СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоретические основы учета основных средств…………………………….5

1.1 Определение, классификация и оценка основных средств……………5

1.2 Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

основных средств……………………………………………………………..12

2. Бухгалтерский учет основных средств………………………………………16

    2.1 Учет поступления и выбытия основных средств………..……………..16

    2.2 Учет выбытия основных средств………………………….……………..19

3. Формирование отчетности по наличию и движению основных средств….25

    3.1 Состав и характеристика форм бухгалтерской отчетности……………25

    3.2 Инвентаризация и отражение в отчетности информации о наличии и

движении основных средств…………………………………………………26

Заключение……………………………………………………………………….36

Список литературы………………………………………………………………38

Приложение

Практическая часть
   
ВВЕДЕНИЕ
Учет основных средств традиционно считается одной из наиболее изученных сфер законодательства о бухгалтерском учете. В период, который принято называть дорыночным, тема была проработана достаточно подробно, и вопросов при организации и ведении бухгалтерского учета в течение всего жизненного цикла объектов основных средств почти не возникало. Но пришли новые времена. Был объявлен курс на гармонизацию отечественных стандартов с международными стандартами.   В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств.  Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. 

Бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает  массу информации и большой круг законодательных актов, что делает его одним из важных и интересных для изучения в настоящее время.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, освещение нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств,                              рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.


1.     ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Определение, классификация и оценка основных средств.

Основные средства (в натуральной форме — основные фонды, основной капитал) — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования, и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету. ( ПБУ 6/01).

В Налоговом кодексе под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. (НК РФ, ст.257, п.1, абз.1)

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо еди­новременное выполнение следующих условий:

а)    использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б)   использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)    организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г)    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для характеристики основных средств важное значение имеет учет срока их полезного использования. Этот, срок представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации (или служить для выполнения целей деятельности организации), определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя, объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

♦    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

♦    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта;

♦    нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).(4, с. 38)

В таблице 1.1 раскрывается понятие срока полезного использования основных средств, признаваемое в бухгалтерском учете и налогообложении.
Таблица 1.1

Определения понятия «срок полезного использования основных средств»

ПБУ 6/01	НК РФ, ст.258, п.1
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации	Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой эти средства группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (торговля, промышленность и т. п.) позволяет получить информацию об их стоимости в каждой отрасли, изучить особенности структуры и т. п.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные (машины, станки, аппараты, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов, служб, здания для реализации продукции в виде складов, транспортные средства и т. п.) и непроизводственные (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

В зависимости от специфических особенностей участия в процессе производства основные фонды подразделяются на активные (машины, оборудование, транспортные средства) и пассивные, т. е. создающие условия для процесса производства.

По видам основные средства подразделяются на: здания (производственно-технические, служебные и т. п.), сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производственно-водопроводные, гидротехнические и др.), передаточные устройства (электросети, теплосети, трубопроводы и т. п.), машины и оборудование (средства труда, изменяющие свойства, форму или состояние материала), транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные фонды, капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

По перечисленным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность об их наличии и движении.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Такое деление позволяет правильно исчислить величину амортизации. По объектам, находящимся в эксплуатации, начисляется амортизация на полное восстановле­ние и при необходимости создается ремонтный фонд, по резервным объектам начисляется сумма на полное восстановление, а по объектам, находящимся в консервации, амортизация вообще не начисляется (8, с. 108).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. «Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы» (6, с. 8).

Пример 1. Подвижной состав автомобильного транспорта – в инвентарный  объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

Пример 2. Процессор, монитор и устройство управления компьютера должный учитываться как единый инвентарный объект основных средств, поскольку названные части по отдельности не могут выполнять своих функций.

Пример 3.  Жилой дом с нежилым помещением, встроенным или пристроенным, нецелесообразно учитывать в качестве единого инвентарного объекта, поскольку назначение и использование указанных объектов различны.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пример 4. Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования их отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на веся период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных  средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка. Для оценки основных фондов могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов — это стоимость основных фондов в ценах, учитывавшихся при их постановке на учет. Она выражает фактические денежные расходы на возведение зданий, сооружений и на при­обретение, доставку к месту назначения, установку и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действующих в период строительства или на момент приобретения этих объектов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кро­ме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (2, с. 136).

