Кодекс и Законы Расчеты с бюджетом
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Любая бухгалтерия особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом.
Развитие рыночных отношений в России поставило по-новому проблемы налогового планирования, учета и контроля. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в
Целью курсовой работы является определение сущности расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Задачи курсовой работы: рассмотрение теоретических аспектов, применение теоретических знаний на практике.
Структура курсовой работы включает три основных вопроса, позволяющих раскрыть указанную тему: Налоговая система Российской Федерации, Виды платежей в бюджет, Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Также детально рассмотрены следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации и налог на имущество организации.
1. Налоговая система Российской Федерации
Современная налоговая система РФ существует с января
- определение налога и налоговой системы;
- основные элементы налога, некоторые принципы налогообложения (однократность налогообложения);
- порядок установления и отмены налогов и других платежей;
- порядок уплаты налогов;
- распределение средств от налогов между бюджетами разного уровня;
- права и обязанности налогоплательщика, ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства;
- права, обязанности и ответственности налоговых органов.
Были установлены виды налогов, взимаемых на территории РФ, и компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах. В соответствии с законом на территории РФ взимаются три вида налогов: федеральные, региональные, местные.
Закон установил перечень налогов по каждому виду, а так же норму, согласно которой органы государственной власти всех уровней не в праве вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.
Принятая в 1992 году налоговая система РФ отвечала основным требованиям налоговой системы рыночной экономики. Были введены прямые и косвенные налоги, налоги, взимаемые в юридических лиц, и налоги, взимаемые с физических лиц.
Из числа прямых налогов введены налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
К числу косвенных налогов относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Особенность налоговой системы РФ – ее структура. В отличии от стран с развитой рыночной экономикой в РФ преобладают косвенные налоги нар прямыми (по доле в налоговых поступлениях бюджета) и налоги с юридических лиц над налогами с физических лиц.
Большинство налогов в РФ являются общими (абстрактными), однако присутствуют и целевые налоги, которые зачисляются в специальные внебюджетные фонды, имеющие строго целевое назначение (например, налоги, поступающие в дорожные фонды, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).
Отличительная черта российской налоговой системы – ее нестабильность. Неоднократно менялись состав налогов, величина ставок, состав льгот, порядок исчисления налоговой базы, порядок и сроки уплаты налогов.
Например, изменялась ставка налога на прибыль предприятий (с 1.04.1999 г. – 30%, с 1.01.2001 г. – до 35%, с учетом налога на прибыль, устанавливаемого местными органами самоуправления, с 1.01.2002 г. – 28%); изменялась ставка НДС (снижение с 28 до 20%, а затем и до 18%).
В последнее время наблюдается усиление стабильности налоговой системы. С целью упорядочения налоговой системы был принят Налоговый кодекс, состоящий из двух частей. Первая часть определяет устройство налоговой системы РФ, вторая часть представляет собой свод налогов, взимаемых в РФ. Сохранилось деление налогов на федеральные, региональные и местные.
2. Виды налогов, уплачиваемых организациями в бюджет.
Налог – обязательный безвозмездный платеж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношениях их плательщиков определенных действий.
В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:
- определение размера объекта налогообложения;
- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
- оставление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Для удобства изучения налогов и налоговых доходов целесообразно производить их классификацию.
Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения
Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» предусмотрено и определенно, что налоговая система России состоит из трех уровней:
- федеральные налоги,
- налоги субъектов федерации,
- местные налоги.
Трехуровневая система налогообложения дает возможность каждому органу управления самостоятельно формировать доходную часть соответствующего бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений, поступающих из вышестоящего бюджета, неналоговых поступлений и займов.
Таблица 1.
Классификация налогов в зависимости от уровня налогообложения.
| Федеральные налоги | Налоги субъектов | Местные налоги |
| Налог на добавленную стоимость | Налог на имущество организаций | Земельный налог |
| Акцизы | Налог на недвижимость | Налог на имущество физических лиц |
| Налог на прибыль (доход) организации | Налог с продаж | Налог на рекламу |
| Налог на доходы от капитала | Налог на игорный бизнес | Налог на наследование или дарение |
| Подоходный налог с физических лиц | Региональные рецензионные сборы | Местные лицензионные сборы |
| Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды | | Специальные налоговые режимы |
| Государственная пошлина | | |
| Таможенная пошлина | | |
| Налог на пользование недрами | | |
| Лесной налог | | |
| Водный налог | | |
| Экологический налог | | |
| Федеральный лицензионный налог | | |
Классификация по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные)
Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик – получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества.
Классическими примерами прямых налогов являются: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
Косвенный налог – налог на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом плательщика.
Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу он является сборщиком, а покупатель – плательщиком косвенных налогов.
