Кодекс и Законы Учет и контроль расчетов по оплате труда
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
содержание
Введение……………………………………………………………….................4
1.Теоритеческие аспекты учета оплаты труда ………………….6
1.1. Правовое регулирование учета и организации оплаты труда …............6
1.2. Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета оплаты труда.......8
1.3. Виды, формы и системы оплаты труда ………………………………..12
1.4. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера…..20
1.5. Учет удержаний из заработной платы………………………………….22
1.6. Начисления на заработную плату…………………………………........36
1.7. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты………..42
2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ муз «кРАСНОГОРСКАЯ црб»…………………................49
2.1. Краткая организационно - экономическая характеристика
предприятия…………………………………………………………………..49
2.2. Формы и системы оплаты труда на предприятии МУЗ
«Красногорская ЦРБ»………………………………………………………..53
2.3. Учет удержаний из заработной платы на предприятии МУЗ
«Красногорская ЦРБ» ……………………………………………………….58
2.4. Начисления на заработную плату в МУЗ «Красногорская ЦРБ».........62
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………….65
3.1. Законодательный и нормативные документы, регулирующие объект
проверки ……………………………………………………………………...65
3.2. Цели проверки и источники информации……………………………...65
3.3. Основные комплексы задач и вопросы для составления
программы…………………………………………………………............... 68
3.4. План и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда….73
3.5. Аудиторский риск и уровень существенности………………………...74
3.6. Типичные ошибки ………………………………………………………80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………84 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………….................
Приложение А……………………………………………………………………….
Приложение Б……………………………………………………………………….
Приложение В………………………………………………………………………
Приложение Г ……………………………………………………………………..
Приложение Д……………………………………………………………………….
Приложение Е………………………………………………………………….
Приложение Ж………………………………………………………………….
Приложение З………………………………………………………………….
Приложение И………………………………………………………………….
Приложение К………………………………………………………………….
Приложение Л………………………………………………………………….
Приложение М………………………………………………………………….
Введение
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие, «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах включая денежные суммы, начисление работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время.
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными договорами и трудовыми договорами.
Государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором оплаты труда являются система государственных гарантий, предоставляемых работниками.
Актуальность выбранной темы носит непосредственный характер. В настоящее время учет труда и заработной платы – центральный вопрос по всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда.
Организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательством и нормативными актами Российской Федерации.
Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.
Для осуществления этих целей необходимо выполнить следующие задачи:
1.Определить сущность категории заработной платы.
2. Рассмотреть учет заработной платы в условиях рыночной экономики.
3. Рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда.
4. Порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии.
5. Рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы.
6. Изучить особенности бухгалтерского учета и организации оплаты труда на конкретном предприятии.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.
Объектом исследования является Муниципальное учреждение здравоохранения «Красногорская ЦРБ»
При написании теоретической части за основу будут взяты такие учебные пособия как: Дудченко О. Н. Зарплата: расчет и учет. – Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 192 с. Расчет по оплате труда./ Под ред. И. Э. Гущиной. М.: ИДПБК-Прайс, 2003. Журнал «Главный бухгалтер» февраль за 2005 год. и др.
1.
Теоретические аспекты учета оплаты труда
1.1.
Правовое регулирование учета и организации оплаты труда
Понятие и состав трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в Российской Федерации определены статьей 5 главы 1 Трудовой Кодекс и Российской Федерации вступившего в действие с 1 февраля 2002 года. Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам. Порядок регулирования норм трудового права содержится в:
1. Трудовом кодексе;
2. Указах Президента Российской Федерации;
3. Постановлениях Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актах федеральных органах исполнительной власти;
4. Конституциях (уставах), законах и иных нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации;
5. Актах органов местного самоуправления и локальных нормативных актах, содержащих нормы трудового права.
Кроме того, на территории Российской Федерации до принятия соответствующих законодательных актов применяются нормы бывшего СССР в части, не противоречащей Конституции и законодательству Российской Федерации, а также международным соглашениям (договорам) с участием Российской Федерации.
Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные нормативными правовыми актами о труде, то применяются правила международного договора.
В 2003 г. на территории Российской Федерации в силу вступили следующие нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права:
1. Федеральный закон от 07.07.2003 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 в части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
2. Федеральный закон от 07.07.2003 г. № 118-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании то несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»»;
3. Федеральный закон от 27.12 2002 г. № 183-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год»;
4. Постановление Госкомстата России то 04. 08. 2003 г. № 72 «Об утверждение Порядка заполнения сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения»;
5. Постановление Правительства от 11.04.2003 г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной плате»;
6. Постановление Правительства от 16.04.2003 г. № 225 «О трудовых книжках»;
7. Постановление Правительства от 24.12.2002 г. № 923 «О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получатель грантов»;
8. Постановление правительства от 11.04.2003 г. № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
9. Приказ Минобразования России от 13.05.2003 г. № 2057, зарегистрированный Минюстом России от 11.07.2003 г. № 4889 «Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию»;
10. Информационное письмо департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 г. №25-23/5995 «О размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в целенаправленном порядке»;
11. Письмо МНС России от 20.03.2003 г. №05-1-11/127-К269 «О едином социальном налоге»;
12. Письмо ФСС России от 18.04.2003 г. №02-18/05-2417 «О не начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ";
13. Письмо ФСС России от 17.03.2003г. №12-18/05-1335 «Об Указе Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 года № 508 «О размере пособий по временной нетрудоспособности»»;
14. Письмо ФСС России от 13.02.2003 г. № 02-18/05-982 «О минимальном размере пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам»;
15. Письмо ФСС Российской Федерации от 05.05.2003 г. № 02-18/05-2788 «О положение, об особенностях порядка исчисления средней заработанной платы».
Кроме выше перечисленных, в настоящее время действуют и другие ранее изданные постановления, приказы, указы, законы, письма и инструкции, регулирующие трудовые отношения.
Наряду с Трудовым кодексом применяют также Налоговый, Гражданский, Уголовный, Семейный, Кодекс об административных правонарушениях.
1.2.
Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета
оплаты труда
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размера заработной платы, материального стимулирования результатов труда.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (Независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодно отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.
Для справедливой оплаты труда работника этот труд, прежде всего, нужно правильно измерять и учесть. В основном это обязанность администрации, но и бухгалтер должен знать состав документации по учету и ее содержание.
Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого туда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда – важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в обратном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства, обращения.
Организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательными и нормативными актами Российской Федерации.
В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной палаты являются:
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);
- своевременно и правильно относить себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начислено заработной платы и отчислений органам социально страхования;
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования и Пенсионным фондом.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Для организации учета труда, выработки и заработной платы, и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно – производственный, непромышленный и работники не списочного состава (выполняющее работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются категории:
-рабочие,
- служащие,
- руководители,
- специалисты.
Показатели численности и состава персонала по указанным группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих.
В условиях перехода к рыночной экономике предприятие ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Однако, прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата.
Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. Здесь доказывается только источник заработной платы, к тому же не совсем конкретно называется источник. Кроме того – заработная плата распределяется только по количеству и качеству труда. Но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. И, наконец, определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.
С учетом выше сказанного, рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.
Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен.
В отношениях непосредственно оплата труда стала играть главную роль возникновения организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.
Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятия. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда. С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть равноправную роль на ряду со стимулирующей.
Бюджет работника должен обеспечивать его расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и другие, т. е. определенная в зависимости от сложности труда, квалификации работника, качества жизни.
По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой).
В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции то, а настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.
1.3. Виды, формы и система оплаты труда
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируются различные формы и системы заработной платы.
Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используется различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно – постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сделанный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.
Оплата труда работникам производится как в денежной, так и в не денежной форме, в валюте Российской Федерации. Последние могут применяться при условии закрепления их в коллективном договоре, трудовых договорах, а также при наличии письменного заявления работника.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Ниже приведен перечень предметов, выдавать которые в счет заработной платы запрещено:
1. спиртные напитки; наркотические,
2. токсические, ядовитые и вредные вещества;
3. оружие;
4. боеприпасы;
5. другие запрещенные предметы, свободный оборот которых ограничен или на допускается.
Кроме того, Конвенцией МОТ № 95 установлено, что выдаваемая в качестве денежной оплаты труда товары должны быть подходящими для личностного потребления работника и его семьи и выдаваться по стоимости ее изготовления без торговой наценки.
Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная. Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: сдельная – оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ и повременная – оплата за отработанное время.
И сдельную и повременную формы оплаты труда можно представить в виде схемы (Приложение А).
В условиях рынка нет той строгой регламентации, которая была характерна для плановой экономики, поэтому предприниматель, руководство предприятия могут проверить любой из существующих вариантов оплаты труда и применить тот, который в наибольшей степени соответствует целям предприятия.
Тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки, тарифно-квалифицированные справочники.
Тарифные сетки по оплате труда – это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
Тарифные ставки и тарифные разряды входят в тарифную сетку и составляют ее основу. Соотношение ставок и тарифов определяется тарифным коэффициентом. Таким образом, тарифная ставка – это произведение тарифной ставки 1-го разряда на соответствующий тарифный коэффициент. Законодательством Российской Федерации о труде размеры тарифных коэффициентов устанавливаются для работников бюджетной сферы. Прочие же организации устанавливают их самостоятельно путем закрепления в соглашениях, локальных нормативных актах, трудовых договорах. Тарифная ставка представляет собой таблицу, в которой представлены все разряды, коэффициенты и соответствующие им ставки.
Например, первому разряду единой тарифной сетки, применяемой для оплаты труда работников бюджетной сферы, соответствует минимальный размер оплаты труда на территории Российской Федерации.
Тарифно-квалификационные справочники включают в себя подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом. Более высокий разряд соответствует работе большой сложности.
Тарифные ставки применяются как при определении размера оплаты труда за отработанное время работником, получающим повременную оплату, так и при определении сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих сдельщиков. В любом случаи размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки.
Дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки, которая представляет собой совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифная сетка строится в виде таблицы, объединяющей шкалу тарифных разрядов и соответствующую ей шкалу тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент).
Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.
Важнейшими показателями, характеризующими затраты труда, являются нормы труда, в том числе:
а) норма выработки - количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;
б) норма времени – количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);
в) норма обслуживания – количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест), которые работник должен обслужить в единицу времени (за час, за рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);
г) норма численности – количество работников соответствующей квалификации, необходимое для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции);
нормированное задание – суммарный объем работы (в часах или натуральных показателях), которые работник (группа работников) должен выполнить за единицу рабочего времени (час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц).
Нормированное задание устанавливаются работниками, получающим повременную оплату труда.
Тарифная система находит свое проявление в различных формах оплаты труда. В случаях, когда труд работника невозможно нормировать либо выполнение работы весьма сложно учитывать, используют повременную оплату труда.
Эта форма применима также для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, обслуживающего персонала.
Руководителям, служащим, а также техническим исполнителям заработная плата устанавливается в виде фиксированной суммы за полностью отработанный месяц, называемой должностным окладом.
Рабочим оплата труда рассчитывается за единицу времени – тарифная ставка.
При этом профессии рабочих тарифицируются в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий, рабочих в пределах с 1 по 8 разряды Единой тарифной сетки.
Высоко квалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах и на особо важных или на особо ответственных работах, могут устанавливаться тарифные ставки и оклады. Исходя из 9 – 12 разрядов Единой тарифной сетки поперечным, утвержденным министерствами и ведомствами Российской Федерации и Министерством труда Российской Федерации.
Если затруднение с нормированием и учетом рабочего времени не возникают, возможно, применение сдельной формы оплаты труда.
Сдельная форма оплаты труда имеет ряд положительных моментов и дает реальную возможность самому повышать свой заработок, увеличивая скорость, качество и объем работ. Однако нормы времени, составляющие основу этой формы, должны быть четко определенны. Если определение норм и расценок на отдельных видах работ затруднительно, следует проводить хронометраж. Хронометраж работы представляет собой повременное фиксирование выполнения отдельных технологических операций при заданном качестве работы, разряда, квалификации и прочих характеристиках работника.
При необходимости обеспечения бесперебойной работы отдельных участников предприятия, недопущение простоев, сбоев и брака следует применять сдельно – премиальную форму оплаты труда. В этом случаи заработная плата складывается из отдельного заработка и премий, начисленных за конкретные показатели работы (например, качественное выполнение задания за определенную норму времени). Применение такой формы оплаты труда стимулирует работника к повышению качественных, а не количественных результатов работы, а также исполнению ее в заданные сроки. Наибольший эффект она дает при оплате труда производственных рабочих, причем занятых на таких работах, как, например, конвейер. Подобные работы требуют строгого выполнения заданного объема работ с обеспечением соответствующего качества. Сдельно – премиальная форма оплаты труда может строиться работодателем таким образом, чтобы невыполнение работы соответствующего качества, срока и объема было черева – то материальными потерями для работника. Например, итогом может стать лишение работника премии и других поощрительных выплат.
Следующая известная форма оплаты труда косвенно – сдельная, которая устанавливается чаще всего вспомогательным рабочим. Она позволяет стимулировать повышение производительности и качества труда работников, обслуживающих производственное оборудование и рабочие места. Заработная плата по косвенно – сдельной форме оплаты труда определяется в процентах от заработка основных рабочих того подразделения предприятия, которое они обслуживают.
В целях повышения общей производительности отдельного производственного участка, предприятие и организация могут использовать наряду с индивидуальными коллективные формы оплаты труда.
Коллективная форма оплаты труда включает:
- аккордную;
- аккордно – премиальную.
-аккордная форма применима к работам, выполняемым бригадой совместно, например, ремонтная, строительно-монтажная и прочие работы.
Рабочие получают задание на основании бригадного наряда.
Оплата производится по итогам периода сразу за весь объем выполненных работ.
Сумма, заработанная, бригадой распределяется, между ее членами пропорционально коэффициентам трудового участия с учетом количества и качества затраченного труда и разряда работника.
Аккордно – премиальная форма оплаты труда в отличие от аккордной дополняется системой премирования. Методики распределения заработной платы в нутрии бригады аналогичны. В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают следующие виды оплаты труда.
Сдельно – прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.
Бестарифная система оплаты труда предполагает зависимость размера заработной платы конкретного работника и результатов его труда, либо подразделения или предприятия в целом.
