С учетом установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов посредством их нормирования (лимитирования) в отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности приводится показатель прибыли (убытка) от реализации продукции, рассчитанный исходя из установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов. Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли от реализации продукции, рассчитанный без учета ограничений по включению затрат в себестоимость произведенной и реализованной продукции. В этом разделе справочно указывают число убыточных предприятий (производств).
Показатели отчета отражаются нарастающим итогом с 1ачала года. Для заполнения этого раздела отчета используют данные аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» и 90 «Реализация», соответствующим субсчетам.
Во втором разделе отчета отражают выручку от реализации продукции, работ и услуг, затраты на их производство и реализацию, а также финансовые результаты по всем видам производственной деятельности. Данный раздел отчета заполняют организации, осуществляющие производство продукции сельского хозяйства, оказание транспортных услуг, выполнение строительных работ, информационно-техническое обслуживание и рынки. Причем затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и прибыль (убыток) по данным видам деятельности отражаются как с учетом ограничений по включению отдельных расходов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), так и без учета данных ограничений.
Для заполнения этого раздела отчета используются учетные данные с начала года по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Реализация». Показатели Отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) должны быть тождественны соответствующим показателям в отчете о прибылях и убытках (форма 2).
Отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма 11) (см. приложение) отражает состояние расчетов по возмещению недостач и хищений на начало года и конец отчетного периода, а также их движение в отчетном периоде. Отчет заполняют по данным регистров аналитического учета недостач, потерь и хищений. Составляют его работники бухгалтерии совместно со специалистами ревизионного раздела.
Выявленные при инвентаризациях недостачи отражают в отчете по количеству случаев и по сумме, выделяя суммы установленных недостач товарно-материальных ценностей и денежных средств. Отдельными позициями в отчете показывают недостачи, перечисленные с других счетов и принятые от других организаций.
Уменьшение задолженности по недостачам и хищениям отражают по источникам их погашения или направлениям списания в отчетном периоде: взыскание с виновных лиц, списание на убытки, перечисление на другие счета, передача другим организациям. Задолженность по недостачам и хищениям на конец отчетного периода группируется по степени готовности ее к взысканию и обеспечению исковыми документами (подтверждена судом, находится в судебно-следственных органах и т.п.).
К данному отчету заполняются справки: о потерях от порчи, отнесенных на виновных лиц; о движении задолженности по кражам; об ущербе от страховых случаев; о наличии сверхнормативных остатков товаров; о предоставлении очередных отпусков; о результатах проведенных ревизий; о подборе и расстановке кадров; о проводимых мероприятиях по предупреждению недостач и потерь.
Все выше рассмотренные формы отчетов имеют большое значение, как для внутреннего пользователя, так и для внешнего пользователя, но в тоже время их объем превышает объем международных отчетов. В то время как в международной практике предусмотрен обратный процесс: сокращение объемов отчетности и при этом сохраняя полное отражением всех необходимых данных, как для внутренних (отечественных), так и для внешних (зарубежных) пользователей. Поэтому, стоит проблема реформирования отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами национальных экономик.
Если говорить о приведении отчетности к международным стандартам, то прежде всего следует отметить политические и экономические процессы. Ведь правила организации и ведения учета возникли в результате взаимодействия политических и экономических процессов. В разных странах эти процессы происходят по разному. Поэтому если для стран с очень разными уровнями развития политики и экономики будут приняты единые правила ведения учета, то составители и пользователи и пользователи финансовых отчетов столкнуться с большими трудностями. Если странны условно разделить в зависимости от уровня развития экономики на высокоразвитые, среднеразвитые и развивающиеся и принять единые правила ведения учета в соответствии с этим делением, то и здесь возникнут определенные трудности. Поэтому сближение правил ведения учета должно не предшествовать, а следовать за сближением экономических и политических систем стран.[18, с. 7]
Что касается систем бухгалтерского учета и составления отчетности в Белоруссии, то до сих пор они имеют существенные отличия от международных стандартов. Данное отличие можно проследить в таблице:
Таблица 2.4
Различия учета в соответствии с отечественными и международными стандартами

	Отечественная система учета	Международные стандарты
Форма баланса	Форма баланса закреплена нормативным правовым актом	Не предусмотрена какая-либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса
Формы отчетности	Годовая: ф. № 1 "Бухгалтерский баланс" ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках" ф. № 3 "Отчет о расходах на реализацию" ф.№ 4 "Отчет о движении денежных средств" ф, № 5 "приложение к бухгалтерскому балансу" пояснительная записка.	1.Балансовый отчет. 2. Отчет о прибылях и убытках. 3. Отчет о движении денежной наличности (кассовый отчет).
План счетов	План счетов утвержден нормативным правовым актом. Существуют активно-пассивные счета	План счетов не регламентирован. Все счета являются либо активными, либо пассивными. Основные разделы: активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, налоги из прибыли.
Основные средства	К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость превышает 30 мал.	Стоимостной критерий отнесения того или иного объекта к категории основных средств отсутствует. Они могут быть учтены по себестоимости или по переоцененной стоимости с учетом износа.
Амортизация основных средств	Сроки службы основных средств для целей начисления износа и включения его в себестоимость устанавливаются нормативными актами	Сроки службы основных средств определяются руководством предприятия самостоятельно в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать.
Нематериальные активы	Активы, создаваемые самим предприятием, такие, как стоимость собственно созданного программного обеспечения или ноу-хау, могут быть отражены, как нематериальные.	Активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане и стоимость актива должна быть достоверна определена
Запасы	Под запасами понимается часть имущества. Они оцениваются по фактической себестоимости	Под запасами понимаются активы. Они оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной цене реализации.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)	Относятся объекты имущества, стоимость которых не превышает 30 МЗП независимо от срока их полезного использования, учитываются в разделе краткосрочных активов предприятия. Списание МБП на затраты производится путем начисления на них износа.	Понятие МБП не существует. Объекты имущества, не относящиеся к основным средствам, признаются либо в качестве товарно-материальных запасов, либо в качестве расходов того периода, в котором они были приобретены.
Затраты отчетного периоде	Коммерческие и управленческие (общехозяйственные) расходы традиционно включаются в состав себестоимости продукции.	Коммерческие расходы и управленческие (общехозяйственные) расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с производством.
Расходы будущих периодов	Учитываются на отдельном счете и списываются при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.	Относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.
Инвестиции	Как текущие, так и долгосрочные инвестиции должны быть представлены в балансе по стоимости их приобретения	Разрешено учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера: по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины), по переоцененной стоимости, по меньшему из двух значений: себестоимости или рыночной стоимости. Краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе рыночной стоимости или по более низкой себестоимости.

В заключение можно отметить, что между отечественной учетной системой и международными стандартами существует много различий как принципиальных, так и менее значительных. Поэтому для вхождения в международную учетную систему на этапе реформирования системы бухгалтерского учета очень важно обеспечить последовательное сглаживание существующих различий.

3. Анализ бухгалтерской отчетности организации
3.1. Анализ бухгалтерского баланса организации
3.1.1 Анализ активов организации и источников их формирования
Финансовое состояние организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевает постоянные изменения. Характеристику о качественных изменениях в структуре средств и их источников можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
Вертикальный анализ отчетности показывает структуру средств организации и их источников. Как правило, показатели структуры рассчитываются в процентах к валюте баланса. Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно затрудняют сопоставление абсолютных показателей в динамике.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Но следует отметить, что в условиях инфляции ценность результатов горизонтального анализа снижается.
На практике нередко объединяют горизонтальный и вертикальный анализ, т.е. строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру средств организации и их источников, так и динамику отдельных ее показателей.
На этой стадии анализа формируется представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе имущества и источниках, устанавливаются взаимосвязи различных показателей. С этой целью определяются соотношение отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем, итоге (валюте) баланса, рассчитываются суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.
Общая сумма изменений валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Так, в процессе анализа изменения в составе внеоборотных и оборотных средств рассматриваются во взаимосвязи с изменением в обязательствах организации.
В таблице 3.5. проведем горизонтальный и вертикальный анализ активов Слуцкого райпо за 2003/2004 года.
Таблица 3.1
Информация о динамике и структуре имущества Слуцкого райпо за 2003/2004 гг.

Показатели	На 01. 01. 2004 г.		На 01. 01. 2005 г.		Отклонение (+,-)		Темп роста, %
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %
1. Внеоборотные активы, в том числе:	4031	57,59	5348	60,27	351	2,69	133
2. Оборотные активы, в том числе:	2969	42,41	3525	39,73	556	-2,69	119
2.1. Запасы и затраты	427	14,38	352	9,99	-75	4,40	82
2.2. Налоги по приобретенным ценностям	392	13,20	518	14,70	126	1,49	132
2.3. Готовая продукция и товары	1231	41,46	1453	41,22	222	-0,24	118
2.4. Товары отгруженные	15	0,51	-	-	-15	-0,51	-
2.5. Дебиторская задолженность	378	12,73	612	17,36	234	4,63	162
2.6. Финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
2.7. Денежные средства	124	4,18	191	5,42	67	1,24	154
2.8. Прочие оборотные активы	402	13,54	399	11,32	-3	-2,22	99
Итого активов	7000	100,00	8873	100,00	1873	-	1,27

Проведя анализ динамики структуры имущества Слуцкого райпо в таблице 3.1.1 видно, что за 2004 г произошли изменения как в разделе внеоборотных так и оборотных активов баланса.
Данные таблицы 3.1.1 свидетельствуют о том, что в Слуцком райпо стоимость активов на 01.01.2005 года составила 8873 млн. р., что выше суммы на 01.01.2004 года на 1873 млн. р.
Наибольший удельный вес в составе активов на конец 2004 года занимают внеоборотные активы, их доля составила 60,27 %. Оборотные активы составляют соответственно 39,73 %. Снижение доли оборотных средств на 2,69 % вызвало увеличение темпа роста внеоборотных активов. Темп роста внеоборотных активов составил 33 %.
Значительную долю активов составляет готовая продукция и товары на 1.01.04 г. составила 41,46 %, но на 1.01.2005 г. доля в общей сумме активов снизилось 0,24 %. Если проанализировать суммовое изменение, то за 2004 г.. произошло увеличение на 222 млн. р. и составило 1453 млн. р., что может свидетельствовать о застое продукции на складах и ее неконкурентоспособности. Соответственно, произошло снижение товаров отгруженных на 15 млн. р. и на 1.01.05 г. отгрузка не производилась.
Повышение остатка денежных средств на 67 млн. р. может рассматриваться на как положительная тенденция в хозяйственной деятельности организации и в тоже время свидетельствует о неэффективном их использовании, так как в условиях инфляции денежные средства обесцениваются.
Дебиторская задолженность за 2004 г. увеличилось на 234 млн. р. и составила 612 млн.р., что приводит к отвлечению средств из оборота.
Из таблицы 3.1.1.2 видно, что за анализируемый период доля внеоборотных активов в общей сумме баланса увеличилась на 2,69 %, в том числе увеличилась и сумма основных средств, однако уменьшилась доля вложений во внеоборотные активы на 0,41 %, что свидетельствует о сокращении инвестиционной деятельности Слуцкого райпо.

Таблица 3.2
Состав и динамика внеоборотных активов Слуцкого райпо за 2003- 2004 гг.

Показатели	На 01.01.04		На 01.01.05		Отклонение (+, -)		Темпы роста, %
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес., %	сумма, млн .р.	уд. вес, %
Внеоборотные активы в том числе:	4031	100,00	5348	100,00	1317	-	1,33
Основные средства	3979	98,71	5303	99,16	1324	0,45	133,27
Нематериальные активы	25	0,62	31	0,58	6	-0,04	124,00
Вложения во внеоборотные активы	27	0,67	14	0,26	-13	-0,41	51,85

Проведя анализ актива баланса Слуцкого райпо необходимо проанализировать состав и структуры финансовых источников. Анализ пассива баланса начинают с оценки их динамики, оценки их соотношения и внутренней структуры. При этом особое внимание уделяют изучению направлений вложения собственного и заемного капиталов в активы организации.
Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязана за них организация. Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства она имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный (рис.3.1).

 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Собственный  капитал

Заемный капитал

Источники собственных средств (3 раздел бухгалтерского баланса)

Доходы и расходы (4 раздел бухгалтерского баланса)

Расчеты (5 раздел бухгалтерского баланса)

Рис. 3.1. Схема структуры пассива баланса.
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования организаций. Он является основой самостоятельности и независимости организации. Однако, необходимо учитывать, что финансирование деятельности организации только за счет собственных средств не всегда выгодно для нее, особенно в тех случаях, если производство, носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что, если цены на финансовые ресурсы невысокие, а организация может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, она может повысить рентабельность собственного капитала.
В тоже время необходимо учитывать, пропорционально росту удельного веса заемного капитала возрастает риск снижения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, снижает доходность совокупных активов за счет выплачиваемого ссудного процента.
От того, на сколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.
В таблице 3.3 проведем анализ динамики и структуры источников формирования активов на Слуцком райпо 2003-2004 гг.

Таблица 3.3
Анализ динами и структуры источников формирования активов Слуцкого райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 01. 01. 2004 г.		На 01. 01. 2005 г.		Отклонение (+,-)
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %
Собственный капитал	3592	51,31	4676	52,70	1084	1,38
Заемный капитал	3408	48,69	4197	47,30	789	-1,38
Итого	7000	100	8873	100	1873	-

Проведя анализ динамики и структуры источников формирования активов на Слуцком райпо в таблице 3.3 за 2003-2004гг. увеличилась сумма и собственного и заемного капитала. В структуре доля собственных источников средств увеличилась на 1,38 %, что свидетельствует о улучшении финансового состояния райпо.
Далее в анализе источников формирования активов Слуцкого райпо необходимо изучить состав собственного капитала.
В таблице 3.4 проведем анализ собственного капитала.
Таблица 3.4
Анализ динамики и структуры собственного капитала по Слуцкому райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 01. 01. 2004 г.		На 01. 01. 2005 г.		Отклонение (+,-)
	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %
Уставный фонд	4	0,11	4	0,09	0	-0,03
Паевой фонд	7	0,19	8	0,17	1	-0,02
Резервный фонд	-	-	-	-	-	-
Добавочный фонд	3923	109,21	4465	95,49	542	-13,73
Нераспределенная прибыль	18	0,50	138	2,95	120	2,45
Непокрытый убыток	-391	-10,89	-	-	391	10,89
Целевое финансирование	50	1,39	70	1,50	20	0,11
Расходы будущих периодов	-19	-0,53	-9	-0,19	10	0,34
Итого	3592	100,00	4676	100,00	1084	-

