Кодекс и Законы Бухгалтерское дело 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1. Сущность и содержание бухгалтерского дела. 2
2. Цель и основы организации бухгалтерского дела. 3
3. Связь бухгалтерского дела с другими науками. 4
4. Реформирование бухгалтерского учета в России. 4
5. Исторический аспект возникновения бухгалтерского дела. 5
6. Институт Профессиональных Бухгалтеров России (ИПБ). 7
7. Роль и место ИПБ России в деле формирования бухгалтерского учета. 9
8.Членство в ИПБ России. 9
9. Профессиональные организации аудиторов. 9
10. Международные бухгалтерские профессиональные организации. 10
11. Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России. 12
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. 14
13.Назначение и основное содержание Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). 17
14. Методологические указания, инструкции, рекомендации, их роль в организации бухгалтерского дела. Рабочие документы организации. 17
15.Возникновение аудита. 19
16.Понятие аудиторской деятельности. 23
17. Цель и задачи аудита. 25
18. Виды сопутствующих аудиту услуг. 27
20. Правовая природа аудиторской деятельности в РФ. 28
21.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. 29
22. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». 29
23. Аудиторские стандарты. 31
24. Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских фирм. 31
25.Особенности построения учетного процесса как основы формирования структуры службы бухгалтерского дела. 34
26. Организационная структура бухгалтерской службы в организации. 34
27. Права и обязанности аудиторов. Аудиторская тайна. 37
28.Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. 38
29. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов. 40
30. Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в России и за рубежом. 40
31. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. 42
32. Кодекс профессиональной этики аудиторов. 44
33.Задачи развития бухгалтерской профессии. 46
34. Статус профессионального бухгалтера в соответствии с мерами по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ. 48
35.Квалификационные требования к профессиональным бухгалтерам. 50
36. Компетентность профессионального бухгалтера и задачи поддержки. 53
37. Этапы развития автоматизации бухгалтерского учета. 56
38.Состав комплекса задач автоматизированной системы бухгалтерского учета. 58
39. Информационное обеспечение компьютерной обработки учетных данных бухгалтерского учета. 60
40.Общие принципы автоматизации аудита. 62
41. Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств. 64
42.Подготовительный этап проведения аудиторской проверки. 65
43. Проведение аудиторской проверки. 67
44. Завершающий этап аудиторской проверки. 69
45.Преимущества автоматизации аудиторской деятельности. 72
46. Бухгалтерское дело на предприятиях различных форм собственности. 78
1. Сущность и содержание бухгалтерского дела.
В современных условиях хозяйствования оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, на сколько рационально организован бухгалтерский учёт на предприятии и на сколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерской службы и специалистов в области бухгалтерского учёта, составляющих основу содержания бухгалтерского дела.
Бухгалтерское дело – это система отражения различных хозяйственных процессов и явлений хозяйственной жизни.
Элементами методов бухгалтерского дела является многочисленные виды документов, т.е. продукты труда работников бухгалтерии, включающие в себя основные показатели, отражающие жизнеспособность предприятия и перспективы его дальнейшего развития.
Таким образом, деятельность бухгалтерской службы по сбору, регистрации, обобщению информации обо всех хозяйственных операциях на предприятии в специально оформленных бухгалтерских документах, а также организация их движения, учёта и хранения составляют сущность бухгалтерского дела.
Основными задачами бухгалтерского учёта является:
1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчётности;
2. обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.
При этом в сферу бухгалтерского дела включается:
1) приём, регистрация входящей и исходящей корреспонденции и её отправка по назначению;
2) приём документов на рассмотрение и подписание регистрацией;
3) распределение рассмотренных администрацией документов между структурными подразделениями и сотрудниками для исполнения и ознакомление сотрудников с директивными актами.
4) учёт стадий происхождений, исполнения документов с обеспечением их сохранности;
5) сдача дел в архив и обеспечение их хранения.
2. Цель и основы организации бухгалтерского дела.
Важнейшей предпосылкой правильной организации бухгалтерского дела в современных условиях является государственное регулирование бухгалтерским учётом. Государственное руководство обеспечивает единообразие подхода к однородным хозяйственным процессам, единство их оценки и отражение в учёте, унификация учётных регистров, форм отчетности, что способствует наиболее рациональной организации и экономичному расходу средств на ведение бухгалтерского учёта.
Отдельные вопросы методического руководства бухгалтерского учёта целесообразно делегировать общественным организациям бухгалтеров. К этим вопросам методическое руководство может отнести: разработку методологии бухгалтерского учёта; введение в практику новых норм и методов организации бухгалтерского учёта и прочие.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» общее методологическое руководство возложено на Правительство РФ. Методологическим центром по бухгалтерскому учёту является Министерство Финансов РФ, где разрабатываются и изучаются нормативные акты о бухгалтерском учёте и отчётности Обязанные к исполнению всеми организациями. При разработке нормативных актов Министерство Финансов РФ тесно взаимодействует с заинтересованными ведомствами через методологический совет по бухгалтерскому учёту и отчётности.
В регулировании бухгалтерского учёта важная роль отводится государственной думе, которая разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учёту. Для этого существует экспертный совет. Его работа большую помощь призвана оказать общественным организациям. Прежде всего, ассоциация бухгалтеров и аудиторов РФ и стран содружества, Институт профессиональных бухгалтеров России, Международный консультативный комитет по бухгалтерскому учёту и аудиту в РФ. Эти организации оказывают большое содействие в разработке программ и мероприятий о подготовке или переподготовке аудиторских и бухгалтерских кадров, а также разработке нормативных документов по бухгалтерскому учёту и аудиту и норм профессиональной этики.
Бухгалтерское дело, являясь составной частью бухгалтерского учёта, обеспечивает организационные и технические аспекты сбору, обработке и формированию документов, информации о внешних и внутренних пользователей. Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации, которое несёт ответственность за достоверность информации и её своевременно предоставляет.
Таким образом, эффективная и рациональная организация бухгалтерского учёта на предприятии является необходимым условием функционирования своей системы бухгалтерского учёта, от которой зависит возможность получения и предоставления заинтересованным пользователям всей необходимой информации.
3. Связь бухгалтерского дела с другими науками.
4. Реформирование бухгалтерского учета в России.
Появление акций и других ценных бумаг, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регулирования ценообразования, новые виды расчетов между организациями и многие другие аспекты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений методологии учета. Правительством РФ 1998г. Были приняты решения посвященные комплексу мер связанных с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Программа включает следующие цели:
1. сформировать систему стандартов учета и отчетности обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
2. обеспечить увязки реформ бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
3. оказать методическую помощь организации в понимании и внедрении реформирования модели бухгалтерского учет
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике в России определило основой построения системы бухгалтерского учета в условиях экономической среды складывающейся в стране. Она была основана на последних достижениях науки и практики, ориентирована на модель рыночной экономики, использован опыт стран с развитой рыночной экономикой и отвечает международным принципам учета и отчетности.
Концепция является основой построения бухгалтерского учета в стране и призвана:
1) обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходов организации и ведение бухгалтерского учета;
2) быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому чету;
3) быть в основе принятия решений по вопросам, не регулированным нормативными актами;
4) помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных содержащихся в бухгалтерской отчетности.
5. Исторический аспект возникновения бухгалтерского дела.
Бухгалтерское дело неразрывно связано с бухгалтерским учётом, так как является его составной частью. В свою очередь, возникновение и развитие бухгалтерского учёта является составной частью истории человеческого общества. Современная наука в настоящее время не может дать однозначный ответ, когда появился бухгалтерский учёт. Это объясняется скудностью сохранившихся источников учётных документов, использовавшихся нашими предками.
Потребность в учёте, контроле и руководстве процессов возникла на самых ранних ступенях человеческого развития и существовала в различных общественных экономических формациях.
История хозяйственного учёта насчитывает более 6000 лет существуют многочисленные свидетельства ведения учётных записей во времена создания Александром Македонским одной из величайших империй (332 г. до н. э.). Развитие систем учёта наблюдалось в Китае ещё в 2000 г. до н. э., а элементы двойной записи – в Риме. Римлянам было знакомо понятие «амортизация». С развитием производительных сил совершенствовался и развивался хозяйственный учёт, который стал одним из эффективных средств управления государством. Так, например зачатки государственного учёта были присущи китайской династии Шан, правившей в 1600 г. до н.э. А свидетельства существования государственного учёта в Индии относятся к 2300 г. до н.э.
Развития учёта в период раннего Средневековья было замедленным, так как преобладало натуральное сельское хозяйство, и слабо были развиты торговля и обмен.
В России хозяйственный учёт начал развиваться ещё в 9 веке в Новгороде.
В эпоху Петра I был учреждён приказ «счётных дел», который должен был вести учёт денежных средств и контролировать государственные финансы. В этот же период Петром I в армии была введена должность аудитора, который занимался расследованием дел, связанных с имущественными спорами. Аудиторов тогда называли присяжными бухгалтерами. Бурное развитие бухгалтерский учёт получил в 19 веке, т.е. в период развития промышленности и торговли.
К началу 20 века быстро начали развиваться промышленность, транспорт, торговля, банки. Это требовало ускоренными темпами развивать и совершенствовать отраслевой учёт, без которого нельзя было успешно вести хозяйство. С появлением вычислительной техники, персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы расширились. Она занималась не только непосредственно учётом, но и участвует в планировании деятельности организации, принятии управленческих решений и контроля за их выполнением. Из сказанного следует, что современный бухгалтерский учёт является системой информационного обеспечения и функцией управления.
Западные специалисты считают. Что бухгалтерский учёт в своём развитии прошёл 5 этапов:
1. торговый (до 1880 г.)
2. предпринимательский (1880 – 1900)
3. организационный (1900 – 1950)
4. оптимизационный (1950 – 1975)
5. стратегический (с 1975 г.)
Несомненно, выделения этих этапов носит достаточно условный характер. Это объясняется усреднением исторических данных. Так как каждая страна проходила и проходит свой путь развития и совершенствования учёта.
6. Институт Профессиональных Бухгалтеров России (ИПБ).
В апреле 1907года в РФ было создано некоммерческое партнёрство ИПБ России. Учредителями являются ведущие высшие, учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ принимает Минфин РФ.
ИПБ РФ объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций. Аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.
Основными целями и задачами ИПБ являются:
1) Объединение в профессиональную единую организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учёта, аудита, финансового менеджмента, юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансового – экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учёта. Экономического анализа и финансового менеджмента, а также повышение квалификации работников бухгалтерского и финансово – экономического профиля.
2) Организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учёта, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса значимости на профессиональном рынке труда и услуг
3) Разработка методологии и методики бухгалтерского учёта и аудита
4) Создание системы оперативного информирования членов ИПБ об изменениях имущества в области регулирования бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита
5) Совершенствование профессиональной деятельности персонала, связанного с ведением бухгалтерского учёта, аудитом, финансовым менеджментом
6) Внедрение в практику новых форм и методов организации бухгалтерского учёта. Экономического анализа и аудита, отвечающих требованиям программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии МСФО
7) Формирование у специалистов экономического мышления соответствующего рыночным отношениям
8) Представление и защита прав и законных интересов членов ИПБ, оказание им помощи в защите профессиональных интересов.
ИПБ России имеет на территории страны свои филиалы и представительства, которые являются его обособленными подразделениями. В своей работе ИПБ учитывает интересы, как территории РФ, так и отдельных отраслей народного хозяйства.