В зависимости от источников поступления под первоначальной стоимостью понимается:

♦     Стоимость, внесенных учредителями средств в счет вклада в уставный капитал, - определяется по согласованию сторон;

♦     Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также купленных им у других предприятий основных средств – определяется по сумме фактических затрат;

♦     Стоимость безвозмездно полученных основных средств – определяется экспертным путем или по данным документов приемки – продажи.

♦     Стоимость основных средств, сооруженных подрядным способом, - определяется по сметной стоимости работ (2, с. 137).

Первоначальная стоимость остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Величина этой стоимости в момент составления баланса уменьшается на величину накопленного, по данным бухгалтерского учета, износа объектов основных фондов и определяется остаточная первоначальная стоимость.

Первоначальная стоимость служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени износа и сумм  амортизационных отчислений.

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных фондов — представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах техники и т. п.). Переоценка основных фондов проводится по решению правительства. Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией и износом.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Накопленный износ (амортизационная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно. В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и оцениваются по остаточной стоимости, которая представляет собой первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.
1.2 Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

♦     контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и отражение в учете их движения;

♦     контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

♦     правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции; своевременное отражение в учете износа основных средств;

♦     контроль за показателями эффективного использования основных средств;

♦     точное определение финансового результата от списания и выбытия основных средств;

♦     обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства. (2, с.138)

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации о обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации и учета затрат по ремонту основных средств.

Определение правового режима различных объектов бухгалтерского учета – давно назревшая и острая проблема. Правовая составляющая хозяйственной операции играет решающую роль в выборе того или иного способа бухгалтерского  и налогового учета ОС.

Основными документами регламентирующими бухгалтерский учет ОС являются  Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и Методические указания  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации (8, с.74).

Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.

В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения и в Методические указания.

В Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 N 7, могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.

При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты(3, с. 40).

ПБУ 6/01, введенное в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., как и ранее действовавшее ПБУ 6/97, является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и призвано привести методические принципы и правила учета основных средств в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО 16 "Основные средства" и МСФО 4 "Амортизация".

Теперь одним из главных условий принятия активов в качестве ОС устанавливается только один критерий, а именно срок полезного использования, т.е. период, в течение которого использование объекта приносит доход (экономические выгоды) организации.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций.

Оформление первичных документов по объектам ОС производится в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".



1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет поступления и наличия основных средств.

К основным средствам относится имущество фирмы, которое используется в производственных целях свыше года и не предназначено для последующей перепродажи.

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Для акта о приеме-передаче объекта основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Акт применяется при вводе основного средства в эксплуатацию. Оно может быть куплено у поставщика, получено безвозмездно или по договору лизинга, создано в организации; а так же  при продаже (передаче) основного средства другой фирме. При внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию) составляется накладная (форма № ОС-2)

Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Акт оформляют на каждый объект основных средств. К акту прилагаются товаросопроводительные документы и техническая документация.

Необходимо составить столько экземпляров акта, сколько сторон участвует в сделке.

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме – передаче, актов на списание, технических паспортов и других документов. Данные заносят в карточку на основании:

♦     при внутреннем перемещении основного средства - накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма N ОС-2);

♦     при проведении реконструкции, модернизации и капремонта - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (форма N ОС-3);

♦     при списании основного средства - акта о списании объекта основных средств (формы N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).

«Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ» (12, с. 65).

Учитываются основные средства на активном счете 01 «Основные средства». Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту – о выбытии основных средств и их уценке.

Основные средства могут поступить на предприятие в результате:

♦     завершения строительно-монтажных работ;

♦     приобретения за плату;

♦     безвозмездного поступления;

♦     поступления в качестве вклада в уставный капитал;

♦     перехода права собственности по окончании срока аренды;

♦     выявления неоприходованных объектов основных средств по результатам инвентаризации;

♦     получения объектов основных средств от гос. Или муниципального органа при создании унитарной организации и т. д. (7, с. 75)

Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (таблица 2.1) (3, с.295).

Таблица 2.1

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1.  Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков
1.1 Основные средства по первоначальной стоимости приняты к учету в качестве вложений во внеоборотные активы	08	60(76)
1.2 Перечислены денежные средства поставщикам основных средств	60(76)	51
1.3 Отражен НДС по закупленным основным средствам	16	60(76)
1.4 Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08
2.  Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
2.1 Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации	75	80
2.2 Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08	75
2.3 Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08
3.     Иные операции поступления основных средств
3.1 Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91
3.2 Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом	08	75
3.4 Поступили объекты основных средств безвозмездно	08	98
3.3 Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08

Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме  № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
2.2 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие основных средств определено в ПБУ №6/01, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам.

