Кодекс и Законы Виды и учет резервов организации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1.БУ в информационной системе управления экономической информацией.
БУ – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объект БУ – хозяйственные операции, имущество (активы), обязательства (источники приобретения имущества или пассивы)
Задачи БУ: 1)Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям- инвесторам, кредиторам и др. 2) обеспечение информацией, необходимой внешним и внутренним пользователям бух отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организационно-хозяйственных операций и их целесообразностью, а также наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
2.Виды и учет резервов организации.
Перечень резервов, цели их образования и источники формирования определены для целей бухгалтерского учета «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», а для целей налогообложения – главой 25 Налогового Кодекса. Организации могут создавать: оценочные и резервы предстоящих расходов. Решение о создании должно быть предусмотрено в учетной политике организации.
Учет оценочных резервов
В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следующие виды резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14); резерв под обесценение финансовых вложений (сч. 59); резерв по сомнительным долгам (сч. 63); в налоговом учете – только резерв по сомнительным долгам.
1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Резерв создается для уточнения стоимости оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других средств в обороте), на которые в течение отчетного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.
2. Резервы по сомнительным долгам
Резерв создается для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва.
Учет резервов предстоящих расходов
Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения затрат в расходы на производство и реализацию. В соответствие с учетной политикой организации могут создавать следующие виды резервов: резерв на ремонт основных средств; резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; резерв предстоящих расходов на оплату отпусков; резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.
3. Сущность, содержание и основные задачи и функции БУ.
БУ представляет собой систему регистрации, обработки и получения информации в денежной оценке об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Цель бу: 1. формирование полной и достоверной инфы для обеспечения внутренних и внешних пользователей. 2. анализ информации для выявления тенденций развития предприятия, принятие управленческих решений.
Основные задачи бухгалтерского учета:
• формирование полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
• контроль за соблюдением законодательства;
• контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с нормами и сметами;
• выявление внутрипроизводственных резервов и их эффективное использование;
• контроль оплаты труда работникам предприятия;
• своевременное и точное определение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг);
• точный учет финансовых результатов (прибылей, убытков);
• правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет налоговых платежей;
• своевременное выполнение обязательств предприятия перед органами социального страхования, перед банком, поставщиками, подрядчиками, заказчиками, покупателями, учредителями;
• своевременное взимание дебиторской задолженности;
• получение необходимых данных для составления балансов и отчетов и своевременное их предоставление в соответствующие органы.
Учетная информация должна быть максимально доступной для руководителей, учредителей, участников и собственников имущества предприятия.
4. НМА: состав, характеристика, оценка, амортизация.
ПБУ «Учет нематериальных активов» № 14/2000.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1. Отсутствие материально вещественной структуры.
2. Возможность идентификации (отделения) от другого имущества.
3. Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
4. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев.
5. Организацией не предполагается последующая перепродажа в будущем.
6. Способность приносить организации экономическую выгоду в будущем.
7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
В составе нематериальных активов учитываются также:
- деловая репутация организации;
- организационные расходы – это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1. Линейный способ
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Амортизация в БУ отражается двумя способами:
1. С использованием кредита счета 05, где ежегодно увеличивается амортизация
2. Амортизация показывается по счету кредита 04
Выбор указывается в учетной политики организации.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет.
5. Принципы БУ, пользователи бухгалтерской информации.
Принципы бухгалтерского учета можно разделить на 2 группы:
1) допущения;
2) требования.
Допущение – это предположение, что данное утверждение верно. В случае, если организация допускает отступление от установленных допущений, то она обязана раскрыть причину этих отступлений.
В учете используются четыре допущения:
а) допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (принцип автономности).
Б) Допущение непрерывности деятельности организации: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (принцип действующей организации).
В) Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная, организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (принцип периодичности).
Г) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начисления).
БУ в организации должен соответствовать следующим шести требованиям (т.е. то, что должно быть обеспечено обязательно):
А) Требование полноты означает полноту отражения в БУ всех фактов хозяйственной деятельности.
Б) Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в БУ и отчетности.
В) Требование осмотрительности означает, что большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Г) Требование приоритета содержания над формой означат, что в БУ факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и, условий хозяйствования.
Д) Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Е) Требование рациональности означает необходимость рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Например, для малых организаций отчетный период по налогам может быть установлен длительностью в квартал, организаций с большими налоговыми платежами – месяц.
6. Зарплата: форма, системы, расчет ЗП основной и дополнительной
Основными формами оплаты труда являются: сдельная; повременная; аккордная.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции, работ, услуг в соответствии с установленными сдельными расценками.
Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы: Прямая сдельная; Сдельно-премиальная; Сдельно-прогрессивная; Косвенно-сдельная.
Прямая - пропорционально количеству выработанной продукции, выполненных работ, услуг, исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная - премирование за качественные и количественные показатели.
Сдельно-прогрессивная - повышение оплаты труда за выработку сверх норм.
Косвенно-сдельная применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, заработная плата которых зависит от результата труда основных рабочих.
При повременной форме оплаты труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени.
Повременная форма оплаты труда имеет свои системы: Простая повременная. Повременно-премиальная.
Простая повременная это система, при которой размер оплаты труда зависит от квалификации и производственного стажа работника.
Повременно-премиальная система оплаты труда включает в себя премирование в дополнение к тарифной ставке.
При аккордной оплате труда определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ или изготовление определенной продукции.
7. Методы погашения стоимости НМА.
Для НМА инвентарный объект это совокупность прав, возникающих из одного подтверждающего документа. Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации 3 способами:
1. Линейный
2. Уменьшаемого остатка
3. Пропорционально объему выпущенной продукции
Норма амортизации и срок полезного использования определяются сроком действия охранного документа или ожидаемого срока использования, в течение которого НМА будет приносить доход или кол-во продукции, ожидаемого к получению в результате использования. Если ни то, ни другое определить не возможно, то срок полезного использования устанавливается на 20 лет. Процесс списания аналогичен процессу списания ОС. В балансе НМА отражается по нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости (за вычетом амортизации). В учетной политике подлежит раскрытию способы оценки ОС и МА, способы начисления амортизации по отдельным группам.
8. Удержания из ЗП
Удержания из заработной платы могут быть трех видов: обязательные удержания в соответствии с законодательством; удержания по инициативе администрации организации; удержания по письменному заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся: удержания налога на доходы физических лиц Д70 К68; удержания по исполнительным листам и документам судебных и административных органов Д70 К76.
Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы, в общем случае, не может превышать 50% заработной платы.
К удержаниям по инициативе администрации относятся: удержания по возмещению материального ущерба Д70 К73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; удержания средств, ранее выданных под отчет Д70 К94; удержание стоимости санаторно-курортных путевок, подлежащих перечислению в фонд социального страхования, в части их стоимости, оплачиваемой работниками Д70 К69-1.
Такие удержания производятся после обязательных удержаний в пределах 20% начисленной заработной платы.
К удержаниям по письменному заявлению работника могут относятся следующие удержания: платежи по личному страхованию Д70 К76; профсоюзных взносов Д70 К76; алиментов Д70 К76; займов Д70 К76; в погашение обязательств по подписке на акции и т.п. Д70 К75.