Отраслевое направление работы института призвано восстановить регулирование бухгалтерского учёта в организациях страны по вертикальному признаку. Основными задачами в этой области являются:
1) разработка нормативных актов бухгалтерского учёта учитывающих отраслевую специфику
2) организация обучения бухгалтеров и аудиторов отраслевым особенностям бухгалтерского учёта
3) организация толкования отраслевых нормативных документов
Органами управления ИПБ являются:
1) общее собрание членов ИПБ
2) президентский совет членов ИПБ
3) дирекция ИПБ
Высшим органом управления ИПБ является общее собрание членов ИПБ. В РФ 67 территориальных органов управления ИПБ.
7. Роль и место ИПБ России в деле формирования бухгалтерского учета.
8.Членство в ИПБ России.
9. Профессиональные организации аудиторов.
Существует целый ряд профессиональных национальных организаций аудиторов. Основные из них:
1. Национальная Федерация консультантов и аудиторов. Была создана в марте 2000 г. в форме не коммерческого партнерства. Основные цели:
а) консолидация усилий аудиторов по вопросам создания правовой базы регулирования аудиторской деятельности в России;
б) внедрение международных стандартов аудита в профессиональной деятельности;
в) создание методологических основ систем внутреннего контроля;
г) представление и защита интересов членов Федерации при осуществлении ими профессиональной деятельности;
д) организация взаимодействия и поддержка деятельности профессиональных объединений консультантов и аудиторов.
2. Российская коллегия аудиторов. Создана в 1992 г. как не коммерческая организация. Коллегия призвана содействовать развитию и совершенствованию аудита в России, укреплению международных связей российских аудиторов, повышению престижа и социального статуса аудиторской профессии.
3. Институт профессиональных аудиторов. Создан в 1995 г., является саморегулируемой организацией и учрежден для содействия в осуществлении профессиональной деятельности членов института.
4. Аудиторская палата России. Начала свою деятельность в 1995 г. функционирует как ассоциация. В соответствии с законодательством в ее состав входят профессиональные аудиторские объединения и высшие учебные заведения, занимающиеся подготовкой, повышением квалификации и аттестации аудиторов.
Аудиторская палата включает в себя ряд комитетов:
- по законодательству;
- по стандартизации;
- по повышению квалификации;
- по профессиональной этике и др.
5. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Это объединения аудиторов, аудиторских организаций, целью которых является обеспечение условий аудиторской деятельности для своих членов, защита их интересов.
10. Международные бухгалтерские профессиональные организации.
1. Комитет по международным учетным стандартам.
Был создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира. Деятельность комитета сводится к выделению и по возможности исключению тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием социально-экономических факторов. К настоящему времени комитет издал более 40 международных учетных стандартов. Комитет был создан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Великобритании, США и др. в настоящее время в него входят представители более 100 бухгалтерских организации из 75 стран.
2. Международная Федерация бухгалтеров.
Была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Членами Федерации являются представители профессиональных организаций более 70 стран. В составе Федерации действуют несколько комитетов, в частности комитет по профессиональной подготовке бухгалтеров и аудиторов, комитет по этике, который занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики.
3. Организация Объединенных Наций.
Также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности. ООН этим занимается межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности.
4. Организация экономического сотрудничества и развития.
Объединяет правительства 24 стран, включая большинство индустриально развитых государств: Австралию, Австрию, Канаду, Францию, германию, Японию и др. Ее цель – способствовать экономическому развитию стран-членов организации путем оказания консультативной помощи по широкому спектру проблем таких как, например, проблема упорядочения валютных курсов. Кроме названных международных существуют профессиональные региональные бухгалтерские организации.
5. Европейское экономическое сообщество.
Создано в 1957 г. В него входят 12 стран. Главными задачами являются обеспечение свободного обращения материальных, трудовых, финансовых ресурсов, единых таможенных правил и гармонизация права.
6. Африканский совет по бухгалтерскому учету.
Основан в 1979 г., членами являются правительственные организации бухгалтеров из 27 африканских стран.
7. Ассоциация бухгалтеров стран Америки.
Объединяет бухгалтерские организации 21 страны американских континентов.
8. Федерация бухгалтеров Ассоциация бухгалтеров государств Юго-Восточной Азии.
Объединяет бухгалтерские организации 5 стран-членов блока: Индонезии, Малайзии, Филиппин, Сингапура, Таиланда.
9. Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского региона.
Объединяет представителей более 20 стран.
10. Федерация Европейских бухгалтеров.
Была создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных ассоциаций. Одна представляла общий рынок, вторая – другие Европейские страны.
11. Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России.
В настоящее время переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создание.
Основными запасами законодательства РФ о бухг. учете является:
1. Обеспечение единообразного ведения учета имущества обязательств, хозяйственных операции осуществленных организацией.
2. Составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, ее доходов и расходов, необходимых пользователям бухгалтерского дела.
Регулирование бухгалтерского учета в РФ
| Ст. 5 закона «О бухгалтерском учете» п.6 «Регулирование бухгалтерского учета» |
| Общее методическое руководство бухгалтерского учета в РФ |
| Органы, которым ФЗ предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законами РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательной для исполнения всеми организациями на территории РФ |
| Организация руководящим закон РФ «О бухгалтерском учете», нормативными актами органов регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и др. особенностей деятельности |
Систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета можно разбить на следующие уровни:
1. Уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законы и иные законодательные акты: ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и др.
2. Указы президента РФ в части бухгалтерского учета. Эти указы могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций.
3. Постановление и распоряжение правительства РФ.
4. ПБУ разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ.
5. Методические рекомендации, инструкции, нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений, разрабатываемые и утверждаемые отраслевыми министерствами и ведомствами.
6. Указания, разъяснения, письма, документы, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня.
7. Внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями и утверждаемые Приказом руководителя организации.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
С 01. 01. 1999 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в действие введено новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в РФ (10), соответствующее международным стандартам финансовой отчетности.
Положение состоит из 6 разделов, 13 статей.
Раздел 1. Общие положения. Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, раскрываются взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия, как бухгалтерский учет, объекты и основные задачи бухгалтерского учета, регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение (руководители организаций).
В зависимости от объема учетной работы руководитель может:
- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение с главным бухгалтером во главе;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтеру-специалисту;
- лично вести бухгалтерский учет.
Руководитель организации приказом или письменным распоряжением утверждает учетную политику, а также:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов (нетиповых);
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями и различными решениями, необходимыми для организации бухгалтерского учета.
Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета. Включает: требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операции, регистры бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств.
Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двух подразделов.
В подразделе «Основные требования». Указано, что все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам (кроме бюджетных организации, которым состав бухгалтерской отчетности определяет Минфин России). Подраздел «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» охватывает статьи: незавершенные капитальные вложения; финансовые вложения; основные средства; нематериальные активы; сырье, материалы, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчет с дебиторами и кредиторами; прибыль (убыток) организации.
Раздел 4. Порядок представление бухгалтерской отчетности. Предусматривает, что для всех организации (за исключением бюджетных) определены каналы представления отчетности, объем форм представляемой годовой отчетности, сроки представления годовой бухгалтерской отчетности, что годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей – банков, инвесторов, покупателей, поставщиков и другие. Порядок публикации бухгалтерской отчетности определен законодательством РФ.
Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности. Регламентирует порядок согласно которому:
- в бухгалтерские отчеты включаются отчеты дочерних фирм в порядке, установленном Минфином РФ;
- сводные годовые бухгалтерские отчеты составляются федеральными министерствами и организациями исполнительной власти;
- установлены сроки представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и федеральными органами исполнительной власти;
- сводную бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Их ответственность определяется законодательством РФ.
Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета. Предусматривает соблюдение следующих правил:
- срок хранения первичных учетных документов, регистров, рабочих планов счетов бухгалтерского учета;
- изъятия первичных документов производится только органам дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией;
- ответственность за организацию хранения документов несет руководитель организации.
Вышеизложенное Положение в основном базируется на законодательных и нормативных актах, регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в РФ, и учитывает некоторые международные стандарты финансовой отчетности, приближая к ним российский учет, что отражает специфику переходного периода.
13.Назначение и основное содержание Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
14. Методологические указания, инструкции, рекомендации, их роль в организации бухгалтерского дела. Рабочие документы организации.
Методологические указания и другие нормативные акты – это документы третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране. В составе нормативных документов можно выделить:
1. концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и президентским советом ИПБ.
2. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением совета директоров ЦБ.
3. Положение ЦБ России «О безналичных расчетах РФ».
4. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ.
5. Методологические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Минфином РФ.
6. Методологические рекомендации по раскрытию информации о прибыли приходящейся на одну акцию, утвержденные Минфином РФ.
7. Методологические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ.
Несмотря на имеющиеся трудности в функционировании экономики, негативные явления в деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, при наличии разработанных ПБУ, методологических рекомендаций и подготовки бухгалтерских кадров, организация сможет обеспечить полноту и достоверность своей финансовой отчетности.
Рабочие документы организации.
Внутренние документы предприятия относятся к 4 уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране.
Организация, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры отрасли, особенностей деятельности.
Учетная политика оформляется приказом или распоряжением. При этом утверждается:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержащий счета синтетического и аналитического учета необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованием современности и полноты учета и отчетности.
2. Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов внутренней бухгалтерской отчетности.
3. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.
4. Правила документооборота и технической обработки учетной информации.
5. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, то есть составляющий содержание метода бухгалтерского учета.
Формирует учетную политику предприятия ее руководитель, при этом он исходит из обязательного соблюдения допущений и требований зафиксированных в системе регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы.
Содержание учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты.
Методологический аспект – раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Способы бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие управленческих решений также должно найти отражение в учетной политике.
Технический аспект – предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Он включает разработку и утверждение:
- рабочего плана счетов;
- формы первичных учетных документов;
- формы бухгалтерской отчетности;
- время и методы проведения инвентаризации;
- продолжительность первого отчетного года, если предприятие приобрело статус юридического лица после первого октября.
Организационным аспектом учетной политикиявляется форма бухгалтерской службы управления. Соблюдение законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, равно как и ответственность за постановку бухгалтерского учета, возложено на руководителя предприятия.
15.Возникновение аудита.
Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около
В Римской империи(с VII век до н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторами, прокураторами, квесторами). Квесторы (от лат. quaestor - изыскатель) вначале назначались консулами, а с
После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление предотвращение ошибок.
Родина современного аудита Англия. Еще в IX в. был дан толчок к счету и мере в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.
Уже в те времена из общего понятия бухгалтер выделяется смежное понятие аудитор. За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.
Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Разумеется, об учете и контроле древние авторы говорили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том немногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а, кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых.
Первые документы об аудиторах, буквально с этим названием профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200гг.
Продолжалось развитие форм контроля и в средние века. Если уж сильно, чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты и предъявляли им доказательства их виновности! И вообще, «практика слушания отчетов», восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слушание».
Впервые бухгалтеры-аудиты появились в Великобритании, примерно в середине 19 века. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 году, уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, по меньшей мере, один раз в год. Аудит возник и в других наиболее развитых капиталистических странах, где происходил бурный процесс концентрации производства, и капитала и создавались акционерные общества, ООО, товарищества на вере и другие объединения. Например, в 1867 году во Франции был принят закон об обязательной проверке и оценке балансов АО особыми ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам». Возникшая в разных странах аудиторская профессия получила самые различные названия: например, в США бухгалтер-аудитор назывался общественным бухгалтером, во Франции – бухгалтер-эксперт или комиссар по счетам, в Германии – контролер хозяйства, контролер книг и др.
