Кодекс и Законы Организация аудиторской проверки
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.
Таким образом, тема выбранная для написания курсовой работы достаточно актуальна.
Цель написания работы – изучить и провести организацию аудиторской проверки предприятия аудиторской организацией, используя экономическую литературу и нормативно – правовые акты и данные конкретного предприятия. ( ООО Пушкинская ДСПМК (Дорожно-строительная передвижная механизированная колонна)).
Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:
§ изучить нормативно – правовое регулирование аудиторской деятельности на предприятии;
§ изучить этапы организации аудиторской проверки;
§ изучить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;
§ проанализировать выборочный метод аудита;
§ дать оценку результатов аудиторской проверки.
Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.
Глава 1. Сущность и значение аудита.
1.1. Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия.
Цели и задачи аудита приведены во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации и российских правилах (стандартах ) аудиторской деятельности. Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг таких как постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности и налоговых деклараций, трансформация финансовой отчётности в соответствии с иными, чем приняты в Российской Федерации нормативными документами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов баланса и т. д.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, дейстующими в Российской федерации. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством, а также, являясь объектом предпринемательского права, и собственными экономическими интересами.
Достижению главной цели способствуют требования ведения аудиторской деятельности : независимость и объективность при проведении проверок; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; конфиденциальность – важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получив при этом более объективные и достоверные данные для принятия решений. Применение новых информационных технологий. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам проверок; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.
Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия можно определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной аудитором.
В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это экономически способствует качественному проведению проверок и выделению на рынке аудиторских услуг наиболее профессиональных аудиторов и фирм. В свою очередь, любое предприятие имеет возможность выбора, в качестве партнера, наиболее квалифицированного, независимого от каких-либо ведомственных интересов специалиста, мнение которого может оказать положительное влияние на будущую финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Государство же получает дополнительную возможность контроля за достоверностью финансовой отчетности предприятий за их собственный счет, не расходуя на это дополнительные бюджетные финансовые ресурсы.
1.2. Правовые основы аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность в Российской Федерации базируется на следующих правовых и законодательных документах :
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.
2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. (Утверждены Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 с изменениями от 26.11.2001 года)
3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете » № 129-ФЗ от 30.06.2003 года
4. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. ( Утверждено решением Коммисии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года )
5. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации ( Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года.)
6. Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 года « Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации ». ( С изменениями от 06.02.2002 года ).
7. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности ( Утверждено Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Мин-фина России Протокол № 66 от 25.03.1999 года , с изменениями от 30.12.1999 года).
8. Правила ( стандарты ) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
9. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков. ( Утверждено Приказом МФ РФ № 69-н от 27.10.99 года ).
Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.
Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации.
В настоящее время базовым нормативным документом является «Временное правило аудиторской деятельности в РФ». Эти правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомствинного финансового контроля. Также эти правила определяют процедуры аттестации и лицензирования. Организация проведения аттестации возлагоется на Министерство финансов РФ, Центральный банк России, для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. Организационно – правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рисунке 1.
1.3 Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц.
Согласно « Закону об аудиторской деятельности » аудиторская деятельность может осуществляться как аудитором – предпринимателем, так и аудиторской организацией.
Основной обязанностью аудиторской организации является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с проверяемыми организациями.
При выполнении своих функций аудиторские организации обязаны :
1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;
2. Соблюдать Временные правила до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность;
3. Получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
4. Соблюдать условия конфиденциальности;
5. Не распространять полученные в npoцecce аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности;
6. Проводить аудиторские проверки по порученmo государственных органов (в соответствии с npoцессуальным законодательством Российской Федерации) при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) yгoловного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, пoдведомственного арбитражному суду однократно у одноro и того же экономичеcкого субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской проверки по такому пopучению не должен превышать двух месяцев;
7. Отказаться от проведения аудиторской пpoверки экономических субъектов, о чем поставить в известность заказчика, а также гocyдарственный opган, по пopучeнию которого проводится аудиторская проверка экономических субъектов, в случаях, если:
· аудиторские фирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховши:ками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
· аудиторские фирмы являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или они имеют в своем капитале дoлю этих аудиторских фирм;
· были оказаны данному экономическому субъекту услуги пo восстановлению и ведению бухгалтерскою учета, а также составлению финансовой отчетности;
8. Немедленно сообщать 3аказчику , а также rocyдарственнoму органу , поручившему провести аудиторскую проверку , о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи cо значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения дoroвора или получения поручения;
9. Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
10. Обеспечивать сохранность документов, получаемых и состaвляeмых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
11. предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.
Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторские opгaнизации имеют следующие права:
1. Образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интеpeсов;
2. Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского ( финансового ) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской ( финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности;
3. Проверять документы финансовой oтчетнocти, изъятые (затребованные) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом ( в случае проведения аудиторской проверки по поручению rocударственных органов);
4. Получать вознаграждение за свою работу;
5. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нopмативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
6. Проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансовo-хозяйственной деятельности, наличие дeнeжных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
7. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления ayдиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных opганов, пopучивших проверку;
8. Привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, paботающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;
9. Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения гocударственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности ayдитора и членoв ero семьи при наличии такой необходимости;
10. Обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в установленном порядке в суд или арбитражный суд.
Если в результате небрежности либо неправомерных действий аудиторской организации предприятию будет нанесен материальный ущерб, он подлежит возмещению в соответствии с действующим законодательством и условиями договора.
В соответствии с законом « Об аудиторской деятельности » заказчик также имеет права и обязанности.
Права аудируемого лица заключаются в следующем :
1. Самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы (кроме случаев, когда проверка проводится по поручению государственных opraнов) ;
2. Перед зaключeнием договора и в процессе проверки получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон;
3. После ознакомления с заключением аудитора получать исчерпывающую информацию о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию;
4. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам, обратиться в орган, выдавший лицензию, для предъявления претензий к аудитору или аудиторской фирме.
Обязанности аудируемого лица :
1. Создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки;
2. Предоставлять всю дoкумeнтацию, необходимую для ее проведения;
3. Давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
4. Не предпринимать действий в целях ограничения круга вопpoсов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
5. Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтеpскогo учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Юридическая ответственнocть аудируемого лица наступает за:
1. Несоблюдение условий хозяйственного договора на проведение аудиторской проверки;
2. Уклонение от проведения обязательной ежегодной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению;
3. Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения (в случае обязательной аудиторской проверки), что влечет за собой взыскание, аналorичноe уклонению от проведения обязательной ежегодной аудиторской проверки либо препятствованию ее проведения.
Аудиторская проверка не освобождает субъекта хозяйствования от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской отчетности актам законодательства.
1.4. Этапы организации аудиторской проверки.
Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:
1. Подготовка к проведению аудита.
2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
3. Планирование аудиторской проверки
4. Проведение собственной проверки;
5. Составление аудиторского заключения.
Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.
Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно – финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.
Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.
Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.
На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно – финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.
Глава 2. Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и планирование аудиторской проверки.
2.1. Контакты с потенциальными клиентами. Понимание деятельности экономического субъекта. Документирование достигнутых договоренностей. Письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг.
Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.
Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. Чтобы иметь представление о клиенте аудитор выезжает для беседы и общего ознакомления с документацией на данное предприятие.
До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться с финансово – хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.
Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:
§ экономическая политика предприятия в отчетный период;
§ учетная политика и её соответствие направлениям финансовой политики;
§ возможность качественного проведения аудита;
§ правильность применения нормативно – правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;
§ обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
Такие области деятельности проверяемого предприятия, как основная, инвестиционная и прочие операции, в том числе внереализационные аудитор должен оценивать правильно, так как это существенно на всех стадиях проверки.
В Стандартах аудиторской деятельности говорится: «Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита», т.е. аудитор на протяжении всей проверки дополняет и уточняет данные полученные в начале работы.
Понимание деятельности экономического субъекта зависит то квалификации аудитора.
