Аннотация
Данная дипломная работа на тему «Бухгалтерский баланс: составление, анализ, аудит» включает введение, четыре раздела, заключение, список использованных источников и приложения.

Во введении раскрыта актуальность темы, поставлена цель и задачи работы.

В первом разделе рассмотрены роль и назначение баланса, его структура и строение, классификация бухгалтерских балансов.

Во втором разделе дана краткая экономическая характеристика исследуемого предприятия, а также рассмотрен порядок составления баланса исследуемого предприятия.

Во третьем разделе работы проведен анализ баланса исследуемого предприятия, а также анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.

В четвертом разделе проведен аудит составления баланса. Рассчитан уровень существенности, аудиторский риск, дана оценка системе внутреннего контроля исследуемого предприятия.

В заключении сделаны выводы по работе.

Работа выполнена на 87 страницах, имеет 13 таблиц, 4 приложения, список использованных источников включает 41 наименование.
Содержание

Введение	5
1 Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности	7
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса, классификация бухгалтерских балансов	7
1.2 Экономическая интерпретация основных статей бухгалтерского баланса	14
1.2.1 Актив бухгалтерского баланса	14
1.2.2 Пассив бухгалтерского баланса 2 Составление бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»	22 24
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Стальмонтаж»	24
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»	26
3 Анализ баланса ООО «Стальмонтаж»	42
3.1 Теоретические аспекты анализа баланса	42
3.2 Анализ состава и структуры актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»	43
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности	47
3.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия	53
4 Аудит составления баланса ООО «Стальмонтаж»	58
4.1 Влияние возможных ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности. Методы и приемы, используемые при аудите	58
4.2 Оценка уровня существенности и аудиторского риска	64
4.3 Оценка системы внутреннего контроля ООО «Стальмонтаж»	71
4.4 Проверка правильности составления бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»	73
Заключение	77
Список использованных источников Приложение А Бухгалтерский баланс ООО «Стальмонтаж» за 2003 год	80 83
Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ООО «Стальмонтаж» за 2003 год	84
Приложение В Бухгалтерский баланс ООО «Стальмонтаж» за 2002 год	85
Приложение Г Отчет о прибылях и убытках ООО «Стальмонтаж» за 2002 год	87

Введение

Мы живем в эпоху перемен, главная суть которых в экономической области – перевод экономики на рыночные рельсы. Поэтому сегодня совершенно по-иному определяется место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, которая обеспечивает реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Рыночная экономика потребовала другого подхода и организации информационной системы.

Основным, если не единственным, источником информации об устойчивости финансового положения, платежеспособности, деловой активности партнера является бухгалтерская отчетность. Отчетность базируется на данных бухгалтерского учета и является связующим звеном предприятия с партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность предприятия таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений.

Центральное место в отчетности занимает бухгалтерский баланс. Он является не просто источником информации, а языком бизнеса. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможные перспективы. Поэтому умение читать баланс необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам.

Выдающийся русский ученый, Рудановский А.П. еще в 1925 году подчеркивал, что «без баланса нельзя удержаться в море хозяйственных отношений, особенно когда оно взволновано полным и бурным переустройством»./27/ Но и по сей день, проведение исследований бухгалтерского баланса не потеряло своей актуальности, так как именно на нем базируется процесс принятия управленческих решений.

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала (чистых активов) за отчетный период, по которому судят о способности администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли или убытка в пассиве баланса.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Помимо этого, данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления (например, Госкомимуществом Российской Федерации), поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа балансовых цифр.

Основной целью аудита бухгалтерского баланса является подтверждение достоверности статей актива и пассива баланса.

Задачами аудита в этом случае становится качественная и объективная проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия; реальные и точные выводы об эффективности системы бухгалтерского учета; соответствие показателей финансово-хозяйственной деятельности действующему законодательству.

Все вышесказанное подтверждает актуальность темы данной дипломной работы «Бухгалтерский баланс: составление, анализ, аудит»

Цель исследования данной дипломной работы – изучение теоретических основ строения баланса, оценка финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса и проведение аудита составления баланса.

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить роль, назначение, структуру и строение бухгалтерского баланса;

- рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса на примере исследуемой организации;

- провести анализ финансового состояния исследуемого предприятия по данным бухгалтерского баланса;

- провести аудит составления баланса.

Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Стальмонтаж».

Основной вид деятельности данного общества – осуществление строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.

В процессе исследования использовались законодательные, нормативные акты, инструкции и отчетность ООО «Стальмонтаж» за 2001-2003 гг., а также труды ведущих экономистов.

1 Бухгалтерский баланс - основная форма отчетности

1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса, классификация бухгалтерских балансов
Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия. В экономике употребляются различные виды балансов: бухгалтерский, баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; межотраслевой баланс и др.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения бухгалтерских балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

- по их роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

- по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход). /20/

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации; начало и конец отчетного периода; даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случае санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственный жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов.

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал./20/

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную, модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Балансовые статьи объединяют в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают из расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражают менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т.п.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

- срок составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- объект отражения;

- способ очистки. /20/

Классификация по срокам составления представляется основополагающей, в таблице 1 представлены шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях преемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.

Таблица 1 – Классификация бухгалтерских балансов по срокам составления

Бухгалтерские балансы
Вступитель-ные (орга-низационные)	Текущие	Саниру-емые	Ликвида-ционные	Раздели-тельные	Объедини-тельные (фузионные)
	Начальные (входящие) Промежу-точные Заключи-тельные (исходящие)		Начальные Промежу-точные Заключи-тельные

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифициированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

Текущие балансы, в отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и в конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входящими) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой стороны – источниками составления баланса (промежуточные балансы стоятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса – основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают бухгалтерские наблюдения.

Потребность в санируемых балансах возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс – убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

- на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

- в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

- на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприятия) при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности в момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени составления. В таблице 2 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 2 – Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации
Источник составления	Объем информации	Характер деятельности	Объект отражения	Способ очистки
Инвентарные Книжные Генеральные	Единичные Сводные (консоли-дированные)	Основная Неосновная	Самостоя-тельные Отдельные	Баланс-брутто Баланс-нетто

По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный, баланс. Инвентарные ведомости разрабатываются также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государственного (муниципального) предприятия, какими признается уставной фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации разделяются единичные и сводные (консолидированные) балансы.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы подразделяются на два вида в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

- исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

- исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

- исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально балансом-брутто принимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Впоследствии появился новый признак классификации: реформированные и нереформированные балансы. До девяностых годов прошлого века в нашей стране применялись нереформированные балансы, т.е. на конец отчетного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и соответственно начальном балансе следующего отчетного периода (до утверждения вышестоящей организацией). Современная практика ориентируется на реформированные балансы, когда выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяется к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

Сегодня понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулирующими или уточняющими статьями баланса.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств и нематериальных активов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает потребность в раздельном учете показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределенной стоимости.

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвращать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

- основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

- регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до остаточного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств и нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределенную стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли) относятся к контрапассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом-нетто.

До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетности – бухгалтерский баланс – строилась по принципу баланс-брутто. Контрарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные – в пассиве баланса, контрпассивные – в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. в российской практике действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

1.2 Экономическая интерпретация основных статей бухгалтерского баланса

1.2.1 Актив бухгалтерского баланса

Известны две основные трактовки актива баланса: предметно-вещественная и расходно-результатная, разработанные соответственно в рамках статистического и динамического учетов (рисунок 1).

Согласно первой трактовке актив представляет собой опись средств предприятия, его имущества. Этот подход весьма логичен, однако с позиции пользователя здесь имеются некоторые неочевидные моменты: например, отдельные статьи актива баланса («Расходы будущих периодов», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.) вряд ли можно трактовать как имущество. Это действительно так, однако здесь уместно сделать два замечания. Во-первых, подобные статьи не являются жестко предопределенными, т.е. если пытаться строго следовать принципу представления в активе баланса лишь имущества фирмы, без них можно обойтись. Во-вторых, упомянуты статьи в подавляющем большинстве случаев невелики по своему удельному весу, а потому понимание актива как описи имущества в принципе достаточно адекватно отражает содержательную сущность показанных в нем средств.


Рисунок 1 – Трактовки актива баланса
Согласно второй трактовке в активе отражается движение капитала на развитых стадиях воспроизводства, которое начинается деньгами и деньгами (большими по сумме) заканчивается. В этом случае весь актив – это совокупность:

-денежных средств, находящихся непосредственно в фирме (касса, расчетный счет) или во временном пользовании сторонних лиц, в отношении которых у данной фирмы есть право требования денежных средств (дебиторская задолженность);

- расходов, осуществленных ради генерирования будущих доходов (все остальные статьи).

Подчеркнем, что категория «расходы» многозначна; в данном случае этим термином обозначена прямая (например, потрачены деньги на покупку станка) или косвенная (возникло обязательство перед сторонними лицами по оказанию некоторой услуги, предоставлению некоторого актива или, в общем случае, по выплате денежных средств) трата денежных средств, возмещение которой не является безусловным. Следует заметить, что дебиторской задолженности в принципе тоже свойствен характер расходности, поскольку вероятность ее погашения меньше единицы (например, дебитор может обанкротиться или попросту «исчезнуть») и поэтому не исключено, что часть дебиторской задолженности может перейти в прямые потери. Однако в соответствии с правилами учета дебиторская задолженность показывается в балансе за минусом резервов по сомнительным долгам, а потому ее трактовка в виде денежных средств, находящихся во временном пользовании у третьих лиц, достаточно оправдана.

В основу второго подхода заложена довольно странноватая на первый взгляд идея о том, что любая балансовая статья, отличная от денег и дебиторской задолженности, должна рассматриваться как расход. Странность в том, что подавляющее большинство активных статей весьма трудно проинтерпретировать как расход. На самом деле, никакой двусмысленности в такой трактовке нет, поскольку появление на балансе любого актива теоретически всегда сопровождается потенциальными убытками.

Все активы фирмы подразделяются на две большие группы в зависимости от продолжительности их эксплуатации или потребления в ходе нормального производственного процесса: оборотные и внеоборотные. К первой группе относятся активы, которые полностью и единовременно «потребляются» в производственном процессе, а потому в момент «потребления» их стоимость полностью переносится на себестоимость производимой продукции. Отсюда видно, что для того чтобы производственный процесс не прерывался, эти активы нужно возобновлять, те. Вновь и своевременно вкладывать в них денежные средства.

Трансформационный цикл в этом случае имеет следующий вид: на денежные средства (прямо или косвенно) закупаются материальные ресурсы (материалы, сырье и др.), с помощью которых производится продукция, далее она продается (обычно с отсрочкой платежа, т.е. появляется дебиторская задолженность), затем задолженность гасится, т.е. поступают денежные средства в большем объеме, нежели при закупке исходных ресурсов, и цикл повторяется вновь.

Во вторую группу включаются активы, в которых денежные средства омертвлены достаточно длительный период. Например, это основные средства, по самой своей сути участвующие в производственном процессе в течение нескольких лет. В ходе эксплуатации эти средства изнашиваются, а потому спустя некоторое время их нужно заменять на новые. Вновь, как и с оборотными средствами, нужно списать стоимость актива на себестоимость продукции, однако сразу же возникает вопрос, а когда и в каком объеме делать это списание? Напрашивается как минимум два правильных варианта:

- отнести на затраты стоимость основного средства в полной сумме и одномоментно (обычно в момент приобретения актива);

- списывать эту стоимость частями в течение всего срока эксплуатации объекта.

По определению, списание – это увеличение себестоимости, являющейся основным компонентом общей суммы затрат за период, сопоставляемой с общей суммой доходов с целью исчисления прибыли за период, т.е. итогового финансового результата. Очевидно, что при исчислении результата целесообразно сопоставлять соответствующие друг другу доходы и затраты. Если выбрать первый вариант списания стоимости основного средства, то получим, что эта сумма может войти в себестоимость той продукции, которая даже и не производилась с помощь. Этого средства. Очевидно, что данный способ искажает величины себестоимости продукции, финансового результата, налогов. Поэтому вполне логичен второй вариант – постепенное перенесение стоимости основного средства на себестоимость готовой продукции.

Таким образом, используемые в финансово-хозяйственной деятельности активы по-разному участвуют в формировании себестоимости продукции и, следовательно, финансового результата, а потому подразделение их на две группы представляется и оправданным и целесообразным.

Далее перейдем к экономической интерпретации основных статей актива баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы. Это активы, не являющиеся оборотными. Согласно ПБУ 4/99 в этом разделе рекомендуется выделять четыре основных подраздела:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- финансовые вложения. /6/

Объединяет эти активы обстоятельство, что, однажды, появившись на предприятии в некоторой материально-вещественной форме как результат предшествующих сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года. Именно в отношении этих активов наиболее значимо применение или неприменение нетто-принципа.

Нематериальные активы.

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», нематериальными считаются те активы, которые одновременно отвечают следующим условиям:

- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

- их можно отделить от другого имущества;

- используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- применяются в течение срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;

- организация не планирует их перепродать;

- способны приносить доход в будущем. /13/

Кроме того, на нематериальные активы должны быть оформлены документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно существуют и, во-вторых, что организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов равна первоначальная стоимость минус сумма начисленной за время использования амортизации.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов начисляться одним из следующих способов:

- линейным;

- пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка. /13/

Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 он равен:

- сроку действия патента, свидетельства и т.п.;

- ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течение которого организация может получать доход;

- количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Если по тому или иному нематериальному активу нельзя определить срок полезного использования, тогда норму амортизации устанавливают в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Основные средства.

Пунктом 4 ПБУ 6/01»Учет основных средств» отмечено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в производстве в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. /8/

Первоначальная стоимость основных средств - это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Пункт 15 ПБУ 6/01 позволяет организации не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Для того, чтобы определить остаточную стоимость основных средств, необходимо из их первоначальной или восстановительной стоимости, которая равна дебетовому сальдо по счету 01 «Основные средства», нужно вычесть сумму начисленной амортизации, то есть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). /8/

Применять выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту основных средств необходимо в течение всего срока эксплуатации этого объекта.

Доходные вложения в материальные ценности.