Наряду с аудиторами, занимающихся проверкой бухгалтерских отчетов и балансов, существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения.
Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 годов, когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий других форм потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых правительственных аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 году было принято правительственное постановление, обусловившее обязательную аудиторскую проверку отчетов и балансов АО и других предприятий и регламентирующее само проведение проверки. Так же под влиянием экономического кризиса в 1934 году в США была создана так называемая Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая осуществила ряд мер по упорядочению бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор все АО, зарегистрированные на бирже, должны публиковать свои годовые отчеты не позднее 3 месяцев после окончания года, обязательно заверенные аудитором или аудиторской фирмой. Ревизионный сертификат аудитора обычно включался в сам отчет. Отчеты публикуются в какой-нибудь известной финансовой газете, либо бюллетене или в изданиях Статистической службы по ценным бумагам.
Государственные органы по-разному вмешиваются в жизнь профессиональных аудиторских организаций в различных странах. Например, в США и Великобритании существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и далее следят за тем, насколько добросовестно и квалифицированно аудиторами выполняются их профессиональные обязанности, в странах континентальной Европы аудиторская деятельность организуется правительственными органами.
Во всех странах имеются своего рода аудиторские суды чести, рассматривающие проступки отдельных представителей аудиторской профессии, выражающие им порицание и в некоторых случаях лишающие аудиторов званий или же выносящие соответствующие рекомендации для правительственных органов.
Принято думать, что для России аудит – явление новое. Однако эта должность была введена Петром I для армии и флота еще в начале XVIII в. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIX вв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до
Этапы развития аудита в России
| Этап | Характерные особенности |
| Подготовительный | Создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР |
| Первый | Появление первой аудиторской фирмы АО “Инаудит” |
| Второй 1989-1991 гг. | Попытка принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР |
| Третий 5 декабря | Период разработки проекта Закона об аудите и утверждение “Временных правил аудиторской деятельности РФ” (29 декабря |
| Четвертый этап | Принятие федерального Закона “Об аудиторской деятельности” |
16.Понятие аудиторской деятельности.
1. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.
3. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
4. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
5. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
6. Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
7. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
17. Цель и задачи аудита.
Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Главная цель аудитора - дать объективные реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Аудит бывает:
§ внутренний;
§ внешний.
Внутренний аудит осуществляется специальной службой предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству данного предприятия
Это практически внутрихозяйственный аудит, цель которого способствовать оздоровлению финансово- хозяйственной деятельности.
Главной задачей внутреннего аудита является обеспечение контрольных мер для предотвращения потери ресурсов. Независимость внутреннего аудита условна, поскольку определяется его подчиненностью непосредственно руководителю предприятия.
Внешний аудит в свою очередь бывает:
§ Обязательный;
§ Инициативный.
Цель обязательного аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В процессе проверки для достижения поставленной цели аудитор может решать промежуточные задачи:
§ Определить соответствие совершаемых предприятием сделок законодательству
§ Проверять расчетно-платежные документы, налоговые расчеты
Обязательный аудит - обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Проверка проводится, если:
1. Организация имеет организационно-правовую форму ОАО
2. Это кредитное учреждение, страховая организация, товарная или фондовая биржа, инвестиционный фонд, государственный внебюджетный фонд, источником образования средств которого является обязательные отчисления юридических и физических лиц и фонд, источником образования которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц
3. Объем выручки от реализации продукции, работ, услуг за 1 год превышает в 500 тыс. раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. раз МРОТ.
4. Организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием и их финансовые показатели превышают указанные показатели в п.3, а для муниципальных унитарных предприятий указанные показатели могут быть понижены.
Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.
Инициативный аудит проводится в тех объемах, которые определяется договором с аудируемой организацией.
Это аудит, проводимый по инициативе руководства предприятия или его собственников
Цель при проведении инициативного аудита может быть различной:
§ устранение выявленных недостатков
§ обучение персонала
§ стратегическое планирование
При этом аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных в договорах. Это может быть:
§ консультирование
§ анализ
§ обзорная проверка
§ проверка расчетов.
18. Виды сопутствующих аудиту услуг.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями следующих видов услуг:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой, бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое, управленческое, экономическое и правовое консультирование;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- оценка стоимости имущества, оценка предпринимательских рисков;
- разработка и анализ инвестиций проекта, составление бизнес-плана;
- проведение маркетинговых исследований;
- проведение научно-исследовательских работ в области связанной с аудиторской деятельностью;
- обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказание сопутствующих ему услуг.
20. Правовая природа аудиторской деятельности в РФ.
В условиях создания правового государства и становления рыночной экономики определение правовых основ аудиторской деятельности имеет большое значение. Аудит дает большие возможности для экономико-правового развития, контроля за деятельностью экономических субъектов.
История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделением интересов руководителей предприятия (администрации) и инвесторов. Поэтому возникновение института независимых аудиторов устраняет проблему не совпадения интересов составителей информации и пользователей приводящие к необъективной информации.
Таким образом, аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъектов предпринимательства отрицательные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в России снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, какими не обладают пользователи информации.
Именно лица, аттестованные в качестве аудиторов обладают необходимыми познаниями, а также материалами для непосредственной оценки информации и ее качества.
Одной из предпосылок создания аудиторской службы в России является изменение структуры управления народного хозяйства: ликвидация отраслевых министерств, система ведомственного контроля. Другой предпосылкой является процесс разгосударствления экономики и переход к рыночным отношениям.
В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятия ограничено.
21.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
22. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов.
Обязательный аудит - обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным Законом.
23. Аудиторские стандарты.
24. Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских фирм.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Порядок проведения аттестации был разработан в соответствии с временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждённой Приказом Президента России. Данный порядок проведения аттестаций упорядочил процесс обучения и аттестации аудиторов.
Аттестация проводится в целях обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. К аттестации допускаются лица, получившие высшее экономическое или юридическое образование, а также обладающие практическим опытом работы. Документом, подтверждающим базовое образование, является диплом об окончании высшего учебного учреждения, имеющего государственную аттестацию и аккредитацию по экономическому или юридическому профилю.
Практический опыт определяется стажем работы не менее трёх из пяти последних лет в качестве главного бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю. Стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя.
Документами, подтверждающими практический опыт, является нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, справка аудиторской организации о работе по совместительству, регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающая право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.
К аттестации не допускаются лица, осуждённые приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений в период отбывания ими наказания или в последующий период до снятия судимости в установленном законом порядке.
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Минфином России. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдаётся сроком на 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом, т.е. Минфином России. Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются следующее:
1) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;
2) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов;
3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации, в т.ч. Федеральными Стандартами аудиторской деятельности и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;
4) соблюдение правил внутреннего контроля качества, проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок, качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;
5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;
6) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
7) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп, банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;
8) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.
Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводят проверки их деятельности. Основанием для проведения проверки является:
1) Распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;
2) План проверок, утверждённый лицензирующим органом;
3) Нарушение лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
4) Обращение и жалобы заказчиков аудиторских услуг правоохранительных органов на допущение лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности, нарушение законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Лицензирующий орган не в праве проводить в течение одного календарного года более одной проверки по одним и тем вопросам, за исключением случаев, когда проверка проводится на основании жалобы.
25.Особенности построения учетного процесса как основы формирования структуры службы бухгалтерского дела.
26. Организационная структура бухгалтерской службы в организации.
Организация бухгалтерии – структура бухгалтерской службы на предприятии.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятий.
В соответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» руководители организации могут в зависимости от объема учетной работы:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Если по каким-то причинам на предприятии меняется форма организации бухгалтерской службы, то приказом руководителя организации в учетную политику вносятся соответствующие корректировки.
Количество работников бухгалтерии и число рабочих мест определяются масштабом организации, количеством одновременно осуществляемых видов предпринимательской деятельности и объемом бухгалтерской информации по каждому направлению.
Если на предприятии бухгалтерия выделена в отдельную службу, в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение.
Данное положение необходимо в основном крупным предприятиям, имеющим в своем составе различные производственные, вспомогательные и обслуживающие подразделения, которые могут быть переведены на отдельные балансы.
Структура бухгалтерии напрямую зависит от формы организации учета на предприятии.
При централизованной форме все аспекты бухгалтерского учета сосредоточены в главной бухгалтерии, являющейся единым подразделением предприятия. Такое ее строение дает возможность организовать четкое разделение труда сотрудников бухгалтерии и определить контроль со стороны, данной учетной службы за всеми производственными, коммерческими и иными процессами на предприятии.
Однако многие крупные предприятия имеют в своей структуре сеть подразделений, различных по своему производственному профилю, но связанных между собой единым производственным циклом. В таком случае может быть принято решение о децентрализации учета с созданием бухгалтерских служб в каждом подразделении предприятия. При этом в бухгалтерских структурах может вестись учет по полной схеме, а главная бухгалтерия лишь составляет консолидированную отчетность. Или бухгалтерия структур выполняет отдельные функции учета, а учет выручки, доходов и финансовых результатов ведется главной бухгалтерией.
Такое разделение учетных функций может быть отражено как в учетной политике предприятия, так и в положениях о соответствующих структурных подразделениях.
Может иметь место и смешанная форма учетного процесса: на отдельные балансы выделены только наиболее крупные подразделения предприятия, а весь остальной учет ведется в главной бухгалтерии.
Выбранную форму и схему учета необходимо зафиксировать в учетной политике, которая в любом случае будет единой для всего предприятия в целом.
В учетной политике можно привести и вертикальную структуру сомой бухгалтерской службы. В этом случае в учетной политике должна быть четко указана система подчиненности руководителей бухгалтерских служб подразделений главному бухгалтеру предприятия.
Организация бухгалтерского учета в организациях должна основываться на:
1.Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
3.Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждается:
а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
в) порядок проведения инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств, правила документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.
4.Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производится в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета. Изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
27. Права и обязанности аудиторов. Аудиторская тайна.
К правам аудиторов относится:
1. Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.
2. Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.
3. Получать у должностных лиц разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе проекта вопросам;
4. Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в следующих случаях:
§ Не представления всей необходимой документации;
§ Выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности предоставленной отчетности.
К обязанностям аудитора относятся:
1. Осуществление аудиторской проверки в соответствии с законодательством РФ.
2. Предоставление по требованию аудируемого лица необходимой информации о положениях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основывается замечания и выводы аудиторов.
3. В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг передать аудиторское заключение.
4. Обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе проверки (не разглашать их содержание без согласия лица, заключившего договор).
Аудиторская тайна.
В федеральном законе об аудиторской деятельности предполагается, что аудитор не должен использовать или разглашать информацию, полученную в ходе проверки без специального решения клиента.
Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.
В случае ее разглашения аудируемое лицо вправе потребовать от виновных возмещения причиненного ущерба.
Находящиеся в распоряжении аудиторской фирмы документы, содержащие сведения об аудируемых лицах могут предоставляться заинтересованным лицам исключительно по решению суда.
