торович

13.02.10 Лекция 1



Методологические основы консультационного налогового планирования

1. Налоговое планирование: понятие, характеристика, особенности продвижения.

                Налоговое консультирование – вид проф.деятельности по оказанию н/п, НА и др.услуг, содействующие должному исполнению ими своих обязанностей, предусмотренных законодательством о НиС; принятых законодательными актами; закон.актов обязательного страхования.
                Общие принципы налогового консультирования:

1)       Законность;

2)       Профессионализм;

3)       Независимость (любая);

4)       Конфиденциальность информации;

5)       Объективность;

6)       Честность;

7)       Прав
                Требования к налоговому планированию к оптимизации н/о:

1.       Соблюдение доктрины деловой цели

Цель доктрины – в первую очередь решать бизнес-проблемы

2.       Взаимозависимость – влияет на те или иные налоговые схемы и в состоянии как создать ее, так и разрушить.

3.       Разделение рисков – нужно разделять риски

Риск собственности; риск бизнеса

4.       Соответствие налоговой схемы специфике бизнеса

5.       Учет истории бизнеса

Налоговая схема не должна менять всё и вся в один момент времени.

6.       Нужно выдерживать различие форм и содержание договора («играть по установленным правилам»)

7.       Нужно учитывать стратегию развития бизнеса
                Схема – любой пособ организации деятельности, порядок действий или промежуточный этап реализации решения.
2. Правовые основы налогового планирования в рос.законодательстве

1)       Законодательство

-международные акты;

-НК РФ;

-смежные законы и кодексы.

2)       Разъяснения (офиц)

3)       Судебные акты

Высший Арбитражный Суд: информац.письма

Конституционный Суд

4)       Мнение экспертов – журнальные статьи

5)       Свое мнение
20.02.10 Лекция 2



Методика проверки добросовестности контракта

Выделяют 2 разных подхода:

1)       Зависит от оффелированного лица

Если нет à проверка «чистоты» сделки
От подхода зависит глубина проверки
1.       Юридический адрес (массовый, > 10 организаций/ не массовый)

Реальный или нет  ß цель

Источники: договор аренды; договор совместной деятельности или прдоставления юридического адреса.

2.       Доказать существование фирмы

·         Свидетельство ОГРН    Письмо МинФина

·         ИНН                             

·         Доверенность от лица, с которым контактируем                              Критерии

·         Выписка из ЕГРН

·         Устав и документы, подтверждающие полномочия директора

Это все не только налоговая безопасность, но и экономическая.

3.       Подтвердить полномочия  генерального директора:

·         Выписка из ЕГРЮЛ

·         Приказ о вступлении в должность

·         Решение на значение

·         Массовость

4.       Почтовое обслуживание, т.е. совпадает ли фактический с юридическим адресом, дойдет ли письмо до адресата

·         Договор с почтовым отделением

·         Договор аренды

5.       Рентабельность бизнеса контрагента

·         ББ

6.       Уплата налогов и сдача отчетности

7.       Наличие номера телефона

8.       Подтверждение образца подписи

9.       Соответствие фактическому виду деятельности, который указан в ОКВЭД

·         Выписка из ЕГРЮЛ

10.    Использование при подписании документов факсимиля (печать)

11.    Наличие у контрагента штата, необходимого для исполнения договоров

12.    Возможность прохождения контрагентом встречной проверки

13.    Реальность сделки

14.    Наличие выгодоприобретателей

15.    Есть ли в цепочке контрагентов недобросовестное лицо.
27.02.10 Лекция 3



Алгоритм разработки налогового плана (налоговой схемы)

1.

2.
Этапы:

1.       выявление требований заказчиков, что нужно сделать и цель использования конечного продукта, т.е. любой проект делается ответами на 2 вопроса Что нужно сделать и Зачем?

Задачи, которые ставит руководство. Определить ключевые показатели, по которым будет оцениваться конечный продукт – это консультация, схема, заключение, отчет и тд.

2.       построение модели версии 1.0. первой версии, полной.

Посмотрели, изучили, строим модель – законченный вариант

3.       согласование разработанной модели.