Примеры косвенных налогов: таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы.
3. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогами с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убыток» - на сумму налога на прибыль, со четом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.)
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондируется со счетами:
| по дебету | по кредиту | ||
| 19 50 51 52 55 66 67 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 08 10 11 15 20 23 26 29 41 44 51 52 55 70 75 90 91 98 99 | Вложения во внеоборотные активы Материалы Животные на выращивании и откорме Заготовление и приобретение материальных ценностей Основное производство Вспомогательное производство Общехозяйственное производство Обслуживающие производства и хозяйства Товары Расходы на продажу Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с учредителями Продажи Прочие доходы и расходы Доходы будущих периодов Прибыль и убытки |
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве. Не допускается свертывать сальдо.
4. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Правила исчисления налога на добавленную стоимость определяются главой 21 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации.
Освобождение от уплаты можно получить при выполнении двух условий:
1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС);
2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары.
Даже если предприятие использует освобождение от уплаты НДС, в двух случаях платить НДС необходимо:
- если товар ввозится на территорию РФ из-за границы
- если фирмы перечисляет налог в бюджет как налоговый агент.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами.
Для правильного расчета налогооблагаемой базы важно определить место реализации товаров (работ, услуг).
Россия считается местом реализации товаров в двух случаях (ст. 147 НК РФ).
1. Товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется.
2. Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Пример.
По договору купли-продажи российская фирма ЗАО «Актив» отгружает товары из Челябинска в Варшаву.
Поскольку в момент отгрузки товары находились на территории России, местом их реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.
Пример.
Российская фирма ЗАО «Актив» приобрела партию товаров на территории Польши. Не вывозя эти товары за пределы Польши, «Актив» продал эти товары польской фирме.
Поскольку на момент начала отгрузки товары находятся на территории Польши, местом их реализации Россия не является. Следовательно, с выручки от продажи товаров «Актив» по российским законам НДС платить не должен.
НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».
Этот момент необходимо определить как наиболее раннюю из двух дат:
· день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
· день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Следовательно, налог нужно начислить:
- если товар отгружен (оплачен товар или нет – неважно);
- если получена предоплата (аванс), но товар не отгрузили.
Пример.
В июне ЗАО «Контакт» отгрузило ООО «Север» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товара, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные ему товары «Север» перечислил в августе.
«Контакт» платит налог помесячно. В данном случае заплатить в бюджет НДС «Контакт» должен не позднее 20 июля (то есть по итогам того месяца, когда товары были отгружены покупателю).
Отразить на счетах операции ЗАО «Контакт».
| Июнь | | | |
| Дебет 62 | Кредит 90.1 | 118 000 руб. | отражена выручка от продажи товаров; |
| Дебет 90.2 | Кредит 41 | 80 000 руб. | списана себестоимость проданных товаров; |
| Дебет 90.3 | Кредит 68/НДС | 18 000 руб. | начислен НДС к уплате в бюджет; |
| Июль | | | |
| Дебет 68/НДС | Кредит 51 | 18 000 руб. | уплачен НДС в бюджет (согласно июньской декларации); |
| Август | | | |
| Дебет 51 | Кредит 62 | 118 000 руб. | поступили деньги от покупателя в оплату товаров; |
НДС уплачивается по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю.
|
|
|
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.
Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %. В некоторых случаях налог может определяться по расчетным ставкам.
Ставка 0 % применяется, например, по экспортируемым товарам, при выполнении работ, связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита, при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения находятся не в России и в других случаях, установленных статьей 164 НК РФ.
По ставке 10 % облагаются продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция, лекарственные средства и изделия медицинского назначения.
Все остальные товары облагаются налогом по ставке 18 %.
Так же в некоторых случаях налог определяется расчетным путем:
Такой метод расчета применяется в следующих случаях.
1. Организация получила суммы, связанные с оплатой продаваемых товаров. Например, авансы, полученные в счет предстоящей поставки, деньги, полученные за проданные товары в виде финансовой помощи, проценты по облигациям, векселям, выплаты по договорам страхования предпринимательских рисков.
Пример.
Организация реализовала покупателю товары на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. При этом она застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 590 000 руб.
Покупатель не исполнил своих обязательств, и фирма получила страховку в сумме 590 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18 %, поэтому с полученной страховки организация должна заплатить НДС в сумме 90 000 руб. (590 000 * 18 % : 118 %)
2. Организация продает имущество, входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).
3. Фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения.
4. Фирма удерживает НДС как налоговый агент. То есть предприятие удерживает НДС из сумм, которые оно выплачивает иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечисляет сумму налога в бюджет.