По данной группе статей баланса отражается фактическая. первоначальная или остаточная стоимость материальных ценностей, представляемых предприятием:

- по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода;

- по договору проката.

Процедура формирования первоначальной стоимости определяется в соответствии с порядком, установленным для основных средств.

Необходимость обособления статей данного подраздела обусловлена традиционно широкой для рыночной экономики практикой лизинговых операций, когда долгосрочные активы приобретаются фирмой не для использования их по прямому назначению в производственном процессе, но с целью сдачи их в долгосрочную аренду с правом выкупа. Практика западных фирм показывает, что лизинг является достаточно эффективным инструментом финансирования инвестиций, а поскольку объекты лизинга весьма дорогостоящи, обособление их в отчетности необходимо для формирования более достоверной картины об имущественном и финансовом положениях фирм, участвующих в подобных операциях.

Долгосрочные финансовые вложения.

В группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» отражают данные о финансовых вложениях, по которым срок обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете эти вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для организации-инвестора. Это, в частности:

- суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором;

- суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретены ценные бумаги;

- расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг (если они выплачены до того, как ценные бумаги приняты к учету);

- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг. /15/

Зачастую организации создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В этом случае в балансе указывается сумма долгосрочных финансовых вложений, уменьшенная на суммы созданного резерва. А резерв под обесценение вложений в ценные бумаги учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражается записью:

- Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

- Кт 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» - создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Отложенные налоговые активы. Данная статья введена в баланс для согласования требований бухгалтерского и налогового законодательства в отношении исчисления налога на прибыль. Дело в том, что Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые в последние годы приняты в России за ориентир при разработке отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), не предполагают принятия во внимание требований налогового законодательства. Как результат, значения прибыли , исчисленные в соответствии с требованиями ПБУ и налогового законодательства, различаются. Поскольку российскому бухгалтеру традиционно свойственно уважительное отношение к налоговым органам, требования ПБУ в известном смысле уходят на второй план, что затрудняет реализацию программного заявления о необходимости реформирования российского учета. В соответствии с требованиями МСФО. Для преодоления этого конфликта в Плане счетов были введены два счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Эти счета позволяют отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете и указанного в налоговой декларации.

Раздел II. Оборотные активы. Это активы, потребляемые в течение года в ходе производственного процесса и потому полностью переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции. В отличие от внеоборотных средства активы этого раздела очень динамичны – многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделено четыре основные группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Запасы.

В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров и т.п. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в качестве которой в случае приобретения сырья и материалов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются все вложения в продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. По данной статье указывается сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Также по этой строке указываются остатки по счетам 44 «Расходы на продажу» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Предприятие имеет право выбрать один из нескольких способов оценки незавершенного производства, отразив это в учетной политике. Способы (методы) оценки таковы:

- по фактической себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов. /7/

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается фактическая или нормативно-плановая себестоимость готовой продукции. Она равна дебетовому сальдо по счету 43 «Готовая продукция». Здесь же указывается и стоимость готовых изделий, приобретенных для компенсации готовой продукции, но по условиям договора с заказчиком не включаемых в себестоимость.

Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

Если организации розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах, то стоимость остатка этих товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета торговой наценки. Это означает, что из продажной стоимости остатка товаров необходимо вычесть сумму нереализованной торговой наценки, которая равна кредитовому сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

По статье «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания выручки от ее продажи. Эти условия приведены в пункте 12 Положения по бухгалтерского учета «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45 «Товары отгруженные».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Эта статья отдельно выделена в отчетности согласно ПБУ 4/99 и предназначена для отражения суммы НДС по приобретенным ценностям, еще не предъявленного бюджету к зачету.

Дебиторская задолженность.

В соответствии с п. 34 Методических рекомендаций данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показываются раздельно. Долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно, краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Нетрудно заметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую дебиторскую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации. Суммы резерва учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Краткосрочные финансовые вложения.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражается величина краткосрочных (на срок менее одного года) финансовых вложений предприятия. Проводится сумма займов, которые организация предоставила другим предприятиям на срок менее 12 месяцев. Она учитывается на счете 58 «Финансовые вложения». Указывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учтенная на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Денежные средства.

В группе статей «Денежные средства» записывается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие (в кассе организации, на расчетных счетах организации и на других счетах организации и пр.).

1.2.2 Пассив бухгалтерского баланса

Пассив имеет две трактовки – юридическую и экономическую, причем обе трактовки фактически темно взаимосвязаны (рисунок 2).


Рисунок 2 – Трактовки пассива баланса.
Суть первой трактовка такова. Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, и потому его интерпретация имеет, прежде всего, юридический оттенок. Дело в том, что пассивные статьи баланса – это в определенном смысле перечисленные обязательства предприятия. Напомним, что обязательство в юридическом смысле означает гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и др.), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Помимо юридической возможна и экономическая интерпретация пассива баланса (можно назвать ее также учетно-аналитической, финансово-аналитической, источниковой), согласно которой пассив представляет собой свод источников средств. Возможность отражения источников в балансе предопределена самой сутью двойной бухгалтерии, в рамках которой любой актив получает дополнительную характеристику в виде источника его появления.

Статьи пассива сгруппированы в три раздела:

- капитал и резервы (раздел отражает совокупную «задолженность» фирмы перед своими учредителями; иными словами, итог раздела показывает, какая доля учетной стоимости активов фирмы принадлежит ее собственникам; подразделение на статьи в принципе не играет значимой роли т обусловлено лишь желанием более наглядно представить совокупную долю собственников);

- долгосрочные обязательства (в разделе приведены статьи, характеризующие долгосрочную задолженность перед сторонними лицами, которая обязательно должна будет погашена согласно заключенным договорам);

- краткосрочные обязательства (в статьях этого раздела также отражена задолженность перед сторонними лицами, однако, во-первых, она носит краткосрочный характер и, во-вторых, некоторые виды задолженности возникают спонтанно как результат осуществления финансово-хозяйственной деятельности).

Раздел III Капитал и резервы. В этом разделе в различных группировках приводятся данные об источниках средств, условно называемых собственными. Смысл условности в следующем. Показанные в активе баланса средства находятся в собственности предприятия как юридического лица, но не в собственности его учредителей, которые в совокупности имеют право лишь на чистые активы фирмы, т.е. ту стоимость, которая останется в их распоряжении после удовлетворения требований третьих лиц, в случае гипотетической ликвидации предприятия.


2 Составление бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»


2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Стальмонтаж»
Объектом исследования данной дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Стальмонтаж» образованное в 2000 году. Общество создано гражданином Мальцевым В.П. в соответствии с Гражданским кодексом РФ, с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными документами, не противоречащими Гражданскому кодексу РФ.

Основным видом деятельности ООО «Стальмонтаж» является осуществление строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ.

Для обеспечения деятельности общества за счет вклада участника сформирован уставный капитал в размере 8400 рублей.

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом на его самостоятельном балансе, имеет право открывать в установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом Общества. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Высшим органом управления общества является общее собрание его участников.

Руководство текущей деятельностью ООО «Стальмонтаж» осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором Общества, который избирается сроком на три года.

Основными поставщиками материалов ООО «Стальмонтаж» являются следующие предприятия: ООО «Урал Сталь», ФГУП ПО «Стрела», ООО «Сталепромышленная компания» и др.

Бухгалтерская служба в ООО «Стальмонтаж» состоит из одного главного бухгалтера – Посадской В.В.

Учет на предприятии осуществляется с применением компьютерной журнально-ордерной технологии при обеспечении хранения регистров бухгалтерского учета на бумажных носителях. Для ведения бухгалтерского учета в бухгалтерии ООО «Стальмонтаж» установлена программа «1С: Предприятие» версия 7.7.

В соответствии с приказом № 1 от 08.01.2003 г. утверждена учетная политика ООО «Стальмонтаж» на 2003 год.

Учетной политикой ООО «Стальмонтаж» определено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению.

Учетной политикой ООО «Стальмонтаж» также определены следующие положения:

- основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение и изготовление и отражаются на счете 01-1;

- амортизация основных средств начисляется линейным способом;

- операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- при использовании материально-производственных запасов в производстве и причем выбытии они оцениваются в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», по средней себестоимости;

- для учета затрат используются счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- резервы предприятие не создает.

В приказе «Об учетной политике ООО «Стальмонтаж» также указано, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется методом начисления. Переход права собственности покупателям наступает при отгрузке товаров. Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В таблице 3 рассмотрены основные показатели деятельности ООО «Стальмонтаж» за 2001-2003 годы. Данные взяты из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (Приложения А - Г).

Таблица 3 – Основные показатели деятельности ООО «Стальмонтаж» за 2001-2003 гг.

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2003г. в % к 2001 г.	2003 г. в % к 2002 г.
А	1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС), т.р.	3761	25724	7660	204	30
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.р.	2741	24694	7016	256	28

Продолжение таблицы 3

А	1	2	3	4	5
3. Прибыль от продаж, т.р.	1020	1030	54	5,29	5,24
4. Операционные доходы, т.р.	3	6786	70	в 23 р.	1,03
5. Операционные расходы, т.р.	2	6770	121	в 60 р.	1,78
6. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) т.р.	884	637	178	20	30
7. Среднесписочная численность персонала, чел.	17	19	16	94	84

Из данных таблицы 1 видно, что выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) в 2003 году увеличилась по сравнению с 2001 годом на 104 %, а по сравнению с 2002 годом снизилась на 70 %. Также наблюдается увеличение себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в 2003 году по сравнению с 2001 годом на 156 %, и ее снижение по сравнению с 2002 годом – на 72 %.

За рассматриваемый период предприятие работало с прибылью. Наибольшая прибыль была получена в 2001 году – 884 т.р. В последующие годы наблюдается снижение прибыли. Так в 2002 году снижение по сравнению с 2001 годом произошло на 247 т.р. (80 %), а в 2003 году по сравнению с 2001 годом - на 70 %.
2.2 Порядок составление бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»
Составление баланса и других форм отчетности является заключительным этапом учетного процесса. Все многообразие хозяйственных операций вначале фиксируется в первичных документах, далее в учетных регистрах синтетического и аналитического учета. Данные из журналов-ордеров заносятся в главную книгу, а на основе главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

- полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

- дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, и движение имущественных средств организации.

При построении бухгалтерского баланса должны быть учтены требования следующих принципов:

- денежного выражения – показатели приводятся в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

- обособленного имущества – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем;

- непрерывности – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия особая делается отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);

- учета по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов);

- двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой стороне.

Чтобы правильно составить баланс необходимо знать следующие правила:

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, стати прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства и нематериальные активы нужно отражать в балансе по остаточной стоимости;

- активы и обязательства следует показывать в зависимости от сроков их обращения (погашения) и разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- данные по счетам бухгалтерского учета расчетов с другими организациями и гражданами нужно проводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве;

- если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель нужно записать в круглых скобках.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж» за 2003 год.

Раздел I «Внеоборотные активы».

Строка «Нематериальные активы» (110). По данной строке показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Состав нематериальных активов должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов.

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», нематериальными считаются те активы, которые одновременно отвечают следующим условиям:

- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

- их можно отделить от другого имущества;

- используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- применяются в течение срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;

- организация не планирует их перепродать;

- способны приносить доход в будущем.

Кроме того, на нематериальные активы должны быть оформлены документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно существуют и, во-вторых, что организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Кроме того, к ним относятся деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов равна первоначальная стоимость минус сумма начисленной за время использования амортизации.

ООО «Стальмонтаж» нематериальных активов на балансе не имеет, поэтому в строке 110 ставится прочерк.

Строка «Основные средства» (120). По этой строке приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Для того, чтобы определить остаточную стоимость основных средств, необходимо из их первоначальной или восстановительной стоимости, которая равна дебетовому сальдо по счету 01 «Основные средства», нужно вычесть сумму начисленной амортизации, то есть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств.

При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала 2003 года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств должны учитываться при формировании денных на начало отчетного года.

По статье «Основные средства» также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).

На балансе ООО «Стальмонтаж» имеются основные средства, стоимость которых на 01.01.2003 г. составляла 25 т.р. Данная сумма отражена по строке 120 бухгалтерского баланса в третьей колонке (на начало года). В течение года поступило основных средств на 254 т.р., выбыло - на 21 т.р. За год была начислена амортизация основных средств в сумме 6 т.р. Таким образом, остаточная стоимость основных средств на конец 2003 года составила 252 т.р.. Данная сумма отражена по строке 120 в четвертой колонке (на конец года) бухгалтерского баланса.

Строка «Незавершенное строительство» (130). По данной строке показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

В бухгалтерском учете данные обо всех, перечисленных выше затратах, формируются на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В балансе ООО «Стальмонтаж» за 2003 год незавершенное строительство отсутствует.

В группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» по строке 135 бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката. Она учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Строка «Долгосрочные финансовые вложения» (140).

Для правильного формирования статьи «Долгосрочные финансовые вложения» следует учитывать требование п. 19 ПБУ 4/99, в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения отражаются в ф. № 1 как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеобротные активы».

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.

Следует учесть, что финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости на 31.12.2003 г. Финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, но по которым на конец 2003 г. выявлено существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью (учтена на счете 58 «Финансовые вложения») и величиной резерва под обесценение финансовых вложений (учтена на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»). Если существенного устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

В 2003 году ООО «Стальмонтаж» долгосрочных финансовых вложений не производило, поэтому в строке 140 бухгалтерского баланса ставится прочерк.

Строка «Отложенные налоговые активы» (145).

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница на будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Сальдо по этому счету и отражается в строке 145 «Отложенные налоговые активы» ф. № 1. Однако в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

В бухгалтерском балансе ООО «Стальмонтаж» за 2003 год по строке 145 суммы отсутствуют.

Строка «Прочие внеоборотные активы» (150).

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов и подлежат отражению по статье «Прочие внеоборотные активы». Они также обособленно расшифровываются в приложении по ф. № 5 – таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

В балансе ООО «Стальмонтаж» по данной строке на начало года отражена сумма – 141 т.р., на конец года сумма отсутствует.