Данные, приведенные в таблице 3.4 показывают изменения в размере и структуре собственного капитала. На 1.01.2005 г. значительно увеличилась нераспределенная прибыль на 120 млн. р. и составила 138 млн. р. За данный период на 1.01.2005 г. был устранен непокрытый убыток, что говорить о улучшении финансового состояния предприятия.
Таким образом, анализ активов и источников их формирования является необходимым для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности организации и ее рыночной устойчивости. Этот момент очень важен, во – первых для внешних потребителей информации при изучении степени финансового риска, во – вторых для самого, для самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработки финансовой стратегии.
3.1.2 Анализ ликвидности и платежеспособности организации
Для определения способности организации погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платежеспособности. Оценка платежеспособности организации и ликвидности баланса производится через ряд коэффициентов, изучение которых позволяет аналитику получить ответы на интересующие вопросы. При этом, как и большинство аналогичных показателей, эти коэффициенты сравниваются с теми же коэффициентами, которые были рассчитаны по организации в предыдущие годы, и значениями таких же показателей в среднем по отрасли.
Финансовая стабильность организации характеризуется постоянным наличием в необходимых размерах денежных средств на счетах в банке, отсутствием просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, оптимальными объёмами и структурой оборотных средств, их оборачиваемостью, достаточным размером собственных средств и эффективным их использованием, ритмичным ростом товарооборота, ростом прибыли и рентабельности.
Платёжеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчётов по кредиторской задолженности, требующей погашения. Таким образом, основными признаками платёжеспособности являются:
а) наличие в достаточном объёме средств на расчётном счёте;
б) отсутствие пророченной кредиторской задолженности.
Организация считается платёжеспособной, если сумма текущих активов (денежных средств, ценных бумаг, реальной дебиторской задолженности, запасов товарно-материальных ценностей и др.) больше внешней задолженности. Реальную платёжеспособность определяют легкореализуемые активы (денежные средства, ценные бумаги, дебиторская задолженность, кроме безнадежной и в определенной мере товарные и запасы) [19; с.45].
Анализ платёжеспособности необходим не только для организации с целью оценки и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности, но для других субъектов экономики. Но к оценке платёжеспособности надо подходить с учётом конкретных условий работы организации. Иногда причина неплатёжеспособности кроется не в бесхозяйственности на самой организации, а в неплатёжеспособности покупателей его продукции.
При анализе платёжеспособности определяют и изучают специальные коэффициенты. Их расчёт основан на определенных соотношениях между отдельными статьями бухгалтерского баланса, других форм отчётности, а так же показателями хозяйственной деятельности. Значения рассчитанных коэффициентов сравнивают с величинами общепринятых стандартов или со среднеотраслевыми нормативами; или же с соответствующими коэффициентами, исчисленными по данным отчётности за прошлые годы.
Сущность ликвидности состоит в том, чтобы для покрытия краткосрочных обязательств имелись или могли быть добыты средства, достаточные для предотвращения задержки в платежах. Платежеспособность ( в узком смысле слова) – это такое состояние организации, когда она располагает в данный момент средствами, достаточными для уплаты по обязательствам, требующих немедленного погашения. Если ликвидность – это состояние средств субъектов хозяйствования, при котором могут быть добыты средства для погашения, то есть, допускается погашение обязательств в течение некоторого промежутка времени, то платежеспособность – это способность погасить свои обязательства немедленно, и в этом случае не допускается наличие промежутка времени.
Таким образом, платежеспособность организации – это способность рассчитаться по своим долгам немедленно, а ликвидность – это возможность рассчитаться по своим обязательствам с отсрочкой платежа.
Одно из условий ликвидности организации – это ликвидность активов, предполагающая их мобильность при необходимости быть преобразованными в денежную наличность. Степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения.
Для определения ликвидности бухгалтерского баланса активы подразделяются на 4 группы:
А1 ─ наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);
А2 ─ быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев);
А3 ─ медленнореализуемые активы (запасы и налоги по приобретенным ценностям);
А4 ─ труднореализуемые активы (внеоборотные активы, долгосрочная дебиторская задолженность).
Пассивы подразделяются на 4 группы:
П1 ─ наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
П2 ─ краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы);
П3 ─ долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);
П4 ─ постоянные пассивы (источники собственных средств, доходы и расходы).
На основании баланса ликвидности можно определить степень ликвидности. Баланс считается абсолютно ликвидным, когда выполняются следующие неравенства: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3≥ П3, А4≤ П4.
Если выполняется первое неравенство, это говорит о том, что денежных средств и краткосрочных финансовых вложений достаточно для погашения наиболее срочных обязательств.
Если выполняется второе и третье неравенство, то раскрываются потенциальные возможности организации по погашению наиболее отдаленных требований наиболее отдаленными поступлениями в результате реализации запасов и погашения дебиторской задолженности.
Четвертое неравенство свидетельствует о том, что в организации собственного капитала достаточно не только для формирования внеоборотных активов, но и его части хватает на формирование оборотных активов [20, с.572-573].
Проанализируем, выполняются ли эти неравенства на Слуцком райпо на 1.01.05 г.:
первое неравенство (А1 ≥ П1) не выполняется, т.е. денежных средств и краткосрочных финансовых вложений недостаточно для погашения наиболее срочных обязательств (А1 = 191 млн. р.; П1 = 2772 млн. р.). Кроме того, не выполняется четвертое неравенство (А4 ≤ П4), т.е. у организации недостаточно собственных средств (А4 = 5348 млн. р.; П4 = 4676 млн. р.), и второе неравенство (А2 ≥ П2, где А2 = 316 млн. р., П2 = 944 млн.р.), в то время как соблюдается третье неравенство (А3 ≥ П3, где А3 = 870 млн. р., П3 = 75 млн. р.), т.е. в Слуцком райпо есть кое-какие возможности по погашению наиболее отдаленных требований отдаленными поступлениями в результате реализации запасов и погашения дебиторской задолженности.
Таким образом, бухгалтерский баланс Слуцкого райпо нельзя назвать абсолютно ликвидным, более того, можно отметить, что он абсолютно неликвиден.
Наиболее распространенными коэффициентами для оценки ликвидности являются:
Коэффициент абсолютной ликвидности, который определяется как отношение денежных средств организации к 5-му разделу баланса:
К _{абс.лик.}=  (3.1);
где К _{абс.лик}. — коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС — денежные средства (стр.270 формы 1)
КФВ — финансовые вложения (стр. 730+стр. 740+стр. 750+стр. 760) формы 5;
КО — краткосрочные обязательства, (раздел V за минусом 720 строки V раздела формы 1).
Этот коэффициент характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет свободного остатка денежной наличности и краткосрочных финансовых вложений. Норматив для данного коэффициента составляет 0,2.
Коэффициент промежуточной ликвидности:
К _пр.лик.=  (3.2);
где К _{пр.лик –} коэффициент промежуточной ликвидности;
ДС — денежные средства (стр. 270 формы 1);
КДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5);
КО — краткосрочные обязательства, (раздел V за минусом 720 строки V раздела формы 1).
Он показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счёт наличности, но и за счёт ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и указанные услуги. Нормативного значения у данного коэффициента нет.
3. Коэффициент текущей ликвидности:
К _{тек.лик.}=  (3.3)
где К _{тек.лик –} коэффициент текущей ликвидности;
ОА — оборотные активы (стр. 290 формы 1);
КО – краткосрочные обязательства (стр. 710+стр. 730+стр. 740 формы 1).
Коэффициент текущий ликвидности позволяет установить, в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства, и тем самым показывает способность организации быстро погасить свои долги. Значение коэффициента может быть разным в зависимости от отрасли, применяемых форм расчёта, структуры оборотных активов. Нормативное значение данного показателя для торговли составляет 1,00, промышленности — 1,7, сельского хозяйства — 1,5.
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:
К _{об. СОС} =  (3.4)
где К _{об. СОС} - коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
СОС - собственные оборотные средства (ОА - КО);
ОА — оборотные активы (стр. 290 формы 1).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами позволяет установить обеспеченность организации собственными оборотными средствами. Нормативное значение данного показателя для торговли составляет 0,1, промышленности — 0,3, сельского хозяйства — 0,2.
5. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами:
К _{покр. проср. КЗ ДС} =  (3.5)
где К _{покр. проср. КЗ ДС} - коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами:
ДС — денежные средства (стр.270 формы 1);
КФВ — финансовые вложения (стр. 730+стр. 740+стр. 750+стр. 760) формы 5;
проср. КЗ – просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5).
Данный коэффициент характеризует степень обеспеченности просроченной кредиторской задолженности денежными средствами.
6. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью:
К _{покр. проср. КЗ ДСиКДЗ} =  (3.6)
где К _{покр. проср. КЗ ДСиКДЗ} - коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью;
ДС — денежные средства (стр.270 формы 1)
КФВ — финансовые вложения (стр. 730+стр. 740+стр. 750+стр. 760) формы 5;
КДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5);
проср. КЗ – просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5).
Данный коэффициент показывает степень обеспеченности просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью.
На основании рассмотренных выше коэффициентов проведем анализ ликвидности и платежеспособности на Слуцком райпо за 2003-2004гг.
Таблица 3.5
Сведения о ликвидности и платежной способности Слуцкое райпо за 2003/2004гг. (млн. р.)

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Отклонение (+;-)
1. Оборотные активы (стр. 290 формы 1)	2969	3525	556
2. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения [стр. 270 формы 1 + (стр. 730 + + стр. 740 + стр. 750 + стр. 760) формы 5]	124	191	67
3. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 110 формы 5)	56	316	260
4. Краткосрочные обязательства (стр.710 + стр. 730 + стр. 740 формы 1)	3354	4122	768
4.1. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5)	766	655	-111
5. Собственные оборотные средства (стр. 1 - стр. 4)	-385	-597	-212
6. Показатели ликвидности:			0
6.1 .Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.2 : стр. 4)	0,037	0,046	0,009
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3): стр. 4]	124,017	191,077	67,060
6 3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1 : стр.4)	0,885	0,855	-0,030
6.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 5 : стр. 1)	-0,130	-0,169	-0,040
6.5.Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр.2 : стр. 4.1)	0,162	0,292	0,130
6.6. Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью [(стр. 2 + стр. 3): стр. 4.1]	124,073	191,482	67,409

Данные таблицы 3.5 свидетельствуют, что коэффициент абсолютной ликвидности на 1.01.05 г. увеличился 0,009 и составил 0,046, что не соответствует нормативному значению 0,15 до 0,20. Данное состояние коэффициента свидетельствует о невозможности погашения Слуцким райпо краткосрочных обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Коэффициент промежуточной ликвидности на 1.01.05 г составил 191,077, в сравнении с 1.01.04 увеличился на 67,060, что свидетельствует о увеличении возможности погашения текущих обязательств за счет ожидаемых поступлений.
Коэффициент текущей ликвидности на 1.01.05 г. составил 0,855 при нормативном значении 1,00, что в Слуцком райпо оборотные активы не покрывают краткосрочные обязательства. Данное предприятие не может платить по своим долгам.
Рассчитав коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами можно сделать вывод, что Слуцкое райпо не обеспечено собственными оборотными средствами.
Проведя анализ ликвидности и платежеспособности на Слуцком райпо за 2003-2004 гг. можно сделать вывод о том, что данная организация не платежеспособно.
Посмотрим, какие факторы повлияли на снижение коэффициента текущей ликвидности. Для этого проведем факторный анализ.

Таблица 3.6
Расчет влияния факторов на изменение коэффициента текущей ликвидности по Слуцкому райпо за 2003-2004гг.

Показатели	На 01.01.04.	На 01.01.05.	Отклонение	Влияние факторов
Оборотные активы, млн р.	2969	3525	556	1,051-0,885=0,166
Краткосрочные обязательства, млн р.	3354	4122	768	0,855-1,051=-0,196
Коэффициент текущей ликвидности	0,8852	0,8552	-0,030	0,855-0,885=-0,030

Для расчета влияния факторов на изменение коэффициента текущей ликвидности необходимо определить коэффициент текущей ликвидности скорректированный, как отношение оборотных активов на 01.01.05 и краткосрочных обязательств на 01.01.04 (3.7)
К_{тек. лик. скор.}= = =1,051 (3.7)
Исходя из данных таблицы 3.6. можно сделать вывод, что коэффициент текущей ликвидности на 01.01.05. по сравнению с 01.01.04. снизился на -0,030, в том числе за счет увеличения оборотных активов увеличился на 0,166, а за счет увеличения краткосрочных обязательств снизился на - 0,196.
Таким образом, для увеличения данного коэффициента необходимо уменьшить зависимость организации от внешних источников финансирования. Кроме того, средства желательно вкладывать в ту часть активов, которые имеют наибольшую отдачу, т.е. в оборотные активы.
3.1.3 Анализ финансовой устойчивости организации
В современных условиях повышается самостоятельность организаций в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Объективно возрастает значение финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов. Все это повышает роль и значимость финансового анализа в оценке их финансово-коммерческой и другой деятельности и, прежде всего в наличии, размещении и использовании капитала. Результаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам, кредиторам, инвесторам, поставщикам, налоговым службам, менеджерам и руководителям организаций. Ключевой целью анализа финансовой устойчивости организации является получение определенного числа основных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансовых ресурсов организации и их использования. Это относится, прежде всего, к определению изменений в структуре его имущественного и финансового потенциала, платежеспособности, деловой активности и рентабельности.
Анализ финансовой устойчивости организации базируется на оценке ее финансового состояния, поскольку устойчивость характеризуется трендом изменения финансового состояния на ряд дат и в перспективе, в то время как финансовое состояние представляет собой моментную характеристику положения финансовых ресурсов организации. Если в ходе анализа финансового состояния оценивают в основном статическое положение финансовых ресурсов, то в процессе анализа финансовой устойчивости субъекта хозяйствования оцениваются не только показатели структуры капитала и ликвидности, которые характеризуют состояние и распределение финансовых ресурсов, то есть их статику, но также и показатели деловой активности и рентабельности, описывающие эффективность использования финансовых ресурсов, их динамику (рис. 3.1). Следовательно, анализ финансовой устойчивости организации позволяет проследить динамику, взаимосвязь и причины изменения реальной и потенциальной платежеспособности, структуры капитала, деловой активности и рентабельности [18;с.37].

 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Финансовая устойчивость организации

Наличие и размещение финансовых ресурсов

Эффективность использования финансовых ресурсов

Показатели структуры капитала

Показатели ликвидности и платежеспособности

Показатели деловой активности

Показатели рентабельности

Статистика фин. результатов

Динамика финансовых ресурсов

Рис.3.1 Взаимосвязь показателей оценки финансовой устойчивости организации
Финансовая устойчивость характеризуется, соотношением собственных и заемных средств, однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей, характеризующих состояние и структуру активов организации и обеспеченность их источниками покрытия (пассивами).
Их можно разделить на три группы:
показатели, определяющие структуру капитала;
показатели, определяющие состояние оборотных средств;
Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о благополучии финансового состояния организации: если у организации обнаруживаются плохие показатели ликвидности, но финансовая устойчивость ею не потеряна, то у организации есть шанс выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости, такая организация - вероятный кандидат в банкроты. Преодолеть финансовую неустойчивость весьма непросто - нужно время и инвестиции.
Рассмотрим показатели характеризующие финансовую устойчивость Слуцкого райпо.
Как отмечалось выше, важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации, является показатель удельного веса общей суммы источников собственных средств в итогах всех средств, авансированных организации, т.е. отношение общей суммы собственных средств к итогу баланса организации. Этот показатель носит название коэффициент автономии. По нему судят, насколько организации независима от заемного капитала.
 (3.8)
где К_{автономии} – коэффициент автономии;
СК – собственный капитал;
ВБ – валюта баланса.
Чем больше у организации собственных средств, тем легче справиться ему с неурядицами экономики, и это хорошо понимают кредиторы организации и его управляющие. Вот почему последние стремятся к наращиванию из года в год абсолютной суммы собственного капитала.
Для коэффициента автономии желательно, чтобы он превышал по своей величине 50%. В этом случае его кредиторы чувствуют себя спокойно, сознавая, что весь заемный капитал может быть компенсирован собственностью организации. Произведем расчет коэффициента автономии по данным организации Слуцкого райпо.

Таблица 3.7
Расчет коэффициента автономии Слуцкого райпо за 2003 - 2004 гг.

Показатели	На 1.01 2004 г.	На 1.01 2005 г.	Отклонение (+,-)
Собственный капитал, млн.р.	3592	4676	1084
Валюта баланса, млн.р.	7000	8873	1873
Коэффициент автономии	0,513	0,530	0,017

По данным таблицы 3.7 в Слуцком райпо на 1.01.2005 г. коэффициент автономии увеличился на 0,017 и составил 0,530, т.е. уменьшилась зависимость организации от внешних кредиторов.
Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту автономии. У Слуцкого райпо на начало 2004 года он составил 1,95, это означает что на 1,949 руб. вложенных в активы , приходится 1 рубль собственных средств, 0,949 заемных, на начало 2005 года этот коэффициент составил 1,898. Снижение этого показателя означает уменьшение доли заемных средств в финансировании организации.
Коэффициент финансового левериджа - это отношение всего привлеченных средств к собственным средствам:
К _{фин. левериджа} 3.9
где К _{фин. левериджа} – коэффициент финансового левериджа;
ЗС – заемные средства;
СС – собственные средства.
Более четко степень зависимости организации от заемных средств выражается в этом коэффициенте. Он показывает, каких средств у организации больше - собственных или заемных. Чем больше коэффициент превышает единицу, тем больше зависимость организации от заемных средств.