Уровень заработной платы определяется размером фонда оплаты труда, при этом работнику предоставляется гарантия на получение заработка не ниже минимального размера оплаты труда.
Системы оплаты труда, имеющие одновременно признаки тарифной и бестарифной, коллективной и индивидуальной в различных сочетаниях называется смешанными. Различают следующие формы смешанных систем оплаты труда:
1. плавающие оклады;
2. комиссионная;
3. дилерский механизм.
По системе плавающих окладов периодически тарифные ставки (должностные оклады) работников корректируются.
При этой форме оплаты труда оклад работника меняется в зависимости от изменения фонда оплаты труда согласно штатному расписанию, при условии утверждения руководителем организации коэффициентом повышения заработной платы, получаемый путем соотношения предыдущего и настоящего фонда оплаты труда.
Дилерский механизм предполагает, что часть заработной платы предоставляется работнику в виде реализуемой предприятием продукции по более низким ценам. Разница то перепродажи обеспечивает работнику заработную плату. По усмотрению руководства предприятия продукции может отдаваться работникам под реализацию с последующей оплатой, иными словами, натуральная оплата.
1.4. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера
Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденный постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24.11.2000 года № 116; которая была введена с 1 января 2001 года.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяется на три части:
1. фонд заработной платы;
2. выплаты социального характера;
3. расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платы включает:
1. оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников несписочного состава;
2. оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих);
3. единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь);
4. оплату питания, жилья, топлива.
Выплаты социального характера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов: надбавка к пенсиям, работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации.
Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:
1. доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);
2. взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование Российской Федерации от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3. выплаты внебюджетных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;
4. стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в лично постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
5. командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством.
При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям независимо от срока их фактической выплаты.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.
1.5. Учет удержаний из заработной платы
Удержания из заработной платы работника производится только в случаях предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
Удержания из заработной платы можно разделить на три группы:
1. обязательные удержания:
- налог на доходы физических лиц;
- по исполнительным элементам документам, в том числе удержание алиментов;
2. удержание по инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю (статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации):
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях (например, при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды);
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случаи признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (статья 155 Трудового кодекса Российской Федерации);
- при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;
- для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятия (статья 238 Трудового кодекса Российской Федерации);
3. удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем;
- алиментов по письменному заявлению работника;
- сумм в погашение займа, кредитов, выданных работнику;
- профсоюзных взносов;
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса Российской Федерации, не распространяется на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Размер удержания из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
Не допускается удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) являются все граждане (физические лица), которые получают какие-либо доходы. Доходами в данном случае признаются дивиденды, проценты, арендная плата, заработная плата и прочие доходы. Основными критериями для определения обязанности уплаты налога на доходы является гражданство физического лица в Российской Федерации, а также место получения доходов – на территории России или в не ее.
Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возлагается ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации на работодателей (налоговых агентов).
НДФЛ не удерживается с:
- доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ);
- доходов, полученных индивидуальными предпринимателями;
- стоимости имущества, купленного у физического лица;
- выигрышей в лотерею, на тотализаторах.
Индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать налог со всех видов своего дохода (ст. 227 НК РФ)
В случае каких-либо выигрышей физическое лицо должно самостоятельно уплатить НДФЛ с суммы выигрыша.
При получении налогоплательщиком дохода от организации и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучение в интересах налогоплательщика;
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3. оплата труда в натуральной форме.
Статья 224 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает четыре вида ставок налога на доходы физических лиц: 13%; 35%; 30%; 6%.
Для доходов, в отношении которых предусмотрено налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом налоговом периоде не переносится. (Исключение составляют имущественные вычеты, предоставляемые покупателям и настройщикам жилья.)
К числу доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, относятся все доходы, не упомянутые отдельно в ст. 224 НК РФ, в том числе:
доходы в виде материальной выгоды:
- полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимосвязанными по отношению к налогоплательщику.
- полученная от приобретения ценных бумаг. При этом налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Если ст. 224 НК РФ не предусматривает особых налоговых ставок для каких-либо видов дохода, то все они облагаются из расчета 13%.
Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов (п. 2ст. 224 Налогового кодекса РФ)
- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. в течение налогового периода;
- страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения;
- суммы процентов за использование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации;
- суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 6% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 Налогового Кодекса РФ).
Налог по ставке 35% уплачивается, если физическое лицо получило следующие виды доходов:
- выигрыш или приз во время рекламной кампании, проводимой организацией. Оплата налога производится с суммы, превышающей 2000 руб. за налоговый период;
- страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни.
Условием уплаты налога является то, что срок договора страхования должен составлять не менее 5 лет, а сумма выплаты – превышать размер уплаченных страховых взносов, увеличиваемых на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Центрального банка России, действовавшей на момент заключения договора;
- процентный доход по вкладу в банке. Налог удерживается с суммы, превышающей ставки рефинансирования Центрального Банка России (в момент начисления процентов) по рублевым вкладам, 6% годовых – по вкладам в иностранной валюте;
Согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
В составе доходов, получаемых физическими лицами, следует различать доходы, не подлежащие налогообложению. Перечень необлагаемых доходов определен ст. 217 Налогового Кодекса РФ:
1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам (п. 1ст. 217 НК РФ);
2. все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с (п. 3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации);
3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации);
4. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам;
5. суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организацией, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий;
6. доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных средств;
7. суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в обязательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
Облагаемые и необлагаемые доходы физических лиц, а также доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, следует учитывать раздельно. Такая необходимость возникает в связи с тем, что уменьшение доходов на налоговые вычеты возможно лишь при обложении их 13% налога, при использовании других ставок вычеты не предоставляются (ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вычеты, на которые имеет право физическое лицо при определении налогооблагаемого дохода, бывают стандартными, социальными, имущественными и профессиональными.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются:
В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, перечисленным в под. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (лицам, перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидам 1, 2 и 3 групп, и другие);
В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - налогоплательщикам, перечисленным в под. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным ордером Славы трех степеней, и другие);
В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, которые не отнесены к льготным категориям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли возраста, указанного в базе втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный личный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного личного налогового вычета.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., 600 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по прежнему месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом по форме № 2-НДФЛ.
Для получения социальных, имущественных и профессиональных вычетов работнику необходимо предоставить в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за год, а также подтверждающие право на вычеты документы.
Стандартные вычеты предоставляются работнику по месту работы, причем по какому – работник определяет самостоятельно (основному, по совместительству или прочим). Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Основанием для предоставления профессиональных налоговых вычетов в случае отсутствия налогового агента является письменное заявление физического лица в налоговый орган, предоставляемое в конце налогового периода с приложенной налоговой декларацией.
Социальные налоговые вычеты определяются в соответствии со ст. 219 Налогового Кодекса РФ, а именно:
- вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемый из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям.
- вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
- вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Социальный налоговый вычет, предоставляемый с сумм, уплаченных за услуги по лечению, не может превышать 25 000 руб.
К имущественным налоговым вычетам ст. 220 Налогового Кодекса РФ относят:
- вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, содовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, но не превышающих в целом 1000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщика по окончании налогового периода.