9. Сравнительные характеристики финансового и управленческого учета.
| Отличит. признаки | Управленческий учет | Финансовый учет |
| 1. Степень регламентации | Отсутствие стандартной формы представления и требований гос. Регулирования к формам отчетности. Ведение учета — внутреннее дело предприятия. | Ведение учета является обязатель-ным для каждого предприятия. Правила ведения регламентируются государством. |
| 2. Точность информ. | Для принятия управленческих решений зачастую используются приблизительные данные. | Присуща точность информации, в которой отража-ются совершенные операции. |
| 3. Масштабы информации | Содержится информация об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности как отдельных структур-ных подразделений, так и организации в целом. | Обобщает информацию о деятельности всего предприятия. |
| 4. Цель учета | Ориентирован оперативно обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления, контроля за текущей производственно-хозяйственной деятельностью. | Ведется с целью составления финан-совой отчетности для внешних и внутренних Поль-зователей. Когда составлены финан-совые отчеты, цель считается достигнутой. |
| 5. Пользователи информации | Управленческий персонал разных уровней. | Юридические и физические лица, имеющие опреде-ленные отношения с организацией: кредиторы, налого-вые органы, вне-бюджетные фонды, акционеры и т. д. |
| 6. Основные правила | Организуется исходя из целей и задач управляющих, служит интересам предприятия. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. | Ведется в общепринятом порядке на основе норм и стандартов бухгалтерского учета, что позво-ляяет внешним Пользователям информации сравнивать и сопо-ставлять данные учета. |
| 7. Структура учета | Оперирует тремя видами объектов: доходы, издержки, активы. Базисное равенство отсутствует. | Имеется базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал. |
| 8. Время соотношения | Охватывает информацию о свершившихся фактах и обращенную к будущему, призван показать — «как должно быть». | Отражается информация о свер-шившихся хозяй-ственных операции-ях, призван пока-зать-«как это было» |
| 9. Используемые измерители | Используются все виды измерителей: денежные, натуральные, трудовые (рубли, гектары, центнеры, головы крупного рогатого скота, трудовой час, трудо-день, нормо-час, час работы машины). | Денежные единицы. |
| 10. Периодичность составлен отчетности | Отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда немедленно по запросам руководителей разных уровней. | Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные поквартально. |
| 11. Группировка затрат | По объектам учета затрат в разрезе статей затрат. Группировка призвана дать ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? | По экономическим элементам. Группировка призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? |
| 12. Методы ведения учета | Основные элементы метода учета — счета и двойная запись, документация, инвентаризация используются, но не всегда. | Основными элементами метода учета являются счета и двойная запись, документация, инвентаризация. |
| 13. Степень открытости информации | Информация обычно является коммерческой тайной предприятия, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. | Информация открытая, публичная и не представляет коммерческой тайны. |
| 14. Ответственность за правильность ведения учета | Дисциплинарная ответственность (замечание, выговор и т. д.). | За нарушение правил ведения финансового учета и искажение его данных предусмотрены штрафные санкции. |
10. Кредиты и займы.
Кредиты и займы различают в зависимости от срока, на который они предоставлены и их формы.
В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть: краткосрочные – со сроком предоставления не более года; долгосрочные – со сроком предоставления свыше года.
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными.
При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока на который они получены, а именно:
· краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
· долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.
Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:
1. На счете 67 до истечения срока их погашения.
2. На счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 в состав краткосрочной задолженности.
Поступление и возврат кредита, займа отражается в БУ следующими проводками:
1. При получении кредита, займа в денежной форме: Д51,50,52,55 К66,67.
2. При получении заемных средств в натуральной форме: Д07,08,10,41 К66,67.
3. При переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную за 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствие с учетной политикой: Д67 К66.
4. При возврате кредита, займа уменьшается кредиторская задолженность
· в денежной форме: Д66,67 К50,51,52,55;
· в натуральной форме Д66,67 К01,07,10,41 и др.
5. При возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида: Д66,67 К91-1 или Д91-2 К66,67.
Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности. На счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам».
Затраты на уплату процентов по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета в общем случае учитываются в составе прочих расходов, что отражается в БУ записью Д91-2 К66,67.
Если кредиты, займы используются для предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг, то проценты, начисленные до получения материальных ценностей, работ, услуг относятся на увеличение дебиторской задолженности по предоплате и соответственно включаются в фактическую себестоимость материальных ценностей, работ, услуг, а проценты, начисленные после оприходования материальных ценностей, работ, услуг относятся на прочие расходы. В учете делаются проводки:
· на сумму перечисленной предоплаты за материальные ценности, работы, услуги Д60 К51;
· на сумму начисленных процентов по кредитам, займам Д60 К66,67;
· при оприходовании материальных ценностей, работ, услуг с учетом начисленных процентов без НДС Д10, 41 и др. К60;
· одновременно на сумму НДС Д19 К60;
· зачет аванса выданного Д60 К60 «Авансы выданные».
11. Система нормативного регулирования БУ в России.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России в настоящее время осуществляется на основании документов регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета в РФ, которые имеют разный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие БУ можно представить в виде четырех уровней.
1-ый уровень – Законодательство о БУ и связанные с ним нормы (Законы, Указы Президента, Постановления Правительства). Основу первого уровня составляет Закон РФ «О БУ» от 23.11.96 г. № 129-ФЗ (в действующей редакции).
Документы этого уровня определяют задачи бухгалтерского учета, единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести БУ и предоставлять бухгалтерскую отчетность.
2-ой уровень - национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Стандарты бухгалтерского учета определяют варианты оценки, основные правила и порядок учета определенных объектов.
В настоящее время Минфином РФ утверждено 20 национальных стандартов-Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержит основные правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему отражения имущества, принадлежащего организации, и имущества, принадлежащего другим организациям, в БУ, в балансе и на забалансовом учете.
3-ий уровень - методические указания, рекомендации, инструкции, которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. В них раскрываются методологические подходы к организации учета различных объектов, правила и отдельные элементы техники ведения учета соответствующего объекта.
4-ый уровень - рабочие документы самого предприятия, разрабатываемые организацией при формировании учетной политики.
Рабочие документы предприятия определяют особенности организации и ведения учета на данном предприятии и утверждаются руководителем предприятия. Основными из них являются: - учетная политика, - первичная учетная документация,
- график документооборота, - формы внутренней отчетности,
- рабочий План счетов.
12. Собственный капитал.
Капитал предприятия представляет собой остаток хозяйственных средств организации в виде совокупности материальных ценностей, финансовых вложений и прибыли, накопленной за время хозяйственной деятельности организации, после вычета из них кредиторской задолженности.
В БУ капитал условно подразделяют на активный капитал в виде имущества и обязательств и, пассивный капитал, отражающий источники финансирования деятельности организации.
Активный капитал включает в себя:
1.Основной капитал (внеоборотные активы): основные средства; незавершенные долгосрочные инвестиции; нематериальные активы; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения.
2.Оборотный капитал (оборотные активы): материальные оборотные средства: производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство; дебиторская задолженность по текущим расчетам; краткосрочные финансовые вложения в акции, облигации, займы, предоставленные другим организациям; денежные средства в кассе, на счетах в банке.
Пассивный капитал включает в себя:
1.Собственный капитал: уставный капитал; резервный капитал; добавочный капитал; нераспределенная прибыль; целевое финансирование.
2.Заемный капитал: долгосрочные и краткосрочные кредиты и заемные средства; текущая кредиторская задолженность по расчетам; прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства.
13. Программа реформирования БУ в России. (4 уровня документов)
Программа реформирования утверждена Правительством РФ.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
1. Сформировать систему стандартов учета и отчетности.
1. Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в РФ с мировыми тенденциями.
2. Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Основные направления реформы:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (разработка и утверждение положений (стандартов) бухгалтерского учета);
- методическое обеспечение (разработка и утверждение инструкций, методических указаний, комментариев);
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество.
1-ый уровень – Законодательство о БУ и связанные с ним нормы (Законы, Указы Президента, Постановления Правительства). Основу первого уровня составляет Закон РФ «О БУ» от 23.11.96 г. № 129-ФЗ (в действующей редакции).
Документы этого уровня определяют задачи бухгалтерского учета, единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его организацию, составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести БУ и предоставлять бухгалтерскую отчетность.
2-ой уровень - национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Стандарты бухгалтерского учета определяют варианты оценки, основные правила и порядок учета определенных объектов.
В настоящее время Минфином РФ утверждено 20 национальных стандартов-Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности содержит основные правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему отражения имущества, принадлежащего организации, и имущества, принадлежащего другим организациям, в БУ, в балансе и на забалансовом учете.
3-ий уровень - методические указания, рекомендации, инструкции, которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. В них раскрываются методологические подходы к организации учета различных объектов, правила и отдельные элементы техники ведения учета соответствующего объекта.
4-ый уровень - рабочие документы самого предприятия, разрабатываемые организацией при формировании учетной политики.
Рабочие документы предприятия определяют особенности организации и ведения учета на данном предприятии и утверждаются руководителем предприятия. Основными из них являются: - учетная политика, - первичная учетная документация,
- график документооборота, - формы внутренней отчетности,
- рабочий План счетов.
14. Программа реформирования БУ в соответствии с МСФО (приняли в
Программа реформирования утверждена Правительством РФ.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
1. Сформировать систему стандартов учета и отчетности.
2. Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в РФ с мировыми тенденциями.
3. Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Основные направления реформы:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (разработка и утверждение положений (стандартов) бухгалтерского учета);
- методическое обеспечение (разработка и утверждение инструкций, методических указаний, комментариев);
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество.
