Кодекс и Законы

Кодекс и Законы Налог на прибыль 6

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024





ВВЕДЕНИЕ
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" как никакая другая глава Налогового кодекса объемна, сложна и запутанна, ее понимание налогоплательщиками и налоговыми органами вызывает многочисленные разногласия и споры, окончательное разрешение которых они находят в арбитражных судах.

Наиболее распространенными нарушениями при расчете налога на прибыль налоговые органы считаются::

- занижение доходов (в том числе из-за применения нерыночных цен, несвоевременного отражения просроченной кредиторской задолженности и т.д.);

-  неправильное оформление первичных документов;

- экономически необоснованные расходы (в том числе оплата мобильных телефонов сотрудникам не только на производственные цели, проведение корпоративных мероприятий, расходы на питьевую воду).

Как мы видим, все нарушения относятся к расходам, которые приводят к спорным ситуациям по уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Налогоплательщику в настоящее время, чтобы иметь возможность определить реальные налоговые последствия своих хозяйственных операций, необходимо учитывать подходы судебно-арбитражной практики, которые сформировались по соответствующим категориям налоговых споров.

Решения судов по конкретным делам не обязательны для нижестоящих судов. Однако позиция высоких судебных инстанций, как правило, учитывается судьями при принятии решений. В определенной мере судебную практику учитывают и налоговые органы. Современный бухгалтер должен быть в курсе всех изменений касающихся вопросах бухгалтерии, но и интересоваться судебно-арбитражной практикой.

Актуальность курсовой работы определяется тем, что в настоящее время аспекты формирования расходов подчинены постоянным изменениям в Налоговом Кодексе РФ, возникают постоянные споры с налоговыми органами о правомерности отнесения расходов организациями, а следовательно правомерности уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Целью курсовой работы является совершенствование учета расходов по  налогу на прибыль.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи курсовой работы :

-раскрыть сущность расходов налога на прибыль;

-определить понятия расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов;

- определить порядок организации учетного процесса расходов по налогу на прибыль, схему документооборота и систему аналитических регистров бухгалтерского учета налога на прибыль;

-снизить трудоемкость учетного процесса расходов организации, при расчете  налога на прибыль;

- сблизить ведение бухгалтерского и налогового учета;

Предметом исследования является учет расходов  для целей налогообложения  расходов по  налогу на прибыль.

Объектом исследования является строительная организация — плательщик налога на прибыль Общество с ограниченной ответственностью «Профстрой», которая создана и действует на основе Устава.

Теоретической основой курсовой работы являются Налоговый кодекс Российской Федерации, Закон РФ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов  по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н), издания таких авторов:

·        Ирина Альбертовна Киселева (на примерах рассмотрены особенности ведения налогового учета в строительной организации, применяющий общий режим налогообложения);

·        Жанна Анатольевна Морозова (рассмотрен аудит расходов по налогу на прибыль, документирование процесса);

·        Александр Владимирович Петров (описывается порядок учета затрат в различных нестандартных случаях, с которыми каждодневно сталкивается бухгалтер);

а также исследованы статьи из журналов :

·        Елена Перная в статье «Секреты прибыльной декларации» на спорные вопросы по обоснованности расходов приводит примеры судебно-арбитражной практики;

·        Михаил Воронин в статье «Налоговый рецепт спокойного сна» считает, что в организации в первую очередь должна быть поставлена четко и разумно структура бизнеса, организация договорно-правовых отношений, взаимодействия внутренних подразделений компаний, элементов учетной политики фирмы и т.д., что обеспечит стабильное положение компании как на рынке, так и во взаимоотношениях с государственными органами.




1. Характеристика деятельности организации ООО «ПРОФСТРОЙ»
1.1. Основная деятельность организации ООО «ПРОФСТРОЙ»
        Общество с ограниченной ответственностью «ПРОФСТРОЙ» образовано 29 октября   2007 г. в городе Набережные Челны Республики Татарстан.

           Юридический  адрес  организации:  423800, РТ,  Набережные Челны  пр.Московский д.414 оф 251.

         ООО «ПРОФСТРОЙ» осуществляет свою деятельность в соответствии с законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», законодательством, нормативными актами Российской Федерации и Уставом.

          Организация  является  самостоятельным юридическим  лицом, с утвержденным Уставом и сформированным  уставным  капиталом  в  размере  10 тыс. руб. Участником и директором Общества с ограниченной ответственностью является Самарин Сергей Анатольевич.

     Основными  видами  деятельности ООО «ПРОФСТРОЙ» является выполнение строительно-монтажных работ и выступает в роли генподрядчика.