Однако предоставлять имущественные вычеты налоговые агенты не имеют права в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст.219 Налоговым Кодексом РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 Налоговым Кодексом РФ, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей (ст.222 Налоговым Кодексом РФ)
Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Удержанные суммы налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплаты налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, налоговые агенты ведут по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». (Приложение Б). Кроме того, они предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно на позднее первого апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ (Приложение В).
Расчет и уплату налога индивидуальные предприниматели обязаны производить самостоятельно. Налоговые агенты выдают физическим лицам справки по форме № 2-НДФЛ по их заявлениям.
Администрацией предприятия (организации) может быть вынесено решение об удержании из заработной платы работника в следующих случаях (ст. 137 Трудовым Кодексом РФ):
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность и других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случаях признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157);
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Суммы, израсходованные неправомерно либо не имеющие оправдательных документов, взыскиваются с работника на основании приказа руководителя предприятия, издаваемого в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для их возвращения или сдачи авансового отчета.
Удержания на основании данного приказа производятся, если работник согласен и не оспаривает его оснований.
Трудовой кодекс РФ регулирует порядок возмещения ущерба, принесенного предприятием вследствие действий его работника ст. ст. 238-250.
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит (ст. 238 Трудового кодекса РФ).
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 Трудового кодекса РФ).
Работник несет материальную ответственность за нанесенный предприятию ущерб в пределах своего среднемесячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами (ст. 241).
Если причинившее материальный ущерб предприятию лицо не является штатным работником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно гл. 59 Гражданского кодекса Российской Федерации.
По желанию работника работодатель может производить дополнительные удержания из заработной платы. Например, удержания ежемесячных сумм для членских взносов профсоюзной организации в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издание приказа для удержания взносов не требуется.
Достаточно лишь письменного заявления работника согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях»
Размеры и порядок удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.
Заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщикам.
Пример 1:
Согласно коллективному договору с работников предприятия, являющихся членами профсоюза, удерживаются членские взносы в размере 1% начисленной суммы заработной платы (до удержания налога на доходы физических лиц).
За январь работнику начислено 6750 руб.
Сумма членских профсоюзных взносов, удержанных из заработной платы работника, составляет 67,50 руб.
При условии, что сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая за январь, составила 787 руб. и никакие другие удержания из заработная платы работника не производятся, к выплате на руки за январь причитается:
6750 руб. – 67,50 руб. – 787 руб. = 5895,50 руб.
Исполнительный лист – документ, выдаваемый в результате решения суда в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Исполнительные документы служат основанием для удержаний из заработной платы работника:
- алиментов на несовершеннолетних детей;
- ущерба, причиненного предприятиям или физическим лицам;
- штрафов;
- удержаний из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы и прочие.
В исполнительных документах должно быть оговорены размеры удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся.
Ответственное за удержания по исполнительным листам лицо назначается руководителем организации и утверждается приказом.
Исполнительный является бланком строгой отчетности, поэтому в бухгалтерии его также регистрируют и хранят. О поступлении исполнительных документов необходимо извещать судебного исполнителя и взыскателя.
1.6. Начисления на заработную плату
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд социального страхования Российской Федерации, и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками единого социального налога признаются (ст. 235 НК РФ):
1. лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договором, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Не относятся к объекту налогообложения:
- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественные права) (п. 1ст. 236 НК РФ);
- выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Налоговая база налогоплательщиков организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты в частности полное или частичное оплата товаров, предназначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересов, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом.
В соответствии с п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не облагаются единым социальным налогом:
1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
3. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемое в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства;
4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
5. суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
6. стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
8. стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
9. выплаты в денежной форме и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;
10. выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей – в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо – работника за календарный месяц.
Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований (п. 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
От уплаты единого социального налога освобождаются (п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ):
1. организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода
100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 или 3 группы;
2. следующие категории налогоплательщиков-работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб., в течение налогового периода на каждого отдельного работника.
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственникам, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму производственных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщикам на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 1676-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. От 20.07.2004 г.).
При этом сумма налогового вычета не может превышать суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.
Налогоплательщиками обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налоговому и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
При нарушении сроков уплаты единого социального налога налогоплательщиков производится взыскание пени за каждый день просрочки в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от неуплаченной суммы налога.
За нарушение порядка исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщики несут ответственность в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
1.7. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты
Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации от 06.04.2001 г. № 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1 и -1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и другое). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяются для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. (Приложение Г).
Приказ (распоряжение) о переводе работника (ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника (ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка- расчет о предоставлении отпуска работника».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника (ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. (Приложение Д).
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяются для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 – только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и другие, которые работники сдают табельщиками; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работ – по спискам мастеров. (Приложение Е).
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и другие) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № 51), а для выплаты – платежные ведомости (форма № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.
Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы – расчетную и платежную ведомости. Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53а) (Приложение Ж), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54и ф. № Т-54а) (Приложение З), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы №Т-12 и №Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а. Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.
На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежные ведомости (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-51), платежная ведомость (форма № Т-53).
Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.
Форма №Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № т-60) предназначена для расчета причитающейся заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. №Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работников кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обстоятельствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды.
2.
учет и контроль расчетов по оплате труда на предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ»
2.1.
Краткая организационно – экономическая характеристика
предприятия
История создания Учреждения начинается в 1900 году, первым Главным врачом был, один из лучших врачей района, Батуев Аркадий Васильевич.
Именно он начинается история возникновения больницы. Больница пользуется большой известностью в Красногорском районе. В 2000 году больница отмечала своё столетие.
Муниципальное учреждение здравоохранения «Красногорская центральная районная больница», далее именуемое «Учреждение» перерегистрировано в связи с изменениями названия в соответствии с постановлением Главы администрации Красногорского района Удмуртской республики, № 247 от 19.07.2000 г. и является правопреемником Муниципального лечебно – профилактического учреждения «Красногорская центральная районная больница».
Полное наименование Учреждения: Муниципальное учреждение здравоохранения «Красногорская центральная районная больница».
Сокращенное наименование: МУЗ «Красногорская ЦРБ».
Учредителем Учреждения является администрация Муниципального образования «Красногорский район» Удмуртской Республики.
Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными законами, уставами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, законами и иными нормативными правовыми актами Удмуртской Республики.
Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета в Управлении финансов Министерства финансов Удмуртской Республики в Красногорском районе и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием и изображением Государственного герба Удмуртской Республики, штампы, бланки, фирменную символику.
Учреждение имеет в своем составе обособленные структурные подразделения:
1. Валамазская участковая больница,
2. Курьинская врачебная амбулатория,
3. Артыкский фельдшерско-акушерский пункт,
4. Архангельский фельдшерско-акушерский пункт,
5. Багырский фельдшерско-акушерский пункт,
6. Барановский фельдшерско-акушерский пункт,
7. Васильевский фельдшерско-акушерский пункт,
8. Дебинский фельдшерско-акушерский пункт,
9. Каркалаевский фельдшерско-акушерский пункт,
10. Кокманский фельдшерско-акушерский пункт,
11. Коровкинский фельдшерско-акушерский пункт,
12. Малягуртский фельдшерско-акушерский пункт,
13. Мухинский фельдшерско-акушерский пункт,
14. Прохоровский фельдшерско-акушерский пункт,
15. Селеговский фельдшерско-акушерский пункт,
16. Удмурт-Караульский фельдшерско-акушерский пункт,
Учреждение несет ответственность за деятельность своих обособленных структурных подразделений.
