ФНПР

ОУП «Академия труда и социальных отношений»

Екатеринбургский филиал
Факультет - заочный

Специальность - 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Кафедра - Финансов и бухгалтерского учета
Дипломная работа

на тему:

Бухгалтерский учет на предприятиях розничной

торговли на примере ООО «Алькор-С»
ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ

Зав. Кафедрой

________Шапошников В.А.

«__»____________20___г.

Студент

___________М.А.Берсенева

(подпись) (И.О.Ф.)

Научный руководитель

_______________________

(уч.степень, уч. звание)
________________П.В.Криночкин

(подпись) (И.О.Ф.)

г. Екатеринбург

2011 год

РЕФЕРАТ
Выпускная квалификационная работа объемом 95 страниц, 17 таблиц, 30 источников, 11 приложений, 10 формул.
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ, ЛИКВИДНОСТЬ, ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ, БАНКРОТСТВО.
Объектом исследования является учет товарных операций в розничной торговле на примере ООО «АЛЬКОР-С».

Цель работы – исследовать организацию учета торговых операций, оценить финансовое состояние, провести аудит и разработать рекомендации по улучшению учета торговых операции и деятельности, осуществляемых розничными организациями (на примере ООО «АЛЬКОР-С»).

Задачей данной работы – разработать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета в розничной торговли, укреплению финансового состояния на примере ООО «АЛЬКОР-С», аудиторская проверка товарных операций в розничной организации.

Актуальность данной работы заключается в необходимости совершенствования организации бухгалтерского учета в розничных организациях, как одного из основных элементов анализа финансового состояния предприятия.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из 3-х частей.

В первой главе дается понятие и краткая характеристика розничной торговли, как отрасли хозяйства; рассмотрена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в розничной торговле и система первичной документации, регламентирующая товарные операции; порядок учета поступления и реализации товаров в розничной торговле, а также порядок инвентаризации товаров

Во второй главе дана краткая характеристика предприятия ООО «АЛЬКОР-С», рассчитаны и проанализированы основные показатели производственно-хозяйственной деятельности, описан порядок учета товарных операций в организации и система автоматизированного учета, применяемая в бухгалтерии организации.

В третьей главе описан порядок и результаты проведения аудиторской проверки учета товарных операций на предприятии а так разработанные мероприятия для совершенствования бухгалтерского учета а так же для укрепления финансовой устойчивости розничной организации ООО «Алькор-С».

В процессе подготовке дипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные литературно-справочные источники.

Разработанные в ходе выполнения ВКР рекомендации по совершенствованию учета товарных операций в организации розничной торговли предложены главному бухгалтеру ООО «АЛЬКОР-С».

CОДЕРЖАНИЕ
Введение

1. Теоретические учета розничной торговли………………………………...9

1.1 Бухгалтерский учет в розничной торговли………………………………9

1.2 Анализ в розничной торговле……………………………………………21

1.3 Аудит в розничной торговле……………………………………………..25
2.Оценка организации учета на предприятия ООО «Алькор-С»……...…..32

2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия………..32

2.2 Организация бухгалтерского учета предприятия …………………..….38

2.3 Анализ финансового состояния предприятия.………………………....40

2.4 Аудиторская проверка товарных операций……………………………..43
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в розничной организации………………………………………………………61

3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «Алькор-С» …………………………………………………………………...61

3.2 Рекомендации по укреплению финансового состояния ООО «Алькор-С»………………………………………………………………………………65

Заключение……………………………………………………………………69

Литература…………………………………………………………………….78

Приложения………………………………………………………………...…81

ВВЕДЕНИЕ
Торговля – обширнейшая область предпринимательской деятельности и сфера приложения труда – получила в последние годы, новые импульсы развития, существенно расширив «поле и правила игры» в экономике. Среди основных направлений коммерческо-посреднической деятельности на первый план выступает работа по проведению розничной торговли. Эта работа – основная форма выражения сущности коммерческо-посреднической деятельности, способствующая активному регулированию процессов перемещения и накопления продукции в пространстве и во времени.

На современном этапе в российской экономике розничная торговля имеет важное значение. Именно розничная торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Именно розничная торговля заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Цель данной работы – исследовать организацию учета торговых операций, оценить финансовое состояние, провести аудит и разработать рекомендации по улучшению учета торговых операции и деятельности, осуществляемых розничными организациями (на примере ООО «АЛЬКОР-С»).

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать задачи:

1. 
   Исследовать особенности бухгалтерского учета. анализа и аудита в розничной торговли;
   
2. 
   Оценить бухгалтерский учет,
   
3. 
   провести анализ финансового состояния организации ООО «Алькор-С»,
   
4. 
   провести аудиторскую проверку бухгалтерского учета товарных операций в ООО «АЛЬКОР-С»;
   
5. 
   Разработать рекомендации по совершенствованию учета и укреплению финансового состояния организации ООО «Алькор-С»;
   

Объектом исследования является бухгалтерский учет на предприятии ООО «Алькор-С».

Предметом исследования является учет товарных операции.

Источники информации: данные бухгалтерского учета организации ООО «АЛЬКОР-С», внутренние документы (накладные, счета-фактуры), учетная политика, налоговая отчетность, а так же учебная литература «Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот», «Теория бухгалтерского учета», « Анализ хозяйственной деятельности предприятия»

Метод исследования - Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни, горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики

Теоретическая значимость - результаты работы можно использовать для преподавания бухгалтерского учета в торговле

Практическая значимость - результаты работы можно использовать для укрепления финансового состояния организации, а так же улучшения организации бухгалтерского учета.
1 Теоретические основы розничной торговли

1. 
   Бухгалтерский учет в розничной торговли
   

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования.

Розничная торговля занимает важное место в экономике рыночных государств.

Роль и назначение розничной торговли, наиболее наглядно прослеживаются при рассмотрении ее функций .

На макроуровне розничная торговля выполняет различные рыночные функции

1) интегрирующую – по обеспечению взаимосвязи между партнерами-производителями, продавцами и покупателями – по нахождению оптимальных каналов сбыта продукции;

2) оценочную – по определению уровня общественно необходимых затрат труда через ценообразование;

3) организующую и регулирующую – по обеспечению рационального построения и гармоничного функционированию экономической системы с помощью импульсов, стимулирующих структурные изменения.

Микроэкономические функции розничной торговли трансформируются на микроуровне в разнообразные подфункции или функции оптовых торговых предприятий. Среди них можно назвать следующие:

• 
  функция экономической интеграции территорий и преодоления пространственного разрыва;
  
• 
  функция преобразования производственного ассортимента в торговый ассортимент товаров;
  
• 
  функция формирования запасов для страхования от изменений спроса на товары;
  
• 
  функция сглаживания цен;
  
• 
  функция хранения;
  
• 
  функция доработки, доведения товара до требуемого качества, фасовки и упаковки;
  
• 
  функция маркетинговых исследований рынка и рекламы.
  

Функции розничной торговли можно подразделить также на два вида: традиционные – главным образом организационно-технические (организация розничной купли-продажи, складирования, хранения запасов, преобразования ассортимента товаров, их транспортировка) и новые – возникающие под влиянием развития рынка. Развитие рыночных отношений способствует возникновению новых элементов в деятельности розничных предприятий. Например, предоставление разнообразных услуг по управлению и консалтингу своим клиентам. В перечень специализированных услуг входят консультации по эксплуатации товаров, особенно технически сложных, их ремонту и гарантийному обслуживанию.

Организация розничной купли-продажи является одной из важнейших функций розничной торговли с тех пор, как в процессе общественного разделения труда она обособилась в самостоятельную подотрасль торговли. При контакте с производителями продукции розничные посредники выступают в роли представителей спроса, а, предлагая товары покупателям, они действуют от лица производителей.

Розничные предприятия организуют завоз товаров в различные районы страны, благодаря чему совершенствуется территориальное разделение труда. Осуществление транспортной функции опта проявляется при доставке товаров со складов предприятий в розничную сеть или внерыночным потребителям своего региона.

Регламентируется сводом правил.

Свод правил – это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням :

1-й уровень:

- Закон «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих объектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

- Гражданский кодекс РФ;

- другие законы по бухгалтерскому учету;

- Указы Президента РФ;

- Постановления правительства РФ.

2-й уровень (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов и конкретизируют закон о бухгалтерском учете):

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

- 1/98 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н);

- 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина России от 20 декабря 1994г. №167);

- 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10 января 2000г. №2н);

- 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. №34н);

- 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 9 июня 2001г. №44н);

- 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001г. №26н);

- 7/98 «События после отчетной даты» (приказ Минфина России от 25 ноября 1998г. №56н);

- 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (приказ Минфина России от 28 ноября 2001г. №96н);

- 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №32н);

- 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №32н);

- 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» (приказ Минфина России от 13 января 2000г. №5н);

- 12/2000 «Информация по сегментам» (приказ Минфина России от 27 января 2000г. №11н);

- 13/2000 «Учет государственной помощи» (приказ Минфина России от 16 октября 2000г. №92н);

- 14/2000 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина России от 16 октября 2000г. №91н);

- 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 2 августа 2001г. №60н);

- 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказ Минфина России от 2 июля 2002г. №66н);

- 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (приказ Минфина России от 19 ноября 2002г. №115н);

- 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н);

- 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н).

3-й уровень:

- приказы (например, приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению;

- методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относят:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г. №49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001г. №119н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002г. №135н);

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации (приказ Минфина России от 20 мая 2003г. №44н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября 20035г. №91н).

- инструкции; комментарии; письма.

4-й уровень (Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета):

- Например, Комитетом по торговле утверждены:

- Методические указания по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995г. №1-550/32-2);

- Методические указания по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996г. №1-794/32-5);

- Минсельхозом России утверждены 25 января 2001 года «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах».

5-й уровень:

- приказ по учетной политике организации;

-другие рабочие документы организации.