По строке 190 указывается сумма итого по разделу I. В балансе ООО «Стальмонтаж» эта сумма составила 166 т.р. и 252 т.р. на начало и конец 2003 года соответственно.

Раздел II «Оборотные активы».

Статья «Запасы» (210)

В разделе «Оборотные активы» по статье «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы, и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержки обращения) и расходы будущих периодов).

При формировании показателя по статье «Запасы» следует учитывать, что по данной строке указывается сумма дебетовых сальдо по счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» , 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 97 «Расходы будущих периодов» за вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В бухгалтерском балансе ООО «Стальмонтаж» за 2003 год по строке 210 на начало отчетного года отражена сумма 346 т.р., а на конец отчетного периода – 858 т.р.

Далее запасы конкретизируются.

При осуществлении организациями учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ, присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае полученных скидок, возникновения суммовых разниц.

Так как порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены (учитываемых на счете 16) устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики, при формировании годовой бухгалтерской отчетности необходимо следовать избранной учетной политике.

Согласно учетной политике ООО «Стальмонтаж» операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Стоимость материальных запасов, списываемых в производство, определяется по средней себестоимости.

За вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в ф. № 1 отражаются показатели следующих строк:

- «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (сальдо по счету 10 «Материалы»);

- «Готовая продукция и товары для перепродажи» (сальдо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»).

Данный резерв образуется в обязательном порядке на основании п. 25 ПБУ 5/01 по МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. /7/.

Формирование резерва происходит за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При этом производится бухгалтерская запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», сыбсчет «Прочие расходы»

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж» отражены суммы 331 т.р. и 833 т.р. на начало и конец отчетного периода соответственно.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» (213) статьи «Запасы» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Согласно учетной политике ООО «Стальмонтаж» для учета затрат в организации используются счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактически произведенным затратам. Коммерческие расходы признаются в себестоимости готовой продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Незавершенное производство в ООО «Стальмонтаж» отсутствует, поэтому по строке 213 на начало и конец 2003 года стоят прочерки.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» статьи «Запасы» показываются себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в ф. № 1 может указываться фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции. /2/.

По строке «Расходы будущих периодов» статьи «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам относятся: расходы, связанные с подготовкой к работе в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по ремонту основных средств (если организация не создает резерв на ремонт основных фондов), расходы на подписку на периодические издания; расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, к которому относятся. Конкретный порядок списания этих расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.) предприятие устанавливает самостоятельно.

Сумма расходов будущих периодов, отраженных по строке 216 бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года составляла 15 т.р., а на конец года – 25 т.р.

По строке «Прочие запасы и затраты» дается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статьи «Запасы».

Например, организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. По строке «Прочие запасы и затраты» эта организация отражает несписанные в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу», относящихся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции.

В бухгалтерском балансе ООО «Стальмонтаж» сумма по данной строке отсутствуют».

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220).

По данной статье отражаются суммы «входящего» НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно статьям 171 и 172 второй части Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

• 
  товары (работы, услуги) оплачены;
  

- товары (работы. услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Сумма по строке 220 бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года составила 1202 т.р., а на конец года – 229 т.р.

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230).

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовой сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

«По статье «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебитосркая задолженность, представляется как долгосрочная. При этом исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив (дебиторская задолженность) был принят к бухгалтерскому учету.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Из суммы, отражаемой по статье «Дебиторская задолженность», отдельной строкой «Покупатели и заказчики» показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселем и т.п.).

Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО «Стальмонтаж» в 2003 году на начало года составляла 9923 т.р., а на конец года - отсутствовала.

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240).

По данной статье отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В показатель также включаются:

- числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

- задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный капитал организации;

- сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

- переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

- задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

- задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке;

- задолженность перед организаций по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

- штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством РФ право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Краткосрочная дебиторская задолженность ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года отсутствовала., а на конец 2003 года составляла 5000 т.р.

Строка «Краткосрочные финансовые вложения» (250).

По данной статье отражаются:

- инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

- предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы;

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

- вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

- средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв под обесценение финансовых вложений учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

ООО «Стальмонтаж» в 2003 году краткосрочных финансовых вложений не производило. В соответствии с учетной политикой на 2003 год исследуемое предприятие резервов не создает.

Строка «Денежные средства» (260).

По статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств:

- в кассе (сальдо счета 50 «Касса»);

- на расчетных счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»);

- на валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные счета»);

- на специальных счетах (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» в кредитных организациях (за исключением сальдо по счету 3 «Депозитные счета», которое в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 отражается в составе финансовых вложений);

- средства, находящиеся в пути (сальдо счета 57 «Переводы в пути»).

Денежные средства ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года составляли 326 т.р., а на конец 2003 года – 8 т.р.

Строка «Прочие оборотные активы» (270).

По данной статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В балансе ООО «Стальмонтаж» за 2003 год суммы по данной строке отсутствуют.

По строке 290 отражается сумма итого по разделу II. В балансе ООО «Стальмонтаж» эта сумма на начало 2003 года – 11797, на конец 2003 года – 6095 т.р.

По строке 300 отражается итог актива баланса (сумма строк 190 и 290). Валюта баланса ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года составляла 11963т.р., а на конец года – 6347 т.р.

Далее перейдем к заполнению пассива баланса.

Раздел III «Капитал и резервы».

Строка «Уставный капитал» (410).

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по статье «Уставный капитал»показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами.

Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Заметим, что уставный капитал равен кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал ООО «11963» на 01.01.2003 г. составлял 8 т.р.

Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

В соответствии с действовавшим ранее порядком фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров отражались по статье «Краткосрочные финансовые вложения» наряду с инвестициями организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, предоставленные организацией другим организациям займы.

В соответствии со вступившим в силу в 2003 году ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся. В бухгалтерском балансе за 2003 год собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в третьем разделе баланса непосредственно после статьи «Уставный капитал». В образце ф. № 1, утвержденным приказом Минфина РФ № 67 н, строка, в которой отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.

Строка «Добавочный капитал» (420).

По данной строке указываются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, которые были получены сверх номинальной стоимости акций, размещенных обществом, не включая издержки на их продажу);

• 
  суммы дооценки внеоборотных активов, в соответствии с установленным порядком;
  

- курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, предоставляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» уменьшается на суммы переоценки основных средств, списываемые на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

Строка «Резервный капитал» (430).

По данной строке отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, образованных предприятием в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В балансе ООО «Стальмонтаж» за 2003 год суммы по строкам 420 и 430 отсутствуют.

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470).

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в настоящее время является комплексной, т.е. содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде - настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован. По данной статье отражается в общей сумме:

- остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

Нераспределенная прибыль ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года составляла 1587 т.р., а к концу 2003 года – 1402 т.р.

В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учетной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

- добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

Величина уставного капитала тоже может быть доведена до величины чистых активов организации.

По строке 490 отражается итог по разделу III. В балансе ООО «Стальмонтаж» эта сумма на начало 2003 года составила – 1595 т.р., а на конец – 1410 т.р.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Строка «Займы и кредиты» (510)

По данной строке раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, которые организация заняла на срок более 12 месяцев. Данные суммы в бухгалтерском учете учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В зависимости от выбранной в соответствии с ПБУ 15/01 учетной политики в отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

- учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Если выбран первый способ, то непогашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, подлежащих погашению в срок не более 365 дней после отчетной даты и числящихся на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», будут отражены в балансе по статье «Займы и кредиты» в разделе «Краткосрочные обязательства».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть, почему обязательства, ранее учтенные как долгосрочные, представлены в ф. № 1 в качестве краткосрочных.

Долгосрочные обязательства по кредитам и займам у ООО «Стальмонтаж» в 2003 году отсутствовали.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» (515).

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах действующую на отчетную дату.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», сальдо которого представляется в рассматриваемой строке баланса. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенные налоговые обязательства ООО «Стальмонтаж» на начало и конец 2003 года не учитывались, поэтому суммы по строке 515 отсутствуют.

Строка «Прочие долгосрочные обязательства (520).

По данной строке отражаются долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках «Займы и кредиты» и «Отложенные налоговые обязательства».

В бухгалтерском баланса ООО «Стальмонтаж» за 2003 год суммы по данной строке отсутствуют.

По строке 590 отражается итог раздела IV бухгалтерского баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Строка «Займы и кредиты» (610).

В бухгалтерском балансе сумма задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Задолженность ООО «Стальмонтаж» по краткосрочным кредитам и займа на начало и конец 2003 отсутствовала.

Строка «Кредиторская задолженность» (620).

По статье «Кредиторская задолженность» отражается сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76. В отдельных строках ф. № 1 отражаются:

- по строке «Поставщики и подрядчики» - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

- по строке «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников;

- по строке «Задолженность по налогам и сборам»сумма задолженности организации перед бюджетом всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

- по строке «Прочие кредиторы» - сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса «Кредиторская задолженность», а именно – задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет «Авансы полученные»); задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (отраженная на счете 76); задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством РФ порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по стр. «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); пр.

Кредиторская задолженность ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года составляла 10368 т.р. а на конец – 4938 т.р., в том числе перед поставщиками и подрядчиками – 8012 т.р. и 4358 т.р.; перед персоналом организации – 39 т.р. и 38 т.р.; перед государственными внебюджетными фондами – 6 т.р. и 3 т.р.; перед бюджетом по налогам и сборам – 513 т.р. и 38 т.р.; перед прочими кредиторами – 1798 т.р. и 501 т.р. соответственно на начало и конец 2003 года.

Строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630).

По данной строке отражают задолженность организации по дивидендам, а также процентам по акциям, которые она начислила, но еще не выплатила. Сумма этой задолженности проходит по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Строка «Доходы будущих периодов» (640).

По данной строке указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом. Например, таким доходом можно считать арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед. Также в этой строке приводится стоимость активов, полученных безвозмездно.

В бухгалтерском учете эти доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Строка «Резервы предстоящих расходов» (650).

По данной строке отражаются суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат. Они учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка «Прочие краткосрочные обязательства» (660).

По данной строке приводятся суммы не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела.

В бухгалтерском балансе ООО «Стальмонтаж» за 2003 год суммы по рстрокам 630, 640, 650, 660 отсутствуют.

По строке 690 отражается итог раздела V. В балансе ООО «Стальмонтаж» он составил 10368 т.р. на начало 2003 года и 4938 т.р. на конец года.

По строке 700 отражается итог пассива баланса, он должен быть равен итогу актива баланса, отраженному по строке 300.

Итог пассива баланса ООО «Стальмонтаж» на начало 2003 года составил 11963 т.р., а на конец 2003 года – 6347 т.р. Данные суммы совпадают с итогом актива баланса.

Далее приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в которой показывается стоимость этих ценностей.

За балансом ООО «Стальмонтаж» суммы отсутствуют.

3
Анализ баланса ООО «Стальмонтаж»
3.1 Теоретические аспекты анализа баланса
Бухгалтерский баланс — это информация о финансовом положении хозяйствующей единицы на определенный момент времени, отражающая стоимость имущества предприятия и стоимость источников финансирования.

В балансе предприятия заложены основополагающие концепции бухгалтерского учета:

- концепция денежного измерения. В отчетности регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении;

- концепция обособленного предприятия. Учет хозяйственной деятельности организации ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица;

- концепция действующего предприятия. Допускается, что период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен и что его ликвидация не намечается. Иными словами, хозяйствующий субъект является действующим предприятием и в дальнейшем, будет продолжать функционировать;

- концепция учета по стоимости. Имущество предприятия (активы) вносится в учетные регистры по оплаченной цене приобретения, т. е. по стоимости. Эта стоимость является основной для последующего учета актива;

- концепция двойственности учета (двойной записи). Все активы предприятия могут быть востребованы их владельцами или кредиторами, и общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов. Это означает, что активы и пассивы равны. /23/

Наряду с основополагающими концепциями должны быть соблюдены и такие: существенность, осторожность (осмотрительность, консерватизм), доброкачественность учетной информации.

Для аналитических исследований и оценки структуры пассива все обязательства группируются по следующим признакам.

1. 
   Юридическая принадлежность:
   

- обязательства перед собственниками предприятия (собственный капитал);

- обязательства перед третьими лицами — кредиторами, банками и т п. (заемный капитал).

Срочность возврата обязательств:

- средства длительного пользования;

- средства краткосрочного пользования.

Следует отметить, что обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть пассива баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации. Обязательства перед третьими лицами имеют разные сроки возврата: менее одного года — краткосрочные, более одного года - долгосрочные.

При проведении анализа баланса необходимо учитывать следующее:

- финансовая информация, заложенная в бухгалтерский баланс, носит исторический характер, т. е. показывает положение предприятия на момент составления отчетности;

- в условиях инфляции происходит необъективное отражение во временном интервале результатов хозяйственной деятельности;

- финансовая отчетность несет информацию лишь на начало и конец отчетного периода, и поэтому невозможно достоверно оценить изменения, происходящие в течение этого периода.

Учитывая вышесказанное, внешнему аналитику приходится с большой долей условности констатировать сложившееся финансово-экономическое положение на предприятии.

Еще один важный аспект анализа структуры баланса — это определение взаимосвязей между активом и пассивом баланса (рисунок 3), так как в процессе производственной деятельности идет постоянная трансформация отдельных элементов актива и пассива баланса.



Собственные

средства


Заемные

средства
Рисунок 3- Взаимосвязи между активом и пассивом баланса.
Каждая группа пассива функционально связана с определенной частью актива баланса. Например, краткосрочные кредиты предназначены для пополнения оборотных средств. Некоторая часть долгосрочных обязательств финансирует как оборотные, так и внеоборотные активы. Такое же взаимодействие наблюдается и в случае погашения внешних обязательств. Считается, что у нормально функционирующего предприятия оборотные активы должны превышать краткосрочные пассивы, т. е. часть текущих активов погашает краткосрочные пассивы, другая часть погашает долгосрочные обязательства, оставшаяся идет на пополнение собственного капитала (становится собственностью владельца предприятия).
3.2 Анализ состава и структуры актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»
«Чтение баланса» означает предварительное общее ознакомление с итогами работы предприятия и его финансовым состоянием непосредственно по бухгалтерскому балансу.

