Кодекс и Законы Контроль и ревизия 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
План.
1. Введение.
2. Аудит кассовых операций.
3. Аудит операций по счетам организации в банках.
4. Аудит учетной политики.
5. Аудит показателей бухгалтерского баланса (ф. N1).
6. Аудит показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N2).
7. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
8. Аудит основных средств.
9. Аудит операций с уставным капиталом.
10. Проверка правильности бухгалтерских операций в аудиторском отчете.
11. Заключение.
12. Список используемой литературы.
1. Введение.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест принадлежит институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
В России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г., которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) подтверждает окончательное становление системы российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития. В соответствии с Законом Правительством РФ и Министерством финансов России принят ряд постановлений и положений по регулированию аудиторской деятельности, способствующему её развитию и становлению.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
- необходимость специальных знаний для проверки информации;
- частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Данная курсовая работа является основным этапом проведения аудиторской проверки.
Цель написания работы – изучить данную тему, используя экономическую литературу и нормативно-правовые акты.
Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:
- рассмотреть действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;
- изучить, на основе чего аудитор производит оценку результатов аудиторской проверки;
- рассмотреть письменный отчет аудитора по результатам проведения аудита.
Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и нормативной базе.
Заключение аудитора
_________________ (наименование организации)
за __________ год.
1. Мной проведен аудит кассовых операций, аудит операций по счетам организации в банках, аудит учетной политики, аудит показателей бухгалтерского баланса (ф. N1), аудит показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N2), аудит расчетов с подотчетными лицами, аудит основных средств, аудит операций с уставным капиталом, проверка правильности бухгалтерских операций (наименование организации) за ______ год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом (наименование организации) исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170.
2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган (наименование организации). Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Я проводила аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о не достоверности бухгалтерской отчетности.
В результате проверки были случаи значительного расхождения записей в расчетных и первичных документах, неправильное отражение бухгалтерских проводок, большие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество арифметических ошибок.
4. Проверенная бухгалтерская отчетность не достоверна, то есть, подготовлена не надлежащим образом.
Ниже представлено подробные пояснения, исправленные документы.
Аудитор
__________год
2. Аудит кассовых операций.
Документы необходимые для проведения аудита:
КМ-1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины",
КМ-2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию",
КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам",
КМ-4 "Журнал кассира-операциониста",
КМ-5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста",
КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста",
КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации",
КМ-8 "Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ",
КМ-9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".
КО-1 "Приходные кассовые ордера",
КО-2 "Расходные кассовые ордера",
КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов",
КО-4 "Кассовые книги",
КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств";
приказ о назначении кассира;
договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы с кассиром, другие необходимые документы.
Регистры бухгалтерского учета:
при автоматизированной форме учета: анализ счета 50, оборотно-сальдовый баланс, главная книга;
при журнально-ордерной форме учета: ведомости N 1, журнал-ордер N 1.
Формы бухгалтерской отчетности: N 1, 4. Пояснительная записка к отчету.
Аудиторские процедуры:
Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
Методика проведения аудита:
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.
Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить:
- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.
Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
В организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?
Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов?
Порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?
Ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?
Учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?
Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?
Порядок применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов?
Сфера применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов?
В организации выполняются требования, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника, согласно положений нормативных актов?
Порядок учета операций по покупке контрольно-кассовых машин, соответствует положениям нормативных актов?
Аудиторское заключения эксперта.
Аудит кассовых операций.
Вводная часть.
Наименование экономического субъекта.
Проводится аудит кассовых операций.
Сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация.
Дата поступления материалов на исследование;
На аудиторскую проверку представлены следующие документы:
- Фрагменты кассовой книги за 16 июля, 17 июля, 20 июля, 21 июля,
- Выписка из ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов,
- Выписка из журнала-ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов.
Необходимо проверить:
- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.
Исследовательская часть.
Лимит денег в кассе установлен в размере 3000-00.
Проверка кассовой книги за 16 июля.
| № документа | От кого получено или кому выдано | Номер корреспондирующего счета | Приход | Расход |
| | Остаток на начало дня | 2745-00 | | |
| 1 | От банка по чеку № 123456 на выдачу зарплаты | 51 | 16000-00 | |
| 2 | Поступление наличных денег за реализованные материалы, оставшиеся от выбытия основных средств | 91 | 3200-00 | |
| 3 | Получен краткосрочный заем | 66 | 1100-00 | |
| 4 | Поступление средств в счет доходов будущих периодов | 98 | 310-00 | |
| 5 | АО «Фабрика №2» погасило дебиторскую задолженность | 60 | 1000-00 | |
| 6 | От Орлова П.Н. – возврат неизрасходованных подотчетных сумм | 71 | 40-00 | |
| 7 | Из банка поступили 2300 долл. (курс 6 руб.) | 52 | 13800-00 | |
| 8 | От Смирнова В.А. – возврат подотчетных сумм | 71 | 400-00 | |
| 9 | Приобретены ценные бумаги (краткосрочные) | 08 | | 1250-00 |
| 10 | Выдана заработная плата за вторую половину июля | 70 | | 9000-00 |
| 11 | Выкуплена часть собственных акций у акционеров | 81 | | 900-00 |
| 12 | Оплачены расходы будущих периодов | 97 | | 810-00 |
| 13 | Оплачены расходы на основное производство | 20 | | 780-00 |
| 14 | Акционерам выплачены начисленные дивиденды | 75-2 | | 2320-00 |
| 15 | Под отчет Сидорову С.С. | 71 | | 1450-00 |
| | Итого за день | 35850-00 | 16510-00 | |
| | Остаток на конец дня | 22085-00 | | |
Нарушения.
Документ № 2. Д 50 к 91 – поступление наличных денег за реализованные материалы, оставшиеся от выбытия основных средств, счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
Документ № 3. Операция – получен краткосрочный заем – отражается следующей проводкой д 50 к 66 – получение краткосрочных займов денежными средствами. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Документ № 4. Счет 98 "Доходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Документ № 5. Д 50 к 60 – поступили денежные средства по перерасчетам с поставщиками и подрядчиками в кассу организации, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Документ № 6. Для отражения расчетов с подотчетными лицами используется счет 71, следующая проводка д 50 к 71 – возвращены подотчетными лицами неизрасходованные суммы из средств, ранее выданных им под отчет. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Документ № 7. Для отражения данной операции следует использовать счет 52 «Валютный счет». Проводка д 50 к 52 – поступили в валютную кассу организации средства в иностранной валюте, снятые с валютного счета.
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Документ № 9. Следует применить следующие проводки д 08 к 50 – оплачены расходы по капитальным вложениям и приобретению ценных бумаг денежными средствами, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
Документ № 11. Счет 81 "Собственные акции (доли)".
Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.
Документ № 12. Счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Документ № 14. Д 75-2 к 50 выплачены из кассы суммы доходов, начисленные от участия в предприятии учредителям (участникам). Счет 75 "Расчеты с учредителями"
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
Неправильно подсчитаны итоги дня, неправильно указан остаток денежных средств на конец дня (арифметическая ошибка). Нарушен порядок ведения кассовых операций - лимит кассы завышен, т.е. не соответствует утвержденному.