ООО «Профстрой» укомплектована технически грамотными специалистами, обладает новейшим оборудованием и профессиональными наработками, которые позволяют найти оптимальное решение при выполнении любых строительных задач.

Перечень выполняемых работ, согласно лицензии С 370005 от 26.12.07г. :

-Строительство зданий и сооружений I и II уровня ответственности;

-Общестроительные работы;

-Подготовительные работы;

-Земляные, каменные работы;

-Устройство бетонных и железобетонных конструкций;

-Изоляционные, отделочные  работы;

-Устройство полов;

-специальные работы;

-Устройство специальных видов полов;

-Защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;

Компания несет ответственность за все работы, выполняемые своими силами и силами привлекаемых субподрядных организаций. На все работы предоставляется гарантия. Строительство и ремонт ведется в строгом соответствии с требованиями СНиП.

Схема, подчиненности структурных подразделений организации за 2008 год в Приложении 2.

 Бухгалтерия ООО «ПРОФСТРОЙ» является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется главному бухгалтеру. Бухгалтерия имеет в своем штате 2 работника. Рабочее место каждого работника оснащено компьютерной техникой, в работе используется программа автоматизированного бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета ведет генеральный директор. Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерию задач и функций несет главный бухгалтер. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года с последующими изменениями, «Положением о бухгалтерии» и разработанной учетной политикой.
1.2. Заказчики и поставщики  организации ООО «ПРОФСТРОЙ».
Одним из направлений строительной деятельности организации ООО «ПРОФСТРОЙ» является устройство различных видов полов, применяемых во всех отраслях деятельности человека.

Группой ученых разработаны системы покрытия пола на основе эпоксидных и полиуретановых композиций, которые позволяют защитить бетонные, каменные конструкции от вредных агрессивных воздействий водных проливов, соляных и щелочных растворов, избавить от пыли механических и ударных воздействий. Придают поверхности красивый, эстетичный вид, долговечны и практичны.

Организация ООО «ПРОФСТРОЙ» осуществляет высококачественную и экономичную защиту бетонных оснований пола на производственных площадках, торговых, складских помещениях, предприятиях пищевой промышленности и т.д. Учитывая эксплутационные условия покрытия,  подберет и рекомендует полимерные системы, которые в полном объеме будут отвечать  нормам и требованиям при их дальнейшей эксплуатации.

 Все применяемые составы и материалы сертифицированы. Технологический процесс составлен так, что фирма способна работать в любое время, по удобному для Заказчика графику, не нарушая экологический баланс территории, на которой непосредственно производятся работы, а также прилегающих объектов без ущерба для Заказчика  производства.

Заказчики  по СМР  являются следующие организации:

 г.Казань:

- ЗАО «Данафлекс»;

-Автоцентр «Сапсан-Моторс»;

г.Елабуга:

- 7000-й корпус Шведского предприятия ООО «Скантат-Алабуга» (площадка СИЗ тракторное производство);

- ООО «Елазавтомаркет»  (техническая база);

г.Нижнекамск:

ОАО «Нижнекамскнефтехим» (ремонтный корпус РМЗ);

-Автоцентр «Премиум сервис»;

г.Набережные Челны:

-ТЗК ОАО «КамАЗ» (АБК-408);

-Гостиница 3-08;

-ООО «ТТС»;

-ООО «Сапсан инвест-00»

-Автоцентр «Вольво»;

-Автоцентр «Ауди»;

-Автоцентр «Мазда»;

-Автоцентр «Форд»;

-ООО «Акульчев»;

-Кафе-бар «Антилопа Гну»;

-ООО «Технониколь» (складские помещения базы)

г.Киров:

-Автоцентр «Сапсан»

г.Альметьевск:

- Автоцентр «Сапсан»

Со стороны Подрядчика все работы выполненные качественно и претензий со стороны Заказчиков нет. СМР производятся согласно подписанных сторонами договоров и утвержденных смет.

Для выполнения наливных покрытий и других строительно-монтажных работ основными материалами являются полиплан, пандекс, пандексил, праймер, песок, бетон…. Поставщиками строительных  материалов выступают:

ООО «ИнКоПол» г.Москва;

ООО «Промышленные полы» г.Уфа;

ООО « ТехноНиколь»;

ООО «Материалы и оборудование» г.Казань;

ООО «Панбекс Р» г.Москва;

ООО «Гравзавод-Челны»;

ООО «Камский бетон» и др.

Со всеми поставщиками заключены договора на поставку товара. Согласно договора, расчет за материалы производится по 100% предоплате, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.
1.3. Перспектива деятельности  организации ООО «ПРОФСТРОЙ».
В нашем городе большое количество строительных организаций, которые предлагают широкий спектр строительных услуг .

