Кодекс и Законы Налоговый учёт и контроль в системе исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….…….3
ГЛАВА I. СТРУКТУРА И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, ИХ СОЦИАЛЬНАЯ МИССИЯ…………………………………………………………………………..5
1.1. Законодательные аспекты формирования налоговой базы по налогу и её учёт……………………………………………………………...…….…5
1.2. Внебюджетные фонды и их контроль………………………………..11
ГЛАВА II. КОНЦЕПЦИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………………..……………18
2.1. Постановка налогового учёта при исчислении платежей во внебюджетные фонды……………………………………………..……….18
2.2. Методика расчёта платежей…………………………….…………….24
ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ……………………………………………………………………..……27
3.1. Контроль учёта и отчётности у налогоплательщика………………...27
3.2. Совершенствование контроля за платежами во внебюджетные фонды…………………………………………………………………….….32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………….. ………….36
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ……………………………………. …...38
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.
Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.
Страховые платежи - это платежи, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Правильная постановка учёта по организации расчетов по страховым платежам помогает предприятию выявить, если таковые имеются, допущенные ошибки при организации учета и налогообложения расчетов по страховым платежам и предложить пути их устранения. Тем самым, помогая предприятию в правильной организации учета расчетов по страховым платежам и облегчая ответственность предприятия перед налоговыми органами.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых страховых платежей, осуществляется Государственными внебюджетными фондами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды.
Актуальность темы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь, являются страховые платежи и от правильности организации их учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
Целью курсовой работы является - описать организацию учета и контроля в системе исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:
. раскрыть законодательные аспекты формирования налоговой базы по страховым платежам.
. раскрыть организацию учета и контроля с внебюджетными фондами
. раскрыть концепцию исчисления страховых платежей во внебюджетные фонды.
. раскрыть порядок контроля учёта и отчётности у плательщика страховых взносов
. предложить пути совершенствования по организации учета и налогообложения страховых платежей.
ГЛАВА I. СТРУКТУРА И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.
1.1. Законодательные аспекты формирования налоговой базы по налогу и её учёт.
В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база
представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
По страховым платежам предусмотрены две группы налогоплательщиков:
налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам и
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Исходя из этого установлено два вида объектов налогообложения.
Следовательно, необходимо выделять и два вида налоговых баз:
- налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим
лицам;
- налоговая база налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей и
адвокатов.
Так, в соответствии с п. 3 ст. 7 ФЗ № 212 установлено, что налоговые базы, предусмотренные для двух видов групп налогоплательщиков, определяются независимо друг от друга.
При определении налоговой базы налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, необходимо учитывать, что она не совпадает с объектом налогообложения. В данном случае налоговая база помимо объекта налогообложения включает в себя оплату за работника и членов его семьи.
Следует отметить, что данная практика законодателя не может быть признана удачной. Как уже было указано выше налоговая база является всего лишь характеристикой объекта налогообложения. Поэтому налоговая база не должна устанавливать нового объекта налогообложения.
Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
1. Налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Помимо указанных выплат в налоговую базу также включаются суммы оплат за работника и членов его семьи.
Таким образом, налоговую базу формируют следующие показатели:
- вознаграждения и выплаты, начисляемые в соответствии с трудовыми
договорами;
- вознаграждения и выплаты по договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);
- вознаграждения по авторским договорам;
- суммы полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.
В последнем случае имеется в виду, например, оплата за работника или членов его семьи: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 9 ФЗ № 212.
В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
При определении налоговой базы должны учитываться все выплаты, начисленные налогоплательщиком физическим лицам, за исключением тех, которые не подлежат налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 9 ФЗ № 212:
- в денежной форме;
- в натуральной форме;
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со ст. 6 ФЗ № 212.
Например, вознаграждение автору научной разработки согласно договору составляет 5000 рублей. Расходы на создание таковой разработки автором документально не подтверждены. Данные расходы принимаются в пределах установленного норматива - 20% от суммы начисленного дохода.
Налоговая база для исчисления единого социального налога составляет:
5000 - 5000 х 20% = 4000 рублей.
Налоговая база при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.