Приобретения товаров для розничной торговли в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости	41.1	60
2	На сумму НДС по поступившим товарам	19	60
3	На сумму поступившей от поставщиков тары	41.3	60
4	На сумму транспортных расходов, оплаченных за счет покупателя	44	60
5	На сумму претензий предъявленных поставщику	76.2	60
6	На сумму НДС, относящегося к предъявленной претензии	76.2	19
7	На сумму недостачи товаров по покупной стоимости	94	60
8	На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам	94	19
9	Списание недостачи товаров за счет материально ответственного лица	73.2	98.4
10	Списание недостачи товаров на виновных по покупной стоимости	73.2	94
11	Списание недостачи товаров за счет розничной организации с учетом НДС	91	94
12	Поступление товаров от подотчетных лиц	41.1	71
13	Поступление товаров в счет взноса в уставный капитал	41.1	75
14	Поступление товаров от структурных подразделений	41.1	79
15	Поступление товаров от материально ответственных лиц	41.1	41.1
16	Поступление товаров в счет займов	41.1	66,67
17	На сумму оприходованных излишков на складе	41.1	91
18	Оплачено за товар с расчетного счета	60	51
19	Оплачено наличными из кассы	60	50
20	Оплачено чеком	60	55
21	При зачете товарообменном	60	62,76
22	Оплачено за счет кредита банка	60	66,67
23	Погашена задолженность структурным подразделением	60	79
24	Зачтен НДС	68	19

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (счета) или иного заменяющего чек документа (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).
Оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет.

Не включается в оборот розничной торговли стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим лицам (в том числе организациям социальной сферы).
Для целей налогообложения под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится .

-реализация подакцизных товаров (автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин);
-продукты питания и напитки, в том числе алкогольные, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;
газ;

-грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов;

-товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

-передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

В розничной торговле продажа товаров осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является отдельным видом договора купли-продажи .

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот договор имеет ряд особенностей:

-в качестве продавца по нему могут выступать организации или граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность именно по продаже товаров в розницу;

-цель покупки - не связана с предпринимательской деятельностью;
договор розничной купли-продажи является публичным, т.е. продавец по этому договору должен выполнить обязанность по продаже товара в отношении каждого, кто к нему обратится, и не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим .

При этом цена товаров устанавливается одинаковой для всех потребителей, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей .

Кроме того, как отмечалось, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций производятся всеми предприятиями с применением ККТ.

В розничной торговле договор, как правило, заключается в устном виде, и право собственности на реализуемый товар переходит к покупателю при передаче ему вещи, т.е. в момент продажи. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момент выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара .

Таким образом, в розничной торговле момент реализации товара обычно совпадает с его оплатой.

Реализация товара отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Реализация со склада
I. реализация по отгрузке
1	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости	62	90.1
2	Отгружена тара под товаром	62	41.3
3	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
4	Начислен НДС на реализованные товары	90.3	68
5	Транспортные расходы отнесены за счет покупателя	62	76
6	Оплачены транспортные расходы с расчетного счета	76	51
7	Перечислен аванс от поставщика	50,51,52	62
8	Начислен НДС, относящийся к сумме полученного аванса	62	68
II. реализация по оплате
9	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
10	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
11	Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам	90.3	68
12	Отражен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам	90.3	76
13	Оплачены покупателем ранее отгруженные товары	50,51,52	62
14	Отражен НДС по ранее реализованным товарам, оплаченным в данном периоде	76	68
15	Перечислен бюджету с расчетного счета НДС	68	51
Реализация транзитом
16	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
17	Отражена задолженность поставщику: - товаров на покупную стоимость - тары, отнесенной на увеличение суммы долга покупателей - начислен НДС по проданным товарам	90.2 62 90.3	60 60 68
18	Удовлетворена претензия покупателей: - уменьшена задолженность покупателей - увеличено количество товаров на складах - уменьшен начисленный НДС - списывается сумма недостающих товаров, если на складе не обнаружены излишки	62 90.2 90.3 94	90.1 41.1 68 41.1
19	Списаны расходы по реализации	90.2	44
20	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	51,52	62
21	Определен финансовый результат (прибыль)	90.9	99
22	Определен финансовый результат (убыток)	99	90.9

Принципы розничной торговли :

1) Создание ресурсной основы для её функционирования, т.е. достижение сбалансированности товарной массы и денежных средств, выражающих платежеспособный спрос покупателей.

2) Создание необходимых элементов инфраструктуры рынка, позволяющих свободно выбирать партнеров и формировать коммерческие связи для успешной реализации торговой сделки.

3) Формирование системы финансово-ценовых регуляторов на всех этапах розничной торговли, включающей элементы материального стимулирования и ответственности.

Задачи, решаемые розничной торговлей :

- сбор и создание банка данных конъюнктурного исследования с текущими и перспективными прогнозами состояния спроса и предложения на продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления;

- размещение производства товаров в четком соответствии с действительными запросами потребителей по ассортименту, количеству и качеству;

- своевременное, ритмичное и качественное обеспечение потребителей в соответствии с полученными заказами, договорами и контрактами;

- формирование товарных запасов и организация складского хранения в целях оперативного маневрирования или в случае покрытия текущей и непредвиденной потребности заказчиков;

- внедрение прогрессивных форм и методов розничной торговли с использованием высокомеханизированных погрузочно-разгрузочных средств мобильного транспорта, высокоэффективных видов многооборотной тары;

- широкое использование экономических методов регулирования и стимулирования всей системы взаимоотношений процесса розничной торговли между поставщиками и покупателями, с сохранением достойной доли коммерческого успеха для каждого;

- получение максимально возможной совокупной экономии в результате снижения уровня издержек обращения на всех этапах реализации процесса розничной торговли.

В настоящее время выделяют следующие организационные формы розничной торговли :

-коммерческо-посреднические формы;

-розничные магазины;

-торговые дома;

-ярмарки;

-торговые палаты.

Каждое из вышеуказанных предприятий выполняют соответствующие функции, различаются по степени специализации.

Общая структура розничной торговли, функционирующей в настоящее время в России, включает следующие направления :

-Розничная торговля сырьем;

-Розничная торговля готовой продукцией и полуфабрикатами;

-Розничная торговля продовольственными товарами;

-Розничная торговля непродовольственными товарами;

-Розничная торговля потребительскими товарами.

Эффективность розничной торговли характеризуется количеством и качеством услуг, оказываемых розничным предприятием своим клиентам - покупателям и поставщикам товаров.

По функциональному назначению выделяют следующие основные комплексы услуг :

- технические - по хранению, фасовке, упаковке, маркировке, транспортно-экспедиционные услуги и др.;

- коммерческие - помощь в рекламировании товаров, информационные, комиссионные, посреднические по поиску поставщиков товаров и оптовых покупателей и т.п.;

- организационно-консультативные - консультации по вопросам ассортимента и качества товаров, эксплуатации изделий, организации розничной продажи, изучение спроса и др.

2. 
   Анализ в розничной торговле.
   

Проводя анализ поступления товаров в разрезе товарных групп, необходимо изучить, как на розничном торговом предпри­ятии соблюдается ассортиментный Ведение бухгалтерского учета в розничной организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Существует свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности предприятия, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п. .

Анализ поступления товаров проводят по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным груп­пам и товарам, источникам поступления, поставщикам, а также в разрезе торговых предприятий (магазинов) — получателей то­варов.

При этом используют как стоимостные, так и натураль­ные показатели. Применение натуральных показателей и дан­ных о средних розничных ценах на товары позволяет с большей глубиной проанализировать выполнение плана поступления по ассортименту и качеству, определил влияние ценового фактора на стоимость поступивших товаров. Оценка выполнения плана и динамики поступления товаров должна про­водиться не только за год и по кварталам, но и нарастающим итогом с начала каждого квартала и года. минимум, удовлетворяется спрос покупателей на отдельные товары. Если будет выявлено, что по товарам достаточного ассортимента план поступления недовыполнен и имелись перебои в торговле, то работу магазина нельзя оценить положительно. Если будет установлено, что темпы роста поступления товаров значительно опережают темпы увеличения розничного товарооборота, то это значит, что часть поступивших товаров находится в товарных запасах и необходимо определить причины этих негативных явлений, принята меры по улучшению товароснабжения и оптимизации товарных запасов.

Особое внимание уделяют изучению источников поступле­ния товаров. В условиях формирования рыночных отношений торговые предприятия получили большие права и возможности вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов путем закупки товаров непосредственно у производителей (госу­дарственных и частных промышленных предприятий, колхозов, совхозов, других производителей товаров) и по импорту. В связи с этим возрастает значимость инициативы и предприимчивости торговых работников в изыскании дополнительных товарных ресурсов.

Проводя анализ, необходимо установить, от каких поставщиков и в каком объеме закупались товары в отчетном и прошлых годах, какие имеются возможности расширения их закупки в будущем, особенно на льготных условиях (в порядке консигнации, оплаты поступивших товаров спустя определен­ное время после их реализации и т.п.).

Для анализа и оценки поступления товаров в стоимостном и натуральном выражении составляют специальные аналитиче­ские таблицы, по данным которых можно глубоко изучить товароснабжение. Используя данные о поступлении отдельных това­ров и товарных групп в стоимостном и натуральном выражении, можно рассчитать потоварные средние розничные цены и изме­рить влияние ценового фактора на размер товарных ресурсов. Средние цены определяют делением розничной стоимости по­ступивших товаров на их количество. Далее отклонение от плана или в динамике по средней розничной цене товара (товарной груп­пы) умножают на фактическое количество поступившего товара за отчетный период и в результате определяют влияние ценового фактора на розничную стоимость поступившего товара.

Большое значение имеет проверка соблюдения договоров поставки товаров отдельными поставщиками. В процессе анали­за изучают степень выполнения договоров поставки по общему объему, ассортименту и качеству товаров, срокам поступления, условиям транспортировки, упаковки, выявляют случаи наруше­ния договорных обязательств, если они имели место, и устанавли­вают их причины, а главное принимают меры по соблюдению договорных обязательств в будущем, улучшению товароснабжения.