15. Предмет БУ и его объекты.
Предметом бухгалтерского учета является информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.
Объектами бухгалтерского учета являются:
1. хозяйственные операции
2. имущество (активы);
3. обязательства (пассивы).
БУ- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Задачи БУ
1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимые внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, руководителям, учредителям и т.д., а также внешним пользователям-инвесторам,кредиторам и др.
2.Обеспечение информацией, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациооно-хозяйственных операций и их целесообразностью, а также наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
3.Предотврщение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
3 вида бухгалтерских измерителей: денежный, натуральный, трудовой.
16. Учет прибылей и убытков организации; налог на прибыль (сч.99)
Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль (условный расход по налогу на прибыль) дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (условный расход по налогу на прибыль). Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Д99 К68.
Учет прибылей и убытков ведется на счете 99. Счет накопительный. Учет прибылей – по кредиту, убытки – по дебиту. В течение года кредитовое сальдо по сч.99 отражается с «+», дебитовое с «-« в пассиве баланса. В конце года сальдо по счету 99 подледит переносу на сч. 84.
Финансовый результат – это или прибыль, или убыток. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль. Финансовый результат формируется и отражается в отчете о прибылях и убытках. Финансовый результат находится в зависимости от доходов и расходах по обычным видам деятельности и от прочих доходов и расходов.
Отразив во 2–ой форме выручку от продажи и себестоимости, формируется показатель валовая прибыль. Уменьшив величину валовой прибыли на коммерческие, и управленческие расходы получаем финансовый результат по обычным видам деятельности, который называется прибыль/убыток от продаж.
Прибыль/убыток от продаж корректируется с учетом полученных операционных и внереализационных доходов и уменьшенная на величину операционных и внереализационных расходов. Если у фирмы имеются чрезвычайные доходы и расходы, то организация во 2-ую форму добавляет соответствующие строки для их отражения.
Получаем прибыль до налогообложения, корректируем ее на величину налога на прибыль и получаем чистую прибыль.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результат предназначен счет 99 «Прибыль и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Для выявления финансового результата от обычных видов деятельности к счету 90 рекомендуется открывать субсчета : 1.выручка 2.себестоимость 3.НДС 4. акцизы 5.. прибыль или убыток от продаж
Записи на субсчетах, открытых к счету 90, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 1-4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Ежемесячно этот финансовый результат списывается с субсчета 90-9 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета , открытые к счету 90, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 90-9.
Операционные и Внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91, так же списываются на счет 99. К счету 91 могут быть открыты субсчеты:
91-1 Прочие доходы
91-2 Прочие расходы
Записи на субсчетах, открытых к счету 91, производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно сальдо списывается с счета 91 на счет 99. по окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, за исключением субсчета 9 закрываются внутренними проводками на счет 91-9.
На счете 99 помимо финансовых результатов от обычных видов деятельности, результатов от прочих видов деятельности учитываются чрезвычайные доходы и расходы, штрафные санкции налоговых органов, а так же постоянные налоговые обязательства, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль.
Чистая прибыль организации (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» или «Непокрытый убыток»
Д90,9 К99 – если прибыль Д99 К90-9 – если убыток
Д99 К68 – Штрафные санкции налоговых органов
Д99 К84 – прибыль
17. Метод БУ его основные элементы.
| Первичное наблюдение | Документация – это совокупность носителей первичной информации, отражающих хозяйственную деятельность предприятий и организаций. Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться документально. |
| Инвентаризация – это способ определения фактического наличия материальных ценностей на предприятии. | |
| Стоимостное измерение | Оценка – способ отражения объекта бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль. |
| Калькуляции – способ определения себестоимости продукции на основе данных бухгалтерского учета. | |
| Группировка хозяйственных операций | Бухгалтерские счета – это способы экономической группировки с целью текущего контроля и учета над объектами наблюдения, позволяющие отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид активов и обязательств, капитала, доходов и расходов. На счетах также определяются и распределяются финансовые результаты. |
| Двойная запись – это метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. Каждая операция отражается дважды: по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов по каждой операции всегда равны между собой. | |
| Обобщение учетной информации | Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. |
| Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия, представляющая собой совокупность экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия за отчетный период. |
18. Виды аренды ОС. Учет у арендодателя (сч.03) и арендополучателя (сч. 001)
По продолжительности арендных отношений выделяют три формы аренды:
- краткосрочная — на срок не более одного года; — среднесрочная — от одного до трех лет;
- долгосрочная — сроком свыше трех лет.
По экономическим условиям различаются текущая аренда и финансируемая аренда.
Сущность текущей аренды состоит в том, что собственником основных средств остается арендодатель. Арендатор за право владения арендованными основными средствами оплачивает арендную плату. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю.
Рассмотрим операции по текущей аренде с позиций арендодателя и арендатора в сопоставлении (параллельно).
Корреспонденция счетов при текущей аренде основных средств (тыс. руб.)
| У арендодателя | У арендатора |
| 1 . Сданы в аренду основные средства Дт 01 субсчет «Основные средства в аренде» Кт 01 субсчет «Собственные основные средства» - 50 | 1. Получены в аренду основные средства 2. Дт 001 - 50 |
| 2. Начислена арендная плата: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендатором» Кт 91 - 7 Отражается дебиторская задолженность арендатора (сч. 76 - активный). Примечание: сдача имущества в аренду не является основной деятельностью | 2. Начислена арендная плата: Дт 20 Кт 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» - 7 Отражается кредиторская задолженность перед арендодателем (сч. 76 -пассивный) |
| 3. Поступление арендной платы: Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты с арендатором» - 7 Уменьшается дебиторская задолженность арендатора | 3. Перечисление арендной платы: Дт 76 субсчет «Расчеты с арендодателем» Кт 51 - 7 Уменьшается кредиторская задолженность перед арендодателем |
| 4. Начисление амортизации по арендованным основным средствам: Дт 91 Кт 02 субсчет «Амортизация основных | 4. Амортизация на арендованные основные средства не начисляется |
| 5. Получение арендованных основных средств: Дт 01 субсчет «Собственные основные средства» Кт 01 субсчет «Основные средства в аренде» - 50 | 5. Возврат арендованных основных средств: Кт 001 - 50 |
Финансируемая аренда предусматривает передачу основных средств арендодателем на баланс арендатора. По договору аренды арендатор может выкупить арендованные основные средства. Арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость услуг арендодателя по арендной операции.
19. Балансовый метод отражения информации.
Балансовое обобщение характеризуется двойственным отражением объектов и синтетическим обобщением информации о них.
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Синтетический (обобщенный) характер информации в балансовых построениях вытекает из:
Обобщения многих показателей и связей между ними;
Объединения в балансе разных объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость;
Выявления наиболее общих связей в балансируемых совокупностях и отвлечения от частных локальных связей.
Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации.
По текущим состояниям счетов регулярно делается балансовое обобщение хозяйственной деятельности организации, т.е. подведение общей суммы по видам имущества организации и источникам его приобретения. При этом равенство (в денежном измерителе) хозяйственных средств (имущества) и их источников баланса должно всегда сохраняться независимо от того, сколько и каких операций было произведено (это обеспечивается использованием метода двойной записи).
20. Финансовые результаты: определение и списание результатов от обычных видов деятельности. (сч.90)
ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».
Доходы организаций в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы;
Доходы от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условии коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Прочие доходы (счет 91)
Состав:
· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организаций.
· Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
· Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
· Поступления от продажи основных средств и иных активов отличных от денежных средств, продукции, товаров.
· Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
· Активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.
· Поступления возмещения причиненных организации убытков
· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
· Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
· Курсовые разницы.
· Суммы дооценки активов.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности уитываются на сч. 90 «Продажи». Это накопительно-распределительный счет, т.е. в течение года суммы дохода и расхода накапливаются на субсчетах, однако сальдо на онец каждого месяца равно 0. Разница между Д и К оборотами в конце каждого месяца относится на счет учета прибылей и убытков в качестве прибыли или убытка от продажи. Доходы учитываются по дебиту, расходы- по кредиту. К счету 90 открываются следующие субсчета: 90.1 –Выручка-учитывается валовый доход от продажи продукции работ и услуг. 90.2-себестоимость проданных товаров и продукции, а также себестоимость оказанных услуг. 90.3 – сумы НДС, подлежащие уплате в бюджет. 90.9 – учет результата от продаж – учитывается разница между Д и К оборотами.
