Доля рынка равна произведению перечисленных трех показателей. Обозначив через С категорию товаров, к которой принадлежит марка X, долю рынка можно определить по формуле (3):
, (3)
где Qxx - количество X, приобретенное покупателями Х1,
Qcx — количество С, приобретенное покупателями X,
Qcc - количество С, приобретенное покупателями С1,
Nx - количество покупателей X,
Nc - количество покупателей С1.
Таким образом, основными средствами воздействия в комплексе стимулирования являются: реклама, стимулирование сбыта и пропаганда. Это орудия массового маркетинга в отличие от методов личной продажи. Реклама, т.е. использование продавцом платных средств распространения информации для доведения увещевательных сведений о товарах, услугах или организациях,- мощное средство стимулирования. Стимулирование сбыта - это многообразные средства кратковременного побудительного воздействия (купоны, премии, конкурсы, зачеты за покупку) призванные стимулировать потребительские рынки, сферу торговли и собственный торговый персонал фирмы.
Чтобы изучить взаимодействие рынка продавцов и рынка покупателей, из совокупности факторов элиминируем (исключаем) факторы, определяющие прочие условия. К этим условиям относятся:
- место продавца на рынке (лидер, середняк, отстающий);
- сущность миссии и стратегии организации: силовая (виолентная), нишевая (патиентная), приспособленческая (коммутантная), пионерская (эксплерентная);
- стадия, в которой находится отрасль (подъем, зрелость, спад, реструктуризация).
При формулировании стратегии поведения изготовителя (продавца) в зависимости от силы конкуренции одновременно на рынках продавцов и покупателей будем пользоваться следующими понятиями:
- адаптация — приспособление системы или ее отдельных компонентов к изменяющимся условиям; диверсификация — расширение ассортимента, изменение вида продукции, освоение новых видов производства с целью более эффективного использования своих конкурентных преимуществ или предотвращения банкротства;
- дифференциация — расчленение, разделение системы (технической, социально-экономической, производственной) или процесса на более мелкие или самостоятельные компоненты с целью более эффективного использования экономических законов, законов организации, научных подходов и принципов управления, предотвращения банкротства;
- интеграция — углубление, усиление взаимодействия, взаимосвязей и сотрудничества субъектов хозяйствования или управления с целью более полного использования каждым субъектом своих эксклюзивных конкурентных преимуществ во благо всех субъектов, получения синергического эффекта;
- инновация — внедрение или применение новшества в любой области деятельности (патенты, лицензии, ноу-хау, новые модели, методы, программы и т. д.) с целью реализации эксклюзивных конкурентных преимуществ и получения какого-либо эффекта;
- концентрация — сужение, сосредоточение деятельности на узком направлении, обладающем устойчивым конкурентным преимуществом.
Основные приоритетные (наиболее вероятные, рациональные) стратегии поведения изготовителя (продавца) в зависимости от силы конкуренции на рынках продавцов и покупателей представлены на рисунке 1.

Рисунок. 1. Приоритетные стратегии поведения изготовителей (продавцов) в зависимости от силы конкуренции на рынках продавцов и покупателей
Исследования показывают, что с ростом силы конкуренции на рынке продавцов улучшаются почти все «выходные» (из системы) показатели изготовителя. Так, усиление конкуренции вынуждает изготовителя неуклонно повышать качество товаров и их сервиса, что повышает конкурентоспособность всех объектов. Одновременно усиление конкуренции снижает производственные и эксплуатационные затраты, рентабельность продукции (норму прибыли). Теоретические зависимости между силой конкуренции на рынке продавцов товара и экономическими показателями организации-изготовителя показаны на рисунке 2.

Sпр — сила конкуренции на рынке продавцов;
Sпок — сила конкуренции на рынке покупателей;
N — масштаб (годовая программа) выпуска продукции;
Конк — конкурентоспособность товара;
Кач — качество товара и его сервиса;
Ц — цена товара;
Зэ — затраты в сфере эксплуатации (потребление) товара за его жизненный цикл;
Rп — рентабельность продукции (норма прибыли).
Рис. 2. Теоретические зависимости между силой конкуренции на рынке продавцов и экономическими показателями организации-изготовителя
Для упрощения изображения на рисунке 2 показаны только формы связей (прямолинейная и гиперболическая) между силой конкуренции и экономическими показателями. В прикладных исследованиях для каждой пары показателей должны быть установлены конкретные индивидуальные зависимости.[46, 118-121;]