При чтении баланса выясняют: характер изменения итога баланса и его отдельных разделов статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платежеспособность и т.п.

Чтение баланса, обычно, начинают с установления изменения величины баланса за анализируемый период времени. Для этого итог баланса на начало года сравнивают с итогом баланса на конец периода.

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса и исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов; он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итогов баланса оценивают положительно, а уменьшение – отрицательно.

Помимо выяснения направленности изменения всего баланса, следует выяснить характер изменения отдельных его статей и разделов, то есть осуществить дальнейший анализ по горизонтали. Положительной оценки заслуживает увеличение в активе баланса денежных средств, ценных бумаг, краткосрочных и долгосрочных вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве баланса – итога первого раздела и особенно суммы прибыли, резервного фонда, фондов специального назначения. Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской и кредиторской задолженности в активе и в пассиве баланса. Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение по статьям «убытки» и «Резервы по сомнительным долгам».

Чтение этих статей баланса позволяет сделать некоторые выводы о финансовом состоянии предприятий. Так, наличие убытков свидетельствует о нерентабельности данного предприятия. Если предприятие является планово-убыточным, то сумму убытка следует сопоставить с плановой величиной и суммой убытка предшествующего баланса. Это позволит выявить сложившуюся тенденцию. Наличие сумм по статье «Резервы по сомнительным долгам» свидетельствует об имеющейся просроченной дебиторской задолженности за товары, работы или услуги ил по другим ее видам.

Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии предприятия.

Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и показателей структуры: динамики и структурной динамики.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве – источники их образования.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в распоряжении и куда они вложены. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В связи с этим, в процессе анализа активов и пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценки (таблица 4). Источником информации для анализа послужила отчетность ООО «Стальмонтаж» за 2002-2003 годы (Приложения А-Г).

Таблица 2 – Изменение состава и структуры актива баланса ООО «Стальмонтаж» за 2001-2003 гг.

Актив баланса	2001 г		2002 г.		2003 г.		2003 г. в % к 2001	2003 г. в % к 2002
	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Имущество всего	1903	100	11963	100	6347	100	в 3 р.	53,05
2. Иммобили-зованные активы	33	1,73	166	1,39	252	397	в 7 р.	151,81
3. Оборотные активы, в т.ч.	1870	98,27	11797	98,61	6095	96,03	в 3 р.	51,66
- запасы	58	3,05	346	2,89	885	13,52	в 14 р	в 2 р
- НДС по приобре-тенным ценностям	59	3,10	1202	10,04	229	3,61	в 4 р.	19,05
- дебиторская задолженность	1542	81,03	9923	82,95	5000	78,77	в 3 р.	50,38
- денежные средства	211	11,09	326	2,73	8	0,13	3,79	2,45
4. Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-

Из данных таблицы 4 видно, что в 2003 году по сравнению с 2001 годом произошло увеличение имущества организации в 3 раза (на 4444 т.р.). Однако структура активов ООО «Стальмонтаж» за данный период изменилась незначительно: увеличилась доля внеоборотных активов, а оборотных соответственно уменьшилась на 2,24 %.

В 2003 году по сравнению с 2001 годом значительно увеличилась величина запасов на 800 т.р. (в 14 раза), также увеличилась сумма НДС по приобретенным ценностям на 170 т.р. (в 4 раза) и прочих оборотных активов на 29898 р. (на 62,73 %). Иммобилизованные активы за рассматриваемый период также увеличились в 7 раз.

Сумма дебиторской задолженности в 2003 году по сравнению с 2001 годом также увеличилась (на 3458 т.р.), однако доля дебиторской задолженности в структуре активов снизилась на 2,26 %

В 2003 году по сравнению с 2001 годом значительно снизилась величина денежных средств с 211 т.р. до 8 т.р. (на 96,21 %) .

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве – источники их образования.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в распоряжении и куда они вложены. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку (таблица 5).

Таблица 3 – Изменение состава и структуры пассива баланса ООО «Стальмонтаж» за 2001-2003 гг.

Актив баланса	2001 г		2002 г.		2003 г.		2003 г. в % к 2001	2003 г. в % к 2002
	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Источники имущества, всего	1903	100	11963	100	6347	100	в 3 р.	53,05
Собственный капитал	961	50,50	1595	13,33	1410	22,21	146,72	88,40
Заемный капитал:	942	49,50	10368	86,67	4937	77,79	в 5 р.	47,62
в т.ч.:
- долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
- краткосрочн. кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-	-
- кредиторская задолженность	942	49,50	10368	86,67	49,37	77,79	в 5 р.	47,62
- доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-	-
- резервы предстоящих расходов	-	-	-	-	-	-	-	-
- прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-

Из данных таблицы 5 видно, что в 2003 году по сравнению с 2001 годом величина источников имущества увеличилась в 3 раза. Это произошло в основном за счет увеличения кредиторской задолженности.

В 2001 году соотношение собственного и заемного капитала было почти одинаковым. К 2003 году доля собственного капитала в структуре пассива баланса снизилась с 50,5 % до 22,21 % (на 28,29 %). Соответственно увеличилась доля кредиторской задолженности с 49,5 % до 77,79 %.

Данные изменения оценивается отрицательно, потому что каждая организация должна стремиться к оптимальному соотношению собственного и заемного капитала.

Предприятие, как правило, заинтересовано в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем рентабельность предприятия, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия – нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения.

Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные – ухудшить его.
2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности
Текущая финансовая деятельность предприятия представляет собой непрерывный поток его расчетов со своими контрагентами и государством. Основной объем расчетно-платежных операций обусловлен расчетами с покупателями и поставщиками. На каждом предприятии имеет место приток денежных средств (поступления от покупателей) и их отток (платежи за приобретенные ценности и услуги). Очевидно, что эти два потока должны корреспондировать друг с другом. Если отток денежных средств стабильно превосходит их приток, имеет место постоянное «проедание» капитала собственников, уменьшение величины чистых активов и в конце концов банкротство предприятия. Отсюда с очевидностью следует вывод о том, что приток денежных средств, очищенный от инфляционного влияния должен в среднем превосходить их отток; благодаря этому имеет место не только поддержание на нужном уровне экономического потенциала предприятия, но и появляются ресурсы для выплаты вознаграждения ее собственникам.

Для того, чтобы понять, насколько благополучно положение предприятия с позиции ее расчетов по текущим операциям, необходимо каким-то образом сопоставить соответствующие разделы баланса в целом или отдельные их элементы. С этой целью рассчитаем ликвидность и платежеспособность ООО «Стальмонтаж».

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако, по существу, эта оценка может быть ошибочной, если в оборотных активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность. Неликвиды, т.е. активы, которые нельзя реализовать на рынке вообще или без существенной финансовой потери, а иногда и неоправданная дебиторская задолженность не выделяются в балансе, т.е. качественная характеристика оборотных средств недоступна внешнему аналитику, поэтому с формальных позиций даже такие активы, фактическая ценность которых сомнительна, используются для оценки ликвидности. /25/

Ликвидность менее динамична по сравнению с платежеспособностью. Дело в том, что по мере стабилизации производственной деятельности предприятия у него постепенно складывается определенная структура активов и источников средств, резкие изменения которой сравнительно редки. Поэтому и коэффициенты ликвидности обычно варьируют в некоторых вполне предсказуемых границах, что, кстати, и дает отчасти основание аналитическим агентствам рассчитывать и публиковать среднеотраслевые и среднегрупповые значения этих показателей для использования в межхозяйственных сравнениях и в качестве ориентиров при открытии новых направлений производственной деятельности.

Напротив, финансовое состояние в плане платежеспособности может быть весьма изменчивым, причем со дня на день: еще вчера предприятие было платежеспособным, однако сегодня ситуация кардинально изменилась – пришло время расплатиться с очередным кредитором, а у предприятия нет денег на счете, поскольку не поступил своевременно платеж за поставленную ранее продукцию. Иными словами, оно стало неплатежеспособным из-за финансовой недисциплинированности своих дебиторов. Если задержка с поступлением платежа носит краткосрочный или случайный характер, то ситуация в плане платежеспособности может вскоре измениться в лучшую сторону, однако не исключены и другие, менее благоприятные варианты. Такие пиковые ситуации особенно часто имеют место в коммерческих организациях, по каким-либо причинам не поддерживающих в достаточном объеме страхового запаса денежных средств на расчетном счете.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, то есть ее способности своевременно и полностью рассчитывается по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации по ее активам, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы: /24/

а) наиболее ликвидные активы (А1)- все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения(ценные бумаги):
А1=стр.250+стр.260 (1)
б) быстро реализуемые активы (А2)- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:
А2=стр.240 (2)
в) медленно реализуемые активы (А3)- статьи второго раздела баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы:

А3=стр.210+стр.220+стр.230+стр.270 (3)
г) трудно реализуемые активы (А4)-внеоборотные активы
А4=стр.190 (4)
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

а) наиболее срочные обязательства(П1) или кредиторская задолженность:
П1=стр.620 (5)
б) краткосрочные пассивы (П2)- это краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы:
П2=стр.610+стр.660 (6)
в) долгосрочные пассивы(П3)- долгосрочные кредиты и заемные средства, а также выплаты дивидендов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей:
П3=стр.590+стр.630+стр.640+стр.650 (7)
г) постоянные пассивы (П4)- это третий раздел баланса:
П4=стр.490 (8)
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующее соотношение:

А1≥П1

А2≥П2

А3≥П3 (9)

А4≤П4

Таблица 6– Анализ ликвидности баланса ООО «Стальмонтаж» за 2003 г.

т.р.

Актив	На 01.01. 2003г.	На 01.01. 2004г.	Пассив	На 01.01. 2003г.	На 01.01. 2004г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
						На 01.01. 2003г.	На 01.01. 2004г.
1 Наиболее ликвидные активы (А1)	326	8	Наиболее срочные обязательства (П1)	10368	4937	-10042	-4629
2 Быстро реализуемые активы (А2)	-	5000	Краткосрочные пассивы (П2)	-	-	-	5000
3 Медленно реализуемые активы (А3)	11471	1087	Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	11471	1087
4 Трудно реализуемые активы (А4)	166	252	Постоянные пассивы (П4)	1595	1410	-1429	-1158
Баланс	11963	6347	Баланс	11963	6347	-	-

Данные таблицы 6 показывают, что ликвидность баланса ООО «Стальмонтаж» за рассматриваемый период можно охарактеризовать как недостаточную.

Ликвидность и платежеспособность могут оцениваться с помощью ряда абсолютных и относительных показателей. Однако более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости организации при разной степени учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

а) общий показатель ликвидности (L1)
L1= A1+0.5*A2+0.3*A3 (11)

П1+0.5*П2+0.3*П3

б) коэффициент абсолютной ликвидности (L2)
L2= A1 (12)

П1+П2

в) коэффициент «критической» оценки (L3)
L3=A1+A2 (13)

П1+П2

г) коэффициент текущей ликвидности (L4)

L4=А1+А2+А3 (14)

П1+П2

д) коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)
L5= A3 (15)

(А1+А2+А3)-(П1+П2)

е) доля оборотных средств в активах (L6)

L6=А1+А2+А3 (16)

Б

ж) коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

L7= П4-А4 (17)

А1+А2+А3
Показатели платежеспособности ООО «Стальмонтаж» представлены в таблице 7.


Таблица 7 – Показатели платежеспособности ООО «Стальмонтаж»

Коэффициенты ликвидности	Нормативное значение	2001 г.	2002 г.	2003 г.
А	1	2	3	4
1 Общий показатель ликвидности (L1)	> 1	1,08	0,36	0,57
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	>0,2-0,7	0,23	0,03	0,01
Коэффициент «критической» оценки (L3)	0,7-0,8	1,86	0,03	1,01
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	>2	1,98	1,14	1,23
5 Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	Уменьшение показателя положительно	0,13	8,03	0,94
6 Доля оборотных средств в активах (L6)	Зависит от отраслевой специфики	0,98	0,98	0,96
7 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	> 0,1	0,49	0,12	0,19

Данные таблицы 7 свидетельствуют об ухудшении платежеспособности ООО «Стальмонтаж» за рассматриваемый период. Если в 2001 году предприятие могло оплатить 100 % своих краткосрочных обязательств, то в 2003 году 57 % (L1 =1,08 и 0,57 соответственно).

Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение 0,7-0,8. Оптимально, если L 3 приблизительно равен 1. Значение данного коэффициента для ООО «Стальмонтаж» в 2003 году в пределах допустимых норм.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 2,5 до 3.

Нестабильность экономики делает невозможным какое-либо нормирование этого показателя. По мнению Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А., он должен оцениваться для каждого конкретного предприятия по его учетным данным. /24/. Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанным с тем, что организация не в состоянии оплатить свои счета. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы могут быть реализованы в срочном порядке, а, следовательно, возникает угроза финансовой стабильности организации. Если же значение коэффициента L 4 превышает 1, то можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов (чем выше этот коэффициент, тем больше этот объем), формируемых за счет собственных источников.

На анализируемом предприятии значение коэффициентов текущей ликвидности не соответствует нормативным значениям, что указывает на его неплатежеспособность. Данное утверждение подтверждает значение коэффициента обеспеченности собственными средствами (в 2003 году оно равно – 1,23).

2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана прежде всего с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако если структура «собственный капитал – заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, когда несколько кредиторов потребуют свои средства обратно в «неудобное» время.

Финансовая устойчивость предприятия определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей .

Практическая работа проводится на основании данных финансовой отчетности. Необходимой информационной базой является бухгалтерский баланс. Для полного исследования прилагаются данные, содержащиеся в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат:


ЗЗ = стр.210 + стр.220, (18)

где ЗЗ – запасы и затраты.

За рассматриваемый период величина запасов и затрат значительно возросла.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников:

а) наличие собственных оборотных средств (СОС)

СОС = стр.490 – стр.190 (19)

б) наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ)

КФ = стр.490 + стр.590 – стр.190 (20)

в) общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ)

ВИ = стр.490 + стр.610 – стр.190 (21)

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:


ΔФс = СОС – ЗЗ;

ΔФт = КФ – ЗЗ; (22)

ΔФо = ВИ - ЗЗ

С помощью этих показателей можно определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:


S(Ф) = 1, если Ф> 0 (23)

S(Ф) = 0, если Ф< 0
Выделяются четыре основных типа финансовой устойчивости предприятия (таблица 8).

