Кодекс и Законы Сравнительная характеристика аудита, сопутствующих и прочих связанных с аудиторской деятельность
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ
МИЧУРИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
РЕФЕРАТ
По
аудиту
на тему: Сравнительная характеристика аудита, сопутствующих и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.
Выполнила: студентка
экономического факультета
специальности 08.01.09
«Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
41б группы
Зубкова Е.Ю.
МИЧУРИНСК-2010
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Прежним Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" был предусмотрен запрет для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. При этом под сопутствующими аудиту услугами понимались:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование;
- управленческое консультирование;
- правовое консультирование;
- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- проведение маркетинговых исследований и др.
При таком законодательном регулировании содержания сопутствующих аудиту услуг возникало несоответствие положений, закрепленных в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, Закону.
Действительно, Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" с
В новом Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" (вступившем в силу в большинстве положений с 01.01.2009) данное несоответствие устранено: в составе аудиторской деятельности четко обозначены три группы услуг, выполняемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а именно (рисунок 1):
- аудит, под которым понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;
- сопутствующие аудиту услуги. Согласно разъяснениям финансового ведомства, под указанными услугами следует понимать услуги, перечисленные в Федеральных правилах (стандартах): N 30 "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации"; N 31 "Компиляция финансовой информации"; N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности";
- прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги. В данную группу вошли все услуги, ранее именовавшиеся сопутствующими аудиту услугами: бухгалтерские услуги, налоговое, правовое консультирование и т.д.
Сегодня вряд ли можно говорить о популярности среди пользователей аудиторских услуг таких услуг, как обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации. Необходимо время для осознания потребности в их осуществлении. Пока же не всем понятно даже содержание этих терминов.
┌──────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│ До 01.01.2009 │ │ После 01.01.2009 │
├──────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────┤
│ Аудит │ │ Аудит │
├──────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────┤
│Сопутствующие аудиту услуги, │ │Сопутствующие аудиту услуги: │
│предусмотренные Федеральным │ │- выполнение согласованных │
│законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ │ │процедур в отношении финансовой│
│"Об аудиторской деятельности" │ │информации (Стандарт N 30); │
│- бухгалтерские услуги; │ │- компиляция финансовой │
│- налоговое консультирование; │ │информации (Стандарт N 31); │
│- управленческое консультирование;│ │- обзорная проверка финансовой │
│- правовое консультирование; │ │(бухгалтерской) отчетности │
│- автоматизация бухгалтерского │┌──┘\ │(Стандарт N 33) │
│учета и внедрение информационных ││ ├───────────────────────────────┤
│технологий; │└──┐/ │Прочие связанные с аудиторской │
│- оценка стоимости имущества, │ │деятельностью услуги: │
│оценка предприятий как │ │- бухгалтерские услуги; │
│имущественных комплексов, а также │ │- налоговое консультирование; │
│предпринимательских рисков; │ │- управленческое │
│- разработка и анализ │ │консультирование; │
│инвестиционных проектов, │ │- правовое консультирование; │
│составление бизнес-планов; │ │- автоматизация бухгалтерского │
│ - проведение маркетинговых │ │учета и внедрение │
│исследований и др. │ │информационных технологий; │
├──────────────────────────────────┤ │- оценка стоимости имущества, │
│Сопутствующие аудиту услуги, │ │оценка предприятий как │
│регламентированные федеральными │ │имущественных комплексов, а │
│правилами (стандартами) │ │также предпринимательских │
│аудиторской деятельности: │ │рисков; │
│- выполнение согласованных │ │- разработка и анализ │
│процедур в отношении финансовой │ │инвестиционных проектов, │
│информации (Стандарт N 30); │ │составление бизнес-планов; │
│- компиляция финансовой │ │- проведение маркетинговых │
│информации (Стандарт N 31); │ │исследований и др. │
│- обзорная проверка финансовой │ │ │
│(бухгалтерской) отчетности │ │ │
│(Стандарт N 33) │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
Рисунок 1 - Изменения в классификации аудиторских услуг
Понятия "компиляция" (compilation), "согласованные процедуры" (agreed-upon procedures) и "обзорная проверка" (review engagement) заимствованы из Международных стандартов, принятых Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности Международной федерации бухгалтеров:
- N 4400 - в отношении согласованных процедур и N 4410 - по компиляции финансовой информации (из группы Международных стандартов сопутствующих услуг (ISRSs));
- N 2400 и N 2410 - в отношении обзорных проверок (из группы Международных стандартов обзорных проверок (ISREs)).