1.3 Маркетинговые разработки сбытовой политики

Опыт ведущих компаний промышленно развитых стран показывает, что сегодня для успеха на рынке умение правильно строить систему распределения и сбыта имеет колоссальное значение. Логика преуспевающих компаний базируется на том, что пока продукция не находят сбыта, т. е. потребителя, ее вообще не стоит начинать производить. Следует твердо усвоить: ничего не может произойти в бизнесе, пока что-то не продано. Вот почему построение сбытовой сети — один из важнейших элементов маркетинга.
Сбытовая сеть или каналы сбыта — это набор взаимосвязанных и взаимозависимых организаций, занятых тем, чтобы продукт стал доступным для использования конечным потребителем.
Анализ сбытовой сети — это изучение способов наиболее эффективной доставки изделия или услуги от производителя до конечного пользователя. Выбор канала сбыта или формы реализации продукции зависит от ряда факторов: от самого продукта, отношения к нему потребителей, функций и принципов работы того или иного вида магазинов, сбытовой сети, типов оптовых или розничных предприятий торговли. При построении сбытовой сети предприятию или фирме прежде всего предстоит сделать выбор: каким образом лучше доставлять свою продукцию конечным потребителям — непосредственно (без сбытовых посредников) или через сбытовых посредников.
При формировании сбытовой сети предприятию-производителю предстоит также оценить:
- особенности целевого сегмента рынка и профиля потребителя (число потенциальных потребителей, их покупательная способность, географическое положение и т.п.);
- параметры продукта (упаковка, условия его транспортировки, хранения, особенности послепродажного обслуживания и т.п.);
- характеристики сбытового посредника (прежде всего его желание продвигать на рынке продукты вашей компании);
- условия конкурентной борьбы (конфигурация сбытовой сети, ценовые параметры, расходы конкурентов на рекламу и т.п.);
- характеристики самой компании-производителя (финансовые возможности, ассортимент изделий и услуг, предшествующий опыт реализации продуктов, стратегия маркетинга и т.п.);
- особенности внешней хозяйственной среды (налоговая политика
правительства, требования сертификации и лицензирования и т.п.).
Все это указывает на то, что построение сбытовой сети — часто самое важное решение руководства фирмы, определяющее ее успех на рынке. От размеров и эффективности работы сбытовой сети традиционно зависели общий оборот предприятия или фирмы и динамика его роста, норма и размер получаемой прибыли. Но сегодня от сбытовой сети зависят степень контроля фирмы-производителя над доведением своей продукции до конечного потребителя, а значит и эффективность обратной связи между производителем и потребителем. В интегрированном маркетинге это обстоятельство имеет важнейшее значение. Следует помнить, что чем больше посредников использует фирма-производитель, тем меньше непосредственных контактов с потребителями она имеет и тем ниже степень ее контроля за продвижением своей продукции до конечных потребителей.
Построение каналов сбыта различается на рынке потребительских товаров и продуктов производственного назначения. На рисунках в виде блок-схем показаны варианты построения сбытовой сети (прямого сбыта и сбыта через различных посредников), а также основные различия между двумя типами рынков. На потребительском рынке, принято выделять в основном две категории сбытовых посредников: дилеры и дистрибьюторы.
Дилеры — это сбытовые посредники, реализующие продукцию фирмы-производителя или поставщика непосредственно конечному потребителю. Дилеры чаще всего представлены предприятиями розничной торговли.
Дистрибьюторы — оптовые сбытовые посредники, реализующие изделия и услуги другим сбытовым посредникам (дилерам или другим дистрибьюторам).
На рынке товаров производственного назначения (рисунок 3), оперируют представители производителей или, как их еще называют, промышленные представители — агенты, занимающиеся преимущественно сбытом специализированного оборудования, и промышленные дистрибьюторы, реализующие преимущественно стандартизированные изделия.

Рисунок 3. Рынок потребительских товаров

Рисунок 4. Рынок товаров производственного назначения

При построении сбытовой сети следует иметь в виду, что при переходе от прямых продаж конечным потребителям предприятие-производитель первоначально формирует дилерскую сеть, а впоследствии — дистрибьюторскую. При этом распределение доходов между всеми участниками продвижения продукта от производителя до конечного потребителя характеризуется в большинстве видов бизнеса следующей пропорцией:
50% + 10% +                         40% = 100%
Доля цены           Доля надбав-      Доля над-  Розничная (2)
компании-           ки дистри-           бавки                   цена
производителя    бьютора     дилера
Не только построение, но и функционирование сбытовой сети предприятия затрагивает многие аспекты управления производством и маркетинга. Особенности сбытовой сети необходимо учитывать при составлении прогнозов сбыта, планировании производства, управлении запасами и т.п.
Таблица 1.1
Анализ методов реализации

Основные параметры	Методы реализации
	Исключительное распределение	Выборочное распределение	Экстенсивное распределение
1. Степень насыщения рынка	Ограниченная	Средняя	Высокая
2. Степень контролирования сбыта	Жесткий, строгий контроль	Значительный контроль	Почти полное отсутствие контроля
3. Издержки сбыта	Низкие	Средние	Высокие
4.Поддержка дилера	Значительная	Ограниченная	Небольшая
5. Подготовка дилера	Значительная	Ограниченная	Небольшая
6. Ассортимент	Узкоспециализированный	Специализированный	Никакой
7.Жизненный цикл	Длительный	Средний	Короткий
8. Реклама производителя	Проводится	Проводится	Почти не проводится

В маркетинге традиционно существуют три основных метода распределения (сбыта, реализации) продукции: экстенсивное; выборочное (избирательное); исключительное (эксклюзивное).
Все остальные методы в той или иной степени являются различными сочетаниями этих трех методов.
В таблице 1.1 в обобщенном виде представлены основные соображения, которыми должны руководствоваться предприятия при выборе методов распределения своей продукции на рынке.
В зависимости от выбора метода реализации своей продукции осуществляется поиск торгового посредника, если в этом возникает необходимость. Хотя в целом пересмотр своих связей с торговыми посредниками и дилерами предприятия в условиях рынка производят редко и идут на это весьма неохотно (наличие каналов сбыта — это своего рода дополнительный невидимый "капитал" фирмы), в ряде случаев им это приходится делать, по крайней мере частично. Наиболее распространенным случаем является диверсификация производства или создание принципиально нового изделия, не имеющего близких аналогов на рынке.
Таким образом, мы изучили методические основы сбытовой деятельности предприятия.[25, 118; 27, 37-66; 44, 112-124;]

 