Таблица 8 - Типы финансовой устойчивости предприятия

Тип финансовой устойчивости	Трехмерный показатель	Используемые источники покрытия затрат	Краткая характеристика
А	Б	В	Г
1 Абсолютная финансовая устойчивость	S = (1,1,1)	Собственные оборотные средства	Высокая плате-жеспособность; предприятие не зависит от кредиторов

Продолжение таблицы 8

А	Б	В	Г
2 Нормальная финансовая устойчивость	S = (0,1,1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты	Нормальная пла-тежеспособность; эффективное ис-пользование за-емных средств; высокая доходность производственной деятельности
3 Неустойчивое финансовое состояние	S = (0,0,1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	Нарушение пла-тежеспособности; необходимость привлечения дополнительных источников; возможность улучшения ситуации
4 Кризисное финансовое состояние	S = (0,0,0)	-	Неплатежеспо-собность пред-приятия; грань банкротства

В таблице 9 представлены показатели типа финансовой устойчивости ООО «Стальмонтаж».

Таблица 6- Показатели типа финансовой устойчивости ООО «Стальмонтаж»

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.
1 Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)	117	1548	1087
2 Наличие собственных оборотных средств (СОС)	928,5	1429	1158
3 Функционирующий капитал (КФ)	928,5	1429	1158
4 Общая величина источников (ВИ)	928,5	1429	1158
5 Фс=СОС-ЗЗ	811,5	-119	71
6 Фт=КФ-ЗЗ	811,5	-119	71
7 Фо=ВИ-ЗЗ	8,11	-115	71
8 Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S	(1,1,1)	(0,0,0)	(1,1,1)

Данные таблицы 9 показывают, что в 2001 и 2003 годах ООО «Стальмонтаж» было абсолютно устойчивым, а в 2002 году – абсолютно неустойчивым. Данные изменения произошли вследствие увеличения сммы затрат в 2002 году.

Кроме абсолютных показателей финансовая устойчивость характеризуется относительными коэффициентами:

а) коэффициент капитализации(U1)
U1 = стр.590 + стр.690 (24)

стр.490

б) коэффициент обеспеченности собственными источниками (U2)

U2 = стр.490 – стр.190 (25)

стр.290

в) коэффициент финансовой независимости (U3)
U3 = стр.490 (26)

стр.700

г) коэффициент финансирования (U4)
U4 = стр.490 (27)

стр.590+стр.690

д) коэффициент финансовой устойчивости (U5)


U5 = стр.490+стр.590 (28)

стр.700
е) коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (U6)


U6 = стр.490-стр.190 (29)

стр.210+стр.220
Относительные коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Стальмонтаж» представлены в таблице 10.


Таблица 6 – Относительные коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Стальмонтаж»

Наименование показателя

Норматив

2001 г	2002 г.	2003 г.
1 Коэффициент капитализации	<1	0,98	6,5	3,5
2 Коэффициент собственных средств	0,6-0,8	0,49	0,12	0,19
3 Коэффициент финансовой независимости	>0,5	0,51	0,13	0,22
4 Коэффициент финансирования	>1	1,02	0,15	0,28
5 Коэффициент финансовой устойчивости	0,8-0,9	0,51	0,13	0,22

Данные таблицы 10 показывают о снижении финансовой устойчивости ООО «Стальмонтаж.». Если в 2001 году рассмотренные показатели были в пределах нормы или близки показателям нормы, то в 2003 году значения коэффициентов финансовой устойчивости значительно отличаются от нормативных.


4 Аудит составления баланса


4.1 Влияние возможных ошибок на достоверность бухгалтерской отчетности. Методы и приемы, используемые при проведении аудита

Одной из задач аудиторской проверки является выбор наиболее эффективной стратегии сбора доказательств, подтверждающих отсутствие ошибок. Чтобы сделать этот поиск целенаправленным, аудитор должен представлять, что именно он доказывает или какую ошибку ищет. Техника проверки, находящаяся в распоряжении аудитора не позволяет ему одновременно выявлять все существующие ошибки, его тесты всегда направлены на какой-либо определенный тип ошибок. Поиск ошибок облегчает их классификация. Существует несколько типов ошибок:

- ошибки в полноте отражения операций состоит в том, что бухгалтерия отразила не все факты хозяйственной жизни. Такие ошибки приводят к занижению отчетных данных;

- ошибки в обоснованности отражения операций противоположны ошибкам в полноте. Они означают, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Ошибки в обоснованности приводят к неоправданному завышению показателей отчетности;

- ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существуют два рода таких ошибок: раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором, наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее - к завышению;

- ошибки в записях означают, что, либо операция отражена не на том счете, на котором следовало, либо допущена ошибка в проведенной сумме. Ошибки в записях могут приводить как к занижению, так и к завышению остатков по счетам. Последние два вида ошибок принято относить к ошибкам в отчетности, так как они связаны не с неправильным отражением операций по счетам, а с неверным составлением отчетности;

- ошибка в оценке предполагает, что неправильно оценены активы или пассивы, указанные в отчетности. /28/

Зная типы возможных ошибок, аудитор может эффективно планировать свои тесты.

Для аудита составления баланса используют следующие методические приемы проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Во-первых, это формальная проверка, которая предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей.

Во-вторых, арифметическая проверка. Она включает правильность представленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений.

А при логической проверке путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями и фактами, определяют была ли объективная возможность ее возникновения.

Рассмотрим основные методы аудиторской проверки.

а) Инвентаризация - один из элементов метода бухгалтерского учета. Она проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подвергаются имущество и денежные обязательства.

С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций.

Участие в инвентаризации активов клиента или наблюдение за ее проведением позволяет сделать определенные выводы по всем основным направлениям аудиторской проверки.

б) Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций. Эта процедура не сложна, но также важна для оценки системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии. Кажущаяся простота операции не означает, что ее следует поручать менее квалифицированным членам бригады аудиторов. Наоборот, эту процедуру, как правило, ведущий аудитор берет на себя или поручает опытным сотрудникам.

Было бы ошибкой думать, что аудиторская проверка это работа только с документами и отчетностью, которую аудитору (аудиторской фирме) предстоит подтвердить. Это еще и работа с сотрудниками проверяемого предприятия, так как именно они создают эти документы, вкладывая в этот процесс свои мысли, навыки и опыт. Поэтому бывает иногда достаточно понаблюдать за тем, как производится в бухгалтерском учете документ той или иной хозяйственной операции, для того чтобы достаточно точно оценить как состояние внутреннего контроля, так и соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета.

в) Устный опрос. Данный метод сбора аудиторских доказательств предоставляет аудитору обширную информацию для размышления.

Для раскрытия сущности данной аудиторской процедуры необходимо ответить на вопрос - устный вопрос кого?

Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

Ошибку составляет тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирамиды еще не достроена башня, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчетности, соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями- рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных операций.

Второй вопрос, на который следует ответить при раскрытии метода сбора информации, - когда проводится устный опрос персонала?

Как правило, эта процедура проводится на начальной стадии проверки, когда аудитор знакомиться с проверяемым предприятием, оценивает объем и сложность работ для того, чтобы составить соответствующую программу проверки.

Для ведения беседы с персоналом аудитору следует быть в достаточной степени психологом, так как его цель – «разговорить» собеседника, выяснить порядок его действий, усердие и квалификацию, «узкие» места в работе и пр.

Для того, чтобы беседа дала необходимые аудитору результаты, она, как и се прочие аудиторские процедуры должна быть тщательно спланирована. Разумеется, так как в устном опросе участвует другой человек- опрашиваемый сотрудник проверяемого предприятия, всегда сохраняется опасность, что беседа примет непредсказуемы оборот, но тем важнее заранее составить ее план и придерживаться его в беседе.

Для составления программы проверки аудитор должен иметь список сотрудников бухгалтерии, а также экономической и плановой служб. Список должен включать в себя фамилии, имена, отчества, сотрудников, наименование их официальных должностей а также перечень направлений (разделов, участков, счетов бухгалтерского учета, журналов-ордеров и пр.), которые ими курируются.

К сожалению, на многих предприятиях такие документы, как должностные инструкции сотрудников, графики документооборота, в настоящее время не составляются, поэтому аудитору либо следует эту работу проделать самому, либо начинать проверку тогда, когда указанная информация будет для него подготовлена.

Таким образом, будем считать, что, приступая к опросу того или иного сотрудника бухгалтерии, аудитор уже знает его фамилию, имя, отчество, круг должностных обязанностей и направления его деятельности.

План и соответственно состав вопросов, задаваемых сотрудникам, не могут быть одинаков, а зависят, прежде всего, от раздела бухгалтерского или оперативного учета, которым занимается опрашиваемый.

Подробный план устного опроса персонала по каждому направлению учета зависит от специализации этого направления, но примерный план беседы может быть таким:

- Какие первичные документы вы оформляете?

- Какие регистры аналитического учета выведете?

- Каком разрезе ведется аналитический учет по вашему участку учета?

- Для каких регистров синтетического учета необходима формируемая вами информация?

- Как и кем производится выверка полученных вами результатов?

- Назовите типичные хозяйственные операции, которые вам приходилось оформлять

- Каков порядок ваших действий при выполнении каждой из типичных хозяйственных операций?

- Знаете ли вы, в формировании какой строки бухгалтерской отчетности вам приходится участвовать?

- Каким образом происходит контроль за вашей работой?

- Как вы исправляете ошибки, когда они имеют место?

- Имеются ли какие либо неудобства в ведении учета, сверке результатов?

- Чувствуете ли вы в наличие в вашей работе проблем? Каких?

г) Получение письменных подтверждений. Данная аудиторская процедура непосредственно связана с предыдущей, но имеет свою особенность. Если при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно, то для получения письменных подтверждений персоналу предприятия выдаются специальные опросные листы или «анкеты».

По наиболее распространенным вопросам в анкете могут быть предложены и возможные варианты ответов. В этом случае, опрашиваемому лицу достаточно выбрать и отметить ответ, соответствующий практике, применяемой на проверяемом предприятии.

Опросный лист должен содержать такие обязательные реквизиты, как фамилия, имя, отчество и должность опрашиваемого, заполненный опросный лист также должен быть проверен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

д) Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. К документам, полученным клиентом от третьих лиц, относятся:

- расчетные документы других предприятий (платежные поручения, платежные поручения-требования, платежные требования), реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, векселя, квитанции приходных кассовых ордеров;

- первичные учетные документы других предприятий (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

- документы, подтверждающие реальность отражаемых в отчетности сумм по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, банками; акты сверки расчетов с расчетами налоговой службы по уплате налогов; акты камеральных проверок предприятия внебюджетными фондами; кредитные договоры;

- юридические документы, подтверждающие реальность отражаемой в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности - договоры на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; акты сверки взаиморасчетов; судебные иски;

- юридические документы, подтверждающие определенные права предприятия - выписки из реестров акционеров; договоры страхования, договоры аренды и пр.

Проводя эту процедуру, аудиторы обращают внимание на правильность составления и оформления документов, а также на своевременность, точность и полноту их отражения в бухгалтерском учете.

е) Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. К документам, подготовленным на предприятии клиента относятся документы различной степени сложности, составленные на предприятии клиента. Так как эти документы составляются на предприятии, то информация является внутренней и ее достоверность зависит от качества системы внутреннего контроля предприятия.

Состав таких документов чрезвычайно обширный, так как включает в себя практически все документы, за исключением тех, проверка которых была рассмотрена выше. К таким документам относятся: первичные документы по различным разделам учета; журналы, книги, карточки, ведомости и прочие регистры аналитического учета; журналы-ордера, ведомости и иные регистры синтетического учета в зависимости от применяемой формы счетоводства; Главная книга предприятия; бухгалтерская и иная финансовая отчетность; расчеты и декларации по уплате налогов и иных сборов, взносов в бюджет и внебюджетные фонды и пр.

ж) Проверка арифметических расчетов. Проверка арифметических расчетов проводится в зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля. В том случае, если состояние системы внутреннего контроля признается аудитором удовлетворительным, проверка проводится выборочно, в противном случае она может быть сплошной, либо аудитор делает отрицательный вывод о правильности арифметических расчетов на основании результатов выборочной проверки, экстраполируя (распространяя) этот вывод на весь отчетный период.

Размер и шаг выборки для проверки арифметических расчетов устанавливаются аудитором самостоятельно, согласовываются с заказчиком и фиксируется в договоре.

Необходимость проведения данной аудиторской процедуры - проверки арифметических расчетов – зависит, прежде всего, от двух обстоятельств: во-первых, от формы счетоводства, применяемой на предприятии. Так если на предприятии действует автоматизированная форма счетоводства, то необходимость проверки правильности арифметических расчетов отпадает, но в таких условиях становится актуальной проблема проверки алгоритма, заложенного в систему автоматизации бухгалтерского учета. Особенно необходима такая проверка, если система автоматизации бухгалтерского учета не является программным продуктом, достаточно распространенным на рынке бухгалтерских программ, а также, если эта система является иностранной и не адаптированной к системе отечественного бухгалтерского учета.

Для проведения проверки системы автоматизации бухгалтерского учета (алгоритмов проведения расчетов, логики регистрации хозяйственных операций, методов округления, закрытия счетов, формирования отчетности и т.д.) аудитору целесообразно воспользоваться услугами эксперта в области информатики. Необходимость приглашения эксперта для целей экспертизы бухгалтерской программы определяется на этапе планирования аудиторской проверки, что согласовано с заказчиком в договоре.

Во-вторых, проверка арифметических расчетов клиента зависит от раздела бухгалтерского учета. Так, например, проверка арифметических расчетов при оформлении операций по расчетному и другим счетам в банках практически не требуется, так как допущенные ошибки выявляются самим бухгалтером, ведущим учет безналичных расчетов, - остатки по журналу-ордеру сверяются с остатком по выписке банка, а проверка арифметических расчетов по кассе предприятия, наоборот необходима, так как в результате подвижности денежных средств и массовости денежных операций этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвим с точки зрения различных нарушений.