В конце года сч. 90 подлежит внутренней реформации, т.е. сальдо по субсчетам обнуляются внутренней корреспонденцией.
21. Счета и двойная запись.
Бухгалтерский счет – это основная единица хранения информации.
Текущее наблюдение и контроль за объектами бухучета осуществляется при помощи счетов бухучета.
Счета бухучета – способ систематизации и текущего учета, состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации с целью управления и контроля за этими объектами.
Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных объектов открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, который позволяет идентифицировать объекты бухучета. Счета имеют названия, соответствующие учитываемым на них объектам, и код.
Для наглядного отображения изменений в объектах счет представляют в виде таблицы, состоящей из 2ух частей: дебет и кредит.
Счета связаны с бухгалтерским балансом. Они открываются на основании статей баланса и, соответственно, подразделяются на активные и пассивные. Запись на активные счета начинается с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, а запись на пассивных счетах – с указанием начального остатка источников образования средств. В активных счетах сальдо записывается в дебет, в пассивных – в кредит.
Есть активно-пассивные счета – сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое.
Оборот – изменение хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период.
Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и их источников. Они открываются на основании 2ух статей баланса: активной и пассивной.
2 вида активно-пассивных счетов:
- с односторонним сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое) Например, счет 99 «Прибыль и убытки»: если у предприятия за отчетный период сумма расходов превышае6т суммы доходов, то разница между доходами и расходами дает убыток и сальдо на этом счете будет дебетовое; если сумма доходов больше суммы расходов, то прибыль и сальдо кредитовое)
- с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 и др. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность.
В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо показывается развернуто, т.е. одновременно по дебету и кредиту.
Связь счетов с бух. балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и источников записывается на счете из предшествующего баланса. Затем на основании хозяйственных операций отражаются изменений; конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.
В активных счетах сальдо только дебетовое или равно 0, в пассивных – только кредитовое или равно 0.
В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.
Структура любого счета предполагает наличие:
- начального сальдо
- показателей, отражающих увеличение начального сальдо (на той же стороне счета, что и начальное сальдо)
- показателей, отражающих уменьшение первоначального значения (противоположная сторона стороны сальдо)
- итоговые показатели по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты)
- конечное сальдо (т.е. показатель, характеризующий состояние объекта бухучета на конец отчетного периода).
Для сравнения хозяйственных операций используется двойная запись на счета бухучета. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимосвя-заны и взаимообусловлены. Самая простая форма связи – это связь между двумя объектами учета. Она проявляется в момент совершения хозяйственных операций. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, которые происходят с объектами в результате хозяйственных операций. Перед записью хозяйственных операций на счетах необходимо определить:
- счета, которые характеризуют изменения в объектах бухучета в результате хозяйственных операций
- являются эти счета активными или пассивными
- характер изменений, которые вызваны хозяйственными операциями.
Корреспонденция счетов – взаимосвязь, возникающая между счетами при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов. 4 типа изменений в бухгалтерском балансе:
1.Изменение в структуре актива. Уменьшение одного вида имущества и увеличение другого вида имущества.
2.Изменение в структуре пассива- уменьшение одного вида обязательств и увеличение другого.
3.Увеличение актива и пассива- появление какого-либо имущества и появление соответствующего ему обязательства.
4.Уменьшение актива и пассива – погасили займ- стало меньше денег и меньше обязательств.
22. Расходы на продажу (сч. 44)
Коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
По дебету счета 44 – формируются все затраты, связанные с реализацией продукции, а по кредиту счета идет списание этих расходов.
К расходам связанным с продажей продукции относятся:
1. Амортизационные отчисления по оборудованию, которое используется для обеспечения продажи продукции.
2. Затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям.
3. Заработная плата работников, связанных с продажей продукции.
4. Расходы на рекламу.
5. Представительские расходы
6. Затаривание и упаковка продукции на складе.
7. Доставка продукции на станцию отправления и погрузка.
Расходы на продажу могут списываться двумя способами:
1. В полном объеме.
2. С распределением между различным видами выпущенной продукции.
По первому варианту расходы с Д44 списываются полностью в Д90. Расходы на продажу списываются в полном объеме в том периоде, в котором были произведены.
По второму варианту расходы списываются частями Д90 К44. При этом распределение расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции.
Порядок распределения расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
23. План счетов.
План счетов – сгруппированный на научной основе, систематизированный перечень счетов бухучета с указанием их кодов и установленный для определенной категории организаций; здесь указываются наименования синтетических счетов и их коды.
Некоторые синтетические счета имеют субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими.
Субсчета дат возможность провести дополнительную группировку данных аналитического учета внутри одного синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются.
Все синтетические счета сгруппированы в 8 разделов с учетов экономического содержания счетов:
- I раздел «Внеоборотные активы» (01-09)
- II раздел «Производственные запасы» (10-19)
- III раздел «Затраты на производство» (20-29) и (30-39-необязательны к применению; предназначены для отражения информации для управленческого учета; зарезервированы, но не обязательны к использованию; используются на усмотрение организации)
- IV раздел «Готовая продукция и товары» (40-49)
- V раздел «Денежные средства» (50-59)
- VI раздел «Расчеты» (60-79) (счета как активные, так и пассивные)
- VII раздел «Капитал» (80-89)
на этом баланс заканчивается
- VIII раздел «Финансовые результаты» (90-99) Здесь прибыли и убытки, но сюда попадают и балансовые счета
- забалансовые счета
Единый план счетов важен для правильной организации и постановки бухучета. В соответствии с единым планом счетов каждая организация разрабатывает рабочий план счетов, в который включаются только счета, используемые данной организацией. При необходимости в план счетов можно вводить дополнительные счета. Для этого используются свободные коды.
Организации имеют право уточнять содержание отдельных субсчетов: исключать, объединять, вводить дополнительные субсчета – на усмотрение организации.
В плане счетов разработана инструкция по его применению, в которой приведена характеристика счетов, определена структура и назначение счетов, а также здесь приведен порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций и типовая корреспонденция счетов.
Если корреспонденция счетов не предусмотрена типовой схемой, а возникает факт хозяйственной деятельности, которую необходимо отразить, то организации могут самостоятельно дополнить типовую корреспонденцию. При этом они обязаны соблюдать основные принципы бухучета и закрепить эту корреспонденцию в приказе об учетной политике.
24. Учет отгрузки продукции покупателям.
При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками
Кредит счета 90 «Продажи»
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги).
Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках.
25. Синтетический и аналитический учет. Субсчета и взаимосвязь счетов и баланса.
В БУ используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учеты организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Счета бухгалтерского учета также подразделяются на синтетические и аналитические.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.
Субсчет
Субсчет – это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами, выраженный в натуральных и денежных измерителях.
Субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сам в свою очередь объединяется с синтетическим.
Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов
1. Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов.
2. Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов.
3. Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов.
4. Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.
Взаимосвязь между счетами и балансом
На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды, а в балансе только итоговые данные на начало и конец отчетного периода.
26. Готовая продукция.
Готовая продукция – изделия или полуфабрикаты, которые полностью прошли технологический цикл и приняты на склад.
Готовую продукцию можно учитывать одним из 2 способов:
1. По фактической производственной себестоимости.
2. По учетным ценам.
Выбор способа учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
1. Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Поступление готовой продукции на склад отражается по фактической себестоимости записью Д43 К20. При этом фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце месяца. Поэтому в течение месяца записи на счете 43 не производятся. В конце месяца:
1) рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции за месяц – Д43 К20;
2) определяется средняя себестоимость единицы готовой продукции за месяц с учетом ее остатка на складе на начало месяца;
3) рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции – Д45,90 К43.
2. Учет готовой продукции по нормативной или плановой себестоимости (по учетным ценам) можно вести двумя способами:
1) с использованием счета 40 «Выпуск продукции»;
2) без использования счета 40.
Нормативная себестоимость продукции рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расходов материалов, топлива и т.д. необходимых для выпуска продукции.
Плановая себестоимость продукции так же устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции предыдущего периода.
27. Классификация счетов БУ (3 классификации)
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета – это счета предназначенные для учета состояния хозяйственных средств и их движения (по экономическому содержанию). Эти счета расположены в активной части баланса, всегда имеют дебетовый остаток: материалы, нематериальные активы, касса, готовая продукция и т.д.