Одной из современных проблем, признаваемых строительными организациями, является большая конкуренция, предложение качественных услуг с приемлемой стоимостью и для Заказчиков и для Подрядчиков.

ООО «ПРОФСТРОЙ» рекомендовала себя как надежного партнера. Завоевала у Заказчиков уважение.

Дальнейшая перспектива организации:

-продолжать свою экономическую деятельность на рынке строительных услуг;

- широко использовать новые технологии;

-увеличить материально-техническую базу;

-находить новых заказчиков и заключать договора;
2. Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения расходов в

 ООО «ПРОФСТРОЙ»
2.1. Понятие и состав расходов по налогу на прибыль
Согласно НК РФ,  расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

В качестве налоговых расходов могут быть признаны любые расходы налогоплательщика, отвечающие  признакам, предусмотренным статьей 252 НК РФ. Нормами данной главы НК РФ утвержден лишь примерный (открытый) перечень налоговых расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли; в отношении данных расходов действует правовая презумпция признания их в качест­ве налоговых расходов.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в отношении отдель­ных налоговых расходов налоговым законодательством установлены определенные ограничения по их учету в целях налогооб­ложения. К таким расходам относятся так называемые нормиру­емые расходы. Они подлежат принятию в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах установленных норм. Та­кие ограничения установлены, например, в отношении расходов на рекламу, представительских расходов, расходов на доброволь­ное страхование работников, командировочных расходов и т.д.
Требования налоговых расходов.
Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы следующие:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Налоговые органы  широко толкуют это понятие. Некоторые причины признания расходов необоснованными:

- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления компания получила убыток;

- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

- произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.
Признание налоговых расходов в условиях применения метода начисления.
Нормы главы 25 НК РФ, регулирующих по­рядок признания расходов по методу начисления, позволяют вы­делить общие принципы признания расходов при методу начисления следующие:

Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок, то есть определяется дата (отчет­ный, налоговый период) признания расходов, установленная для целей исчисления налога на прибыль. Другими словами, вторая стадия заключается в решении вопроса, когда (в каком отчетном (налоговом) периоде) признаются выявленные нало­говые расходы. Данный этап реализуется в соответствии с порядком признания расходов при методе начисления.

В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.

Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Классификация расходов

 Все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ);

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (табл.2.1.), делятся также:

- на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Таблица 2.1

Расходы, учитываемые при налогообложения прибыли

РАСХОДЫ

Учитываемые при налогообложении 

Расходы, связанные с            

(полностью или в пределах норм)

производством и реализацией     

 

 

 

Внереализационные расходы       



Расходы связанные с производством и реализацией

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Материальные расходыэто стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реали­зации товаров (работ, услуг).

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) и другие расходы.
Расходы на оплату труда

Для налогоплательщиков, использующих метод начисле­ния, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. При кассовом методе учета затрат — расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.


Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.
Амортизация

Амортизируемым признается имущество, результаты ин­теллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуаль­ной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

- имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

- имущество используется для извлечения дохода;

- его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

- срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

- от стоимости амортизируемого имущества;

- срока его полезного использования;

- применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

В НК РФ все основные средства разбиты на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного исполь­зования.           

Начислять амортизацию для целей налогообложения на­логоплательщик может двумя методами:

·       линейным;

·       нелинейным.

Кроме того, НК РФ предусматривает систему поправоч­ных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.

При методе начисления амортизация признается в каче­стве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амор­тизации, рассчитываемой в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации.
Прочие расходы связанные с производством и реализацией

К прочим расходам относится достаточно широкий пере­чень расходов по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Пере­чень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.

Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы яв­ляются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей ис­числения налога на прибыль может принимать такие расхо­ды только в пределах установленных норм.

В связи с этим не будем приводить полного перечня про­чих расходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них;

1) суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, уста­новленном законодательством Российской федерации о на­логах и сборах, за исключением:

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторон­ними организациями работы;

4) расходы на содержание служебного транспорта (авто­мобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

5) расходы на командировки:

6) расходы на аудиторские услуги;

7) расходы на юридические, консультационные, информа­ционные и иные аналогичные услуги;

8) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состо­ящих в штате налогоплательщика,

10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, теле­фонные, телеграфные и другие подобные услуги;

11) расходы на рекламу производимых и реализуемых то­варов:

12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организа­ций, участвующих в переговорах в целях установления и под­держания сотрудничества.