1.4 Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»
ОАО "АвтоВАЗагрегат" находится в г. Тольятти и до недавнего времени входил в состав АО "АВТОВАЗ". С 2000г. - самостоятельное предприятие, связанное с ВАЗом партнерскими отношениями. ОАО "АвтоВАЗагрегат" поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих: сиденья, системы выпуска газов (глушители), каталитические нейтрализаторы отработавших газов и трубки тормозной и топливной систем, а также изделия из проволоки и катанки, всего более 400 наименований. По некоторым позициям являемся единственным поставщиком главного конвейера ВАЗа.
Предприятие получило сертификат, подтверждающий соответствие производимой продукции требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Предприятие удостоено многих высоких наград. В 2008 году ОАО «АвтоВАЗагрегат» реализовало продукции на 6 542 млн. рублей (без НДС), из них 94% продукции реализовано на ОАО «АВТОВАЗ». Выпуск продукции по сравнению 2007 годом вырос на 9,5%. Предприятию удается ежегодно наращивать объемы производства и реализации.
В 2006 году ОАО ''АвтоВАЗагрегат'' расширило номенклатуру выпускаемых изделий. Для автомобилей семейства LADA 110, в связи с появлением 1,6-литрового двигателя, было налажено производство модернизированной системы выпуска газов. Освоены трубопроводы бессливной топливной магистрали и обновленные сиденья для семейства LADA 110, а также ряд деталей для перспективных моделей АВТОВАЗа.
После введения норм безопасности ЕЭК ООН 17-07 в 2006г. ОАО "АвтоВАЗагрегат" приступил к изготовлению сидений, соответствующих новым требованиям.
Современное развитие завода связано с выпуском новых моделей автомобилей на ОАО «АВТОВАЗ», как то: ВАЗ -1118 «Калина», ВАЗ-2170 «Приора», ВАЗ-21214. В 2008 году ОАО «АвтоВАЗагрегат» перешел на новый, более качественный уровень работы с основным потребителем продукции нашего завода - ОАО "АВТОВАЗ", внедрив организацию работы в технологическом портале.
Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. В компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором и правлением общества. К компетенции исполнительных органов общества относятся все вопросы руководства текущей деятельности общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров.
Таблица 1.2
Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

Наименование	Факт 2006 г.		Факт 2007 г.	Факт 2008 г.	Отклонения, %
					2007г. к 2006г.	2008г. к 2006г.
1	2			3
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	3212621		4808423	6208835	149,67	193,26
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	1997777		2610530	3017668	130,67	151,05
Среднесписочная численность работающих, чел.	4715		5115	5257	108,48	111,50
Фонд оплаты труда работающих, тыс. руб.	292572		480195	612092	164,13	209,21
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	2292104		2309707	2600171	100,77	113,44
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	652519		1808058	2730381	277,09	418,44
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	468136		1253920	1999251	267,85	427,07
Среднегодовая выработка рабочего	2818,09		940,06	8505,25	33,36	301,81
Затраты на 1 рубль товарной продукции	0,62		0,54	0,49	87,30	78,16
Среднемесячная заработная плата рабочего)	21,39		7,82	69,87	36,58	326,71
Затраты заработной платы на 1 рубль товарной продукции	0,09		0,10	0,10	109,66	108,25
Фондоотдача, руб./руб.		1,40	2,08	2,39	148,53	170,37
Фондоёмкость, руб./руб.		0,71	0,48	0,42	67,33	58,70
Фондовооружённость труда		2010,62	451,56	3561,88	22,46	177,15
Рентабельность общая, %		33	69	90	212,05	277,02
Рентабельность расчётная, %		23	48	66	204,98	282,73

Анализируя технико-экономические показатели деятельности предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат», можно заключить, что на предприятии наблюдается значительное увеличение выручки от продажи произведенной продукции. Так темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 150%, а в 2008 году относительно базового 2006 года темп выручки составил 193%. Вместе с тем наблюдается увеличение себестоимости произведенной продукции, но темп роста значительно отстает от темпа роста выручки. Темп роста себестоимотси продукции в 2007 году составил131%, а в 2008 году относительно 2006 года -150%. Данный фактор в значительной степени повлиял на снижение показателя затрат на 1 рубль произведенной продукции, темп снижения составил в 2007 году 87%, и в 2008 году относительно 2006 года темп снижения составил 78%. За анализируемый период наблюдается значительное увеличение прибыли до налогообложения и как следствие увеличение чистой прибыли. Так темп роста прибыли до налогообложения в 2007 году составил 277%, а в 2008 году относительно 2006 года темп роста составил 418%. Это в значительной степени повлияло на уровень рентабельности. Темп роста рентабельности в 2007 году составил 205%, и в 2008 году относительно базового 2006 года темп роста составил 283%. На предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение численности персонала предприятия - темп роста за весь анализируемый период составил 112%. Одновременно вырос фонд заработной платы -темп роста в 2008 году относительно базового 2006 года составил 206%. Соответственно выросла среднемесячная заработная плата, темп роста на конец анализируемого периода составил 327% относительно базового 2006 года. Вместе с тем наблюдается значительное увеличение выработки одним работающим – темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил 302%.
Таким образом, финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» можно признать как положительную.[31, 99-114;]

2. УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
2.1 Понятие готовой продукции и ее оценка
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.
Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Предприятия, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.
В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.
Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
–        постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;
–        полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
–        своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
–        контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;
–        учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
–        своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
На предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством».
В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:
–        по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, и основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства;
–        по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
–        по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
–        по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
–        по сокращенной плановой производственной себестоимости;
–        по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
–        по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры продукции. Нормативную себестоимость в качестве учетной цены применяют в отраслях с массовым и серийным характером производства и при выпуске большой номенклатуры готовой продукции.
На предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по нормативной производственной себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по плановой производственной себестоимости, называемым учетной.
Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
10 июня 2007 г. было выпущено 100 единиц продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 6000 руб. 20 июня 2007 г. готовая продукция была отгружена ОАО «АВТОВАЗ» в количестве 70 единиц. 30 июня 2007 г. бухгалтерия получила сведения о фактической себестоимости выпущенной продукции, которая составила 650 000 руб.
В бухгалтерии ОАО «АвтоВАЗагрегат» отражены операции в учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
10 июня 2007 г.
Отражена нормативная себестоимость продукции (100 ед. х 6000 руб.)	43	20	600 000
20 июня 2007 г.
Списана нормативная себестоимость реализованной продукции (70 ед. х 6000 руб.)	90-2	43	420 000
30 июня 2007 г.
Отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (650 000 - 600 000) руб.	43	20	50 000
Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной за месяц продукции <6>	90-2	43	35 000

Указанные отклонения на ОАО «АвтоВАЗагрегат» учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости.
Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом [24, 139;].