Проверка кассовой книги за 17 июля.
| № документа | От кого получено или кому выдано | Номер корреспондирующего счета | Приход | Расход |
| | Остаток на начало дня | 22085-00 | | |
| 1 | Поступление средств в счет доходов будущих периодов | 98 | 780-00 | |
| 2 | От Фадеева О.Л. – в возмещение причиненного ущерба | 73 | 120-00 | |
| 3 | Учредители погасили задолженность по вкладам в УК | 75-1 | 2780-00 | |
| 4 | Безвозмездно получены денежные средства для использования в социальной сфере | 98-2 | 700-00 | |
| 5 | Поступили доходы от ценных бумаг | 91 | 1800-00 | |
| 6 | Поступили средства ранее отраженные как средства в пути | 57 | 710-00 | |
| 7 | От АО «Бик» - сумма ранее выданного аванса | 62 | 2700-00 | |
| 8 | Выдано в подотчет Бабаеву Л.Р. | 71 | | 540-00 |
| 9 | Куплены у ООО «Дом» различные товары | 41 | | 3870-00 |
| 10 | Оплачены расходы будущих периодов | 97 | | 810-00 |
| 11 | Оплачены налоги и сборы в бюджет | 68 | | 400-00 |
| 12 | Под отчет Иванову И.И. на загранкомандировку 800 долл. (курс 6 руб.) | 71 | | 4800-00 |
| 13 | При проведении инвентаризации обнаружена недостача денежных средств | 94 | | 12-00 |
| | Итого за день | 9590-00 | 10432-00 | |
| | Остаток на конец дня | 21243-00 | | |
Нарушения.
Неправильно указан остаток денежных средств на начало дня (арифметическая ошибка).
Документ № 1. Счет 98 "Доходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Документ № 3. Д 50 к 75-1 – внесены в кассу суммы вкладов учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал. Необходимо использовать счет 75 «Расчеты с учредителями».
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
Документ № 4. Д 50 К 98-2 отражено безвозмездное поступление денежных средств на пополнение фондов социальной сферы, счет 98 "Доходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",
98-2 "Безвозмездные поступления",
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.
Документ № 5. Поступили доходы от ценных бумаг. Счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Документ № 10. Счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Документ № 11. Необходимо использовать счет 68 «Расчеты с бюджетом». Проводка следующая д 68 к 50 – погашена из кассы задолженность перед бюджетом. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Документ № 12. Арифметическая ошибка 800 долл. по курсу 6 руб. составляет 4800-00 рублей.
Документ № 13. Отражена недостача денежных средств в кассе д 94 к 50. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.
Неправильно подсчитаны итоги дня, неправильно указан остаток денежных средств на конец дня (арифметическая ошибка). Нарушен порядок ведения кассовых операций - лимит кассы завышен, т.е. не соответствует утвержденному.
Проверка кассовой книги за 20 июля.
| № документа | От кого получено или кому выдано | Номер корреспондирующего счета | Приход | Расход |
| | Остаток на начало дня | 21243-00 | | |
| 1 | Произведена переоценка наличной валюты, 1500 долл. (курс 6,01 руб.) | 98 | 15-00 | |
| 2 | Банковский кредит для выдачи целевых займов работникам | 66 | 3500-00 | |
| 3 | Получены средства целевого финансирования | 86 | 1400-00 | |
| 4 | Возвращены суммы излишне начисленной зарплаты | 70 | 370-00 | |
| 5 | От дочернего предприятия | 76 | 2700-00 | |
| 6 | Поступили средства долгосрочного займа | 67 | 2800-00 | |
| 7 | Выручка от реализации продукции | 90 | 4512-00 | |
| 8 | Погашена кредиторская задолженность перед ООО «Свет» | 60 | | 3140-00 |
| 9 | Под отчет Сидорову С.С. | 71 | | 500-00 |
| 10 | Куплены товары у ООО «Торговый дом» | 41 | | 5000-00 |
| 11 | Взнос средств в совместную деятельность (менее 1 года) | 76 | | 500-00 |
| 12 | Погашен краткосрочный банковский кредит | 66 | | 1600-00 |
| 13 | Возвращены полученные ранее безвозмездно средства производственного назначения | 98-2 | | 780-00 |
| | Итого за день | 15297-00 | 11520-00 | |
| | Остаток на конец дня | 25020-00 | | |
Нарушения.
Неправильно указан остаток денежных средств на начало дня (арифметическая ошибка).
Документ № 1. Списаны положительные курсовые разницы по валютной кассе д 50 к 98.
Документ № 2. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Документ № 3. Получены средства целевого финансирования (целевых поступлений) д 50 к 86, счет 86 «Целевые финансирования и поступления».
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Документ № 5. Д 50 к 76– поступили в кассу денежные средства от дочернего (зависимого) предприятия.
Документ № 6. Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Документ № 7. Ошибочно отнесена выручка от реализации по кредиту счета 50, необходимо отнести в дебет счета 50, проводка д 50 к 90 – отражено поступление платежей за реализованную продукцию, работы и услуги. Счет 90 "Продажи".
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Документ № 8. Д 60 к 50 – оплачены из кассы наличными счета поставщиков и подрядчиков, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Документ № 11. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76-2 "Расчеты по претензиям";
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.
На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.
Документ № 12. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Документ № 13. Счет 98 "Доходы будущих периодов".
Неправильно подсчитаны итоги дня, неправильно указан остаток денежных средств на конец дня (арифметическая ошибка). Нарушен порядок ведения кассовых операций - лимит кассы завышен, т.е. не соответствует утвержденному.
Проверка кассовой книги за 21 июля.
| № документа | От кого получено или кому выдано | Номер корреспондирующего счета | Приход | Расход |
| | Остаток на начало дня | 25020-00 | | |
| 1 | Реализованы прочие активы | 91-1 | 1580-00 | |
| 2 | Получены средства целевого финансирования | 86 | 1400-00 | |
| 3 | Возвращены суммы излишне начисленной зарплаты | 70 | 370-00 | |
| 4 | От дочернего предприятия | 76 | 2700-00 | |
| 5 | По чеку № 123457 из банка | 51 | 2000-00 | |
| 6 | Со специальных счетов в банке | 55 | 2000-00 | |
| 7 | Средства от обособленного подразделения | 79 | 550-00 | |
| 8 | От Волкова В.О. – остаток подотчетных сумм | 71 | 27-00 | |
| 9 | Поставщик ООО «АБВ» произвел перерасчет по поставке | 62 | 2680-00 | |
| 10 | Под отчет Петрову П.П. на покупку наличной валюты | 71 | | 3000-00 |
| 11 | Оплачены расходы по приобретению нематериального актива | 08-5 | | 880-00 |
| 12 | Федорову Ф.Ф. выдан займ | 73 | | 570-00 |
| 13 | Наличные средства в валюте сданы в банк 700 долл. курс 6,01 руб. | 52 | | 4207-00 |
| 14 | Приобретены почтовые марки, проездные билеты | 50-3 | | 200-00 |
| | Итого за день | 13307-00 | 8857-00 | |
| | Остаток на конец дня | 29470-00 | | |
Нарушения.