Пассивные счета – это счета учета состояния и движения источников хозяйственных средств (уставный капитал, добавочный капитал и т.д.) (по экономическому содержанию). Эти счета расположены в пассивной части баланса; имеют кредитовый остаток.
Активно-пассивный счет – это счет, который может иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно.
Классификация счетов, которая используется в настоящее время, основывается на экономической группировки объектов учета. Она является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.
1) Группировка по отношению к балансу: активные, пассивные.
2) Балансовые (предназначены для учета средств, принадлежащих к данной организации; эти счета открываются на основании статей баланса и имеют 2х значный код) и забалансовые (предназначены для учета средств, находящихся в данный момент в распоряжении организации, но не принадлежащих ей; забалансовые счета имеют 3х значный код; на них не рпаспростаняется принцип двойной записи; по структуре эти счета можно отнести к активным; при поступлении имущества или возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии средств или прекращении условных прав и обязательств – кредитуют).
3) По степени детализации: синтетические и аналитические, субсчета
28. Сводный учет затрат на производство. ( 4 этапа)
Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ.
I
этап. Определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ, услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др.
Д20,23,25,26,28 К02,10,70,50,51,60 и др.
II
этап. Процесса отражения затрат заключается в распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Д20,90,23 К25,26
III
этап - выявляются окончательные потери от брака. В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц.
Д20 К28
IV
этап – заключительный позволяет разграничить затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.
Д40,43 К20.
29. Касса, денежные документы и средства в пути.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за несохранность принятых ценностей.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.
Все операции кассир записывает в кассовую книгу. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступления денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Денежные средства, поступившие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам или в кассы почтовых отделений.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или почтовым отделениям сданные денежные средств учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».
Денежные средства сданы в почтовое отделение для перечисления на расчетный счет Д57 К50.
Зачислены переводы в пути на расчетный счет Д51 К57.
30. Учетная политика.
Учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренная законодательными и нормативными актами. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» - основной нормативный документ.
Организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:
• способы оценки основных средств и нематериальных активов;
• способы начисления износа основных средств,
• способы начисления амортизации нематериальных активов;
• принятые сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;
• способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• способы признания прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
• виды и способы начисления резервов, расходов будущих периодов
• другие способы, без знания о применении которых, пользователи бухгалтерской информации не будут иметь возможность достоверно оценить имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности организации.
Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных документов; порядок проведения инвентаризации и т.д.
Учетная политика организацией принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учетной политики допускаются лишь в случаях:
· изменения законодательства РФ;
· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
· существенного изменения условий деятельности организации.
Изменения учетной политики должны быть обоснованными и вводятся с начала финансового года.
Состав и содержание информации, подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности по конкретным вопросам бухгалтерского учета, устанавливаются соответствующими ПБУ.
31. Учет подотчетных сумм.
Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации.
Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».
Подотчетное лицо обязано в 3-дневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется в 3-х дневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов.
32. Расходы будущих периодов.
К расходам будущих периодов относятся затраты произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:
· расходы, связанные с горноподготовительными работами;
· расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
· расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;
· расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не образует резерв на ремонт основных средств;
· расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
Отнесение расходов будущих периодов на себестоимость, издержки производится в том отчетном периоде, к которому они относятся одним из следующих способов:
1) линейный (равномерное списание);
2) пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Проводки: Д20,23,25,26,44 и др. К97.
33. Безналичные денежные средства (сч.51,52,55)
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». На основании банковских выписок в дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшения денежных средств на расчетном счете.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом».
Проводки:
1. Зачисление суммы от иностранных покупателей Д52 К62.
2. Зачисление кредита и займы от иностранных банков Д52 К66, 67.
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, специальных счетах.
К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя)
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, для зачисления денег на его расчетный счет.
1. Депонированы средства у плательщика при выдаче чековой книжки Д55-2 «Чековая книжка» К51 или К66.
2. Оплачена задолженность чеком Д76, 60 К 55.
3. Возвращены в банк неиспользованные чеки Д51 К55-2.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Зачислены денежные средства на депозитный счет Д55 К51, 52.
34. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (сч. 25,26)
Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на 2 уровнях:
1. Производственный уровень (управление цехами).
2. Управление организацией в целом.
К общепроизводственным расходам относятся следующие расходы:
1. Затраты на ремонт объектов основных средств.
2. Затраты на содержание персонала занятого текущим обслуживанием оборудования, машин, транспортных средств.
3. Затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов.
4. Содержание аппарата управления цехом.
5. Все виды ремонта зданий, сооружений и инвентаря, относящихся к основным средствам подразделения.
6. Затраты на охрану труда и технику безопасности.
7. Амортизация основных средств общепроизводственного назначения, нематериальных активов, используемых на общепроизводственные нужды.
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ
К общехозяйственным расходам относятся затраты, несвязанные непосредственно с производственным процессом. Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26.
Общехозяйственные расходы делятся на 4 группы:
1. Расходы на управление организацией (заработная плата управленческого персонала, затраты на командировки, содержание пожарной охраны).
2. Общехозяйственные расходы (амортизация основных средств общехозяйственного назначения, все виды ремонта зданий и других основных средств общехозяйственного назначения, коммерческие услуги и т.п.).
3. Налоги, сборы, отчисления.
4. Непроизводственные потери общехозяйственного характера (потери от простоя по вине организации, недостача материалов и продукции в пределах норм естественной убыли и т.д.).
По дебету счета 26 формируются расходы, а по кредиту идет распределение.
Если общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, то на счете бухгалтерского учета делается запись Д20 К26, где формируется производственная себестоимость продукции, работ, услуг.
Два способа списания общехозяйственных расходов:
1.В состав себестоимости продукции
2.В состав доходов и расходов от обычной деятельности.
35. Дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации.
Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:
1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации, т.е. задолженность покупателей (62) и задолженность перед поставщиками (60);
2) задолженность по другим операциям.
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
· авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
· суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
· задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
· задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
· задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
· задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
· задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)»;
· задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»;
· обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
· задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более, чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса. Кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.
36. Учет прямых затрат (сч. 20)
Прямые – затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг:
· сырье и основные материалы;
· покупные изделия и полуфабрикаты;
· вспомогательные материалы;
· топливо и энергия на производственные нужды;
· заработная плата и начисления на зарплату основных рабочих;
· потери от брака
и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ.
I
этап. Определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, работ, услуг, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников организации, отчислений в государственные внебюджетные фонды, расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов и др.
Д20,23,25,26,28 К02,10,70,50,51,60 и др.
II
этап. Процесса отражения затрат заключается в распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Д20,90,23 К25,26
На третьем этапе выявляются окончательные потери от брака. В результате проведенных учетных работ на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции, выполненные работы и оказанные услуги за отчетный месяц.
Д20 К28
IV
этап – заключительный позволяет разграничить затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции.
37. Поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики (сч.60,62)
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
При предъявлении поставщиком счета к оплате в БУ покупателя дебетуются материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету расходов (20, 26, 97 и др.) и кредитуется сч. 60.
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок записей при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками
Кредит счета 90 «Продажи»
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги).
Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках.
38. Затраты на производство и общие принципы организации их учета.
В затраты на производство продукции включаются:
Предпроизводственные затраты – это единовременные затраты осуществляемые до начала производства по основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением: затраты на наладку оборудования, затраты на пробный выпуск продукции.
Производственные затраты:
- затраты непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих);
- затраты на производство продуктов труда, материальных ресурсов;
- затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых в обслуживании производственного оборудования; стоимость материалов, израсходованных на обслуживание оборудования);
- затраты связанные с управлением производства (зарплата начальников цехов);
- общие и административные затраты;
- расходы на продажу (транспортировка продукции, реклама, погрузочно-разгрузочные работы).
Затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, работ, услуг, группируются по видам расходов:
- по элементам затрат – для исчисления себестоимости по предприятию в целом;
- по статьям калькуляции – для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Коммерческие расходы
Счет 20 «Основное производство» - активный.
Сальдо по дебету счета 20 – это незавершенное производство на начало периода. По дебету формируются прямые расходы и косвенные расходы, которые предварительно учитываются на сч. 25, 26, 23.
Проводки:
1. Д20 К10 - израсходованы материалы по фактической себестоимости на производство продукции.