Согласно ст. 318 НК РФ расходы организации подразделя­ются на прямые и косвенные. К прямым расходам отно­сятся: материальные затраты, расходы на оплату труда персо­нала, участвовавшего в процессе производства товаров, вы­полнения работ, оказания услуг, а также суммы единого со­циального налога, начисленного на указанные суммы расхо­дов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по ос­новным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные сум­мы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (на­логового) периода.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
  Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

Например, внереализационными расходами являются:

- проценты по долговым обязательствам любого вида (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

- другие обоснованные расходы.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.
 Расходы не учитываемые в целях налогообложения

Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Все иные обоснованные и документально подтвержденные расходы вы можете учесть для целей налогообложения прибыли (Приложение 1).
2.2. Учет расходов в строительной организации ООО «ПРОФСТРОЙ»
Налоговый учет по налогу на прибыль в организации ведется смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отельным группам хозяйственных операций, так и с применением специальных регистров налогового учета, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

Признаются расходы по методу начисления. Ежемесячные авансовые платежи не производятся, в связи соблюдением п. 3 ст. 286 НК РФ .   

Учетная политика предприятия  на 2008 г.  утверждена и введена в действие приказом генерального директора ООО «ПРОФСТРОЙ» от 09.01.2008г.№1.

«Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета» ООО «ПРОФСТРОЙ» в соответствии с разработанным Планом счетов, для учета прямых затрат предусмотрены следующие счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Согласно «Положению об учетной политике для целей бухгалтерского учета» расходы на производство собираются на счете 20 «Основное производство» ежемесячно.  Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведется с разбивкой по объектам затрат в разрезе элементов и видов затрат на производство строительно-монтажных работ.  

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается заработная плата рабочих, занятых в  основном производстве, субсчета к счету 70 не открыты. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета, на которых учитываются различные страховые взносы.

В структуре себестоимости строительно-монтажных работ, выполняемых ООО «ПРОФСТРОЙ», значительный удельный вес занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляют основу объекта строительства. Материальные затраты ООО «ПРОФСТРОЙ» подразделяются на прямые и накладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой рассчитывается договорная цена объекта.

 Прямые затраты, связанные с производством строительно-монтажных работ, в бухгалтерии ООО «ПРОФСТРОЙ» собираются на счете 20 .

Строительные материалы, использованные при производстве работ, списываются следующей записью:

Дт 20.1   Кт 10.8 –списаны материалы в производство;

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов. Строительные материалы поступают в ООО «ПРОФСТРОЙ» от поставщиков на основании накладных, в которых указывается наименование поступившего материала, единицы измерения, количество поступившего материала и т.д.

В качестве основания для отпуска материалов на строительно-монтажные работы в ООО «ПРОФСТРОЙ» служат лимитно-заборные карты. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, в них указывается лимит выдачи того или иного материала, количество отпущенного материала, дата отпуска и прочее.

Основным бухгалтерским документом, отражающим расход материалов и их целевое использование, является «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» форма №М-29 (Приложение 3). В отчете отражается нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ, сопоставление фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Если произошло отклонение, а именно  перерасход материалов, то к  форме №М-29 необходимо приложить «Объяснительную записку о причинах перерасхода основных материалов против производственных норм», в которой производитель работ (мастер) указывает причины перерасхода и выносится решение по допущенному превышению норм расхода материалов.

 Основанием для заполнения формы №М-29 является форма №М-19, в которой отражается наименование материала, остаток на начало месяца, приход и расход материалов, остаток на конец месяца и т.д. В организации форма №М-19 не используется.

По статье «Материальные затраты» помимо строительных материалов  в бухгалтерии ООО «ПРОФСТРОЙ» учитываются также инструмент и инвентарь, текущий ремонт электроустановок, субподрядные работы, ремонт основных средств.

По статье прямых затрат  «Затраты на оплату труда» также открыта своя аналитика: по подразделениям- ИТР, бригада и по видам начислений- по объектам выполнения (основных рабочих).

Заработная плата начисляется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату труда также собираются по дебиту счета 20 с отнесением на субсчет соответствующего структурного подразделения. Зарплата начисляется отдельно по каждой статье аналитического учета, затем суммируется (Приложение3)

Дт 20   Кт 70 – начислена заработная плата основных рабочих.

 Все отчисления на начисления по заработной плате работникам бухгалтерия ООО «ПРОФСТРОЙ» уплачивает по ставке 26,9%. (0,9 %  – на страхование от несчастных случаев).  

Отчисления на социальные нужды отражается по счету 69 на соответствующем субсчете в корреспонденции со счетом 20. Сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 20  Кт 69.1 –расчеты по социальному страхованию.

Дт 20  Кт 69.2 –расчеты по пенсионному обеспечению.

Дт 20     Кт 69.32 –отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Дт 20   Кт 69.32 –отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Дт 20  Кт 69.5. – отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев.