Неправильно указан остаток денежных средств на начало дня (арифметическая ошибка).
Документ № 1. Реализованы прочие активы д 50 к 91-1.
Документ № 2. Получены средства целевого финансирования д 50 к 86.
Документ № 4. От дочернего предприятия д 50 к 76.
Документ № 6. Со специальных счетов в банке д 50 к 55. Счет 55 "Специальные счета в банках".
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
Документ № 7. Средства от обособленного подразделения д 50 к 79. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:
79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",
79-2 "Расчеты по текущим операциям",
79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.
Документ № 8. От Волкова В.О. – остаток подотчетных сумм д 50 к 71.
Документ № 11. Оплачены расходы по приобретению нематериального актива д 08-5 к 50. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков",
08-2 "Приобретение объектов природопользования",
08-3 "Строительство объектов основных средств",
08-4 "Приобретение объектов основных средств",
08-5 "Приобретение нематериальных активов",
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",
08-7 "Приобретение взрослых животных",
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Документ № 12. Федорову Ф.Ф. выдан займ д 73 к 50. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
Документ № 14. Приобретены почтовые марки, проездные билеты д 50-3 к 50. Счет 50 "Касса".
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Нарушен порядок ведения кассовых операций - лимит кассы завышен, т.е. не соответствует утвержденному.
Выводы.
В организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов: ведется кассовая книга, журнал-ордер.
Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов: прием и выдача наличных денег оформляется приходными и расходными ордерами, кассовая книга.
Порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов.
Ведение кассовой книги не соответствует положениям нормативных актов, ошибочно прием денежных средств зачислен в расход, арифметические ошибки, не соблюдается лимит кассы. Хранение денег соответствует положениям нормативных актов.
Учет кассовых операций не соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов.
Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок не соответствует положениям нормативных актов: арифметические ошибки.
Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств не соответствует требованиям законодательства.
Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" не соответствуют данным главной книги и баланса.
Порядок применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов.
Сфера применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов.
В организации выполняются требования, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника, согласно положений нормативных актов.
Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Установлено, что начальные и (или) сравнительные показатели недостоверны.
В связи с влиянием обстоятельств, указанных в настоящем Заключении, проверяемая бухгалтерская отчетность недостоверна.
3. Аудит операций по счетам организации в банках.
Документы необходимые для проведения аудита:
Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке, выписки банка по расчетным счетам с приложенными к ним документами, перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке, договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и другие необходимые документы.
Регистры бухгалтерского учета:
при автоматизированной форме учета: анализ счета 51, оборотно-сальдовый баланс, главная книга;
при журнально-ордерной форме учета: ведомости N 2, журналы-ордера N 2.
Формы бухгалтерской отчетности: N 1, 4; сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте; пояснительная записка к отчету.
Аудиторские процедуры:
Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
Методика проведения аудита:
Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы, и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?
Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?
Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?
Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?
Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?
Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
Суммовые разницы (положительные и отрицательные) отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с положениями нормативных актов?
Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 "Расчетный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?
Аудиторское заключения эксперта.
Аудит операций по счетам организации в банках.
Вводная часть.
Наименование экономического субъекта.
Проводится аудит операций по счетам организации в банках.
Сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация.
Дата поступления материалов на исследование;
На аудиторскую проверку представлены следующие документы:
- Выписка с расчетного счета за 15 июля, 16 июля,19 июля, 20 июля, 21 июля, 22 июля, 23 июля, 26 июля,
- Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов.
- Ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счетов.
Необходимо проверить:
- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Исследовательская часть.
Выписка за 15 июля:
остаток - 482759-00, поступило средств: 33600-00, выбыло средств 36500-00, остаток – 479859-00
Выписка за 16 июля:
остаток - 479859-00, поступило средств: 6400-00, выбыло средств 61700-00, остаток – 424559-00
Выписка за 19 июля:
остаток - 424559-00, поступило средств: 28320-00, выбыло средств 20955-00, остаток – 431924-00
Выписка за 20 июля:
остаток - 431924-00, поступило средств: 10470-00, выбыло средств 39160-00, остаток – 403234-00
Выписка за 21 июля:
остаток - 403234-00, поступило средств: 32140-00, выбыло средств 17530-00, остаток – 417844-00
Допущена арифметическая ошибка.
Выписка за 22 июля:
остаток - 417844-00, поступило средств: 26340-00, выбыло средств 37490-00, остаток – 406694-00
Допущена арифметическая ошибка.
Выписка за 23 июля:
остаток - 406694-00, поступило средств: 18440-00, выбыло средств 41320-00, остаток – 383814-00
Допущена арифметическая ошибка.
Выписка за 26 июля:
остаток - 383814-00, поступило средств: 24200-00, выбыло средств 56715-00, остаток – 351299-00
Допущена арифметическая ошибка.
Выводы.
Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, были допущены следующие нарушения:
- учет операций по расчетному счету не соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов,
- корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств не соответствует требованиям законодательства,
- суммовые разницы (положительные и отрицательные) не отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с положениями нормативных актов,
- не правильно оформлены выписки со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая ошибка при выведении остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке
Ниже представлен верный журнал-ордер № 2.
4. Аудит учетной политики.
Предприятие разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98), основанную на Плане счетов бухгалтерского учета и правилах ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика предполагает целостность ведения системы бухгалтерского учета и охватывает все его составляющие:
- методологическую, связанную с определением порядка проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам;
- налоговую, позволяющую систематизировать данные бухгалтерского учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
- организационную, затрагивающую вопросы построения и определения места бухгалтерской службы в системе управления предприятием;
- техническую, определяющую способы работы с документацией и информацией.
Основными элементами методологической части учетной политики являются рабочие положения (методики) по учету хозяйственных операций. В состав рабочих положений могут входить положения по учету расчетно - кассовых операций, расчетов с филиалами, операций с ценными бумагами, с иностранной валютой, с драгоценными металлами, факторинговых операций, основных фондов, нематериальных активов, лизинговых операций, доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли, создания и использования резервов и др.
Изучение и тестирование рабочих положений проводятся для определения степени их соответствия действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим порядок совершения и отражения в учете отдельных банковских и хозяйственных операций.
При проверке правильности ведения учетной политики аудитор рассматривает:
- соответствие учетной политики Плану счетов бухгалтерского учета и Правилам ведения бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях и нормативных актах;
- наличие и содержание внутреннего приказа или протокола собраний акционеров об учетной политике;
- обеспечение выполнения принципиальных положений организации бухгалтерского учета;
- целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета, введенных в учетной политике;
- последовательность выполнения проверяемым предприятием учетной политики;
- соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершаемым операций;
- соответствие учетной политики применяемым расчетам по установленным ставкам и нормативам и др.
При аудите учетной политики клиента аудитор должен убедиться, что в ней соблюдены принципы бухгалтерского учета:
- учет имущества других юридических лиц осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся собственностью банка;
- изменения в учетной политике возможны при его реорганизации, смене собственников, изменений в законодательстве РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, а также в случае разработки проверяемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий его деятельности;
- доходы и расходы относятся на счета по их учету сразу после их начисления.