2. Д20 К10 - израсходованы материалы по учетным ценам
Д20 К16 - сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.
3. Д20 К60 – стоимость энергии на технологические нужды
Д19 К60 – учтен НДС на энергию.
4. Д10 К20 – оприходованы возвратные отходы
Так же в дебете счета 20 собираются косвенные расходы:
Д20 К25 – общепроизводственные расходы
Д20 К26 – общехозяйственные расходы
Д20 К23 – списаны расходы вспомогательного производства.
По кредиту счета 20 списываются расходы:
Д43 К20 – оприходована готовая продукция, выпускаемая основным производством
Д90 К20 – списана себестоимость работ, услуг
39. Учет расчетов с учредителями и акционерами (сч.75,80)
Все виды расчетов с учредителями учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». Субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
А. 1) При создании организации начисляется уставный капитал Д75-1 К80.
2) Внесены вклады учредителей Д 10,15,51,50 и др. К75-1.
Б. Если в качестве вклада в уставный капитал внесены основные средства или нематериальные активы:
Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К75-1
Д01 «Основные средства» К08
Д04 «Нематериальные активы» К08
В. Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.
40. Расходы организации (сч. 90,91)
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников)
Расходы организаций в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1. Расходы по обычным видам деятельности
2. Прочие
Расходы в БУ признаются при наличии следующих условий:
1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, исходя из требований законодательных и нормативных актов.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.
Если не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в БУ отражается дебиторская задолженность, а не расход.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых, связано с выполнением работ, оказанием услуг.
На 99 счете отражаются расходы возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
41. Расчеты по налогам и сборам (сч. 68)
Ведется на счете 68. Для каждого налога открывается отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника за счет которого в соответствии с законодательством уплачивается тот или иной налог Д 20, 23, 26, 44, 29, 70, 75, 90, 91, 99 К68.
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в БУ хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 организация отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Сумма НДС учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
· 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании Д68 К 19;
· 29, 91, 86 – при использовании на непроизводственные нужды Д29, 91, 86 К19.
Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль (условный расход по налогу на прибыль) дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (условный расход по налогу на прибыль). Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Д99 К68.
Учет налога на имущество. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в БУ по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Учет транспортного налога.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».
42. Материалы: состав, классификация и оценка.
Основным нормативным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов является ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
1. Используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.
2. Товары, предназначенные для продажи. 3. Готовая продукция.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора и требованиям иных документов.
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Материально-производственные запасы можно условно объединить в шесть основных классификационных групп:
1) инвентарь и хозяйственные принадлежности – для учета материальных объектов многоразового использования, мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т.д.;
2) сырье и материалы – для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонним организациям;
3) топливо – для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;
4) запасные части – для учета запасных деталей, узлов и агрегатов используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;
5) семена и корма – для учета продуктов сельскохозяйственного производства, семян и посадочного материала, кормов и фуража для кормления животных и т.п.;
6) животные на выращивании и откорме – для учета молодняка животных, взрослых животных на откорме, их привесов, птицы и кроликов, семей пчел, зверей и собак на выращивании, других животных.
43. Долгосрочные инвестиции (сч.08, 58)
Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта. По срокам вложения инвестиции подразделяются на долгосрочные (на срок более года) и краткосрочные (до одного года).
Под инвестиционной деятельностью понимаются вложения инвестиций и осуществление практических действий в целях получения финансовых и других видов полезных результатов. Инвестиционная деятельность связана с капитальными и финансовыми вложениями.
Капитальные вложения - инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, восстановление действующих предприятий (модернизацию, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение), выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и прочих работ, приобретение земельных участков и объектов природопользования, основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов (см. рис. 7.1).
Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, отдельных производств, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности.
Модернизация связана с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения, иного объекта основных средств при необходимости повышенных нагрузок либо обеспечения других новых качеств.
Реконструкцией действующих предприятий предполагается переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного производства. Реконструкция может осуществляться, к примеру, в случаях, когда новое оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.
Источниками долгосрочных инвестиций являются собственные и заемные средства, а также средства целевого назначения.
44. Учет отпуска материалов (FIFO, средневзвешенный,….)
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) методом ФИФО (FIFO – first in first out – первым поступил первым использован);
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни т.п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.
При списании материалов методом средней себестоимости, в течение месяца материалы списываются в производство по средней цене, которая определяется по формуле:
СЦ – средняя цена материалов;
Он – стоимость остатка материалов на начало месяца;
П – стоимость поступивших материалов за месяц;
К – общее количество поступивших материалов за месяц с учетом начального остатка.
При этом стоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле:
Ок = СЦ х Кост, где
Ок – стоимость остатка товара на конец месяца;
Кост. – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.
При списании материалов методом ФИФО материалы списываются в производство в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того из каких закупок материалы были отпущены) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало месяца. В остатке на конец месяца остаются материалы по фактической себестоимости последних по времени закупок.
45. Особенности формирования уставного капитала в организациях различных форм
собственности.
46. Аналитический учет материалов и его методы (количественный, количественно-суммовой, суммовой)
Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, являющийся материально ответственным лицом, на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывают отдельную карточку. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.
Первичные документы после записи их данных в карточках учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов.
Учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основании 1) использования оборотных ведомостей или 2) сальдовым методом.
При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральных, но и в денежном выражении. По итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов. Оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.
Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов оценивают по учетным ценам и выводят их итоги. Итоговые суммы в сальдовой ведомости должны быть равны сальдо синтетического счета 10 «Материалы».
На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость.
Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов.
47. Финансовые вложения
Финансовые вложения – это активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи (погашения) финансовых вложений.
К основным нормативным актам, регулирующим порядок выполнения, бухгалтерского учета и налогообложения операций с объектами финансовых инвестиций, относятся Гражданский и Налоговый кодексы, законы «О рынке ценных бумаг» и «Об акционерных обществах», Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», План счетов бухгалтерского учета.
Не относятся к финансовым вложениям организации собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за товары, продукцию, работы, услуги; вложения организации в активы, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; инвестиции в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы.
Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года). В составе финансовых вложений выделяются долевые (паи, акции, вклады в уставные капиталы) и долговые (облигации, депозитные сертификаты, векселя, предоставленные другим организациям вклады). Ценные бумаги обращаются как в документарной, так и бездокументарной форме. В первом случае владелец ценных бумаг устанавливается на основании предъявления сертификата ценной бумаги либо записи по счету депо, во втором случае - на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг либо по счету депо. Сертификаты и указанные выше записи в реестре либо по счету депо являются свидетельством перехода права собственности на ценные бумаги. Депо – счет, предназначенный для накопления каких-либо средств.
48. Заготовление и приобретение материалов; формирование балансовой стоимости.
Характер поступления – фактическая себестоимость определяется:
При приобретении за плату - По сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
При изготовлении самой организацией - По фактическим затратам, связанным с изготовлением МПЗ
При получении безвозмездно - По рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
При внесении учредителями в качестве вклада в уставный капитал - По согласованной стоимости учредителями
При получении в обмен на другое имущество - По стоимости материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей, т.е. по рыночной стоимости
При приобретении за иностранную валюту - По стоимости в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету
Фактическая себестоимость МПЗ полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости.
49.Основные средства. Состав, классификация и оценка.
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организацией в течение периода превышающего 12 месяцев.
Учет ОС регламентируется ПБУ 6/1
Не являются ОС:
1.Предметы, имеющие мат-вещественную форму, которые числятся как готовая продукция у изготовителя или в качестве товара у торгующей организации.
2.Предметы сданные в монтаж или находящиеся в пути.
3.Капитальные и финансовые вложения
Актив принимается к учету в качестве ОС если:
1.Имеет мат-вещественную форму
2.Предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо предоставления за плату во временное пользование.
3.Актив предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или более одного операционного цикла)
4.Организация не предполагает последующую перепродажу объекта.
5.Объект способен приносить организации экономические выгоды.
Срок полезного использования- период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды. Срок полезного использования устанавливается Правительством РФ.
Классификация ОС:
1.По отраслевому признаку:
2.Поназначению: производственные и не производственные
3.По степени использования: в эксплуатации, в резерве, находящиеся в стадии дополнительных капитальных вложений, на консервации.