2.2 Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).
По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
На ОАО «АвтоВАЗагрегат» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, ее учет ведется на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, по учетным ценам -плановой себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Синтетический учет готовой продукции отгруженной на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи.
Счет 45 «Товары отгруженные» применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету.
ОАО «АвтоВАЗагрегат» в соответствии с договором 29 сентября 2008 г. отгрузил ОАО «АВТОВАЗу» партию комплектующих изделий. Стоимость этой партии - 118 000 тыс.руб. без учета НДС.
Себестоимость произведенной продукции составила 75 000 тыс.руб. ОАО «АВТОВАЗ» оплатил указанную продукцию 15 октября 2008 г. По условиям договора право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю после оплаты. ОАО «АвтоВАЗагрегат» признает доходы и расходы методом начисления.
На дату отгрузки продукции в бухгалтерском учете ОАО «АвтоВАЗагрегат» была сделана проводка:
29 сентября 2008 года
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция»
- 75 000 тыс.руб. - отгружена продукция покупателю.
На дату оплаты продукции (и перехода права собственности на них) в бухгалтерском учете ОАО «АвтоВАЗагрегат» были сделаны такие записи:
15 октября 2008 г.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 118 000 тыс.руб. - поступила оплата за продукцию от покупателя;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Прочие доходы»
- 118 000 тыс.руб. - признана выручка от реализации продукции;
Дебет 90-2 «Прочие расходы»
Кредит 45 «Товары отгруженные»
- 75 000 руб. - списана учетная стоимость продукции.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее но учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45«Товары отгруженные» или 90 «Продажи».
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 45 «Товары отгруженные».
При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.
На ОАО «АвтоВАЗагрегат» для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.
Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Учет готовых изделий на складе организуется так, что на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товаро-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам)[27, 145-154;].
2.3 Учет операций по отгрузке готовой продукции
ОАО «АвтоВАЗагрегат» осуществляет реализацию в соответствии с условиями договора поставки, в котором устанавливаются (предусматриваются) сроки и порядок поставки (размер партий, условия отгрузки и т.п.), ассортимент товаров, цена и другие существенные условия.
Переход права собственности и риска случайной гибели на поставляемую продукцию и товары от организации-продавца к организации-покупателю закрепляется в договоре, прежде всего путем выбора соответствующего вида цены.
В настоящее время в основном применяются следующие виды цен:
франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает организация-покупатель;
франко-станция отправления - организация-поставщик оплачивает расходы только по транспортировке готовой продукции до вагонов, остальные расходы несет организация-покупатель;
франко-вагон станция отправления - организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны. При этом в счет, выставляемый организации-покупателю, может включаться (помимо цены готовой продукции по договору) отдельной суммой "железнодорожный тариф" (стоимость оплаты транспортных услуг железной дороги) от станции отправления до станции назначения, в случае если указанные расходы первоначально оплатил поставщик;
франко-станция назначения - все расходы по отгрузке и транспортировке продукции до станции назначения несет организация-поставщик;
франко-склад покупателя - организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.
Чем больше транспортных расходов падает на поставщика, тем выше фактическая себестоимость готовой продукции, а следовательно, и ее цена.
От вида цены будет зависеть порядок отнесения в бухгалтерском учете расходов по погрузке готовой продукции, ее транспортировке и разгрузке, т.е. списание указанных расходов на себестоимость готовой продукции (дебет счета 44 "Расходы на продажу") или на счета расчетов с покупателями (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
ОАО «АвтоВАЗагрегат» осуществляет транспортировку продукции силами сторонних организаций в соответствии с надлежащим образом оформленными сопроводительными документами на отгрузку готовой продукции (товарно-транспортными накладными, счетами транспортных организаций, счетами-фактурами и т.п.) их оплату. При этом в качестве форм расчетов в основном используются платежные поручения и расчеты по инкассо с применением платежных требований-поручений.
В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счетов:
Дебет 44 "Расходы на продажу" - на договорную стоимость услуги;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на общую сумму задолженности.
При оплате задолженности:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетные счета".
При осуществлении поставщиком предварительной оплаты транспортных услуг записи в бухгалтерском учете производятся в обратной последовательности.
Списание накопленных в течение месяца расходов по реализации (продаже) готовой продукции отражается по дебету счетов финансовых результатов
Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж")
Кредит 44 "Расходы на продажу".
Для целей организации аналитического бухгалтерского учета полной себестоимости реализованной готовой продукции распределение расходов на транспортировку, включая погрузо-разгрузочные работы, между отдельными видами реализованной готовой продукции осуществляется прямым путем (т.е. с отнесением указанных расходов на удорожание себестоимости реализуемого вида продукции. В качестве подобной базы на предприятиях машиностроения могут быть использованы такие варианты распределения:
-            пропорционально весу отгруженной продукции;
-            пропорционально объему отгруженной продукции;
-            пропорционально производственной себестоимости отгруженной продукции;
-            иные варианты.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета на ОАО «АвтоВАЗагрегат» закреплен вариант пропорционально производственной себестоимости отгруженной продукции. На практике ОАО «АвтоВАЗагрегат» осуществляет за свой счет оплату услуг железнодорожного транспорта и других видов транспорта по перевозке грузов до станции назначения и погрузке (разгрузке). Организация же покупатель затем компенсирует (возвращает) поставщику понесенные им расходы (на основании соответствующих первичных (оправдательных) документов). [27, 115-127;]