«Положением об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета» ООО «ПРОФСТРОЙ» установлено, что начисление амортизации объектов основных средств производится линейным методом, в соответствии с установленными нормами амортизационных отчислений. Для учета начисления амортизации в бухгалтерском учете ООО «ПРОФСТРОЙ» используются счет 02 «Амортизация основных средств» .

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учетеорганизации  отражаются по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета, на котором учитываются все затраты структурного подразделения, осуществляющего производство строительно-монтажных работ (Приложение 3). Так, амортизационные отчисления были отражены следующей бухгалтерской записью:

Дт 20   Кт 02

По счету 20 в бухгалтерии ООО «ПРОФСТРОЙ» составляется аналитическая справка, в которой с расшифровкой по статьям затрат, отражаются все расходы, произведенные структурным подразделением при производстве строительных работ.
2.3. Состав, распределение расходов в строительной организации ООО «ПРОФСТРОЙ»

«Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета» ООО «ПРОФСТРОЙ» установлено, что для учета накладных расходов используются счет 26 «Общехозяйственные расходы». К каждому из этих счетов открыта аналитика, предназначенная для учета соответствующих затрат по подразделениям.

Согласно законодательству РФ бухгалтерия ООО «ПРОФСТРОЙ» к накладным расходам относится затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных объектов строительства, это:

1. Административно-хозяйственные расходы: заработная плата административно-управленческого персонала, заработная плата инженерно-технического персонала (ИТР), затраты на содержание помещений и другие расходы.

2. Расходы по обслуживанию работников строительства: отчисления на социальные нужды, на охрану труда и социально-бытовое обслуживание работников, культурно-массовую и физкультурную работу.

3. Расходы по организации работ на строительных площадках: затраты на содержание сторожевой охраны,  затраты на благоустройство и содержание строительных площадок,  затраты на подготовку к сдаче законченных строительством объектов.

При определении величины накладных расходов, сметный отдел ООО «ПРОФСТРОЙ» руководствуется «Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004).

Учет накладных расходов в бухгалтерии ООО «ПРОФСТРОЙ»  ведется в учетных регистрах бухгалтерского учета- ОСВ по счету, ведомостях, реестрах раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству – счет 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы».

При выполнении строительно-монтажных работ отдельным структурным подразделением ООО «ПРОФСТРОЙ» (например ИТР) накладные расходы собираются на счете учета затрат соответствующего структурного подразделения:

Дт 26   Кт 10,76

Для расчета величины накладных расходов сметный отдел ООО «ПРОФСТРОЙ» применяет нормативы накладных расходов, приведенные в «Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004). Так же накладные расходы сметный отдел, в соответствии с Методическими указаниями, рассчитывает в процентах к фонду оплаты труда рабочих – строителей и механизаторов.

Накладные расходы рассчитывались от фонда оплаты труда рабочих (ФОТр), занятых в производстве работ. Например:

При выполнении работ на объекте ООО «Сапсан инвест», при общей стоимости работ, согласно сметному расчету составляет 208 800,00руб

ФОТр = 8 983,20 руб.

Накладные расходы 84,6 % от ФОТр:

8983,20 * 84,6% = 7599,78 руб.

Накладные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы» после завершения строительно-монтажных работ списываются на счет 20 «Основное производство» (Приложение 3).

Дт 26  Кт 10, 76  – отражены фактические накладные расходы

Дт 20   Кт 26. – величина фактических накладных расходов списана на затраты основного производства.

Накладные расходы в бухгалтерском учете ООО «ПРОФСТРОЙ» распределяются между объектами строительства пропорционально общей сумме прямых затрат или пропорционально фонду оплаты труда рабочих – строителей и механизаторов, независимо от разнообразия составляющих этих расходов.

Затем все затраты, собранные на счете 20 списываются на счет 90 «Продажи»:

Дт 90.2    Кт 20 – затраты основного производства отнесены на себестоимость строительных работ.

Таким образом, бухгалтерский учет прямых затрат в ООО «ПРОФСТРОЙ» ведется с применение счетов  10 «Материалы», 20 «Основное производство»,  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расходы на оплату труда». Накладные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
2.4  Расчет расходов по налогу на прибыль ООО «ПРОФСТРОЙ»

В течении 1 квартала 2008г. организация ООО «ПРОФСТРОЙ» выполняла СМР на следующих объектах:

-ООО «Премиум»

-ООО «Трим-Строй»

-ООО «Сапсан-инвест»;

-Набережночелнинский элеватор;

-ООО «Акульчев»

-ООО «Евростиль»;

Незавершенные работы на объектах: ООО «Акульчев» и ООО «Евростиль» на конец отчетного периода (31.03.08 г.) включены в декларацию по налогу на прибыль не будут. Будут включены в налоговую базу лишь по окончании строительства (во 2 квартале 2008г.)