Учреждение создано в целях оказания специализированной и квалифицированной медицинской помощи населению Красногорского района Удмуртской Республики и финансируется из бюджета Красногорского района полностью или частично.
Для достижения целей, Учреждение вправе осуществлять следующие виды деятельности:
Медицинская деятельность.
Фармацевтическая деятельность.
Деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в Список 2 в соответствии с Федеральным Законом «О наркотических средствах и психотропных веществах»
Учреждение имеет право осуществлять вид деятельности на платной основе в соответствии с Перечнем, утверждаемым Учредителем и другие виды предпринимательской деятельности, не противоречащие действующему законодательству для достижения целей.
Учреждение возглавляет Главный врач, который назначается и освобождается от должности Учредителем Учреждения по согласованию с Министерством здравоохранения Удмуртской Республики путем заключения с ним срочного трудового договора, в порядке, установленном законодательством.
Главный врач несет первоначальную ответственность (уголовную, административную, дисциплинированную) за неисполнение или нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
Структура, компетенция, порядок формирования и срок полномочий органов управления Учреждения, порядок принятия ими решений устанавливаются настоящим Уставом и действующим законодательством.
Главный врач назначает своих заместителей, самостоятельно определяет их компетенцию. Заместители Главного врача действуют от имени Учреждения.
Контроль за деятельностью Учреждения осуществляет Учредитель, Комитет по управлению имуществом администрации Муниципального образования «Красногорский район» Удмуртской Республики, Управление финансов Министерства финансов Удмуртской Республики в Красногорском районе и другие органы в пределах предоставленных им полномочий.
Земельный участок, на котором расположено Учреждение, предоставлен ему в постоянное (бессрочное пользование), в размере 4.0 га.
Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении Учреждения, а также имущество, приобретенное Учреждением по договору или иным основаниям, в том числе, в виде пожертвования или дара, поступают в оперативное управление Учреждения и расходуются в соответствии с целями и задачами Учреждения.
Источниками формирования имущества Учреждения являются:
имущество, переданное в установленном законодательством порядке Учреждению Учредителем, либо комитетом по управлению имуществом администрации Муниципального образования «Красногорский район» Удмуртской Республики;
имущество, переданное в установленном законодательством порядке Учреждению от юридических, физических лиц;
средства бюджета Красногорского района;
средства от разрешенных Уставом приносящих доход видов деятельности;
иные источники, разрешенные законодательством.
Права и обязанности Учреждения.
Учреждение обязано:
В текущей деятельности руководствоваться целями своей деятельности, установленными настоящим Уставом, заданиями Учредителя, назначением имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления;
Отвечать по своим обязательствам, находящимся в расположении Учреждения денежными средствами;
Обеспечивать своевременно и в полном объеме выплату работникам заработной платы и проводить ее индексацию в соответствии с законодательством;
Обеспечивать гарантированные условия труда и меры социальной защиты своих работников;
Осуществлять бухгалтерский учет своей деятельности, вести статистическую отчетность, отчитываться о результатах деятельности в соответствующих органах в порядке и сроки, установленные законодательством;
Эффективно использовать бюджетные средства с их целевым назначением, своевременно предоставлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств;
При всех реорганизациях осуществлять преемственность делопроизводства и хранения архивов в соответствии с законодательством;
Реорганизация Учреждения осуществляется по решению Учредителя в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством.
Учреждение может быть ликвидировано в порядке, установленном законодательством, по решению Учредителя.
Учреждение может быть ликвидировано также по решению суда в случаях, предусмотренных законодательством.
Ликвидация Учреждения считается завершенной, а Учреждение прекратившим свою деятельность после внесения записи об этом в единый государственный реестр юридических лиц.
Устав предприятия (Приложении И).
2.2.
Формы и системы оплаты труда на предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ»
Оплата труда работников бюджетной сферы приводится на основании постановления Правительства РФ от 14 октября 1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки».
На предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ» начисление заработной платы рассмотрим на примере конкретного человека.
Расчет и выплата заработной платы является ответственным и строго контролируемым со стороны государства процессом.
В МУЗ «Красногорская ЦРБ» анализ осуществления заработной платы происходит следующим образом:
1. начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета;
2. расчет удержаний из заработной платы;
3. расчет сумм начислений (единого социального налога, страховых взносов (платежей) в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд Социального страхования Российской Федерации);
4. получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;
5. выдача заработной платы;
6. депонирование заработной платы.
При начислении заработной платы МУЗ «Красногорская ЦРБ» использует повременную систему оплаты труда.
Повременной системой оплаты труда называется такая система, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалифицированного уровня работника и отработанного времени.
Повременная система оплаты труда, имеет два вида:
1. простая – повременная;
2. повременно-премиальная.
При простой – повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработной платы за фактически отработанное время дополнительно получает премию.
Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.
Для проведения расчетов по заработной плате в первую очередь собираются все данные, связанные с оплатой труда (табеля рабочего времени, графики дежурств, табеля экстренных вызовов, происходит анализ больничных и отпускных дней). Далее нужно определить чистое количество часов рабочего времени, каждого работника организации.
Анализ начисления заработной платы рассмотрим на примере конкретного человека, что поможет более подробно увидеть все тонкости, начисления заработной платы.
Для начала рассмотрим ЕТС (Единая тарифная сетка), которая используется в МУЗ «Красногорская ЦРБ».
Таблица 2.1
Единая тарифная сетка
| С 1 января 2005 года | С 1 сентября 2005 года | |||
| Разряд ЕТС | Оклад | Оклад с сельским коэффициентом 1.25 | Оклад | Оклад с сельским коэффициентом 1.25 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 720 | - | 800 | - |
| 2 | 799 | - | 888 | - |
| 3 | 886 | - | 984 | - |
| 4 | 979 | - | 1088 | - |
| 5 | 1087 | - | 1208 | - |
| 6 | 1202 | 1502-50 | 1336 | 1670 |
| 7 | 1325 | 1656-25 | 1472 | 1840 |
| 8 | 1454 | 1817-50 | 1616 | 2020 |
| 9 | 1598 | 1997-50 | 1776 | 2220 |
| 10 | 1757 | 2196-25 | 1952 | 2440 |
| 11 | 1930 | 2412-50 | 2144 | 2680 |
| 12 | 2081 | 2601-50 | 2312 | 2890 |
| 13 | 2246 | 2807-50 | 1496 | 3120 |
| 14 | 2419 | 3023-50 | 1288 | 3360 |
| 15 | 2606 | 3257-50 | 2896 | 3620 |
| 16 | 2808 | 3510-00 | 3120 | 3900 |
| 17 | 3024 | 3780-00 | 3360 | 4200 |
| 18 | 3240 | 4050-00 | 3600 | 4500 |
Введение Единой тарифной сетки было направлено на усиление стимулирующей роли заработной платы работников здравоохранения, системы социальной защиты населения, образования, культуры, науки и других учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.
Применение Единой тарифной сетки является обязательным для всех учреждений, предприятий и организаций, находящихся на бюджетном финансировании.