и) Анализ. В аудиторской деятельности применяется широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

В международных аудиторских стандартах анализ или аналитические процедуры определяют как оценку учетной и другой экономической информации путем изучения взаимосвязей между показателями.

Анализ в аудите должен выявить:

- степень деловой активности клиента;

- оценку финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем;

- зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента;

- сокращение детализированного тестирования на основной стадии аудита.

Аналитические процедуры считаются наиболее эффективными с точки зрения затрат аудиторских процедур.

Информационную базу анализа финансового состояния предприятия составляют в основном данные бухгалтерского учета и отчетности. Если для анализа используется только внешняя публичная финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и другие обязательные формы отчетности), то такой анализ называется внешним финансовым анализом.

Если помимо внешней публичной финансовой отчетности для анализа используется также внутренняя информация - данные бухгалтерского, финансового и производственного учетов, то такой анализ называется внутренним.

Таким образом, областью или информационной базой и внешнего и внутреннего анализов является внешняя отчетность.

В указанном смысле применяемые в аудите методы финансового анализа можно рассматривать, как внутренний анализ финансового состояния.

Наиболее распространенными являются следующие аналитические процедуры:

- сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды:

- сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с теми, которые планировались (прогнозировались) руководством проверяемого предприятия на отчетный период, указывались в планах (программах бизнес-планах, сметах и пр.);

- сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями прошлых периодов;

- сопоставление финансовой и нефинансовой информации, в частности, сведений об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах;

- сопоставление финансовых показателей (финансовых коэффициентов) со среднеотраслевыми значениями.

Определенные значения финансовых коэффициентов являются основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным.

Аудитор, составляя программу аудиторской проверки, должен указать в ней, какие именно аналитические процедуры он предполагает провести, и в каком объеме необходимо собрать данные для их проведения.

При этом следует учитывать помимо прочих факторов и общую экономическую ситуацию в стране, так, например, процедура сопоставления абсолютных значений остатков по счетам за различные учетные периоды в условиях высокой инфляции абсолютно неинформативна.

4.2 Оценка уровня существенности и аудиторского риска
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» /18/ в процессе проведения аудита необходимо обязательно оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность – это одно из важнейших понятий аудита.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. /18/

При разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватной описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. /18/

Существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена. Существенность не может выражаться в постоянной существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной. Определяя существенность, аудитор не обязан обсуждать с клиентом ее уровень или порядок расчетов, т.к. в первую очередь, он определяет для себя объем работ и те риски, которые готов принять. В тоже время, расчет существенности оформляется в виде отдельного документа и является частью рабочих документов.

Так как в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» нет методики расчета уровня существенности, то для определения уровня существенности показателей отчетности ООО «Стальмонтаж» воспользуемся методикой, описанной стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (протокол № 2 от 22 января 1998 г) /17/.

В соответствии с данной методикой уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Расчет уровня существенности показателей отчетности ООО «Стальмонтаж» (таблица 11) проведем на основании данных бухгалтерского баланса за 2003 год и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения А-Г).

Таблица 11 - Расчет уровня существенности показателей отчетности ООО «Стальмонтаж» за 2003 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, т.р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
А	1	2	3
1. Балансовая прибыль (убыток)	1402	5	70,1
2. Валовый объем реализации, без НДС	7660	2	153,2
3. Валюта баланса	4938	2	98,8
4. Собственный капитал	1410	10	14,1
5. Общие затраты	7016	3	210,5

Среднее арифметическое значение по графе 3 составило:

(70,1+153,2+98,8+14,1+210,5) / 5 = 109,3 т.р.

Наименьшее значение отличается от среднего на 87,1 %, а наибольшее – на 48 %.

Так как наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, то отбрасываем их при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(70,1+153,2+98,8) / 3 = 107,4 т.р.

Округляем полученное значение до 105 т.р. и используем данное значение в качестве уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления не превышает 20 %.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» на этапе планирования аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. /19/

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. /19/

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. /19/

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. /19/

При разработке подхода к проведению аудита аудитор должен принимать во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Для проведения оценки неотъемлемого аудиторского риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

а) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;

2) необычное давление на руководство, вследствие которого руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (состояние экономики и условия конкуренции);

б) на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций:

1) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;

2) сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

3) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

4) завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода.

Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается как высокий в том случае, когда:

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

- оценка эффективности систем бухгалтерского и учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня. Если аудитору придется проверить все остатки по счетам бухгалтерского учета или все однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, потому что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор должен учитывать оценочные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемого низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

а) характер процедур проверки по существу, например, проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

б) временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например, проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

в) объем процедур проверки по существу, например, использование большого объема выборки.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска, в соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» /19/ представлена в таблице 12.

Таблица 12 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высока
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Оценочные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур по существу. Независимо от оценочных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, например, в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой он сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. /19/

Аудиторский риск нельзя определить в виде конкретной стоимостной оценки, поэтому он и рассчитывается как высокий, средний и низкий. С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов (2):
АР = НР х РК х РН, (30)

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц, в нашем случае в процентах.

На этапе планирования аудиторской проверки в ООО «Стальмонтаж» проведем оценку аудиторского риска. Для этого сначала проведем оценку компонентов аудиторского риска.

При анализе внутрихозяйственного риска оценивались следующие факторы:

- особенности функционирования ООО «Стальмонтаж»;

- специфические особенности деятельности ООО «Стальмонтаж»;

- честность руководства и бухгалтерского персонала;

- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;

- возможность внешнего давления на персонал общества в целях достижения определенных целей.

В ходе проведения проверки были изучены требования, предъявляемые при приеме на работу в ООО «Стальмонтаж», а также система повышения квалификации и контроля за профессиональным уровнем сотрудников.

На основании анализа вышеизложенных фактов и на основании определенных процедур и существующих методик оцениваем внутрихозяйственный риск – 80 %.

Риск средств контроля - вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта не позволяет своевременно выявлять и исправлять существенные искажения. Оценивая систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля ООО «Стальмонтаж»» определили, что система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля являются надежными и эффективными, а значит, риск средств контроля оценим – 60 %.

Риск необнаружения – это вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить все существенные искажения отчетности экономического субъекта. Риск необнаружения является показателем эффективности качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудитора в планировании и организации проверки, применении достаточных и необходимых аудиторских процедур, а также немаловажного фактора, как квалификация аудитора. Это тот тип риска, на значение которого аудитор должен и может влиять. Примем его за 12 %.

Таким образом, рассчитаем аудиторский риск:

(0,8 * 0,6 * 0,12) * 100 % = 5,7 %

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур по существу. /18/

4.3 Оценка системы внутреннего контроля ООО «Стальмонтаж»
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» на этапе планирования необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для разработки эффективного подхода к проведению аудита. /19/

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Под системой внутреннего контроля понимаются различные методы и приемы, которые осуществляются руководством экономического субъекта для эффективного контроля, принятия управленческих решений, соблюдения действующего законодательства при осуществлении финансово-производственной деятельности.

Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок и мошенничества в текущей работе, сводит к минимуму возможность принятия невыгодных, неправильных решений и появления убытков. Это постоянная, ежедневная работа, цель которой – сделать бухгалтерскую отчетность правильной, использовать результаты организации в соответствии с планами руководства.

Оценивать СВК экономического субъекта следует не менее чем в три этапа:

- общее знакомство с СВК;

- первичная оценка надежности СВК;

- подтверждение достоверности оценки СВК.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Рассмотрим систему внутреннего контроля ООО «Стальмонтаж».

Для оценки системы внутреннего контроля ООО «Стальмонтаж» руководству был предоставлен ряд вопросов. Вопросы и ответы на них приведены в таблице 13.

Таблица 7 - Оценка эффективности системы внутреннего контроля ООО «Стальмонтаж»

Вопрос	Ответ	Влияние на объем работы
А	Б	В
Имела ли место реорганизация в течение проверяемого периода	Нет	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Изменился ли состав бухгалтерии в течении проверяемого периода	Нет	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Разработана ли схема документооборота в целом по организации	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Соответствуют ли положения учетной политики действующему законодательству	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Имели ли место изменения в учетной политике в проверяемом периоде	Нет	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Разработаны ли должностные инструкции для работников	Нет	Влечет увеличения объема проверяемой документации
Адекватна ли профессиональная компетентность бухгалтера на проверяемом участке учета	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Проводятся ли в организации внезапные проверки	Нет	Влечет увеличения объема проверяемой документации
Производится ли регулярная Сверка учетной информации между отделами	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Налажена ли система компьютерной обработки данных	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации
Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учета	Да	Не влечет увеличения объема проверяемой документации

Субъектами СВК на ООО «Стальмонтаж» являются: директор предприятия, главный бухгалтер, мастер (прораб).

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на предприятии, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы несет генеральный директор.

Бухгалтерский учет и обработка документов в бухгалтерии ООО «Стальмонтаж» осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета. Учет автоматизирован.

Главный бухгалтер и руководитель общества несут ответственность за достоверность бухгалтерской отчетности. Правом разрешительной подписи на основании распоряжения руководителя обладает сам руководитель, его заместитель и главный бухгалтер.

Основная роль в осуществлении внутреннего контроля в ООО «ЭМА» принадлежит главному бухгалтеру, который принимает активное участие в контроле за расчетно-платежной дисциплиной на предприятии, за правильным использованием материальных и финансовых ресурсов.

Материально-ответственные лица на предприятии назначены приказом руководителя, с ними заключены договоры о материальной ответственности.

В ходе аудита также была проконтролирована процедура заполнения бухгалтером регистров аналитического и синтетического учета. Нарушений также не обнаружено.

По результатам проверки системы внутреннего контроля можно сделать вывод, что в целом в ООО «Стальмонтаж» система внутреннего контроля соответствует специфике и масштабу деятельности предприятия и системе его бухгалтерского учета. Однако, в результате тестирования выявлены некоторые недочеты в деятельности бухгалтерии ООО «Стальмонтаж», поэтому оценим данную систему как среднюю.
4.4 Проверка правильности составления бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж»
Проверка правильности составления бухгалтерского баланса представляет собой контроль всех документов и операций, которые проходят в бухгалтерском учете за отчетный период. Это очень трудоемкий процесс, не все бухгалтерские счета и другие документы проверяются сплошным методом.

При аудите бухгалтерского баланса следует установить:

- правильно ли организована работа аппарата бухгалтерии, имеются ли должностные инструкции работников, утвержден ли руководителем график представления должностным лицам первичной документации и отчетов, осуществляется ли контроль за соблюдением графика и принимались ли меры к лицам, виновным в его нарушении, обеспечены ли работники бухгалтерии справочниками, инструкциями и соответствующими таблицами;

- обеспечивает ли бухгалтерский учет контроль за наличием и движением имущества, использованием всех ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- обеспечивает ли главный бухгалтер контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов;

- соблюдаются ли установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок и сроки проведения инвентаризации имущественных, материальных, денежных и расчетных статей баланса. Каково качество проведенных инвентаризаций и их оформление, обеспечена ли в результате инвентаризации реальность всех статей баланса;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат и незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей.

Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

а) правильность заполнения бухгалтерской и статистической отчетности по всем показателям;

б) данные статей баланса на начало отчетного периода должны соответствовать данным баланса на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало года, по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

в) данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены результатами инвентаризации;

г) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

д) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

е) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены;

ж) по каждой сложной статье баланса (счета: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, основное производство и др.) проверяются регистры с выделением субсчетов и аналитических счетов. Логически выбираются наиболее крупные суммы или сомнительные объекты учета (покупатели, поставщики и др.) и по ним выборочно проверяются первичные документы (договора, счета-фактуры и др.), чтобы удостоверится в реальности существования объекта учета и отсутствия ничтожности объекта сделки.

Проверку составления баланса ООО «Стальмонтаж» начнем с общего обзора баланса.

В заголовочной части баланса заполнены все необходимые реквизиты. Указано наименование предприятия в соответствии с учредительными документами – ООО «Стальмонтаж». Указана единица измерения по ОКЕИ – в т.р.; указано местонахождение (адрес) – г. Оренбург, ул. Монтажников 15. Указан вид деятельности – строительно-монтажные работы; организационно-правовая форма – Общество; форма собственности. – частная.

Баланс составлен аккуратно, без подчисток и помарок и заверен подписями директора и главного бухгалтера с расшифровками их фамилий.

Следующий этап проверки – правильность отражения в балансе основных средств.

При проверке правильности отражения в балансе основных средств необходимо убедится в том, что соответствующие активы предприятия включены в состав основных средств и они действительно имеются в наличии; проверить правильность учета приобретения, износа и выбытия основных средств.

Проверка фактического наличия объектов основных средств на предприятии выборочно проведена методом инвентаризации. Нарушений не выявлено.

С момента выхода положения 6/01 было определено правильное отнесение поступивших объектов к основным средствам по сроку полезного использования. Нарушений в этом вопросе также не выявлено.

В момент поступления основных средств на предприятие постоянно действующей комиссией, созданной по распоряжению руководителя организации, оформляется акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

При проведении проверки были получены необходимые подтверждения надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, согласно представленным договорам на создание, приобретение, передачу, аренду, а также свидетельств о регистрации некоторых сделок в соответствии с законодательством.

Было проверено: оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены использовались данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, опубликованные в специальной литературе и экспертные заключения. Расходы, начисленные организацией по доставке таких основных средств включены в стоимость объекта.

Организация не нарушила сроков момента перехода права собственности, установленных в соответствии с условиями контракта.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и правильность составления отчетности.

Проверка правильности оценки осуществлялась выборочно в соответствии с ПБУ 6/01 и зависела от способа приобретения основных средств. Ошибок обнаружено не было.

Далее с помощью процедуры прослеживания проводилась проверка соответствия показателей основных средств в формах бухгалтерской отчетности. Расхождений не выявлено.

При проверке правильности соответствия фактического наличия производственных запасов учетным данным были использованы данные годовой инвентаризации. По данным инвентаризации фактическое наличие материалов и товаров для перепродажи, имеющихся в организации соответствуют данным, отраженным в балансе по соответствующим строкам.