2.4 Определение и отражение выручки в бухгалтерской отчетности

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».
Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. В нем и в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.
Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ-накладной это могут быть железнодорожные, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах па поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.
В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога НДС».
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.
В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие расходы, связанные с продажей продукции.
Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:
–        расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
–        расходы на транспортировку продукции;
–        комиссионные сборы;
–        прочие расходы по сбыту.
По статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.
На статью «Расходы на транспортировку продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.
По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.
К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.
Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.
Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся — на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией.
В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.
Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.
Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на продажу в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть: распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д.
Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу». По кредиту с ним могут корреспондировать различные счета в зависимости от производимых работ и от того, кем выполнялись те или иные работы - самим предприятием или сторонней организацией. При выполнении работ по рекламе и ее распространению сторонней организацией на стоимость разработки и изготовления эскизов этикеток, фирменных пакетов, распространения информации через печатные издания, радио, телевидение и т. д. кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.
Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или счета 90 «Продажи».
На счет 45 «Товары отгруженные» эти расходы списывают организации, определяющие объем продаж по мере оплаты продукции, а на счет 90 «Продажи» - организации, исчисляющие объем продаж продукции по моменту отгрузки продукции. Учетной политикой организации может предусматриваться списание всех расходов на продажу непосредственно на себестоимость проданной продукции.
На момент отгрузки:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция» - отгружена продукция покупателю;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в момент определения налоговой базы.
На момент оплаты:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила оплата за отгруженную продукцию;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1»Прочие доходы» - признана выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 «Прочие расходы»
Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана на продажу себестоимость продукции.
При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость или другой показатель, установленный в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу, как правило, распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально тем же базам, что и расходы на упаковку и транспортировку.
В соответствии с Инструкцией к Плану счетов организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов: "на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы".
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат.
В бухгалтерском учете ОАО «АвтоВАЗагрегат» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи произведенной продукции;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 - начислен НДС;
Дебет 90-2 «Прочие расходы»
Кредит 43 Готовая продукция» - списана на продажу себестоимость продукции;
Дебет 90-2 «Прочие расходы»
Кредит 44 "Расходы на продажу" - списаны расходы на продажу по реализованной продукции;
Дебет 90-9 «Прибыль от продаж»
Кредит 99 «Прибыли убытки» - отражена прибыль от продажи готовой продукции.
Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу.
В целях налогообложения в соответствии со статьей 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги.
Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия. Если такие даты в договоре не определены, то действуют статьи 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собственности у приобретателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.[29, 49-61;]

3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И СБЫТА ПРОДУКЦИИ ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

 

3.1 Анализ выпуска и продажи готовой продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат»
Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.
Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются:
–        оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции;
–        проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;
–        выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;
–        выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
–        разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.
Объекты данного направления анализа следующие:
–        объем производства и реализации продукции;
–        ассортимент и структура продукции;
–        качество продукции;
–        ритмичность продукции.
В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно: недостатки в организации производства и труда, нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов, брак продукции.
Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу в ОАО «АвтоВАЗагрегат» валовая продукция не совпадает с товарной, поскольку есть внутрихозяйственный оборот и незавершенное производство.
Объем реализации продукции определяется по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит, и объем ее производства.
Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции.
Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета темпов роста и прироста.

Таблица 3.1
Динамика производства и реализации продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» в сопоставимых ценах за 2006-2008 г.г.

Год	Объем производства продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2006	3007650	100,0	100,0	258638	100,0	100,0
2007	2691980	89,5	89,5	231581	89,5	89,5
2008	4118760	136,9	153,0	356749	137,9	154,0

Для расчета темпов роста (базисные и цепные) используем следующие формулы:
–        для базисного темпа роста:
Тб= , (4)
где ТП0-объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.
–        для темпа роста цепного:
Тц= , (5)
где ТПi- объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-ом году;
ТПi-1 - объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 ом году
Из таблицы 3.1 видно, что за три года объем производства возрос на 36,9%, а объем реализации — на 37,9%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний год темпы роста производства ниже темпов реализации продукции, что свидетельствует о реализации остатков продукции на складах предприятия.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.
Исчислим его по среднегеометрической:
 (6)



Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 10,7 % а реализации продукции — 10,9 %.
Для наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически (рисунок 5).
Оценку выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период произведем в таблице 3.2.
Показатели производства и реализации продукции взяты из отчета «выпуск и отгрузка» отдела сбыта предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат».


Рисунок 5. Динамика производства и реализации продукции
ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2006 - 2008 г.г

Таблица 3.2
Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции
ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2006 г.

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб.				Реализация продукции в плановых ценах, тыс.руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	168330	184630	16300	109,68	168330	188790	20460	112,15
Глушитель основной ВАЗ -21085	6560	8589	2029	130,93	6560	9600	3040	146,34
Нейтрализатор отработавших газов	6625	8735	2110	131,85	6625	9275	2650	140,00
Трубопроводы привода тормозов	13724	11237	-2487	81,88	13724	14570	846	106,16
Всего	195239	213191	17952	109,19	195239	222235	26996	113,83

Из табл. 3.2, 3.3 и 3.4 видно, что в 2006 г. план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 9,19 %, а по реализации - на 13,83%, в 2007 г. план по выпуску готовой продукции недовыполнен на 2 %, а по реализации перевыполнен—на 5,30%, в 2008 г. план по выпуску готовой продукции перевыполнен на 8,59 %, а по реализации — на 12,38%. Это свидетельствует о снижении остатков нереализованной продукции на складах.
Таблица 3.3
Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2007 г.

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб.				Реализация продукции в плановых ценах, тыс.руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	148200	152175	3975	102,68	148200	163800	15600	110,53
Глушитель основной ВАЗ -2108	11900	13262	1362	111,45	11900	13345	1445	112,14
Нейтрализатор отработавших газов	10880	1906	-8974	17,52	10880	3536	-7344	32,50
Трубопроводы привода тормозов	11550	11528	-22	99,81	11550	11528	-22	99,81
Всего	182530	178872	-3658	98,00	182530	192209	9679	105,30

Таблица 3.4
Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2008 г.