28.Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
Согласно ст.21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата и других документов.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов. Лицо, у которого аннулирован аттестат, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата;
2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течении определенного срока. Не вправе обращаться в течении срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда;
3) установлен факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской тайны. Лицо, у которого аннулирован аттестат, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестат;
4) установлен факт несоблюдения требований независимости аудиторов и аудиторских организаций. Лицо, у которого аннулирован аттестат, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестат;
5) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Лицо, у которого аннулирован аттестат, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестат;
6) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. Лицо, у которого аннулирован аттестат, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестат;
7) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность.
8) Аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.
29. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов.
30. Этическое регулирование деятельности профессиональных бухгалтеров в России и за рубежом.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996 года приняла кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998 года он был пересмотрен. Настоящий кодекс представляет собой свод этических собраний, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из трех частей:
часть А - применяется ко всем профессиональным бухгалтерам;
часть В - применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам;
часть С - применяется к профессиональным наемным бухгалтерам.
Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований.
Достоверность. В обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.
Профессионализм. Существует потребность в людях, которые могут без сомнения идентифицированными клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.
Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.
Доверие. Потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.
Кодекс разработан на основе фундаментальных принципов, которыми являются:
1) Порядочность - Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
2) Объективность – профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;
3) Профессиональная компетентность и должная тщательность – профессиональный бухгалтер должен предоставлять услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью;
4) Конфиденциальность – профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правилами или обязанностями;
5) Профессиональное поведение – профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации;
6) Технические стандарты – профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.
Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами и для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран.
31. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.
Кодекс этики члена Института Профессиональных Бухгалтеров (ИПБ) был утвержден решением Президентского Совета ИПБ России 24 мая, 1999г., в качестве документа общественного регулирования деятельности членов ИПБ.
Кодекс состоит из шести разделов:
1. Введение.
2. Общие требования, предъявляемые к членам ИПБ.
3. Члены ИПБ, возглавляющие профессиональные организации или работающие индивидуально.
4. Члены ИПБ, работающие по найму.
5. Порядок разрешения этических конфликтов.
6. Дисциплинарные меры и порядок их применения.
Во введении определяются основания, цели и сфера действия Кодекса, дается определение профессионального бухгалтера, сферы деятельности и особенностей деятельности членов ИПБ, рассматриваются основные принципы деятельности члена ИПБ.
Так целью Кодекса этики члена ИПБ являются:
а) установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами ИПБ (руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами, работающими по договорам лицами);
б) формулировка правил поведения членов ИПБ, как возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально), так и работающих по найму в профессиональных организациях;
в) изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.
Положения Кодекса обязательны для всех физических лиц – членов некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России», а также для членов тех общественных объединений различных категорий профессиональных бухгалтеров, которые примут решение о подчинении своей деятельности требованиям настоящего Кодекса.
Во второй части определены общие требования, предъявляемые к членам ИПБ: честность, объективность, компетентность, конфиденциальность и др.
а) честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций члена ИПБ может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;
б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества своей работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, где данный член ИПБ является специалистом;
в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения члена ИПБ с работодателем (за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);
г) профессиональное поведение: необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;
д) работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.
Третья часть определяет этические принципы деятельности бухгалтеров, возглавляющих профессиональные организации или работающих индивидуально: независимость и компетентность. В ней подробно характеризуются все ситуации, ставящие под угрозу независимость члена ИПБ, как то:
- финансовое участие в делах клиента;
-трудовые отношения с организацией клиента;
- оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита;
- родственные и личные взаимоотношения;
- оплата услуг;
- судебные отношения с клиентом;
- ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.
В этой же части изложен порядок определения стоимости услуг и факторы, влияющие на величину оплаты.
В следующей части рассмотрены этические правила деятельности членов ИПБ, работающих по найму. Особое внимание уделено расхождению во мнениях между членом ИПБ и его работодателем по вопросам профессионального характера и этическим вопросам.
Отдельный раздел Кодекса посвящен порядку разрешения этических конфликтов. Он содержит определение этического конфликта, характеристику факторов, вызывающих этические конфликты и порядок их разрешения.
Последний раздел Кодекса посвящен дисциплинарным мерам: их видам (замечание, предупреждение, приостановление членства в ИПБ на срок до одного года, исключение из членов ИПБ) и порядку их применения.
Кодекс этики члена ИПБ России во многом соответствует международному Кодексу этики профессиональных бухгалтеров и разработан с учетом национальных особенностей хозяйственной деятельности России.
32. Кодекс профессиональной этики аудиторов.
В 1996г. аудиторской палатой РФ был принят Кодекс профессиональной этики аудиторов, основанный на международных этических нормах, которые разработаны Международной федерацией бухгалтеров.
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.
В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов:
1) Аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать возникающие ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать требования аудиторских стандартов.
2) Профессиональная компетентность – выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть, уверен в своей компетентности в данной области. Он должен отказаться от оказания услуг в случае некомпетентности какой-либо области и, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов.
Обязанностью аудитора является постоянная забота о пополнении знаний опыта в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства.
3) Профессиональное поведение – аудиторы должны делиться накопленным опытом с коллегами, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности, замечания в их адрес, должны высказываться в корректной форме. При замене клиентом аудитора следует воздерживаться от нелояльных действий, содействовать в получении информации о клиенте с соблюдением требований конфиденциальности.
4) Плата за аудиторские услуги оговаривается заранее и закрепляется в договоре. Она определяется объемом, качеством услуг, зависит от их сложности, квалификации и опыта специалистов.
5) Реклама аудиторских услуг – реклама должна быть честной, исключающей всякую возможность обмана и введения клиентов в заблуждение.
6) Конфиденциальность (в законе «аудиторская тайна») предполагает, что аудитор не должен использовать или разглашать информацию, полученную в ходе проверки без специального разрешения клиентов.
Аудитор отвечает за сохранность конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.
7) Принцип независимости – предполагает независимость аудиторов и аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов. Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.
В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.
33.Задачи развития бухгалтерской профессии.
В Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были поставлены 2 главные задачи: совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета и становление бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров.
Для решения второй задачи намечалось завершить первый этап проведения аттестации профессиональных бухгалтеров в 2000 г. В настоящее время Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России) провел аттестацию более 130 000 профессиональных бухгалтеров, создав тем самым основу для кадрового обеспечения реформы бухгалтерского учета в стране.
Аттестация профессиональных бухгалтеров России осуществляется на добровольных началах. Однако в проекте новой редакции Закона «О бухгалтерском учете» имеется отдельная статья, предусматривающая не только обязательность аттестации, но и определяющая порядок ее проведения, требования к кандидатам и т.д.
Несмотря на то, что данный проект федерального закона пока не утвержден, еще в сентябре 1998 г. Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности был утвержден Перечень организаций, бухгалтерская отчетность которых подписывается аттестованными профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера членами ИПБ.
В соответствии с утвержденными Мерами по реализации в 2001 – 2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета, подготовка, переподготовка и аттестация бухгалтерских кадров предусматривается по 4 уровням квалификации:
а) бухгалтер с профессиональным начальным образованием (бухгалтер-счетовод);
б) бухгалтер со средним профессиональным специальным образованием (по международным образовательным стандартам – бухгалтер-техник);
в) бухгалтер с профессиональным высшим образованием (бухгалтер-экономист);
г) бухгалтер с дополнительным к высшему бухгалтерским образованием и профессиональными практическими навыками (профессиональный бухгалтер и аудитор).
Высшее специальное бухгалтерское образование – основа подготовки главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и их заместителей. Для некоторых категорий организаций (прежде всего для открытого акционерного общества) бухгалтерам-консультантам и экспертам для получения аттестата профессионального бухгалтера и аудитора требуется дополнительное (к высшему бухгалтерскому) образование.
Профессиональный бухгалтер – новое явление в уровне профессиональной квалификации, связанное с потребностями рыночной экономики. Именно с подготовкой и аттестацией профессиональных бухгалтеров в Программе реформирования бухгалтерского учета связывается становление бухгалтерской профессии. В области развития бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета предполагается:
- разработать программы подготовки и переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, соответствующие современным требованиям к уровню профессиональной квалификации и дифференцированному подходу к формированию бухгалтерской отчетности;
- установить квалификационные требования к специалистам организаций, применяющих международные стандарты финансовой отчетности, а также к аудиторам и аудиторским организациям, осуществляющим оказание аудиторских услуг в указанных организациях;
- обеспечить окончание аттестации главных бухгалтеров организаций, подпадающих под обязательный аудит, и иных бухгалтерских работников, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональном уровне;
- осуществлять контроль за соблюдением норм профессиональной этики.
Таким образом, ИПБ России предстоит большая работа по реализации программы реформирования бухгалтерского образования.
34. Статус профессионального бухгалтера в соответствии с мерами по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ.
Утвержденное Решением Президентского Совета Института профессиональных бухгалтеров России 29.05.02, протокол № 05/-02, новое Положение об аттестации Ассоциированных членов ИПБ России, претендующих на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, одобрено Минфином России и свидетельствует о начале очередного этапа реформирования бухгалтерского учета в РФ в области подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета.
Работа ИПБ России по организации в стране аттестации профессиональных бухгалтеров нашла поддержку правительства и создала технические, организационные и методические основы для включения в проект ФЗ «О бухгалтерском учете» статьи, в которой федеральный орган государственной власти определяет «критерии видов организаций, бухгалтерская отчетность которых должна подписываться аттестованным главным бухгалтером (бухгалтером), а также перечень видов бухгалтерских услуг, оказываемых аттестованным специалистом». В случае принятия новой редакции Закона «О бухгалтерском учете», будет обеспечена законодательная основа работы ИПБ России и определен статус профессионального бухгалтера.
После сдачи квалификационного экзамена и получения квалификационного аттестата, а также вступления в члены ИПБ России, аттестованный главный бухгалтер вправе подписывать финансовую отчетность организации, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке.
К ним относят:
1. Экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму ОАО независимо от числа их акционеров и размера уставного капитала.
2. Банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты.
К данной группе отнесены благотворительные и иные фонды, источниками, образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, также другие экономические субъекты.
3. Организации при наличии хотя бы одного из финансовых показателей деятельности экономического субъекта (кроме государственного и муниципального образования) в размерах:
- объем выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг за год, превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ;
- сумма активов баланса, превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ.
Указанные МРОТ принимаются в среднегодовом исчислении.
Наличие аттестата профессионального бухгалтера обязательно также и при оказании услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, консультированию по применению нормативно-правовых и иных актов по вопросам бухгалтерского учета.
35.Квалификационные требования к профессиональным бухгалтерам.
В финансовом мире в последние годы резко активизировались процессы, связанные не только с переходом стран на Международные стандарты учета и отчетности, - параллельно возрос интерес и к вопросам международной стандартизации бухгалтерского образования. Эти проблемы активно обсуждались на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров (Париж, 1997 г.), на XXI конгрессе (съезде) бухгалтеров Европы (Антверпен, 1998 г.), на различных международных семинарах (в т.ч. и проходившем в декабре 1998 г. в Париже - он целиком был посвящен проблемам подготовки бухгалтеров в странах с переходной экономикой). И, наконец, 17-19 февраля сего года в Женеве состоялось знаменательное для бухгалтеров событие. ООН, ее Совет по торговле и развитию, Комиссия по инвестициям, технологии и смежным финансовым вопросам провели сессию Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности (МСУО). Это была уже 16-я по счету сессия данной группы.
