Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов. Так, орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальными законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения уголовного дела, принятия к производству гражданского дела,
Подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев. 
Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения и, при необходимости, обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органов дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.
     Аудиторы и фирмы, помимо проведения аудиторских проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансовой) отчетности, консультированию в вопросах финансового , налогового , банковского и иного хозяйственного законодательства, а также обучать и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. 

Вывод

    Знание законодательства, регулирующего гражданско-правовой оборот, умение применять его на практике необходимо всем, ибо поможет понять не только сущность рыночных отношений, но и обеспечить правильный выбор позиции в коммерческой деятельности. Это не только вопросы гражданско-правового регулирования хозяйственной деятельности, но и налоговое и банковское законодательство, основы законодательства по нотариату, правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита, уголовная ответственность в сфере экономической деятельности.
                                        ЗАКЛЮЧЕНИЕ
                В ходе выполнения дипломной работы в обзорном разделе рассмотрены теоретические основы учета и аудита движения денежных средств, бухгалтерский учет, учет наличных денежных средств в кассе, учет денежных средств на расчетном счете, особенности учета на валютном, учет прочих денежных средств,  зарубежная практика учета, а так же рассмотрен аудит учета кассовых операций, аудит расчетного счета, валютного счета и прочих счетов в банках.
   В аналитическом разделе изучен учет движения денежных средств и документооборот на ОАО «Росмолбиопром». Анализ «Бухгалтерского баланса» показал, что балансы предприятия за рассмотренные отчетные периоды 2001 г.  неликвиден. Просмотрев «Отчет о движения денежных средств» я заметил, что самый большой приток денежных средств  приходится на выручку от реализации продукции основного производства и полученные кредиты. Самый большой  отток денежных средств, приходится на оплату товаров, выполненных работ /услуг/, выплату заработной платы, расчеты с бюджетом и прочие выплаты. Данные показатели удалось проследить в динамике, стоимостном выражении и в удельном весе. Анализ показал, что бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется в соответствии с действующей нормативной базой РФ и на основании учетной политики предприятия на 2001-2002 г.г.
   Бухгалтерская программа, которая используется в работе предприятия «СбиС++» является одной из первой бухгалтерской программ по внедрению в работу, более старой по сравнению с другими бухгалтерскими программами, а так же предусмотрена для работы на малых предприятиях. Эта программа имеет некоторые недостатки. Для успешного функционирования предприятия предложена бухгалтерская программа «АУБИ».
    На основе обоснованного выбора, удобной для учета и аудита, как уже сказано, является программа «АУБИ». Она дает широкие возможности по настройке системы на решение любых отраслевых и специализированных задач, по адаптации специфики учета на конкретном предприятии. Опыт показывает, что всю работу можно переложить на плечи неутомимого компьютера, если конечно этим компьютером управляет такая программа, как «АУБИ».
Знание законодательства, регулирующего гражданско-правовой оборот, умение применять его на практике необходимо всем, ибо поможет понять не только сущность рыночных отношений, но и обеспечить правильный выбор позиции в коммерческой деятельности. Это не только вопросы гражданско-правового регулирования хозяйственной деятельности, но и налоговое и банковское законодательство, основы законодательства по нотариату, правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита, уголовная ответственность в сфере экономической деятельности.
Список использованных источников:
1.  Подольский В.И., 2-е издание Москва Юнити 2001.
2.     Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
3.     Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283 « Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
6.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
7.     План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. С краткими комментариями А.С. Бакаева. – М.: Издательство «ИА ИПБ-БИНФА»,2001.
8.     Закон об аудиторской деятельности от 07.08.01.
9.     Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета – под редакции А,С, Бакаева, руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. – М.: Издательство «ИА ИПБ-БИНФА», 2001.