Стоимость полученных товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги).
При государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При определении стоимости товаров (работ, услуг) рыночные цены (тарифы) и государственные регулируемые розничные цены включают в себя сумму налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующую сумму акцизов.
Для целей исчисления единого социального налога рыночные цены должны быть обоснованы налогоплательщиком или налоговым органом (при проведении проверки) на основе данных о рыночных ценах, сложившихся в конкретный период на конкретной территории.
При определении налоговой базы организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, следует учитывать два момента:
1) согласно п. 4 ст. 7 ФЗ № 212
- выплаты организаций не включаются в налоговую базу, если они не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- выплаты индивидуальных предпринимателей не включаются в налоговую
базу, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2) согласно ст. 8 ФЗ № 212 не подлежат налогообложению, а следовательно, и не включаются в налоговую базу выплаты, перечисленные в данной статье.
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При расчете налоговой базы налогоплательщики должны учитывать все категории физических лиц, выплаты которым включаются в налоговую базу.
Если работник имеет несколько мест получения доходов, то каждый из работодателей исчисляет налоговую базу самостоятельно, не учитывая суммы доходов, полученные работником от других работодателей и (или) суммы доходов, полученные этим работником от собственной предпринимательской или иной профессиональной деятельности.
2. Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты иным физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период в пользу физических лиц. Никакие иные выплаты у данной категории налогоплательщиков в налоговую базу не включаются.
При определении налоговой базы должны учитываются выплаты,
производимые как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, в порядке, установленном для организаций и индивидуальных предпринимателей. Данный порядок был рассмотрен ранее.
При определении налоговой базы также необходимо учитывать следующее:
1) согласно ст. 7 ФЗ № 212 выплаты физических лиц
не включаются в налоговую базу, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2) согласно ст. 9 ФЗ № 212 не подлежат налогообложению, а следовательно, и не включаются в налоговую базу выплаты, перечисленные в данной статье.
Исчисление налоговой базы налогоплательщиками – индивидуальными
предпринимателями и адвокатами
Налоговая база налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы должны учитываться выплаты, производимые как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база при получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.
Стоимость полученных товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги).
При государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) их стоимость определяется исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При определении стоимости товаров (работ, услуг) рыночные цены (тарифы) и государственные регулируемые розничные цены включают в себя сумму налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующую сумму акцизов.
Для целей исчисления страховых платежей рыночные цены должны быть обоснованы налогоплательщиком или налоговым органом (при проведении проверки) на основе данных о рыночных ценах, сложившихся в конкретный период на конкретной территории.
1.2. Внебюджетные фонды и их контроль.
Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения.
Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Средства, обобществленные внебюджетными фондами, используются для процесса воспроизводства. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению.
Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:
- запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;
- денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;
- формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;
- страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;
- на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ";
- денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;
- расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению
Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правление фонда).[6.c.479.]
Федеральные внебюджетные фонды формируются за счет следующих источников:
• специальные целевые налоги и сборы, установленные для соответствующего фонда;
• отчисления от прибыли предприятий, учреждений и организаций;
• средства бюджета;
• прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом;
• займы, полученные фондом у Центрального банка РФ или у коммерческих банков.[8.c.25.]
Бюджетная классификация РФ включает в число государственных внебюджетных фондов РФ:
- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР);
- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);
Пенсионный фонд Российской Федерации.
ПФ РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитными учреждением.
Первоочередной задачей Пенсионного фонда является обеспечение финансовой стабильности пенсионной системы, создание условий для регулярной выплаты пенсий в установленные сроки и повышение их размеров с учетом изменения потребительских цен. Для этого он организует: целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с назначением ПФ РФ: выплаты различным категориям нетрудоспособного населения в виде трудовых, военных и социальных пенсий, а также пенсий по инвалидности, различных пособий и компенсационных выплат. капитализация средств ПФ РФ, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц; контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов, а также за правильным и рациональным расходованием его средств; проводит индивидуальный (персонифицированный) учет работников, в счет которых осуществляют перечисления работодатели; межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции ПФР, участие в разработке и реализации в установленном законом порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий.