Таблица 3.8.
Расчет коэффициента финансового левериджа Слуцкого райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 1.01.2004 г	На 1.01.2005 г.	Отклонение (+,-)
Заемные средства, млн.р.	3408	4197	789
Собственные средства, млн.р.	3592	4676	1084
Коэффициент финансового левериджа	0,948	0,897	-0,051

Значение коэффициента на начало 2005 года снизилось на 0,051 и составило 0,897, следовательно уменьшилась зависимость организации от заемных средств.
Все вышеперечисленные коэффициенты свидетельствуют о том, что в общей сумме активов организации произошли изменения в лучшую сторону снизилась величина заемных средств и соответственно зависимость от внешних кредиторов.
Проведем факторный анализ и посмотрим за счет чего снизился коэффициент финансового левериджа.
Таблица 3.9
Расчет влияния факторов на изменение коэффициента финансового левериджа по Слуцкому райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 01.01.04	На 01.01.05	Отклонение	Скорректированный показатель	Влияние факторов
Заемные средства, млн. р.	3408	4197	789	4197	1,168-0,948=0,22
Собственный капитал, млн р.	3592	4676	1084	3592	0,897-1,168=-0,271
Коэффициент финансового левериджа	0,948	0,897	-0,051	1,168	0,897-0,948=-0,051

Исходя из данных таблицы 3.9. можно сделать вывод, что коэффициент финансового левериджа на 01.01.05. по сравнению с 01.01.04. снизился на -0,051, в том числе за счет увеличения заемных средств увеличился на 0,22, а за счет увеличения собственного капитала снизился на 0,271.
В финансовом анализе наиболее часто используется коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами, показывающего, какая часть оборотных средств организации была сформирована за счет собственных средств:
К _{обеспеченности тек. акт}= 3.10
где К _{обеспеченности тек. акт} – коэффициент обеспеченности текущих активов;
СОС – собственные оборотные средства;
ОА – оборотные активы.
Для расчета данного коэффициента необходимо рассчитать сумму собственных оборотных средств.
Таблица 3.10.
Расчет коэффициента обеспеченности текущих активов Слуцкого райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 1.01.2004 г.	На 1.01.2005 г.	Отклонение (+,-)
Собственные оборотные средства (оборотные активы (стр. 290 формы1) – КО)	-385	-599	-214
Оборотные активы	2969	3525	556
Коэффициент обеспеченности текущих активов	-0,130	-0,170	-0,3

Нормативное значение этого показателя не должно опускаться ниже 0,1. В Слуцком райпо по расчетам видно, что у него нет источников для покрытия текущих активов собственными оборотными средствами, так как коэффициент меньше нормативного и на 1.01.2005 он снизился на 0,3 и составил -0,170.
Проведем факторный анализ и посмотрим за счет чего снизился коэффициент обеспеченности текущих активов.

Таблица 3.11
Расчет влияния факторов на изменение коэффициента обеспеченности текущих активов по Слуцкому райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 01.01.04	На 01.01.05	Отклонение	Скорректированный показатель	Влияние факторов
Собственные оборотные средства (оборотные активы (стр. 290 формы1) – КО)	-385	-599	-214	-599	-0,202-(-0,130)=-0,072
Оборотные активы	2969	3525	556	2969	-0,170-(-0,202)=0,032
Коэффициент обеспеченности текущих активов	-0,130	-0,170	-0,3	-0,202	-0,170-(-0,130)=-0,040

Исходя из данных таблицы 3.11. можно сделать вывод, что коэффициент обеспеченности текущих активов на 01.01.05. по сравнению с 01.01.04. снизился на 0,040, в том числе за счет снижения заемных средств уменьшился на 0,072, а за счет увеличения собственного капитала увеличился на 0,032.
Следующий показатель, характеризующий состояние оборотных средств, является показатель маневренности собственного капитала:
К _{маневренности}= 3.11
где К _{маневренности} – коэффициент маневренности;
СОС – собственные оборотные средства;
СК – собственный капитал.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств организации находится в подвижной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике ограничений для этого коэффициента не существует. Иногда рекомендуется принимать в качестве оптимальной величины коэффициент 0.5. С финансовой точки зрения чем выше коэффициент маневренности, тем лучше финансовое состояние организации.
Рассчитываем коэффициент маневренности собственного капитала
Таблица 3.12.
Расчет коэффициента маневренности собственного капитала Слуцкого райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 1.01.2004 г.	На 1.01.2005 г.	Отклонение (+,-)
Собственные оборотные средства, млн.р.	-385	-599	-214
Собственный капитал, млн.р.	3592	4676	1084
Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,107	-0,128	-0,021

По данным таблицы 3.12 можно сделать вывод, что Слуцкое райпо находится в очень сложном финансовом положении, так как на начало 2004 года коэффициент маневренности собственного капитала оказался ниже нормативной величины и был равен - 0,107, а на начало 2005 года этот коэффициент снизился еще на 0,021 и составил -0,128. Все это говорит о плохой способности маневрировать собственными оборотными средствами и о не устойчивом финансовом состоянии Слуцкого райпо.
Проведем факторный анализ и посмотрим за счет чего снизился коэффициент обеспеченности текущих активов.

Таблица 3.13
Расчет влияния факторов на изменение коэффициент маневренности собственного капитала по Слуцкому райпо за 2003-2004 гг.

Показатели	На 01.01.04	На 01.01.05	Отклонение	Скорректированный показатель	Влияние факторов
Собственные оборотные средства, млн.р.	-385	-599	-214	-599	-0,167-(-0,107)=-0,06
Собственный капитал, млн.р.	3592	4676	1084	3592	-0,128-(-0,167)=0,039
Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,107	-0,128	-0,021	-0,167	-0,128-(-0,107)=-0,021

Исходя из данных таблицы 3.13. можно сделать вывод, что коэффициент маневренности собственного капитала на 01.01.05. по сравнению с 01.01.04. снизился на 0,021, в том числе за счет снижения собственные оборотные средства снизился на 0,06, а за счет увеличения собственного капитала увеличился на 0,039.
3.1.4 Анализ деловой активности и рентабельности организации
Одним из направлений анализа финансового состояния является оценка деловой активности субъекта хозяйствования. Деловая активность проявляется в динамичном развитии организации, достижении ею поставленных целей, что отражает абсолютные стоимостные и относительные показатели.
Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов – показателей оборачиваемости.
Оборачиваемость активов рассчитывается как в днях, так и в разах.
Оборачиваемость активов в разах характеризует скорость обращения активов организации. Оборачиваемость активов в днях раскрывает период преобразования активов организации в денежную наличность.
Оборачиваемость пассивов в разах характеризует скорость их погашения, а оборачиваемость пассивов в днях раскрывает период их погашения.
Оборачиваемость активов (в разах) рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции, работ, услуг к среднегодовой стоимости активов.
Оборачиваемость активов (в днях) определяется как отношение среднегодовой стоимости активов к выручке от реализации продукции, работ, услуг, умноженное на количество дней в периоде.
Аналогично рассчитывается оборачиваемость оборотных активов, в том числе дебиторской задолженности.
При расчете оборачиваемости запасов, их среднегодовая стоимость сопоставляется не с выручкой от реализации продукции, работ, услуг, а с себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг, т.к. в бухгалтерском балансе запасы показаны не по продажным ценам, а по их себестоимости.
При расчете оборачиваемости кредиторской задолженности ее среднегодовую стоимость сравнивают с себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг или с оборотом по погашению кредиторской задолженности и характеризует период погашения счетов кредиторов.
Финансовое состояние организации, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.
Проведем расчет показателей деловой активности по Слуцкому райпо в таблице 3.14.

Таблица 3.14
Сведения о динамике деловой активности по Слуцкому райпо за 2003/2004 гг.

Показатели	На 1.01.2004 г.	На 1.01.2005 г.	Темп изменения, % или отклонение (+,-)
1. Среднегодовая стоимость совокупного активов, в том числе	6766,5	7936,5	117,3
1.1 Внеоборотных активов	3901	4689,5	120,2
1.2. Оборотных активов, в том числе:	2865	3247	113,3
1.2.1. Запасов и затраты	404	389,5	96,4
1.2.2. Дебиторской задолженности	392,5	492	125,4
1.2.3. Денежных средств	112,5	157,5	140,0
1.3. Источники собственных средств	3615	4134	114,4
1.4. Средняя величина кредиторской задолженности	2385	2653,5	111,3
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф.2)	16878	21935	130,0
3. Сестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020 формы 2)	11942	17926	150,1
4. Оборачиваемость в днях:
4.1. Оборотных активов (1.2*360/2)	61,1	53,3	-7,8
4.2. Запасов и затрат (1.2.1.*360/3)	12,2	7,8	-4,4
4.3. Дебитроской задолженности (1.2.2*360/2)	8,4	8,1	-0,3
4.4. Денежных средств (1.2.3.*360/2)	2,4	2,6	0,2
4.7. Кредиторской задолженности (1.4.*360/2)	50,9	43,5	-7,3
4.9. Продолжительность операционного цикла (4.2+4.3)	20,6	15,9	-4,7
4.10.Продолжительностьфинансового цикла (4.9-4.7)	-30,3	-27,7	2,7
5. Оборачиваемость в разах:
5.1. Совокупных активов (2:1)	2,5	2,8	0,3
5.2. Внеоборотных активов (2/1.1)	4,3	4,7	0,4
5.3. Оборотных активов (2/1.2)	5,9	6,8	0,9
5.4. Запасов и затрат (3/1.2.1)	29,6	46,0	16,5
5.5 Дебиторской задолженности(2/1.2.2)	43,0	44,6	1,6
5.6. Денежных средств (2/1.2.3)	150,0	139,3	-10,8
5.9. Кредиторской задолженности (2/1.4)	7,1	8,3	1,2
5.11. Источников собственных средств (2/1.3)	4,7	5,3	0,6

Данные таблицы 3.14 свидетельствуют о том, что оборачиваемость оборотных активов ускорилась на 7,8 дня, в том числе запасов и затрат – на 4,4 дня. Дебиторская задолженность ускорилась на 0,3 дня. Денежные средства в 2004 году по сравнению с 2003 годом стали обновляться медленнее соответственно на 0,2 дня, это вызвано более быстрым ростом их остатков по сравнению с выручкой.
Сроки погашения кредиторской задолженности ускорились на 7,3 дней и составили в 2004 году по Слуцкому райпо 43,5 дней. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о повышении платежеспособности Слуцкого райпо.
Если сопоставить продолжительность погашения счетов дебиторами и кредиторами, то можно отметить, что в Слуцком райпо время погашения долгов кредиторов в 2003 году было выше периода погашения долгов дебиторами на 42,5 дня (50,9-8,4), а в 2004 году – на 35,4 дня (43,5 – 8,1). Это свидетельствует о том, что организация привлекает средства других организаций для финансирования своей деятельности.
Скорость обновления оборотных активов в 2004 году по сравнению с 2003 годом по Слуцкому райпо увеличилось на 0,9 раза, в том числе запасов на 16,5 раза. Скорость обращения дебиторской задолженности увеличилась на 1,6 раза, а денежных средств замедлилась на 10,8 раза. В то же время скорость погашения кредиторской задолженности возросла на 1,2 раза.
В таблице 3.15 было оценено влияние факторов на оборачиваемость оборотных активов. За счет роста товарооборота в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 3311 млн. р. (15465-12154), оборачиваемость оборотных активов ускорилась на 7,8 дня, в том числе запасов – на 0,8 дня, дебиторской задолженности – на 0,3 дня и денежных средств оборачиваемость увеличилась – на 0,2 дня. Если отметить изменение оборачиваемость за счет остатков оборотных средств, то темп роста товарооборота (15465/12154=127,2) опережает темп роста оборотных активов (табл. 3.14), что повлияло на ускорение оборачиваемости оборотных активов - на 13,4 дня, в том числе запасы и затраты ускорились - на 1,6 дня, и дебиторской задолженности - на 1,6.
Таким образом, основными резервами ускорения оборачиваемости текущих активов является опережающий рост товарооборота по сравнению с их активами, более эффективное их использование, то есть получение большей суммы товарооборота с 1 рубля оборотных активов.
В неразрывной связи с показателями деловой активности находятся показатели рентабельности, которые также характеризуют эффективность функционирования организации. При расчете показателей рентабельности финансовый результат работы организации сопоставляется с вложенными ресурсами и произведенными затратами. Исходя из этого, в экономической литературе различают два подхода при расчете рентабельности субъекта хозяйствования: это ресурсный и затратный подход. При ресурсном подходе прибыль от хозяйственной деятельности соотносится с активами организации и источниками их формирования. При затратном подходе прибыль от различных видов деятельности сравнивают с затратами в инвестиционную, финансовую и текущую деятельность. Однако при оценке финансового состояния следует определять рентабельность реализованных товаров, которые характеризуют долю прибыли в товарообороте, то есть рентабельность продаж выпадает из общепринятой классификации коэффициентов рентабельности.
В ходе анализа финансового состояния, который базируется на данных бухгалтерского баланса первостепенное значение отводится показателям рентабельности ресурсов, в то время как рентабельность затрат чаще всего используется при оценке финансовых результатов деятельности, то есть при анализе «Отчета о прибылях и убытках».
Проведем анализ рентабельности по Слуцкому райпо за 2003/2004 гг.

Таблица 3.16
Сведения о динамике рентабельности организации Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+; -)
1. Средняя стоимость совокупных активов	6767	7936,5	1169,5
2. Средняя величина источников собственных средств	3615	4148	533
3. Средняя величина источников привлечен-ных и заемных средств	579,5	826,5	247
4. Средняя стоимость внеоборотных активов	3901	4689,5	788,5
5. Средняя стоимость оборотных активов	2865	3247	382
6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ,услуг	16878	21935	5057
7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг	-336	387	723
8. Прибыль за отчетный период	-211	351	562
9. Нераспределенная прибыль	-374	198	572
10. Показатели рентабельности:			0
10.1. Рентабельность продаж (стр. 7 : стр. 6 • 100), %	-	1,764	-
10.2. Рентабельность совокупных активов			0
10.2.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.1 • 100), %	-	4,423	-
10.2.2. По нераспределенной прибыли (стр.9 : стр.1 • 100), %	-	2,495	-
10.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 9 : стр. 2 • 100)	-	4,773	-
10.4. Рентабельность внеоборотных активов:			0
10.4.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.4 • 100), %	-	7,485	-
10.4.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 4 • 100), %	-	4,222	-
10.5. Рентабельность оборотных активов:			0
10.5.1. По прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 5 • 100), %	-	10,81	-
10.5.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9: стр. 5*100),%	-	6,098	-

На анализируемом предприятии о показателях рентабельности можно говорить только в 2004 г., т. к. организация в результате своей деятельности получила прибыль за отчетный период в размере 351 млн. р., а в 2003 г. Слуцкое райпо сработало убыточно. В данном случае проведение анализа рентабельности невозможно.

3.2 Анализ отчета о прибылях и убытках организации
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.
Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно он представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации и величина прибыли зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Для анализа формирования и распределения прибыли, расчетов с бюджетом, наличия и использования собственных и привлеченных средств используется информация отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Отчет о прибылях и убытках составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения.
В 1 разделе отчета о прибылях и убытках отражается формирование прибыли (убытка) от реализации. Данный показатель формируется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг, себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческими расходами и расходами на реализацию.
Во 2 разделе определяется прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, как разница между операционными доходами и расходами, точно также определяется прибыль от внереализационных доходов и расходов, отражаемая в 3 разделе. Кроме того, в этом разделе находит отражение показатель прибыли (убытка) за отчетный период, которая определяется, как сумма прибыли (убытка) от реализации, прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов, прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов.
Одна часть прибыли отчетного периода в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства. Далее после вычета налогов, сборов, платежей, расходов, производимых из прибыли, в распоряжении организации остается нераспределенная прибыль либо может возникнуть непокрытый убыток.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, организации и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство организации стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.
Однако если государство облагает организации очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников организации. В этом случаев перспективе уменьшится производство продукции, т. к. не будут обновляться основные производственные фонды, сократятся собственные оборотные средства, что, в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает.
В ходе анализа прибыли на первоначальном этапе необходимо оценить степень выполнения плана и динамику прибыли от реализации продукции, изменение источников формирования прибыли за отчетный период по данным отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, в процессе анализа прибыли изучается ее структура (табл. 3.17).
Таблица 3.17
Структура прибыли (убытка) отчетного периода Слуцкого райпо за 2004 г.

Показатели	Сумма, млн р.	Уд. вес, коэффициент
Прибыль (убыток) от реализации	387	1,10
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	-26	-0,07
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-10	-0,03
Прибыль (убыток) за отчетный период	351	1,00

Исходя из данных таблицы 3.17 можно отметить, что наибольший удельный вес в составе прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации 1,10.
В ходе анализа целесообразно оценить качество прибыли за отчетный период. Качество считается высоким, если наибольший удельный вес в прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации продукции, работ, услуг и наоборот, качество прибыли считается низким, если в составе прибыли отчетного периода наибольший удельный вес занимает прибыль от внереализационных операций и результат от операционных доходов и расходов.
В анализируемой организации качество полученной прибыли за 2004 год высокое, т. к. наибольший удельный вес в составе прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации продукции, работ, услуг (табл. 3.17).
В исследуемой организации затруднительно проанализировать динамику показателей прибыли, факторы, влияющие на изменение показателей, т.к. в 2003 году организация сработала убыточно.
При анализе прибыли необходимо проанализировать и показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность использования финансовых ресурсов. Ведь в современных условиях хозяйствования повышается роль и значение финансовых результатов, которые являются основными целевыми ориентирами функционирования организации. В росте прибыли заинтересованы как само государство, так и организация.