После рассмотрения Единой тарифной сетки можно приступить к начислению заработной платы на примере одного из работников МУЗ «Красногорской ЦРБ».
Пример 2:
Начисление заработной платы рассмотрим на примере палатной медицинской сестры хирургического отделения МУЗ «Красногорская ЦРБ» Носовой Марины Геннадьевны.
Во-первых, рассмотрим этапы, с помощью которых будет начисляться заработная плата Носовой Марины Геннадьевны.
1. определим число рабочих дней. По плану работник должен отработать 158,4 час. Носова Марина Геннадьевна отработала 184 часа. Норму она перевыполнила на 25,6 часа;
2. устанавливается разряд на основании Положения об оплате труда работников государственных учреждении здравоохранения № 56 от 11 апреля 2005 года. У Носовой 8 разряд, поэтому ее оклад будет составлять 2020 руб.;
3. При работе в хирургическом отделении у медсестры учитывается вредность равная 15%;
4. При начислении заработной платы учитывается стаж равный 30%;
5. Также она работала в ночное время 56 часов. Ночные будут оплачиваться по 50% на всех отделениях кроме скорой помощи, а на скорой помощи 100%;
6. Определяем, сколько начислено заработной платы;
7. После всего производим расчет удержании: НДФЛ (налог на доходы физических лиц) ставка 13%, льготы на себя составляют 400рублей, и на детей 600 рублей, но у Носовой иждивенцев нет;
8. Если был получен аванс, то вычитаем его из начисленной заработной платы.
Расчет заработной платы Носовой Марины Геннадьевны.
1. оклад 2020
2. 2020 * 15% = 303 рубля
3. 2020 * 30% = 606 рубля
4. 2020 / 158,4 * 56 * 50% = 357,7
5. 2020 / 158,4 *25,6 = 326,46
6. 326,46 * 15% = 48,969
7. 2020 + 303 + 606 + 357,7 + 326,46 + 48,969 = 3662,13
8. 3662,13 + 15% = 4211 проводка – ДТ 0401010280 / КТ 030207730
9. (4211 – 400) * 13% = 495 проводка – ДТ 030201830 / КТ 020104610
10. 4211 – 495 = 3716
11. 3716 – 1500 = 2216 проводка – ДТ 030201830 / КТ 020104610
После произведенных расчетов Носова Марина Геннадьевна на руки получит 2216 рублей.
Журнал хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда на предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ».
Таблица 2.2
Журнал хозяйственных операций
| Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Отнесение сумм неполученной заработной платы на депонентскую задолженность | 030201830 | 030402730 |
| Выдача депонентской задолженности из кассы | 030402830 0401101211 | 020104610 030201730 |
| Начисление сумм оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско–правового характера | 040101280 | 030207730 |
| Продолжение таблицы 2.2 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Произведены удержания из заработной платы | 030201830 030207830, 030216830 | 030301730 030403730, 020800000 |
| Выдача наличных сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий и оплата труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера | 030201830 030207830 030216830 | 020104610 020801660 |
| Произведены перечисления удержанных налогов и других удержаний из заработной платы | 030301830 030403830 | 020101610 030405212 |
2.3.
Учет удержаний из заработной платы на предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ»
Удержания из заработной платы работника на предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ» производятся только в случаях предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
На предприятии имеются следующие удержания из заработной платы, они подразделяются на три группы:
1. обязательные удержания:
- налог на доходы физических лиц;
- по исполнительным элементам документам, в том числе удержание алиментов;
2. удержание по инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю (статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации):
3. удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем;
- алиментов по письменному заявлению работника;
- сумм в погашение займа, кредитов, выданных работнику;
- профсоюзных взносов;
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы на предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ» не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Пример 3:
Работник МУЗ «Красногорская ЦРБ» принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных работнику вычетов (3000, 600, 400 рублей) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 рублей. Помимо этого, работнику предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на содержание ребенка.
Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 20 000 рублей.
Месячный оклад работника – 6000 рублей.
Доход работника превысит 20 000 рублей в апреле 2005 года:
6000 рублей * 4 месяца=24 000 рублей.
Следовательно, начиная с этого месяца доход работника, не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 600 рублей.
В январе, феврале и марте 2005 года работник имеет право, ежемесячно получат вычеты в сумме:
3000рублей +600рублей = 3600рублей
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
6000 рублей – 3600 рублей = 2400 рублей
Начиная, с апреля 2005 года работник, сможет получать ежемесячно только один вычет в размере – 600 рублей.
С этого времени ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
6000 рублей – 3000 рублей = 3000 рублей.
В МУЗ «Красногорская ЦРБ» исполнительные документы служат основанием для удержаний из заработной платы работника предприятия:
- алиментов на несовершеннолетних детей;
- штрафов;
- ущерба, причиненного предприятиями.
На данном предприятии в исполнительных документах оговорены размер удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся.
В бухгалтерии МУЗ «Красногорская ЦРБ» исполнительный лист является бланком строгой отчетности, поэтому его хранят и регистрируют в определенных журналах. На предприятии удержания из заработной платы или иных доходов плательщика производятся после удержания налога на доходы физических лиц.
В соответствии с исполнительным листом, поступившим на предприятие МУЗ «Красногорская ЦРБ» с работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка – 25% от суммы доходов.
Пример 4:
За январь работнику начислена заработная плата в размере 7 000 руб.:
Определяется размер налога на доходы физических лиц. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты:
- личный – 400 руб.;
- «детские» (на двоих детей) – по 600 руб.
Налог на доходы физических лиц за январь составил:
(7000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) *13% = 780.;
Определяется размер алиментов, подлежащих удержанию:
(7000 руб. – 780) * 25% = 1555 руб.;
К выплате на руки:
7000 руб. – 780 руб. – 1555 руб.=4665 руб.
Удержания по инициативе администрации.
Администрацией предприятия МУЗ «Красногорская ЦРБ» также может быть вынесено решение об удержании из заработной платы работника в следующих случаях (ст. 137 ТК РФ):
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность и других случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случаях признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157);
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Суммы, израсходованные неправомерно либо не имеющие оправдательных документов, взыскиваются с работника на основании приказа руководителя (главного врача) предприятия, издаваемого в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для их возвращения или сдачи авансового отчета.
Пример 5:
Одному из работников предприятия МУЗ «Красногорская ЦРБ» предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 25 марта по 21 апреля 2003 г. Работник увольняется 3 июня 2003 г. по собственному желанию.
Расчет удержаний за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска производится следующим образом:
За период с 1 февраля (начало рабочего дня) по 3 июня (день увольнения) 2003 г. отработано 4 месяца и 3 дня, который округляются до 4 месяцев;
Определяется количество неотработанных месяцев:
11 мес. – 4 мес. = 7 мес.
Определяется количество неотработанных дней отпуска:
7 мес. * 2 мес. = 14 дней;
Определяется сумма, к удержанию исходя из среднего заработка 143 руб.:
143 руб. * 14 дней = 2002 руб.
2.4. Начисления на заработную плату в МУЗ «Красногорская ЦРБ»
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд социального страхования Российской Федерации, и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
В 2003 г. в организации работают 35 человек. В январе – мае налоговая база в среднем на одного работника (за исключением 10% самых высокооплачиваемых работников) составила 2700 руб. А в июне ее величина составила 2200 руб.