Средства Пенсионного фонда Российской Федерации формируются в основном за счет страховых взносов работодателей; граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и иных категорий работающих граждан.
Пенсионный фонд РФ представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств. В настоящее время система.
Т.о., система пенсионного обеспечения представляет собой технологическую цепь, состоящую из целого ряда звеньев, — от назначения до выплаты пенсий: региональное отделение Пенсионного фонда РФ — банк — управление социальной защиты населения субъекта РФ — районный (городской) орган соцзащиты — почта (Сбербанк) — пенсионер.
Разобщенность и многозвенность в управлении пенсионным страхованием приводят к серьезным потерям финансовых ресурсов, нарушениям в части правильности начисления пенсий, изъятию средств из Пенсионного фонда на мероприятия, которые должны финансироваться из других источников.
Фонд социального страхования РФ.
Фонд социального страхования РФ является вторым по объему аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом.
ФСС создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования и является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением.
Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется
Правительством РФ при участии общероссийских объединений профсоюзов.
Председатель Фонда социального страхования и его заместители назначаются Правительством РФ. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Они не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.
Основными задачами фонда являются
.обеспечение гарантированных государством пособий;
. участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
. осуществление мер для обеспечения финансовой устойчивости Фонда, в том числе создание резерва;
. частичное содержание санаториев-профилакториев, и различных санаторных и оздоровительных лагерей для детей;
. разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;
Средства ФСС образуется за счет страховых взносов работодателей и граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, а также осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию (примерно 92% от общей суммы доходов); доходов от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом на соответствующий период, а также ассигнований из республиканского бюджета РФ и добровольных взносов физических и юридических лиц. Средства фонда используются только на целевое финансирование мероприятий. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.
Средства для государственного социального страхования хранятся на текущих и транзитных счетах Фонда и его исполнительных органов, открываемых в учреждениях ЦБ РФ. Для хранения и учета средств для социального страхования Фонду, его отделениям.
Финансовые отчеты об исполнении бюджета Фонда составляются ежеквартально. Контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страховых взносов и иных платежей осуществляется Фондом, а за рациональным расходованием этих средств в организациях совместно с участием профессиональных союзов.
Фонд обязательного медицинского страхования.
ФОМС предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования.
Финансовые средства фонда формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование.
Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования созданы Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.
На территории России создаются страховые медицинские компании, учредителями которых выступает местная администрация. Эти страховые компании могут работать только при наличии соответствующих лицензий на обязательное медицинское страхование. Эти организации обязаны заключать договора с медицинскими учреждениями на оказание медицинской помощи застрахованным по обязательному медицинскому страхованию, создавать страховые резервы, защищать интересы застрахованных.
Обязательное медицинское страхование - составная часть государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.
Основными задачами Федерального и территориальных фондов в системе обязательного медицинского страхования являются:
- обеспечение реализации Закона РФ "Об обязательном медицинском страховании граждан РФ";
- обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан;
- участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики;
- обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения этих задач в области финансовой политики и финансирования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- осуществляет выравнивание условий деятельности территориальных фонда по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;
- вносит в установленном порядке предложения о страховом тарифе на обязательное медицинское страхование;
- осуществляет набор и анализ информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования;
- осуществляет контроль над использованием финансовых средств системы;
- аккумулирует финансовые средства Федерального фонда.
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования в области финансово-кредитной деятельности и контроля над рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования осуществляют следующие основные функции:
- аккумулируют финансовые средства территориальных фондов;
- осуществляют финансирование обязательного медицинского обслуживания, проводимого страховыми медицинскими учреждениями;
- проводят финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;
- совместно с органами государственной налоговой службы РФ осуществляют контроль за своевременным и полным поступление в территориальный фонд страховых взносов, а также за рациональным использованием поступивших финансовых средств;
- согласовывают совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями тарификацию стоимости медицинской помощи, территориальную программу обязательного медицинского страхования населения, вносят предложения о финансовых ресурсах, необходимых для ее осуществления, о тарифах на медицинские и иные услуги по обязательному медицинскому страхованию. Финансовые средства Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования образуются за счет:
- часть страховых взносов предприятий и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых законодательством РФ;
- взносы территориальных фондов на реализацию совместных программ;
- ассигнования из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;
- добровольные взносы;
- доходы от использования временно свободных финансовых средств;
- нормированные страховые запасы финансовых средств Федерального и территориальных фондов
ГЛАВА II. КОНЦЕПЦИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.