Заключение
Исходя из рассмотренного в дипломной работе материала можно сделать вывод, что бухгалтерская отчётность является важным элементом бухгалтерского учёта и имеет большое значение для широкого круга пользователей, т. к. именно в бухгалтерской отчётности отражены все важнейшие показатели хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также средства и образования этих показателей. Особенно повышается значимость бухгалтерской отчётности в условиях перехода к рынку.
Изучив действующие формы бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и проанализировав их содержание в сравнении (бухгалтерской, финансовой) с отчетностью, применяемой в международной практике, можно сделать вывод о том, что отчетность белорусских организаций недостаточно информативна и в настоящее время не отвечает целиком требованиям ее пользователей. Однако учет и отчетность белорусских организаций в настоящее время находится в стадии преобразования от функции выполнявшихся ими в условиях плановой экономики, функциям в условиях рыночной экономики. В связи с этим отчетность белорусских организаций пока не дает в ряде случаев возможности непосредственно получать всю финансовую информации без предварительной корректировки для принятия управленческих решений. Составление финансовой отчетности в зарубежных экономических развитых странах основано на ряде принципов и стандартов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом управления. Постепенное введение этих стандартов и принципов в систему отчетности белорусских организаций позволит повысить эффективность ее применения для цели экономического анализа и управления предприятиями различных отраслей и форм собственности. Проблемы формирования новой бухгалтерской отчетности предполагают в первую очередь выработку подхода к решению вопроса о применимости международных стандартов в конкретных хозяйственных условиях нашей республики. Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за собой необходимость приближения и содержания и методов бухгалтерского учета к международным стандартам. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 года №694 утверждена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета. Задачами данной реформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей, обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета Белоруссии с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказание методической помощи организациям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики реформа будет проводиться по следующим основным направлениям: законодательное обеспечение и нормативное регулирование, формирование нормативной базы (стандартов), методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии), кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета), международное сотрудничество (работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за работу стандартов бухгалтерского учета). Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии со стандартами являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (внедрение их в практику)
При составлении отчетности целесообразно использовать международный опыт стран системы и традиций бухгалтерского учета, близких к белорусским. Их отчетность, с одной стороны, соответствует международным стандартам, а с другой стороны, наиболее близка к существующим формам финансовой отчетности организаций нашей страны. Одной из стран, где применяется подобная система учета, являются Германия, Франция.
Необходимо отметить, что международная система учета и отчетности, применяемая в практике зарубежных экономически развитых стран появилась в результате развития и совершенствования национальных систем бухгалтерского учета. Это обеспечивает сопоставимость бухгалтерской документации как между различными предприятиями, так за отдельные отчетные периоды. Это является также условиями доступности отчетной информации для разных ее пользователей, что, конечно же, повышает качество форм и содержание отчетности, действующей в зарубежных странах.
В дипломной работе обосновано, что наиболее актуальной, в наше время, становится проблема реформирования бухгалтерской отчетности, т. к. ныне действующие формы отчётности отличаются большей своей частью и структурой, и содержанием от международных бухгалтерских стандартов, что осложняет работу с зарубежными партнерами. В то же время нельзя забывать, что международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности разработаны для потребностей развитой рыночной экономики и их прямая трансплантация в экономику нашей страны в переходный период может нанести ущерб. Таким образом, необходима такая структура и содержание отчётности, которая бы основывалась на международных стандартах, учитывала национальные особенности экономики и методологии учёта. Поэтому необходимо разрабатывать и внедрять в отечественную практику обязательные формы отчётности, которые предусмотрены международными стандартами, но учитывают национальные особенности экономики, нормативно–правовой базы, методологии и практики учета. Таким образом, структура и количество статей баланса должны быть дифференцированы в зависимости от типа отчетности (внешняя, внутренняя) и вида предоставляемого баланса (ликвидационный, разделительный, вступительный, периодической и годовой отчетности). Во Франции, например, в настоящее время используется пять основных видов балансов, которые применяются в экономических расчетах и финансовом анализе: ликвидационный, имущественный, функциональный, функциональный сглаженный баланс, финансовый классический баланс. Однако, во Франции единая и обязательная структура баланса устанавливается только для годовой публичной отчетности.
В соответствии с новым постановления Министерства Финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г были введены новые формы бухгалтерской отчетности. Данные формы бухгалтерской отчетности имеют как положительные стороны так и отрицательные.
Прежде всего, следует положительно оценить изменения в третьем разделе баланса. Он стал более информационно емким и понятным. К положительным моментом следует отнести и то, что резерв предстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов наконец-то вынесены из состава заемных средств и показываются в составе источников четвертого раздела, которые приравниваются к собственным. В результате отпадает необходимость в перегруппировке статей при расчете величины многочисленных финансовых коэффициентов, где участвуют собственные и заемные средства.
Правильно поступили разработчики баланса, вынеся из состава запасов товары отгруженные, поскольку по своей сути это уже не запасы предприятия, а средства в расчетах. Фактически это дебиторская задолженность, которую следовало бы показывать в балансе на по себестоимости, а по отпускным ценам. Тогда реальнее оценивалась бы структура оборотных активов.
Наряду с отмеченными положительными моментами, которые повышают аналитические возможности бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых недостатках нового баланса.
Одним из них является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье.
В предыдущей форме бухгалтерского баланса раздельно отражалась сумма долгосрочной дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и краткосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение ближайших 12 месяцев. В новом балансе она отражается общей суммой.
К недостаткам баланса следует отнести также и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы. Плохо и то, что одной суммой отражаются и кредиты и займы. Не отражаются в балансе и вексельные займы предприятия, хотя эти сведения можно найти в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В первый раздел актива можно включить сумму долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных активов, которые по своей сущности можно приравнять к долгосрочным финансовым займам, предоставляемым другим субъектам хозяйствования. Расходы будущих периодов также целесообразно отражать в первом разделе актива, поскольку по своей сути это амортизируемый актив долгосрочного характера, рассчитанный на будущие результаты деятельности.
Второй раздел актива необходимо очистить от статей долгосрочного характера, период оборота которых превышает продолжительность операционного цикла.
Рационально построен и третий раздел пассива баланса, итог которого показывает реальную (оплаченную) величину собственного капитала или величину чистых активов предприятия. Сумма третьего и четвертого разделов — это собственные и приравненные к ним средства предприятия.
Заемные средства в данном балансе отражены в пятом и шестом разделах. При этом сделана четкая их группировка по срокам до погашения, что упрощает процедуру оценки ликвидности баланса и методику расчета целого ряда показателей.
Предложения изменения бухгалтерского баланса значительно повысят его аналитические возможности, позволят более объективно оценивать финансовое состояние хозяйствующих субъектов и эффективность использования ими совокупного, оборотного, собственного и заемного капитала.
Наряду с бухгалтерским балансом, важное значение имеет дальнейшее совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако, как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности значительно ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т. д. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах, исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой) и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность предприятия, его надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такой дифференцированный учет доходов и расходов необходим также для определения цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, финансовых инвестиций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и других показателей.
Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Гораздо важнее было бы показать в этой форме отчетности сумму постоянных затрат в составе полной себестоимости продукции. Эти данные необходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска предприятия, как основных показателей его финансовой устойчивости.
Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, — это далеко не все постоянные издержки предприятия, независящие от объемов его деятельности.
Введение в бухгалтерскую отчетность показателя постоянных затрат предприятия дало бы возможность внешним пользователям определять безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, уровень операционного риска, а следовательно полнее и точнее оценивать устойчивость финансового состояния предприятия.
Для оценки динамики прибыли было бы целесообразно выручку, сумму, переменных затрат и прибыль от реализации продукции показывать не только за прошлый и отчетный период, но и за прошлый период в пересчете на фактический объем продаж отчетного периода. Такая информация необходима для изучения факторов формирования прибыли, т. е. можно было бы видеть, как изменилась ее сумма за счет объемов продаж, структуры реализованной продукции, уровня ее себестоимости, отпускных цен.
Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа, а также от категории заинтересованных лиц. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи — прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала и эффекта финансового рычага — общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала — чистая прибыль, для оценки экономически устойчивого роста предприятия — капитализированная (реинвестированная) прибыль и т. д. Желательно, чтобы финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах в таком разрезе.
По данным бухгалтерской отчётности организации анализируют: администрация, инвесторы и вышестоящие организации (объединения, союзы, министерства и ведомства) - её финансовое состояние, кредиторы - платёжеспособность, банки - использование и обеспеченность активами полученных кредитов, налоговые органы - финансовые результаты деятельности предприятия, достоверность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами. Анализ финансового состояния организации заключается в исчислении показателей структуры баланса, в оценке изменения их в отношении к установленным параметрам и прошлому году, а также в выявлении резервов улучшения финансового состояния и платёжеспособности субъектов хозяйствования.
В современных условиях хозяйствования возросла роль бухгалтерской отчётности. Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчётностью. Заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии своих партнёров также кредиторы и инвесторы. Данные факторы обусловливают значимость бухгалтерской отчётности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления, установленных международными стандартами финансовой отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности, сроки и адресность ее представления определены Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетностн. Постановленнем Министерства финансов Республики Беларусь О бухгалтерской отчетности, органнзацнй № 16 от 17 февраля 2004 г. разработаны и утверждены типовые формы бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, а также Правила составления и
представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. При необходимости Министерством финансов вносятся изменения и дополнения в содержание форм бухгалтерской отчетности, в Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и в Инструкцию о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Специализированные формы внутрисистемной (ведомственной) бухгалтерской отчетности утверждают министерства и ведомства. Они же составляют инструкции по формированию показателей внутрисистемной (ведомственной) отчетности, правила ее составления и заполнения, устанавливают конкретные сроки представления отчетности подведомственными организациями в пределах срока, определенного Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Отчётность организации классифицируют: по видам; периодичности; объёму сведений, включённых в отчёт; по степени обобщения отчётных данных, по роли в управлении.
Представляемая предприятиями отчётность классифицируются по следующим признакам (рис. 1.1):
По видам отчётность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовым результатах по стоимостным показателям и составляется на основании бухгалтерского учёта.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ

По видам

Оперативная

Бухгалтерская

Статистическая

Налоговая

По периодичности составления

Промежуточная

Годовая

По роли в управлении

Внутрихозяйственная

Государственная

По составу информации

Первичная

Сводная

По назначению

Внутренняя

Внешняя

По способу отправления

Почтовая

Телеграфная

Доставляемая исполнителем

По сроку хранения

Постоянного срока хранения

Временного срока хранения

Рис. 1.1. Классификация отчетности

 

Статистическая отчётность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского учёта.
Оперативная отчётность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - неделю, декаду, три недели и составляется на основании данных оперативно - технического учёта. Данные оперативной отчетности используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции (работ и услуг).
По периодичности составления, период который охватывает отчётность, различают периодическую и годовую отчётность. Если отчётность составляется на внутригодовую дату, её называют периодической. Периодические отчёты составляются регулярно (за декаду, месяц, квартал, полугодие) через определённый промежуток времени. По этому признаку различают бухгалтерскую отчётность квартальную, годовую и за девять месяцев. Статистическая и оперативная отчётность по этому признаку могут быть за декаду, месяц, квартал и т.д.
По объёму содержащихся в отчётах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчётность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации, например, производственная отчётность. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей информации.
По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляются вышестоящими или материнскими организациями на основании первичных отчётов (отчётность структурных подразделений, филиалов представительств и т. п.) [3, с. 188].
По роли в управлении выделяют общегосударственную отчётность и внутрисистемную (внутрихозяйственную) отчётность. Общегосударственная отчётность составляется организациями всех форм собственности независимо от их ведомственной подчиненности по формам и методикам установленным Министерством финансов Республики Беларусь. Внутрисистемная (внутрихозяйственная) отчётность предусматривает заполнение специализированных форм отчётов для внутреннего использования в пределах министерства (ведомства).
Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя шесть типовых отчетных форм, пояснительную записку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Конкретные формы представления информации в бухгалтерском отчете утверждены Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 "Правила составления и представления бухгалтерской отчетности" [2, с. 341].
Краткая характеристика отчетов представлена в таблице 1.2
Таблица 1.2
Виды бухгалтерской отчетности, применяемые в Республике Беларусь и их краткая характеристика

Наименование отчета	Комментарий
Основные формы отчетности
Бухгалтерский баланс (форма №1)	Документ, характеризующий состояние средств организации и ее источников на определенную дату
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)	Документ, отражающий составляющие и динамику прибыли — конечного показателя деятельности организации
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Отчет о движении источников собственных средств (форма №3)	Содержит сведения о движении средств фондов и целевых поступлений
Отчет о движении денежных средств (форма №4)	Отражает движение денежных средств организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	Содержит расшифровки к отдельным статьям баланса (характеризует движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов и т.п.)
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)	Отражает данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, поступлении и их расходовании в качестве вступительных, членских, добровольных взносов
Пояснительная записка	Характеризует деятельность организации в отчетном году и содержит информацию о фактах, существенно повлиявших на итоги баланса и отчета о прибылях и убытках. К существенным относятся суммы, отношение которых к общему итогу составляет не менее пяти процентов

Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Она может по усмотрению учредителей или вышестоящей организации включать отчет о движении источников собственных средств и приложение к бухгалтерскому балансу.
Для организаций потребительской кооперации Правлением Белкоопсоюза утверждены специализированные формы внутрисистемной (ведомственной) бухгалтерской отчетности: отчет о расходах на реализацию товаров (форма № 3); отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма № 7); отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма № 11). Специализированные формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности входят в состав годовой и промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности кооперативных организаций, их филиалов и структурных подразделений. Кроме того, бухгалтеры ежемесячно составляют статистический отчет о задолженности организации (форма № 6-ф) [2, с.341].
Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и вместе с записями отдельных хозяйственных оборотов рассматривается как первооснова дальнейших экономических и финансовых вычислений для решения задач управления финансовыми ресурсами организации.