В данном случае организация может применять регрессивную шкалу только в январе – мае. Начиная с июня и до конца 2003 г. организация не сможет применять регрессивную шкалу.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога на 2005 год. Установлены Федеральным законом от 20 июля 2004 года № 70-ФЗ.
Таблица 2.3
Ставки по Единому Социальному Налогу
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года. | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонд обязательного медицинского образования | Итого | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||
| До 280000 рублей | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% |
| От 280000 до 600000 рублей. | 56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280000 руб. | 2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 28000 | 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 72800 руб. 10% с суммы превышающей 280000 руб. |
Регрессивную шкалу ставок будут вправе применять все налогоплательщики, без каких – либо условий
Размер пенсионных взносов не будет зависеть от пола работника.
Таблица 2.4
Размер пенсионных взносов
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающий итогом с начала года. | Для лиц 1966 года рождения и старше. | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | ||
| До 280000 руб. | 14,0% | 10% | 4,0% |
| От 280000руб. до 600000 руб. | 39200 руб. + 5,5% с суммы превышающей 280000 руб. | 28000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 11200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280000 руб. |
Пример 6: Расчет больничных на предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ».
Работник МУЗ «Красногорская ЦРБ» Петухов А. В. Имеет оклад 7300 руб. должность врач терапевт отработал за месяц 15 дней, 5 дней больничных. Начислена премия в размере 30%, работник имеет одного иждивенца. Заработная плата Петухова за 12-ть предшествующих месяцев 93000 (с уральским коэффициентом). Фактически отработано 251 день непрерывный стаж составляет 7 лет. Рассчитаем больничные и вычислим заработную плату.
Оклад Петухова за фактически отработанное время и расчет простой повременной оплаты труда.
7300* 15/ 20 = 5475
Рассчитаем премию, которая составляет 30%.
5475 + 30% = 7117,5
Начисленная заработная плата составит:
7117,5 + 15% = 8185,13
Расчет больничных работника МУЗ «Красногорская ЦРБ»
93000 / 251 = 370,52
370,52 * 80% = 296,42 стаж работника 7 лет.
Больничные за 5 дней составят:
296,42 * 5 дней = 1482,08
Начислена заработная плата вместе с больничными
8185,13 + 1482,08 = 9667,21
Производим удержания из заработной платы
(9667,21 – 400 – 600) * 13% = 1127 руб.
9667,21 – 1127 = 8540,21 заработная плата Петухова.
Больничные всем работникам предприятия начисляются аналогично.
3.
аудит расчетов с персоналом по оплате труда
3.1.
Законодательные и нормативные документы,
регулирующие объект проверки
Нормативная база расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц осуществляется на основании:
1. Федеральный закон №119 «Об аудиторской деятельности»
2. Федерального Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете»; Гражданского Процессуального Кодекса Российской Федерации;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. От 24.03.2000);
4. Гражданского кодекса Российской Федерации;
5. Налогового кодекса Российской Федерации;
6.Трудового законодательства, законодательства о социальном обеспечении и социальном страховании.
3.2.
Цели проверки и источники информации
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
Цели проверки: установление соблюдения законодательства о труде, правильности документального оформления трудовых отношений, расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия, расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа, правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют и не искажена бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Источниками информации для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников штатному расписанию могут служить следующие документы:
1. договор с рабочими предприятия;
2. штатное расписание;
3. лицевой счет;
4. табель учета использования рабочего времени;
5. приказы по личному составу;
6. наряд на сдельную работу;
7. ведомость учета выработки;
8. акт приемки выполненных работ;
9. рапорт о выработке;
10. маршрутный лист;
11. больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке.
Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.
По этим документам также сверяются оклады, ставки.
Лицевой счет проверяется на правильность оформления и арифметически сверяется с расчетами и другими первичными документами.
Табель учета использования рабочего времени проверяется по существу и на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые являются основанием для его заполнения.
При проверке необходимо помнить, что различают следующие виды заработной платы:
- основная, начисляется за отработанное время, выпущенную продукцию или выполненные работы;
- дополнительная, начисляется за время очередного трудового отпуска, по временной нетрудоспособности, за время выполнения государственных обязанностей и в случаях, предусмотренных законодательством.
По формам оплаты труда заработная плата подразделяется на сдельную и повременную, также на предприятиях для оплаты труда административно-управленческого персонала могут использоваться должностные оклады.
Начисление сдельной заработной платы проверяется по следующим документам:
- рапорт о выработке;
- наряд на сдельную работу;
- акт приемки выполненных работ;
- ведомость учета выработки;
- маршрутный лист.
Их проверяют по форме и существу и сверяют с лицевым счетом и табелем использования рабочего времени.
Начисление повременной заработной платы и оклады сверяются с табелями учета использования рабочего времени, штатным расписанием, а затем с лицевыми счетами.
Ежегодно в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации Министерство труда и социального развития Российской Федерации утверждает «Порядок исчисления среднего заработка в соответствующем году», который согласовывается с Министерством финансов Российской Федерации.
3.3.
Основные комплексы задач и вопросы для составления
программы проверки
Основная задача аудита оплаты труда – проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить относятся следующие:
- соблюдение положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям;
- учет и контроль выработки, и начисление заработной платы рабочим – сдельщикам;
- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
- сводные расчеты по заработной плате;
- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
- расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить тест по всем выделенным аудитором комплексам задач.