Объекты основных средств выбывают в результате:

♦     продажи;

♦     списания в случае морального или физического износа;

♦     передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

♦     ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

♦     передачи по договорам мены, дарения;

♦     передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

♦     недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

♦     частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

♦     в иных случаях.

Большие сомнения вызывает у специалистов необходимость списания основного средства с баланса в случае, когда оно постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Речь не идет о выбытии объекта из хозяйственного комплекса, но только об исключении  из бухгалтерского учета, при том, что в хозяйственном комплексе он остается. Гражданское законодательство предусматривает самостоятельность хозяйствующих субъектов (ст. 1 ГК РФ), поэтому ни о какой принудительной ликвидации основного средства в случае его неиспользования разговора быть не может.

Требование ПБУ 6/01 можно понимать только буквально -  подлежит списанию. Значит, списанию подлежит любое основное средство, которое постоянно не используется в процессе производства и управления. Что будет с этим основным средством далее -  оно ведь с баланса списано – ПБУ не указывает.

«Представим следующую картину, нисколько не противоречащую бухгалтерскому законодательству: директор принимает решение о прекращении использования основного средства и по истечении некоторого времени в полном соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» списывает объект с баланса. Основное средство становится как бы бесхозным, поскольку на балансе ни одного из субъектов не значится. При этом право собственности на означенное основное средство за предприятием сохраняется, но что это за право без фиксации объекта в информационной системе? Данный способ списания противоречит требованию полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, установленному ст. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (9, с.21).

Основания выбытия основных средств не имеют прикладного значения:

♦     во-первых, список оснований, по которым основное средство модно считать выбывшим, не полон;

♦     во-вторых, такой список в принципе не нужен, потому что субъект хозяйственной деятельности самостоятелен в своих решениях и может в соответствии с п. 2 ст. 209 ГК РФ по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

«Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств» (4, с. 109). Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств ( дата принятия объекта к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт  на списание основных средств (форма № ОС-4). Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

 Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом о приеме-передаче, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового  учета.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" организации могут открывать специальный субсчет "Выбытие основных средств": в дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объек­та списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В дебете этого счета записывается стоимость выбывающего основного средства , затраты, связанные с ликвидацией и реализацией основного средства, прибыль от выбытия основного средства. По кредиту – выручка от реализации основного средства, стоимость материалов, отходов, металлолома, образовавшегося от ликвидации основного средства, убыток от выбытия основного средства.

Ниже приведены бухгалтерские записи по выбытию основных средств из организации. (таблица 2.2) (2, с.153).

Таблица 2.2

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Отражена продажная стоимость объекта основных средств	62	91-1
2. Начислен НДС на реализуемое основное средство	91-1	68
3. Списывается первоначальная стоимость выбывающего основного средства	01-2	01-1
4. Списывается амортизация выбывающего основного средства	02	01-2
5. Списываются расходы, связанные с выбытием основного средства	91-2	10,44, 70,69,76
6. Оприходованы на склад материалы, запчасти, отходы металлолом, образовавшиеся от ликвидации основного средства	10	91-1
7. Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств	91-2	01-2
8. Списывается сальдо от переоценки выбывающего объекта основных средств	83	84
9. Передан объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия	58-1	91-1
10. Финансовый результат от выбытия объекта основных средств: -         прибыль -         убыток	91-9 99	99 91-9

3. Формирование отчетности по наличию и движению основных средств
3.1 Состав и характеристика форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность- это система сводных показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из данных учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

¨                 обязательность;

¨                 своевременность;

¨                 достоверность информации;

¨                 сопоставимость данных;

¨                 единство форм и методики для всех предприятий;

¨                 простота, доступность, краткость, ясность и др.

Методическое руководство отчетностью осуществляет в РФ Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

-                          бухгалтерского баланса (форма №1);

-                          отчета о прибылях и убытках (форма №2);

-                          отчета об изменениях капитала (форма №3);

-                          отчета о движении денежных средств (форма №4);

-                          приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

-                          пояснительной записки;

-                          аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

В балансе предприятия отражаются остатки средств предприятия и их источников формирования, которые указываются на две даты: на начало года и на конец отчетного периода. Это необходимо для сравнения, чтобы установить, какие произошли изменения со средствами предприятия.