Претендент на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера должен удовлетворять следующим требованиям:
1. наличие высшего образования или среднего специального экономического образования при стаже работы по экономическим специальностям (или на руководящих должностях, требующих знания бухгалтерского учета) не менее пяти лет, или наличие высшего экономического образования, или диплома кандидата (доктора) экономических наук (с любым базовым высшим образованием) при стаже работы по экономическим специальностям (или на руководящих должностях, требующих знания бухгалтерского учета) не менее трех лет;
2. наличие сертификата о прохождении профессиональной дополнительной подготовки по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, утверждаемой ИПБ;
3. наличие положительной характеристики по месту работы или рекомендаций не менее двух аттестованных профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ; отсутствие судимостей за экономические преступления.
Заметим, что одна из целей функционирования этой структуры состоит "в повышении эффективности работы бухгалтеров во всем мире в интересах создания профессионального международного корпуса бухгалтеров, способных предлагать свои услуги на международной основе".
При разработке данного учебного плана Межправительственная рабочая группа экспертов при ООН исходила, прежде всего, из того, какие навыки должен иметь современный бухгалтер. По мнению экспертов, необходимо приобретение навыков по четырем основным профилям:
§ интеллектуальная работа;
§ работа с людьми;
§ работа с информацией;
§ использование информационных технологий.
Чтобы лучше понять структуру Типового учебного плана для студентов-бухгалтеров, рассмотрим подробнее содержание каждого профиля.
Навыки интеллектуальной работы:
§ способность к ведению исследовательской работы, использованию методов индукции и дедукции и к критическому анализу;
§ умение выявлять и преодолевать неструктурированные проблемы в незнакомых условиях и применять навыки решения проблем;
§ умение определять и расставлять приоритеты в условиях ограниченных ресурсов и строить работу с соблюдением жесткого графика;
§ способность адаптироваться к новому.
Навыки работы с людьми:
§ способность работать с другими людьми, общаться с ними в коллективе, формулировать и делегировать задачи, помогать развиваться, разрешать возникающие конфликты и, когда это требуется, брать инициативу на себя;
§ способность взаимодействовать с людьми, представляющими разные культуры и разные интеллектуальные слои;
§ способность вести переговоры для достижения приемлемых решений и взаимного согласия по профессиональным вопросам;
§ способность эффективно работать в разнородной культурной среде.
§ навыки работы с информацией:
§ способность излагать, обсуждать и действенно отстаивать мнения в формальной и неформальной обстановке, в письменной и устной форме;
§ умение аналитически воспринимать письменную информацию, включая чуткое восприятие культурных и языковых различий;
§ умение находить, получать, систематизировать, письменно оформлять и использовать информацию из устных, печатных и электронных источников.
Навыки использования информационных технологий:
§ знание как минимум двух типов систем обработки данных - как правило, это автономная микрокомпьютерная система и локальная многопользовательская сетевая система;
§ умение пользоваться электронной почтой;
§ умение вести поиск информации в сетевых базах данных, таких как www;
§ умение пользоваться: текстопроцессорной программой; программой матричных расчетов; пакетами баз данных; и как минимум одной бухгалтерской (учетной) программой, например Peachiee Accounting.
Кроме того, предложено ввести пять специализаций по специальности "Бухгалтерский учет и аудит" (сейчас их нет) с набором к каждой из них обязательных учебных дисциплин. Рекомендовано также увеличить продолжительность производственной практики и ввести учебную; кардинально пересмотреть содержание учебных программ по всем дисциплинам, которые были бы адекватны требованиям рыночной экономики; внести изменения в технологию образования за счет увеличения доли активных методов обучения студентов; пересмотреть систему контроля и оценки знаний студентов; предоставить дополнительные права вузам в их образовательной деятельности и реализовать целый комплекс других мер.
Внедрение в практику вузов России подобных преобразований даст возможность поставить учебную подготовку студентов, обучающихся по специальности 06.05.00 "Бухгалтерский учет и аудит", на уровень международных требований к профессиональному их мастерству.
36. Компетентность профессионального бухгалтера и задачи поддержки.
Подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров и аудиторов – основное звено кадрового обеспечения реформирования бухгалтерского учета в организациях. Главный бухгалтер или руководитель финансовой службы, если они профессиональные бухгалтеры, сумеют правильно поставить бухгалтерское дело в своих отделах, обучить новому подходу к бухгалтерскому учету (адекватному рыночной экономике) своих подчиненных, организовать переподготовку и аттестацию бухгалтеров на соответствие занимаемой должности.
Бухгалтер, особенно главный, - это профессия, которая требует непрерывного повышения квалификации. Бухгалтер на предприятии – это один из немногих специалистов, который отвечает за правильность применения на практике законодательных актов.
Бухгалтер обязан знать налоговое и трудовое законодательство, Гражданский кодекс и многое другое. Сейчас, когда непрерывно совершенствуется законодательство в России в связи с переходом на международные стандарты, бухгалтер обязан особенно тщательно и скрупулезно изучать все нововведения.
Система послевузовского образования профессиональных бухгалтеров, разработанная ИПБ России, основана на международных принципах. При ее разработке учитывались положения, изложенные в рекомендациях Международной федерации бухгалтеров (IFAC) по вопросам международного образования. Основная цель повышения квалификации профессиональных бухгалтеров– «обеспечить для общества гарантии того, что профессиональные бухгалтеры обладают специальными знаниями и профессиональными навыками, необходимыми для обеспечения услуг, которые они обязуются предоставить», и поэтому профессиональный бухгалтер обязан «поддерживать и повышать уровень специальных знаний и профессиональных навыков. Система повышения квалификации должна помочь бухгалтеру применять новые методы, понимать экономические процессы и оценивать их взаимодействие на своих клиентов или работодателей и предъявляемые к ним требования».
При разработке программ подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров использовались также рекомендации Международной программы учебной подготовки профессиональных бухгалтеров, разработанной межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности, работающей под эгидой Организации Объединенных Наций.
В ходе подготовки к сдаче квалификационного экзамена бухгалтеры проходят обязательную 240-часовую подготовку по программе, утвержденной ИПБ России, и подтверждают свою компетентность, сдавая квалификационный экзамен. Изучение вопросов программы является не только дополнительным послевузовским образованием, но и повышением квалификации бухгалтера.
Наряду с собственно аттестацией и повышением квалификации профессиональных бухгалтеров ИПБ России разработал и осуществляет организацию непрерывного и постоянного контроля за уровнем (качеством) подготовки профессиональных бухгалтеров. Выполнение этой задачи предполагает создание такой системы повышения квалификации бухгалтеров и контроля его функционирования, которая бы позволила наиболее полно обеспечить постоянный контроль качества подготовки профессиональных бухгалтеров.
Ежегодная переподготовка аттестованных профессиональных бухгалтеров предусматривает не только сам процесс обучения в УМЦ, аккредитованных при ИПБ России, но и постоянную методическую и организационную работу, которую должны проводит как ИПБ России, так и территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ).
Система повышения квалификации, которой наряду с ИПБ России будут активно заниматься территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПБ), должна решить следующие задачи:
§ подготовка и сертификация ежегодных 40-часовых программ повышения квалификации;
§ организация процесса повышения квалификации;
§ контроль за уровнем (качеством) проведения аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.
В соответствии с Положением о повышении квалификации профессиональных бухгалтеров формами и повышения квалификации могут быть не только прослушивание спецкурса, но и участие в специализированных семинарах, стажировка и публикация монографий, учебников, статей.
Проекты программ спецкурсов могут присылать ИПБ России либо сами УМЦ, либо ТИПБ. Не возбраняется присылать для рассмотрения в ИПБ России и программы, разработанные отдельными специалистами.
Комитет по аттестации и повышению квалификации ИПБ России будет рассматривать эти программы и, в случае их соответствия современным требованиям – сертифицировать (присваивать номер, определять количество часов, публиковать программы в экономической прессе и т.п.). УМЦ и слушатель имеют полное право выбора программ обучения.
Единственным ограничением для слушателей является то, что каждый из них в течение пяти лет не может повышать свою квалификацию по одной и той же программе.
Организацией процесса повышения квалификации будут в основном заниматься ТИПБ. Это достаточно большая работа. Она сопоставима по своей сложности и трудоемкости с организационной работой по аттестации бухгалтеров.
Вся организационная работа по повышению квалификации будет проводиться ИПБ бесплатно за счет членских взносов. Именно поэтому профессиональный бухгалтер, имеющий соответствующий аттестат, но не являющийся членом ИПБ, не может получить от ИПБ сертификаты, подтверждающие то, что он прошел необходимую для продления аттестата профессионального бухгалтера 40часовую переподготовку.
37. Этапы развития автоматизации бухгалтерского учета.
Управление предприятием в современных условиях определяется как изменение состояния системы, ведущее к достижению поставленной цели. Система управления предприятием взаимодействует в постоянной взаимосвязи с внешней средой. Взаимосвязь осуществляется посредством информации, которая по потокам прямой связи передает цель функционирования, различные команды управления от системы более высокого уровня к системам низового звена, а по потокам обратной связи — все сведения, необходимые для регулирования информационного процесса. Управленческая информация обслуживает процессы производства, распределения, обмена и потребления, материальных благ. Важнейшей ее составляющей является экономическая информация, которая отражает производственно-финансовую деятельность любых экономических объектов с помощью системы натуральных стоимостных показателей. Во всех случаях при этом используются количественные величины, цифровые значения. Эта особенность экономической информации предопределяет возможность широкого применения для ее обработки вычислительной техники.
Основными причинами, предопределяющими применение вычислительной техники в организации бухгалтерского учета, являются большие объемы информации, многочисленные группировки, жесткие сроки обработки. Бухгалтерские задачи ранее других экономических задач стали обрабатываться техническими средствами. Компьютеризация бухгалтерского учета тесно связана с вышеназванными причинами, позволяющими на этом пути выделить два этапа — механизированный и автоматизированный.
Первый этап (50 - 60-е гг.) характеризуется использованием электронно-механических перфорационных машин, организацией машиносчетных станций на крупных предприятиях, где основную роль играла комплексная механизированная обработка учетных записей таблично перфокарточной системе счетоводства на базе типовых программ.
Переход ко второму этапу — автоматизированному (с начала 70-х гг.)" — был вызван появлением ЭВМ, приспособленных для решения задач в сфере экономики - этап автоматизации насчитывает несколько периодов в своем развитии, зависящих в первую очередь от изменения форм взаимодействия машины и пользователя, а также режимов работы ЭВМ. Начальный период связан с централизованной обработкой бухгалтерских задач на вычислительном центре, где применялся однопрограммный режим работы ЭВМ. Бухгалтер имел возможности влиять на ход решения задачи. Оператор, получив учетную документацию, обрабатывал ее на ЭВМ по программе и возвращал пользователю сводные бухгалтерские данные — ведомости аналитического и синтетического учета, на основании которых принимались управленческие решения. Развитие архитектуры ЭВМ и их операционных систем создали предпосылки для взаимодействия пользователя с программой. Получив результаты расчетов, он оперативно принимал решения о дальнейшей работе с программой.