1.2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность в зарубежных странах
Финансовым положением организации чаще всего интересуются акционеры и кредиторы. По данным отчетности они принимают решение, стоит ли им вкладывать деньги в заинтересовавшее их предприятие. Бухгалтерские отчетные данные нужны и руководителям для принятия управленческих решений и осуществления контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия.
Финансовая отчетность призвана решать три основные задачи:
предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;
предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;
предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы» ее обязательствам, составе средств и источников, а также их изменениях.
Финансовая отчетность зарубежных стран включает: баланс, отчет о прибылях и убытках; отчет о движении собственного капитала; отчет о движении денежных средств. Вместе с этими формами отчетности предприятия представляют пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение фирмы на определенный момент, он включает сальдо счетов, которые входят в активы и пассивы предприятия [4, с. ].
Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.
Принцип существующего предприятия. Под существующим предприятием понимается любая предпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основе присущего ей особого специфического рода хозяйственной деятельности. Согласно этому учетному принципу, хозяйственная деятельность существующего предприятия рассматривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев.
Отчетность торговой компании должна содержать только те данные, которые имеют непосредственное отношение к. операциями к хозяйственной деятельности самой компании, которая рассматривается в качестве «существующего предприятия». Только при таком подходе можно получить четкое и однозначное представление о результатах хозяйственной деятельности данной конкретной предпринимательской структуры, о ее финансовом положении.
Целый ряд общепринятых концептуальных принципов учета используется для отражения в бухгалтерском балансе активов (имущества) предприятия. Активы предприятия — это материальные и экономические ресурсы, которыми владеет предприятие. Активы (имущество) обеспечивают предприятию возможность нормальной эффективной жизнедеятельности, позволяют осуществлять необходимый технологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самые разнообразные физические формы (земля, зданий, оборудование, производственные и товарные запасы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и в нематериальной форме, например право на использование земельных участков, право на интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции в ценные бумаги, различные виды страховых полисов, долговые обязательства покупателей (дебиторская задолженность перед предприятием) и т.п. виды имущества.
Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов, которыми располагает предприятие- Наиболее распространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения
Кроме принципа «фактической стоимости приобретения, такой подход отражает также и соблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение только документально подтвержденная информация об уже фактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого материального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.
Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений [5, с. 29-36].
Для облегчения использования финансовой информации счета группируют по определенным признакам.
Активы подразделяются на четыре группы: 1) текущие активы; 2) инвестиции; 3) недвижимость и оборудование; 4) нематериальные активы. Если имеются средства, которые не могут быть включено ни в одну из этих групп, то их выделяют в отдельный раздел "Прочие активы", Средства располагаются в балансе в различной последовательности, В балансе предприятий Англии активы размещены в порядке их предполагаемой ликвидности. Активы считаются более ликвидными, если они быстрее могут быть обращены в наличные деньги. Так, текущие активы считаются более ликвидными, чем недвижимость и оборудование.
Текущие активы — это наличные деньга в кассе, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежам за товарно-материальнные ценности. К текущим активам относят и расходы будущих периодов, такие как: авансом оплаченная аренда, страхование, товаров приобретенных для производственного использования и др.
Инвестиции - ценные бумаги, которые не предусматривается продавать в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок больше года, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов. Сюда же относят и вложения денежных средств в другие компании в целях контроля за их деятельностью.
Недвижимость и оборудование - это долгосрочные активы, такие как земля, здания, машины, оборудование используемое в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов амортизируется т. е, она постепенно списывается на финансовые результаты фирмы.
Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие материально-вещественной субстанции, но имеющие стоимость. К ним относят: патенты, авторские права, торговые марки, "гудвил" фирмы и т. д. Стоимость их также амортизируется на протяжении периода использования.
Пассивы включают краткосрочную кредиторскую задолженность, долгосрочную кредиторскую задолженность и капитал предприятия.
Краткосрочная кредиторская задолженность состоит из подлежащих оплате обязательств в течение производственного цикла или предстоящего года. Она включает векселя выданные, счета к оплате, зарплату работникам, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Краткосрочная кредиторская задолженность Погашается обычно за счет средств текущих активов или путем возрастания новых краткосрочных обязательств.
Долгосрочная кредиторская задолженность включает долги фирмы, которые подлежат выплате через год или более, чем производственный цикл. К такой задолженности относят долгосрочные векселя выданные, по неоплаченным облигациям; долгосрочные арендные обязательства и др.
Капитал отражает в денежных единицах объем прав и интересов собственника фирмы. Порядок его определения и подсчета зависит от специфики предпринимательской деятельности, форм собственности, условий налогообложения и других факторов многие зарубежные предприятия составляют баланс ежемесячно или ежеквартально. Поскольку простое перечисление большого количества не может быть легко воспринято потребителями информация, то для облегчения его все счета в балансе объединены в группы. Такую отчетность называют систематизированной финансовой отчетностью (приложение А).
Однако бухгалтерский баланс не может дать ответ, каким образом и за счет каких факторов произошло увеличение капитала собственника. С этой целью составляется отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль фирмы. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг, минус их себестоимость, минус операционные расходы, а также минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами составляет прибыль от основной деятельности.
Отчет о прибылях и убытках представляется как по многоступенчатой, так и по одноступенчатой форме. Возможный отчет о прибылях и убытках на предприятиях США может быть представлен в виде следующей формы (приложение Б).
Отчет о прибылях и убытках в краткой форме представляется обычно внешним пользователям. Для внутренних пользователей отчет составляется по полной форме, в котором расшифровываются все доходы и расходы по всем направлениям. Предприятиями Франции отчет о прибылях и убытках составляется по следующей форме (приложение В).
Отчет о движении собственного капитала включает информацию об изменениях в составе капитала за отчетный период. Он отражает операции, воздействовавшие на акционерный капитал в течение года. Первая строка отчета о движении акционерного капитала отражает начальное сальдо каждого аналитического счета "Акционерный капитал". Каждая следующая строка указывает на размер изменений в акционерном капитале в результате произошедших хозяйственных операций за отчетный период. Последняя строка отчета указывает на конечное сальдо по счету "Акционерный капитал" и его аналитическим счетам. Отчет о движении акционерного капитала на предприятиях США может быть представлен следующим образом (приложение Г).
В отчете о движении денежных средств отражаются возможности фирмы погасить долги инвесторам и кредиторам, дается информация о движении денежных средств за отчетный период. Под термином "денежные средства" понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, Представленные ценными бумагами (акции, облигации и т.п.),
Отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов:
Движение денежных средств от текущей деятельности;
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности Данные этого отчета необходимы как для администрации компании, так и для внешних пользователей - инвесторов, кредиторов [4, c.].
Информация, предоставленная в отчете, необходима администрации фирмы для определения достаточности наличных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности» решения вопроса об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов, планировании инвестиционной и финансовой деятельности фирмы.
Инвесторам и кредиторам информация полезна при изучении возможностей фирмы в вопросах погашения кредиторской задолженности» выплате дивидендов, дополнительном финансировании в осуществлении различных программ.
Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода, а также предоставление ин формации о текущей инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
Публикуемые издания финансовой отчетности носят чисто рекламный характер. На первое место в годовых бухгалтерских отчетах помещаются сведения, подчеркивающие финансовую мощь предприятия. Так, крупные монополии США в начале годовых отчетов помещают краткий обзор основных показателей работы компании за отчетный период, среди которых главное место занимают такие показатели, как чистая прибыль, объявленный дивиденд, количество выпускаемой продукции и процент использования производственных мощностей, собственный капитал в обороте, число акционеров и др.
Степень достоверности годовой финансовой отчетности определяется действующими правилами ее составления и законодательными актами. Кроме того, одновременно с публикацией годовой отчетности публикуется и заключение аудитора о проверке отчетных данных, что также гарантирует ее достоверность.
Вместе с формами финансовой отчетности публикуется и пояснительная записка, в которой делается подробный обзор финансового состояния предприятия, его финансовой, производственной и коммерческой деятельности за отчетный период.
1.3 Принципы, содержание, сроки составления и совершенствование бухгалтерской отчетности организации в Республике Беларусь при переходе на международные стандарты финансовой отчетности
Реформирование отношений собственности повлекло расширение состава собственников (участников, учредителей) и увеличение числа пользователей финансовой отчетностью. Данные факторы обуславливают значимость бухгалтерской отчетности в системе экономической информации и необходимости соблюдения принципов ее составления (рис. 1.2).
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Нейтральность

Обособленность

Начисления

Непрерывность

Полнота

Осмотрительность

Приоритета

Принципы составления бухгалтерской отчетности

Рис. 1.2. Принципы составления бухгалтерской отчетности
обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;
нейтральности — бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;
непрерывности — если организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;
полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
осмотрительности — обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;
сопоставимости (тождество) данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
начисления — факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
приоритета содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования.
Несоблюдение указанных принципов рассматривается как неправильное составление отчетности.
Отсюда основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
обеспечение при совершении организацией операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости [7, с. 361].
Составление бухгалтерской отчетности является логическим завершение учетного процесса. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется по заранее составленному графику. При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват всех учетных записей за отчетный год, поэтому до составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности проверяется полнота отражения в учетных записях всех документов, относящихся к отчетному периоду. На предприятиях торговли особое внимание обращают на правильное распределение торговых, оптовых надбавок и издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами, своевременность и полноту отражения всех доходов, расходов, потерь и убытков.
В бухгалтерской отчётности приводятся все предусмотренные в ней показатели. В случае отсутствия значения той или иной статьи бухгалтерской отчётности ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочёркивается. Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчётности предприятием выявлена недостаточность данных для формировании полного представления об имущественном, финансовом положении, финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность предприятие включает соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах отчёта, а также итоговые показатели.
Составление и представление бухгалтерской отчётности субъектами хозяйствования производится в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков. Предприятия, подлежащие ликвидации или реорганизации, изменившие государственную форму собственности на другую в отчётном году, представляют отчёт по типовым формам годовой бухгалтерской отчётности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). Вновь созданные предприятия показывают в отчётности средства и их источники со дня его государственной регистрации по 31 декабря отчётного года включительно. Предприятия (хозяйственная организация), передающие и приобретающие (получающие) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных на начало и конец отчетного года.
В бухгалтерской отчётности предприятия должна быть обеспечена сопоставимость отчётных данных с показателями за соответствующий период прошлого года исходя из изменений учётной политики, законодательных и других актов. Если данные за период предшествующие отчётному, несопоставимы с данными за отчётный период, то данные прошлого года подлежат корректировки исходя из правил, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учёту в Республики Беларусь. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчёту о прибылях и убытках и другим формам отчётности.
При составлении бухгалтерской отчётности выполняют следующие обязательные процедуры:
проведение инвентаризации средств (активов) и источников (пассивов) баланса в соответствии со статьёй 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчётности";
разработка учётной политики предприятия [8, с. 487].
Немаловажным моментом составления годовой бухгалтерской отчётности то, что все статьи баланса и других форм отчетности в обязательном порядке подтверждаются данными проведенной инвентаризации. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные по бухгалтерскому учету. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем учреждения (организации) в соответствии с Методическими указаниями Минфина Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. №54. Результаты инвентаризации оформляются бухгалтерскими документами, удостоверенные подписями лиц, проводивших инвентаризацию, а также лиц, принявших ценности на ответственное хранение.
Излишки имущества на основании решения руководителя приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение соответствующих источников финансирования [9, с. 4].
Сроки составления бухгалтерской отчётности регламентированы Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность:
годовую – в течении 90 дней по окончанию года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь;
квартальную – в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь не ранее 30 дней по окончании квартала.
В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года [10, с. 7].
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтовой отправки.
В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обуславливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организации и, в конечном счете, эффективность их деятельности. Координацию работы субъектов хозяйствования, рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированности всех сфер народного хозяйствования обеспечивает свободную конкуренцию, а не директивы и указания государственных управленческих органов.
Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражений в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческое решение, руководство вынуждено постоянно анализировать целесообразность покупки средств производства, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, соизмерять затраты с полученными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли.
Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учет, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. более точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние организации, служит основой для планирования его деятельности. Взяв за основу учетную информацию, можно предусматривать показатели развития организации и выявлять резервы повышения эффективности производства.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность. но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность организации, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.
Ключевым элементом работы по реформирования реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Одной из важнейших проблем оказывающая влияние на качество количество положений по бухгалтерскому учету – это отсутствие в Республике Беларусь института по разработке документов по бухгалтерскому учету и отчетности.
Еще одна сложность заключается в том, что международные стандарты время от времени обновляются. Вот поэтому белорусские предприятия не в состоянии постоянно отслеживать изменения в МСФО.
Современная отчётность предприятия должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учёта США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров. В Германии и Японии основными инвесторами являются банки, поэтому в национальных стандартах здесь на первом месте — интересы кредиторов. Во Франции и Швеции отчётность характеризуется большей унифицированностью и регламентированностью, поскольку в этих странах значительна роль государственного регулирования экономики. Но независимо от национальных особенностей отчётность должна обеспечивать полное и точное описание активов организации, его обязательств, капитала, прибылей и убытков, резервов.
Необходимо понять и рассмотреть природу и характер основных противоречий структуры и содержания отечественной отчётности общепринятым международным стандартам и выявить различия в концептуальных подходах к содержанию бухгалтерской отчётности.
Однако четкого определения понятия "отчётность в соответствии с международными учётными стандартами" не существует. Наиболее доступным способом трансформации является следование требованиям Четвертой Европейской учётной директивы, в которой приводятся два формата баланса и четыре формата отчёта о прибылях и убытках с ориентацией на особенности той страны, представителю которой готовится трансформированная отчётность. Разумеется, что финансовая отчетность стран Запада также не является идеальной; многие ее элементы требуют совершенствования и развития.
По мнению автора, декларирование требования о предоставлении бухгалтерской отчетности в практической деятельности предприятий в соответствии с МСФО достаточно проблематично:
Во-первых, Международные стандарты представляют собой свод достаточно общих правил и положений, и для их адаптации в белорусской практике необходима система национальных стандартов.
Во-вторых, предстоит сделать выбор, каким стандартам отдать предпочтение при разработке белорусских стандартов. В некоторых странах бухгалтерскую отчетность требуется составлять в соответствии со стандартами отличными от международных. Например, в США отчетность составляется в соответствии с национальными нормами GAAP (General Accepted Accounting Principles).
Требование трансформировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормами МСФО в Беларуси уже в настоящее время имеет смысл для крупных предприятий или для акционерных обществ, чьи ценные бумаги обращаются на западных фондовых рынках.
При рассмотрении бухгалтерской отчетности организаций необходимо ориентироваться на ее цели и назначения, для кого предназначена эта отчетность (кто пользователи отчетности) и какие цели преследуют эти пользователи при изучении отчетности, так как от этого зависят требования, предъявляемые к ее составлению.
Совершенствование отчетности и приближение ее к международным стандартам является одной из основополагающих проблем создания качественной информационной базы для финансового анализа. От ее содержания зависит полнота и объективность оценки финансового состояния предприятия, стабильность хозяйственных связей между субъектами хозяйствования.
Прежде всего, следует положительно оценить изменения в третьем разделе баланса. Он стал более информационно емким и понятным. Уставный фонд показывает сумму первоначально инвестированных средств собственниками в предприятие, добавочный фонд — инфляционный прирост капитала в связи с переоценкой имущества и реализации акций выше их номинальной стоимости, нераспределенная (накопленная) прибыль за все годы и резервный фонд — прирост собственного капитала за счет результатов деятельности предприятия.
По идее итог третьего раздела баланса — это реальная величина собственного капитала, если бы здесь наряду со стоимостью собственных акций, выкупленных у акционеров, отражалась и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, а также чистая прибыль отчетного периода. Неиспользованные остатки средств целевого финансирования целесообразнее было бы отражать в четвертом разделе, поскольку эти средства относятся на финансовый результат по мере их целевого использования, аналогично, как и безвозмездные поступления, учитываемые в составе доходов будущих периодов.
К положительным моментам следует отнести и то, что резерв предстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов наконец-то вынесены из состава заемных средств и показываются в составе источников четвертого раздела, которые приравниваются к собственным. В результате отпадает необходимость в перегруппировке статей при расчете величины многочисленных финансовых коэффициентов, где участвуют собственные или заемные средства.
Правильно также поступили разработчики баланса, вынеся из состава запасов товары отгруженные, поскольку по своей сути это уже не запасы предприятия, а средства в расчетах. Фактически это дебиторская задолженность, которую следовало бы показывать в балансе не по себестоимости, а по отпускным ценам. Тогда реальнее оценивалась бы структура оборотных активов.
Наряду с отмеченными положительными моментами, которые повышают аналитические возможности бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых недостатках нового баланса.
Одним из них является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов. В частности, уровень коэффициентов ликвидности значительно будет завышен, если в качестве обеспечения краткосрочных обязательств принять взносы в уставные фонды других предприятий.
В предыдущей форме бухгалтерского баланса раздельно отражалась сумма долгосрочной дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и краткосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение ближайших 12 месяцев. В новом балансе она отражается общей суммой, в результате чего затрудняется группировка активов по степени их ликвидности, а это в свою очередь обусловливает погрешности при расчете коэффициентов ликвидности.
К недостаткам нового баланса следует отнести и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы. Плохо и то, что одной суммой отражаются и кредиты и займы. При оценке финансового положения принципиально важно знать долю каждого из них в общей сумме капитала и их стоимость. Не отражаются в балансе и вексельные займы предприятия как долгосрочного, так и краткосрочного характера, хотя эти сведения можно найти в приложении к балансу (форма № 5). В действующей форме баланса в состав статьи прочая кредиторская задолженность входит долгосрочная задолженность по лизинговым платежам, которая имеет место на многих предприятиях. Если ее не вычленять из краткосрочных финансовых обязательств, то это приведет к искажению показателей ликвидности и других финансовых коэффициентов.