10.            Программа преддипломной производственной практики. Для студентов        спец. 06.05.-М.: МГАПИ, 2001.
11.            Налоговый кодекс РФ. Часть 1. – М.: Финансы и статистика, 2001.
12.            Налоговый кодекс РФ. Часть 2. – М.: Финансы и статистика, 2001.
13.   Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (вводный). М.: ЮРАЙТ, 2001.
14.  Разъяснения к части 2-ой Налогового кодекса РФ. – М.: ЮРАЙТ, 2001.
15.  Кондраков Н.П. бухгалтерский учет: учебное пособие. 3-е изд.,перераб. И доп. – М.:  ИНФРА-М, 2001.
16.  Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - .: ИНФРА-М, 2001.
17.  Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др. / Под ред. П.С. Безруких – 3-е изд., Перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 1999.
18.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ»,1999.
19.  Управленческий учет: Учебное пособие / Под  Ред. А.Д. Шеремета. – м.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
20.   Право: Учебное пособие/ Под. Ред. Н.А. Тепловой, М.В. Малинкович – 3-е изд, Закон и право Москва . 2001
21.   Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.с. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких – 4-е изд., переработано и дополнено – М.: Бух. Учет. 2002 год.
22.    Бухгалтерский учет в организации Е.Г. Козлова; Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина 2002 год.
23.    Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов М.: 2000 год.
24.   Бухгалтерский учет и аудит Л.В. Сотникова издательство «Бухгалтерский учет» 288с. Москва 2001 год.
25.   4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому плану счетов В.Я. Кожинов., М.: ЭКЗАМЕН  2001.- 496 с.
26.   Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.
27.   Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет М.: Финансы и статистика, 2000.
28.  Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Издание 3-е, дополненное и переработанное. – М.: «Экзамен» 2001.
29.   Миловидов В.Д. «Паевые инвестиционные фонды». М., «Анкил», 2000.
30.   Горбунов А.Р. «Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб  предприятий, региональных администраций и банков». Издание второе, дополненное и переработанное – М.: Издательская фирма «Анкил». 2000 – 274с.
31.   Попов В.М., Кураков Л.П., Паршагин Д.Ю., Самофалов В.И. Современная практика и документация. Отечественный и зарубежный опыт. – Вып. 1 /Под. Ред. – М.: Финансы и статистика, 1997.
32.   Скрипкин К.Г. Финансовая информатика: Учебное пособие. – М.: ТЕЙС, 2000.
33.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприяий. – М., 1999.
34.   Указ президента РФ от 26.07.95 № 765 «О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики РФ»
35.   Указ президента РФ от 31.07.95 № 784 «О дополнительных мерах по обеспечению прав акционеров»
36.    Постановление Правительства РФ от 6.05.94 № 482 «Об утверждении нормативных документов  по регулированию аудиторской деятельности в РФ»
37.   Постановление Правительства РФ от. 7.12.94 №1355 «Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» в редакции постановления Правительства РФ от 25.04.95 №408
38.   Постановление Правительства РФ от 5.01.95 №15 «о сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в РФ в редакции постановления Правительства РФ от 9.09.95 №910
39.  Письмо ВАС РФ от 5.04.94 № С5-7/03-196 «Об указе Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ»
40.   Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден Минфином РФ (протокол № 4 от 5.07.94 в редакции протокола № 11 от24.11.94)
41.   Официальное сообщение ЦБ РФ от 20.07.94 «О создании центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии ЦБ РФ»
42.   Порядок провидения квалификационных экзаменов на право осуществления аудит банков. Утвержден ЦБ РФ (протокол № 1 от 27.09.94)
43.   Приказ ЦБ РФ  от 18.11.94 № 02-162 « О ведении в действие положения о центральнно лицензионной  аудиторской комиссии Банка России»
44.   Письмо Росстрахнодзора от 20.03.95. № 16-8р/22 «Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков»
45.   Письмо ЦБ РФ от 6.05.95 № 15-5-2/195 « О порядке выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности»
46.  Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационных аттестата аудитора в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Утверждена центральной аттестационно-лицензионной коммисией Минфина РФ 17.03.95.
47.   Общая теория бухгалтерского учета.  Канд. Экон. Наук, доц. Б.И. Гаврилова. Москва, 2000 – 224с.
48.   Журнал «Глав Бух»  03.2002. Москва.
49.    Положение по бухгалтерскому учету «Доход организации» (ПБУ 9/99)
50.   Положение по бухгалтерскому учету «Расход организации» (ПБУ 10/99)