В отчете о прибылях и убытках указываются выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль и убыток.

В приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств и др.

Пояснительная записка составляется к годовой отчетности и должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.
3.2 Инвентаризация и отражение в отчетности информации о наличии и движении основных средств

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Списание результатов инвентаризации имущества, в частности основных средств, регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (2, с.88).

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации. По действую­щим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Инвентаризация основных средств проводится:

¨                 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

¨                   при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

¨                 в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

¨                 при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

¨                 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

¨                 при ликвидации (переформировании) организации (перед составлением ликвидационного баланса);

¨                 в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Организация вправе планировать дату инвентаризации и регламентировать порядок инвентаризации основных средств — это является объектом учетной политики. Для проведения инвентаризации руководитель организации назначает комиссию, в состав которой должны входить компетентные специалисты, занятые эксплуатацией основных средств. Наличие в комиссии главного бухгалтера является обязательным.

Инвентаризации предшествует ряд подготовительных мероприятий:

-                     бухгалтерией проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) и других ведущихся в организации регистров аналитического учета;

-                     отделами главного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными службами проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации, а также документации на основные средства, сданные и принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты. Это касается также земельных участков, водоемов и других объектов природных ресурсов, находящихся в собственности организации. Если инвентаризацией выявлены объекты, которые не были приняты к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым имеется документация, не соответствующая действительности, комиссия должна включить в инвентаризационную опись информацию о технико-экономических показателях указанных объектов. Например, по зданиям указывается их назначение, материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. показатели, определяющие полезный срок эксплуатации. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией в числе излишков, оцениваются по рыночным ценам, а их амортизация определяется в соответствии с техническим состоянием (физической изношенностью).

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соот­ветствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, рекон­струкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основ­ное назначение, то он фиксируется в инвентаризационной описи под другим наименованием, соответствующим его новому назначению. При наличии неучтенных, но фактически име­ющихся полезных улучшений действующих основных средств (надстройка этажей, пристройка новых помещений, установление пожарной сигнализации и др.), комиссия по соответствующим документам определяет первоначальную стоимость указанных основных средств, скорректированную (увеличенную, уменьшенную) на стоимость указанных изменений, и в описи указывает уточненные данные.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи с указанием номеров технических паспортов, выданных организацией-изготовителем, год выпуска, назначения, мощности и т. д.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (морские, речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобили, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

При выявлении объектов основных средств, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.). Недостача основных средств учитывается  по аналогии с разным выбытием основных средств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновного должностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (если инвентаризация проводилась после чрезвычайного обстоятельства), на операционные расходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании с виновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. Составляются следующие бухгалтерские проводки по инвентаризации основных средств:

Дебет 01        

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — принят к бухгалтерскому учету объект, основных средств, выявленный как неучтенный в процессе инвентаризации (принимается  в оценке по рыночным ценам, и на принятую к учету стоимость увеличиваются внереализационные доходы организации);

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 - списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет 02

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амор­тизации недостающего объекта основных средств;

Дебет 94

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списан недостающий объект основных средств, выявленный при инвентаризации, на остаточную стоимость;

Дебет 73

Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью (в соответствии с решением суда);

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 — сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимо­сти объекта;

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — сумма разницы между балансовой и рыноч­ной стоимостью отнесена на внереализационные доходы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94—если отсутствует виновное лицо, недостача списывается в состав внереа­лизационных расходов.

Согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации (индексный метод) или прямого пересчета (метод прямого пересчета) по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка объектов основных средств носит сугубо добровольный характер. Решение о переоценке того или иного объекта основных средств принимает руководитель организации. При этом не имеет значения местонахождение объекта — в эксплуатации, в резерве, на складе, на консервации, в текущей аренде.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (т. е. разница между его восстановительной и первоначальной стоимостью) зачисляется в добавочный капитал организации и отражается следующей записью:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сум­ме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов и отражается на счетах бухгалтерского учета так:

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 01 "Основные средства"

Сумма уценки объекта основных средств в результате его переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Результаты переоценки объектов основных средств, осуществленной на начало отчетного года, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации за 1 квартал следующего за отчетным года, в котором была произ­ведена переоценка объектов основных средств: в графе "На начало года" актива бухгалтерского баланса — данные об остаточной стоимости основных средств, а в пассиве — данные о добавочном капитале с учетом соответствующих изменений.