Такое деление имеет следующее обоснование: согласованные процедуры и компиляция финансовой информации не предоставляют пользователям никакого уровня уверенности (пользователи отчетов делают собственные выводы на основании представленной аудиторами информации), а результатом обзорной проверки является юридически оформленный документ - заключение, выражающее ограниченный (так называемый негативный) уровень уверенности (таблица 1).
Таблица 1 - Сравнительный анализ аудита и сопутствующих аудиту услуг
| Признак сравнения | Сопутствующие аудиту услуги | Аудит | ||
| Согласованные процедуры (N 30) | Компиляция финансовой информации (N 31) | Обзорная проверка (N 33) | ||
| Цель | Проведение процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом (например, при проверке дебиторской задолженности могут быть согласованы: инвентаризация, формальная проверка, анализ причин ее образования) | Сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация (т.е. преобразование форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - БФО)) Используются экспертные знания в области учета, а не аудита. Обычно включает составление БФО | Предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что БФО не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению | Независимая проверка БФО аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности |
| Объект исследования | Отдельные показатели финансовой информации; один из элементов БФО; БФО в целом | Отдельные показатели финансовой информации; БФО в целом (при ее составлении); не изучается система внутреннего контроля, отсутствуют запросы руководству и не проводится проверка разъяснений | БФО | БФО |
| Уверенность в полученнных результатах | Отсутствует (пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы) | Отсутствует (исходя из цели выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения) | Негативная (ограниченный уровень) | Позитивная разумная (но не абсолютная!) |
| Результат оказания услуг | Отчет | Отчет (с формулировкой "без проведения аудита") | Заключение (с формулировкой "Внимание не привлекли никакие факты...") | Аудиторское заключение |
| Затраты (цель заказчика в заключение таких договоров) | min | min/max | min/max (в основном применяются простые процедуры: запрос, разъяснения и т.д.) | max |
ФПСАД N 31 "Компиляция финансовой информации" определяет следующие понятия:
- компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация;
- трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При проведении компиляции аудитор использует экспертные знания в области бухгалтерского учета для сбора, классификации и обобщения финансовой информации без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.
Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (в полном объеме или частично), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации. Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, то он должен согласовать надлежащие изменения с лицом, заключившим договор на проведение компиляции. Если такие изменения не вносятся руководством и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, то аудитор должен отказаться от выполнения задания.
Согласно ФПСАД N 33 "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности" такая проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, которые определяются исполнителем с учетом требований законодательства Российской Федерации, федеральных правил (стандартов) и с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке. Цель обзорной проверки установлена п. 15 ФПСАД N 24 и предполагает предоставление аудитору возможности определить на основе соответствующих процедур, не привлекло ли его внимание что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.
Обзорная проверка включает в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, при этом оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы, сбор подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета, не предусматриваются.
При проведении обзорной проверки обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.
Согласованные процедуры – одна из услуг, сопутствующих аудиту, в соответствии с международными стандартами аудита: проверка, о проведении которой договорились аудитор, экономический субъект и, возможно, любая третья сторона. Тематика и объем такой проверки, а также характер представления ее результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам проведения согласованных процедур аудитор не должен готовить заключения, пользователи бухгалтерской отчетности могут с учетом этих результатов самостоятельно делать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.