1.4 Краткая экономическая характеристика Слуцкого райпо
Слуцкий район образован в 1924г Занимает площадь 1832 кв. м., что составляет 4,5 % общей площади Минской области.
Граничит с Узденским, Стародорожским, Любанским, Копыльским районами.
Район разделён на 19 сельских Советов. На его территории находится 28 колхозов, 2 совхоза, Экспериментальная база "Танежицы НПО "Свекла", УП "Рачковичи", 5 промышленных предприятий:
уксусный завод, лесхоз, завод "Металлист", торфобрикетный завод, сыркомбинат.
Слуцкое райпо имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в Беларусбанке, печать с его полным наименованием, штампы.
В своей деятельности Слуцкое райпо руководствуется законодательством Республики Беларусь, положениями действующими в потребительской кооперации и Уставом.
Согласно Устава, основным видом деятельности Слуцкого райпо является торговля (оптовая и розничная).
Основными направлениями и целями Слуцкого райпо является:
наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков, защиты их экономических интересов;
создание и развитие предприятий розничной и оптовой торговли, общественного питания для обеспечения населения товарами народного потребления;
закупка у граждан и юридических лиц с\х продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств, дикорастущих плодов, ягод и грибов, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;
производство и реализация пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно технического назначения;
оказание платных услуг населению;
оказание автотранспортных услуг.
На предприятии применяется КЖФУ. Большинство регистров аналитического и синтетического учета автоматизированы. Отсутствует автоматизация налогового учета.
Слуцкое райпо обслуживает около 210 населенных пунктов. Торговля осуществляется как 147 стационарными торговыми предприятиями райпо и 4 автомагазинами. Из выше перечисленных 15 магазинов находится в колхозах и совхозах, так же имеется 26 коммерческих предприятий.
Районное потребительское общество объединяет:
4 розничных торговых предприятия
торгово-распределительные склады
ЧУП "Слуцкий общепит"
Слуцкий кооппром
Слуцкий рынок
Среднесписочная численность работников в системе Слуцкого райпо на 1.01.04г. составляет 551 чел,
В т.ч. райпо -365
общепит - 156
кооппром - 85
В райпо 157 торговых предприятий общей площадью 12300 кв. м .
Из общего числа магазинов торговлю осуществляют: Универмаг "Криница", торговая площадь 532 кв. м; магазин - склад "Строитель" 216 кв. м; магазин "Промышленные товары" 1346 кв. м; магазин "Продовольственные товары" 1698 кв. м; магазины "Товары повседневного спроса" 8292 кв.м. книжные киоски - 3, 4 автомагазина
Складское хозяйство включает 7 складов общей площадью 8459 кв. м., в т.ч. продовольственные 7809 кв. м. промышленные 650 кв. м.
Общественное питание осуществляет свою деятельность через 46 предприятий общественного питания на 2863 посадочных мест, 2 бара - 40 посадочных мест, 30 школьных столовых 968 посадочных мест, 5 общедоступных столовых - 186 посадочных мест»
Кроме того, имеется кондитерский цех в д. Гресск, 2 магазина , 3 магазина "Кулинария", цеха по производству майонеза и мёда, солёной рыбы.
Производственная отрасль представлена цехами по производству колбасных изделий, безалкогольных напитков, кондитерских и макаронных изделий, производство рыбы.
Заготовительная отрасль райпо объединяет 3 заготовительных пункта, убойную площадку, квасильно-засолочный цех, холодильник ёмкостью 600т., фруктохранилище – 25т., склад вторичного и животноводческого сырья, тара - бандурный цех.
Далее рассмотрим структуру и динамику источников формирования активов Слуцкого райпо (таблица 1.5)
Таблица 1.5
Структура и динамика источников формирования активов Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн.р)

Показатели	На 01.01.2004 г.		На 01.01.2005 г.		Отклонение (+;-)		Темпы роста, %
	сумма, млнр.	удельный вес. %	сумма, млнр.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Источники собственных средств	3611	51,59	4685	52,80	1074	1,21	129,74
2. Доходы и расходы	-19	-0,27	-9	-0,10	10	0,17	47,37
3. Расчеты	3408	48,69	4197	47,30	789	-1,38	123,15
В том числе:						0,00
3.1. Краткосрочные кредиты и займы	580	17,02	944	22,49	364	5,47	162,76
3.2. Долгосрочные кредиты и займы	54	1,58	75	1,79	21	0,20	138,89
3.3. Кредиторская задолженность	2535	74,38	2772	66,05	237	-8,34	109,34
3.4. Прочие виды обязательств	239	7,01	406	9,67	167	2,66	169,87
Итого пассивов	7000	100,00	8873	100,00	1873	-	126,76

По данным таблицы видно, что общая величина источников формирования имущества организации за 2004г. выросла на 1873 млн. руб. или на 26,76%. Вместе с тем заемные источники формирования растут опережающими темпами по сравнению с собственными источниками.
В структуре расчетов следует отметить положительный момент краткосрочных кредитов и займов. Положительно является то, что наибольший удельный вес заемных средствах как на начало так и на конец анализируемого периода занимает кредиторская задолженность, которая служит своего рода бесплатным источником формирования оборотных активов. Ее рост в динамике можно оценить двояко: с одной стороны увеличиваются дешевые ресурсы организации, а с другой стороны свидетельствуют о возникновении обязательств.
Структуру и динамику источников формирования оборотных активов рассмотрим в таблице 1.6. составленной на основании бухгалтерского баланса.
Таблица 1.6
Структура и динамика источников формирования оборотных активов Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)

Показатели	На 01.01.2004г.		На 01.01.2005г.		Отклонение (+;-)		Темпы роста, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Оборотные активы, всего (стр. 290 формы 1)	2969	100	3525	100	556	-	118,73
В том числе сформированные за счет:
1.1. Краткосрочных кредитов и займов (стр. 710 формы 1)	580	19,54	944	26,78	364	7,24	162,76
1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (стр. 730 + стр. 740 формы 1)	2774	93,43	3178	90,16	404	-3,28	114,56
1.3. Собственных источников (стр. 1 -стр. 1.1- стр. 1.2 формы 1)	-385	-12,97	-597	-16,94	-212	-3,97	155,06

В таблице 1.5 видно, что как на начало 2004 г. так и на конец оборотные активы Слуцкого райпо были сформированы лишь за счет заемных средств.
Основным источником формирования оборотных активов является кредиторская задолженность, при этом ее доля в общей величине заемных средств участвующих в финансировании оборотных активов уменьшилась за период на 3,28 и составила на 01.01.2005 г. 90,16%, а доля краткосрочных кредитов и займов увеличилось на 7,24. Такая тенденция является отрицательной так как краткосрочные кредиты и займы являются достаточно дорогим источником покрытия оборотных активов.
На следующем этапе финансового анализа целесообразно оценить качество дебиторской и кредиторской задолженности Слуцкого райпо (таблица 1.7)
Таблица 1.7
Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Темпы роста, % или отклонение (+;-)
1. Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы 5)	56	316	564,29
2. Просроченная дебиторская задолженность (стр. 140 формы 5)	22	110	500
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	39,29	34,81	-4,48
4. Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы 5)	1848	2039	110,34
5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5)	766	655	85,51
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	41,45	32,12	-9,33

По данным таблицы 1.7 видно, что дебиторская задолженность Слуцкого райпо в динамике возросла более чем в 5 раз. Такая же ситуация наблюдается и с просроченной дебиторской задолженностью. Это свидетельствует о снижении ее качества.
Негативным является то, что темпы роста дебиторской задолженности превышают темпы роста кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность исследуемой организации за период выросла на 10,34 %, в то время как величина просроченной кредиторской задолженности снизилась на 111 млн. руб. или на 9,33 %.
Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности снизилась на 9,33 и составила на конец 2004г. 21,1%.
На заключительном этапе финансового анализа целесообразно оценить изменение в динамике показателей рентабельности (таблица 1.8) составленная на основания приложения формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”.
Таблица 1.8
Сведения о динамике рентабельности Слуцкого райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+; -)
1. Средняя стоимость совокупных активов	6767	7936,5	1169,5
2. Средняя величина источников собственных средств	3615	4134	519
3. Средняя величина источников привлеченных и заемных средств	579,5	826,5	247
4. Средняя стоимость внеоборотных активов	3901	4689,5	788,5
5. Средняя стоимость оборотных активов	2865	3247	382
6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	16878	21935	5057
7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг	-336	387	723
8. Прибыль за отчетный период	-211	351	562
9. Нераспределенная прибыль	-374	198	572
10. Показатели рентабельности:			0
10.1. Рентабельность продаж (стр. 7 : стр. 6 • 100), %	-	1,764	-
10.2. Рентабельность совокупных активов			0
10.2.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.1 • 100), %	-	4,423	-
10.2.2. По нераспределенной прибыли (стр.9 : стр.1 • 100), %	-	2,495	-
10.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 9 : стр. 2 • 100)	-	4,790	-
10.4. Рентабельность внеоборотных активов:			0
10.4.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.4 • 100), %	-	7,485	-
10.4.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 4 • 100), %	-	4,222	-
10.5. Рентабельность оборотных активов:			0
10.5.1. По прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 5 • 100), %	-	10,81	-
10.5.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9: стр. 5*100),%	-	6,098	-

На анализируемом предприятии о показателях рентабельности можно говорить только в 2004 г., т. к. организация в результате своей деятельности получила прибыль за отчетный период в размере 351 млн. р., а в 2003 г. Слуцкое райпо сработало убыточно. В данном случае проведение анализа рентабельности невозможно.
Проведя краткий экономический анализ Слуцкого райпо можно сделать вывод, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. финансовое состояние улучшилось. Данный факт подтверждает полученная прибыль в 2004 г в размере 351 млн. р.

2. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете
Бухгалтерская отчетность фиксирует имущественное и финансовое положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности. Полнота и достоверность отчетных данных зависят от последовательности и своевременности проведенных подготовительных работ по составлению годовой бухгалтерской отчетности. В Слуцком райпо перед составлением бухгалтерской отчетности проводят следующие операции:
1.   Пересмотр нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть выполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об активах, источниках собственных средств (фондах и резервах) и обязательствах.
2.   Пересмотр переноса вступительных сальдо на 1 января 2004 г. по счетам (субсчетам, аналитическим счетам) на счета (субсчета, аналитические счета) Типового плана счетов бухгалтерского учета.
С 1 января 2004 г. все организации, ведущие учет методом двойной записи, применяют Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
Организации, руководствуясь Правилами перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 174, должны были перенести вступительные сальдо на 1 января 2004 г. по счетам (субсчетам, аналитическим счетам) бухгалтерского учета Плана счетов, действовавшего в 2003 году.
При обнаружении ошибки после перенесения остатков по счетам в месяце обнаружения ошибки составляется произвольная справка по исправлению бухгалтерских записей и бухгалтерской проводкой отражается перенос сумм с одного счета на другой.
3. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов:
отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;
уточнение оценки имущества, работ, услуг полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности. К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате;
создание и корректировка резервов предстоящих расходов на дату составления бухгалтерской отчетности. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за декабрь по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы";
уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;
пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц);
отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
4.   Проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2005 г. и отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря 2004 г. в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2005 г., утвержденной постановлением Минстата РБ от 24.12.2004 № 231.
При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце года справочно на забалансовых счетах в соответствии с под. п. 13.6 Положения о порядке начисления амортизации (кроме объектов бюджетных учреждений), увеличение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета 014 "Потеря стоимости основных средств"; уменьшение суммы накопленной амортизации отражается сторнировочной записью по дебету счета 014 "Потеря стоимости основных средств".
5.   Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.
Исправления в бухгалтерский учет вносятся в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Минфином 09.12.1996 № 15-1/605, ГГНИ при Кабинете Министров 10.12.1996 № 05-130 и Аудиторской палатой РБ 09.12.1996 № 01-1/165 в части, которая не противоречит п. 7 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной комментируемым постановлением.
6.   Отражение финансового результата деятельности организации:
-отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;
закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Реализация", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации" счета 90;
закрытие субсчетов, открытых к счету 91"Операционные доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" счета 91;
закрытие субсчетов, открытых к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" счета 92;
списание прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При этом обороты по субсчетам, открытым к счетам 90, 91 и 92, переносятся в Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) до их закрытия внутренними записями.
Сверка показателей синтетического и аналитического учета [11, с. 41].
Заполнение бухгалтерского баланса и других отчетных форм.
Составление пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.
Подготовительные работы по составлению годового бухгалтерского отчета подразделяют на три этапа: организационный, контроль достоверности отчетной информации и завершение учетных процедур отчетного года.
Организационная работа по составлению годовой бухгалтерской отчетности включает подготовку и издание приказа (распоряжения) о сроках сдачи отчетной документации должностными лицами; о сроках проведения инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности, иных видов активов и пассивов, а также переоценки основных средств; о сроках завершения учетных процедур в отчетном году, сверки соответствия данных синтетического и аналитического учета по счетам и др. Приказом (распоряжением) по организации назначают исполнителей по участкам подготовительных работ и определяют содержание представляемой ими отчетной информации. В организационных мероприятиях предусматривают также изучение бухгалтерами инструктивных материалов по составлению годовой бухгалтерской отчетности и проведение семинаров с работниками бухгалтерии.
Контроль достоверности отчетной информации осуществляют путем инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организации самопроверок учетных записей за отчетный год, проведения аудиторских проверок хозяйственно-финансовой деятельности и т.п.
Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности (ст. 2) предусмотрено подтверждение всех статей баланса и других форм годовой отчетности организации данными инвентаризации. Инвентаризациями охватывают основные средство, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расходы будущих периодов, денежные средства и денежные документы, расчеты, резервы предстоящих расходов и платежей, другое имущество и финансовые обязательства. При проведении инвентаризации, выведении и отражении в учете ее результатов руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г.
Инвентаризация проводится с целью проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявления отклонений от учетных показателей и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Объекты и сроки проведения инвентаризаций определяет председатель Слуцкого райпо. Для осуществления контроля за сохранностью ценностей и работой материально ответственных лиц текущие инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств проводятся по графику, утвержденному председателем райпо. Остатки по материальным и денежным счетам в балансе должны быть тождественны данным последней инвентаризации с учетом последующих оборотов по приходу и расходу, подтвержденных документально.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны быть урегулированы и отражены в учете в том месяце, в котором была проведена инвентаризация. Инвентаризационные разницы регулируют в следующем порядке:
излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества приходуют и зачисляют на увеличение внереализационных доходов отчетного года;
недостачи, потери от порчи и утраты имущества в пределах установленных норм списывают по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (производства);
недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порчу товаров сверхнорм естественной убыли относят на виновных лиц или покрывают за счет страхового возмещения;
невозмещенные потери в зависимости от причин их возникновения списывают в уменьшение доходов отчетного года.
При подготовке информации для составления годового бухгалтерского отчета работники учетной и других служб проводят работу по выявлению фактов, хозяйственных операций и первичных документов, не нашедших отражения в текущем бухгалтерском учете. Самоконтроль учетных записей и устранение ошибок осуществляют с целью повышения достоверности бухгалтерской отчетности.
Достоверность отчетных данных зависит также от правильной организации и качества проведения заключительного цикла учетных работ и процедур. Заключительный учетный цикл при книжно-журнальной форме учета предполагает выполнение работниками бухгалтерии следующих работ:
приемку от материально ответственных, должностных и подотчетных лиц письменных отчетов с документами и последующую их бухгалтерскую обработку;
составление расчетов распределения издержек обращения, а также торговых надбавок (наценок) на остаток товаров и реализованные товары, списание на текущие затраты расходов будущих периодов, амортизации основных средств, нематериальных активов и др.;
подсчет итогов в журналах, сверка встречных сумм по корреспондирующим счетам с другими журналами и составление мемориальных ордеров; и регулирование сумм неиспользованных в отчетном году текущих резервов;
составление разовых и накопительных мемориальных ордеров по единичным операциям;
запись мемориальных ордеров в регистрационный журнал и по счетам Главной книги;
составление уточненных расчетов по налогам и сборам за отчетный год с последующей корректировкой учетных записей;
составление ведомостей переоценки основных средств и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского учета;
проведение учетных записей по счетам в книгах аналитического учета, подсчет в них итогов и составление оборотных ведомостей по счетам аналитического учета;
подсчет оборотов и определение сальдо по счетам Главной книги, сверка данных синтетического и аналитического учета;
составление оборотной ведомости по синтетическим счетам [2, с. 350].
Выявленные ошибки до окончания отчетного года, неправильного отражения хозяйственных операций, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов - по дебету (кредиту) счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.
В случае выявления ошибок после отчетной даты, то есть факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Слуцкого райпо, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности, исправления в данном случае не вносятся [12, с. 9].
2.3 Содержание, оценка статей и порядок составления бухгалтерского баланса. Сравнительная характеристика европейских и американских вариантов бухгалтерского баланса
Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учёта и отчетности является баланс, который как метод учёта закреплен в международных стандартах бухгалтерского учёта и отчётности.
Баланс как бухгалтерское понятие существует уже около шестисот лет. Как утверждают историки, первое упоминание о нем относится к концу XIV-началу XV вв. В частности, один из западных специалистов Р. де Рувер называет совершенно определенную дату — 1427 год, когда слово "баланс" было впервые применено к финансовым отчетам. К сожалению, доподлинно не известно, были ли эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет.
Безусловно, за столь долгий период времени трактовка баланса претерпевала всевозможные изменения. Слово "баланс" происходит от латинских слов "bis" - дважды и "lanx" – чаша весов, буквально означает " двучашие ", как символ равновесия. Отсюда в целом ряде языков появились слова, близкие к слову «bilanx» и обозначающие весы: немецкое «bilanz», итальянское «la bilancia», французское «la balance», английское «balance». Употребление этого термина выходит широко за рамки бухгалтерского учета: в обыденной речи — это символ равновесия, равенства; в теории экономики — для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал); в планировании и экономическом анализе — как способ представления данных в виде двухсторонних таблиц с равными итогами. Однако наибольшее значение как научное, так и практическое термин «баланс» приобрел в бухгалтерской интерпретации. И прежде чем перейти к характеристике бухгалтерского баланса, как одной из форм бухгалтерской отчетности, приведем точки зрения на экономическое содержание понятия «баланс» различных авторов, не потерявших своей актуальности и сегодня (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Экономическое содержание понятия "баланс", принятое в зарубежной и отечественной экономической литературе

Ф.И.О. автора	Точка зрения на определение «баланс»
Папковская П. Я.	"Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату" [32, с. 33].
Снитко М. А.	"Бухгалтерский баланс — это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета – имущества предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату" [28, с. 35].
Ладутько Н. И.	"Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающий средства предприятия на определенную дату, с одной стороны, по составу и размещению, а с другой — по источникам образования и целевому назначению" [27, с. 100].
Пономаренко П. Г.	"Бухгалтерский баланс - отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года" [2, с. 356].
Бреславцева Н. А.	"Бухгалтерский баланс — документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату" 33, с. 55].
Астахов В. П.	"Баланс является частью метода бухгалтерского учета", с другой — "одна из форм периодической и годовой отчетности" [22, с. 59].
Соловьева О. В.	"Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату" [34, с. 49].
Палий В. Ф.	"Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации" [35, с. 51].
Ермолович Л. Л.	"Баланс организации независимо от формы собственности отражает размер ее средств и источников их формирования, содержит информацию о финансовом состоянии на определенную дату" [36, с. 50].