Отдача на согласование, получение замечаний, доработка модели, устранение замечаний. Т.е. выяснили что-то на начальном этапе, разработали продукт, теперь отправляем на согласование, получили замечание, доработали их

4.       утверждение окончательной версии той налоговой схемы, о которой идет речь

5.       создание организационных мероприятий по переходу на новый налоговый план, они все должны быть спланированы на этапе создания модели – спланированы.

Тренинги.

6.       Внедрение, т.е.запуск в промышленную эксплуатацию. Всех уже обучили, и теперь с 1 числа нового месяца новая жизнь)))

7.       Текущее обслуживание, сопровождение.
                Алгоритм разработки продукта «налоговый план. Версия 1.0» - последовательность действий. Каждый пункт влияет на налоговые последствия. Методика разработана преподом, проработана на практике много лет, но нюансы все равно возникают. Это костяк, который рекомендуется использовать. Для каждой позиции необходимо сформулировать налоговые последствия

1)       Выяснить, что продает компания.

                Т.е.на чем она зарабатывает. Это нужно понять. Это никогда нигде не прописано. Обычно это миссия компания, какие-то сайты. Не факт, что на этот вопрос кто-то в компании ответит.

Например, купля-продажа товара, но это не просто так, а с комплектацией.

Если бытовые услуги населению, то это не только стрижка, но и консультационные услуги, делаете имидж.

Нужно изучить юр значимые или ценности, элементы стоимости, которые важны для конечного потребителя.

Необходимо будет додумать, сообразить, построить что-то своё.

Это фундамент.

2)       Составить бизнес-процессы продажи продукта (оптимизировать его сейчас или нет):

·         Персонал – кто продает конкретно;

·         оборудование – какое используется, где расположено, влияет на НнИм;

·         как оформлены юр.отношения с этими людьми, как это может быть сделано по-другому.

                Какие моменты являются для клиента наиболее важными и не могут быть изменены. Например, отдел продаж не может быть выделен, он обязательно должен находиться в компании. Необходимо обыграть новые правила игры, готов ли клиент к ним.

3)       Определение оптимальной схемы организации бизнес-процессов внутри компании.

                Сбор первичных данных, анализ того, что продает и как делает, далее уже делается своя экспертная оценка. Набор моделей

4)       Определение того, кто является поставщиком.

                Т.е. что и у кого покупается. Во-первых, что покупается, например, у 180 поставщиков винтики-болтики, и после этого собирается большой продукт. Либо услуги, субподряд, аренда. Купля-продажа, у разных поставщиков разные товары. Нужно понять, почему это покупается: цены ниже, более удобная доставка. Добросовестность контрагента. Являются ли поставщики резидентами или это иностранные организации. Если иностранная, то м.б. есть смысл через компанию-импортера. Существуют риски бизнеса – таможенные.

                Периодичность поступления документов от контрагентов, например, если компания раньше использовала УСН, то возможно ли будет отследить доходы при общем н/о.

                Налоги до внедрения модели необходимо сравнить с Налоги после внедрения модели + расходы на схему + налоговые риски. Если < то нет смысла в ней, а если > то можно подумать.

5)       Кто является покупателем? Кто покупает наш продукт – крупные транснац. корпорации, простые юр.лица и тд. Какие документы они хотят получать на тот товар, который покупают. Обычно кассовый или товарный чеки.

                Когда клиент требует счет-фактуру с НДС, это убивает схему.

                Оперативность поступления документов.

Оценить предоплаты, авансовую систему расчета. Объяснить клиенту, как при предоплате не брать НДС. Аванс в виде ЦБ.

6)       Составление типовых договоров.

                Какие-то идеи по договорам, как по-другому могут быть оформлены договоры по тому вопросу.

7)       С/с продукта и норма прибыли.

                Т.е.из чего состоит с/с – есть НДС, нет, какие прямые и косвенные расходы, как их можно распределить. Норма прибыли – сколько она фактически зарабатывает. Расходы на о/т, выплаты при несчастных случаях.

8)       План поведения в нестандартных ситуациях.

Что делать, если что-то. Например УСН, лимит 60млн, а прибыль превышает лимит. Как сделать так, чтобы все было тип-топ. Перенести часть выручки на другое юр.лицо, сделать выручку не выручкой.