Операции по начислению амортизации и реализации амортизируемого имущества отражаются в трех приложениях к Листу 02 налоговой декларации.

Амортизационные отчисления за 1 квартал 2008г. произведены на основании ОСВ по счету 20 (Приложение 5) входят в состав прямых и косвенных расходов, отражаемых в строке 010 (прямые), 040 (косвенные), 080 (учитываемые в особом порядке) Приложения №2 к Листу 02 налоговой декларации. Общая сумма амортизации вне зависимости от включения в ту или иную группу расходов отражается по строке  400 этого же Приложения.

Согласно Приложения 1 сумма амортизационных отчислений за первый квартал составляет согласно табл.2.2 и отражается в налоговой декларации согласно табл.2.3 :

Таблица 2.2

Амортизационные отчисления

                                                                            Наименование объекта

Амортизация по ОС, используемым в строительном процессе, руб.

Амортизация по ОС, используемых в управленческих службах, руб.

Признак незавершенного производства (+)

ООО «Премиум Сервис»

1 015,86

279,71



ООО «Трим Строй»

1 129,94

311,12



ООО «Сапсан-Инвест» (объект№1)

430,81

118,63



ООО «Сапсан-Инвест» (объект№2)

808,62

222,65



ООО «Акульчев»

14 261,03

1 639,08

+

ООО «Евростиль»

3 661,82

1 693,51

+

Итого:

21 308,08

4 264,70



Общая сумма (стр.400 Пр.№2)

4 317,34



Без учета незаверш. пр-ва

 

Таблица 2.3

Порядок отражения амортизации в налоговой декларации

Показатель

Код стр.

Сумма,  руб.

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам

010

3 385

.  .  .





Косвенные расходы

040

932

.  . .





Справочно: Сумма начисленной амортизации за период

400

4 317



В целях налогового учета к прямым расходам подрядной строительной организации должны быть отнесены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения строительных работ.

Операции по расходам на оплату труда составляют согласно табл.2.4 и отражаются в декларации согласно табл.2.5:

Таблица 2.4

Расходы на оплату труда

Наименование объекта

Заработная плата по основным рабочим, руб.

Заработная плата управленческого персонала, руб.

Признак незавершенного производства (+)

ООО «Премиум Сервис»

21 087,26

21 741,41



ООО «Трим Строй»

36 816,13

17 451,12



ООО «Сапсан-Инвест» (объект№1)

40 821,91

20 848,48



ООО «Сапсан-Инвест» (объект№2)

23 405,53

33 215,4



Набережно-Челнинский элеватор

-

-



ООО «Акульчев»

16 236,83

27 241,14

+

ООО «Евростиль»

54 740,27



10 693,51

+

Итого:

193 836,93

131 191,06




Таблица 2.5

Порядок отражения заработной платы в налоговой декларации

Показатель

Код стр.

Сумма, руб.

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам

010

122 860

.  .  .





Косвенные расходы

040

93 256



Суммы налогов и сборов по строке 041 Приложения 2 к Листу 02 заполняется в соответствии со следующим реестром согласно табл.2.6.

Таблица 2.6

Реестр: Суммы налогов и сборов. Строка 040 Приложения2



начисление

Вид налога 

сумма, руб.

примечание

1

68.1

НДФЛ

44 690,02

 

2

68.2

НДС

24 933,30

 

3

68.9



Налог на имущество

1 990,34

 



Всего :



67 613,75



Итоговые данные (табл.2.7) в соответствии с заполненным реестром заносятся в строку декларации:

Таблица 2.7

Итоговые данные

Показатель

Код стр.

Сумма, руб.

Суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст.270 НК РФ

041

67 614



Материальные расходы, на основании п.2 ст.272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается  дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Расчет стоимости списываемых на производственные, управленческие и другие нужды  представлены в табл.2.8:
Таблица 2.8

Расчет стоимости списанных  материалов ООО "ПРОФСТРОЙ"



Виды групп расходов

Направления использования

Всего

Производственное назначение, руб.

Общехозяйственное назначение, руб.

Непроизводственного характера, руб.