После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.
Источниками получения информации о предприятии должны могут быть учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.
В общероссийских стандартах отсутствуют сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования, поэтому данный документ составляется в соответствии с внутрифирменными стандартами ( Приложение 1 ).
Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдении действующих законодательных и нормативных актов и т.д.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация формирует штат для проведения аудита, при этом учитывается бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работ; количество членов группы и должностной уровень; квалификационный уровень членов группы.
Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Приложение 2).
Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом ( стандартом ) аудиторской деятельности « Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита ».
Целью письма является регламентация обязательств предприятия и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письмo - oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию , докумeнтально подтверждает согласие на пpoведeниe аудита или пpинятие предложений о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.
Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства предприятия. Письмо-обязательство должно содержать ссылки на законодательные акты и нормативные дoкумeнты, на основании которых проводится аудит (российские законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита). В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров.
В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения cущecтвенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтветствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Здесь же содержатся указания о том, какие обязательства должен взять на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.
В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма - обязательства.
После подтверждения аудиторской фирмой о намерении работать с предприятием, между ними заключается договор ( Приложение 3 ).
Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. При заключении договора необходимо руководствовоться законодательными и нормативными актами Российской Федерации. В Гражданском кодексе РФ правовой статус договора на проведение аудиторской проверки имеет договор на возмездное оказание услуг, который рассматривается в главе 39.
Договор возмездного оказания аудиторских услуг имеет ряд отличий от прочих договоров:
§ оказания услуг как таковых, т.е. аудиторских ( ст.779 );
§ оказание услуг лично, если иного указания нет в самом договоре ( ст.780 );
§ принцип разделения ответственности, если иное не предусмотрено законом или договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат полной оплате ( п.2 ст.781 );
§ принцип определения последствий, если возникла невозможность достижения результатов работы по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесённые им расходы.Такое возможно если иное не предусмотрено законом или договором ( п.3 ст.781 );
§ заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. При отказе со стороны заказчика - исполнитель получает фактическую оплату за понесённые им расходы, при отказе со стороны исполнителя - заказчик имеет право на полное возмещение убытков ( ст.782 ).
Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:
§ своевременность выполнения работ по договору;
§ сохранность документации;
§ права заказчика во время выполнения работ;
§ содействие заказчика;
§ конфиденциальность полученной сторонами информации;
§ ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;
§ приемка заказчиком работы;
§ качество работы;
§ пределы и условия использования результатов работ;
§ права на результаты интеллектуального творчества.
Структура договора может быть различна, однако его форма в целом должна соответствовать типовому договору, рассмотренному в стандартах аудиторской деятельности .
2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента.
Следующий этап процесса планирования – изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.
Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом системавнутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:
• соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;
• исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;
• своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;
• предотвращение и выявление ошибок и нарушений;
• сохранность активов экономического субъекта.
Система внутреннего контроля на любом предприятии включает в себя большое количество разнообразных элементов (например еженедельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей подразделений — тоже элемент внутреннего контроля).
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.
Все элементы системы внутреннего контроля могут быть подразделены на три группы:
• надлежащую систему бухгалтерского учета;
• контрольную среду;
• средства контроля.
Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете»,бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее иму- щественном положении. Поэтому хорошо организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные элементы внутреннего контроля (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бухгалтер обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кредиторами — это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете, предусмотренный ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете»).
В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии аудитор прежде всего использует результаты предварительного планирования, а также применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:
• осмотр;
• опрос;
• просмотр документов (сканирование и прослеживание);
• проверка соблюдения установленных правил.
Поскольку на данном этапе планирования указанные процедуры применяются с целью проверки соответствия системы бухгалтерского учета требованиям ПБУ Минфина РФ, то все они являются процедурами на соответствие.
Методику и порядок применения указанных процедур для изучения системы бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятельно, в своих внутрифирменных стандартах (п. 2.6 общероссийского стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии»).
Согласно общероссийскому стандарту , контрольная среда - это осуществляемые на практике представления руководства о том, какие действия ему надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии.
