем, который характеризует работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воссоздания, финансовое состояние субъектов ведения хозяйства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень большое значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1)  себестоимость товарной продукции в целом и по элементам расходов;

2)  расходы на 1 гривну товарной продукции;

3)  себестоимость отдельных изделий;

4)  отдельные статьи расходов.

Источники информации: «Отчет о расходах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета расходов по основным и вспомогательным производствам и т. д. [10].

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам расходов и калькуляционных статей расходов.

Группирование расходов по элементам необходимо для того, чтобы выучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру расходов. Если часть заработной платы уменьшается, а часть амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается часть покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группирование расходов по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах потраченные ресурсы. Оно необходимо для вычисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения расходов и поиска резервов их сокращения [16].

Различают также расходы прямые и непрямые. Прямые расходы связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и так далее). Примером косвенных расходов является общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на содержание основных средств и др. [22].

В рыночной экономике расходы классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся расходы, которые принимают форму прямых платежей поставщикам из производства и промежуточных изделий. В число явных расходов входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) расходы – это альтернативные расходы использования ресурсов, которые принадлежат владельцам фирмы или находятся в собственности фирмы как юридического лица. Такие расходы не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, которое принадлежит ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные расходы будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого дома кому-нибудь в аренду [9].

В зависимости от объема производства все расходы предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Общая сумма расходов может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, его структуры, уровня переменных расходов на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции:

;                                            (1.1)

где   –  общая сумма расходов;

  – объем выпуска продукции в целом по предприятию;

 – структура  выпуска продукции;

 – уровень переменных расходов на единицу продукции;

 – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Методика  расчета влияния этих факторов приведена в табл. 1.1.

Изменение удельных переменных и постоянных расходов может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на смену себестоимости продукции необходимо фактическое количество употребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и уравнять с фактической их стоимостью в отчетном периоде [9].

Прямые трудовые расходы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и очень влияют на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на 1 гривну товарной продукции, ее части в себестоимости продукции, изучения факторов, которые определяют ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье расходов имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 1.3) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня расходов на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Для расчета влияния данных факторов на смену суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

Дальше необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонения по трудоемкости множим на плановый уровень оплаты труда за 1 человеко-час, а отклонение по уровню оплаты труда – на фактический уровень трудоемкости продукции.

Рис. 1.3. Структурно логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции.


Таблица 1.1

Методика расчета для факторного анализа общей суммы расходов на производство и реализацию продукции

	Факторы изменения расходов
	Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные расходы	Постоянные расходы
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, перечисленному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных расходов	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологий, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. [10]

Расчет влияния факторов на изменение суммы прямой зарплаты представлен в табл. 1.2.

Если нужно комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму расходов и фактический объем производства продукции  нужно скорректировать на смену данного фактора и полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим и можно определить по формуле (1.2).

   

Таблица 1.2

Расчет влияния факторов изменение суммы прямой   зарплаты



 ;                          (1.2)

где  – изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

 –  изменение суммы зарплаты за счет і-го фактора;

 – изменение суммы амортизации и других расходов на содержание основных средств в связи с внедрением і-го мероприятия;

 – изменение объема производства j-го вида продукции за счет і-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Косвенные расходы в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на 1 гривну товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их часть в стоимости товарной продукции в динамике и в сравнении с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе следующего анализа выясняют причины, которые вызывали абсолютное и относительное изменение косвенных расходов. По своему составу – это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов расходов.

Общепроизводственные расходы содержат в себе амортизацию машин и технологического оборудования, расходы на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды расходов (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и есть условно постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и есть условно переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется или опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих расходов [11].

Для перечисления плановых расходов на фактический выпуск можно использовать следующую формулу:

      ;                                                        (1.3)

где   – расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции;

– плановая сумма расходов по статьи;

 – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

 ­– коэффициент зависимости расходов от объема производства.

Дальше необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются достаточно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться через структурные сдвиги в составе фондов:

;                                                (1.4)

где   – средняя норма амортизации;

 – изменение структуры производства;

 – норма амортизации.   

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных расходов придется на единицу продукции. На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы. Расходы на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться через объем ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, расчетливого их использования. На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов влияют вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, расчетливое использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Анализ общепроизводственных расходов имеет большое значение, потому что они занимают значительный удельный вес в себестоимости.

Для анализа общезаводских и административных расходов используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье обнаруживают абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, равно как и все допущенные перерасходы оценивать негативно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызывали экономию или перерасход по каждой статье расходов. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, изобретательству и рационализации, подготовки и переподготовке кадров и так далее. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший убыток, чем сумма полученной экономии.