1

Прямые расходы

1 140 030,38

0,00

0,00

1 140 030,38

1.1

Материальные расходы (согласно смет)

587 589,21

 

 

587 589,21

1.2

Транспортные услуги

36 120,00

 

 

36 120,00

1.3

Аренда  оборудования

21 750,00

 

 

21 750,00

1.4

Услуги подрядчика

463 072,86

 

 

463 072,86

1.5

Ген.услуги

31 498,31

 

 

31 498,31

 

 

 

 

 

0,00

2

Косвенные расходы

0,00

102 552,52

0,00

102 552,52

2.1

Услуги связи

 

 

 

0,00

2.2

Аренда помещения

 

17 503,18

 

17 503,18

2.3

Расходы на бензин

 

9 499,34

 

9 499,34

2.4

Канцтовары

 

2 560,00

 

2 560,00

2.5

Заправка принтера

 

250,00

 

250,00

2.6

Приобретение оборудования для офиса (до 20тыс.руб.)

 

19 450,00

 

19 450,00

2.7

Аренда автотранспорта

 

45 000,00

 

45 000,00

2.8

Информационные, консультационные услуги

 

6 740,00

 

6 740,00

2.9

Услуги нотариуса, юриста

 

1 000,00

 

1 000,00

2.10

Услуги типографии

 

550,00

 

550,00



Выполнив промежуточные расчеты прямых и косвенных расходов налогового учета, необходимо сделать свод налоговой базы (табл. 2.9). Для этого все данные можно представить в виде таблицы и на основе ее заполнить Приложения касающиеся расходов организации (Приложение 7) .

Таблица 2.9 

Свод расходов

Показатель

Код стр.

Расчет

Сумма,  руб.

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам

010

3 385+122 860+1 140 030

1 266 275

.  .  .







Косвенные расходы

040

932+93 256+102 553

196 741

.  . .









Сумма внереализационных расходов (табл.2.10) в отчетном периоде определяются согласно регистрам бухгалтерского учета (Приложение 6):

-Услуги банка составляют 3 806,00 руб.

Таблица 2.10

Внереализационные расходы

Показатель

Код стр.

Сумма, руб.

Внереализационные расходы- всего

200

3 806

В соответствии с классификацией, применяемой при составлении смет в подрядной организации, к основным (прямым) расходам относятся:

- суммы начисленной амортизации по ОС, задействованным при осуществлении основной деятельности подрядчика;

- заработная плата строительных рабочих;

-строительные материалы;

-затраты по перевозке работников;

-затраты на ремонт ОС;

Анализируя виды групп материальных расходов. согласно табл.2.8 и сопоставляя с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254  и 2.2  ст.234 НК РФ. Имеет место не правомерное отнесение затраты  «Аренда оборудования».

3.. Совершенствование учета расходов для налогообложения в ООО «ПРОФСТРОЙ»

3.1. Теоретическое совершенствование учета расходов.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли, для налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,  делятся на прямые и косвенные (пп.1 ст.318 НК РФ). При этом к прямым материальным расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

Согласно п.2 статьи 234 НК РФ, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).

3.2. Практическое совершенствование учета стоимости материальных затрат ООО «ПРОФСТРОЙ»

Руководствуясь НК РФ, можно рекомендовать разъяснение ст.318 НК РФ по группировке расходов для целей налогового учета (табл.3.1)

Таблица 3.1

Группировка расходов подрядчика

п/п

Вид расходов

 Наименование расходов

Обоснование

1

2

3

4

I

Прямые

Материальные расходы







1.1Строительные материалы

пп.1 и 4 п. 1 ст.254 НК РФ

1

2

3

4





1.2Транспортные услуги

п.2 статьи 234 НК РФ





1.3 Услуги субподрядных организаций (в случае их привлечения)

пп.1 п.1 ст.254 НК РФ





1.4 Ген.услуги, выставленные ген.подрядчиком.

пп.1 п.1 ст.254 НК РФ





2. Заработная плата основного строительного персонала

п.1 ст.318 НК РФ





3. Амортизация по основным средствам, задействованным при осуществлении основной деятельности подрядчика.

п.1 ст.318 НК РФ

II

Косвенные

все иные суммы расходов, за исключением внереализацион -ных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплатель-щиком в течение отчетного (налогового) периода.



п.1 ст.318 НК РФ


3.3. Выводы

В данной ситуации есть два пути ее решения:

1.В соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Все остальные расходы (за исключением внереализационных) автоматически будут относиться к косвенным.

Таким образом, в учетной политике ООО «ПРОФСТРОЙ» в разделе для целей налогообложения разъяснить, что прямые материальные расходы включают в себя:

- Строительные материалы, Транспортные услуги, аренда оборудования, услуги субподрядных организаций, ген.услуги.
2 Вариант. 

1.Признать группировку расходов подрядчика согласно табл.3.1.

2. Отправить корректирующую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал, в виду изменения данных по прямым и косвенным расходам отчетного периода, а именно:

Аренду оборудования отнести к косвенным расходам, следовательно итоговые данные можно представить в виде таблицы :

Таблица 2.9 

Свод расходов (корректирующий)

Показатель

Код стр.