Далее проводили проверку правильности отражения в балансе расчетных операций. При этом использовали данные журналов-ордеров № 6, 7, ведомости № 7, а также свод начислений по заработной плате, расчеты единого социального налога.

По статье актива баланса «Дебиторская задолженность» бухгалтерия ООО «Стальмонтаж» отражает задолженность своих покупателей и прочих дебиторов (в том числе задолженность подотчетных лиц).

По статьям пассива баланса «Кредиторская задолженность» отражается задолженность предприятия перед поставщиками, перед своим персоналом по оплате труда, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом.

В балансе ООО «Стальмонтаж» задолженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами отражена развернуто: дебетовое сальдо – в активе, а кредитовое – в пассиве.

Следующий этап проверки - правильность отражения в балансе денежных средств. Была проведена выборочная проверка ведения кассовых операций и операций по расчетному счету. В ООО «Стальмонтаж» имеется штатный кассир (бухгалтер 3 категории). С ней заключен договор о полной материальной ответственности, она отвечает за сохранность денежных средств, за ведение кассовой книги и составление отчета кассира; ведет журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, проставляет корреспонденции счетов. Ежемесячно в ООО «Стальмонтаж» проводится инвентаризация денежных средств в кассе и составляется акт инвентаризации. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются верно; для выдачи денежных средств имеет распоряжение руководителя и главного бухгалтера; кассовые ордера погашаются соответствующими штампами. Денежные документы и наличные деньги хранятся в специально оборудованном помещении.

Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетные счета» и совпадает с соответствующими выписками из расчетного счета.

Бухгалтерский баланс ООО «Стальмонтаж» подписан руководителем организации и главным бухгалтером.

По результатам проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод, что баланс ООО «Стальмонтаж» за 2003 год составлен, верно, нарушений при составлении баланса не выявлено.
Заключение
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

- бухгалтерский баланс является основной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку дает обобщенное представление о состоянии средств предприятия и их источников, финансовых результатах и их распределении или покрытии за отчетный период;

- к информации, формируемой в бухгалтерском балансе, предъявляются такие требования как достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность и др. Соблюдение всех требований ведет к составлению правдивого, реального и ясного баланса;

- баланс – это многофункциональная форма бухгалтерской отчетности, ознакомление с которой необходимо как внутренним, так и внешним пользователям;

- бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия, поэтому его исследование необходимо в современных рыночных условиях.

В данной дипломной работе рассмотрены порядок составления баланса, проведен анализ бухгалтерского баланса и финансового состояния ООО «Стальмонтаж» по данным бухгалтерского баланса и проведен аудит составления баланса.

Анализируя данные бухгалтерской отчетности за 2002, 2003 годы можно отметить, что техника составления бухгалтерского баланса на данном предприятии соответствует принятым в Российской Федерации нормам.

Анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж» показал, что в 2003 году по сравнению с 2001 годом произошло увеличение имущества организации в 3 раза (на 4444 т.р.). Однако структура активов ООО «Стальмонтаж» за данный период изменилась незначительно: увеличилась доля внеоборотных активов, а оборотных соответственно уменьшилась на 2,24 %.

В 2003 году по сравнению с 2001 годом значительно увеличилась величина запасов на 800 т.р. (в 14 раза), также увеличилась сумма НДС по приобретенным ценностям на 170 т.р. (в 4 раза) и прочих оборотных активов на 29898 р. (на 62,73 %). Иммобилизованные активы за рассматриваемый период также увеличились в 7 раз.

Сумма дебиторской задолженности в 2003 году по сравнению с 2001 годом также увеличилась (на 3458 т.р.), однако доля дебиторской задолженности в структуре активов снизилась на 2,26 %

В 2003 году по сравнению с 2001 годом значительно снизилась величина денежных средств с 211 т.р. до 8 т.р. (на 96,21 %) .

Анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса ООО «Стальмонтаж» показал, что в 2003 году по сравнению с 2001 годом величина источников имущества увеличилась в 3 раза. Это произошло в основном за счет увеличения кредиторской задолженности.

В 2001 году соотношение собственного и заемного капитала было почти одинаковым. К 2003 году доля собственного капитала в структуре пассива баланса снизилась с 50,5 % до 22,21 % (на 28,29 %). Соответственно увеличилась доля кредиторской задолженности с 49,5 % до 77,79 %.

Данные изменения оценивается отрицательно, потому что каждая организация должна стремиться к оптимальному соотношению собственного и заемного капитала.

Проведя анализ ликвидности баланса был сделан вывод о его неликвидности.

Показатели платежеспособности предприятия показывают об ухудшении платежеспособности ООО «Стальмонтаж» за рассматриваемый период. Если в 2001 году предприятие могло оплатить 100 % своих краткосрочных обязательств, то в 2003 году 57 %.

На анализируемом предприятии значение коэффициентов текущей ликвидности не соответствует нормативным значениям, что указывает на его неплатежеспособность. Данное утверждение подтверждает значение коэффициента обеспеченности собственными средствами (в 2003 году оно равно – 1,23).

Данные проведенного анализа показывают о снижении финансовой устойчивости ООО «Стальмонтаж» за рассматриваемый период. Если в 2001 году рассмотренные показатели были в пределах нормы или близки показателям нормы, то в 2003 году значения коэффициентов финансовой устойчивости значительно отличаются от нормативных.

При проведении аудита составления баланса был рассчитан уровень существенности отчетности ООО «Стальмонтаж» за 2003 год, который составил 105 т.р. Система внутреннего контроля ООО «Стальмонтаж» оценена как средняя.

По результатам проведенной аудиторской проверки сделан вывод, что баланс ООО «Стальмонтаж» за 2003 год составлен верно.

В целях улучшения финансового состояния ООО «Стальмонтаж» руководству предприятия можно порекомендовать следующее:

- следует уменьшить долю краткосрочной дебиторской задолженности. Часть высвободившихся денежных средств направить на покупку нового оборудования или усовершенствования старого. Это позволит уменьшить себестоимость а, следовательно, снизить цену на выполняемые работы, что привлечет дополнительное число потребителей, для которых цена является определяющим фактором и в результате увеличивается объем прибыли.

Уменьшить себестоимость можно также с помощью снижения расходов на топливно-энергетические ресурсы путем экономного их использования.

- для повышения уровня спроса необходимо постоянно контролировать качество выполняемых работ: снижая уровень брака, используя более качественные материалы, повышая квалификацию работников.

- одним из путей улучшения финансового состояния предприятия является целенаправленное проведение маркетинговой политики основными направлениями которой может быть: изучение потребительского спроса поставщиков; исследование конкурентной среды, а именно, ассортимента предлагаемых работ финансового положения поведения в области ценообразования и др.; проведение рекламной компании.

- для развития производства также можно обратиться в банк с целью получения долгосрочного кредита.

Список использованных источников
1 О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 26.11.96 г. № 129-ФЗ// Консультант Плюс: Версия Проф

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29,07,98 г. № 34 Н // Консультант Плюс: Версия Проф

3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. (в ред. приказа № 38 н от 07.05.2003 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф

4 О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2003. - № 18. – С. 2-6

5 Учетная политика организации: ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н/ Консультант Плюс: Версия проф

6 Бухгалтерская отчетность организаций: ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н // Консультант Плюс: Версия Проф

7 Учет материально-производственных запасов: ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н // Консультант Плюс: Версия Проф;

8 Учет основных средств: ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26 н // Консультант Плюс: Версия Проф

9 События после отчетной даты: ПБУ 7/98, утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56 н // Консультант Плюс: Версия Проф

10 Условные факты хозяйственной деятельности: ПБУ 8/01, утверждено приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96 н // Консультант Плюс: Версия Проф

11 Доходы организации: ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 н // Консультант Плюс: Версия Проф

12 Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н // Консультант Плюс: Версия Проф;

13 Учет нематериальных активов: ПБУ 14/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91 н // Консультант Плюс: Версия Проф

14 Учёт расчетов по налогу на прибыль: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н // Консультант Плюс: Версия Проф.

15 Учет финансовых вложений: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126 н // Консультант Плюс: Версия Проф.

16 Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон № 119 от 07.08.2001 г. / Консультант Плюс: Версия проф;

17 Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ. – М.: Издательство «Современная экономика и право»; ООО «Юрайт-М», 2000. – 328 с. (37 штук с комментариями).

18 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Консультант Плюс: Версия Проф

19 О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2003. - № 17. – С. 2-27

20 Кутер В.С. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика. – 2001. 524 с.

21 Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. – 2003. – 752 с.

22 Финансовый учет: Учебник для вузов /Под ред. В.Г. Гетьмана. – 2е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 784 с.

23 Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 240 с.

24 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – 336 с.

25 Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 432 с.

26 Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: Практическое пособие. / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.:Инфра-М, 2004. – 237 с. .

27 Дыбаль С.В. Финансовый анализ: Теория и практика: Учебное пособие. / С.В. Дыбаль. – СПб.: Бизнесс-пресса, 2004. – 304 с.

28 Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2002. – 304 с.

29 Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 432 с.

30 Любушин Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения // Экономический анализ: теория и практика. – 2003. - № 2. – С. 9-21

31 Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие для вузов. / Е.М. Сорокина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 152 с.

32 Иноцемцева М.М. О новых формах бухгалтерской отчетности // Современный бухучет. - 2003. - №10. - С.12-15.

33 Митюкова Э.М. Годовая отчетность// Главбух. - 2004.- №1. - С.24-42.

34 Сотникова Л.В. Составление годовой отчетности// Бухгалтерский учет. - 2004. - №1. - С.36-45.

35 Хамидов А.У. Анализ бухгалтерского баланса.//Аудит и финансовый анализ. - 2001. - №1. - С.12-21.

36 Чернов В.А. Анализ финансового состояния организации.// Аудит и финансовый анализ. - 2001. - №2. - С.53-65.

37 Особенности составления отчетности отдельными организациями //Главбух. – 2003. - № 1 – С. 4-18

38 Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 19. – С. 3-14

39 Грачев А.В. Моделирование финансовой устойчивости предприятия // Финансовый менеджмент. – 2003. - № 5. – С. 23-24

40 Островенко Т.К. «Проблемы совершенствования методики анализа финансового состояния предприятия» - Материалы международной юбилейной научно-практической конференции, посвященной 30-летию ОГУ. – Оренбург: изд-во Оренбургского государственного университета, 2001.

41 Панкова С.В., Островенко Т.К., Светикова С.Н. «Методические рекомендации по выполнению дипломной работы по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» - Оренбург: ОГУ, 2001. – 34 с.
Бухгалтерский учет в ООО «Восход» ведется по журнально-ордерной форме учета с частичной автоматизацией (автоматизирован учет расчетов с персоналом по оплате труда). Обобщенная схема журнально-ордерной формы учета представлена на рисунке 2.


запись

сверка записи
Рисунок 2 – Схема журнально-ордерной формы учета
В течение всего учетного периода в бухгалтерии ООО «Восход» осуществляется работа по выписке первичных документов по тем хозяйственным операциям, совершаемым на данном предприятии, их регистрация. На основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции записываются в хронологическом порядке в журналы-ордера по кредитовому признаку, то есть записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом других счетов. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Итоги оборотов за месяц из журналов-ордеров переносятся на счета Главной книги. Кредитовый оборот переносится на счет Главной книги одной итоговой суммой, так как в развернутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счете Главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами. В счете Главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета Главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета, определение сальдо на конец месяца и составление баланса.
В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

- I. Внеоборотные активы

- II. Оборотные активы

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям отдельно.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на поряодк расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а такущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность : источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные (текущие) обязательства, что позволяет выделить три раздела пассива:

- III. Капитал и резервы.

-IV. Долгосрочные обязательства.

-V. Краткосрочные обязательства.

На рисунке 1 представлены разделы бухгалтерского баланса и горизонтальные взаимосвязи между отдельными разделами баланса.
АКТИВЫ ПАССИВЫ



Собственные

средства


Заемные

средства
Рисунок 1 – Разделы бухгалтерского баланса и их взаимосвязь

2.1 Общая характеристика показателей баланса и их роль в оценке финансового состояния
Большинство внешних пользователей оценивают не только сложившееся финансовое состояние предприятия, но и его перспективность. Основные показатели, на которые обращается внимание – это структура активов и пассивов.

При анализе структуры актива баланса прежде всего оценивается доля оборотных и внеоборотных активов (положительно оценивается рост оборотных активов, так как они в первую очередь используются для покрытия обязательств), но при этом учитывается искажение структуры активов в связи с тем, что на инфляцию переоценивались до 1998г. только основные средства. В результате возникает искусственное завышение удельного веса или доли внеоборотных активов. Особенно характерно это для предприятий промышленности и предприятий, имеющих собственные основные средства.

Оценивается изменение удельного веса основных средств и обращается внимание на оборудование к установке. Если на предприятии задерживаются сроки монтажа оборудования или подобных работ, это снижает эффективность использования основных средств, сокращает объем производства и, следовательно, снижает прибыль. Особое внимание уделяется также остаткам незавершеного строительства. «Долгострой» представляет собой замороженные финансовые ресурсы. Требуется инвентаризация нематериальных активов, если они занимают значительный удельный вес, но в производстве не используются.

При оценке расходов будущих периодов надо обратить внимание на обоснованность длительной предоплаты.

Наиболее ликвидными активами являются денежные средства и финансовые вложения. В бизнесе принято считать, что деньги должны быть постоянно в обороте, поэтому оценка их в балансе может быть двоякой: либо денег нет вообще, либо они находятся в обороте. Бывают случаи, когда у предприятия числятся на счетах крупные суммы денег, но в банках, которые обанкротились. В составе финансовых вложений могут числиться неликвидные ценные бумаги обанкротившихся фирм.

В группе «Производственные запасы» проверяется наличие некачественного сырья, материалов или неиспользуемых в производстве. Их реализация позволит мобилизовать деньги в оборот, аналогичный подход может быть использован и к готовой продукции.

Особое внимание надо уделить дебиторской задолженности. Контроль за своевременными расчетами должен осуществляться по каждому контракту, а в контрактах нужно предусматривать штрафные санкции.

Успех бизнеса на любом предприятии зависит не только от наличия, но и от структуры собственного и заемного капитала. В международной практике считается оптимальным его соотношение 50/50. Но в нашей экономике структура пассивов искажена добавочным капиталом, который при анализе необходимо оценивать по двум методикам:

- собственный капитал, включая добавочный;

- собственный капитал, исключая добавочный.