Нарушения выполнения договоров поставки товаров могут быть по вине поставщиков (несвоевременное заключение дого­воров и согласование спецификаций, нарушение договорных обязательств по общему, ассортименту и качеству поставляемых товаров, срокам отгрузки и другим условиям их поставки) или. по вине розничных торговых предприятий (несвоевременное за­ключение договоров. и представление поставщикам разнарядок и заявок на поставку товаров, отказ от заказанных товаров, нару­шение действующего порядка расчетов и т.д.).

В первом случае необходимо проверить, приняло ли торговое предприятие все необходимые меры воздействия, на поставщиков, предусмотренные законом и договорами, по. устранению и предупреждению не­достатков в поставке товаров.

Во втором случае следует устано­вить причины и конкретных виновников, приведших к ухудшению товароснабжения. Причины нарушений договоров поставки то­варов изучают по данным оперативного учета их выполнения, претензионным делам и другим источникам информации.

Важным вопросом является изучение частоты и своевремен­ности завоза товаров. Несвоевременная поставка товаров по ме­сяцам, декадам и отдельным дням, а по некоторым из них и по часам отрицательно сказывается на выполнении плана и дина­мики товарооборота, тортовой деятельности магазинов. В то же время, равномерный и частный завоз товаров обеспечивает со­хранение их качества и нормализует товарные запасы. На прак­тике еще нередки случаи, когда преобладающая часть товаров поступает в магазины в конце отчетного периода (года, квартала, месяца) при недопоставке их в начале. Для оценки равномерно­сти поставки товаров изучают выполнение плана поступления по кварталам, месяцам, декадам, а по продовольственным това­рам — по отдельным дням и даже часам. При этом составляют специальные аналитические таблицы, исчисляют и изучают ко­эффициенты вариации и равномерности (в разрезе поставщи­ков, магазинов — получателей товаров, товарных групп).

Значительная часть товаров поступает в торговую сеть в по­рядке централизованной доставки. В связи с этим необходимо изучить, как организованы централизованная доставка и коль­цевой завоз товаров, как выполняются заявки и заказы рознич­ных торговых предприятий, как соблюдается график завоза то­варов в магазины, какие имеются возможности для развития и совершенствования централизованной доставки и других ра­циональных методов завоза товаров в торговую сеть.

Завершается анализ обобщением выявленных резервов роста товарных ресурсов, особенно прогнозных, разработкой реко­мендаций по совершенствованию товароснабжения, дополни­тельному вовлечению в товарооборот товарных ресурсов и повы­шению эффективности их использования в будущем.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Первоочередное внимание в хозяйственной деятельности предприятия необходимо сосредоточить на финансовой деятельности предприятия, рациональном и эффективном использовании финансовых ресурсов. Финансовая деятельность охватывает совокупность операций по поступлению и затратам средств в денежном выражении, эффективном их использовании в процессе производства и реализации продукции и товаров. Анализ финансового состояния состоит в изучении размещения и использования средств производства, платежеспособности предприятия, обеспеченности собственными оборотными средствами, состоянии производственных запасов, собственных и заемных источников их образования, дисциплины в расчетах с поставщиками, организациями и государством, выявления эффективности использования финансовых ресурсов.

Анализ финансового состояния предприятия преследует следующие цели:

1) Определение текущего финансового состояния предприятия; · Определения изменеий в финансовом состоянии в структурно-временном аспекте;

2) Определение факторов, вызвавших эти изменения и прогноз основных тенденций финансового состояния.

Существует несколько методов проведения анализа, основные из них: 1)Горизонтальный сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2)Вертикальный определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

3)Анализ относительных показателей расчет отношений между отдельными позициями расчета, определение взаимосвязей показателей;

4)Факторный анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты автономии, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования.

Коэффициент автономии (Кавт) – одна из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств. Коэффициент автономии определяется как отношение капитала и резервов к валюте баланса.

К_авт = Итог III раздела баланса / Валюта баланса

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з/с) является финансовой характеристикой, дополняющей коэффициент автономии, и определяется как частное от деления величины обязательств предприятия на величину его собственных средств.

К_з/с = (Итог IV раздела баланса + Итог V раздела баланса) / Итог III раздела баланса

Коэффициент маневренности (К_мн) – еще одна важная характеристика устойчивости финансового состояния предприятия. Коэффициент маневренности определяется как отношение собственных оборотных средств предприятия к общей величине капитала и резервов.

К_ми = (Итог III раздела баланса - Итог I раздела баланса) / Итог III раздела баланса

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования (К_об.зап). Коэффициент определяется как отношение величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия.

К_{об зап} = (Итог III раздела баланса – Итог I раздела баланса) / Стр. 210

Нормальные значения коэффициента определены статистически в пределах:

К_{об зап}  0,6 - 0,8
1.3 Аудит в розничной торговле
Целью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

-         соблюдения действующего законодательства;

-         правильности оформления первичных документов;

-         правильности формирования себестоимости;

-         правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;

-         правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

-         правильности составления отчетности;

-         полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле:

-  четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

-    обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

-     дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

-     определить ключевые по значимости области проверки;

-     рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

-       составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «Алькор-С» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. 
   Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
   
2. 
   Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
   
3. 
   Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
   
4. 
   Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
   
5. 
   Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
   
6. 
   Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
   
7. 
   Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
   

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были. Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. 
   Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
   
2. 
   Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
   
3. 
   Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
   
4. 
   Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
   
5. 
   Ограничена возможность появления злоупотреблений.
   

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Поставщики отгружают в адрес розничных организаций товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. За невыполнение условий договоров предусматриваются штрафные санкции. Кроме того, с виновной стороны могут быть взысканы убытки в размере, не покрытом штрафом или неустойкой. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить: строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест; вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка или др.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте; четкое и ясное оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю; строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др..

В свою очередь получатель обязан: обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки; обеспечить контроль за правильным их оприходование материально ответственными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от: места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характера приемки (по количеству, качеству или комплектности); наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Товары на складе поставщика, как правило, принимает материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными ими. После чего на ней ставиться печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где указываются: номер доверенности; срок ее действия; должность, фамилия лица, которому она выдана, его подпись; наименование поставщика и названия товаров, которые необходимо получить; отметка о получении товара по данной доверенности (после его получения).

Бланки доверенности являются документами строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то они принимаются по весу путем пересчета или взвешивания .

Розничные организации в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязаны проверить, обеспеченна ли сохранность груза при перевозке, в частности:

- наличие на транспортных средствах или на контейнере пломб отправителя, исправность пломб, оттиски на них, состояние транспортного средства или контейнера, наличие защитной маркировки груза и исправность тары;

- соответствие наименования груза и транспортной маркировки на нем данным, указанным в транспортном документе;

- соблюдение установленных правил перевозки, обеспечивающих предохранение грузов от повреждения и порчи (укладка грузов, температурный режим и др.), сроков доставки.

На отправку на склад автомобильным транспортом выписывается накладная.

На складе розничной организации товары принимаются при доставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необходимости и по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Розничные организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по количеству качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо поврежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д). Порядок приемки товаров на розничных складах и сроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку.

Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности – по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и др.).

В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходование товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары – на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета с кредитованием счетов по учету расчетов

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме

Сбор аудиторских доказательств заключался в получении информации, необходимой для формирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Для получения аудиторских доказательств использовались первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также подтверждающая информация из других источников. Аудиторские доказательства были получены в результате применения следующих аудиторских процедур по существу:

1. 
   Инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов).
   
2. 
   Пересчет (проверка арифметической точности бухгалтерских записей)
   
3. 
   Наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами).
   
4. 
   Запрос (поиск информации у осведомленных лиц внутри или за пределами ООО «Алькор-С»)
   
5. 
   Подтверждение (получение подтверждающих документов и других свидетельств у третьих лиц).
   
6. 
   Аналитические процедуры (анализ существенных показателей и тенденций, включая исследование и соотношений, несоответствующих прочей информации или прогнозируемым суммам).
   

При проведении проверок, в том числе при ее планировании аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Порядок выявление и оценки таких искажений определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №13 "Обязанности аудиторов по рассмотрение ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита".

Искажения бухгалтерской отчетности может являться следствием ошибок или недобросовестных действий.

Под недобросовестными действиями понимается преднамеренные действия, совершенные одними или несколькими лицами из числа собственников, руководителей и персонала аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод. Недобросовестные действия совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Вместе с тем вывод о преднамеренных действиях или бездействиях, приведших к искажению показателей отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий:

1)Искажения, возникающие в процессе недобросовестного использования финансовой отчетности;

2)Искажения, возникающие в результате незаконного использования активов.

Под ошибкой понимается непреднамеренное искажение финансовой отчетности, в том числе не отражение какого-либо показателя или не раскрытие какой-либо информации.

Они, как правило, являются результатом непреднамеренных действий или бездействий персонала экономического субъекта. Они могу быть следствием предпринимательских или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учете, неправильного отражения в учете факта хозяйственной деятельности, имущества и обязательств.

К основным классификациям ошибок относятся:

1)По месту возникновения - в первичных документах, учетных регистрах, бухгалтерской отчетности, налоговых декларациях, системных документов;

2)По распределению бухгалтерской информации случайные или систематические

Причина случайных ошибок - не внимательность, а систематических - непонимание или незнание правил учета.

Риск не обнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий выше риска не обнаружения искажений в результате ошибки т.к. недобросовестные действия зачастую включает в себя специально разработанные и организованные схемы, направленные на их маскировку (такие как подделка документов, намеренное не отражение хозяйственных операций в учете, целенаправленное искажение фактов, предоставляемых аудитору).

Риск не обнаружения недобросовестных действий собственников и руководства аудируемого лица намного выше, чем риск не обнаружения недобросовестных действий его сотрудников или персонала, т.к. они занимают положение, дающее им возможность обходить формально установленные процедуры контроля.