Организация может проводить операции, которые облагаются разными ставками (например, продать товар, который облагается НДС как по ставке 10 %, так и по ставке 18 %). В этом случае НДС рассчитывается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговый вычет. Вычетам подлежат следующие суммы налога:
· предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров и уплаченные;
· уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
· предъявленные покупателю продавцом товаров в бюджет в случае возврата этих товаров;
· уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
· исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
Необходимыми условиями принятия вычетов являются: наличие счетов-фактур. Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:
· в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
· в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.
Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура (приложение № 1) является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Книга продаж (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.
Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.
Книга покупок (приложение № 1) предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам). По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются субсчета:
19.1 «НДС при приобретении основных средств»;
19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам предприятия отражают суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По объектам основных средств, нематериальным активам и материально-производственным запасам после того, как они будут приняты на учет сумма налога на добавленную стоимость, собранная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», списывается с кредита счета в дебет счетов:
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - использовании в основной деятельности
29, 91 - при применении не для целей основной деятельности;
91 «Прочие доходы и расходы» - если имущество продается.
НДС по объектам основных средств, нематериальным активам, а также по товарно-материальным ценностям, которые будут использоваться в основной деятельности и операций, освобожденных от НДС, списывается в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
Если осуществляется продажа продукции или другого имущества, то рассчитанная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).
При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» налог на добавленную стоимость в качестве задолженности перед бюджетом начисляется после оплаты товаров или продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Пример.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организация отразила в бухгалтерском учете следующие операции:
- закуплены материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.;
- начислен износ основных средств, занятых в строительстве, - 10 000 руб.;
- начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве, - 60 000 руб.;
- начислен ЕСН на заработную плату – 15 600 руб.
Требуется определить налоговую базу по строительно-монтажным работам, рассчитать сумму НДС, определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, дать бухгалтерские проводки.
В соответствии с пп.3 п. 1ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС. Следовательно, весь входящий НДС при выполнении СМР подлежит вычету (ст. 171 НК РФ).
| Дт 08 | Кт 10 | 100 000 руб. | списаны материалы по СМР; |
| Дт 19 | Кт 60 | 18 000 руб. | учтен входящий НДС по материалам; |
| Дт 08 | Кт 02 | 10 000 руб. | начислен износ основных средств, занятых в строительстве; |
| Дт 08 | Кт 70 | 60 000 руб. | начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве; |
| Дт 08 | Кт 69 | 15 600 руб. | начислен ЕСН 26 % на заработную плату; |
| Дт 01 | Кт 08 | 185 600 руб. | введен в эксплуатацию объект, завершенный строительством; |
| Дт 19 | Кт 68 | 33 408 руб. | начислен НДС с выполнением СМР (185 600 * 0,18 = 33 408) |
| Дт 68 | Кт 19 | 18 000 руб. | зачтен входящий НДС. |
К уплате подлежит НДС в сумме 15 408 руб.
5. Налог на прибыль
Правила исчисления налога на прибыль определяются главой 25 НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Налогоплательщиками на прибыль признаются:
1. Российские организации.
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.
Объектом налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации – все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а так же прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).
Внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. К ним относятся, например, доходы от купли-продажи валюты, суммовые разницы, доходы от сдачи в аренду, доходы в виде процентов по предоставленным кредитам, займам, доходы от долевого участия в других фирмах.
Для определения налоговой базы организации должны уменьшить свои доходы на сумму произведенных доходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы.
1. Материальные расходы
Перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся сырье, материалы, используемые для производства, упаковки, подготовки товара к реализации, так же инструменты, инвентарь, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними или собственными подразделениями организации.
2. Расходы на оплату труда
К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Полный перечень выплат приведен в ст. 255 НК РФ.
3. Суммы начисленной амортизации
4. Прочие расходы
- суммы начисленных налогов и сборов, а также таможенных пошлин и сборов;
- расходы за взятое в аренду или лизинг имущество;
- расходы на командировки;
- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг;
- представительские расходы;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- потери от брака;
- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Например, к ним относятся:
- расходы на содержание переданного в аренду имущества;
- проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам;
- отрицательные курсовые разницы;
- убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 20 %, и перечисляется в федеральный бюджет – 2 %, в бюджет субъектов Российской Федерации - 18 %. Региональные власти могут уменьшить ставку налога на прибыль организации в части, которая поступает в региональный бюджет, но она не может быть меньше 13,5 %.
Существует два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Метод начисления
Если организация использует этот метод, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они мели место, независимо от того, когда фирма получила деньги или иное имущество в счет оплаты.
Пример.
ЗАО «Актив» применяет метод начисления. Фирма сдает в аренду здание. Условиями договора предусмотрено, что арендаторы должны внести арендную плату за прошедший месяц не позднее 10-го числа следующего месяца.