Группы для БУ:
1)Здания
2)Сооружения
3)Рабочие и силовые машины и оборудование
4)Измерительные и регулирующие приборы и устройства
5)Вычислительная техника
6)Транспортные средства
7)Инструмент
8)Производственный хоз. инвентарь и принадлежности
9)Рабочий, продуктивный и племенной скот.
10)Многолетние насаждения
11)Внутрихозяйственные объекты
12)Капитальные вложения в арендованные объекты
13)Земельные участки и объекты природопользования
Если ОС стоит менее 20000 руб, то они могут учитываться в составе материалов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение, изготовление основных средств являются:
1.Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику.
2.Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
3.Таможенные пошлины.
4.Иные затраты непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Стоимость ОС может изменяться в случаях:
1.Дополнительных капитальных вложений (модернизации)
2.Переоценки (только 1 раз в год; переоценке подлежат все ОС, находящиеся в группе)
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств
50. Забалансовые счета. Инвентаризация.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Для проведения инвентаризации товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в БУ как внереализационные доходы Д10 К91.
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Д94 К10.
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают:
· на счета затрат (если потери в пределах норм) Д20,23,25,26,29,44 К94;
· в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников) Д73 К94;
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом) Д91 К94.
51. Синтетический и аналитический учет ОС, инвентарный объект.
В БУ используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учеты организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Счета бухгалтерского учета также подразделяются на синтетические и аналитические.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.
52. Баланс
Систематизированный бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая – актив, отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая – пассив, показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.
Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статьи бухгалтерского баланса соответствуют виду имущества, обязательств и источников формирования имущества.
Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.
Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования.
Актив всегда равен пассиву.
Статьи актива показывают, как размещено имущество организации.
Статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая - за счет заемных.
53. Поступление ОС и формирование первоначальной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение, изготовление основных средств являются:
1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику.
2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
3. Таможенные пошлины.
4. Иные затраты непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств. По текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал организации признается их денежная оценка, согласованная с учредителями организации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по какой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
54. Бухгалтерская отчетность и ее взаимосвязь с БУ.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. В системе информационного обеспечения бухгалтерская отчетность занимает важнейшее место, так как она является источником информации для принятия управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями. С принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от б марта
Согласно нормативным актам отчетность должна соответствовать требованиям: законность — должна быть утверждена соответствующим органом; достоверность — отчетность составляется по данным синтетического и аналитического учета; полнота — отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений; своевременность — представляется в строго определенные сроки; взаимосвязь смежных показателей различных видов отчетности — данные оперативно-технического, бухгалтерского, статистического учета должны совпадать; нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц, она должна быть объективной по отношению к различным пользователям; преемственность — должна быть преемственность форм и содержания отчетности от одного периода к другому; существенность — все существенные показатели должны быть приведены обособленно, а несущественные — обобщенно с расшифровкой в пояснениях к отчетным формам.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1). 2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). 3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3). 4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4). 5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). 6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6).
7. Специализированные формы для различных предприятий. 8. Пояснительная записка.
9. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.
Квартальная отчетность включает форму № 1 и форму № 2. Все формы бухгалтерского отчета связаны между собой, так как отражают разные аспекты одних и тех же процессов. Большое значение для правильного понимания форм отчетности имеет пояснительная записка. В ней необходимо раскрыть характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году, оценку финансового положения за отчетный период, характеристику инвестиционной деятельности и ее перспективы, мероприятий по повышению квалификации персонала, характеристику экологических мероприятий. В пояснительной записке необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не дают возможности достоверно отразить финансовое состояние организации. В противном случае отступления от правил бухгалтерского учета рассматриваются как уклонение от их выполнения и считаются нарушением законодательства о бухгалтерском учете. Следовательно, в пояснительной записке раскрываются основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования результатов деятельности организации.
55. Амортизация ОС.
Амортизация – постепенное перенесение стоимости основного средства в процессе его эксплуатации на стоимость готовой продукции (работ, услуг).
Начисление амортизации объектов основного средства производится одним из следующих способов:
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции.
Для начисления амортизации основных средств используется счет 02 «Амортизация основного средства». Счет пассивный.
Ежемесячно делаются проводки:
Д20 К02 – основное средство используется в основном производстве (для тех организаций, которые не используют сч. 25, 26 и др.);
Д25 К02 – основное средство используется в общественно- производственных целях;
Д26 К02 – основное средство используется в общественно-хозяйственной деятельности.
Для начисления амортизации основные средства распределяются на 10 групп по срокам использования от 1 года до бесконечности (Постановление Правительства №1 от 1.01.2002 г. «Классификация основных средств»).
Линейный способ - Он предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основного средства.
Способ уменьшаемого остатка - При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется также как и при линейном способе, но при этом увеличивается в три раза. Начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основного средства на начало каждого отчетного периода.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
Начисление амортизационных отчислений по объекту основного средства начинается с 1 числа месяца следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основного средства прекращается с 1 числа месяца следующим за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основного средства амортизационные отчисления не приостанавливаются кроме случаев перевода его по решению руководства организации на консервацию на срок более 3 месяцев.
56. БУ по ЗП и прочим операциям (сч. 70,73)
Учет расчетов по заработной плате с сотрудниками ведется на счете 70.
Заработная плата может начисляться за счет следующих источников: Себестоимости; Прибыли организации; Средств целевого финансирования.
Начисленная заработная плата отражается в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник. На сумму начисленной заработной платы производятся следующие записи:
1) работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производства и управленческого персонала Д20,23,25,26,29 К70;
2) работникам, занятым в процессе реализации продукции, товаров Д44 К70;
3) работника занятым в строительстве, в реконструкции объектов основных средств Д08 К70;
4) работникам по выполненным работам, которые учитываются в составе расходов будущих периодов Д97 К70;
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ – Д69-1 К70.
Начисленные дивиденды (доходы) сотрудникам отражаются за счет чистой прибыли организации Д84 К70.
Удержания из заработной платы могут быть трех видов: обязательные, по инициативе, по письменному заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся:
1) удержания налога на доходы физических лиц Д70 К68;
2) удержания по исполнительным листам и документам судебных и административных органов Д70 К76.
Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы, в общем случае, не может превышать 50% заработной платы.
К удержаниям по инициативе администрации относятся:
1) удержания по возмещению материального ущерба Д70 К73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
2) удержания средств, ранее выданных под отчет Д70 К94;
3) удержание стоимости санаторно-курортных путевок, подлежащих перечислению в фонд социального страхования, в части их стоимости, оплачиваемой работниками Д70 К69-1.
Такие удержания производятся после обязательных удержаний в пределах 20% начисленной заработной платы.
К удержаниям по письменному заявлению работника могут относятся следующие удержания:
1) платежи по личному страхованию Д70 К76;
2) профсоюзных взносов Д70 К76;
3) алиментов Д70 К76;
4) займов Д70 К76;
5) в погашение обязательств по подписке на акции и т.п. Д70 К75.
Учет выплат заработной платы и депонированных сумм
Заработная плата может выплачиваться в денежной, в натуральной формах.
Выплата заработной платы в денежной форме может осуществляться:
- в наличном порядке путем выдачи из кассы Д70 К50;
- в безналичном порядке путем перечисления на лицевой счет сотрудника в банке Д70 К51.
Для расчетов с сотрудниками по зарплате на каждого сотрудника открывается карточка «Лицевой счет», в которой отражаются все начисленные и удержанные суммы. На основании лицевых счетов составляется расчетно-платежная ведомость. Выдача заработной платы производится по расчетно-платежной или платежной ведомости в сроки, установленные предприятием. По истечении трех дней ведомость по выплате заработной платы закрывается, а не выданные суммы депонируются. Депонированные суммы отражаются – Д70 К76-4.
Последующая выдача депонированных сумм производится по расходному кассовому ордеру, что отражается в учете Д76-4 К50.
Не востребованные в течение трех лет депонированные суммы зачисляются как прочий доход Д76-4 К91-1.
57. Выбытие ОС.
Выбытие объекта имеет место в случае продажи, безвозмездной передачи, списании, ликвидации и т.д.