Возможность сокрытия недобросовестных действий намного усложняет процедуру их обнаружение. Тем не менее, используя знания о деятельности аудируемого лица, аудитор может и должен определить события, условия дающие возможность, мотивацию или средства совершения недобросовестных действий.

В случае выявления любых искажений финансовой отчетности аудитор должен оценить их влияние на ее достоверность во всех существующих отношениях.
2. Оценка организации учета на предприятия ООО «Алькор-С»
2.1 Организационно-экономическая форма предприятия ООО «Алькор-С»
Прежде всего, необходимо было охарактеризовать организационно-правовую форму ООО «Алькор-С».

Анализируемое предприятие представляет собой общество с ограниченной ответственностью, в дальнейшем именуемое как ООО «Алькор-С».

ООО «Алькор-С» имеет статус юридического лица с момента его государственной регистрации, может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности.

ООО «Алькор-С» в праве иметь филиалы и представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и действуют в соответствии с Положением, утверждаемыми Общим собранием участников. Руководители филиалов и представительств назначаются Общим собранием участников и действуют на основании доверенности, выданной Директором ООО «Алькор-С».

ООО «Алькор-С» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Основной целью создания ООО « Алькор-С» является извлечение прибыли.

Предметом деятельности ООО «Алькор-С» может являться осуществление любой допустимой действующим законодательством коммерческой и иной деятельности, в том числе:

- оптовая торговля

- розничная торговля

- услуги бытовые

- посреднические услуги

На текущий момент общество с ограниченной ответственностью «Алькор-С» (далее по тексту ООО «Алькор-С») является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

ООО «Алькор-С» является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Екатеринбурга за регистрационным номером 13046 Едином государственном реестре юридических лиц 20 июня 2000 года. ООО «Алькор-С» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

ООО «Алькор-С» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ООО «Алькор-С», как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает различные налоги и платежи в бюджет. Средства, остающиеся у предприятия после уплаты этих налогов и платежей, поступают в его полное распоряжение.

Миссия предприятия - создать базу лояльных потребителей и занять лидирующие позиции в сфере розничной торговли парфюмерной и косметической продукции Уральского региона через удовлетворение потребностей покупателей в парфюмерии и косметике высокого качества, обеспечивая фирме максимальный годовой доход.

В качестве стратегической цели предприятия выделено следующее - захват 15% доли розничного рынка парфюмерии и косметики Уральского региона за счет развития сети розничных магазинов торговли парфюмерной продукции.

Согласно учетной политики предприятия бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

Установить учет товаров, предназначенных для продажи по покупной стоимости без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».Установить что товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости. Учитывать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов производимых до момента их передачи в продажу в составе расходов на продажу. В связи с тем что у организации нет отдельных оптотвых складов, все отгрузки производятся из розничных подразделений(магазинов), учет товаров и по розничной и по оптовой торговле осуществлять на счете 41.2.

Все расчеты с поставщиками и подрядчиками отражать через счет 60

Получение ТМЦ, работ услуг Дт 10,41,44,20,26 Кт 60.1

НДС по полученным работам услугам Дт 19 Кт 60.1

Зачет предоплаты Дт 60.1 Кт 60.2

Все расчеты с покупателями проводить через счет 62. Авансы полученные от покупателей, отражать на счете 62.2. Товары отгруженные покупателям- через счет 62.1.

Зачет авансов отражать проводкой Дт 62.2 Кт 62.1
Основные показатели деятельности ООО «Алькор-С» за 2008 – 2010 гг. представлены в Таблице 1.
Таблица 1 -Основные показатели деятельности ООО «Алькор-С» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	Год			Изменение (+;-)		Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2008 г. к 2009 г.	2009 г. к 2010 г.	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	573455	932272	1266253	358817	333981	162,57	135,82	220,81
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	388676	613371	854184	224695	240813	157,81	139,26	219,77
Валовая прибыль Тыс. руб.	184779	318901	412069	134122	93168	172,59	129,00	223,01

Из таблицы 1. следует, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 358817 тыс. руб. или на 62,57%. В 2010 году рост выручки от реализации составил по сравнению с 2009 годом 333981 тыс. руб. или 35,82%.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ООО «Алькор-С» в 2008 году составила 388676 тыс. руб., в 2008 году – 613371 тыс. руб., в 2010 году – 854184 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 224695 тыс. руб. или 57,81% в 2009 году по сравнению с 2008 годом и так же увеличение на 240813 тыс. руб. или 39,26% в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Валовая прибыль ООО «Алькор-С» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2008 году она составила 184779 тыс. руб., в 2009 году – 318901 тыс. руб., в 2010 году – 412069 тыс. руб. Полученные данные свидетельствуют, что темп роста валовой прибыли ООО «Алькор-С» растет. В 2009 году он составил 72,59%, а в 2010 году – 29,00%.

Происходящие изменения отразились на росте показателя рентабельности продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки.

Р_п2008 = (184779 тыс. руб. / 573455 тыс. руб.) * 100% = 32,17%

Р_п2009 = (318901 тыс. руб. / 932272 тыс. руб.) * 100% = 34,21%

Р_п2010= (412069 тыс. руб. / 1266253 тыс. руб.) * 100% = 52,18%

Как показывают вышеприведенные расчеты рентабельность продаж ООО «Алькор-С» увеличилась за анализируемый период с 32,17% до 52,18%, что положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Таким образом, в целом за период 2008 – 2010 гг. наблюдается тенденция роста основных показателей деятельности.

Организационная структура бухгалтерии ООО «Алькор-С»

Организационная структура рассматриваемого предприятия представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура предприятия ООО «Алькор-С»


Непосредственное управление бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер ООО «Алькор-С». В подчинении главного бухгалтера находятся: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по учету кассовых операций, бухгалтер по учету банковских операций, бухгалтер по учету материалов, а так же бухгалтер по учету первичной документации.

Главный бухгалтер ООО «Алькор-С» имеет следующие функциональные обязанности:

1)Главный бухгалтер формирует учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.
2) Формирует и сдает в ИФНС налоговую отчетность
3) В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам.
4) Обеспечивает соблюдение финансовой и кассовой дисциплины.
5) Организует работу с Налоговой инспекцией, Пенсионным фондом, Фондами социального страхования, обязательного медицинского страхования.

6) Руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению их квалификации.

7) Принимает участие в проведении финансового анализа и формирования налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; готовит предложения по улучшению деятельности организации, устранение потерь и непроизводственных затрат.

Функциональные обязанности заместителя главного бухгалтера ООО «Алькор-С»:

1) Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно- финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2) Формирует и сдает отчетность в Областную статистику
3) Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
4)Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.
5)Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
6) Руководит работниками бухгалтерии.
Ответственность за кассовую дисциплину несет бухгалтер по учету кассовых операций, он отвечает за:

1)Осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных.

2) Выдает наличные денежные средства подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью генерального директора или финансового менеджера с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных.

3) Контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.

4)Сдает наличную выручку в банк.

5) Получает наличные денежные средства по чеку в банке.

6) Ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.

7) Ведет и учитывает расходы с подотчетными лицами предприятия, проверяет, оформляет и проводит в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц.

Должностные обязанности бухгалтера по учету банковских операций:

1)Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета по привлечению вкладов денежных средств физических и юридических лиц, по размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет, по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, по осуществлению расчетов по поручению физических и юридических лиц.

2) Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по данному направлению учета.

3)Составление заявок на платежи контрагентам, выгрузка этих заявок в клиент-банк.

4)Контролирует статус платежных поручений, и производит их выгрузку в программу 1С Бухгалтерия.

Должностные обязанности бухгалтера по материалам:

1) Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

2) Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.
3) Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материалов.
4) Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета.

5)Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.


Функциональные обязанности бухгалтера по учету

первичной документации:

1. 
   Подготовка актов сверок с контрагентами.
   
2. 
   Своевременное отражение всех услуг в программе 1С Бухгалтерия
   

3) Составление ежеквартальных отчетов по расчету платы за загрязнение окружающей среды

4) Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

5) Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета.
2.2 Организация бухгалтерского учета предприятия
Основные хозяйственные процессы торговой организации ООО «Алькор-С» - покупка и продажа товара, которые состоят из множества операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Рассмотрим детально организацию бухгалтерского учета операций товаров в ООО «Алькор-С».

Товар на склад поступает в основном от поставщиков с которыми заключены договора и оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: - договор купли-продажи, накладная, платежно-расчетные документы.

Реализуемые через розничную торговую сеть парфюмерия, косметика, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата).

В случае расхождений при принятии товара от поставщика на территории склада получателя составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству и расходная накладная.

В ООО «Алькор-С» учет товаров ведет материально-ответственное лицо – Зав.подразделением. Этот учет на предприятии организован сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования.

Покупная стоимость отпущенных на реализацию товаров расчитывается по себестоимости каждой единицы. Рассмотрим пример:

От поставщика ООО «Вортекс» в ООО «Алькор-С» поступили товары на склад на общую сумму 157.5 тыс. руб. с сопроводительными документами: счет-фактура № 556 от 11.11.2010 и приложенная товарная накладная № 2727 от 11.11.2010 г. В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 41 «Товары на складах», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 157,5 тыс.руб. – оприходованы поступившие товары; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 105 тыс.руб. – учтен НДС по приобретенным товарам; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 105 тыс.руб. – произведен налоговый вычет по НДС; Дебет 41 «Товары на складах», Кредит 42 «Торговая наценка» - 52,5 тыс.руб; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетный счет» – 105 тыс. руб. – произведена оплата товаров поставщику с расчетного счета.