Сумма,  руб.

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам

010

1 244 525

.  .  .





Косвенные расходы

040

218 491

.  . .






ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главы 25 НК РФ порождает множество неясностей и соответственно бухгалтерских и налоговых ошибок. Постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль выражается в большом количестве издаваемых изменений и дополнений. Это зачастую не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке ведения налогового учета, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Определяя налоговую стратегию на налоговый период, руководителю организации вместе с главным бухгалтером, нелишним вспомнить основные подходы судебных органов к оценке решений и действий налогоплательщиков.

Задача главного бухгалтера организации - четко и разумно объяснить, мотивировать  любые понесенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Критерии признания определенных расходов имеют оценочный  характер и имеют спорные моменты. Соответственно, аргументация любой организации  должна быть внятной и грамотной, подкрепленной экономическими фактами и при необходимости соответствующими расчетами, приказами, положениями.

Судебные мнения разнообразны и  налогоплательщику лучше заблаговременно подготовить под каждую статью расходов соответствующее обоснование. что, безусловно, обеспечит стабильное положение компании как на рынке, так и во взаимоотношениях с государственными органами.

В данной работе дается понятие налоговых расходов организации, которыми признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Выделены основные закономерности, имеющие значение при определении налоговых расходов, виды налоговых расходов, их классификация, порядок их признания в условиях применения метода начисления;

Анализируется учет расходов в строительной организации, его документооборот, раскрывается понятие накладных расходов,  согласно своей специфики деятельности;

В заключительной главе, проанализировав виды расходов, согласно статьи 318 НК РФ, определили группировку расходов для целей налогового учета (табл.3.1);

Предоставлена рекомендация организации ООО «ПРОФСТРОЙ» в выборе пути решения учета прямых материальных расходов.

Проведенный анализ позволяет понять порядок признания налоговых расходов  и  не допускать ошибок.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение/ Б.Х.Алиев.-М.: Финансы и статистика, 2004.-364с.

2.     Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и  налогового права/ Е.Н.Евстегнеев. – М.: Инфра-М, 2001.-264с.

3.     Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам / Т.И.Кисилевич. – М.: Финансы и статистика, 2004.-157с.

4.     Куликова, Л.И. Налоговый учет/Л.И.Куликова. – М.:Издательский дом «Главбух», 2003.-201с.

5.     Мальцев, В.А. Налоговое право/В.А.Мальцев.– М.:ИЦ «Академия», 2004.-354с.

6.     Перов, А.В. Налоги и налогообложение/А.В.Перов,А.В.Толкушен. – М.: ООО Юрайт-Издат, 2005.-684с.

7.     Романов, А.Н. Организация и методы налоговых проверок/А.Н.Романов. – М.: ИНФРА-М, 2004.-126с.

8.     Евстратова, Л.М. Налог на прибыль/Л.М.Евстратова.– М.: «Экзамен», 2005. -254с.

9.     Подпорин, Ю.В. Налог на прибыль организаций Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ./Ю.В. Подпорин. – М.: «Вершина», 2005.-425с.

10. Пономарева, Т.Т.  Новый налог на прибыль/ Т.Т.Пономарева.– М.: «НалогИнфо», 2005. – 204с.

11. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/Г.В.Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2005. -246с.

12. Киселева, И.А. Строительство:постановка  налогового учета/И.А.Киселева.-М.:ООО ИИА «Налог Инфо», 2007.-320с.

13. Морозова, Ж. А. Налоговый аудит: практическое руководство / Ж.А. Морозова.  -М.:ООО ИИА «Налог Инфо», 2007.-213с.

14. Воронин, М. Налоговый рецепт спокойного сна / М.Воронин.//Консультант-2008. -№1. –с. 13-17.

15. Перная, Е. Секреты прибыльной декларации / Е.Перная. // Практическая бухгалтерия-2007. -№10. –с. 4-8.

1. Курсовая на тему Экономико-организационные проблемы обеспечения безопасности деятельности коммерческих банков пути
2. Курсовая Исследование морально-психологического климата в коллективе
3. Сочинение на тему Гончаров и. а. - Авторская позиция в романе обрыв
4. Реферат Индокитайские войны
5. Курсовая Российско-китайские политические отношения в 90-е - начале 2000-х
6. Реферат Моральный неимущественный вред
7. Реферат на тему Rob Essay Research Paper Brian WrightEnglish 111
8. Контрольная работа Производственная безопасность труда
9. Реферат на тему Договор перевозки 2
10. Реферат Покупка и продажа предприятия гражданско-правовые основы сделки