Как бы авторы не трактовали понятие «баланс», все они согласны с тем, что бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации.
Бухгалтерский баланс - одна из форм бухгалтерской отчетности. Он отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года. Бухгалтерский баланс включает сальдо счетов, на которых учтены активы, обязательства и источники собственных средств организации, обеспечивая их группировку по однородным признакам
По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой статично отражено состояние активов и пассивов организации на начало года и на конец отчетного периода. В активе бухгалтерского баланса представлена информация об имуществе организации, а в пассиве - об источниках его формирования, чем обусловливается равенство итогов актива и пассива. Для удобства составления и пользования бухгалтерским балансом по каждой его статье указан код синтетического счета, а также код строки. Адресное содержание статей бухгалтерского баланса облегчает контроль соответствия учетной и отчетной информации, а также проверку взаимоувязки показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности.
Имущество организации и источники его формирования сгруппированы по экономическому содержанию в разделы и подразделы с выделением составляющих их статей. Активы организации сгруппированы по разделам в порядке возрастание ликвидности. Пассивы организации сгруппированы в бухгалтерском балансе по разделам исходя из видов вложенных в имущество источников средств (собственные и заемные средства).
В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г., статьи актива сгруппированы в двух разделах: раздел I. «Внеоборотные активы», раздел II «Оборотные активы», а статьи пассива - в трех разделах: раздел III «Источники собственных средств», раздел IV «Доходы и расходы», раздел V «Расчеты».
Статьи бухгалтерского баланса объединены по разделам по принципу взаимной увязки показателей соответствующих разделов актива и пассива баланса. Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность провести анализ финансового положения организации. Сопоставлением имущества и источников его формирования по соответствующим разделам актива и пассива баланса рассчитывают показатели для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования и степени использования им собственных и заемных средств.
При составлении бухгалтерского баланса должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, по раскрытию в нем информации об активах, источниках собственных средств, обязательствах, доходах и расходах организации. Эти пять элементов, обязательных к раскрытию, также определены МСФО.
Составляя бухгалтерский баланс на основании Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г вступительный баланс на 1 января будет отличатся от показателей заключенного баланса на 31 декабря 2003 года. Это связано с изменением группировки данных по строкам бухгалтерского баланса вследствие упразднения отдельных счетов бухгалтерского учета введения новых счетов [11, с. 67].
Как уже отмечалось выше, баланс состоит из двух разделов актива баланса и трех разделов пассива баланса.
В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Все эти активы объединены в данном разделе из-за длительного характера их использования
В разделе «Внеоборотные активы» показывают данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.
По статье "Основные средства" показываются данные по основным средства, как действующие так и находящиеся на консервации или запасе, по остаточной стоимости.
С точки зрения бухгалтерского учета основные средства считаются предметы стоимостью свыше тридцати базовых величин и сроком службы более одного года (кроме ковровых изделий)
К основным средствам также относятся капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения и другие объекты.
По статье «Нематериальные активы» предприятие относит права пользования природными ресурсами, патенты, лицензии ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенный вид деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п., которые используются в хозяйстве предприятия и приносят доход в течении длительного времени.
По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам аренды (лизинга), проката имущества.
По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты, включая суммы выданных на инвестиционные вложения авансов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Данные по этой статье приводятся с учетом проведенной по решению Правительства Республики Беларусь переоценки.
По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе «Внеоборотные активы» [2, с. 361-362].
В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.
По соответствующим строкам группы статей "Запасы и затраты" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения).
По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия; суммы налога с продаж автомобильного топлива.
По статье «Готовая продукция и товары» показываются фактическая или плановая себестоимость либо другая оценка, предусмотренная отраслевыми нормативными правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости, остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом.
По статье "Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги" отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной статье показывается либо по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией), возмещаемые через договорную (контрактную) цену покупателем, заказчиком.
По группе статей "Дебиторская задолженность" показываются данные о расчетах с: покупателями и заказчиками в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями; сумма полученных авансов.
По статье "Финансовые вложения" показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
По статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.
Расшифровка движения денежных средств приводится в отчете о движении денежных средств.
По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [13, с. 61-64].
Таким образом, актив баланса дает возможность узнать, какими основными средствами располагает предприятие, какого наличие денежных средств, запасов, ТМЦ, готовой продукции на складах, дебиторской задолженности, но в активе баланса не указана о источниках их поступления.
Все эти данные можно найти в пассиве баланса. Как было отмечено, выше пассивная часть баланса состоит из трех разделов: раздел III «Источники собственных средств», раздел IV «Доходы и расходы», раздел V «Расчеты».
По статье «Уставный фонд» показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным унитарным предприятиям - сумма средств, которыми наделяется предприятие со стороны государства при его образовании. Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
По строке «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса.
По статье «Резервный фонд» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. На этой статье также отражаются суммовые (курсовые) разницы по вкладам в уставный фонд, выраженным в свободно конвертируемой валюте. Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится в отчете о движении источников собственных средств.
По статье «Добавочный фонд показываются полученные организацией доходы, отличные от прибыли: эмиссионный доход акционерного общества, суммы переоценки внеоборотных активов организации в соответствии с установленным порядком и др.
По статьям «Нераспределенная прибыль» и «Непокрытый убыток», показывается остаток нераспределенной прибыли прошлого года (прошлого отчетного периода) или остаток непокрытого убытка организации за периоды, предшествующие отчетному периоду.
По статье «Целевое финансирование» организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.
Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств. Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводится в отчете о движении источников собственных средств.
По разделу IV «Доходы и расходы» приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIII Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.
В разделе V «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации - кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.
После заполнения бухгалтерского баланса вся записанная информация по статьям подтверждается инвентаризацией и сверкой расчетов, что будет реально отражать средства предприятия.
При проверке необходимо установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода на конец предыдущего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения то они должны быть обоснованными.
Такие расхождения возможны в связи с реорганизацией.
Определяется, на сколько согласуются показатели, получившие отражение в других формах отчетности с показателями баланса.
После проверки баланс утверждается руководителем предприятия и главным бухгалтером.
С 2000 г. в порядок подготовки составления бухгалтерской отчётности внесены существенные изменения. В рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности введены в действие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, которыми установлены новые подходы к учету доходов и расходов организации, отражению отдельных хозяйственных операций составлению и предоставлению бухгалтерской отчётности.
В частности, вступили в силу новые Положения по бухгалтерскому учету, касающиеся информации по сегментам, нематериальным активам, государственной помощи, кредитов и займов и затрат по обслуживанию. Принципиальные изменения произошли в Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г.
Все эти преобразования позволяют как можно ближе подойти к международным стандартам, т. е. общепринятым принципам учета используемых в странах с развитой рыночной инфраструктурой,, Консолидация нашего учета с международными стандартами ставит на повестку проблему правильного построения формы баланса. На практике решение ее сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи.
Современная форма бухгалтерского баланса, применяемая в Республике Беларусь, в сокращенном виде включает показатели, которые были рассмотрены выше.
В настоящее время большая часть форм отчетности упразднена. Если говорить о каких-то преобразованиях, то необходимо произвести совершенствование содержания и структуры бухгалтерского баланса. Следует иметь в виду, что каждая статья должна охватывать определенные категории имущества и обязательства, связанные с общими экономическими и юридическими признаками. Чем меньше число общих признаков, которые считаются достаточными, чтобы связать несколько отдельных статей имущественной массы, тем число статей баланса будет больше. Рассмотрим некоторые вопросы классификации разделов и статей актива и пассива баланса.
Самая первая цель классификации обусловлена тем, что основную группу пользователей составляют кредиторы. В связи с этим возникла необходимость классификации статей баланса по степени ликвидности. Статьи могут быть упорядочены либо в порядке возрастания, либо в порядке убывания.
Следующая классификация предполагает группировку активов баланса в соответствии с их оценкой. При этом, оцененные по себестоимости, представляются отдельно от активов, оцененных по рыночной стоимости.
Другая цель классификации состоит в том, чтобы помочь пользователям понять намерения аппарата управления о рефинансировании предприятия. Одни и те же средства могут быть отнесены в разряд текущих, либо в разряд не текущих активов в зависимости от того, для каких целей предназначены эти средства администрацией.
Кроме вышеперечисленного предполагаются и другие классификации информации в бухгалтерском балансе:
представление дополнительной информации о величине и времени ожидаемых поступлений и выплат, относящихся к определенным активам и обязательствам;
классификация кредиторской задолженности, деление ее по видам кредитных ресурсов, доступных предприятию.
Рассматривая вопрос классификации статей пассива баланса, то пассив подразделяется на заемные средства (капитал) и на собственный капитал предприятия [14, с.30].
Также можно отметить, что реформирование бухгалтерской отчётности должно проходить по ранее составленной программе, которая соответствовала международной стандартизации, но все это должно быть многоступенчато, последовательно и всесторонне.
Форма и содержание баланса в Республике Беларусь существенно приближены к применяемому в западной практике. Однако имеются определенные различия, отображенные в таблице 2.2 [ 15, с. 18].
Проанализировав содержание и структуру действующего в Республике Беларусь бухгалтерского баланса, можно отметить некоторые недостатки, из которых и вытекают предложения по его совершенствованию.
Что же касается отечественной учетной практики, то форма баланса, утвержденная Минфином Республики Беларусь, носит строго декларативный характер, что не позволяет добиться разнообразия построения данного отчета в зависимости от размеров организации, от различных сфер деятельности, от организационно-правовых форм управления. Жестко детерминированный характер расположения данных в балансе, утвержденном Минфином Республики Беларусь, противоречит международным стандартам (согласно которым классификация активов и обязательств в балансе производится по степени ликвидности, а не по соответствию присвоенному шифру).
Если затронуть первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы», то можно заметить, что название этого раздела не соответствует тем статьям, которые в него включены. Все средства организации, находящиеся на ее балансе, непосредственно или опосредованно участвуют в хозяйственном обороте, их нельзя прямо назвать внеоборотными. Поэтому может быть следует заменить переименовать этот раздел или вернуться к старому «Долгосрочные активы».

Таблица 2.2
Сравнительный анализ балансовых отчетов Республики Беларусь, США, Великобритании и Австралии

Критерий	Республика Беларусь	США, Великобритания и Австралия
Актив	Включает необоротные активы, материальные запасы, дебиторскую задолженность, группировка по убыванию ликвидности	В США состав статей активов тот же, однако группировка по возрастанию ликвидности. Великобритания и Австралия группируют активы по статьям (основные средства, запасы, дебиторская задолженность, инвестиции), такого раздела как актив нет, в итоге показываются активы за вычетом текущих обязательств
Пассив	Пассив включает собственный и привлеченный капитал, кредиторскую задолженность	В США пассивами является только привлеченный капитал (задолженность по налогам, облигациям, прочая кредиторская задолженность). Собственный капитал отражается, как акционерная собственность. В Великобритании и Австралии пассив, как группировка, отсутствует в отчете
Цель группировки статей	Соблюдение принципа баланса согласно уравнения А=П	Соблюдение уравнения СК=Активы-Пассивы. При этом в балансовых отчетах этих стран в каждом разделе присутствуют дополнительные аналитические группировки и расчеты, которые позволяют повысить аналитичность баланса

Одним из недостатков является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов.
Также к недостаткам следует отнести и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы.
Отсутствие возможности контролировать фактический размер собственных средств и их источников в пределах норматива, пользуясь информацией баланса, обязывает организации делать дополнительные аналитические расчеты, составлять пояснительные записки, что не всегда обеспечивает требуемую прозрачность бухгалтерской отчетности. Поэтому предлагается в активе баланса справочно ввести строку «Собственные оборотные средства».
Если сравнить старую и новую формы бухгалтерского баланса, то можно сделать вывод, что новая форма баланса значительно изменена по сравнению со старой формой. В частности, изменены названия разделов пассива баланса, что более точно отражает содержащие в них статьи: некоторые статьи удалены, некоторые добавлены или перегруппированы. А также отдельно в балансе показываются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. В связи с этими изменениями изменен порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, который регламентируется Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17 февраля 2004 года № 16.
Все эти изменения способствуют более правильному пониманию статей баланса и объективному отражению его показателей, что приближает баланс более или менее к международным стандартам.
Таким образом, можно сделать выводы, что бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации. Он является одной из типовых форм бухгалтерской отчетности, которая отражает статический результат деятельности предприятия в определенный момент времени и не вскрывает причин породивших такое состояние средств и обязательств. К примеру, задачи управляющих по оптимизации использования активов, по выявлению между расходами ресурсов и полученными доходами не могут быть решены на основе информации, содержащейся только в традиционной модели бухгалтерского баланса. Необходима детализация, аналитическая расшифровка показателя прибыли рассматриваемого отчетного периода. Для этой цели служит «Отчет о прибылях и убытках» — динамическая результативная модель баланса: Доходы - Расходы = Прибыль, которая является дополнение статического обобщения информации.
В мировой бухгалтерской практике говорят о двух больших группах стран:
страны англосаксонского (американского) типа;
страны континентальной Европы (Германия, Франция, Великобритания).
Первая форма отчета является доминирующей в мире. Она базируется на производственной концепции реализованной продукции. Показатель реализованной продукции включает все продажи за данный год, в т. ч. и в кредит.
Реализованная продукция отличается от выручки, в состав которой входят уже оплаченные продажи.
Расходы в отчете классифицируются по функциям с выделением затрат на производство продукции, затрат на маркетинг, налогов и др. В отчете эти показатели выражаются как в абсолютной сумме так и в процентах к чистому
объему продаж. Далее вычисляется чистая прибыль, как разница чистым объемом продаж и всеми расходами.
На основании отчета оценивается управление по функциям предприятия, соотнося затраты с реализованной продукцией.
Франко-германская форма отчета.
В основе этой модели лежит концепция производства. В качестве базы берется общая продукция за год; расходы классифицируются по происхождению.
На основании модели отчета изучается потребление по приходу, соотнося различные расходы с общей продукцией, оценивается образование
добавленной стоимости и ее распределение между рабочими, служащими, кредиторами, государством и самим предприятием.