51.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
52.   Стандарт планирование аудита (протокол №6 от 25.12.96.
53.   Райфа. «Анализ решений». М.1999
54.  Джозеф Ф. Синки, мл. «Управление финансами», Москва, 1998.
55.   МакНотон Д. Идр. «Деньги» М.: Финансы и статистика, 1999.
56.  Газета для корпоративных пользователей информационной техники PC WEEK №4 (322), 2002 г.
57.   Газета бухгалтерский учет №13 2002г. автор статьи Верещагин Н.В.
58.            Стандарт «Изучение и использование работы внутреннего аудита» протокол №3 от 27.04.99г.
59.           Бухгалтерский учет: Учебник/Под. Ред. П.С. Безруких – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Бух. уч.,1999г.
60.           Методичка
61   Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому Плану счетов. – М.: Экзамен, 2001. – 496 с.
62  Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.;Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995.-560 с .: ил.- (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
63  Горбунов А.Р. «Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков». Издание второе, дополненное и переработанное – М.: Издательская фирма «Анкил». 2000-224 с
Уважаемые члены государственной аттестационной комиссии !
Вашему вниманию предоставляется дипломная работа на тему: «Учет и аудит движения денежных средств».
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые подразделяются на наличные и безналичные денежные средства.
Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты).
Безналичный платежный оборот, являясь преобладающим (до 90 % всего денежного оборота), осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств, в банках, либо путем зачетов взаимных требований.
При написании работы использованы нормативные документы, законодательные акты, специальная и научная литература, периодические издания, научные публикации и материалы объекта преддипломной практики на ОАО “Росмолбиопром”.
В дипломе рассмотрены теоретические вопросы учета и аудита движения денежных средств.
 Денежные средства конкретных организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках.
При     формировании регистров аналитического и синтетического учета применяются  следующие бухгалтерские проводки, которые представлены на   ПЛАКАТЕ №1.
 В работе рассмотрены вопросы проведения аудита денежных средств на предприятиях. Перед составлением плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника, который представлен, на  ПЛАКАТЕ №2 определяет состояние внутреннего контроля, дает предваритель­ную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины.
Во втором разделе  дипломной работы изучен учет движения денежных средств и  их аудит на ОАО «Росмолбиопром». Предприятие специализируется на выпуске бактериальных заквасок и концентратов, используемых в молочной и мясной продукции, выпуске молочной продукции. Осуществляет проведение экспериментальных и опытно производственных проверок технологии новых видов продукции. Осуществляет отпуск коммунальных услуг населению и предприятия города.  
Структура управления ОАО «Росмолбиопром» представлена На ПЛАКАТЕ №3  .
Предприятие имеет расчетный счет ФАКБ «Севергазбанке». В безналичном порядке оплачивает платежи за поступающие товарно-материальных ценностей, налоги в бюджетные и внебюджетные фонды, услуги др. организаций. Для составления плана и программы аудиторской проверки по расчетному счету аудитор  использовал следующий перечень вопросов которые представлены на ПЛАКАТЕ №4.
В программном разделе даны основные лидеры, задающие темп в этом секторе экономике российского рынка, а именно такие программы как:
ФОЛИО, ИНФО - Бухгалтер, ИНФИН - Бухгалтерия, Супер менеджер, AUBI,  Бухгалтерия 1С и т. д. Так же даны основные характеристики бухгалтерских программ (ПЛАКАТ№5) .Программа, выбранная ОАО «Росмолбиопром» называется «СбиС++». В программе имеются недостатки при разноске и формировании документов. Я предлагаю для конкретного вида организации   более усовершенствованную программу такую программу как АУБИ. 
  В правовом разделе рассмотрены вопросы гражданско-правового регулирования хозяйственной деятельности,  налоговое и банковское законодательство, основы законодательства по нотариату, правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита, уголовная ответственность в сфере экономической деятельности.
В организациях при условии обеспеченности полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы « Отчет кассира ». Обе должны быть составлены к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.  Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 (см. далее).
 В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).
   Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
  Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50  «Касса».