Аудитор, изучая используемый рабочий план счетов, должен убедиться, что этот план содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Следует также проверить, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации (в рублях)
Проверка используемых форм первичных учетных документов, осуществляется для выявления документов, являющихся основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Предприятие может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов только для оформления тех хозяйственных и финансовых операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Проверка используемых методов оценки видов имущества и обязательств является важной аудиторской процедурой, поскольку эти методы непосредственно связаны с обеспечением достоверности бухгалтерского учета.
В учетной политике должно быть предусмотрено, что основные средства учитываются на счетах в их первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
- внесенных акционерами в счет вкладов в уставный капитал банка - по условиям договора между сторонами;
- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приема - передачи основных средств;
- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке и установке, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные платежи, возникающие в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств;
- построенных хозяйственным или подрядным способом - по фактической себестоимости строительства.
Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности;
- полученных безвозмездно - экспертным путем;
- изготовленных банком - по себестоимости, включающей затраты банка на изготовление и доведение до состояния, в котором они становятся пригодны к использованию.
Хозяйственные материалы должны отражаться в бухгалтерском учете по фактической стоимости, которая включает все расходы, связанные с приобретением и доведением их до состояния, в котором они становятся пригодными для использования в производственных целях.
Проводя аудит используемых предприятием методов оценки финансовых вложений, необходимо исходить из того, что:
- вложения в уставный капитал других организаций (дочерних и зависимых акционерных обществ) отражаются в учете по покупной стоимости акций после получения документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции;
- вложения в уставный капитал отражаются по фактическим затратам средств;
- вложения в долговые и прочие обязательства приходуются на баланс по покупной стоимости.
Непереоцениваемые долговые обязательства продолжают учитываться на балансовых счетах по покупной стоимости. Балансовая стоимость долговых обязательств, подлежащих переоценке, изменяется по мере изменения рыночного курса;
- вложения в акции сторонних эмитентов отражаются в учете по цене приобретения и дальнейшей переоценке не подлежат;
- собственные акции, выкупленные у акционеров, приходуются на баланс по номинальной стоимости и т.д.
Дебиторская задолженность, возникающая в валюте Российской Федерации (далее - РФ), отражается в бухгалтерском учете в сумах в сумме фактической задолженности; возникающая в иностранной валюте - в суммовом эквиваленте валютной дебиторской задолженности, выраженной по официальному курсу на дату постановки задолженности на учет (с последующей переоценкой в установленном порядке).
В ходе аудита налоговой составляющей учетной политики аудитор должен ознакомиться с соответствующими элементами налоговой политики и предвидеть их налоговые последствия. При этом следует учитывать, что предприятию дано право самостоятельно выбирать варианты расчетов с бюджетом по таким налогам, как налог на прибыль, НДС. Выбор того или иного варианта должен быть закреплен в учетной политике банка.
При проверке предусмотренных в учетной политике правил документооборота необходимо убедиться, что разработанное и утвержденное Положение о документообороте соответствует требованиям Типового перечня документов.
Необходимо также убедиться, что Положение о документообороте содержит пункты, согласно которым:
- все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в этот же день;
- документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день (порядок приема документов после операционного времени оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов).
Главный бухгалтер, его заместители, начальники отделов должны систематически производить проверки бухгалтерской и кассовой работы, цель которых состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета.
Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ обязывает все организации, предприятия независимо от форм собственности, находящиеся на территории РФ, формировать учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отрасли и специфики деятельности.
Во внутреннем приказе или протоколе собраний акционеров о принятой учетной политике должны быть определены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- ответственное лицо за оформления первичных документов;
- порядок расчета с подразделениями или филиалами;
- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается протоколом собрания акционеров или приказом руководителя предприятия.
Способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные в положении об учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом его утверждения.
При разработке учетной политики предполагается, что предприятие будет осуществлять свою деятельность и в будущем и у него отсутствует необходимость прекращать или сокращать свою деятельность.
Существенные изменения в учетной политике возможны в случаях:
- изменения законодательства и других нормативных актов;
- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих более достоверно отражать хозяйственные операции в учете и отчетности или имеющих меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- изменения условий деятельности предприятия.
Если в процессе функционирования предприятия, возникают факты хозяйственной деятельности, существенно отличающиеся от имевших место ранее, или появившиеся впервые, - то утверждение способов их бухгалтерского учета не будет считаться изменением учетной политики.
При проведении аудита необходимо обратить внимание на правомерность одного из нескольких допускаемых законодательством способов формирования учетной политики по конкретному направлению организации бухгалтерского учета. В случае отсутствия установленного нормативными документами метода ведения бухгалтерского учета предприятие разрабатывает его, самостоятельно исходя из своих особенностей. Стандартами бухгалтерского учета предусматривается необходимость отнесения фактов хозяйственной деятельности к тому временному периоду, в котором они имели место, независимо от реального времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Применяемая предприятием учетная политика раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Дополнительно к вопросам, подлежащим обязательному изложению в соответствии с инструкциями по составлению годовой отчетности, поясняются особенности учетной политики, допущения, принятые предприятием при ее формировании, а также способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.
По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учетная политика, и анализа ее применения в повседневной деятельности аудитор делает вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками проверяемого предприятия и приводит свои выводы и рекомендации по улучшению работы клиента в аудиторском заключении.
При этом целесообразно проверить выполнение рекомендаций аудита, проводимого ранее. Это важно для оценки как степени исправления обнаруженных недостатков, так и поведения клиента и его отношения к рекомендациям аудиторов.
Ведомость учета полноты содержания учетной политики Общества (Предприятия)
| № п/п | Наименование раздела (подраздела) учетной политики | Отметка о наличии раздела, да/нет |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Учетная политика для целей финансового учета | . |
| 1.1 | Рабочий план счетов бухгалтерского учета | . |
| 1.2 | Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы | . |
| 1.3 | Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности | . |
| 1.4 | Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств | . |
| 1.5 | Методы оценки активов и обязательств | . |
| 1.6 | Правила оценки статей бухгалтерской отчетности | . |
| 1.7 | Правила документооборота и технология обработки учетной информации | . |
| 1.8 | Порядок контроля за хозяйственными операциями | . |
| 1.9 | Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета | . |
| 2 | Учетная политика для целей налогового учета | . |
| 2.1 | Порядок формирования сумм доходов и расходов | . |
| 2.2 | Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде | . |
| 2.3 | Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах | . |
| 2.4 | Порядок формирования резервов | . |
| 2.5 | Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налогов | . |
| 2.6 | Другие решения, необходимые для организации налогового учета | |
Аудиторское заключение.
- Предприятие разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98), основанную на Плане счетов бухгалтерского учета и правилах ведения бухгалтерского учета, в данном случае используется Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.02.92 г. № 89, требований Плана счетов.
- Учетная политики должна быть представлена для целей бухгалтерского и налогового учета, в данном случае этого нет.