С появлением в начале 80-х гг. ПЭВМ, обладавших высоким быстродействием, большой емкостью оперативной и внешней памяти на жестком магнитном диске, широким выбором внешних устройств ввода-вывода информации, ориентированных на выполнение функций формирования первичных документов и учетных регистров, позволили по-новому подойти к вопросам организации машинной обработки бухгалтерских задач. Начинается переход от централизованной обработки бухгалтерской информации на ВЦ предприятий к децентрализованной, предусматривающей установку ПЭВМ на рабочем месте бухгалтера. Важнейшим преимуществом АРМ является возможность использования компьютеров на малых и средних предприятиях. Это обеспечивает доступ небольших предприятий к электронной технике, что полностью исключалось при централизованной обработке информации. В условиях децентрализованной обработки появляется возможность решения отдельных учетных задач на автоматизированных местах бухгалтеров (АРМ) и передачи поученных результатов на компьютер более высокого уровня для составления сводных регистров бухгалтерского учета и отчетности.
38.Состав комплекса задач автоматизированной системы бухгалтерского учета.
Информационная система бухгалтерского учета традиционно включает следующие комплексы задач: учет основных средств, учет материальных ценностей, учет труда и заработной платы, учет готовой продукции, учет финансово-расчетных операций, учет затрат на производство, сводный учет и составление отчетности. Комплекс задач содержит информацию о качественно однородных ресурсах предприятия. Организация автоматизированных рабочих мест на базе персональных компьютеров, создание локальных вычислительных сетей предприятия выдвигают новые требования в организации информационной базы и формированию комплексов экономических задач. Появляются возможности создания системы распределения баз данных, обмена информации между различными пользователями. Автоматического формирования первичных документов в компьютере. Возникают межфункциональные комплексы задач управления. Новые версии программных продуктов по бухгалтерскому учету объединяют информацию комплексов различных участков учета.
Организация межфункционального комплекса может быть рассмотрена на примере программы «Материалы», основу которой составляет единая база данных, функционирующая в условиях локальной вычислительной сети предприятия. В процессе учета наличия и движения материальных ценностей задействованы специалисты трех подразделений: складов, бухгалтерии и отдела маркетинга. Программный комплекс включает три части: модель кладовщика (склад), модуль бухгалтерии и модель экономиста отдела маркетинга. Программный модуль кладовщика обеспечивает ведение картотеки склада, регистрацию прихода-расхода материальных ценностей, бухгалтера – заполнение документов по движению материальных ценностей в части данных бухгалтерского учета, контроль операций по движению материалов, учет движения материалов в количественном и суммовом выражении, финансовые расчеты. Экономист отдела маркетинга ведет номенклатуру материальных ценностей, банк коммерческих предложений, формирование документов по движению материальных ценностей.
Информационные связи комплекса учетных задач позволяют выделить три фазы обработки, заложенные в основу машинных программ. На первой фазе производится первичный учет, составление первичных бухгалтерских документов, их обработка и составление ведомостей аналитического учета по каждому участку (например, по учету заработной платы составляется расчетно-платежная документация, своды начисленной и удержанной заработной платы и др.). Все операции преобразования выполняются на основании пакета прикладных программ конкретного участка учета или встроенным модулем в единую программу бухгалтерского учета. Второй фазой обработки является составление проводок и их размещение в различные регистры аналитического и синтетического учета, журналы-ордера по номерам счетов. Компьютерная обработка позволяет полностью автоматизировать этот процесс, формируя проводки по окончании решения каждого участка учета. Третья фаза обработки состоит в осуществлении свободного синтетического учета: оборотно-сальдовых ведомостей по счетам Главной книги, баланса и форм финансовой отчетности, что обеспечивается головным модулем машинной программы «Проводка – Главная книга – Баланс».
Существует информационный обмен между предприятием и внешней средой, который заключается в получении нормативных методических материалов, а также передаче сводной финансовой отчетности заинтересованным организациям: вышестоящим, административным органам, налоговой инспекции, органам статистики, финансовым организация и др. Для связи с банками широко используется межмашинный обмен информацией по системе «Клиент-Банк». Банк, который обслуживает расчетный счет предприятия, предлагает услуги по оперативному управлению расчетным счетом прямо из офиса.
39. Информационное обеспечение компьютерной обработки учетных данных бухгалтерского учета.
Информационное обеспечение компьютерной обработки данных бухгалтерского учета состоит из внемашинного и внутримашинного. Основными носителями внешней информации при автоматизированной обработке являются входные и выходные документы. Входная документация содержит первичную необработанную информацию, отражающую состояние объекта управления; заполняется вручную либо при помощи технических средств. Выходная документация включает сводногруппировочные данные, полученные в результате автоматизированной обработки, и изготавливается, главным образом печатающих устройствах.
По содержанию внутримашинное информационное обеспечение представляет собой совокупность фактических сведений, используемых в хозяйственной деятельности объекта. Его состав и структура определяется способом организации файлов, баз и банков данных, взаимодействия между ними, развитие их во времени.
Пофайловая организация информационного обеспечения состоит в формировании различных массивов. Для поисков файлов на магнитном диске создаются каталоги. Каталоги представляют собой оглавление диска, в который записываются краткие сведения о файле.
Банк данных – автоматизированная система, составляющая совокупность информационных, программных, технических средств и персонала, обеспечивающих хранение, обновление, накопление, поиск и выдачу данных. Главными составляющими данными являются база данных и программный продукт, называемый системой управления базой данных.
Главными показателями баз и банков данных являются конечные пользователи, т.е., специалисты, ведущие различные участки учетной работы. Централизованный характер управления данными вызывает необходимость администрирования такой сложной системы как банк данных.
Преимущества работы с банком данных для пользователя окупают затраты и издержки на его создание, поскольку:
§ Повышается производительность работы пользователей, достигается эффективное удовлетворение их информационных потребностей;
§ Централизованное управление данными освобождает прикладных программистов от организации данных, обеспечивает независимость прикладных программ от данных;
§ Развитие организации базы данных позволяет выполнить разнообразные нерегламентированные запросы, новые предложения;
§ Снижаются затраты не только на создание и хранение данных, но и их поддержание в актуальном и динамичном состоянии, уменьшаются потоки данных, циркулирующих в системе, сокращается их избыточность и дублирование.
К информационному обеспечению бухгалтерского учета относятся ряд типовых отечественных информационно-справочных систем (ИСС) «Консультант Плюс», «Гарант», «Налоги России», «Юридический справочник» и др.
Информационно-справочная система «Консультант плюс»
ИСС «Консультант Плюс» разработала АО «Консультант Плюс» и внедряется с 1992г. с начала 2001г она устойчиво занимает одну из лидерских позиций на территории России. Сеть компании «Консультант плюс» объединяет более 300 региональных информационных центров, производящих поставку СПС, сервисное обслуживание и передачи информации пользователям.
Все системы семейства «Консультант Плюс» можно разделить на четыре группы: справочные правовые системы по федеральному, региональному законодательству, по международному праву и справочные систему поддержки принятию решения. В каждой программе «Консультант Плюс» имеется перечень всех справочных правовых баз с указанием примерного количества документов в базе на определенную дату.
В большом и многоплановом семействе «Консультант Плюс» особое место занимает «Консультант Бухгалтер». Данная система предназначена для предприятий, использующих при ведении бухгалтерского учета общий план счетов. В «Консультанте Бухгалтере» впервые были представлены нормативные документы, консультации сотрудников государственных и аудиторских фирм по вопросам бухучета и налогообложения, а так же схема учета хозяйственных операций.
Во все системы «Консультант Плюс» по федеральному законодательству включен «Календарь Бухгалтера», находящийся в разделе «Справочная информация», выпускаемый ежеквартально, в котором отражена информация о сроках уплаты и представления расчетов по налогам, сборам и платежам, а так же о сроках подачи форм федеральной статистической отчетности.
Информационно-справочная система «Гарант».
Нормативные акты поступают в компанию «Гарант» непосредственно из Администрации Президента РФ, Правительства РФ, Минфина России, ЦБ РФ, государственного таможенного комитета РФ и других официальных источников, как на бумажных носителях, так и электронном виде.
Информационно- справочная программа «Гарант» распространяется с 1990г. В системе «Гарант» имеются следующие виды поиска: по реквизитам, ситуации, источнику опубликования, классификатору, словарю терминов.
ИСС «Гарант» содержит документы, необходимые для работы руководителей, бухгалтеров, юристов, аудиторов, финансистов, а так же работников строительной, медицинских и фармацевтической отрасли.
В системе «Гарант» имеется целая группа малых и больших информационно-правовых блоков. Из них пользователь может выбрать необходимые ему по роду деятельности и составить индивидуальный комплекс, в котором будет осуществляться сквозной поиск документов.
40.Общие принципы автоматизации аудита.
Прежде чем перейти к рассмотрению системы автоматизации аудита, следует подчеркнуть, что автор не ставил задачу переложить на компьютер те процессы, которые требуют человеческого интеллекта. Задачей автоматизации аудита является повышение производительности труда аудитора за счёт освобождения его от нетворческой работы. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Проведение аудита с помощью компьютеров” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) предусмотрены следующие требования к используемым в аудите программным средствам:
· анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;
· контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учёта экономического субъекта;
· тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учёта;
· контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчётности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;
· использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учёт и аудит в Российской Федерации;
· формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).
Следует отметить тот факт, что на рынке компьютерных программ сегодня присутствует только три специализированных продукта, направленных на решение задач аудита: “Помощник аудитора” компании “ДИЦ” и “Экспресс-аудит”, “Ассистент аудитора” консалтинговой группы “Термика” (г. Москва), что свидетельствует об отсутствии общепринятых принципов автоматизации аудита.
В известных автору публикациях по автоматизации аудита прослеживаются два принципиально различающихся подхода.
Первый предполагает использование набора тестов (рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей информации (типа “да”, “нет”) о соблюдении тех или иных правил бухгалтерского учёта. При этом бухгалтерская информация клиента полностью или частично игнорируется. Этот путь может привести к существенному риску пропуска ошибок.
Второй подход ориентирован на первичную информацию клиента, в которой отражены хозяйственные операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод данных клиента.
На наш взгляд, наиболее правильно гибкое сочетание упомянутых подходов, позволяющее формировать окончательное мнение аудитора, как на основе тестов (рабочих таблиц), так и на основе оценки достоверности первичной бухгалтерской информации клиента.
41. Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств.
Очевидно, что рабочим инструментом аудитора при проведении проверки является компьютер. Программа должна быть сетевой, а все данные должны храниться в единой базе, к которой пользователи системы должны иметь автоматизированный доступ соответствующего уровня, Наряду с операционной системой Windows 95/98 и выше на каждом компьютере желательно иметь браузер Internet Explorer версии ниже 5.0.
Схема работы аудиторской группы.
| Информация Экономического субъекта |
| |
| Общая база |
| Руководитель |
Вход в систему должен быть автоматизирован, чтобы в процессе работы можно было автоматически отслеживать, кто, когда и какие данные вносил (изменял). Пользователям предоставляют разные права по работе с системой, которые в простом варианте делятся на два уровня: руководитель проверки и аудитор. Вся информация, записанная в базу данных (БД), должна быть доступна одновременно всем членам аудиторской группы.
Таким образом, организационная схема работы аудиторской группы может выглядеть так, как показано на рисунке.
42.Подготовительный этап проведения аудиторской проверки.
В ходе аудиторской проверки выделяют три этапа:
- Планирование;
- Сбор аудиторских доказательств;
- Завершение аудита.