Под средствами контроля понимаются конкретные контрольные мероприятия, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками в ходе хозяйственной деятельности ( например, периодическое сличение фактических остатков товара с учетными данными; наличие разрешительных подписей на отпуск материально – производственных запасов). Также применяет аудиторские процедуры:
• осмотр;
• опрос;
• просмотр документов.
Результаты изучения системы бухгалтерского учета, контрольной среды и оценки надежности средств контроля обобщаются в рабочие документы, формы и содержание которых должны быть установлены внутрифирменным стандартом.
Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как высокая, средняя или низкая, исходя из оценок её составных частей.
2.3 Планирование уровня существенности и аудиторского риска .
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.
При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.
После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответст-вующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффек-тивности проверки.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.
Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
2.4. Разработка общего плана и программы аудита.
После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут сформировать стратегию аудиторской проверки.
Стратегия проверки формируется следующим образом:
• осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
• формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;
• устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.
Существует два способа сегментирования: пообъектныи и циклический.
При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета (табл. 1).
Таблица 1
Возможная структура сегментов аудита при пообьектном подходе
| № сегмента | Содержание сегмента |
| 1 | Основные средства и нематериальные активы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 01,04,02,05) |
| 2 | Материально-производственные запасы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 10 и 41) |
| 3 | Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 20,23,25,'26) |
| и т.д. ….. | |
При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом (табл. 2).
Таблица 4.3
Возможная структура сегментов аудита при циклическом подходе
| № сегмента | Содержание сегмента |
| 1 | Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08,10, 41 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 60, 71, 76) |
| 2 | Производство (дебетовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 02, 05,10, 60 и др.) |
| 3 | Реализация, получение доходов и формирование финансового результата |
| 4 | Оплата |
| 5 | Использование прибыли и формирование капитала |
| 6 | Инвестирование |
Выбор подхода к сегментированию аудируемой информации - дело аудиторской фирмы.
Осуществив сегментирование, далее для каждого сегмента формируется перечень задач, подлежащий решению в ходе проверки. Далее определившись с задачими проверок по каждому сегменту, аудитор установливает совокупность элементов.
Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках элементов, определяет вид процедур и метод.
Таким образом, сформулировав стратегию проверки, аудитор оформляет документы: план и программу аудита в соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита»
План аудита содержит следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.
Возможная форма плана аудита приведена в федеральном стандарте ( Приложение 4 ).
Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.
В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.
Примерная форма программы аудита приведена в федеральном стандарте ( Приложении 5).
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.
Глава 3. Методика проведения аудита и его завершение.
3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств.
Аудитор формирует свое мнение, исходя изаудиторских доказательств — информации, полученной им разными способами из разных источников. Например, выявленная аудитором справка бухгалтерии с расчетом, содержащим арифметическую ошибку, — это аудиторское доказательство, письменное разъяснение руководства проверяемого предприятия —это аудиторское доказательство.
Перечень доказательств приведен в общероссийском стандарте «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные, с его точки зрения, процедуры.
По источнику информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из: внутренних, внешних или смешанных источников.
Внутренние источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.
Внешние источники — это документы (ответы на запросы, разъяснения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например акт о проведенной аудитором инвентаризации).
Смешанные источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
· регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
· результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта;
· устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
· сопоставление одних документов с другими;
· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;
· бухгалтерская отчетность.
К методам получения аудиторских доказательств относят : проверку арифметических расчетов клиента, инвентаризацию, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операци, проверку документов, прослеживание и подтверждение, аналитические процедуры, подготовку альтернативного баланса.
3.2. Применение выборочного метода.
Выборочный метод представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для определения некоторых характеристик счета или целесообразности совершения и достоверности отражения хозяйственных операций на счетах. Выборочный метод можно разделить на две группы: статистический и нестатистический.
3.3. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование.
3.4. Оценка результатов аудиторских процедур, формирование мнения и отчетность аудиторской фирмы перед клиентом.