9)       Весь персонал, кто работает, должность и их квалификация. Откуда эти люди: резиденты или приезжие. Где находится рабочее место и есть ли оно вообще. Численность персонала, какие оклады, какова мотивационная схема. Обучение – как обосновать для НДС, для НнПР: обучение, повышение квалификации, консультационные услуги, в интересах работодателя, если работника, то НДФЛ

10)    Расчет налогов по утвержденной схеме.

11)    Расходы на схему – должностные инструкции персонала, распределение полномочий, уволить или нанять персонал.

12)    Оценка трудоемкости по обслуживанию цепочки бизнес-процесса, т.е. той модели, которую сделали, уровень удобства.

13)    Оценка рисков.

14)    Обеспечение конфиденциальности информации по налоговой оптимизации.
               

06.03.10 Лекция 4



Организационные основы оказания услуг по налоговому консультированию

1.       Организационно-правовые формы
1)       Юридические лица

                Можно разделить на российские и иностранные, которые действубт через постоянные представительства

Можно также разделить:

- аудиторско - консалтинговые группы (вкл весь персонал консультирования, начиная от аудита и заканчивая налоговыми спорами);

- аудиторские компании

- аутсерсинг

- издательские дома, издательство

- справочно-правовые системы (Консультант,, Гарант)

2)       ИП

                Основную долю занимают крупные компании, но также имеются мелкие отдельные консультанты, которые индивидуально оказывают услуги. Возможно скоро появится закон «О налоговом консультировании». Там будет указано, кто и какие услуги могут оказывать по налоговому консультированию. Профессиональная коммерческая деятельность.

3)       Частные консультанты

4)       Адвокаты
Есть еще одно деление:

1)       внутренние консультанты (внутреннее обучение; внутренний аудит (экспертиза сделок, тех документов, которые есть внутри компании; налоговое планирование; координация налоговых споров и взаимоотношения с НО; разработка предложений по изменению законодательства – примеров много, например, в компании Лукойл есть главное налоговое управление, анализ не только российского законодательства, но и иностранного. Весь перечень услуг)

        Может быть также такое, что есть только индивидуальные консультанты.

                В более мелких компаниях работа может быть ограничены – исследование документов, написание рекомендаций.

                Может быть организованно как просто должность, отдел, зам главного буха по налоговому планированию.

2)       внешние, по отношению к компании (в основном все перечисленное выше)

                Основные организационные формы уже перечислены выше.

                Виды услуг:

- аудит (налоговый аудит)

- консалтинг в общем смысле этого слова:

1.аудит

2.консалтинг

3.бухгалтерское сопровождение (подготовка отчетности)

4.сопровождение налоговых споров (судебное и досудебное)
                Организационная структура компании:

1)       отдел контроля качества

1.       Проверка качества налоговых консультаций

2.       Проверка аудиторских заключений и актов аудиторской проверки (отчетов)

3.       Разработка внутренних методологических документов и регламентов, как по организационной составляющей, ответы на спорные ситуации

4.       Решение споров внутри компании

5.       Внутреннее обучение в рамках компании

6.       Аттестация
                Существует специализация сотрудников компании либо отделов по отраслям народного хозяйства, т.е. группы, которые консультируют по определенным отраслям:

- группа энергетики

- группа ТЭК

- и тд.
                Требования к квалификации налогового консультанта:

1.       Образование (юристы или экономисты, идеально и то и другое. Потому что любая ситуация должна быть разобрана с двух сторон)

2.       Опыт работы. (как правило, от 3х лет)

3.       Повышение квалификации, хотя бы раз в два года
Схема мотивации персонала:

1). По НДС

2). По НДФЛ

3). По гос. пошлине
Организационные моменты по персоналу:

1.       Проектная команда состоит из сотрудников разной специализации.

2.       Накопление баз данных по оказанным услугам

3.       Внешнее обучение, повышение квалификации персонала, проводить аттестацию.
Характеристика видов услуг:

1.       Аудит – мнение о достоверности отчетности

Проводится по спец. договору на оказание аудиторских услуг.

Этапы:

А) переговоры перед заключению договора, предварительный анализ документа

1) выясняется сфера деятельности компании,

2) объем операций,

3) численность персонала,

4) структура активов или пассивов,

5) режим н/о.