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб.				Реализация продукции в плановых ценах, тыс.руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Сиденья ВАЗ-110/11/12 с подогревом	155023	167115	12092	107,80	155023	167580	12557	108,10
Глушитель основной ВАЗ -21085	22142	25264	3122	114,10	22142	24688	2546	111,50
Нейтрализатор отработавших газов	1614	1761	147	109,11	1614	1856	242	114,99
Трубопроводы привода тормозов	11395	12364	969	108,50	11395	19600	8205	172,01
Всего	190174	206504	16330	108,59	190174	213724	23550	112,38

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций.

Таблица 3.5
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2006 г.

Изделие	Потребитель	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1	83700	93000	0	83700
	2	84630	86025	0	84630
Глушитель основной ВАЗ -21085	2	6560	7600	0	6560
Нейтрализатор отработавших газов	3	5035	6625	0	5035
	2	1590	3975	0	1590
Трубопроводы привода тормозов	1	13724	15792	0	13724
Итого		195239	213191	0	195239

Из таблицы 3.8 видно, что за отчетный период недопоставки продукции по договорам не было. Продукция была поставлена всем потребителям, что положительно характеризует деятельность предприятия.
Таблица 3.6
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2007 г.

Изделие	Потребитель	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1	148200	140400	-7800	140400
Глушитель основной ВАЗ -21085	2	11900	11050	-850	11050
Нейтрализатор отработавших газов	3	10880	12240		10880
Трубопроводы привода тормозов	1	11550	15182		11550
Итого		182530	178872	-8650	173880

В 2007 г. имело место недопоставка продукции потребителям на сумму 8650 тыс. руб. или на 4,97% . Имело место недопоставка Сидений ВАЗ-2110/11/12 с подогревом и Глушитель основной ВАЗ -21085. Продукция была недопоставлена по вине транспортной организации.
Таблица 3.7
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2008 г.

Изделие	Потребитель		План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставка продукции	Зачетный объем в пределах плана
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1		51554	55706		51554
	3		51035	50170	-865	50170
	2		52419	65415		52419
Глушитель основной ВАЗ -21085	2	10465		10010	-455		10010
	1	11548		15379			11548
Нейтрализатор отработавших газов	3	1440		2844			1440
Трубопроводы привода тормозов	1	11413		13817			11413
Итого		189874		213341	-1320		188554

Из таблицы 3.7 видно, что за отчетный период недопоставлено продукции по договорам на сумму -1320 тыс. руб. или на 0,7%. Недопоставлены были также Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом и Глушитель основной ВАЗ -21085. Продукция была недопоставлена по вине транспортной организации.
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Рисунок 6. Выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2006 г.

Рисунок 7. Выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2007 г.


Рисунок 8. Плановая и фактическая поставка готовой продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2008 г.
Сравнение плановой и фактической поставки продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» предоставлено на рисунках 6, 7, 8. В целом отгружено продукции больше чем было запланировано, но недопоставка продукции имела место в 2007 голду и в 2008 году по позициям «Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом» и «Глушитель основной ВАЗ -21085». [31, 102-104;]

 

3.2 Анализ ассортимента и структуры продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат»
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» учитывает, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:
–        определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
–        оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;
–        изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;
–        оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.
Оценка выполнения плана по ассортименту продукции производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).
Таблица 3.8
Выполнение плана по ассортименту продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2006 г.

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб.		Процент вып -ия плана	Объем продукции, зачтенный в вып-ие плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	168330	184630	109,68	168330
Глушитель основной ВАЗ -21085	6560	8589	130,93	6560
Нейтрализатор отработавших газов	6625	8735	131,85	6625
Трубопроводы привода тормозов	13724	11237	81,88	11237
Всего	195239	213191	109,19	192752

В 2006 г. план по ассортименту продукции выполнен на 109,19 % , в 2007 г. недовыполнен на 2%, а в 2008г. перевыполнен на 8,59%, это говорит о том, что в 2007 году имел место спад деловой активности предприятия. Причем недовыполнение плана поставки наблюдается по позиции «Трубопроводы привода тормозов», где процент выполнения плана поставки составил 82%. Значительное перевыполнение плана поставки наблюдается по позициям «Глушитель основной ВАЗ -21085» и «Нейтрализатор отработавших газов».
Причиной перевыполнения плана стало заключение дополнительных договоров в начале текущего периода на производство продукции.
Таблица 3.9
Выполнение плана по ассортименту продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2007 г.

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб.		Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	148200	152175	102,68	148200
Глушитель основной ВАЗ -21085	11900	13262	111,45	11900
Нейтрализатор отработавших газов	10880	1906	17,52	1906
Трубопроводы привода тормозов	11550	11528	99,81	11528
Всего	182530	178872	98,00	173534

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске.

Таблица 3.10
Выполнение плана по ассортименту продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2008 г.

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс.руб.		Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	155023	167115	107,80	155023
Глушитель основной ВАЗ -21085	22142	25264	114,10	22142
Нейтрализатор отработавших газов	1614	1761	109,11	1614
Трубопроводы привода тормозов	11395	12364	108,50	11395
Всего	190174	206504	108,59	190174

Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов (таблица 3.14)
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Таблица 3.11
Анализ структуры продукции произведенной ОАО «АвтоВАЗагрегат» в 2006 г.