2.1. Постановка налогового учёта при исчислении платежей во внебюджетные фонды.
Страховые платежи во внебюджетные фонды уплачивается в соответствии с ФЗ №212, нормативными правовыми актами Минфина РФ.
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
В целях налогообложения члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в п. 1 и 2, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Рассмотрим особенности объектов налогообложения по трем пунктам А, В и С.
А. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п. 1, указанного выше, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом п. 1, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Б. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п. 2, приведенном выше, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
В. Указанные в п. А выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом А (вышеизложенным), начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а Для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога. Ставки по платежам во внебюджетные фонды определены, как уже говорилось выше, в соответствии со ст.54 ФЗ №212. Для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки согласно приведённым в таблице 3.
Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки согласно приведённым в таблице 4.
Ставки для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
| Пенсионный фонд | Фонды социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
Ставки для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
Таблица 4 Ставки платежей во внебюджетные фонды для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
| Пенсионный фонд | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| | | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 15,8% | 1,9% | 1,1% | 1,2% | 20,0% |
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в ст. 15 ФЗ № 212, положениями которой обязаны руководствоваться налогоплательщики.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за этот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.
2.2. Методика расчёта платежей.
Налоговая база для расчета платежей во внебюджетные фонды определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Пример: Сидорову Н.В. 21.09.1978 года рождения за февраль 2010 года начислена заработная плата в сумме – 5356 рублей 73 копейки.
Заработная плата нарастающим итогом с начала расчетного периода составит – 45378,63 + 5356,73 = 50735,36 рублей
Налоговая база для исчисления платежей во внебюджетные фонды составит: в Пенсионный фонд– 50735,36 рублей; в ФФОМС – 50735,36 рублей; ТФОМС – 50735,36 рублей; ФСС – 50735,36 рублей.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление
ежемесячных обязательных платежей с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Бухгалтер производит расчет налоговой базы с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в каждый из внебюджетных фондов (ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету страховых платежей(см. Приложение 1).
Пример: Сумма авансовых платежей по страховым взносам подлежащая к уплате за сентябрь 2010 года:
в Пенсионный фонд
50735,36 х 20% - 45378,63 х20% = 1071,34 рубля
в Фонд социального страхования
50735,36 х 2,9% - 45378,63 х2,9% = 160,50 рублей
в ФФОМС
50735,36 х 1,1% - 45378,63 х1,1% = 59,92 рублей
в ТФОМС
50735,36 х 2% - 45378,63 х2% = 107,12 рублей
Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования.
ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ.
3.1. Контроль учёта и отчётности у налогоплательщика.
Налоговый контроль по платежам во внебюджетные фонды – это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты страховых платежей налогоплательщиками.
Субъектами налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды выступают государственные органы специальной компетенции. К ним относятся Государственные внебюджетные фонды. Они имеют право осуществлять в полном объеме налоговый контроль по платежам во внебюджетные фонды . Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля.
Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.
Объектом налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды – являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Предметом – учетные регистры, главная книга по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», индивидуальные карточки по платежам во внебюджетные фонды, лицевые карточки, декларации, а именно: расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма № 4ФСС), расчет авансовых платежей по платежам во внебюджетные фонды, налоговая декларация по единому социальному налогу и иные документы, связанные с исчислением и уплатой платежей во внебюджетные фонды.
Согласно ст. 3 ФЗ № 212 налоговый контроль по страховым платежам проводится должностными лицами внебюджетных органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности и иных формах, предусмотренных налоговым кодексом РФ.
Целью налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды является обеспечение режима законности по учету по платежам во внебюджетные фонды. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения.
Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.