По показателям структуры собственного капитала в валюте баланса недостаточно глубоко оценивается финансовая устойчивость. Для более точной оценки важно посмотреть долю собственного оборотного капитала в текущих активах. В соответствии с принятыми в нашей экономике нормативами, их доля должна быть не менее 10 %.

В настоящее время стало редкой практикой выдавать долгосрочные кредиты и займы. Если на балансе предприятия есть такие суммы, то проверяется под какой конкретный проект они получены и используются ли эти средства по целевому назначению.

При анализе долгосрочный капитал лучше всего приравнивать к собственному (такой объединенный капитал называется перманентным).

Особое внимание при анализе структуры пассива уделяется кредиторской задолженности, в том числе просроченной. Более глубокая оценка показывает, что иногда пени и штрафы за несвоевременные расчеты больше, чем сама задолженность (например, по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами).

При анализе остатков задолженности по заработной плате рост ее удельного веса оценивается незначительно, так как для предприятия это бесплатный источник финансовых ресурсов, ведь в официальной методике расчета компенсации нет, а сами предприятия ее устанавливают редко.

В балансе предприятий отражается чистая или нераспределенная прибыль, то есть та ее часть, которая участвует в финансировании активов предприятия. Для оценки ее размеров недостаточно рассчитать ее удельный вес в валюте баланса, необходимо рассчитать ее удельный вес в общей полученной прибыли.

Кроме изучения структуры актива и пассива необходимо обратить внимание на изменение валюты баланса. Увеличение валюты баланса свидетельствует о расширении масштабов деятельности предприятия, но при незначительном увеличении изменения могут быть вызваны дооценкой основных средств.

Также важно отметить наличие прибыли или убытков. В нашей отчетности прибыль показывается как нераспределенная, и ее можно увидеть (стр. 460 и 470), а в зарубежной практике она не находит отражения в балансе отдельной строкой, так как на коней года распределяется по фондам. Убыток отражается справочно, так как при расчете итога по третьему разделу баланса, он вычитается. Наличие убытков расценивается как потенциальное банкротство.

По показателям баланса проводится предварительная оценка на банкротство: сопоставляются размеры имущества и обязательств (превышение обязательств говорит о неплатежеспособности) и определяется размер просроченной задолженности свыше трех месяцев.

ООО «ЭМА»

ПРИКАЗ

от 09 января 2003 года № 4-ОД

Об утверждении учетной политики ООО «ЭМА» на 2003 год


1. Бухгалтерский учет в ООО «ЭМА» ведется согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам, с учетом последующих изменений и дополнений в них.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
3. Нематериальные активы оцениваются в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Срок полезного действия устанавливается в пределах срока действия, но не менее одного года.
4. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение и изготовление и отражаются на счете 01-1.
5. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

6. Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
7. При использовании материально-производственных запасов в производстве и причем выбытии они оцениваются в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», по средней себестоимости.
8. Для учета затрат используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
9. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

10 Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция. Продукция приходуется по плановой себестоимости и ведется учет отклонений фактической себестоимости от плановой.
11. Резервы предприятие не создает.
12. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется методом начисления. Переход права собственности покупателям наступает при отгрузке товаров.
13. Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Директор ООО «ЭМА» ____________________ И.Х. Абдрахманов

Бухгалтерский баланс: структура и системообразующие элементы

Баланс предназначен для характеристики имущественного и финансового состояния предприятия по состоянию на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 эта отчетная форма должна содержать числовые показатели по ряду статей (таблица 1)

Таблица 1 – Состав разделов и статей бухгалтерского баланса

Раздел	Группа статей	Статья
А	Б	В
Актив
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы. Организационные расходы Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Отложенные налоговые активы Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов

Продолжение таблицы 1

А	Б	В
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) на вклады в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства
Пассив
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток – вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Отложенные налоговые обязательства
	Прочие обязательства

Продолжение таблицы 1

А	Б	В
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам )учредителям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

В первой графе данной таблицы представлена наиболее общая группировка статей баланса. Прежде всего, заметим, что баланс характеризует имущественное положение предприятия с двух сторон:

а) активов, в которые вложены средства фирмы,

б) источников формирования этих активов. Активы подразделены на две большие группы: внеоборотные (т.е. длительного пользования) и оборотные (т.е. многократно обращающиеся в течение отчетного периода). Источники финансирования также подразделены на две группы: собственные (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Таким образом, обособлены три системообразующих элемента, непосредственно связанных с балансом: активы, капитал, обязательства. Дадим их определения.

Активы – есть ресурсы предприятия:

- выражаемые в денежном измерителе;

- сложившиеся в результате событий прошлых периодов;

- принадлежащие ему на праве собственности или контролируемые им;

- обещающие получение дохода в будущем./25/

Активы подразделяются на реальные (материально-вещественные, средства в расчетах, денежные средства и их эквиваленты) и ирреальные (т.е. отвлеченные средства: налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, организационные расходы, расходы будущих периодов и убытки). В отличие от реальных средств, поддающихся отторжению (можно в целом или по частям продать, подарить, уничтожить), отвлеченные средства (за исключением убытков) представляют собой неотторгаемые расходы, которые, либо переходят в затраты в ходе естественного процесса производства и продажи продукции, либо становятся убытками в случае прекращения деятельности.

Первый признак означает, что в активе баланса могут отражаться те и только те ресурсы, которые имеют денежную оценку. Второй признак говорит о том, что активы не могут появиться ниоткуда, образно говоря, свалиться с неба – они являются результатом предшествующих событий, подтверждением которых служат надлежащим образом оформленные документы. Согласно третьему признаку отражаемый в балансе ресурс либо принадлежит предприятию на праве собственности, либо контролируется им, т.е. предприятие обладает правами владения или пользования.

Наконец, последний признак относимости некоторого ресурса к активам предприятия заключается в том, что он должен потенциально обещать генерирование дохода в будущем (в данном случае доход понимается в широком смысле как вклад данного ресурса в генерирование регулярных доходов или, по крайней мере, возможность продажи ресурса). Если ресурс такого дохода не обещает, он называется неликвидом и должен быть списан с баланса на убытки.

Из приведенного определения актива видно, что теоретически актив баланса может комплектоваться одним из двух способов. Согласно первому способу в активе отражаются средства, принадлежащие предприятию на праве собственности; согласно второму – средства, контролируемые предприятием. На практике имеет место сочетание этих способов, что наглядно проявляется в различном отражении в учете и отчетности объектов финансового лизинга и операционной аренды – право собственности на арендуемые активы в обоих случаях принадлежит арендодателю (лизингодателю), однако в международной практике принято отражать объекты договора о финансовой аренде на балансе лизингополучателя, а объекты договора об операционной аренде – на балансе арендодателя.

Обязательство – в юридическом смысле означает гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и др.), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Примеры обязательств – дебиторская и кредиторская задолженности. В соответствии с англо-американской традицией в бухгалтерском учете под обязательством понимается задолженность организации физическим или юридическим лицам, а также государству, возникающая из-за событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство признается, если:

- обязательство является следствием юридически оформленного договора или законодательного требования;

- в результате погашения обязательства произойдет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды;

- величина обязательств может быть определена.

Под экономической выгодой, в свою очередь, понимается заключенный в активе потенциал прямого или косвенного превращения его в поток денежных средств или их эквивалентов, под которыми понимаются высоколиквидные, как правило, краткосрочные инвестиции (обычно ценные бумаги).

Капитал является одним из ключевых понятий в экономической науке вообще и в теории финансов в частности. Можно выделить три основных подхода к формулированию сущностной трактовки этой категории: экономический, бухгалтерский и учетно-аналитический.

В рамках экономического подхода реализуется так называемая физическая концепция капитала, который рассматривается в широком смысле как совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества и подразделяется на:

- личностный (не отчуждаем от носителя, т.е. человека);

- частный;

- публичных союзов, включая государство.

Каждый из двух последних видов капитала можно подразделить на реальный и финансовый. Реальный капитал воплощается в материально-вещественных благах как факторах производства (здания, машины, транспортные средства, сырье и др.); финансовый – в ценных бумагах и денежных средствах. В соответствии с этой концепцией величина капитала исчисляется как итог бухгалтерского баланса по активу (строго говоря, актив баланса необходимо очистить от некоторых статей, завышающих валюту баланса, однако удельный вес их в валюте незначителен). В рамках этого подхода акцентируется внимание на экономической мощи предприятия как источнике будущих доходов, а потому при демонстрации этой мощи отдают предпочтение не историческим, а текущим ценам.

В рамках бухгалтерского подхода, реализуемого, прежде всего, на уровне хозяйствующего субъекта, капитал трактуется как интерес собственников этого субъекта в его активах, т.е. термин «капитал» в этом случае выступает синонимом чистых активов, а его величина рассчитывается как разность между суммой активов субъекта и величиной его обязательств. Такое представление известно как финансовая концепция капитала и выражается формально следующей балансовой моделью (1).
Е = А – L, (1)

где А – активы хозяйствующего субъекта;

Е – капитал (собственников);

L – обязательства перед третьими лицами.

В соответствии с этим подходом величина капитала исчисляется как итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

В рамках этого подхода акцентируется внимание на вложении собственников в активы фирмы и эффективности этих вложений, а потому более предпочтительным оказывается использование исторических цен, которые в сравнении с полученными доходами как раз и демонстрируют требуемую эффективность.

Учетно-аналитический подход является, по сути, некоторой комбинацией двух предыдущих подходов и использует модификации физической и финансовой концепций капитала. В этом случае капитал как совокупность ресурсов характеризуется одновременно с двух сторон:

- направлений его вложения (капитал как единая самостоятельная субстанция не существует и всегда облекается в некоторую физическую форму);

- источников происхождения (откуда получен капитал, чей он).

Соответственно выделяют две взаимосвязанные разновидности капитала: активный и пассивный. Активный капитал – это производственные мощности хозяйствующего субъекта, формально представленные в активе его бухгалтерского баланса в виде двух блоков - основного и оборотного капиталов (рисунок 1).
Рисунок 1 – Структурное представление активного капитала.

Пассивный капитал – это долгосрочные источники средств, за счет которых сформированы активы субъекта; они подразделяются на собственный и заемный капиталы (рисунок 2).


Рисунок 2 – Пассивный капитал в структуре источников финансирования.
Собственный капитал есть часть стоимости активов предприятия, достающейся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц. Оценка собственного капитала может быть выполнена формально (причем одним из двух способов: по балансовым оценкам, т.е. по данным текущего учета и отчетности, или рыночным оценкам) или фактически, т.е. в случае ликвидации предприятия. В известном смысле собственный капитал можно трактовать как аналог долгосрочной задолженности предприятия перед своими собственниками (данное утверждение не следует понимать буквально, поскольку собственно предприятие не имеет обязательства вернуть средства собственникам; последние могут получить определенный эквивалент вложенных ими средств либо через механизмы рынка, либо после ликвидации предприятия). Формально собственный капитал представлен в пассиве баланса в той или иной градации; основными его компонентами являются уставный, добавочный и резервный капиталы, а также нераспределенная прибыль.

Заметим, что уточняющее прилагательное «собственный» имеет весьма двусмысленный характер. Пользователь отчетности должен понимать, что существуют, с одной стороны, активы фирмы, право собственности на которые принадлежит собственно фирме как юридическому лицу, а с другой стороны, ценные бумаги (акции), являющиеся собственностью акционеров и подтверждающие их право на долю в чистых активах предприятия.

Формально заемный капитал представлен в пассиве баланса как совокупность долгосрочных обязательств предприятия перед третьими лицами, а его основными компонентами являются долгосрочные кредиты и займы, в том числе облигационные займы.

В соответствии с учетно-аналитическим подходом величина капитала исчисляется как сумма итогов третьего «Капитал и резервы» и четвертого «Долгосрочные обязательства» разделов бухгалтерского баланса.

С позиции материально-вещественного представления капитал, как и все другие виды источников, обезличен, т.е. он распылен по различным активам предприятия. В этом смысле наличие собственного и заемного капиталов ни в коем случае нельзя представлять, например, таким образом, что часть средств на расчетном счете является собственными, а часть заемными. Все средства, показанные в активе баланса№ за исключением финансовой аренды, являются собственными средствами предприятия, но вот профинансированы они из различных источников и в случае ликвидации предприятия удовлетворение требований лиц, предоставивших свои средства предприятию, будет осуществляться в соответствии с законом в определенной последовательности и сумме.

Для того, чтобы избежать путаницы, в рамках учетно-аналитического подхода термин «активный капитал» стараются не использовать – поэтому за элементами активной стороны баланса обычно закреплен термин «средства»; что касается капитала, то этот термин рассматривается как одна из характеристик источников финансирования деятельности предприятия, одна из достаточно детальных классификаций которых представлена на рисунке 3.

Источники средств, показанные в пассиве баланса, по сути идентифицируют лиц (собственники, контрагенты, бюджет, работники), которые прямо или косвенно предоставили свои средства предприятию и в которым в конечном итоге эти средства в той или иной сумме будут возвращены. Что касается фондов, то здесь следует четко понимать, что их формирование, в частности за счет прибыли, есть не что иное, как некое планирование использования собственных средств, предназначенное в том числе и для ограничения действий администрации фирмы.

Для повышения аналитичности баланса при его составлении, естественно, не ограничиваются указанием лишь системообразующих элементов (хотя в принципе это возможно, например, приведением данных о трех показателях, увязанных основным балансовым уравнением: Активы = Капитал + Обязательства), а дают их в аналитической расшифровке, поэтому в балансе появляются производные элементы (оборотные активы, краткосрочные обязательства, расходы от основной деятельности и др.).

Несложно понять, что баланс как обобщение данных по счетам бухгалтерского учета можно составлять различными способами, что сказывается на составе статей, последовательности их представления, оценках статей, разделов и совокупности отражаемых объектов в целом. Одна из ключевых особенностей современного баланса – это составление его в оценке Нетто, т.е. в суммах расходов, фактически имевших место при формировании ресурсной базы предприятия.


Рисунок 3 – Структура источников средств предприятия.