Счет 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С остатка наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выдача наличными зарплата, премии	70
66,67	Получаем заем от физического лица	То же, пособия, а также выдача дотаций и единовременных пособий и т.д.	69
71	Сдан остаток аванса не использованных денежных средств подотчетным лицам	Погашены займы наличными	66,67
73	Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам, взнос наличными и погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.п.	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной, заработной плате	76
90,91	Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	71
76	Погашение дебиторской задолженности Возникновение кредиторской задолженности	Выдача материальной помощи, пособий на питание и др.	84
75	Взнос учредителей	Сумма недостач, выявленные при инвентаризации кассы	94

1.2.2  Учет денежных средств на расчетном счете
  Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
С введением Налогового Кодекса РФ  порядок сообщения организациями, юридическими и физическими лицами предпринимателями без образования юридического лица об открытии/закрытии банковских счетов изменился, а именно: Согласно ст.23 п.2 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы об открытии/закрытии банковских счетов в 10-ти дневный срок.
 За несвоевременное, а также, за не сообщение в надлежащий срок об открытии/закрытии банковских счетов на предприятии предпринимателей-физлиц, без образования юридического лица  в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 рублей.
   Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
Ø Заявление на открытие счета установленного образца;
Ø Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
Ø Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
Ø Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд медицинского страхования;
Ø Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
  С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.
  В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным документам.
  В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
  При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).
  Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
  Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке , и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки.
  Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В Дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит-уменьшение денежных средств.
   Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение.
 Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:
Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов;
  Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается  по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
  Основные формы безналичных расчетов:
Ø Платежными поручениями;
Ø Платежными требованиями-поручениями;
Ø Аккредитивами;
Ø Чеками;
В иных формах.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать все необходимые реквизиты.
Прием документов  от предприятий  производится  банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.
  Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения выписываются, как правило,  с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.
 Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями Центрального банка России.
С помощью данных проводок  можно рассмотреть учет операций по расчетному счету (а также валютному и специальному счетам)
1) Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, внесены взносы в уставный капитал других организаций (документ выписки из расчетного счета)
           Д  58.   К 51,52
2) Зачислены возвращенные краткосрочные и долгосрочные займы, взносы в уставный капитал других предприятий (документы те же)
           Д 51,52.    К  58
3) Перечислена валюта для обязательной продажи на внутреннем рынке
(документы поручение)
           Д 57.   К  52 транз.
4) Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты по согласованному с банком курсу (выписка из расчетного счета)
      Д  51.   К 76
5)                Оплачены банку комиссионные за продажу валюты (выписка из расчетного счета)
      Д 76.  К 51
6)                Перечислены средства на покупку валюты по курсу, определенному по договоренности с банком, и комиссионные банку
              Д  76.   К  51
7)  Получено за проданные акции предприятия (эмиссия) (выписка из рас      четного счета)
        Д  51,    К  91
7)                Получено за проданные ценные бумаги  (документы те же)
              Д  51,52  К  76
9)       Выкуплены собственные акции предприятием (выписка из расчетного    валютного счетов, приходный ордер)
              Д  91  К 51,52
10)            Приобретены ценные бумаги
    Д   91  К  51,52
11)           Выдано в кассу предприятия, выписка из расчетного, валютного счета, чек
    Д   50.  К 51,52
12)            Получено из кассы предприятия (выписка из расчетного, валютного счета, извещение на взнос наличными)
          Д  51,52.  К  50
13)            Зачислена выручка от продажи продукции, товаров, от выполнения работ, услуг выписки из расчетного и валютного счета
               Д  51,52.   К  62
14)            Перечислено за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги  (документы те же)
          Д  60 ,76.    К  51,52,55
16) Получен аванс от покупателей (заказчиков) (документы те же)
     Д  51,52.   К 62
17) Выдан аванс поставщикам и подрядчикам (документы теже)
     Д  60.     К 51,52
18) Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные    фонды (выписка из расчетного счета)
                Д  68,   К  51
19) Перечислены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (документы те же)
             Д  69.   К  51
20) Перечислено за товары, проданные в кредит 
             Д   73,76.    К  51
21)      Возвращены аккредитивы, депонированные средства выписка из  расчетного, валютного счета
             Д  51,52.  К 55
22)          Получены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной  дисциплины (документы те же)
 Д  51,52.  К 76,91
23)           Уплачены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же)
 Д 76,91.   К  51,52
24)           Уплачены пени, штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и
т.п. (выписка из расчетного, валютного счетов)
  Д  91. К 51,52
25)            Получены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка
26)           документы те же
  Д 51,52.  К  66,67
27)           Возвращены  долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка (документы те же) 
              Д 66,67.  К 51,52  и т.д.
1.2.3. Особенности  учета денежных средств на валютных счетах
Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской Федерации “О валютном регулировании и контроле” от 09.10.1992г.№3615-1(с изменениями и дополнениями). В законе определены понятия “валюта” и “валютные ценности”, ”валютные операции” и их виды, “уполномоченные банков” и  “субъекты”, которые осуществляют валютные операции (“резиденты” и  “нерезиденты”).
  Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Письмом Госбанка СССР №325 с изм. От 02.09.94г. Основные положения о регулировании валютных операций на территории РФ.
   Операции в иностранной  валюте подразделяют на текущие и операции, связанные с движением капитала.
   К текущим валютным операциям относят:
   Переводы в Россию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и им  
   порту товаров;
   получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180  дней; переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы не торгового характера в Россию и из нее.
Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:
  Прямые инвестиции, т.е вложения в уставный капитал организаций;
Портфельные инвестиции, т.е приобретение ценных бумаг;
Предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
   Предоставление и получение отсрочки платежа на срок не более 180 дней по экспорту и импорту товаров.
  Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.
Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций для содержания в России их представительств, а также для инвестиционной деятельности.
  О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент- это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.
Открытие валютных счетов:                                       