Налоговый контроль по страховым платежам может осуществляться с помощью различных действий, операций, при применении различных процедур и при проведении различных мероприятий, комплекс которых составляет формы налогового контроля по страховым платежам.
Выделяют следующие формы налогового контроля по страховым платежам:
1. Учет налогоплательщиков.
Может производиться в инициативном или заявительном порядке. Это означает, что налоговый орган обязан на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимать меры к постановке на учет налогоплательщика по страховым платежам в налоговых органах. Налогоплательщики по страховым платежам подлежат постановке на учет во внебюджетные фонды по месту нахождения организации.
2. Контроль налоговых поступлений.
Предполагает ведение оперативного бухгалтерского учета налоговых платежей и направлен на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью начислений и поступлений страховых платежей во внебюджетные фонды. Осуществляется путем ведения лицевых счетов на каждого налогоплательщика, в которых отражаются суммы начисленного налога по данным налогоплательщика и внебюджетных, суммы начисленных пеней и тарифных санкций, данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.
Одним из важнейших источников информации являются налоговые декларации, заполненные и переданные в соответствующий орган налоговой администрации самими налогоплательщиками.
3. Налоговая проверка.
Является основной формой налогового контроля.
Налоговая проверка - совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
При выездной налоговой проверке по страховым платежам должностные лица налогового органа проверяют следующие документы:
1. кадровые первичные документы (приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, об увольнении, личная карточка работника, штатное расписание);
2. документы по учету использования рабочего времени и зарплаты(табель учета использования рабочего времени, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость);
3. форма стат. Наблюдения № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников»;
4. выписки банка, платежные поручения, кассовая книга, и др.;
5. учетная политика организации;
6. главная книга;
7. рабочий план счетов;
8. индивидуальная карточка сотрудников по страховым платежам;
9. декларации (расчеты) по страховым платежам, пенсионным взносам, справки о доходах сотрудников;
10. трудовые, гражданско-правовые, авторские договоры.
При камеральной налоговой проверке налоговый орган не имеет право проверять первичные документы, а проверяет только предоставленные налогоплательщиком налоговые декларации (расчеты) по страховым платежам, а также может истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты единого социального налога (платежные поручения, выписки банка, учетные регистры по страховым платежам).
Каждая форма представляет собой устойчивый комплекс определенных мероприятий, осуществляющихся субъектами налогового контроля, на постоянной основе в отношении всех, подлежащих налоговому контролю субъектов.
Каждая форма имеет свое определенное предназначение.
Общими целями для всех форм являются:
1. выявление налоговых правонарушений;
2. предупреждение их совершения в будущем;
3. обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.
Помимо указанных форм выделяют методы налогового контроля, то есть приемы, способы или средства применяемые сотрудниками контролирующих органов при осуществлении налогового контроля по страховым платежам.
К ним относятся:
1. получение объяснений с фискально-обязанных лиц;
2. проверка данных учета и отчетности по страховым платежам;
3. проверка исполнения обязанностей, связанных с постановкой на налоговый учет;
4. проверка соблюдения процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;
5. проверка соблюдения банками обязанности, предусмотренной налоговым законодательством;
6. проверка правильности применения контрольно-кассовых машин;
7. предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;
8. выявление нарушений и привлечение к ответственности за их совершение;
9. юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;
10. формальная арифметическая проверка документов по единому социальному налогу;
11. встречная проверка;
12. экономический анализ.
Методы налогового контроля обеспечивают реализацию форм налогового контроля по страховым платежам. Методы не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться вне какой-либо формы налогового контроля.
3.2. Совершенствование контроля за платежами во внебюджетные фонды.
Страховые платежи является практически единственным доходом государственных внебюджетных фондов, поэтому в механизме налогообложения он ничем не уступает налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль организаций, твердо обосновавшихся на первом и втором местах. Контроль за сбором обязательных платежей возложен на внебюджетные фонды, что также способствовало ужесточению контроля за “переходом” ресурсов от предпринимателей к действительно нуждающимся в социальной защите людям. Менталитет людей таков, что отдавать заработанные своим трудом денежные средства не хочется. Поэтому пути минимизации налогового бремени по прежнему действуют, усовершенствуются, а также появляются все новые схемы минимизации. Для того, что бы уменьшить количество уже существующих схем необходимо как минимум изменение законодательства по налогам и сборам, максимум - изменение всей системы налогообложения страны. Необходим поэтапный путь совершенствования: от перемен в законодательстве до изменения отношения человека к налогам.