Приложение
Результаты предварительного планирования удита
1. Общие сведения об экономическом субъекте.
1.1. Организационно-правовая форма___________________________________________
1.2. Полное наименование ____________________________________________________
1.3. Сокращенное наименование________________________________________________
1.4. Основные учредители (акционеры)__________________________________________
1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент)_____________________ ___________________________________________________________________________
1.6. финансовый директор_____________________________________________________
1.7. Главный бухгал тер_______________________________________________________
1.8. Юридический адрес_______________________________________________________
1.9. Фактический адрес_______________________________________________________
1.10. Дата государственной регистрации_________________________________________
1.11. Дата постановки на учет в МНС и фондах___________________________________
1.12. Наличие обособленных подразделений_____________________________________
1.13. Зависимые и дочерние предприятия________________________________________
1.14. Счета в банках__________________________________________________________
2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующег о предприятия.
2.1. Виды деятельности, наличие лицензий_______________________________________
2.2. Организационная структура управления (схема)_______________________________
| |
2.3. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги)___________
___________________________________________________________________________
2.4. Основные заказчики______________________________________________________
2.5. Основные поставщики____________________________________________________
2.6. Основные типы финансово-хозяйственных операций__________________________
2.7. Наличие сложных, нестандартных финансово-хозяйственных операций __________ ___________________________________________________________________________
2.8. Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственных операций______________________________
2.9. Численность персонала____________________________________________________
2.10. Ротация кадров__________________________________________________________
2.11. Применяемые формы оплаты труда_________________________________________
2.12. Наличие просроченной кредиторской задолженности_________________________
2.13. Наличие неурегулированных разногласий (с гос. органами, другими экономическими субъектами)__________________________________________________
2.14. Состояние рынка сбыта___________________________________________________
2.15. Возможные виды предпринимательских рисков______________________________
2.16. Основные показатели бухгалтерской отчетности:
Показатель | Сумма, тыс. р. | |
За отчетный период(на конец периода),тыс. р. | За предыдущий период(на начало периода),тыс. р. | |
| Выручка от продаж | ||
| Валовая прибыль | ||
| Прибыль от продаж | ||
| Прибыль от обычной деятельности | ||
| Собственный капитал | ||
| Валюта баланса | ||
| Дебиторская задолженность | ||
| Кредиторская задолженность | ||
3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации___________________________
3.2. Организация бухгалтерской службы (схема)
| |
3.3. Сведения о главном бухгалтере:
— образование_______________________________________________________;
— стаж работы_______________________________________(в том числе
на данном предприятии________________________); __ наличие аттестата________________________________
3.5. Численность и квалификация работников бухгалтерии (с распределением обязанностей)_________________________________________________________
3.5. Наличие организационно-распорядительной документации (учетная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)______________________________________________________________________
3.6. Объем учетной документации____________________________________________
3.7. Состояние учетной докумеитации_________________________________________
3.8. Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учет_________________
_____________________________________________________________________________
3.9. Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля________________________
_____________________________________________________________________________
4. Прочие сведения.
4.1. Сведения, полученные из опроса работников_________________________________
4.2. Сведения, полученные из осмотра предприятия и наблюдения за элементами производственного процесса______________________________________________
4.3. Сведения, полученные от третьих лиц
5. Рекомендации по результатам предварительного планирования.
5.1. Оценка возможности проведения аудита _____________________________________
5.2. Оценка ориентировочного объема работ:
| № п/п | Показатель | Значение |
| 1 | Трудозатраты, чел.-дн. | |
| 2 | Длительность, дн. | |
| 3 | Количество участников проверки (1 :2), чел. | |
| За | В том числе привлеченных специалистов | |
5.3. Затраты, увеличивающие стоимость проверки (командировочные по расчету, прочие) _____________________________________________________________________________
5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки)_____________________________________
_____________________________________________________________________________
5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки_________________________________
5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки_______________________
_____________________________________________________________________________
5.7. Состав исполнителей_______________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Исполнитель Подпись
Дата