- Ниже приведен приказ об учетной политике и к нему приложение, которое полностью соответствует положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 приказ Минфина РФ № 60н от 09 декабря 1998 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
ПРИКАЗ № 111
Об учетной политике Транспортной Компании «2Х»
на 2006 год
Дата: 30.11.2005 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить на 2006 год учетную политику Транспортной Компании «2Х» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками Транспортной Компании «2Х» ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Транспортной Компании «2Х» (Т. А. Иванова).
| Директор Транспортной Компании «2Х» Н. И. Петров | |
Приложение к Приказу № 111
от 30.11.2005 г.
Учетная политика Транспортной Компании «2Х» на 2006 год
- Учетная политика для целей бухгалтерского учета
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Организация ведения бухгалтерского учета | Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. | п. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" |
| Стоимостной лимит основных средств, списываемых на затраты на производство (расходы на продажу) | Списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. | п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" |
| Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам | · линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). | п. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
| Переоценка первоначальной стоимости основных средств | · производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем индексации. | п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
| Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам | · линейный способ (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования). | п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" Приказ Минфин N 91н от 16.10.2000 |
| Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам | · путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой репутации) (т. е. с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). | п. 21 и п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" Приказ Минфин N 91н от 16.10.2000 |
| Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность | Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу"). | п. 6, 13 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2) |
| Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) | · по средней себестоимости. | п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 |
| Синтетический учет заготовления материалов | · по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
| Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства | · без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20. | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21) |
| Списание затрат по ремонту основных средств | · сразу на издержки производства и обращения. | п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) |
| Списание общехозяйственных расходов | · общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (порядок распределения). | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26) |
| База распределения общехозяйственных | Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
| База распределения общепроизводственных расходов | Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально заработной плате основного производственного персонала. | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
| Оценка готовой продукции, отгруженной продукции | Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется). | п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н |
| Распределение расходов на продажу | · расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44) |
| Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве | · по прямым статьям расходов. | п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) |
| Оценка товаров в организациях розничной торговли | · по продажным ценам с отдельным учетом скидки (накидки). | п. 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) п. 13 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 |
| Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | · по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (при выборе этого варианта раскрываются способы определения готовности работ, услуг, продукции) (используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 46) п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) |
| Создание резервов за счет себестоимости | Организация создает резервы: · на предстоящую оплату отпусков; · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; · гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; · на выплату вознаграждений по итогам работы за год; | п. 72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
| Создание резервов за счет финансовых результатов | Организация создает резервы: · по сомнительным долгам; | п. 45, 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) |
| Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам | Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств | п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" |
| Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов | · включаются в затраты того периода, в котором они произведены. | п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" |
| Учет процентов (дисконта) по выданным векселям и размещенным облигациям | Проценты (дисконт) по выданным векселям и размещенным облигациям учитываются в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. | п. 18 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" |
| Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии | · по средней первоначальной стоимости. | п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" |
| Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов | Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам по следующим операциям: продажа иностранной валюты, начисление курсовых разниц. | п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" |
2. Учетная политика для целей налогового учета
| Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
| Организация налогового учета | Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. | ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ |
| Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. | ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ |
| Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов | · по средней себестоимости. | ст. 254 Налогового кодекса РФ |
| Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации | · по средней стоимости. | п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ |
| Методы начисления амортизации | · линейный. | п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
| Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства | Капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. | п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ |
| Использование пониженных норм амортизации | Использовать в налоговом учете понижающие коэффициенты амортизации для следующих основных средств: автотранспорт - 0,7; административные здания - 0,9. | п. 10 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
| Использование повышенных норм амортизации | Применять повышенные норма амортизации в отношении: · основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды – коэффициент 2,0; · основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности – коэффициент 2,0; | п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
| Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом | · равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги). | ст. 316 Налогового кодекса РФ |
| Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) | · материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы единого социального налога по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг; | п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ |
| Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги | Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. | п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ |
| Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) | · по прямым статьям расходов. | п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ |
| Порядок формирования стоимости приобретения товаров | В стоимость приобретения товаров включается сумма всех расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н). | ст. 320 Налогового кодекса РФ |
| Создание резервов | Создавать резервы: · предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 3% от начисленной заработной платы; · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в размере 2% от начисленной заработной платы; | п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФп. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ |
| Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | · по стоимости единицы. | п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ |
| Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями | Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников | п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ |
| Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль (данный пункт учетной политики не применяется, если о) | В случае если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа. | п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ |
| Директор | Н. И. Петров |
| Главный бухгалтер | Т. А. Иванова |
5. Аудит показателей бухгалтерского баланса (ф. N1).
Бухгалтерский баланс (ф. N 1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Прежде всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.
Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения.
В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф "На начало отчетного года" и "Наконец отчетного периода" предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов.
Данное правило закреплено, например, в ПБУ 6/01, где записано, что результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
На данном этапе проверяется соблюдение сопоставимости данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.
При выявлении отклонений устанавливается причина. Аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Аудитор составляет альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставляет его показатели с данными бухгалтерского баланса, составленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:
- нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
- основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;
- активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;
- данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их, записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
- если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;
- в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2006 года;
- в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2006 года.
- незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;
- материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
- готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;
- затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;
- отгруженные продукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости;
- дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;
- дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и на долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;
- уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
- займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.
При аудите необходимо обратить внимание на правильность заполнения показателей в форме бухгалтерского баланса.
При заполнении статей "Нематериальные активы" и "Незавершенное строительство" следует учитывать нововведения, обусловленные ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности появился новый вид активов - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива.
При выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерского баланса.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали положительный результат, как известно, списываются по окончании работ на счет прибылей и убытков как внереализационные убытки, которые найдут свое отражение в Отчете о прибылях и убытках.
Необходимо обратить внимание на две новые статьи, связанные с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в активе - статья "Отложенные налоговые активы", в пассиве - статья "Отложенные налоговые обязательства". По первой статье показываются остатки по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы", а по второй - по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (счета 09 и 77 введены приказом Минфина России от 7.05.03 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению").
Минфин России разработал и утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ от 26.12.02 г. N 135н), в которых предусмотрены некоторые изменения по бухгалтерскому учету указанных ценностей.
Спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 "Основные средства" (с применением порядка амортизации, используемого для объектов основных средств), либо на счете 10 "Материалы" (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна часть - на счете 01, а другая часть - на счете 10. В случае учета указанных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка, и специальная одежда в эксплуатации".
В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специальной одежды остатки указанных ценностей в бухгалтерском балансе отражаются либо по статье "Основные средства", либо по статье "Запасы" по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
В случае существенности сумм спецоснастки она может быть выделена в отдельную статью.
При заполнении статей "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" следует учитывать ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Указанное положение внесло ряд новых правил учета финансовых вложений, которые следует применять при формировании бухгалтерского баланса. Прежде всего, это возможность использовать несколько видов оценки отдельных объектов финансовых вложений. Помимо первоначальной стоимости введены текущая рыночная стоимость и дисконтированная стоимость.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционных доходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, коммерческая организация отражает положительную разницу по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательную - обратной корреспонденцией.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 18/02 ввело понятие обесценения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий для устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценным бумагам, как было ранее) организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов - аудиторов или оценщиков.
Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье "Уставный капитал". Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, дополнена новой статьей, характеризующей нематериальные активы, полученные в пользование. Для заполнения этой статьи необходимо открыть новый забалансовый счет, который отсутствует в перечне, приведенном в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Необходимость раскрытия такой информации вытекает из ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", в соответствии, с которым нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. К такого рода договору, заключенному между правообладателем и пользователем права на использование объектов интеллектуальной собственности, относятся лицензионные договоры (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторские договоры (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоры коммерческой концессии и другие аналогичные договоры, заключенные в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей).
С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм.
Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.
При аудите общего порядка заполнения бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
При разработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н?
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует положениям нормативных актов?
Реформация баланса за отчетный год проведена в соответствии с положениями нормативных актов?
Аудиторское заключение.
1. В организации не используется образец формы приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.
2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса не соответствует положениям нормативных актов: не соответствует плану счетов, не правильно заполнены показатели в форме бухгалтерского баланса.
3. Не соответствие содержания статей формы баланса положениям нормативных актов.
4. Нарушение арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву.
5. Ниже представлен альтернативный баланс.
6. Аудит показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N2).
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
Прежде всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы отчета положениям нормативных актов.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
Отметим, что величина дохода от текущей деятельности организации (при продаже продукции, работ, услуг по ценам, учитывающим требования законодательства Российской Федерации о предоставлении различных льгот гражданам) по кредиту счета 90 "Продажи" подлежит признанию в размере суммы начисленной задолженности по дебету счета учета расчетов по действующим ценам и тарифам за продукцию (работы, услуги), которая покрывается за счет платы граждан, и суммы, подлежащей возмещению из бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие предоставленных льгот.
Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.
Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 "За отчетный год" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.
Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны.
При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:
- при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов;
- графа 4 отчета заполняется на основании данных гр.3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются;
- доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" или в приложении к отчету о прибылях и убытках.
Важнейшее изменение образца связано с ПБУ 18/02. Включены несколько новых строк, необходимых для расчета налога на прибыль. К этим показателям относятся статьи по постоянным налоговым обязательствам, отложенным налоговым обязательствам, отложенным налоговым активам, текущему расходу по налогу на прибыль. На практике у многих организаций появляются и постоянные налоговые активы (т.е. суммы, вызванные вычитаемыми постоянными разницами, не описанные в ПБУ 18/02), которые также должны приводиться в Отчете о прибылях и убытках.
Обратим внимание на то, что показатель "чистая прибыль" для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
При аудите общего порядка заполнения бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
При разработке организацией формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н?
Порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2), соответствует положениям нормативных актов?
Аудиторское заключение.
- Не используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н.
- Порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) не соответствует положениям нормативных актов.
- Не верные арифметические подсчеты.
- Налог на прибыль взимается в размере 24 %.
- Ниже приведена Отчет о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99.
7. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Документы необходимые для проведения аудита.
N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении", авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, кассовая книга, расходные кассовые ордера, закупочные акты и другие необходимые документы.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер N 1.
3. Журнал-ордер N 7.
Отчетность включает:
1. Бухгалтерский баланс
Аудиторские процедуры.
Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).
Методика проведения аудита.
В служебную командировку работник отправляется по распоряжению руководителя организации, чтобы выполнить какое-либо служебное поручение вне места постоянной работы. Так сказано в статье 166 Трудового кодекса РФ.
Прежде всего, нужно составить и подписать служебное задание по форме N Т-10а. Сделать это должен непосредственный начальник работника, который едет в командировку. Сама форма приведена в постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - постановление N1).
Руководитель организации утверждает служебное задание. Потом его передают в отдел кадров, чтобы издать соответствующий приказ (распоряжение).
Формы приказа есть в постановлении N 1. Их две: первая (N Т-9) заполняется в случае, если в командировку едет один сотрудник.
Когда командируется сразу несколько человек, то нужно заполнить форму N Т-9а.
На основании приказа кадровая служба оформляет командировочное удостоверение по форме N Т-10. Эта форма также приведена в постановлении N 1.
Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию.
К авансовому отчету прилагаются все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).
Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы.
Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем организации.
Нормы суточных утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения.
Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.
Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются.
Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обратите внимание: эта сумма налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Кроме того, работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Такие расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки.
Расходы на проживание, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 12 ст. 264 НК РФ).
Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:
- стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);
- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
- оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Расходы, связанные с проездом к месту командировки и обратно, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 12 ст. 264 НК РФ).
Порядок отнесения представительских расходов на расходы организации при исчислении налога на прибыль установлен пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Представительские расходы организации согласно указанной статье квалифицируются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Анализ приведенных нормативных положений позволяет выделить несколько основных признаков, квалифицирующих определенные расходы организации как представительские:
- данные расходы должны быть связаны с официальным приемом или обслуживанием представителей других организаций (участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика);
- указанные лица должны прибыть для ведения переговоров (участия в заседании руководящего органа налогоплательщика);
- цель переговоров - установление или поддержание сотрудничества (в частности, заключение контракта, предварительного договора и т.п.) либо решение определенных вопросов организации;
- представительские расходы признаются таковыми независимо от места проведения переговоров (заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика).
К представительским относятся расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ):
- на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- на буфетное обслуживание во время переговоров;
- на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Иные (неперечисленные) расходы (например, оплата проезда железнодорожным или авиационным транспортом делегаций до места проведения переговоров, оплата их проживания во время проведения переговоров и другие аналогичные расходы), по мнению автора, не будут являться представительскими для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а значит, не должны учитываться при налогообложении прибыли.
Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплате мелкого ремонта и т.п.
Выдавая деньги под отчет, соблюдайте требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:
- выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;
- передавать подотчетные суммы от одного работника другому.
Руководитель организации должен утвердить своим приказом список работников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет.
Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.
Такой срок также может (но не обязан!) установить руководитель организации своим приказом. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения этого срока.
Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.
Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации.
Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (60000 руб. по одной сделке с одним юридическим лицом). Это установлено указанием Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У.
При аудите расчетов с подотчетными лицами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории РФ соответствуют положениям нормативных актов?
Порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки соответствуют положениям нормативных актов?
Налогообложение расходов на командировку соответствует положениям нормативных актов?
Порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды соответствуют положениям нормативных актов?
Порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы соответствуют положениям нормативных актов?
Аудиторское заключение.
1. Нетслужебного задания по форме N Т-10а, утвержденного руководителем организации. Нет соответствующего приказа.
2. Работник, вернувшийся из командировки, не позднее трех дней после возвращения должен составить авансовый отчет (форма N АО-1) и представить его в бухгалтерию, в данном случае отсчет представлен позже (образец авансового отчета представлен ниже).
3. К авансовому отчету приложены все документы, подтверждающие расходы работника во время командировки (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т.д.).
4. Руководитель организации должен утвердить своим приказом список работников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет. Приказа нет.
5. Порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории РФ соответствуют положениям нормативных актов.
6. Допущены арифметические ошибки.
7. Применен старый план счетов.
8. Не верное соотношение расходов по счетам.
9. Ниже представлен журнал-ордер.
8. Аудит основных средств.
Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств.
Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.
Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств.
Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).
При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.
При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, учетной политикой организации для решения следующих задач:
- анализ объектов амортизации;
- контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;
- проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
- оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.