Таблица 3.1
Тест для проверки системы внутреннего контроля
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | |||
| да | Нет | Нет ответа | | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| | 1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям | | | | | |
| 1. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: | Да | | | Проверка применения типовых форм: | |
| 1.1. | Личные карточки на работающих | Да | | | | |
| 1.2. | Приказ о предоставлении отпуска | Да | | | | |
| 1.3. | Приказ о переводе на другую работу | Да | | | | |
| 1.4. | Приказ о прекращении трудового договора (контракта) | Да | | | | |
| 2. | Ведутся ли на работающих трудовые книжки | Да | | | Проверка трудовых книжек | |
| 3. | Проверяется ли отделом кадров в соответствии применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании | Да | | | Проверка отдела кадров | |
| 4. | Ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени | Да | | | Проверка ведения табелей рабочего времен | |
| | 2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам | | | | | |
| 5. | Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ | Да | | | Проверка применения норм и расценок по видам работ | |
| 6. | Используются ли типовые формы первичных документов | Да | | | Проверка первичных документов | |
| 7. | Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов | Да | | | Проверка гашения первичных документов | |
| 8. | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда | Да | | | Проверка применения ПК | |
| 9. | Применяются ли наряды на бригаду | Да | | | | |
| | 3. учет и начисление повременных и других видов оплат | | | | | |
| 10. | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени | Да | | | Проверка правильности начисления оплат труда | |
| Продолжение таблицы 3.1 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 11. | Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат | Да | | | Проверка правильности расчетов по начисл. разл. Видов оплат | |
| 12. | Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы | Да | | | Проверка программ ПК | |
| | 4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц. | | | | | |
| 13. | Подавленны ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: | Да | | | Проверка правильности исчисления удержаний | |
| 13.1. | Налога на доходы физических лиц | Да | | | НДФЛ | |
| 13.2. | Удержания по исполнительным листам | Да | | | Исполнительные листы | |
| 13.3. | Прочих удержаний | Да | | | | |
| 14. | Применяются ли ПК для расчета удержаний | Да | | | Проверка ПК | |
| 15. | Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц | Да | | | Проверка расчетов по НДФЛ | |
| | 5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) | | | | | |
| 16. | Какие ведутся документы по аналитическому учету: | | | | Проверка документации: | |
| 16.1. | Расчетно-платежные ведомости | Да | | | Расчетных ведомостей | |
| 16.2. | Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих | Да | | | Лицевые счета | |
| 17. | Применяются ли ПК для ведения аналитического учета | Да | | | Проверка ведения аналит. учета в ПК | |
| 18. | Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими | Да | | | Проверка архивного хранения | |
| | 6,7.сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ. | | | | | |
| 19. | Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости | | Нет | | Проверка расчетно-платежной ведомости | |
| 20. | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости. | Да | | | Проверка начислений на оплату труда | |
Продолжение таблицы 3.1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 21. | Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях с сумм начислений по оплате труда | Да | | | Проверка ответственности бухгалтера данных о начислении по оплате труда |
| 22. | Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда | Да | | | Проверка применения ПК |
| 23. | Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда | | Нет | | Проверка сроков выплаты заработной платы |
| | 8.расчеты по депонированной заработной плате | | | | |
| 24. | Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате | Да | | | Проверка ведения карточек по депонир. заработной плате. |
| 25. | Производится ли отнесение депонированных сумм на счете 99 по истечении срока исковой давности | | Нет | | Проверка отнесения депонированных сумм на счет 99 |
| 26. | Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате | Да | | | Проверка применения ПК |
По данным заполненного справочника (теста) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля на предприятии. На предприятии МУЗ «Красногорская ЦРБ» высокий уровень системы внутреннего контроля (88%).
Выводы сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
Также к задачам аудитора относятся:
1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:
-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
-соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.
2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:
-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
3.4. План и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки. (Приложение К).
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. (Приложение Л).
3.5. Аудиторский риск и уровень существенности
После определения целей и задач аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;
2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).
Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.
Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.
Для того чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска.
Таблица 3.2
Критерии оценки предпринимательского риска
| Фактор риска | Уровень предпринимательского риска | |
| Низкий | высокий | |
| 1 | 2 | 3 |
| Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие | здоровая | Депрессия, стагнация |
| Определение отросли функционирования предприятия | Стабильная, слабо восприимчивая к влиянию внешних условий | Относительно новая, чувствительная к внешним изменениям |
| Политика управления на предприятии | Пассивная | Активная |
| Система контроля | Четкий административный контроль | Слабый контроль; сильная централизация структуры управления |
| Результаты аудиторских проверок за прошлые периоды | Безусловное заключение | Не было аудиторских проверок, если были, то их результатом являлось или условное, заключение |
| Частота смены руководства | Низкая | Высокая |
| Финансовое положение предприятия | Надежное | Неустойчивое |
| Вероятность возникновения судебных споров | Несущественная | Существенная |
| Репутация управляющих и владельцев | Хорошая | Плохая |
| Их опыт работы | Высокий уровень | Низкий уровень |
| Понимание клиентом роли и ответственности аудиторов | Ясное | Смутное |
| Конфликт интересов, проблемы регулировки | Несущественный | Существенный |
| Продолжение таблицы 3.2 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Уровень проникновения данного рада бизнеса в район функционирования предприятия | Низкий | Высокий |
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска ниже среднего.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский риск будет определен после проверки организации СВК (гл.3)).
Факторная модель аудиторского риска:
АР=НР*КР*ДР. (3.1)
Где АР - аудиторский риск.
ВХР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.
РСК - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.
РНО - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.
ПАР - приемлемый аудиторский риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска 5% (устанавливается при обязательном аудите) а при инициативном аудите до10 % риска.
Аудиторский риск является важным элементом планирования аудита, представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием внутрихозяйственного риска (ВХР), риска системы внутреннего контроля (РСК) и риска не обнаружения ошибки и искажения бухгалтерской отчетности (РНО).
Рассчитаем аудиторский риск предприятия МУЗ «Красногорская ЦРБ».
Проверка организации СВК
РНО = ПАР / ВХР * РСК (3.2)
РНО = 5% / 80% * 30% = 0,05/0,8*0,3=0,2083
20% ошибок аудитор может не найти, остальные 100% - 20%=80% он должен обнаружить. Чтобы найти ошибки аудитор должен провести большое число процедур.
Уровень существенности является предельным значением ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалификационный показатель с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неверные экономические решения. Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики ее деятельности.
Рассчитать уровень существенности для проверки отчетности МУЗ «Красногорская ЦРБ».
Таблица 3.3
Оценка уровня существенности
| Базовые показатели | Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Сумма уровня существенности, тыс. руб. |
| Базовая прибыль предприятия | 30115 | 5 | 1506 |
| Валовой объем реализации без НДС | 220152 | 2 | 4403 |
| Валюта баланса | 189960 | 2 | 3799 |
| Собственный капитал | 96003 | 10 | 9600 |
| Общие затраты предприятия | 204386 | 2 | 4088 |
В качестве уровня существенности аудитор выберет сумму в 1506 рублей (если аудитор не может пропустить сумму в 1506 рублей, то, конечно, он не имеет права пропустить и большую сумму).
1. расчет среднеарифметического значения:
(1506+4403+3799+9600 +4088) /5 = 4679 тыс. рублей;
4. расчет отклонения наименьшего значения от среднего:
(4679 – 1506) / 4679 = 68%;
3. расчет отклонения наибольшего значения то среднего:
(9600 – 4679) / 4679 = 105%;
4. поскольку и то, и другое значение существенно отклоняется от среднего, принимается решение не брать их в расчет.
Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно:
(4403 + 3799 + 4088) /3 = 4097 тыс. рублей;
5. данную величину можно округлить до 5000 тыс. рублей (что находится в пределах 20% - данный показатель оговорен приложением 1 соответствующего стандарта).
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
- наличие технических средств контроля;
- наличие технологии контроля;
- контролируемые параметры.
СВК предусматривает наличие:
1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы.
Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы:
Таблица 3.4
Вопросы внутреннего контроля
| Вопросы для контроля | Ответы |
| 1 | 2 |
| учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени | Нет |
| Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. | Да |
| Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. | Да |
| Продолжение таблицы 3.4 | |
| 1 | 2 |
| Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. | Да |
| Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. | Да |
| Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. | Нет |
| Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплате труда | Нет |
| Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. | Нет |
3.6. Типичные ошибки
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице.
Таблица 3.5
Типичные ошибки при начислении заработной платы
| № п/п | Виды и наименование ошибок | Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы | Нормативные документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда | Затруднена проверка данных | Альбом типовых форм |
| 2 | Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) | Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплаты | Кодекс законов о труде |
| 3 | Включение и себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение | Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли | П.4 Положение №552 |
| 4 | Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков | Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и других удержаний | Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения |
Продолжение таблицы 3.4 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 5 | Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц | Занижение суммы налога на доходы физических лиц | Закон о налоге на доходы физических лиц |
| 6 | Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат строительных работ | Занижение базы налогообложения | - |
Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и другие.