На сегодняшний день схемы минимизации по страховым платежам – самые доступные и легко применимые. Хороший инспектор может запросто их выявить, но доказать их основываясь на законе сложно. Налоговое планирование по данному налогу в первую очередь связано с тем, что страховые платежи включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения страховых платежей может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.
При снижении налогоплательщиками социальных платежей страдают в первую очередь государственные Внебюджетные фонды, т.к. сокращается их доходная часть. При всем этом расходы Внебюджетных фондов не сокращаются: люди по прежнему нуждаются в бесплатной медицинской помощи, которая гарантируется им Конституцией РФ.
Но эта проблема скорей глобального характера, и ее решение требует согласованных между собой мер во всех областях экономики, политики, социальной и культурной жизни. А первым этапом решения этой проблемы является полноценный сбор платежей во Внебюджетные фонды, который как раз затрудняется большим числом методов минимизации страховых платежей.
Один из способов минимизации платежей был способ применение материальной помощи при расчете страховых платежей по максимальной ставке. В этом случае материальная помощь не уменьшает облагаемую прибыль, а значит, страховые платежи не рассчитывается. Но эта схема была выгодна при ставке 35,6%. После ее снижения как раз выгодней уплачивать страховые платежи, хотя на первый взгляд кажется на оборот, т.к. ставка страховых платежей (26%) выше ставки налога на прибыль организации (20%) на 6%.
Следует заметить, что выгода от уплаты страховых платежей уменьшается с уменьшением ставки налога на прибыль организации. Материальная помощь – это одноразовый способ минимизации. Если организация не будет относить всю заработную плату своих работников на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, то ей удастся сэкономить на страховых платежах 6%. В данном случае организации нужно просто не упоминать размер заработной платы в трудовом договоре.
В соответствии с НК РФ организация может заключить договор с негосударственными пенсионными фондами (НПФ). Для этого необходимо открытие солидарного счета, а при достижении работником пенсионного возраста денежные средства перечисляются с солидарного счета на индивидуальный. А т.к. страховые взносы в ПФР зачисляются на солидарный счет, определить, какая часть взносов уплачена за каждого конкретного работника, невозможно. Следовательно, суммы страховых взносов не могут включаться в налоговую базу.
Еще одна достаточно выгодная схема сокращения социальных платежей – выплаты работникам под видом арендной платы. Т.е. налогоплательщик-работодатель заключает с работником фиктивный договор аренды его имущества (например, компьютера или автомобиля) при этом социальный налог начислять не нужно, т.к. налогообложению не подлежат выплаты по гражданско-правовым договорам, которые связаны с передачей имущества в пользование. Аренда – как раз один из видов таких сделок. Одну долю вознаграждения фирма платит работнику в виде зарплаты, другую – в виде ежемесячных арендных платежей. При этом лучше, чтобы сумма аренды не была намного больше заработной платы, чтобы не вызывать у налоговых органов ненужных подозрений. На налоговых расходах компания ничего не теряет.
Существует еще много схем минимизации или уклонения то уплаты страховых платежей. Для их сокращения необходимо изменить законодательство и ужесточить налоговый контроль за сбором социальных платежей. В частности, чтобы избежать использование уже перечисленных схем можно:
1. Снизить ставку страховых платежей на 6%, т.е. приравнять ее к ставке налога на прибыль организаций. В этом случае налогоплательщику-работодателю, придется только выбирать какой налог платить страховые платежи или налог на прибыль организаций. А недобор в 6% спокойно покроется за счет ужесточения контроля.