Все это необходимо для того, чтобы оценить трудоемкость потенциального аудита.
Б) заключение договора

1) договор со стоимостью

2) проектная команда
В)
Аудит не требует лицензии, а только участие в саморегулируемой организации, членство в ней.
2.       Ответы на устные и письменные вопросы – по сути это консалтинг.

Составляющие:

1). Описание проблемы, той ситуации, с которой обратился клиент.

2). Нормативно регулирование, т.е.как надо действовать в соответствии с законом, что написано в законе

3). Позиция НО или МинФина по этому вопросу

4). Арбитражная практика, которую необходимо посмотреть и сослаться на нее.

5). Некие выводы, которые сделаны в процессе

6). Рекомендации
13.03.10 Лекция 5

Место налогового планирования в налоговом менеджменте

                Налоговое планирование – это совокупность мероприятий, направленных на оптимизацию налогового бремени.

                Результаты налогового планирования:

1)       снижение абсолютной или относительной суммы налогов

2)       рассрочка налоговых платежей

3)       отсрочка налоговых платежей

4)       снижение налоговых рисков
                Цель налогового планирования – повышение привлекательности для н/п элементов механизма исчисления уплаты налогов.

                Элементы:

-сроки

-суммы

-затраты на учет и отчетность

-др сопутствующие расходы
                Налоговый менеджмент вкл в себя след направления деятельности:

1.       управление налоговыми платежами

2.       управление налоговыми рисками

3.       налоговое бюджетирование

4.       методологическая поддержка в принятии управленческих решений

5.       экспертиза сделок

6.       взаимоотношения с налоговыми органами, в т.ч. подготовка различных аналитических отчетов (ответы на запросы, возражения, на акты налоговой проверки и тд)
                Цели налогового менеджмента:

-управление исполнением налоговой обязанности, в т.ч. контроль. (принятие решений различного рода)
                Понятие налогового менеджмента шире, чем понятие налогового планирования.

                Налоговое планирование явл одним из инструментов налогового менеджмента.
                Можно говорить, что налоговое планирование также включает и бюджетирование. Однако с т.з. налогов, то речь идет об оптимизации. Планирование = оптимизицая.

                Оптимизация н/о при широком подходе является комплексной задачей, которая вкл работу различных отделов. Работа по оптимизации н/о должна быть ориентирована по трем направлениям:

1)       ретроспективный анализ

2)       оперативное управление

3)       стратегическое планирование
2.       налоговое планирование на различных этапах жизненного цикла компании.

                Этапы:

1.       создание компании

                Цель налогового планирование на данном этапе – создать почву для развития бизнеса, т.е. минимизировать налоговые последствия операций по созданию компании и инвестирования.

                Задача:

-достижение экономической обоснованности налоговых платежей;

-перенос обязательств на будущее.

2.       бурный рост

                Цель налогового планирования на данном этапе – создать прочный фундамент.

Создать гибкую юридическую схему работы компании (т.е.которая может изменяться в зависимости от размера компании), которая позволит эффективно управлять налоговой нагрузкой в небольших масштабах и в растущих.

                Задача:

-нужно разработать механизм трансформации налоговых схем.

-создать, выстроить юридические лица, структуру компании (т.е.схему, нужно понять, как компания работает), утвердить организационно-штатную структуру, выстроить схему документооборота.

                Нужно учесть специфику бизнеса, для этого необходимо:

- кредитование

- страхование – застраховать компанию

                Сменить парадигму бизнеса – компании развивается вглубь или вширь. Т.к внутреннее развитие может отставать от развития внешнего. Проблема роста.

3.       пик развития

                На этом этапе имеются предпосылки для реструктуризации компании. Цель налогового планирования – быть частью крупномасштабных мероприятий по повышению эффективности бизнеса.

                Задачи:

-снижение затрат

-оптимизация структуры поставок

-оптимизация документооборота

-оптимизация бизнес-процессов с учетом вопросов налоговой оптимизации

-перераспределение функций между бизнес-подразделениями

4.       упадок

Управление банкротством. Возможна продажа активов. Минимизировать налоги, связанные с продажей.
3.       Налоговое планирование на этапе создания компании

Специфика этапа:

1)       На этом этапе в компании в наличии есть только «голая» концепция развития бизнеса – нет четкости деталей, как компания будет работать, отсутствие договоров, наличие контрагентов

2)       Слабость системы внутреннего контроля. СВК развивается с ростом компании

3)       Отсутствие четкой организационно-штатной структуры

4)       Отсутствие внутренних регламентов компании

                Основываясь на специфике развития компании можно рассматривать аспекты:

-географический

                Расположение офиса. Выбираем его местонахождение. Где располагается имущество. Вопрос о создании обособленных подразделений – создавать или нет. Они влияют на то, где сдается отчетность, где платятся налоги, их размер.