В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств.
Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.
Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:
- проверка формирования состава амортизируемого имущества;
- проверка расчета сумм амортизационных отчислений.
Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст.258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.
Основные средства, которые числились на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:
- амортизационная группа объекта;
- срок полезного использования;
- первоначальная или остаточная стоимость;
- выбранный метод амортизации;
- норма амортизации;
- сумма начисленной амортизации.
Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).
Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.
Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств стоимостью до 10 000 руб. соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по объектам недвижимости соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится в соответствии с положениями нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по легковым автомобилям соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, соответствует положениям нормативных актов?
Порядок начисления амортизации по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, соответствует положениям нормативных актов?
Корреспонденция счетов по счету 02 Амортизация основных средств соответствует требованиям законодательства?
Проверка операций по переоценке основных средств.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Такой документ должен включать перечень входящих в группу однородных основных средств. В перечне должны быть указаны следующие данные:
- точное название переоцениваемого объекта; дату изготовления (строительства), приобретения; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- первоначальную стоимость объекта на дату переоценки; текущую (восстановительную) стоимость объекта после переоценки;
- остаточную стоимость;
- основание для переоценки (указывается документ, подтверждающий рыночную цену объекта, или прилагается заключение эксперта-оценщика, привлеченного для проведения переоценки).
Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.
Еще в учетной политике необходимо указать способ, которым будет проводиться переоценка. Пункт 15 ПБУ 6/01 предусматривает два способа - индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако индексов, с помощью которых можно переоценивать основные средства, на сегодня нет. Это подтверждает пункт 6 письма Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. N МС-1-23/1480. Поэтому фактически у предприятий остался только один способ переоценки имущества - пересчет по рыночным ценам.
Для подтверждения рыночных цен, сложившихся по состоянию на начало года, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.
В качестве экспертных могут быть использованы заключения специалистов территориальных органов Российского общества оценщиков, специалистов-оценщиков аудиторских фирм, бюро технической инвентаризации.
В случае, когда организация переоценивает основные средства до их восстановительной стоимости, требуется выяснить, каким образом осуществлялась переоценка: путем экспертной оценки восстановительной стоимости основных средств или с применением коэффициентов.
Аудитор должен убедиться в том, что переоценка проводилась квалифицированным оценщиком, и выборочно проверить правильность отражения переоценки в бухгалтерском учете. Такая проверка, как правило, осуществляется на выборочной основе путем анализа экспертных заключений о восстановительной стоимости основных средств и сопоставления данных этих заключений с данными бухгалтерского учета и отчетности. Требуется также установить, что основные средства переоцениваются регулярно и тем самым обеспечивается последовательность учетной политики организации в отношении оценки основных средств.
Обратите внимание: проводки по переоценке, проведенной в отчетном году, нужно сделать 31 декабря отчетного года. Однако при составлении годового баланса за отчетный год их не учитывают. Результаты переоценки нужно учесть во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года.
Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок проведения переоценки основных средств соответствует положениям нормативных актов?
Отражение в бухгалтерском учете операций по дооценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
Отражение в бухгалтерском учете операций по уценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
Налогообложение в операциях по переоценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
9. Аудит операций с уставным капиталом.
Документы необходимые для проведения аудита.
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Учредительные документы;
3. Бухгалтерская отчетность;
4. Регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;
5. Первичные документы по формированию уставного капитала: акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.;
6. Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. п.
7. Свидетельство о государственной регистрации;
8. Приказы и распоряжения;
9. Переписка с учредителями и акционерами;
10. Протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;
11. Справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
12. Лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
13. Реестр акционеров.
Аудиторские процедуры.
Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).
Методика проведения аудита.
Существуют несколько определений уставного капитала.
В соответствии с Законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", размер уставного капитала общества определяется совокупной номинальной стоимостью акций, приобретенных акционерами. В вышеуказанном Законе уставный капитал также характеризуется как минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов общества.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.
Таким образом, можно сделать следующие выводы.
С точки зрения бухгалтерского учета, уставный капитал - это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.
С правовой точки зрения, уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.
Наконец, имеется экономическая характеристика уставного капитала. С экономической точки зрения, уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла.
Таким образом, уставный капитал выполняет четыре основных функции:
1. определение первоначального капитала;
2. гарантирование интересов кредиторов;
3. определение долей участия каждого акционера;
4. учет эмитированных акций по их номинальной стоимости.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:
- проверка наличия и формы учредительных документов;
- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
- проверка законности видов деятельности;
- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
- полнота и правильность формирования уставного капитала;
- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
- обоснованность изменений величины уставного капитала.
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
- сформирован ли полностью уставный капитал;
- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
Учредительные документы.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
- виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.
Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:
- передачи имущества;
- участия в деятельности;
- распределения между участниками прибыли и убытков;
- управления деятельностью юридического лица;
- выхода учредителей (участников) из его состава.
В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:
- о размере и составе складочного капитала товарищества;
- о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:
- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;
- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
- цели и виды деятельности организации;
- порядок назначения или избрания исполнительных органов;
- состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
- наличие представительств и филиалов организации;
- порядок формирования фондов;
- порядок распределения дивидендов;
- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.
Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.
Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.
При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.
При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы.
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.
Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.
Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
Ситуация № 2.
Уставный капитал организации, согласно учредительному договору, сформирован несколькими юридическими лицами. Один из учредителей, в соответствии с учредительным договором, вносит свой вклад «путем передачи права пользования производственными площадями» на сумму 200000 руб. сроком на 10 лет.
Оформление вкладов в бухгалтерском учете отражено проводками:
д-т 75 к-т 80 – 200000-00
внесение вкладов в уставный капитал
д-т 04 к-т 75 – 200000-00
Таким образом, вновь созданная организация зачислила это «право» в состав своих нематериальных активов.
Через два года в ходе аудиторской проверки выяснилось, что указанный нематериальный актив на балансе учредителя не числился и, следовательно, передавать его в качестве вклада в уставный капитал учредитель не мог.
За прошедший период на указанный «нематериальный актив» начислялась амортизация записью: д-т 20 к-т 05, сумма амортизационных отчислений составила 4000 руб.