2.3 Характеристика других типовых форм бухгалтерской отчетности, их совершенствование
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.
В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении целевых средств и пояснительная записка.
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.
На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 года № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 года, № 105, 5/9328) в целях методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь внесло изменения в Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».
В соответствии с постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 31 марта 2005 года № 40 в отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В системе потребительской кооперации "Отчет о прибылях и убытках" имеет следующий вид. Даная форма в Слуцком райпо заполнялась на основании постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».В соответствии с введенные новым постановлением от 31 марта 2005 года в отчете о прибылях и убытках убрали информацию налогового учета.
Отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов:
Доходы и расходы по видам деятельности;
Операционные доходы и расходы;
Внереализационные доходы и расходы.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от видов деятельности или прочие поступления — операционные, внереализационные).
По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.
По статье «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).
По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, указанная по строке «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. за вычетом налогов, указанных по строке «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции работ иуслуг».
Если в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах, то указанные суммы субсидий показываются по строке 031
По статье "Себестоимости реализации товаров, продукции работ, услуг" содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг)
По статье «Управленческие расходы» показываются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».
По статье «Расходы на реализацию» (строка 060) отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг— расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары.
В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В составе внереализационных доходов и внереализационных расходов показываются доходы и расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 104, 8/9975), а также иные доходы и расходы с учетом требований законодательства Республики Беларусь.
При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации» (строка 070), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 130), «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 190) и «Прибыль (убыток) за отчетный период» (строка 200) показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период в соответствии с данными счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».
По статье «Прибыль (убыток) к распределению» (строка 240) показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или остаток прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащий перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации.
В разделе «Справка. Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов показываются внереализационные доходы и внереализационные расходы из аналитического учета к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»: по графе 5 «Доходы» - расшифровка строки 160 графы 3 данной формы, по графе 6 «Расходы» - расшифровка строки 170 графы 3 данной формы» [16, с.39-42].
Рассматривая действующую отчетность о финансовых результатах, можно сказать, что она по своему объему и составу не соответствует международным стандартам, т. к. она не удовлетворяет требованию полезной информации, т. е. информации позволяющей, как внутренним так и внешним пользователям принять эффективные хозяйственные решения, но в тоже время отчет содержит все основные слагаемые коечного экономического показателя деятельности предприятия прибыли или убытка. В нем показываются те показатели, которые влияют на размер прибыли (убытка).
В международной практике существует большое число разновидностей Отчета о прибылях и убытках. Доминирующей является англо-американская модель, которая довольно близка к белорусскому аналогу. Эта модель характеризуется двумя особенностями.
Во-первых, в основе построения данного отчета лежит концепция проданной продукции, которую включают все продажи продукции за отчетный период, в т. ч. продажи в кредит. В нашей же стране учитывается только выручка от реализации либо поступившая на расчетный счет, либо составившая сумма отгруженной продукции.
Во-вторых, классификация затрат строится исходя из их функции, то есть выделяются затраты на производство, сбыт, административные, финансовые и прочие расходы.
В континентальной Европе широко распространена франко-германская модель отчета о прибылях и убытках. Отличительные ее особенности заключаются в том, что в качестве базового критерия берут не объем продаж, а валовой произведенный продукт, включающий объем продаж, складированную и отгруженную продукцию; классификация затрат осуществляется не по функциональному их назначению, а по происхождению (товарно-материальные ценности, зарплата, амортизация, финансовые расходы, налоги). Благодаря такому построению модели аналитик может изучать расходы по элементам затрат, классифицируемых по происхождению к валовому произведенному продукту. При этом открывается возможность проследить за процессом образования вновь созданных ценностей (добавленной стоимости) и распределение их между различными заинтересованными сторонами - персоналом, кредиторами, государством и самим предприятием. Однако с точки зрения рациональности и простоты расчетов англо-американская модель предпочтительнее. .[17, с. 29]
Отличительные особенности можно проследить в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Характеристика форм отчета о прибылях и убытках

Основные факторы	Англо-американская модель	Франко-германская модель	Белорусская модель
1. Основы построения	Концепция проданной продукции	Валовой произведенный продукт	Выручка от реализации
2. Классификация затрат	по функции: себестоимость; административные расходы; затраты по сбыту; затраты на исследования; участие работников в прибылях	по существу: затраты на приобретение сырья; затраты на персонал; амортизация	По функции: себестоимость; расходы на реализацию; управленческие расходы
3. Рациональность и простота	Более предпочтительна	Менее предпочтительна	Менее предпочтительна (необходимо совершенствование)
4. Аналитические возможности	Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и существу)	Доступен только метод представления (по существу)	Позволяет проанализировать затраты другим способом

Совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности весьма ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т.д. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах предприятий исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой), обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность предприятия, его надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такой дифференцированный учет доходов и расходов необходим также для определения цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, операционного капитала, финансовых инвестиций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и других показателей.
Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Эта информация имеет большее значение при внутрифирменном анализе, которую нетрудно получить непосредственно из аналитических регистров бухгалтерского учета. Гораздо важнее бы было показать в этой форме отчетности сумму постоянных затрат в составе полной себестоимости продукции. Эти данные необходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска предприятия, как основных показателей его финансовой устойчивости.
Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, — это далеко не все постоянные издержки предприятия, независящие от объемов его деятельности. В состав постоянных затрат входит, кроме того, часть заработной платы производственных рабочих-повременщиков, доплаты, амортизация машин и оборудования, арендная плата, лизинговые платежи, проценты за кредит и др. Следовательно, значительная часть производственной себестоимости реализованной продукции относится к постоянным затратам, независящим от динамики объемов деятельности предприятия, также как и, правленческие и коммерческие расходы включают значительную долю переменных затрат. Отсюда валовая (маржинальная) прибыль, отражаемая в данном отчете, не в полной мере соответствует своей сущности.
Введение в бухгалтерскую отчетность показателя постоянных затрат предприятия дало бы возможность внешним пользователям определять безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, уровень операционного риска, а следовательно полнее и точнее оценивать устойчивость финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Для оценки качества динамики прибыли было бы целесообразным выручку, сумму переменных затрат и прибыль от реализации продукции показывать не только за прошлый и отчетный период, но и за прошлый период в пересчете на фактический объем продаж отчетного периода. Такая информация необходима для изучения факторов формирования прибыли, т.е. можно было бы видеть, как изменилась ее сумма за счет объемов продаж, структуры реализованной продукции, уровня ее себестоимости и отпускных цен.
В действующей форме отчета о прибылях и убытках не отражается и такой показатель как общая сумма прибыли до выплаты процентов и налогов, которая необходима для расчета многих показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия
Отчет о движении источников собственных средств (форма 3). (см. приложение). Отчет о движении источников собственных средств (уставного, добавочного, резервного фондов) содержит данные о величине источников собственных средств на начало отчетного периода, об их увеличении (начислении) по каждому источнику роста, об их уменьшении по направлениям расходования и о величине источников на конец отчетного периода.
По статье «Уставный фонд» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного фонда на начало отчетного года, зафиксированную в учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного фонда в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. Уменьшение уставного фонда возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного фонда до величины чистых активов. Операции по внесению или выбытию имущества в уставный фонд простого товарищества отражаются отдельной строкой.
По статье «Резервный фонд» отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или учредительными документами. В случае погашения задолженности по взносам в уставный фонд, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.
По статье «Добавочный фонд» отражается увеличение добавочного фонда организации за счет прироста стоимости имущества в результате его переоценки в установленном порядке, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
При формировании показателей Отчета о движении источников собственных средств данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются раздельно. При этом нераспределенная прибыль отражается в отчете как остаток прибыли после начисления налогов и сборов из прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По статье «Целевое финансирование» отражается движение средств, полученных организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с расшифровкой источников поступлений в справке о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования).
По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.
При раскрытии информации по статье «Доходы будущих периодов» следует показать данные о суммах курсовых разниц, образовавшихся на отчетную дату, стоимости безвозмездно полученных ценностей, иных доходах организации, относящихся к будущим отчетным периодам.
При формировании показателей раздела 2 «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования» в Отчете о движении источников собственных средств организация показывает раздельно средства, полученные:
из бюджета в виде денежных средств или имущества;
централизованных отраслевых и межотраслевых фондов;
местных бюджетов;
внебюджетных фондов, созданных по решению Правительства и Президента Республики Беларусь, а также источники собственных средств. [2, с. 381-385]
Отчет о движении денежных средств (форма 4).(см. приложение ) Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая. В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Отчет составляется в белорусских рублях.
По группе статей «Поступило денежных средств – всего» (строка 020) и «Направленно денежных средств – всего» (строка 030) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
По строкам 021-029 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества, суммы денежных средств поступившие на счета безвозмездно, и т. д.
По строкам 031-039 отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов). [13, с. 72]
Справочно показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели данного раздела отчета не включаются.
Данный отчет в отличие от старой формы имеет ряд изменений. Он имеет два раздела: «Движение источников собственных средств» и «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования». В первом разделе отражаются: сумма уставного фонда, зафиксированная в учредительных документах, суммы резервных фондов, движение добавочного фонда, целевое финансирование, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Во втором разделе приводятся данные о средствах, полученных из бюджета.
Таким образом, по данным Отчета о движении источников собственных средств пользователи получают ценную информацию о величине и структуре собственного капитала, использовании фондов, могут в какой-то мере прогнозировать финансовое положение и уровень дивидендов и другое.
Отчет о прибылях и убытках служит для измерения прибыльности предприятия за определенный период путем соотнесения расходов и доходов. Но в нем отсутствует момент, когда имело место движение денежных средств и влияние производственной деятельности на ликвидность и платежеспособность. Эту информацию дает Отчет о движении денежных средств.
До сих пор существуют проблемы составления и толкования информации, содержащейся в отчете о движении денежных средств. В Белоруссии он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. Составляя Отчет о движении денежных средств, необходимо показать собственникам и кредиторам, что предприятие способно обеспечить приток денежных средств от текущей деятельности. С этой целью необходимо правильно относить суммы на соответствующий вид деятельности.
Различаются взгляды на содержание понятия «денежные средства». При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 используется информация только о денежных средствах, отраженных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Денежные эквиваленты при подготовке данного отчета не определяются и не используются. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (стандарт № 7) отчет показывает движение денежных средств и их эквивалентов.
На наш взгляд, в связи с ориентацией бухгалтерского учета республики на международные стандарты, было бы целесообразно при составлении отчета о движении денежных средств организаций также включать и денежные эквиваленты. Для учета информации о движении денежных эквивалентов организации могут использовать счет 57 «Переводы в пути» и счет 58 «Финансовые вложения» — в части инвестиций, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев.
Важным при составлении отчета является устранение внутренних оборотов, которые возникают при переходе денежных средств из одной статьи в другую. Международный стандарт № 7 «Отчеты о движении денежных средств» такое перемещение денежных средств не рассматривает как движение. Это вызвано необходимостью устранения двойного счета.
Не затрагиваются также вопросы неденежных операций инвестиционного и финансового характера, отражающие основные средства, долгосрочный кредит либо уставный капитал. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредствам передачи кредиторам дополнительных акций и т. д. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Однако, приняв во внимание, что одной из целей отчета является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики предприятия, и эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем, международные стандарты предусматривают их отражение в отчете о движении денежных средств. В связи с этим предлагаем ввести в форму отечественного отчета специальный раздел «Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью».
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.
Приоритет в выборе метода предоставления данного отчета составителями должен основываться на степени полезности информации, способствующей принятию экономических решений субъектами рыночных отношений. Практика многих зарубежных предприятий показывает, что отчет о движении денежных средств может составляться одновременно двумя методами — прямым и косвенным. Такой подход обеспечивает оперативное управление и контроль над финансовыми потоками хозяйствующего субъекта. Этот опыт может быть применен и в отечественной практике.
В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств на предприятие. Отдельно в комментариях к отчету следует указать те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми ризницами, которые не представляют фактического движения денежных средств, однако, влияют на их общее изменение. Такая процедура позволяет создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков. На наш взгляд, отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (см. приложение). В разделе 1 «Движение заемных средств» организация показывает наличие на начало и конец года средств, полученных как в виде кредитов банков, так и займов у других организаций и физических лиц (текущие, пролонгированные и просроченные), включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. В отчете отдельными строками отражаются данные о кредитах и займах, не возвращенных (непогашенных) в сроки, установленные договором, о просроченных и продленных бюджетных ссудах и займах. Кроме того, дается расшифровка полученных кредитов и займов по их целевому назначению.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, авансы полученные и выданные. Организации, определяющие в бухгалтерском учете выручку от реализации продукции, работ, услуг по мере их оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают стоимость товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, учтенных на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», по договорной (сметной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с момента принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. В данном разделе дебиторская и кредиторская задолженность расшифровывается по каждому ее виду.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводятся данные о составе основных средств и нематериальных активов, принадлежащих организации, а также об имуществе, сдаваемом в аренду (лизинг). Амортизируемое имущество отражается по первоначальной стоимости.
В подразделе «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации по их видам (здания, сооружения и т.п.). В отчете отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по первоначальной, или восстановительной, стоимости.
В подразделе «Нематериальные активы» приводится расшифровка активов, относимых к нематериальным активам согласно требованиям национальных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету нематериальных активов.
В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» показывается наличие и движение имущества, находящегося на балансе организации и сдаваемого во временное владение и пользование. Справочно также отражаются данные о переоценке основных средств, о начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов и о стоимости имущества, переданного организацией в залог по договору.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. Информация расшифровывается по видам источников собственных и привлеченных средств, участвующих в долгосрочном инвестировании имущества организации.
В разделе 5 «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в белорусских рублях и иностранных валютах, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» [2, с. 388-391].
В соответствии с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 новая форма отчета отличается от старой формы меньшим набором разделов, но эти разделы более полно и сгруппировано содержат соответствующие показатели.
Отчет о целевом использовании полученных средств Данный отчет составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности. Эти средства используются для реализации цели, предусмотренной уставом некоммерческой организации. В отчете о целевом использовании полученных средств отражаются данные об остатках средств на начало года, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов или доходов от осуществления предпринимательской деятельности, о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Отчет заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.
Пояснительная записка. Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. Приводятся в ней данные по показателям, не нашедшим отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.
Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности [13, с. 74-75].
На показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а следовательно, на результаты расчетов аналитических показателей оказывает влияние учетная политика организации. Существует обоснованная точка зрения, что одним из необходимых условий квалифицированного интерпретирования отчетности является знание тех учетных принципов, которыми руководствовались при ее составлении. В первую очередь это касается правил оценки имущества (статей баланса), методики определения финансовых результатов и др.
Значит, чтобы обеспечить достоверную оценку финансового состояния внешними пользователями бухгалтер должен отразить в пояснительной записке основные учетные принципы, принятые на предприятии. Обязательным условием составления пояснительной записки должно быть отражение в ней не только факта изменения учетной политики, но и последствий этих изменений для структуры баланса и финансовых результатов.
Практика показывает, что квалифицированно составленные пояснительные записи к годовому отчету могут стать действенным методом использования выявленных в них резервов, оказывают значительную помощь в расчете финансовых показателей, способствуют достоверной оценке финансового состояния организации.
Однако, как правило, составление пояснительных записок носит чисто формальный характер, а анализ, проводимый в пояснительных записках, не отвечает предъявленным требованиям.
В настоящее время пояснительная записка составляется организацией произвольно, по своему усмотрению. Конкретное содержание пояснительной записки определяется советом (правлением) организации с учетом потребностей пользователей бухгалтерского отчета.
Как недостаток в учетно-аналитической работе Слуцкого райпо необходимо отметить тот факт, что в составе годовой отчетности отсутствует пояснительная записка.
Таким образом, появление новых видов и форм хозяйствования обуславливает необходимость повысить информативность действующей бухгалтерской отчетности. Дальнейшее увеличение в современных условиях хозяйствования организаций с различной организационно-правовой структурой приведет к появлению новых форм отчетности.
2.4 Внутрисистемная бухгалтерская отчетность, ее совершенствование
Для управления расходами и доходами организаций потребительской кооперации, а также для осуществления контроля сохранности кооперативной собственности Правлением Белкоопсоюза утверждена внутрисистемная (ведомственная) бухгалтерская отчетность. Она включает три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации. Методические указания по ее составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учета и отчетности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.
Слуцкое райпо, как и другие предприятия потребительской кооперации, составляют еще три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации.
Отчет о расходах на реализацию товаров (форма 3) (см. приложение) заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета издержек обращения. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.
В данном отчете отражаются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма издержек обращения организаций, отраженная в Отчете о расходах на реализацию товаров, должна равняться сумме соответствующих расходов, приведенной в Отчете о прибылях и убытках.
Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.
Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.
Отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) (см. приложение) составляют организации, осуществляющие производственную деятельность и занимающиеся оказанием услуг.
В первом разделе отчета отражаются показатели объема выпущенной продукции, себестоимости произведенной продукции, объема реализованной продукции и результата от реализации продукции по промышленному производству в целом и по отдельным видам производств (хлебопечение, производство плодоовощных консервов, производство колбасных изделий, производство прочих пищевых и непищевых продуктов и т.д.). Организации, осуществляющие производственную деятельность, в отчете отражают фактические затраты на производство и реализацию продукции по установленной номенклатуре статей затрат. Причем приводятся два показателя производственной себестоимости и полной фактической себестоимости произведенной продукции: себестоимость, рассчитанная с учетом установленных ограничений по включению затрат (норм, лимитов), и себестоимость, рассчитанная по фактическим затратам без учета ограничений на включение отдельных видов расходов.