Таблица 1.3

Факторы изменения общепроизводственных и административных расходов

Продолжение табл. 1.3



Непродуктивными расходами стоит считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время связи с использованием рабочих на работах, которые требуют менее квалифицированного труда, стоимость употребленной энергии: топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым расходам за исключением покупных материалов.

Данные зависимости можно представить таким способом:

;                                                         (1.5)
где   – сумма общепроизводственных расходов на вид продукции;

– общая сумма общепроизводственных расходов;

 – структура производства;

 ­– объем производства продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных расходов за счет і-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

            ;                             (1.6)
где   НР_хi – изменение накладных расходов;

–процент изменения суммы ОПР;

НВ_iф  –  фактическая сумма накладных расходов.

Расходы на сбыт содержат в себе расходы по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и так далее.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевоза, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевоз грузов, вида транспортных средств.

Расходы по загрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за загрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой затраты упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда нужна, потому что красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение расходов по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о расходах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования [13].

Продолжение табл. 3.10

1	2	3
Освоение технологии ДТО для валков с повышенным содержанием хрома.	Повышенная твердость и глубина рабочего слоя	Научно-исследовательская работа
Оптимизация составов, технологии наплавки, режимов термообработки композитных валков.	Повышение эксплуатационной надежности валков	Научно-исследовательская работа

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Задача металлургического производства – удовлетворение выпуска наукоемкой конкурентоспособной продукции НКМЗ и потребителей индустриального рынка. Создание и внедрение наукоемких технологий, обеспечивающих привлекательность продукции для заказчиков. Минимизация затрат на производство.

Анализ себестоимости продукции по данным отчетности за месяц или большие промежутки времени не обеспечивает осуществления главной задачи – его действенности. Результаты анализа в таком случае представляют собой подсчет потерянных возможностей предприятия. Для активного воздействия на ход производства, своевременного устранения отрицательно действующих факторов и создания условий расширения сферы действия положительных факторов, необходим повседневный (оперативный) анализ себестоимости продукции. Требованиям, предъявляемым к оперативному анализу, в наибольшей мере отвечает анализ себестоимости по данным отклонений от норм, выявленным на базе системного нормативного учета производства, который обеспечивает увязку величин отклонений с результатами выполнения плана по себестоимости продукции.

Организация оперативного контроля и анализа себестоимости продукции в процессе разработки и внедрения системы корпоративного хозрасчета на НКМЗ, учитывая масштабы, специфику и характер производства, уникальность и сложность изготавливаемой техники и оборудования и, как следствие, чрезвычайно большой набор элементов затрат, объединяемых в калькуляционные единицы, – методически и практически трудная задача. Однако необходимость ее решения стала совершенно очевидна в современных условиях хозяйствования.

Совершенствование методики анализа результатов хозрасчетной деятельности прежде всего было направлено на выделение всех технологически обособленных процессов и переделов в отдельные калькуляционные единицы. Это дало возможность разработать детальные нормативы по каждому элементу затрат и определить себестоимость того или иного этапа производственного процесса по всем цехам производства. Прежние методические подходы к оценке хозрасчетных результатов деятельности в целом по цеху лишь давали возможность констатировать факт превышения себестоимости относительно ее нормативно-планового уровня. С внедрением новой методики появилась возможность анализа хозрасчетной деятельности по производственным участкам, каждой статье и каждому элементу затрат, выявление отклонений, их причин и виновников. Отклонения определяются как в количественном, так и в ценовом выражениях. С помощью аналитических разработок осуществляется поиск рациональных подходов к выбору предпочтительных вариантов решения текущих хозяйственных затрат.

Осуществив анализ затрат по статьям калькуляции по металлургическому производству видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом затраты увеличились на 9416991,2 грн. На рост затрат в отчетном периоде повлияло увеличение таких статей: "Сырье и материалы" – 2874388,2 грн., в связи с ростом цен на материалы; "Топливо и энергия на технологические цели" – 10348015,1 грн., из-за роста цен на энергоносители, "Основная заработная плата основных производственных работников" – 833985,75 грн., в связи с ростом сдельных расценок и тарифных ставок; "Общепроизводственные расходы" – 7073210,7 грн., из-за роста затрат: на эксплуатацию оборудования, внутризаводское перемещение грузов. Также наблюдается рост возвратных отходов, и снижение потерь от брака, что свидетельствует об эффективном использовании отходов в производстве.

"Прочие производственные расходы" снизились на 694371,15 грн., также снизились ОПР не распределенные и ОПР производства на 3424985,2 и 198188,7 грн. соответственно. Особого внимания требуют статьи, по которым в отчетном периоде произошел перерасход, а именно: "Сырье и материалы", "Топливо и энергия на технологические цели", "Общепроизводственные расходы".