Предварительное планирование выделяет подготовительный этап, на котором проводится переговоры с потенциальными клиентами. В процессе переговоров аудиторская фирма изучает интересы клиента, его текущие и долгосрочные планы, составления мнения об основных характеристиках деятельности предприятия (изучение учредительных документов, размер уставного капитала отраслевую принадлежность, основные виды деятельности, организационной структуры, проблемы фирмы). Определяется потребность клиента и оценивается его платежеспособность. Клиенту объясняется специфика аудиторской деятельности, существующие ограничения, особенности терминологии.
Оценив возможность выполнения предполагаемой работы, аудиторская фирма в случая согласия направляет потенциальному клиенту письмо обязательство и согласия на проведение аудита. Основной целью этого документа является установление основных обязательств и ответственность аудиторской фирмы и клиентами на этапе заключения договора на проведение аудита.
После подписания письма обязательства аудиторская фирма продолжает планирования аудита. Предварительное планирование проводится для оценки возможности поведения аудита и возможности заключения договора, для информационной подготовки общего плана аудита. Задачами аудиторской фирмы на подготовительном этапе является, следующее:
1. Понимание бизнеса клиента. Для этого изучается специфика отрасли, определяется права собственности, организационно управленческая структура, изучается экономическая и учетная политика клиента, специфика хозяйственной операции, соблюдение нормативно-правовых документов, формируется предварительное мнение.
2. Определение обстоятельств, способных повлиять на жизнеспособность клиента. По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть информацией:
- О внешних факторах влияющих на хозяйственную деятельность предприятия отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и отраслевые особенности. Это процентные ставки и возможности финансирования, фискальная политика государства, подтверждать отрасли циклическим колебаниям, проблема найма с квалификационной рабочей силы, надежность источников сырья, необходимость дополнительных капитальных вложении в связи с внедрением новых технологии, конкурентной среды.
- О внутренних факторах влияющих на хозяйственную деятельность предприятия связанных с его индивидуальными особенностями. Это плановое увеличение доли рынка, внедрение новых сегментов, проведение новых крупных разработок, изменения в производственном процессе, инфраструктурных технологиях, численности и условии работы персонала.
- Оценивается степень независимости аудиторской фирмы по отношению к клиентам. По итогом предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможном проведения аудита и заключения договора. Определяет количественный и качественный состав специалистов для проведения аудита, стоимость аудиторских услуг. При заключении договор на обязательный аудит его предмет определен законодательством. Если аудит инициативный, то на стадии заключения договора следует подробно обсудить с клиентом его предмет, который может существенно отличаться от предмета договора в рамках обязательного аудита. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита.
43. Проведение аудиторской проверки.
Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласие на проведение аудита
Условия подготовки письма-обязательства. Подготовка письма-обязательства проводится в соответствие с правилом аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»
Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении её официальным аудитором этого экономического субъекта.
Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.
Определение объема проверки в соответствии с правилами (стандартами)
Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждение аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки.
Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.
В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита.
Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки
Порядок исполнения договора. Одна из особенностей договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объемные сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программа аудита аудиторская организация оценивает эффективность систему внутреннего контроля, действующую у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация решается положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности достоверности бухгалтерской отчетности, она должна быть соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение составляет содержание аудиторского заключения.
Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть представлена по соответствующей форме. Следовательно, существует объективная необходимость единообразного порядка подготовки и составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
44. Завершающий этап аудиторской проверки.
Понятие и форма аудиторских заключений.
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлении достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) отмечено:
1. Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
2. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности — обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российских правил (стандартов) «Прочая информация в документах, содержащих про аудированную бухгалтерскую отчетность», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». Именно в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др.
Естественно, аудиторы при подготовке заключения используют и другие правила (стандарты). Выделяют следующие виды аудита: обязательный, инициативный, аудит по специальным аудиторским заданиям. Опыт показывает, что для первых двух видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. К аудиторскому заточению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).
В аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение ранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.
Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается, степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В случае, когда одно и то же нарушение может быть выявлено посредством нескольких процедур, в перечне следует указать все возможные процедуры.
Если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры, все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:
• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;
• перечень необходимых нормативных документов;
• нормы, нормативы и другую справочную информацию, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).
Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутренних стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.
45.Преимущества автоматизации аудиторской деятельности.
В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире и шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office, имеющийся практически в каждом компьютере (Microsoft Word, Microsoft Excel, Outlook Express и т.д.) и их более ранние аналоги:
• электронные редакторы - для изготовления различных аудиторских документов,
• электронные таблицы - для выполнения различных расчетов,
• электронная почта — для связи с корреспондентами. Кроме того, аудиторы использовали автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы — для поиска нужной информации для ответов на многочисленные вопросы, возникающие в практике аудируемых экономических субъектов. Позже на рынке прикладных; программ появились и заняли прочное место специфические программы для финансово-экономического анализа деятельности организации.
В связи с развитием средств вычислительной техники и информационных технологий в настоящее время следует говорить о возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД), объединяющей все основные функции аудита. Такая система должна позволять аудитору, не имеющему глубоких знаний в области информационных технологий, работать не только с; вышеперечисленными системами, но и решать специфические задачи аудита, анализировать данные, накапливаемые в автоматизированной системе экономического субъекта. В этом случае речь будет идти о взаимодействии двух информационных систем: СААД и автоматизированной системы управления предприятием. В качестве нормативной базы для компьютеризации аудита используются специальные аудиторские стандарты. Так, в составе международных стандартов аудита (МСА) шесть стандартов посвящены компьютерной тематике, в версии российских правил (стандартов), эти проблемы нашли отражение в трех стандартах, являющихся аналогами МСА, что свидетельствует о признании возможности и необходимости применения компьютеров в аудите.
В российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» определены общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных, компетентность аудитора в вопросах КОД и использование работы эксперта, действия аудитора, аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД, процедуры аудита в условиях КОД.
В стандарте определено, что КОД имеет место в том случае, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных 'объемов экономической информации. При этом у субъекта могут использоваться собственные компьютеры или компьютерную обработку по договору ведет третья сторона. КОД может охватывать все аспекты хозяйственной деятельности или могут быть автоматизированы отдельные виды работ.
При проведении аудита в компьютерной среде сохраняются основные элементы методологии аудита. Для проверки хозяйственных операций наряду с первичными документами используются данные на машиночитаемых носителях (классификаторы, справочники, нормативные показатели, исходные данные, производные показатели).
Аудитор должен иметь общее представление о системе КОД, чтобы, учитывая ее специфику, планировать проведение аудита и регламентировать работу эксперта. Эксперт может произвести оценку системы КОД, однако аудитор несет ответственность за аудиторское заключение о достоверности отчетности, формируемой в среде КОД. Основной задачей эксперта является оказание помощи аудитору при проведении проверки. При этом он может выполнять следующие виды работ: оценка надежности КОД; проверка лицензионной чистоты программных средств; проверка алгоритмов расчетов; формирование в среде КОД необходимых аудитору регистров.
В процессе изучения деятельности клиента аудитор должен изучить обеспечивающие компоненты автоматизированной системы бухгалтерского учета (АСБУ): техническое; программное (авторы программ, авторский надзор, методы обновления, наличие лицензий); технологическое (рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных модулей).
Он должен оценить гибкость настройки системы: при изменениях - хозяйственного и налогового законодательства; при изменении внешней отчетности; при расширении функций системы.
Аудитору необходимо оценить качество внутреннего контроля и аудиторский риск. К факторам, повышающим аудиторский риск, относятся:
• децентрализация системы КОД;
• географическая разбросанность системы КОД;
• отсутствие внутреннего контроля;
• отсутствие мер по ограничению несанкционированного доступа к системе КОД, а также факторы, снижающие аудиторский риск:
• наличие лицензии на используемые программные продукты;
• наличие у аудитора средств тестирования программных продуктов клиента;
• существование системы контроля используемого программного обеспечения;
• централизованная информационная политика, определяемая руководством;
• единая система КОД, используемая в разных подразделениях;
• наличие единого плана развития системы КОД. Качество внутреннего контроля определяют наличие или отсутствие следующих его компонент:
• контроль подготовки данных;
• выявление и исправление ошибок и фальсификаций во время работы системыКОД;
• контроль за данными нормативно-справочного характера;
• координация и взаимодействие между пользователями системы КОД и службой информатизации;
• контроль соответствия применяемых алгоритмов в системе КОД принятой системе учета;
• контроль соответствия регистров учета, формируемых системой КОД, данным первичного учета;
• исключение несанкционированных изменений программного обеспечения; документирование, согласование, проверка разработчиком всех изменений программного продукта.
Аудитор должен убедиться в том, что внутримашинная информационная база обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование, декодирование, ограничение несанкционированного доступа к ней. Следует также убедиться в том, что актуальность данных обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления и использования.
Основные отличия аудиторских доказательств, полученных в среде КОД, состоят в следующем:
• источником являются данные, полученные в среде КОД (таблицы, ведомости, регистры);
• рабочие документы аудитора могут формироваться аудитором в среде КОД самостоятельно и храниться в аудиторской фирме в виде файлов на машиночитаемых носителях;
• аудиторская организация должна обеспечить сохранность информации на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив;
систему учета архивируемых данных аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно.
Аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных процедур (с применением специальных программных средств аудитора), в этом случае аудитор должен располагать контрольными примерами для тестирования алгоритмов, заложенных в систему КОД.
Преимущества автоматизации аудиторской деятельности
Необходимо подчеркнуть, что в ходе проверки аудитор находится в принципиально иной информационной среде, чем при обычных методах проведения аудита. Каждому аудитору должна быть доступна информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности и Главной книге клиента, а также результаты её обработки.
Собранная в ходе проверки всеми членами аудиторской группы информация должна записываться в единую базу данных, в результате вся она доступна всем членам группы, что даёт возможность аудитору (руководителю проверки) использовать результаты работы своих коллег.
В международной практике применяются два подхода к организации аудита: пообъектный и циклический. При пообъектном подходе хозяйственные операции исследуются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учёта. Здесь одна и та же хозяйственная операция может исследоваться несколько раз разными экспертами, что как минимум нерационально с точки зрения снижения затрат на проведение аудита. При циклическом подходе объектом аудиторского исследования являются взаимосвязи между объектами учёта, образующиеся при проведении хозяйственных операций.
Исследуя, как проведены в учёте хозяйственные операции, аудитор выражает частное мнение о достоверности отражения каждой проверяемой операции как минимум по двум счетам рабочего плана счетов. Частные мнения аудитора фиксируются в базе данных.
Предположим, один аудитор отслеживает расчёты с поставщиками, а второй - учёт основных средств. При проверке расчётов с поставщиками будет неизбежно рассмотрена правомерность отражения оборотов по дебету счёта 08 “Капитальные вложения”. В то же время аудитором, проверяющим основные средства, будут рассмотрены операции, отражаемые по кредиту счёта 08. Их мнения запишутся в базу данных, и аудитор, проверяющий достоверность отражения в учёте капитальных вложений, при выражении собственного мнения использует и результаты проверки смежных разделов, что, несомненно, повысит качество проверки. Исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, руководитель проверки может принять решение о сплошной проверке операций, отражаемых бухгалтерскими записями: Дебет 08 Кредит 60; Дебет 01 Кредит 08, а также Дебет 04 Кредит 08. В этом случае счёт 08 также будет проверен сплошным порядком, усилиями двух (трёх) аудиторов.
В качестве аналогичного примера следует отметить счета затрат: счета 20, 23, 25, 26, на которых собирается очень большой объём информации, полученной при аудите других разделов.