Изделие	Оптовая цена за ед. тыс. руб.	Объем производства продукции в натуральных измерителях		Структура продукции, %		Стоимость выпущенной продукции в ценах плана, тыс. руб.			Изменение товарной продукции за счет структуры
		план	факт	план	факт	план	Факт при плановой. структуре	факт
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1,55	1086	1193	83,99	82,11	168330	189158	184630	-4528
Глушитель основной ВАЗ -21085	0,80	82	108	4,64	7,43	6560	5394	8589	3195
Нейтрализатор отработавших газов	2,65	25	33	3,22	2,27	6625	12398	8735	-3663
Трубопроводы привода тормозов	0,94	146	119	8,23	8,19	13724	11241	11237	-4
Всего	-	1339	1453	100	100	195239	218191	213191	-4998

Данные факта при плановой структуре получены умножением показателя графы плана по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах.
Коэффициент выполнения плана (Квп) рассчитывается по следующей формуле:
К вп = , (8)

где  - фактический объем производства продукции в натуральных измерителях, шт.
 - плановый объем производства продукции в натуральных измерителях, шт.
К вп2006 = =
К вп2007 = =
К вп2008 = =
Если бы план производства был равномерно перевыполнен в 2006 г. на 108,5% по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 218191 тыс. руб. При фактической структуре он ниже на -5000 тыс. руб.
Таблица 3.12
Анализ структуры продукции произведенной ОАО «АвтоВАЗагрегат» в 2007 г.

Изделие	Оптовая цена за ед. тыс. руб.	Объем производства продукции в натуральных измерителях		Структура продукции, %		Стоимость выпущенной продукции в ценах плана, тыс. руб.			Изменение товарной продукции за счет структуры
		план	факт	план	факт	план	Факт при плановой. структуре	факт
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1,55	930	980	78,99	79,03	148200	152 798	152175	-623
Глушитель основной ВАЗ -21085	0,80	140	158	11,98	12,75	11900	12 627	13262	635
Нейтрализатор отработавших газов	2,65	40	7	4,99	0,56	10880	16 830	1906	-14 924
Трубопроводы привода тормозов	0,94	110	95	5,87	7,66	11550	8 007	11528	3 521
Всего	-	1220	1240	100	100	182530	190 262	178872	-11 393

Таблица 3.13
Анализ структуры продукции произведенной ОАО «АвтоВАЗагрегат» в 2008 г.

Изделие	Оптовая цена за ед. тыс. руб.	Объем производства продукции в натуральных измерителях		Структура продукции, %		Стоимость выпущенной продукции в ценах плана, тыс. руб.			Изменение товарной продукции за счет структуры
		план	факт	план	факт	план	Факт при плановой. структуре	факт
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1,73	896	967	71,97	71,05	155008	169451	167291	-2160
Глушитель основной ВАЗ -21085	0,91	243	279	19,52	20,50	22113	24173	25389	1216
Нейтрализатор отработавших газов	2,94	5	6	0,40	0,44	1470	1607	1764	157
Трубопроводы привода тормозов	1,13	101	109	8,11	8,01	11413	12476	12317	-159
Всего	-	1245	1361	100	100	190004	207707	206761	-946

В 2007 г. план по выпуску продукции перевыполнен всего на 1,6%, но при этом нарушилась запланированная структура. Предприятие недополучило продукции на -11391 тыс. руб. Если бы в 2008г. план производства был равномерно перевыполнен на +109,3% по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 207707 тыс. руб. При фактической структуре он ниже на -946 тыс. руб. Это значит, что увеличилась доля более дешевой продукции в общем ее выпуске.
Такой же результат можно получить способом процентных разностей (таблица 3.14). Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных показателей умножим на запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении.
Таблица 3.14
Расчет изменения средней цены изделия за счет структурного фактора на ОАО «АвтоВАЗагрегат» в 2006 г.

Изделие	Оптовая цена тыс.руб	Структура продукции, %			Изменение средней цены за счет структуры, тыс.руб.
		план	факт	+,-
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1,55	83,95	82,11	-1,84	-2,852
Глушитель основной ВАЗ -21085	0,80	4,55	7,43	2,88	2,304
Нейтрализатор отработавших газов	2,65	3,39	2,27	-1,12	-2,968
Трубопроводы привода тормозов	0,94	8,11	8,19	0,08	0,075
Всего	-	100	100		-3,441

, (9)
где - изменение средней цены изделия за счет структурного фактора, тыс. руб.;
- фактический удельный вес i- продукции в общем объеме, %;
- плановый удельный вес i- продукции в общем объеме, %;
 - плановая цена i-ой продукции, тыс.руб.
Умножая полученный результат на общий фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении, узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:
 (10)
где - изменение объема товарной продукции, тыс.руб.;
- изменение средней цены изделия, тыс. руб.;
- общий фактический выпуск продукции, шт.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:
 (11)

 (12)
 тыс.руб.

Таблица 3.15
Расчет изменения средней цены изделия за счет структурного фактора на ОАО «АвтоВАЗагрегат» в 2007 г.

Изделие	Оптовая цена тыс.руб	Структура продукции, %			Изменение средней цены за счет структуры, тыс.руб
		план	факт	+,-
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	15,6	82,97	79,03	-3,94	-6,146
Глушитель основной ВАЗ -21085	0,85	4,58	12,75	8,17	6,945
Нейтрализатор отработавших газов	2,72	3,88	0,56	-3,32	-9,030
Трубопроводы привода тормозов	1,05	8,57	7,66	-0,91	-0,956
Всего	-	100	100		-9,188

= тыс.руб.

Таблица 3.16
Расчет изменения средней цены изделия за счет структурного фактора на ОАО «АвтоВАЗагрегат» в 2008 г.

Изделие	Оптовая цена тыс.руб	Структура продукции, %			Изменение средней цены за счет структуры, руб
		план	факт	+,-
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1,73	71,97	71,05	-0,92	-1,592
Глушитель основной ВАЗ -21085	0,91	19,52	20,5	0,98	0,892
Нейтрализатор отработавших газов	2,94	0,4	0,44	0,04	0,118
Трубопроводы привода тормозов	1,13	8,11	8,01	-0,1	-0,113
Всего	-	100	100	-	-0,695

= тыс.руб.
Анализ ассортимента по товарным группам представлен в таблице 3.17
Таблица 3.17
Анализ ассортимента ОАО «АвтоВАЗагрегат» по товарным группам за 2006 г.