В соответствии с п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности организации с учетом существенности раскрывается как минимум следующая информация:

¨                 о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам
основных средств на начало и конец отчетного года;

¨                 о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

¨                 о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

¨                 об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

¨                 о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

¨                 об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

¨                 об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

¨                 о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средств;

¨                  об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Кроме бухгалтерской отчетности, организации обязаны представлять по принадлежности статистическую отчетность, в том числе касающуюся движения и иного использования объектов основных средств.

В соответствии с п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации (абзац в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г., № 107н). Непосредственно стоимость всех принадлежащих организации объектов основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, отражается по ст. «Основные средства» (строки «120—122 типовой формы баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 13 января ;2000 г. № 4н (с изменениями и дополнениями от 4 декабря 2002 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной догово­ром выкупной цены, по ст. «Основные средства» бухгалтерского баланса отражает входя­щие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства. Взятое в те­кущую аренду (сроком до одного года) имущество по ст. «Основные средства» не учитывается, а числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Вместе с тем собственное имущество, переданное в текущую аренду, также учитывается на счете 01 и показывается по строке 120 типовой формы баланса.

Данные о стоимости отдельных принадлежащих организации объектов основных средств подлежат отражению по строкам 121 («земельные участки и объекты природопользования») и 122 («здания, машины и оборудование») типовой формы баланса, а также по строкам 360—372 типовой формы приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Возникаю­щие при переоценке суммы дооценки относятся на добавочный капитал и подлежат раскры­тию по строкам 401 и 402 баланса. По строке «доходные вложения в материальные ценнос­ти» (строки 135 — 137 типовой формы баланса) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода. При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться приказом Минфи­на РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 (с изменениями и дополнениями от 23 января 2001 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Стоимость имущества, предоставляемого по договору проката, отражается по строкам и 137 типовой формы баланса по его первоначальной стоимости, отраженной по счету 03, субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката» за минусом износа по нему. Стоимость же имущества, предназначенного для сдачи в лизинг и учитываемого согласно заключенному договору на балансе лизингодателя, отражается по строкам 135 и типовой формы за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой по субсчету «Износ имущества, сданного в лизинг» к счету 02. Если объекты лизинга учитываются на балансе лизингополучателя, их стоимость по данной строке баланса не отражается (при передаче имущества его стоимость списывается на счета учета реализации).

При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма № 2) остаточная стоимость реализованных объектов основных средств отражается по строке 100 типовой формы. При выбытии объектов основных средств по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (напри­мер, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуа­ций) убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 типовой формы отчета) или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций) (строка 180 типовой формы отчета).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода к рыночной экономике, значительно возрастает роль бухгалтерского учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Представленная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проведенного исследования сделаны следующие выводы.

Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер.

Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции выполнения работ и оказания услуг, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Особенностью учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по операции, прибыли, либо убытка.

При составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия (форма №1),  отчете о прибылях и убытках (форма №2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.    ПБУ 6/01 «Учет основных средств» //Сборник положений по бухгалтерскому учету. – М., 2007. – С. 44 – 58

2.   Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / Руденко В.И. – М., - 2003. – С. 134-154

3.   Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.,2008 – С.276-323

4.   Захарьин В.Р. Немного о ПБУ 6/01 /В.Р. Захарьин. //Финансовые бухгалтерские консультации. – 2007. - №11 . – С.37 – 41

5.   Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М., 2007. – С. 190 – 226

6.   Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // Консультант. – 2006. - №6. – С. 7 – 9

7.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. – М., 2007. – С. 73 – 86

8.   Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: 2008. – С. 108 – 136

9.   Медведев М.Ю. Постатейный комментарий новой редакции ПБУ «Учет основных средств». Сравнительный анализ старого и нового вариантов /М.Ю. Медведев. //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - №8. – С. 9 – 22

10.        Приображенская В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств / В. Приображенская. // Финансовая газета. – 2006. - №5 (февраль). – С. 7 – 8

11.        Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет /Н.Г. Сапожникова. – М., 2007. – С. 173 – 198

12.        Скворцов О.В. Комментарий к изменениям ПБУ 6/01 /О.В. Скворцов. //Налоги и налогообложение. – 2006. - №3. – С. 63 – 72