2. установить минимальный предел пенсионных выплат каждому работнику при заключении договора с НПФ. Вследствие этого налоговый орган сможет контролировать перечисленные средства в НПФ на конкретного работника, а значит, и взимать страховые платежи. Он будет взиматься с работодателя, а работник понесет убытки только в размере НДФЛ. Предел можно установить в размере процента, перечисляемого в ПФ РФ, но вместе с тем, нужно и установить особую ставку. Например, если учесть снижение максимальной ставки по страховым платежам до 20%, то взносы в НПФ установим в размере 18% от заработной платы, а уже с них взимаем налог в размере 33% (чтобы возместить суммы перечисляемые в ФСС и ФОМС). Тогда работодатель обеспечивает работнику пенсию, а государство - остальные услуги.
3. необходимо, чтобы налоговые органы проверяли наличие арендованного имущества и все документы, подтверждающие право владения этим имуществом. При заключении с работником договора о покупке товаров (канцтовары) в будущем также следует проверять наличие этого товара и при не обнаружении такового взимать страховые платежи, недополученные в тот период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог, можно сказать, что страховые платежи зачисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Суммы собираемого налога ни на одну минуту не будут средствами федерального или территориальных бюджетов и поэтому государственные органы исполнительной власти не смогут воспользоваться ими для обеспечения расходов федерального бюджета. Эти средства будут сразу поступать на счета трех фондов, которые будут единственными распорядителями этих средств. Предусмотрен и обмен необходимой информацией между государственными социальными внебюджетными органами, который позволит указанным фондам создавать и развивать персонифицированную систему учета налогоплательщиков, застрахованных физических лиц и сумм, уплаченных страхователями за этих лиц в рамках социального, пенсионного и обязательного медицинского страхования.
Эти меры позволят сохранить у фондов и своевременно обновлять базу данных, что необходимо для правильного начисления государственных пенсий и социальных выплат. Кроме того, предусматривается организационное взаимодействие между государственными внебюджетными фондами, позволяющее, внебюджетным фондам в случае необходимости проводить внеочередные налоговые проверки.
Хорошо организованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате страховых платежей, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке, позволяет выявлять и исправлять ошибки допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.
Отчетность о поступлении страховых платежей во внебюджетные фонды позволяет получать более полную, точную и достоверную информацию о собираемости налогов, сборов, пеней за неуплату платежей и штрафных санкций за нарушение законодательства. Согласно данным учета и отчетности можно рассматривает вопросы действенности взимания платежей, анализировать целесообразность применения тех или иных установленных ставок. Таким образом, отчетность способствует поиску путей повышения собираемости налогов.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Конституция РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1,2 (с учетом изменений и дополнений на 26 ноября 2008 года).
3. ФЗ №212 « О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009г.
4. "Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.
5. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Федерального закона от 13.10.2008 № 172-ФЗ (Либерман К.А).- «Налоговый вестник», 2006 г.
6. "Налоговый вестник", N 1,2007 г.
7. Александров И.М. «Налоги и налогообложение»: Учебник. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2007 г. – 296 с.
8. Балкин О.А. «Основы налогового права» - М.: Инвестфонд, – 2006г. – 297 с.
9. Брызгалина А.В. «Налоги и налоговое право» - М.: Аналитика-Пресс, 2008 г. - 608 с.
10. Глухов В.В, Дольде И.В. «Налоги. Теория и практика». Учебное пособие – СПб: «Специальная литература» 2008 г. – 421 с.
11. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева «Налоговое право России»:. –М.: Юристъ, 2007 г.- 561 с.
12. Кучеров И.И. «Налоговое право России» - М.: ЮрИнфоР, 2007 г. – 360 с.
13. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение». Курс лекций. М.:ИНФРА – М, 2008 г. – 247 с.
14.Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации»: Учебник для вузов. – 5-е изд., М.: - Международный центр финансово-экономического развития, 2009 г. – 296 с.
15. Сажина М.А. «Налоговую систему России необходимо совершенствовать». // Финансы. – 2006 г. - 593 с.
16. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие для средних профессиональных учебных заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2008 г. – 240 с.
17. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008 г. – 365 с.
18. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение: учебник» –М.: 2006 г. - 568 с.
19. Янбаев Р.Н. «Российской налоговое право» –М.: Экономика, 2006 г. - 397 с.