Характеристики  клиентов	Резиденты	Не резиденты
1. Физические лица, имеющие постоянное местожительство	в РФ	За пределами РФ
2.Юридические лица: созданные в соответствии с законодательством имеющие, местонахождение	М в РФ	Иностранных государств За пределами РФ
3.Предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами: созданные в соответствие с законодательством имеющие местонахождение	М в РФ	Иностранных государств За пределами РФ
4.Дипломатические и иные официальные представительства: страны Имеющие местонахождение	М За пределами РФ	Иностранных государств, международные организации, их филиалы представительства В РФ
5. Филиалы и представительства предприятий, указанных в пп.2 и 3, имеющие местонахождения	За пределами РФ	В РФ

Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.
Валютные счета, количество которых в настоящее время не ограничивается, открываются в банках, имеющих лицензию Центрального  Банка России.
  Нормативное регулирование валютных операций.  В отношении их бухгалтерского учета.  Осуществляется  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34-Н, а также Положением о бухгалтерском учете “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте ” Приказ Мин. Фин. РФ от 10.01.2000г.№2Н.
   Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций независимо от используемых валют ведут в рублях.
По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами;
Расчеты по инкассо.
  Все предприятия, включая предприятия с участием иностранных инвестиций, обязаны 50% своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Порядок продажи валюты устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Валюта должна быть продана не позднее чем через 7 дней  после поступления валютной выручки.
Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами Российской Федерации устанавливается Банком России.
  Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на активном счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета»,
2            «Специальный транзитный валютный счет» и др.
 Счет 52-3 открывают для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц нерезидентов.
 За обязательную продажу организация уплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.
   Движение  средств на транзитном валютном счете оформляют следующими бухгалтерскими записями:

№п/п	Содержание хоз. Операций	Корреспонд.счета
		Дебет         Кредит
1.	При учёте реализации товаров	Д 52-3           К 62
2.	Перечисление обязат. части валюты для продажи.	Д 91              К52-3
3.	Сумма в руб. зачисленная после продажи валюты.	Д 51              К 91
4.	Комиссия банку.	Д 91              К52-1
5.	Покупка валюты.	Д 52              К 76
6.	Положит. курсовая разница по транзит. Счёту	Д 52-3           К 91
7.	Зачислен.на текущ.вал.счёт, оставшейся после прод.	Д 52-1           К52-3
8.	Отрицательные курсовые разницы.	Д 91              К52-3

На текущем валютном счете отражаются операции, связанные с перечислениями в валюте.
Операции по движению средств на субсчете 52-1 « Валютные счета внутри страны» оформляются следующими записями:

№п/п	Содержание хоз. Операций	Корреспонд.счета
		Дебет         Кредит
1.	Поступление валют. кредитов от Российских банков.	Д 52-1          К66,67
2.	Полож.курсовые разницы по валют. счёту.	Д 52-1          К91
3.	Погаш.задол.иностранным постав. за сырьё и матер.	Д 60             К52-1
4.	Перечисление авансов иностранным поставщикам.	Д 60             К52-1
5.	Перечисление задолжен. Бюджету в валюте	Д 68             К 52-1
6.	Поступ.части выручки после обяз.продажи выручки.	Д 52-1          К 52-3
7.	Оплата услуг банка.	Д 91             К52-1
8.	Перечис.диведентов учередителям-нерезидентам.	Д 75-2          К52-1
9.	Погашение кредитов банка и займов	Д 66,67        К52-1

  В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту. Существуют курсы покупки и курсы продажи валюты. Разница между ними составляет прибыль банка.
Организация имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке России. Покупку ее оформляют через счет 57 ”Переводы в пути”.
  Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом банка в дебет счета 91.  Если же курс  банка оказался выше курса покупки, то разницу следует отнести на кредит счета 91.
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
В кассу принимается наличная  иностранная валюта, не вызывающая  сомнений в ее подлинности  платежеспособности. 
1.2.4  Учет прочих денежных средств
Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».
 На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
  К счету 55 могут быть открыты субсчета:
1.         «Аккредитивы»,
2.         «Чековые книжки»
3.         «Особые счета» и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.
  Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и других счетов.
  По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1,в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.
  Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.
 Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
 На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
  Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52,902 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.
  Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.
  Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
  На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.
 В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежные документы» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учет в составе денежных средств в кассе организации.
  Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению.
  Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.
  Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.
1.3.  Аудит учета кассовых операций
 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
Основные законодательные и нормативные документы:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).
2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Цен­трального банка России № 40 от 22.09.93).
3. Закон РФ № 5215—1 от 18.06.93 «О применении кон­трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расче­тов с населением».
4. Об установлении предельного размера расчетов наличны­ми деньгами в РФ между юридическими лицами (Постанов­ление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94).
Вопросы для составления плана и программы проверки
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля, за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предваритель­ную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, опре­деляет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств, в кассе предприятия для аудитора являются: отсутствие на предприятии налаженной системы проведе­ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, уста­навливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кас­сы:
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях ру­ководителя предприятия;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково­дителя предприятия;
       • отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
   • отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кас­сы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
По результатам опроса  аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.
Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих действий:

 (Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Документ, который надо запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5

1	Кому было предоставлено право подписи приход. И расход. Кассовых ордеров в качестве гл. бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи гл. бухгалтера	«Касса1.2.1а» «Касса 1.2.1б»
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приход. И расход. Кассовых ордерах в качестве гл. бухгалтера	Уполномоченному лицу Да                Нет	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц.	«Касса 1.2.1в»
3	Кому предоставлено право подписи расход. Кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2.а» «Касса 1.2.2б» «Касса 1.2.2в»

4	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров	Нет                     Да	Журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров	«Касса 2.2.3» «Касса 3.3.1»
5	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	«Касса 5.1.2.»
6	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет                     Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
7	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет                     Да
8	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет                    Да	Акт ревизии кассы
9	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет                     Да	Акты внезапных ревизий кассы
10	Заключен  ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет                      Да	Договоры с кассиром о полной материальной ответственности	«Касса 3.1.3»
11	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за Наличные	Нет                      Да
12	Ведется ли на предприятии кассовая книга	Нет                     Да	Кассовая книга	«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»
13	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет                      Да	Журнал учета выданных доверенностей	«Касса 2.3.1»
14	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет                     Да	Журнал регистрации платежных ведомостей	«Касса 3.4.1»
15	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет                     Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

• если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать про­верку кассовых операций в обычном порядке для оценки мате­риальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;
• если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общем случае по результатам опроса  аудитора оказывает­ся сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.
 Перечень аудиторских процедур
Для выявления каждого из возможных нарушений или зло­употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме:
Ø наименование, цель процедуры;
Ø средства, необходимые для ее выполнения;
Ø техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Возможный набор аудиторских процедур:    
• Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1»  инвентаризации кассовой наличности.
• Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и про­чих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расход­ных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполно­моченного лица;