Принятый способ обработки информации является и хорошим средством контроля качества аудита. В случае если аудитор отмечает факт нарушения по какой-либо хозяйственной операции, зафиксированное им нарушение повлияет, как правило, на оценку достоверности и по другому разделу, который проверяет другой специалист. Он в свою очередь может согласиться или не согласиться с мнением коллеги. В этом случае они самостоятельно разрешают возникшее противоречие, а при необходимости обращаются к руководителю проверки.
Аналогично обстоит дело и с заполнением базы правил (тестовых таблиц) по выполнению правил бухгалтерского учёта. Если разные аудиторы выразили противоположное мнение по одному из правил, программа должна выдать руководителю проверки необходимое сообщение.
Таким образом, программа может автоматически поддерживать целостность и непротиворечивость собранной в ходе аудита информации, обеспечивая руководителю проверки вывод обобщённых данных по экономическому субъекту в целом с возможностью их детализации до уровня отдельной хозяйственной операции.
В программе также целесообразно предусмотреть:
1. автоматическое формирование данных о затраченном аудиторами рабочем времени;
2. сведение к минимуму процесса документирования;
3. абсолютную воспроизводимость полученных в ходе аудита результатов.
46. Бухгалтерское дело на предприятиях различных форм собственности.
Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах
Вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
Хозяйственные товарищества и общества (ХЗ и О) не имеют право выпускать акции.
БУ и отчетность в ХЗ и О имеет много общего, но в тоже время и свои особенности, иногда значительные.
В товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника необходимо вести обособленный счет, на котором отражается внесенная им сумма в общий складочный капитал. В рамках действующего плана счетов можно внести дополнительный субсчет «складочный капитал». Участники и вкладчики вносят денежные средства, цен. Бумаги, иное имущество в соответствии с учредительным договором. Вносимое имущество оценивается в рыночных ценах по соглашению между участниками.
Прибыль распределяется между всеми участниками товарищества, убытки - только между полными участниками. Вкладчики-командисты отвечают по обязательствам только своим вкладом в складочный капитал. Обычно распределение осуществляется пропорционально доле каждого в складочном капитале, но по соглашению участников распределение можно проводить иначе, например, пропорционально твердому проценту каждого участника, указанному в учредительном договоре, или пропорционально заработку, полученному в товариществе за отчетный период. Прибыль можно распределять начислением процентов на вложенный капитал, а оставшуюся сумму – в зависимости от заработка товарищей. Если участники считают, что доли капитала существенно изменяются в течение прибыли по среднему капиталу и средней доле каждого в нем.
Счет 84 «нераспределенная прибыль» субсчет «изъятая прибыль» служит для учета прибыли, распределенной между участниками и вкладчиками товарищества. Аналитический учет в нем ведут по каждому участнику или вкладчику. Если при этом возникает разница, она списывается на счет 2складочный капитал» и распределяется по лицевым счетам членов товарищества пропорционально их долям в складочном капитале.
Согласно законодательству участник полного товарищества имеет право выйти из товарищества (ст.77 ГК РФ) либо с согласия остальных членов передать свою долю в складочном капитале др. лицу, которое вместо него становится участником товарищества (ст. 79 ГКРФ). При этом участник товарищества может передать др. участнику только часть своей доли: они будут оба являться членами товарищества с соответствующими долями складочного капитала (СК). В таких сделках величина СК не изменяется. Бух. Проводки в Глав. Книге не требуются. Изменения отражаются только в аналитическом учете СК, т.к. меняются дол и участников.
Полные и коммандитные товарищества ликвидируются по воле участников, по решению суда, в слу4чае признания их банкротами, при условии выхода или выбытия всех участников, кроме одного. Полное товарищество может продолжать деятельность при наличии 2-х полных участников, а коммандитное - если в нем остается хотя бы 1 участник.
В обществе с ограниченной или дополнительной ответственностью изменение размера долей УК участников приводит к изменению учредительных документов. В акционерном капитале изменение долей УК участников, т.е. кол-ва принадлежащих им акций, приводит к изменению в реестре акционеров и не сопровождается изменением учредительных документов.
Порядок создания АО определяется ст. 8-11 ФЗ№ 208 «об АО». Наличие копий всех учредительных документов у бухгалтера совершенно необходимо, т.к. на их основе делаются 1-ые бух. Записи. Кроме того, в них содержатся основные правила деятельности самой организации. Это необходимо учитывать при формировании учетной политики и разработке графика документооборота в организации.
Учет по типам акций ведут на аналитических счетах «размещенные акции», «объявленные акции». На 1-м из них собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей в порядке закрытой подписки, на 2-м – информация об акциях, реализованных акционерам при проведении открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что закон об акционерном обществе обязывает учредителей полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, т.к. до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим исполнение его обязательств по отношению к будущим акционерам.
Аналитический учет по видам акций может быть организован на счетах: «обыкновенные акции», «привилегированные акции». Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, т.к. доля привил. Акций в общем, объеме уставного капитала не должна превышать 25%.
Фактическое поступление взносов учредителей отражается по кредиту счета 75 в дебет счетов Учета денежных средств, или иных активов общества. Материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, вносимые в счет вклада в устный капитал, определяются и оцениваются по соглашению учредителей, зафиксированному в учредительных документах. Валюта оценивается по курсу банка РФ, действовавшему на день регистрации устава общества.
Первоначальная стоимость ОС определяется из их денежной оценки, согласованной с учредителями. НДС из стоимости объекта не выделяется, счет – фактура не выписывается. Оценка активов, переданных в уставный капитал, ведется по реальной рыночной стоимости во время их передачи.
Стоимость чистых активов всеми организациями независимо от организационно-правовых форм, кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков, определяется согласно п. 102 «методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» в соответствии с правилами, изложенными в документе «порядок оценки стоимости чистых активов».
В законе № 208-ФЗ механизм увеличения стоимости акций за счет увеличения их номинальной стоимости не прописан. Но, исходя из требований бухгалтерского учета и анализа действующих нормативных документов, можно сделать вывод, что номинальная стоимость размещенных акций может быть увеличена за счет либо прибыли, оставшейся в распоряжении общества, либо добавочного капитала.
В соответствии со ст. 16 закона № 14-ФЗ на момент регистрации общества обязательства учредителей по внесению вкладов должны быть выполнены не менее чем на 50 %. В случае невыполнения этих обязательств в течении одного года с момента регистрации общество обязано уменьшить уставный капитал до оплаченной величины. Уменьшение величины уставного капитала и изменение соотношения долей учредителей подлежат обязательной регистрации.
Особенности бухгалтерского учета в производственных кооперативах.
Прибыль распределяется между членами производственного кооператива в соответствии с их трудовым участием или в ином порядке, отраженном в уставе.
Главной чертой производственного кооператива является наличие неделимого имущества, вместо уставного капитала чаще всего здесь создается неделимый фонд. Минимальны размер неделимого фонда, установлен из расче6та 100-кратный величины МРОТ на дату представления учредительных документов для регистрации. Таким образом, неделимый фонд выполняет имущественную и гарантийную функцию, а его аналитический учет ведется только по стадиям накопления. С этой целью к счету «УК» субсчет «Неделимый фонд» бухгалтерия открывает два аналитического счета: «неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через счета 75 «Расчеты с учредителями».
Особенности бухгалтерского учета в потребительских кооперативах.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ЖСК (жилищно-строительные кооперативы)должен быть построен на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Главная особенность его применения – использование для учета доходов и расходов по уставной деятельности счета 68 «Целевое финансирование». На этом счете ведется контроль за исполнением сметы по видам взносов. Создание кооператива, регистрация его устава оформляется записями:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч.80 «Уставный капитал»
Д-т сч. 50 «Касса»
Д-т сч. 51 «Расчетные сета»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Управление работой ЖСК до введения дома в эксплуатацию осуществляется за счет вступительных взносов, что отражается записями:
Д-т сч. 50
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»
Д-т сч.51
К-т сч. 50
Вступительные взносы ленов ЖСК отражаются на счете 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств в зависимости от формы их внесения или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Взносы членов ЖСК на ремонт дома учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Синтетический учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 76 по субсчетам, открываемым на каждого члена кооператива.
Оплата коммунальных услуг учитывается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 51.
Начисление % по кредитам банков следует оформлять записями:
Д-т сч. 86
К-т сч. 51
Д-т сч.76
К-т сч. 86
Д-т сч.86
К-т сч. 51
Д-т сч. 50
К-т сч. 76
Особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях.
Согласно ст. 114 ГК РФ уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником ко дню его регистрации .По этой причине аналитический учет к счету 80 «УК» субсчет «Уставный фонд» не ведется до изменения первоначальной величины фонда. Только при увеличении фонда можно открыть аналитические счета «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». В этом случае дебиторская задолженность учредителя по увеличенному, но не оплаченному фонду должна отражаться на сч.75 субсчет 75/3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами».
Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях
Бухгалтерский учет и отчетность некоммерческих организаций с учетом их своеобразного юридического статуса и налогового режима заслуживает особого внимания. Для выполнения целевых программ некоммерческой организации следует иметь смету. Данные сметы используются для заполнения отчета о целевом использовании полученных средств и отчета о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительно деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. БО представляется в налоговый орган, в орган статистики, а также другим заинтересованным пользователям.
Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному товарищу - юридическому лицу.
В учете доверенного лица отражаются операции:
-получение имущества и денежных средств, которые внесены участниками договора;
-покупка сырья, материалов, товаров, оборудования, их использование, получение и реализация ГП, товаров в целях выполнения договора;
-выявление финансовых результатов;
-распределение прибыли и убытков между участниками товарищества;
-перечисление прибыли участникам товарищества;
-получение возмещения убытков от участников.
Особенности организации бухгалтерского дела на малых предприятиях.
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операции, не осуществляющие производства продукции и работ , связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Наряду с Книгой для учета для расчетов по оплате труда и по единому налогу на совокупный доход малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной плат по форме №В-8.
Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверятся с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи.
Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности, из единой журнально-ордерной формы счетоводства.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказании услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета на счетах.
На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация их учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.
Все производственные запасы рекомендуется учитывать на счете 10 «Материалы». Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». Учет готовой продукции и товаров ведется на счете 41 «Товары». Финансовые результаты могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
Особенности организации бухгалтерского дела в финансово – промышленных группах.
Одно из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса в стране является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, заключение договоров о совместно деятельности, слияние и объединение компаний другими способами и т.д. Все это и приводит к появлению финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, называемых концернами, холдингами, синдикатами. Процесс объединения организаций для ведения бизнеса с общими целями (консолидация) обусловлен экономическими причинами: благодаря консолидации общества имеют возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, развить деловые связи, привлечь новых опытных работников, приобрести налоговые, кредитные и другие преимущества.
Участниками финансово-промышленных групп признаются юридические лица, подписавшие договор о создании ФПГ, и учрежденная ими центральная компания ФПГ либо основное и дочерние общества, образующие ФПГ.
В соответствии со статьей 105 ГК дочерним обществом признается хозяйственное общество , если другое хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образам имеет возможность определять решение, принимаемые таким обществом.
Бухгалтерский учет в дочерних и зависимых обществах.
Ведется в обычном порядке на сетах расчетов, сгруппированных в разделе 6 «Расчеты» Плана счетов. В зависимости от вида расчетов между членами группы их учет осуществляется по следующим счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и замам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и замам»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