В ООО «Алькор-С» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, регистром является журнал-ордер по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с дебетовой ведомостью. Данный регистр открывают на каждый месяц в отдельности. Запись в него начинают с переноса сальдо счета 60 из такого же регистра за предыдущий месяц. После этого в дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере - оприходование товаров. Если записи в одинаковой сумме имеются как в ведомости, так и в журнале - ордере, это означает, что товары полностью оприходованы и оплачены. Если запись есть в дебетовой ведомости, но ее нет в журнале - ордере, значит товары оплачены, но не получены. В случае, если запись сделана в журнале - ордере, а в дебетовой ведомости отсутствуют, то товары получены, но не оплачены.

Предприятие розничной торговли ООО «Алькор-С» реализуют товары за наличный и безналичный расчет.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчика на начало дня).

Выручка от реализации магазина сдается кассиром-операционистом в банк по объявлению на взнос наличными. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями»

При учете товаров по продажным ценам на исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «Алькор-С» после отражения выручки по счету реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями»

Кредит 90-1 «Выручка»

Конечный финансовый результат выявляется на первое число отчетного периода. Если по окончании отчетного периода предприятие получило прибыль от реализации, то эту операцию следует отразить следующей бухгалтерской записью: Дт 90-9 - Кт 99.

Если предприятие получило убыток, то делается бухгалтерская запись: Дт 99 - Кт 90-9.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражается: по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость в продажных и покупных ценах.

Пример. «Алькор-С» ведет учет товаров по продажным ценам.

Заведующая магазином «Лэтуаль» нарушила температурный режим хранения парфюмерии. Из-за этого произошла порча духов. Комиссия в составе директора предприятия, зав. подразделения и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 4 флакона духов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей магазином, допустившей нарушение температурного режима хранения парфюмерии. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

Розничная цена духов составляет 4800 руб. за 1 флакон

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 41-1

- 19200 руб. (4800 руб. x 4 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

Дебет 94 Кредит 19-4

- 3456 руб. (4800 руб. x 4 фл. x 18%) - списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара.

При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. магазином:

Дебет 70 Кредит 73-2

- 9600 руб. (19200 руб. x 50%) - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы).

В процессе деятельности предприятий розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия или ревизором.

Снятие фактических остатков товаров на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводится рабочей комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия.

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят одновременно на складе и в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме передачи – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41 «Товары наскладах»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача товаров отражается записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

2.3. Анализ финансового состояния и финансовой устойчивости ООО «Алькор-С»

Произведем анализ финансовой устойчивости предприятия на основе финансовых коэффициентов. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия.

Исходные данные для расчета финансовых коэффициентов представлены в Таблице 6.
Таблица 6
Исходные данные для расчета основных финансовых показателей ООО «Алькор-С» за 2008 – 2010 гг.

Показатели	Методика расчета	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1.Внеоборотные активы	Итог I раздела баланса	36658	51046	56326
2.Запасы (с НДС)	Стр. 210 + стр. 220	419928	699335	750153
3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	Стр. 250 + стр. 260	20599	42578	187771
4.Оборотные активы	Итог II раздела баланса	488043	851829	1100536
5. Капитал и резервы	Итог III раздела баланса	6226	550899	522735
6.Долгосрочные обязательства	Итог IV раздела баланса	1030	0	0
7.Краткосрочные обязательства	Итог V раздела баланса	517445	351976	577801
8. Баланс	Валюта баланса	524701	902875	1100536

Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты автономии, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования.

Коэффициент автономии (Кавт) – одна из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств. Коэффициент автономии определяется как отношение капитала и резервов к валюте баланса.

К_авт = Итог III раздела баланса / Валюта баланса

Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается обычно на уровне 0,5 т.е.: К_авт  0,5.

К_авт2008 = 6226тыс. руб. / 524701 тыс. руб. = 0,01

К_авт2009 = 550899 тыс. руб. / 902875 тыс. руб. = 0,61

К_авт2010 = 522735 тыс. руб. / 1100536 тыс. руб. = 0,47

Значения коэффициента автономии, соответствующие приведенному ограничению, означают, что все обязательства предприятия могут быть покрыты за счет его собственных средств.

Из расчетных данных следует, что предприятие обладает не достаточной степенью финансовой самостоятельности, так как, значение коэффициента автономии в 2010 году ниже критериального. Положительным моментом может являться увеличение данного показателя в 2009 году по сравнению с результатами 2008 и 2010 гг.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з/с) является финансовой характеристикой, дополняющей коэффициент автономии, и определяется как частное от деления величины обязательств предприятия на величину его собственных средств.

К_з/с = (Итог IV раздела баланса + Итог V раздела баланса) / Итог III раздела баланса

К_з/с2008 = (1030 тыс. руб + 517445 тыс. руб.) / 6226 тыс. руб. = 83,28

К_з/с2009 = (0 тыс. руб. + 351976 тыс. руб.) / 550899тыс. руб. = 0,64

К_з/с2010 = 0 тыс. руб. + 577801 тыс. руб.) / 522735 тыс. руб. = 1,11

На конец 2009 года наблюдается сокращение плеча финансового рычага с 83,28 до 0,64 что свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних инвесторов на конец исследуемого периода.

А на конец 2010 года наблюдается не значительное повышение коэффициента соотношения заемных и собственных средств до 1,11

Коэффициент маневренности (К_мн) – еще одна важная характеристика устойчивости финансового состояния предприятия. Коэффициент маневренности определяется как отношение собственных оборотных средств предприятия к общей величине капитала и резервов.

К_ми = (Итог III раздела баланса - Итог I раздела баланса) / Итог III раздела баланса

К_ми2008 = (6226 тыс. руб. – 36658 тыс. руб.) / 6226 тыс. руб. = -4,89

К_ми2009 = (550899 тыс. руб. – 51046 тыс. руб.) / 550899 тыс. руб. = 0,91

К_ми2010 = (522735 тыс. руб. – 56326 тыс. руб.) / 522735 тыс. руб. = 0,89

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Оптимальной (рекомендуемой) величиной коэффициента считается значение, равное 0,5 (К_мн = 0,5).

Как видим, рассматриваемое предприятие не может достаточно свободно маневрировать частью собственных средств, независимо от внешних источников финансирования. Положительным моментом является устойчивая динамика роста данного коэффициента.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования (К_об.зап). Коэффициент определяется как отношение величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия.

К_{об зап} = (Итог III раздела баланса – Итог I раздела баланса) / Стр. 210

К_{об зап 2008} = (6226 тыс. руб. – 36658 тыс. руб.) / 392011 тыс. руб.=-0,08

К_{об зап 2009} = (550899 тыс. руб. – 51046 тыс. руб.) / 635908 тыс. руб. = 0,79

К_{об зап 2010} = (522735 тыс. руб. – 56326тыс. руб.) / 707619 тыс. руб. = 0,66

Нормальные значения коэффициента определены статистически в пределах:

К_{об зап}  0,6 - 0,8

Полученные расчетные значения коэффициентов свидетельствуют о соответствии полученных значений критериальным.

Таким образом, за период 2008 – 2010 гг. финансовая устойчивость предприятия повышается.
2.4.Аудиторская проверка товарных операций

 При проведении аудиторской проверки я стремилась получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие в приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности ООО «Алькор-С» тем сведениям, которыми располагаем, а так же требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ.

На этапе планирования аудиторской проверки разработала как общую стратегия аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле:

-  четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

-    обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

-         дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

-         определить ключевые по значимости области проверки;

-         рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

-         составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «Алькор-С» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1.     Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.

2.     Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

3.     Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.

4.     Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

5.     Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.

6.     Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

7.     Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки я проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1.     Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

2.     Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

3.     Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4.     Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

5.     Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В начале планирования аудиторской проверки получила общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планировала таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 3и 4.

Таблица 3 Расчет базовых показателей.

Показатель	Предыдущий год / на начало года, тыс. руб. (1)	Отчетный год / на конец года, тыс. руб. (2)	Значение базового показателя, тыс. руб. ((1) + (2)) / 2
Чистая прибыль	6682	-28165	-10741,5
Выручка от реализации	932272	1266253	1099262,5
Капитал и резервы	522735	550899	536817
Сумма активов	902875	1100536	1001705,5
Произведенные расходы	913060	1291648	1102354

 

Таблица 4 Определение уровня существенности.

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, % (2)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	-10741,5	5	-537,075
Выручка от реализации	1099262,5	2	21985,25
Капитал и резервы	536817	10	107363,4
Сумма активов	1001705,5	2	20034,11
Произведенные расходы	1102354	2	22047,08

Среднее арифметическое графы 4:

(-537,075+21985,25+107363,4+20034,11+22047,08)/5=34178,55

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(34178,55-(-537,075))/341178,55*100% = 101,57%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(107363,4-34178,55) / 34178,553* 100% = 214,13%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения -537,075 тыс. руб. и 107363,4 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(21985,25+20034,11+22047,08) / 3 = 21355,48 тыс. руб.

Полученная величина округляется до 21 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(21355,48-21) /21355,48* 100% = 0,9814%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 21 тыс. руб.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 5.

Таблица 5. Программа аудиторской проверки

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Применяемые приемы	Период проведения
1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	договоры	Проверка документации	11.02.11
2	Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка, документации	11.02.11
3	Проверка правильности оформления учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета	Проверка документации	18.02.11
4	Встречная сверка учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс	Сверка учетных данных	18.02.11
5	Проверка правильности переоценки товаров	Письмо-акт	Проверка письма-акта	25.02.11
6	Проверка правильности документального оформления недостач	Акты на недостачу	Проверка актов	03.03.11
7	Проверка отражения недостач в учете	Регистры бухгалтерского учета	Проверка регистров бухгалтерского учета	10.03.11
8	Проверка полноты оприходования поступивших товаров	Платежно-расчетные документы	Анализ платежно-расчетных документов	17.03.11
9	Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров	Договоры	Проверка документации	24.03.11
10	Проверка законности операций связанных с реализацией товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка документации	24.03.11
11	Правильность оформления учетных документов	Книга продаж, регистры учета, Главная книга	Проверка документов	31.03.11
12	Правильность оценки списываемых товаров	Расчеты бухгалтера	Сверка с собственными расчетами	07.04.11
13	Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц	Товарные отчеты, регистры аналитического учета	Проверка документации	14.04.11
14	Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар	Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы	Проверка документации	21.04.11
15	Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету	Журнал-ордер по счету 90, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов	28.04.11
16	Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги	Ведомость учета продаж, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов	5.05.11
17	Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям	Годовой бухгалтерский отчет	Подтверждение	12.05.11

Аудиторская проверка проводилась на выборочной основе, то есть применяли аудиторские процедуры менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операции. Количество отобранных для проверки элементов устанавливалось по каждому проверяемому разделу в зависимости от оцененных рисков системы внутреннего контроля, неотъемлемого риска и установленного риска не обнаружения.