В данном случае произведем следующие проводки:
д-т 05 к-т 20 – 4000-00
д-т 75 к-т 04 – 200000-00
Если данный вклад нельзя зачислить в состав своих нематериальных активов, предлагаю оформить как поступление сумм вклада учредителя долгосрочными финансовыми вложениями:
д-т 58 к-т 75 – 200000-00
10. Проверка правильности бухгалтерских операций в аудиторском отчете.
| дата | документ | № док умента | Операция | сумма | проводка д-т, к-т |
| 27.10.98 | накладная | 897/98 | За проданную продукцию транспортное предприятие получило от заказчика в качестве оплаты партию автомобителей, часть из которых будет продана другим предприятиям, часть будет использоваться на предприятии | 65 000 000 | д41к60 |
| 06.04.98 | приложение к договору займа | 345-1 1 | Начислены проценты по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение новых автомашин | 78000 | д08к66 |
| 12.04.98 | акт | 25 | Получен приобретенный автомобиль и начислен налог на приобретение автотранспортных средств. | 130000 20000 | д01к08 д20к68 |
| 16.04.98 | акт | 29 | Начислены расходы по рекламе. | 70000 70000 | д20к60 д60к60 |
| 21.04.98 | справка-расчет | 34 | Начислен налог на рекламу. | 2500 | д26к68 |
| 26.04.98 | справка-расчет | 39 | Начислен износ по автотранспорту, полученному на условиях лизинга и поставленному на баланс | 6800 | д20к02 |
| 03.05.98 | справка-расчет | 647 | Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи по используемому и поставленному на баланс автотранспорту | 25 800 | д20к76 |
| 06.05.98 | справка-расчет | 650 | Начислен налог на пользователей автомобильных дорог. | 4500 | д99к68 |
| 10.05.98 | уч. регистр | 654 | Начислен налог на добавленную стоимость при реализации автомашины. | 24000 | д91к68 |
| 17.05.98 | договор | 661 | Начислена арендная плата по текущей аренде офиса фирмы. | 6000 | д20к76 |
| 21.05.98 | счет | 665 | Начислены расходы, связанные с демонтажем и списанием автотехники | 20000 | д20к60 |
| 26.05.98 | выписка | 346 | Зачислено на валютный счет от зарубежного учредителя в порядке формирования Уставного капитала. | 250 000 | д75к80 д52к75 |
| 31.05.98 | справка-расчет | 3411 | Начислен износ МБП, переданных в эксплуатацию в медицинский центр фирмы. | 3500 | д26к10 |
| 04.06.98 | ведомость | 1213 | Начислена заработная плата сотрудникам базы отдыха. | 58 000 | д26к70 |
| 09.06.98 | ПКО | 1253 | Выплачены из кассы, начисленные сотрудникам комиссионные вознаграждения | 7800 | д84к50 |
| 14.06.98 | акт | 1258 | Переданы основные средства в качестве вклада в Уставной капитал учрежденного предприятия. | 35 000 | д01к80 |
| 19.06.98 | справка-расчет | 1263 | Начислен налог на добавленную стоимость при реализации оборудования(ремонтный цех), требующего монтажа. | 3500 | д91к68 |
| 24.06.98 | счет | 1268 | Начислены расходы за отопление (договор с поставщиком теплоэнергии заключен) | 6700 | д20к60 |
| 29.06.98 | выписка | 1273 | Списана сумма комиссионного вознаграждения банку за конвертацию валюты | 3500 | д20к51 |
| 03.07.98 | Приложение к Уч. договору | 1277 | Проведено уменьшение первоначального размера Уставного капитала в связи с регистрацией приложения к Уставу предприятия об изменении величины Уставного капитала. | 500 000 | д80к58 |
| 04.07.98 | акт | 1278 | Реализованы излишние ГСМ в счет погашения задолженности другой фирме | 34000 | д60к10 |
| 09.07.98 | ПКО | 1283 | Предоставлены займы сотрудникам за счет средств фирмы. | 7000 | д73к50 |
| 14.07.98 | выписка | 1288 | Приобретена иностранная валюта, путем продажи рублевого эквивалента. | 31 000 | д57к51 д52к57 |
| 19.07.98 | справка | 1293 | Списан убыток от недостачи основных средств прошедших переоценку | 5000 | д84к01 |
| 29.07.98 | справка-расчет | 1303 | Списаны материалы и НДС по текущему ремонту спортивно-оздоровительного комплекса фирмы. | 100000 15000 | д26к10 д68к19 |
| 07.08.98 | накладная | 1312 | Получены запчасти от другого предприятия в виде товарного займа(сроком на 15 месяцев), предназначенные для продажи на сторону | 35790 | д41к67 |
| 18.08.98 | выписка | 1323 | Поступила выручка от реализации услуг | 35790 | Д62к46 |
| 23.08.98 | акт | 1328 | Ценными бумагами выплачен учредителю остаток дивиденда после удержания налога | 5000 | д75к58 |
| 28.08.98 | акт | 1333 | Списаны расходы по подключению приобретенных радиотелефонов | 9000 | д26 к71 |
| 02.09.98 | справка-расчет | 1338 | Списана фактическая себестоимость выполненных транспортных работ | 45850 | д46 к45 |
Ситуация № 1.
Организацией в марте отчетного года взят в банке кредит в размере 90 000 руб. для приобретения технологического оборудования под 40% годовых на четыре месяца. Оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
| Дата | Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | Сумма,. руб. | |
| дебет | кредит | ||||
| 02.03 | Получен кредит в банке | договор, | 51 | 66 | 90000 |
| выписка банка | |||||
| 03.03 | Оплачен счет | счет, | 60 | 51 | 90000 |
| организации продавца | платежное | ||||
| за оборудование | поручение | ||||
| 04.03 | Получено оборудование | накладная | 08 | 60 | 75000 |
| 04.03 | НДС на оборудование | накладная | 19 | 60 | 15000 |
| 03.04 | Оплачены проценты | платежное | 66 | 51 | 3000 |
| по кредиту | поручение | ||||
| 08.04 | Введено в эксплуата | акт ввода в | 01 | 08 | 75000 |
| цию технологическое | эксплуатацию | ||||
| оборудование | ОС-1 | ||||
| 08.04 | Предъявлен к зачету | акт ввода в | 68 | 19 | 15000 |
| НДС по введенному | эксплуатацию | ||||
| оборудованию | ОС-1 | ||||
| 03.05. | Оплачены проценты | платежное | 66 | 51 | 3000 |
| за кредит | поручение | ||||
| 04.06 | Оплачены проценты | платежное | 66 | 51 | 3000 |
| за кредит | поручение | ||||
| 04.06 | Погашена сумма | платежное | 66 | 51 | 90000 |
| | кредита | поручение | | | |
| 04.06 | Оплачены проценты | платежное | 66 | 51 | 3000 |
| за кредит | поручение | ||||
| 04.06 | Начислен проценты | платежное | 26 | 66 | 12000 |
| за кредит | поручение | ||||
Вместо счета 90 нужно применять счет 66.
90000* 40% = 36000 – в год
36000/12 = 3000 в месяц
3000 * 4 = 12000 за четыре месяца (пропущена одна оплата)
Необходимо произвести следующие проводки:
Д-т 26 к-т 66 – 12000 – начислен процент за кредит
Д-т 66 к-т 51 –12000 ( 3000 * 4) – оплата процента за кредит
11. Заключение.
Действия аудитора при выявлении им искажений бухгалтерской отчетности определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение, и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником аудиторской организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.
Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.
Письменная информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.
12. Список используемой литературы.
- Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. Учебное пособие. Изд. – КноРус. 2005. с 224.
- ПБУ 1/98 "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).
- Сотников Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие. Изд. – Юнити. 2004. с. 206.
- Сотников Л.В. Внутренний контроль и аудит. Изд. – Финстаинформ. 2001. с. 239.
- Подольский В.И. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. практическое пособие. Изд. – Юнити. 2003. с. 143.
- Шишкоедова Н.Н. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Изд. - Главбух. 2004. с. 143.
- Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности. Изд. – Феникс. 2006.
8. Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Аудит банков. Изд. - Финансы и статистика. 2005. с. 413.