Из проведенного анализа по экономическим элементам видно, что наибольший удельный вес в общей сумме затрат занимает элементы "Прямые материальные затраты" – 65,35% и "Прочие затраты" – 27,16%. Удельный вес "Прямых трудовых затрат" составил 5,38%; "Отчисления на социальные нужды" в 2008 году занимают 2,11%.

Опыт НКМЗ свидетельствует, что сегодня нельзя ограничиваться только фиксацией конечных финансовых результатов, сравнивая фактические показатели с плановыми. Необходима постоянная, серьезная и кропотливая работа по учету и контролю за возникновением денежных расходов на каждом этапе производства, выявление отклонений по каждому элементу затрат в соответствии с установленными нормативами. Только в этом случае результаты анализа смогут служить своевременным сигналом для оперативного принятия правильных корректирующих решений с целью устранения негативных воздействий на различные аспекты деятельности предприятия, сохранения его устойчивости и финансовой независимости, эффективного функционирования в текущем периоде и обеспечения высокого потенциала развития в будущем.

Стабильность деятельности предприятия в свете долгосрочной перспективы – одна из важнейших характеристик его финансового состояния. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Авдеенко В.И. Котлов В.А. Производственный потенциал промышленного предприятия.-М.: Экономика, 2001.-208 с.

2.     Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/ Н. А. Русан, В. И. Стражев, О. Ф. Мигун и др.: Под ред. В. И. Стражева. – Мн.: Вища школа, 2001. – 398с.

3.     Анчишкин А.И, Прогнозирование роста экономики.-М.: Экономика, 2002.-98 с.

4.     Архипов В.М. Проектирование производственного потенциала объединений (теоретические аспекты).-Л.: Изд. ЛГУ,2000.-С.75-89.

5.     Головнин С. Д. Оценка результатов хозяйственной деятельности. – М., 2001. – 172 с.

6.     Донец Ю.Ю. Эффективность использования производственного потенциала.-Киев.: Знание, 2001. - 123 с.

7.     Ермолович Л.Л. Анализ эффективности промышленного производства.-М.:Финансы и статистика, 2000. – 250с.

8.     Єрьоменко В.О., Рижиков В.С., Коваленко Г.О. Основи нормування праці: Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 192с.

9.     Журко В. Ф. Оперативный экономический анализ в управлении производством. – Киев, 2002. – 215 с.

10. Завіновська Г.Т. Економіка праці. – К.:КНЕУ, 2002 – 200с.

11. Кашанина Т.В. Предпринимательство. Правовые основы. М.: Юридическая литература, 2002. – 297с.

12. Ковальов В.М., Рижиков В.С., Єськов О.Л., Черненко І.М., Атаєва О.А. Економіка праці і соціально-трудові відносини. Навчальний посібник / За ред.. В.М. Ковальова. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 256 с.

13. Крассовский В.П.Экономический потенциал: резеервы и отдача.-М.: Экономика,2001- 238с.

14. Костенко Т.Д., Підгора Є.О., Рижиков В.С., Панков В.А., Герасимов А.А., Ровенська В.В. Економічний аналіз і діагностика стану сучасного підприємства: Навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005 – 400 с.

15. Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия (объединения)/Под ред. А. И. Бужинского, А. Д. Шеремета. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002 – 295 с.

16.  Мельничук Г. М. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. – К.: Вища школа, – 2001.– 318 с.

17. Организация и планирование производства: Учебное пособие. В.С.Рыжиков, В.А.Панков, Е.К.Добыкина, О.С.Шишкевич. Под редакцией В.С.Рыжикова – Краматорск:ДГМА, 2002 – 183с.

18. Производственный потенциал промышленности./Под ред. Н.И.Иванова.-Киев, 2003 – 341с.

19. Производственный потенциал: обновление и использование / Н. И. Иванов  и др. – Киев, 2002. – 160 с.

20. Производственный потенциал и эффективность его использования. – М., 2002. – 223 с.

21. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Экоперспектива, 2002. – 498 с.

22. Спирин В. С. Анализ экономического потенциала предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 295 с.

23. Травин В.В., Дятлов В.А. Основы кадрового менеджмента. – М.: Дело, 2001 – 336с.

24. Шевченко Д.К. Проблемы эффективности использования потенциала.- Владивосток.:Изд. Дальневост. ун-та,2001. – 362с.

25. Экономика предприятия /В. Я. Хрипач, А. С Головачева и др.; Под ред. В. Я. Хрипача; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. Кафедра экономики и организации производства. – Мн.: Финансы, учет, аудит, 2002. – 448 с.

26. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В. Л. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2000. – 535 с.

27. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для эконом. вузов/Под ред. А. Д. Шеремета. – М.: Экономика, 2004. – 376 с.

28. Экономика предприятия: Учебное пособие//В.С. Рыжиков, В.А. Панков, В.В. Ровенская, С.В. Рыжиков; Под ред. В.С. Рыжикова. – Краматорск: ДГМА, 2004г.