Несмотря на проведенную аудиторскую проверку, существует вероятность того, что некоторые искажения бухгалтерской отчетности не будут выявлены в силу следующих причин:

1. 
   выборочная проверка хозяйственных операций и документов;
   
2. 
   неотъемлемый риск и ограничения присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
   
3. 
   скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер аудиторских доказательств.
   

Аудиторскую проверку товарных операций начала с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе установила, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

В результате проведения данного этапа аудиторской проверки выявила помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияли на правильность и правомерность составленных документов.

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля явилась проверка состояния складского хозяйства в данной организации.

Проверка состояния складского хозяйства показала достаточно хорошую организованность данного отдела предприятия.

Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

До начала инвентаризации необходимо составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой организации о создании комиссии.

Руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составило отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр был передан в бухгалтерию предприятия, а другой – аудитору. С ответственного лица была взята расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в его распоряжении нет.

Во время инвентаризации проверила: использование складских помещений по назначению; правильность складирования товаров; аккуратность проведения процедур инвентаризационной комиссии; фиксирование результатов инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения, принятых в учете (приложение №4).

При проверке на складе были выявлены товары, не принадлежащие предприятию, на них была составлена отдельная опись.

При проверке необходимо было узнать о том, составляются ли сличительные ведомости в бухгалтерии по товарам, по которым выявлены отклонения от учетных данных (которые подписываются главным бухгалтером и материально-ответственным лицом); нужно было получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; проверить правильность отражения в учете выявленных недостач или излишков ценностей.

Излишки и недостачи в учете отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. 
   на оприходование излишков выявленных при инвентаризации
   

• 
  дебет счета 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»,
  
• 
  кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»
  

2. 
   на отражение недостачи в учете
   

а) за счет виновных лиц

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

б) если виновное лицо не установлено

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складе»;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

После инвентаризации провела проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

В нашем случае ни излишек, ни недостач не выявлено.

Во время проверки была проверена правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; полнота оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, был произведен анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежали счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

Я обратила внимание на правильность оформления этих первичных документов. В данных документах были надлежащим образом оформлены обязательные реквизиты: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика.

Далее проверила полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам .

Все полученные от поставщиков счета-фактуры были отражены должным образом в Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они регистрировались по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имелись подчистки и помарки и которые были оформлены с нарушением установленного порядка.

Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров, соответствовали суммам, отраженным в Книге покупок, затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу сопоставлялись с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравнивались с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов проверяла, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Данных нарушений при проведении аудиторской проверки не выявила.

Большое значение при выражении мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).

Особое внимание при проверке поступления товаров обратила на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке товаров были выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка была оформлена следующими актами:

1. 
   коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации;
   
2. 
   приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.
   

Все акты были составлены комиссией, которая создавалась по распоряжению руководителя.

При проверке было обращено внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

В учете недостача по вине поставщика оформлялась следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также была произведена проверка надлежащего оформления актов, т.к. без соблюдения данного условия претензии не могли быть предъявлены виновной стороне и не могли быть признаны действительными, а, следовательно, они не могли отражаться в учете за счет виновных лиц.

Нарушений в данной области учета выявлено не было.

При проведении аудиторской проверки обнаружила ошибки в учете при переоценке товарных ценностей, в результате которых изменилась их продажная цена, что в дальнейшем повлияло на искажение бухгалтерской отчетности.

Результаты переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки должны быть отражены на счете 14 «Переоценка материальных ценностей».

При проверке правильности установления розничных цен, следует помнить, что на многие продовольственные товары существуют предельные размеры наценок, превышение которых ведет к взысканию с организации определенных штрафных санкций.

Ошибки, которые я выявила в ходе проверок операций, связанных с поступлением и оприходованием товаров:

1. 
   не проводится инвентаризация товаров;
   
2. 
   не заключен договор о материальной ответственности с кладовщиком;
   
3. 
   нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;
   
4. 
   не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.
   

При выражении мнения о достоверности учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с реализацией товаров и списанием их с материально-ответственных лиц.

Проверку целесообразно начать с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

Особое внимание обратила на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.

Важным при проведении аудита явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером.

При проведении аудита обратила внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).

На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому была произведена проверка правильности исчисления этой суммы. Для этого самостоятельно осуществлялись балансовыми расчетами стоимость товаров, списанных с МОЛ:

Р = Н + П - К,

где Р - стоимость товаров проданных в отчетном периоде,

Н и К - стоимость начального и конечного остатка товаров на счете 41 «Товары»,

П – стоимость поступивших ценностей (дебетовый оборот по счету 41 «Товары».

Полученные данные сравнивались со стоимостью товаров, списанных с МОЛ за определенный период, суммы и в том, и в другом случае, оказались верными.

При проведении проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам .

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Все суммы, отраженные в первичных документах, соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках .

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» .

В ходе проверки особое внимание обратила на правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

На заключительном этапе проверки устанавливала соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в розничной организации.

3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «Алькор-С».

Изменения в хозяйственном механизме все более актуализирует проблему повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастает роль контрольно – аналитических функций учета. С одной стороны, возрастает необходимость углубления детализации данных по видам доходов и расходов, с другой организации учета доходов, расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям организации. Применение вычислительной техники создает условие для реализации двух отмеченных направлений.

Основными целями комплекса автоматизированного учета финансовых результатов является обеспечение:

учет доходов и расходов по их видам в соответствии с применяемыми классификациями;

исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видов ресурсов;

ретроспективного и перспективного анализа с помощью оптимизационных моделей.

В функциональном аспекте с некоторой долей условности можно выделить следующие задачи данного участка учета:

учет доходов по их видам и структурным подразделениям;

учет затрат по видам и статьям в соответствии с общепринятой классификацией, а также по структурным подразделениям;

формирование и распределение прибыли по организации;

обобщение данных синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов;

определение финансового результата на основе внутримашинной информации базы.

В информационном плане выделенные задачи тесно связанны между собой и задачами других комплексов системы автоматизированного бухгалтерского учета (АБУ). Комплекс задач «Учет финансовых результатов» использует данные производственных программ и их выполнение по товарообороту, издержкам и доходам, данные полученные в результате решения других функциональных задач АБУ, показатели справочных массивов, а также нормативные данные. В связи с этим решение данного комплекса задач предусматривает информационное отношение с задачами следующих функциональных комплексов подсистемы АБУ: учет товарных операций, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций, учет расчетов с рабочими и служащими сводный учет и составленные отчетности. Причем связи с задачами всех комплексов, кроме последнего, являются входящими.

В организации учета финансовых результатов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций на этих счетах. Информация, отражаемая на счетах издержек обращения, доходов, прибылей и убытков формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является производной и неоднородной по характеру и времени отражения в регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам и требует сложных дополнительных расчетов по определению величины торговых скидок, относимых к реализованным товарам.

Информация по учету финансовых результатов содержится в различных по своей форме и содержанию документах и регистрах: товарно – денежных и кассовых отчетах, выписках банка, ведомостях начисления амортизации основных средств, расчетах естественной убыли товаров, ведомостях расчетов отчислений в специальные фонды.

Автоматизированное решение рассматриваемого комплекса задач базируется на создании внутримашинной информационной базы, включающей сведения об остатках по соответствующим синтетическим счетам и объектам аналитического учета, а также об оборотах по этим счетам за определенный пользовательский период. Большая часть исходных данных, как уже отмечалось, формируется при решении смежных комплексов учетных задач и является производной. При наличии взаимосвязи учетных комплексов эта информация передается внутримашинным обменом. При автономной организации учета рассматриваемого комплекса возможна передача информации на машинных носителях. Ручной ввод информации и ее изолированная обработка целесообразна в виду трудоемкости и значительной степени дублирования в системе АБУ.

Информационное обеспечение охватывает совокупность нормативно - справочных сведений. Автоматизация учета доходов, издержек обращения, конечных финансовых результатов требует использования специальных кодов: статей издержек обращения, видов доходов, статей распределения доходов, видов расходов и потерь.

Код статей и видов доходов построен на основе порядкового метода кодирования и содержит обычно два знака.

Кроме справочников специальных учетных номенклатур, включающих справочники видов доходов и статей издержек обращения, в рассматриваемом комплексе задач используется справочник хозяйственных операций, структурных подразделений и справочник хозяйственных операций.

Выполнение технологической процедуры ввода информации осуществляется на основе обработке первичных документов. Ведение информационной базы включает операции регистрации и контроля первичных документов, обеспечения хранения информации. Важным моментом является организация рационального хранения и своевременного резервного копирования информации. Для сокращения времени обработки данных применяется нормативно - справочная информация, которая вводится один раз, а используется многократно.

Бухгалтерские проводки по финансово – расчетным операциям формируются на основе справочника типовых операций.

С помощью технологической процедуры вывода формируется результатная информация. Эта процедура включает операции формирования и контроля выводимых данных и получения выводной информации.

При выводе информации достигается автоматическое получение регистров синтетического и аналитического учета, контроль данных на экране, полностью исключает заполнение ведомостей ручным способом, повышается качество обработки информации.