Минусы: вероятность проверки. Решаем вопрос стоимости рабочей силы.

Увеличение объемов подготовки отчетности. Усложняется схема уплаты налогов.

Использование льгот, предоставляемых регионами

Возможность использовать иностранных юрисдикций.

-отраслевой

Необходимо выделить налоговые последствия той отрасли, в которой работаем.

Вид деятельности.

Экономические показатели в среднем по отраслям:

·         налоговая нагрузка, устанавливается по отраслям

·         средняя зарплата

·         рентабельность компании

                Нужно учитывать структуру отрасли. Особенности делового оборота данной отрасли.

                Льготы для отраслей.

                Трудоемкость и фондоемкость данной отрасли.

                Структура себестоимости по НУ и БУ.

                Характерно ли использование подрядчиков, субподрядчиков и агентов.

                Соотношение с розничным бизнесом. Есть 2 принципиальные модели. B2B и B2C

-организационно-правовой

                Имеет значение с т.з. организации взаимоотношений с агентами.

Варианты организации работы:

1)       ООО или ЗАО.

Как выбрать? Сохранность собственности в ЗАО выше, чем в ООО, т.к. сложнее захватить.

ЗАО более громоздкая структура, чем ООО, т.е. ее сложнее создавать, ей сложнее управлять.

Необходимость регистрации проспекта эмиссии.

ЗАО – как правило, Совет директоров.

В ЗАО речь идет об акциях, в ООО – доли.

Вариант организации бизнеса.
20.03.10 Лекция 6

Шилов Николай Николаевич

                После появления налоговой суммы, принимается решение наделения определенными функциями. Сформировалась налоговая политика. Проработала 10 лет, но была ликвидирована. Все функции были переданы в подразделение МВД – Управление по налоговым преступлениям (УНП).

                Данное подразделение – возложены задачи по выявлению, предупреждению и приостановлению налоговых преступлений.

                В системе МВД самое тесное взаимодействие с коммерсантами – УБЭП и УНП.

Налоги и общая экономика.

В ГУВД Москвы разделены на: экономические и налоговые подразделения.

Налоговые преступления расследуются только налоговыми подразделениями.
                Структура взаимодействия с НО. Условия для боязни запугиваний со стороны налоговиков:

С 1января 2010 года были внесены существенные поправки в НК и в УК и в УПК ФЗ №318 – если раньше уголовное дело в отношении юр лица от 500000рублей, то сейчас т 2млн.

Ст.199 уклонение от уплаты налогов с организаций.

Данный состав вкл в себя два подпункта:

-уклонение от уплаты налогов не в крупном размере  - от 2млн до 6млн

-показательное уголовное дело, резонансное, рейтинговая палка, по которой оценивается работа сотрудников.
Выходя на налоговую проверку – экономический анализ данного субъекта.

Пришли, насчитали, сказали «есть 2млн, направляем материалы в милицию». Это некий психологический инструмент давления.

С 1янв внесены поправки в ст32 НК. Через 2 месяца как решение вступило в силу. Проходит 10дней – составляются, проводятся мероприятия по информированию н/п о том, что будет передано в милицию на рассмотрение. 2решение: о направлении материалов к возбуждению и об отказе о возбуждении дела.

После возбуждения в течение 2 дней принимается решение о

От июня 2009 года Приказ ФНС и МВД «О порядке взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в части …»
Полномочия сотрудников милиции получать от банков и юр лиц налоговую тайну. У УБЭПа нет доступа к налоговой тайне. Приказ МВД О порядке доступа подразделений к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Если уголовное дело расследуется, то вправе запросить.

Налоговым подразделениям обязаны предоставить информацию в полном объеме.
27.03.2010 год Лекция 7
Деловая игра с сотрудниками компании KPMG.