Понятие "согласованные процедуры" связано с вопросом согласования процедур аудиторского характера между аудитором и лицом, заключившим договор по оказанию сопутствующих аудиту услуг, а также третьим лицом (п. 4 Стандарта N 30).
Эти процедуры включают:
запросы и анализ;
пересчет,
сравнение и другие действия по проверке точности записей;
наблюдение,
инспектирование,
получение подтверждения.
Перед проведением указанных процедур аудитор должен согласовать с заказчиком следующие вопросы:
- характер задания, но с указанием, что при проведении согласованных процедур аудитор не может высказать мнения о достоверности финансовой отчетности;
- цель выполнения согласованных процедур;
- состав финансовой информации при проведении согласованных процедур;
- объем согласованных процедур и временные рамки их проведения;
- формат отчета и ограничения по его распространению.
После этого согласованные процедуры могут выполняться аудитором как в отношении отдельных показателей (например, объем продаж, величины прибыли подразделения, величины дебиторской или кредиторской задолженности и т.п.), так и в отношении какого-либо элемента финансовой отчетности (например, отчета о прибылях и убытках) или финансовой отчетности в целом.
При этом в отчете аудитор должен подробно описать цели согласованных процедур, чтобы пользователи смогли оценить характер и объем выполненной работы. Отчет представляется только тем сторонам (пользователям), которые дали согласие на проведение согласованных процедур.
С 1 января
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
- юридическая помощь в аудиторской сфере (консультации по правовым вопросам, представление интересов в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления);
- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценочная деятельность;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
- другие услуги (при условии, что они связаны с аудиторской деятельностью и оказание их не влечет возникновение конфликта интересов и не создает угрозу возникновения такого конфликта).
Новая терминология до сих пор вызывает определенные трудности в практическом применении. В первую очередь это связано с тем, что отечественные правила (стандарты) аудита разрабатывались на основе перевода международных стандартов-аналогов.
Действующий в России порядок адаптации международных нормативов в форме национальных стандартов не лишен существенных недостатков.
Во-первых, первоисточник международных стандартов (на английском языке), не имеет легитимной силы на территории России.
Любой перевод, с какой бы тщательностью ни был он выполнен, далек от совершенства. И дело не в профессиональных навыках переводчика или редактора, а в том, что при переводе текста неизбежно теряется смысл исходной, изначальной информации. Более того, при неточном переводе аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на практике могут выполнить совсем иные правила, отличные от международных.
Во-вторых, отечественная система разработки, согласования, утверждения и введения в действие Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности не совершенна, так как зачастую отстает от существующей в международной практике.
Из сложившейся ситуации предлагается следующий выход: в качестве норм права, обязательных для применения на территории Российской Федерации, необходимо установить документы, принимаемые Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности Международной федерации бухгалтеров.
С этой целью необходимо выполнить ряд условий.
1. Применение международных стандартов должно быть предусмотрено международным договором.
2. Должно быть выражено согласие Российской Федерации на обязательность для нее международного договора в установленной форме (ратификация, утверждение, принятие или присоединение).
3. Ратификация международного договора должна быть осуществлена в форме федерального закона.
Законодательством предусмотрена также процедура официального перевода международного договора на русский язык.
Предлагаемый подход решил бы проблему интерпретации и актуализации стандартов, поскольку при любых несоответствиях применялись бы положения международных стандартов. В этом случае международные стандарты аудита стали бы неотъемлемой частью системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в нашей стране.
Список использованной литературы.
1.Бельковец, В. Не все услуги аудитора – аудиторские /В.Бельковец// Практическая бухгалтерия – 2009. - № 12
2.Городилов, М.А. Сопутствующие аудиту услуги: практика применения стандартов /М.А. Городилов// Налоговая политика и практика – 2009. - № 7
3.Спесивцева, С.Н. Сопутствующие аудиту услуги / С.Н. Спесивцева// Аудиторские ведомости – 2009. - № 5
4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 – ФЗ от 30.12.2008 (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) / Справочно – правовая система Консультант
5.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с. — (Высшее образование)