Технологическая процедура «Закрытия отчетного периода» предназначена для завершения цикла работ в учетном периоде. Эта процедура выполняется после полного окончания работ за отчетный период. Программа устанавливает новый отчетный месяц, подготавливает отдельные хранимые массивы информации. Только после выполнения этой процедуры бухгалтер может считать, что он закончил расчетный период.
3.2Рекомендации по укреплению финансового состояния ООО «Алькор-С».

При проведении анализа финансового состояния ООО «Алькор-С» было выявлено что ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся на должном уровне, то есть предприятие имеет положительную оценку своей деятельности.

Для дальнейшего роста и процветания целесообразно рассмотреть и внедрить следующие мероприятия:

1. 
   Путем анализа и мониторинга выявить товары, пользующиеся наименьшим спросом у покупателей, сократить поставки данных товаров – для того, что бы сократить количество просроченного товара и уменьшить сумму товара списанного на склад брака.
   

экспертным данным в среднем в каждый магазин за год поступает товара на сумму 37 000 000 руб. а ежегодное списание брака составляет в среднем 3 500 000 руб.

То есть при наличии 49 подразделений в среднем предприятие ООО «Алькор-С» за год теряет:

3 500 000* 49=171 500 000руб.

Таким образом при внимательном мониторинге можно выявить товары в которых магазины не нуждаются и тем самым сократить расходы ООО «Алькор-С».

Сэкономленные средства предприятие могло бы использовать на открытие новых подразделений

2. 
   Оснащение всех подразделений камерами слежения и сигнализациями, более тщательный отбор продавцов-консультантов и контролеров, для уменьшения сумм недостач, и сокращения фактов хищения товаров из магазинов.
   

Среднегодовая недостача по 1 магазину составляет - 800 000 руб.

Норма естественной убыли по 1 магазину составляет 0,3% от годового товарооборота

Среднегодовой товарооборот по 1 магазину составляет 33 000 000 руб.

Определим норму естественной убыли по 1 магазину за год:

33 000 000 *0,3%= 99 000 руб.

Определим среднегодовую сумму ущерба причиненного предприятию ООО «Алькор-С» по 1 магазину :

800 000-99 000= 701 000 руб

Таким образом имея 49 подразделений предприятие ООО«Алькор- С» несет колоссальные убытки в размере 701 000*49= 34 349 000 руб.

Техническое оснащение видеокамерами и антикражными воротами для 1 магазина будет стоить в среднем 180 000руб.

То есть что бы оснастить 49 подразделений потребуется

180 000*49=8 820 000руб.

Итак, можно выявить на сколько сократятся убытки при условии технического оснащения магазинов:

34 349 000- 8 820 000= 25 529 000руб.

Сэкономленные средства предприятие могло бы использовать на открытие новых подразделений .

3. 
   Проанализировав работу предприятия ООО «Алькор-С» за последние 3 года можно уверенно сделать вывод, что открытие новых подразделений улучшает финансовую устойчивость компании.
   

Активное открытие магазинов началось в 2009 году, в этом периоде виден заметный рост прибыли, ликвидности и платежеспособности предприятия ООО«Алькор-С».Тенденция роста так же прослеживается в 2010 году, и в связи с этим целесообразно продолжать поиски арендных мест в торговых центрах, находящихся в неохваченных районах города Екатеринбурга и всего Уральского региона.

По экспертным данным среднегодовая выручка от нового магазина составляет 20 000 000руб.

Затраты на открытие нового подразделения составляют 13 000 000руб.

Норма естественной убыли от годового товарооборота составляет

20 000 000 *0,3%= 60 000руб.

Таким образом, среднегодовая чистая прибыль от вновь открытого магазина составляет

20 000 000- 13 000 000 – 60 000=6 940 000руб.

При условии что предприятие ООО «Алькор-С» будет открывать по 3 подразделения в год чистая прибыль будет составлять

6 940 000*3 = 20 820 000 руб.
Обобщая вышеизложенное можно сказать, что для дальнейшего роста и процветания предприятию ООО «Алькор-С» нужно внедрить следующие мероприятия:

- выявление, и снижение поставок плохо продающегося товара, для уменьшения суммы от списания брака (просроченного товара)

-оснащение всех магазинов видеокамерами и антикражными воротами для большей сохранности товара от краж покупателями и предупреждения краж сотрудниками магазинов.

-открытие новых подразделений в неохваченных районах города Екатеринбурга и Уральского региона для захвата большей части рынка, увеличения прибыли и улучшения финансового состояния предприятия ООО «Алькор-С».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования.

Розничная торговля занимает важное место в экономике рыночных государств

Организация розничной купли-продажи является одной из важнейших функций розничной торговли с тех пор, как в процессе общественного разделения труда она обособилась в самостоятельную подотрасль торговли. При контакте с производителями продукции розничные посредники выступают в роли представителей спроса, а, предлагая товары покупателям, они действуют от лица производителей.

Розничные предприятия организуют завоз товаров в различные районы страны, благодаря чему совершенствуется территориальное разделение труда. Осуществление транспортной функции опта проявляется при доставке товаров со складов предприятий в розничную сеть или внерыночным потребителям своего региона

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (счета) или иного заменяющего чек документа (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).
Оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет.

В розничной торговле продажа товаров осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является отдельным видом договора купли-продажи .

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью

Проводя анализ поступления товаров в разрезе товарных групп, необходимо изучить, как на розничном торговом предпри­ятии соблюдается ассортиментный Ведение бухгалтерского учета в розничной организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Существует свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности предприятия, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п. .

Анализ поступления товаров проводят по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным груп­пам и товарам, источникам поступления, поставщикам, а также в разрезе торговых предприятий (магазинов) — получателей то­варов

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Первоочередное внимание в хозяйственной деятельности предприятия необходимо сосредоточить на финансовой деятельности предприятия, рациональном и эффективном использовании финансовых ресурсов. Финансовая деятельность охватывает совокупность операций по поступлению и затратам средств в денежном выражении, эффективном их использовании в процессе производства и реализации продукции и товаров. Анализ финансового состояния состоит в изучении размещения и использования средств производства, платежеспособности предприятия, обеспеченности собственными оборотными средствами, состоянии производственных запасов, собственных и заемных источников их образования, дисциплины в расчетах с поставщиками, организациями и государством, выявления эффективности использования финансовых ресурсов.

Анализируемое предприятие представляет собой общество с ограниченной ответственностью, в дальнейшем именуемое как ООО «Алькор-С».

ООО «Алькор-С» имеет статус юридического лица с момента его государственной регистрации, может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности.

ООО «Алькор-С» в праве иметь филиалы и представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами.

ООО «Алькор-С» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Основной целью создания ООО « Алькор-С» является извлечение прибыли.

Предметом деятельности ООО «Алькор-С» может являться осуществление любой допустимой действующим законодательством коммерческой и иной деятельности, в том числе:

- оптовая торговля

- розничная торговля

- услуги бытовые

- посреднические услуги

Согласно учетной политики предприятия бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

Непосредственное управление бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер ООО «Алькор-С». В подчинении главного бухгалтера находятся: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по учету кассовых операций, бухгалтер по учету банковских операций, бухгалтер по учету материалов, а так же бухгалтер по учету первичной документации.

Основные хозяйственные процессы торговой организации ООО «Алькор-С» - покупка и продажа товара, которые состоят из множества операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Рассмотрим детально организацию бухгалтерского учета операций товаров в ООО «Алькор-С».

Товар на склад поступает в основном от поставщиков с которыми заключены договора и оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: - договор купли-продажи, накладная, платежно-расчетные документы.

Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты автономии, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования.

Из расчетных данных следует, что предприятие обладает не достаточной степенью финансовой самостоятельности, так как, значение коэффициента автономии в 2010 году ниже критериального. Положительным моментом может являться увеличение данного показателя в 2009 году по сравнению с результатами 2008 и 2010 гг.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з/с) является финансовой характеристикой, дополняющей коэффициент автономии, и определяется как частное от деления величины обязательств предприятия на величину его собственных средств

На конец 2009 года наблюдается сокращение плеча финансового рычага с 83,28 до 0,64 что свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних инвесторов на конец исследуемого периода.

А на конец 2010 года наблюдается не значительное повышение коэффициента соотношения заемных и собственных средств до 1,11

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Оптимальной (рекомендуемой) величиной коэффициента считается значение, равное 0,5 (К_мн = 0,5).

Как видим, рассматриваемое предприятие не может достаточно свободно маневрировать частью собственных средств, независимо от внешних источников финансирования. Положительным моментом является устойчивая динамика роста данного коэффициента

Полученные расчетные значения коэффициентов свидетельствуют о соответствии полученных значений критериальным.

Таким образом, за период 2008 – 2010 гг. финансовая устойчивость предприятия повышается.

 При проведении аудиторской проверки я стремилась получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие в приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности ООО «Алькор-С» тем сведениям, которыми располагаем, а так же требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ.

Аудиторская проверка проводилась на выборочной основе, то есть применяли аудиторские процедуры менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операции. Количество отобранных для проверки элементов устанавливалось по каждому проверяемому разделу в зависимости от оцененных рисков системы внутреннего контроля, неотъемлемого риска и установленного риска не обнаружения.

Аудиторскую проверку товарных операций начала с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе установила, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

В результате проведения данного этапа аудиторской проверки выявила помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияли на правильность и правомерность составленных документов.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам

При проверке правильности корреспонденции счетов проверяла, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Данных нарушений при проведении аудиторской проверки не выявила.

Ошибки, которые я выявила в ходе проверок операций, связанных с поступлением и оприходованием товаров:

5. 
   не проводится инвентаризация товаров;
   
6. 
   не заключен договор о материальной ответственности с кладовщиком;
   
7. 
   нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;
   
8. 
   не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.
   

Важным при проведении аудита явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством

Все суммы, отраженные в первичных документах, соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках

На заключительном этапе проверки устанавливала соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.

Таким образом, можно сделать вывод, что проведенная аудиторская проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих на предприятии поступление и реализацию оптовых партий товаров.