Наименование	Объем, шт.	Средняя цена за 1 ед.руб.	Реализовано	Себестоимость	Прибыль Тыс.руб	Рентабельность %	Категория товаров
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	1218	1580	188790	1414,10	17380	10	1
Глушитель основной ВАЗ -21085	120	890	9600	854,2	1058	12	1
Нейтрализатор отработавших газов	35	2810	9275	2320	955	11	1
Трубопроводы привода тормозов	155	1220	14570	1192,5	645	4	2
Всего	1453	153	222235	2521,97	20038	10	1

Распределив производственную продукцию ОАО «АвтоВАЗагрегат» по категориям товаров отметим, что вся продукция предприятия является высокорентабельной и приносит хорошую прибыль.
В целом производство продукции по ОАО «АвтоВАЗагрегат» относится к категории «звезды». По некоторым позициям является единственным поставщиком главного конвейера ВАЗа.
ОАО "АвтоВАЗагрегат" поставляет на главный конвейер ВАЗа широкую номенклатуру комплектующих: сиденья, системы выпуска газов (глушители), каталитические нейтрализаторы отработавших газов и трубки тормозной и топливной систем, а также изделия из проволоки и катанки, всего более 400 наименований.
В 2007 г. был спад деловой активности предприятия, резко снизилась прибыль от реализации продукции и возросла себестоимость. Вся продукция предприятия относится к категории «трудные дети».
Таблица 3.18
Анализ ассортимента ОАО «АвтоВАЗагрегат» по товарным группам за 2007

Наименование	Объем, шт.	Средняя цена за 1 ед.	Реализовано	Себестоимость	Прибыль Тыс.руб	Рентабельность %	Категория товаров
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	980	1670	163800	1611,75	2625	2	3
Глушитель основной ВАЗ -21085	158	840	13345	829,54	391	3	3
Нейтрализатор отработавших газов	7	2050	3536	2489	47	1	3
Трубопроводы привода тормозов	95	1210	11528	1122,8	300	3	3
Всего	1 240	1540	192209	1888,46	3363	2	3

Таблица 3.19
Анализ ассортимента ОАО «АвтоВАЗагрегат» по товарным группам за 2008

Наименование	Объем, шт.	Средняя цена за 1 ед.	Реализовано шт	Себестоимость	Прибыль Тыс.руб	Рентабельность %	Категория товаров
Сиденья ВАЗ-2110/11/12 с подогревом	967	1730	167580	1629,30	4650	3	3
Глушитель основной ВАЗ -21085	279	880	24688	835,24	1164	5	2
Нейтрализатор отработавших газов	6	3090	1856	2670	186	11	1
Трубопроводы привода тормозов	109	1790	19600	1750	2100	12	1
Всего	1 361	1570	213724	5056,24	8100	4	2

На рынке сбыта товаров выделяют 4 категории товаров по степени доходности каждого (рентабельности).
–        Категория «1»- приносят основную прибыль предприятию, их рентабельность составляет от 8 до 15%
–        Категория «2»- переживают период зрелости, не нуждаются в инвестициях, приносят прибыль, но в незначительной степени способствуют экономическому росту (3-8%)
–        Категория «3»- новые товары и низкорентабельная продукция (1-3%)
–        Категория «4» -нежизнеспособные, нерентабельные, убыточные товары.(0%)
Распределив производственную продукцию ОАО «АвтоВАЗагрегат» за 2008 г. по категориям товаров отметим, что по сравнению с 2007 г. предприятие увеличило прибыль от реализации продукции на +4737 тыс. руб., однако уровня 2006 г. еще не достигло. В деятельности предприятия 2007 г. был не самый удачный, это связано с освоением новых видов продукции, что соответственно влечет за собой увеличение себестоимости и временное снижение прибыли. Нейтрализатор отработавших газов и Трубопроводы привода тормозов относятся к первой категории, они самые высокорентабельные и подобную продукцию на рынке не производят конкуренты.[46, 187-192;]
3.3 Анализ ритмичности производства и реализации продукции
При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и отгрузки продукции. Ритмичность — равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.
Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.
Таблица 3.23
Ритмичность выпуска продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» по кварталам за 2006 г.

Квартал	Выпуск продукции за год, тыс.руб.		Удельный вес продукции, %		Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
I	48809	47054	25,00	22,42	0,964	22,42
II	48810	52104	25,00	24,83	1,067	24,83
III	48810	57289	25,00	27,30	1,174	25
IV	48810	53429	25,00	25,46	1,095	25
Всего	195239	209876	100	100	1,075	97,25

Анализируя ритмичность производства продукции в 2006 году, отметим, что план по ритмичности перевыполнен на 0,75%. Только в первом квартале наблюдалось недовыполнение плана на 3,6%, а со второго по четвертый квартал план по ритмичности перевыполнялся.
Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.
Критм = 1+ 2+ 3+ 4 , (13)
где 1- фактический удельный вес выпуска продукции за 1 квартал;
2 -фактический удельный вес выпуска продукции за 2 квартал;
3 -фактический удельный вес выпуска продукции за 3 квартал;
4 -фактический удельный вес выпуска продукции за 4 квартал;
Критм2006 = 1+ 2+ 3+ 4=22,42+24,83+25+25=97,25%
Таблица 3.24
Ритмичность выпуска продукции ОАО «АвтоВАЗагрегат» по кварталам за 2007 г.

Квартал	Выпуск продукции за год, тыс.руб.		Удельный вес продукции, %		Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
I	45631	48254	25,00	26,98	1,057	25
II	45633	43732	25,00	24,45	0,958	24,45
III	45633	47289	25,00	26,44	1,036	25
IV	45633	39597	25,00	22,14	0,868	22,14
Всего	182530	178872	100	100	0,980	96,59