Если списание объекта производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к учету в размере, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания объекта отражаются в том периоде, к которому относятся. Доходы и расходы от выбытия являются операционными т отражаются на счете 91. для отражения выбытия к счету 01 открывается субсчет «Выбытие ОС»
Д 01 «Выбытие ОС» К01 «ОС в эксплуатации»
Д 02 К 01 «Выбытие» - Списание амортизации
Д 91 К 01 «Выбытие» - Списание остаточной стоимости
Д91 К 70,69 – Расходы, связанные с продажей
Д 62 К 91 – выручка от продажи
Д 91 К 68 – Начислен НДС в бюджет
Д 91 К 99 – Списана прибыль
Д 99 К 91 – Списан убыток
Если объекты ОС передаются безвозмездно:
Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»
Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация
Д 91 К 01 «Выбытие ОС»
При передаче ОС в УК других организаций
Д 01 «Выбытие ОС» К 01 «Ос в эксплуатации»
Д 02 К 01 «Выбытие ОС» - Списана амортизация
Д91 К01
Д 58 К91 – Фин вложения в связи с передачей объекта в УК других предприятий
Пример. Предприятие реализовало объект основного средства. Первоначальная стоимость 100 000 руб. Накопленная амортизация 80 000 руб. Объект был реализован за 35 400 руб., НДС – 5 400 руб.
Д01-выбытие К01 – 100 000 руб. – закрываем счет
Д02 К01-в – 80 000 руб. – списана накопленная амортизация по реализованному основному средству
Д91 К01 – 20 000 руб. - остаточная стоимость основного средства списана на прочие (операционные) расходы
Д76 К91 – 35 400 руб. – реализация основного средства
Д91 К68 – 5 400 руб. – начислен НДС
Д91 К99 – 10 000 руб. - определен финансовый результат от реализации основного средства.
Пример. Ликвидация основного средства. Первоначальная стоимость 100 000 руб., амортизация – 80 000 руб. Стоимость оприходованных материалов составила 10 000 руб. Проводки:
Д01-в К01 – 100000 руб.
Д02 К01-в – 80 000 руб.
Д91 К01-в – 20 000 руб. – остаточная стоимость основного средства списана на прочие расходы
Д10 К91 – 10 000 руб. – оприходованы материалы вследствие ликвидации
Д99 К91 – 10 000 руб. – выявлен убыток от ликвидации
58. Отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках — это стоимостное измерение деловой активности предприятия за конкретный отрезок времени. Отчет о прибылях и убытках характеризует динамику использования финансовых ресурсов. Из этого документа можно получить данные об объеме операций по видам деятельности: сколько было продано товаров или готовой продукции, какова сумма доходов от финансовых и других операций, какова была величина и каков был состав расходов предприятия за отчетный период. По существу, отчет о прибылях и убытках состоит из двух частей, в одной части представлена характеристика доходов, в другой — дано описание расходов, обе эти части балансируются на величину полученного финансового результата.
Текущие операции отражают деловую активность предприятия и в первую очередь включают операции основной хозяйственной деятельности, те операции, которые завершают производственно-коммерческий цикл продажей продукта деятельности предприятия в соответствии с его профилем. Под доходом понимается приток экономических выгод, приводящих к увеличению собственного капитала, отличного от его увеличения за счет вкладов собственников. В отчете о прибылях и убытках требуется отдельно показывать доходы, регулярно получаемые от производственно-коммерческих операций в ходе текущей хозяйственной деятельности — от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Предприятие может получать экономические выгоды и от других операций: сдачи имущества в аренду, от продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. Доходы извлекаются также в виде дивидендов от участия в капитале других организаций и процентов за предоставленные ссуды и займы. Кроме того, время от времени возникают и неординарные доходы — получение от контрагентов штрафов, пени, неустоек за нарушения ими обязательств по договорам, получение предприятием денежных или иных средств по актам дарения и др.
Под расходами понимается сокращение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственного капитала, кроме изменений, вызванных изъятиями капитала собственниками.
Расходы могут выражаться в сокращении активов или приросте долговых обязательств предприятия. Фактически расходы — это стоимостное выражение потребленных ресурсов, необходимых для получения экономических выгод за определенный период. Существует правило соответствия между доходами и расходами: расходы должны сравниваться с теми доходами, получение которых они обусловили.
В настоящее время отечественные предприятия представляют отчетную форму №2, которая содержит следующие разделы и показатели.
.
. Операционные доходы и расходы. В этом разделе отражаются доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, а также с передачей за плату прав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности и др. Рассматриваемый раздел содержит следующие статьи: проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; прочие операционные расходы. II
I. Внереализационные доходы и расходы. Отражаются полученные предприятием от контрагентов штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы и др. IV. Чрезвычайные доходы и расходы. Включают поступления для ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т.п., а именно: страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от ликвидации основных средств, и т.п. В годовом отчете о прибылях и убытках должны быть приведены справочные данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию, а также о предполагаемых в следующем году дивидендах; эта информация приводится в разбивке по видам акций.
59. Методы учета ремонта ОС.
Ремонт основного средства бывает: текущий – поддержание объекта в рабочем состоянии; средний – с частичной разборкой агрегатов; капитальный – с полной разборкой агрегатов, заменой узлов на более новые и т.д.
Затраты по всем видам ремонта основных средств включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Ремонт может осуществляться собственными силами и с привлечением сторонних организаций.
Затраты на ремонт в зависимости от учетной политики могут отражаться в учете одним из следующих способов:
1. Включение непосредственно в себестоимость, издержки в сумме фактических затрат по мере осуществления ремонта. Делаются записи:
Д 20,23,25,26,44 К10,70,69,60,76
Д19 К60,76.
2. Предварительно затраты относятся на расходы будущих периодов для равномерного их включения в себестоимость (издержки):
Д97 К10,70,69,60,76 с последующим равномерным списанием в Д20,23,25,26,44 К97.
3. Списывается в себестоимость за счет специально созданного резерва на ремонт на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
При создании резерва на ремонт основного средства делается проводка: Д20,23,25,26,44 К96.
При использовании резерва на ремонт основного средства сумма фактических затрат на ремонт без НДС относится за счет резерва:
Д96 К10,70,69,60,76.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основного средства учитываются как капитальные вложения на счете 08 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства Д01 К08.
60. Документация и инвентаризация как элементы и методы БУ.
Документ — это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное свидетельство о факте совершения этой операции.
С помощью документов контролируется вся текущая деятельность и устанавливается персональная ответственность работников за выполнение конкретных операций. Документирование повышает достоверность и точность учетных данных. По назначению документы разделяются на распорядительные, оправдательные и документы бухгалтерского оформления и комбинированные. По порядку отражения операций документы делятся на первичные и вторичные (сводные). Первичные документы составляются в момент совершения операции. Вторичные документы составляются на основе первичных. По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные. По способу составления документы разделяются на разовые и накопительные. Разовые документы оформляются единовременно и сразу могут использоваться для отражения одной или нескольких операций. К таким документам относятся накладные, платежные требования, расходные и приходные кассовые ордера и т.д. Накопительные документы составляют за определенный период (лимитно-заборные карты и т.д.). По месту составления документы делятся на внутренние и внешние. По способу заполнения документы делятся на ручные, которые составлены от руки или на пишущей машинке, и документы, составленные с помощью вычислительной техники. Форма бух. документа должна обязательно содержать следующие реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления документа; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки. В графике документооборота фиксируется движение документов: момент поступления, этапы последующей обработки и использования вплоть до сдачи в архив. Важным способом обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств предприятия на определенную дату. С помощью инвентаризации сопоставляется и уточняется фактическое наличие средств и состояние расчетов с данными бухучета. Инвентаризация материалов, готовой продукции, товаров и другого имущества, имеющего вещественно-натуральную форму, проводится путем проверки их количества, качества и технического состояния в местах хранения и эксплуатации. В ходе инвентаризации могут быть обнаружены явления, которые ранее не могли быть зафиксированы и документально оформлены: излишки материалов или их недостача, порча или естественная убыль продуктов и т.д. Таким образом, инвентаризация выступает и как способ первичного наблюдения объектов учета в дополнение к документированию. Инвентаризация проводится при участии материально-ответственных лиц и является средством контроля за выполнением ими своих обязанностей. Проверке также подлежит правильность расчетов с банками, бюджетом, с другими организациями и лицами. Для проведения инвентаризации на крупном или среднем предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризации могут носить плановый характер или проводиться внезапно; они могут быть полными или частичными. Сведения о наличии остатков ценностей, установленных при инвентаризации, отражаются в инвентаризационных описях, а при выявлении расхождений фактического наличия от учетных данных составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации правильность ее проведения может проверяться с помощью контрольной проверки. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, при годовой инвентаризации - в годовом бух. отчете.