В результате проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет товарных операций на данном оптовом предприятии с прилагаемыми поправками соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данных раздел учета.

При проведении анализа финансового состояния ООО «Алькор-С» было выявлено что ликвидность, платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся на должном уровне, то есть предприятие имеет положительную оценку своей деятельности.

Для дальнейшего роста и процветания целесообразно рассмотреть и внедрить следующие мероприятия:

4. 
   Путем анализа и мониторинга выявить товары, пользующиеся наименьшим спросом у покупателей, сократить поставки данных товаров – для того, что бы сократить количество просроченного товара и уменьшить сумму товара списанного на склад брака.
   
5. 
   Оснащение всех подразделений камерами слежения и сигнализациями, более тщательный отбор продавцов-консультантов и контролеров, для уменьшения сумм недостач, и сокращения фактов хищения товаров из магазинов.
   
6. 
   Проанализировав работу предприятия ООО «Алькор-С» за последние 3 года можно уверенно сделать вывод, что открытие новых подразделений улучшает финансовую устойчивость компании.
   

Активное открытие магазинов началось в 2009 году, в этом периоде виден заметный рост прибыли, ликвидности и платежеспособности предприятия ООО«Алькор-С».Тенденция роста так же прослеживается в 2010 году, и в связи с этим целесообразно продолжать поиски арендных мест в торговых центрах, находящихся в неохваченных районах города Екатеринбурга и всего Уральского региона.

Обобщая вышеизложенное можно сказать, что для дальнейшего роста и процветания предприятию ООО «Алькор-С» нужно внедрить следующие мероприятия:

- выявление, и снижение поставок плохо продающегося товара, для уменьшения суммы от списания брака (просроченного товара)

-оснащение всех магазинов видеокамерами и антикражными воротами для большей сохранности товара от краж покупателями и предупреждения краж сотрудниками магазинов.

-открытие новых подразделений в неохваченных районах города Екатеринбурга и Уральского региона для захвата большей части рынка, увеличения прибыли и улучшения финансового состояния предприятия ООО «Алькор-С».

Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО «Алькор-С».
ЛИТЕРАТУРА

1. 
   Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в розничной торговле и документооборот / М.Н. Агафонова. – М.: Гроссмедиа, 2006. – 704 с.
   
2. 
   Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 576 с.
   
3. 
   Корпусов А.А., Коновалов И.И. Управленческий учет в торговых предприятиях // Бухучет. – 2006. - №7. – с. 46-48.
   
4. 
   Рожкова М. Об изменении порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности (о проекте федерального закона «О бухгалтерском учете») / М. Рожкова // Хозяйство и право. - 2008. – №9. – с. 87-109.
   
5. 
   Марин В.В. Учет и налогообложение в торговле // Бухучет. – 2006. - №7. – с. 63-67.
   
6. 
   Торговля: актуальные вопросы налогообложения // Экономика и жизнь. – 2005. - №48. – с. 7-15.
   
7. 
   Патров В.В. Учет товарных операций в розничной торговле / В.В. Патров, Н.Л. Пятов // Бухучет. – 2006. - №9. – с. 39-44.
   
8. 
   Патров В.В. Учет товарных операций в розничной торговле / В.В. Патров, Н.Л. Пятов // Бухучет. – 2006. - №11. – с. 44-48.
   
9. 
   Патров В.В. Учет товарных операций по договору мены / В.В. Патров, Н.Л. Пятов // Бухучет. – 2006. - №17. – с. 39-43.
   
10. 
    Заровнядный И.А. Отражение в учете тары и упаковки // Главбух. – 2005. - №10. – с. 14-21.
    
11. 
    Жуков Н.В. Учет товарных потерь в торговых предприятиях // Бухучет. – 2005. - №9. – с. 49-53.
    
12. 
    Басалаева Е.В. Учет возврата товара // Бухучет. – 2005. - №17. – с. 32-35.
    
13. 
    Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 528 с.
    
14. 
    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: «Экоперспектива», 2007. – 498 с.
    
15. 
    Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении // Бухучет. – 2004. - №7. – с. 71-76.
    
16. 
    Интернет в помощь бухгалтеру // Экономика и жизнь. – 2008. - №15. – с. 10.
    
17. 
    Яковлева Ю.А. Электронная сдача отчетности – преимущества и недостатки / Ю.А. Яковлева // Главбух. – 2006. - №13. – с. 58-63.
    
18. 
    Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухучет. – 2006. - №2. – с. 54-58.
    
19. 
    Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет в России: перспективы развития // Бухучет. – 2006. - №3. – с.5-7.
    
20. 
    Соколов Я.В. Профессиональное суждение – новый инструментарий современной бухгалтерии / Я.В. Соколов // Бухучет. – 2005. - №21. – с. 45-
    
21. 
    Ковалева Л.И. Налоговый аудит / Л.И. Ковалева, О.И. Базилевич // Финансы. – 2007. - №10. – с.33-34.
    
22. 
    Парушина Н.В. Изъятие документов при проверке организации // Бухучет. – 2006. - №4. – с. 59-62.
    
23. 
    Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухучет. – 2006. - №4. – с.49-58.
    
24. 
    Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях // Экономический анализ. Теория и практика. – 2008. - №17. – с. 37-40.
    
25. 
    Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Высшее образование, 2008. – 447.
    
26. 
    Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / Под ред. проф. В.П. Суйца. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 617 с.
    
27. 
    Ефимова О. На пути счетовода к аналитику / О. Ефимова // Экономика и жизнь. – 2007. - №46. – с.2.
    
28. 
    Чая В.Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра эконом. наук, проф. В.Т. Чая. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.
    
29. 
    Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008 – 717 с.
    
30. 
    Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Л.И. Воронина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 432 с.
    
31. 
    Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах. – М.: Бухгалтерский учет, 1996. – 360 с.
    
32. 
    Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с ТМЦ // Главбух. - 1996 - № 1 , С. 64-71.
    
33. 
    Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтов Е. В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 1999. –544 с.
    
34. 
    Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М.: 1996 г. – 522 с.
    
35. 
    Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: 1998. – 280с.
    
36. 
    Корпусов А.А. Особенности аудита на предприятиях розничной торговли // Бухгалтерский учет. - 1995- №4- С 39-40.
    

ПРИЛОЖЕНИЯ
1.Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в розничной торговле

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости	41.1	60
2	На сумму НДС по поступившим товарам	19	60
3	На сумму поступившей от поставщиков тары	41.3	60
4	На сумму транспортных расходов, оплаченных за счет покупателя	44	60
5	На сумму претензий предъявленных поставщику	76.2	60
6	На сумму НДС, относящегося к предъявленной претензии	76.2	19
7	На сумму недостачи товаров по покупной стоимости	94	60
8	На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам	94	19
9	Списание недостачи товаров за счет материально ответственного лица	73.2	98.4
10	Списание недостачи товаров на виновных по покупной стоимости	73.2	94
11	Списание недостачи товаров за счет розничной организации с учетом НДС	91	94
12	Поступление товаров от подотчетных лиц	41.1	71
13	Поступление товаров в счет взноса в уставный капитал	41.1	75
14	Поступление товаров от структурных подразделений	41.1	79
15	Поступление товаров от материально ответственных лиц	41.1	41.1
16	Поступление товаров в счет займов	41.1	66,67
17	На сумму оприходованных излишков на складе	41.1	91
18	Оплачено за товар с расчетного счета	60	51
19	Оплачено наличными из кассы	60	50
20	Оплачено чеком	60	55
21	При зачете товарообменном	60	62,76
22	Оплачено за счет кредита банка	60	66,67
23	Погашена задолженность структурным подразделением	60	79
24	Зачтен НДС	68	19

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в

розничной торговле

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Реализация со склада
I. реализация по отгрузке
1	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости	62	90.1
2	Отгружена тара под товаром	62	41.3
3	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
4	Начислен НДС на реализованные товары	90.3	68
5	Транспортные расходы отнесены за счет покупателя	62	76
6	Оплачены транспортные расходы с расчетного счета	76	51
7	Перечислен аванс от поставщика	50,51,52	62
8	Начислен НДС, относящийся к сумме полученного аванса	62	68
II. реализация по оплате
9	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
10	Списаны реализованные товары по покупной стоимости	90.2	41.1
11	Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам	90.3	68
12	Отражен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам	90.3	76
13	Оплачены покупателем ранее отгруженные товары	50,51,52	62
14	Отражен НДС по ранее реализованным товарам, оплаченным в данном периоде	76	68
15	Перечислен бюджету с расчетного счета НДС	68	51
Реализация транзитом
16	Отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС	62	90.1
17	Отражена задолженность поставщику: - товаров на покупную стоимость - тары, отнесенной на увеличение суммы долга покупателей - начислен НДС по проданным товарам	90.2 62 90.3	60 60 68
18	Удовлетворена претензия покупателей: - уменьшена задолженность покупателей - увеличено количество товаров на складах - уменьшен начисленный НДС - списывается сумма недостающих товаров, если на складе не обнаружены излишки	62 90.2 90.3 94	90.1 41.1 68 41.1
19	Списаны расходы по реализации	90.2	44
20	Поступила на расчетный счет выручка от покупателей	51,52	62
21	Определен финансовый результат (прибыль)	90.9	99
22	Определен финансовый результат (убыток)	99	90.9

3.Бухгалтерский Баланс на 31 декабря 2008г.

4.Бухгалтерский Баланс на 31 декабря 2009г.

5.Бухгалтерский Баланс на 31 декабря 2010г.

6.Форма №2 Отчет о прибылях и убытках за 2008г.

7.Форма №2 Отчет о прибылях и убытках за 2009г.

8.Форма №2 Отчет о прибылях и убытках за 2010г.

9.Форма №4 Отчет о движении денежных средств за 2008г.

10.Форма №4 Отчет о движении денежных средств за 2009г.

11.Форма №4 Отчет о движении денежных средств за 2010г.