В этом случае арендная плата, причитающаяся к получению за январь, должна быть признана внереализационными доходами 10 февраля, даже если арендатор перечислил плату позднее.
У производственных фирм прямые расходы признаются в момент передачи в производство, а у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги, - в момент подписания акта приемки-передачи работ или услуг. Расходы на оплату труда и амортизация признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм. Прямые расходы делятся между незавершенным производством, остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией. В свою очередь из состава отгруженной продукции выделяется продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю.
Пример.
Организация занимается производством мебели. В апреле произведено 10 гарнитуров. Прямые расходы на их производство составили 970 000 руб. В этом же месяце фирма продала 6 гарнитуров.
Доля реализованной мебели в общем объеме произведенной продукции – 60 %. Следовательно, в уменьшение дохода от реализации мебели в апреле могут быть приняты прямые расходы в сумме:
970 000 руб. * 60 % = 582 000 руб.
Косвенные расходы в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены. Внереализационные расходы признаются в том же порядке, что и соответствующие им доходы.
Кассовый метод
Организация может применять кассовый метод только в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.
Пример.
Организация применяет кассовый метод. В I квартале выручка составила 800 000 руб., во II – 1 000 000 руб., в III – 1 500 000 руб.
По итогам полугодия среднеквартальная выручка составила 900 000 руб.
(1 000 000 + 800 000) : 2 = 900 000 руб.
Следовательно, фирма правомерно применяла кассовый метод в этом периоде.
По итогам 9 месяцев в среднем за каждый квартал выручка составила:
(800 000 + 1 000 000 + 1 500 000) : 3 = 1 100 000 руб.
Таким образом, выручка в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому организация должна будет начать применять метод начисления. При этом необходимо будет пересчитать все доходы и расходы, начиная с 1 января текущего года.
По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества. Расходами будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены.
Пример.
Фирма-производитель мебели ООО «Зета» применяет кассовый метод. В начале марта фирма закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено: 30 * 100 = 3 000 руб.
В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте ООО «Зета» может признать расходы на приобретение фурнитуры в сумме: 24 * 100 = 2 400 руб.
Если в одном из кварталов текущего года фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.
Пример.
Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образов, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб, а сумма налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет, равна 0.
Доходы фирмы во II квартал составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам первого полугодия доходы и расходы фирмы составят:
Доходы (4 200 000 + 2 000 000) = 6 200 000 руб.
Расходы (5 000 000 + 1 000 000) = 6 000 000 руб.
Итак, по итогам первого полугодия фирма получила прибыль 6 200 000 – 6 000 000 = 200 000 руб. и должна заплатить налог в сумме:
200 000 * 20 % = 40 000 руб.
Убыток прошлых лет также можно учесть при расчете прибыли за текущий год.
Пример.
Организация получила убыток за 2008 год в сумме 1 400 000 руб. За 2009 год налоговая база фирмы составила 2 500 000 руб., в том числе за I квартал – 600 000 руб., за полугодие – 1 300 000 руб., за 9 месяцев – 1 800 000 руб.
Максимальная сумма, на которую убыток 2008 года может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль 2009 года, составляет:
2 500 000 * 50 % = 1 250 000 руб.
При этом за I квартал прибыль может быть уменьшена на 300 000 руб. (600 000 * 50 %), за полугодие – на 650 000 руб. (1 300 000 * 50 %), за 9 месяцев – 900 000 (1 800 000 * 50 %).
Оставшуюся сумму убытка в 150 000 руб. (1 400 000 – 1 250 000) можно перенести на следующий год.
В течение года фирма должна уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.
Организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивает авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Все остальные организации должны платить авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей.
1) Исходя из суммы налога на прошлый квартал
Фирма должна ежемесячно не позднее 28-го числа перечислить авансовый платеж в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал. По окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Если же меньше, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.
2) Исходя из фактической прибыли за месяц
По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли.
Организации должны ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал – до 28 апреля; за полугодие – до 28 июля; за 9 месяцев – до 28 октября. Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларацию по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдавать до 28 марта текущего года.
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02.
Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относятся:
• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
• другие виды постоянных разниц.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно.
Постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример.
ООО «Космос», оказывающее услуги подвижной радиосвязи, в первый месяц предоставляют подключившимся абонентам бесплатную услугу. В последующие месяцы услуга оценивается в размере 59 руб., в том числе НДС – 9 руб. Количество подключившихся к тарифу абонентов составило 50 000. Допустим, выручка от оказания данной услуги в отчетном периоде (за два месяца) по всем подключившимся абонентам составила 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб. Себестоимость услуги связи в первый месяц обслуживания составила 2 000 000 руб., без НДС, а в последующие месяцы обслуживания – 1 800 000 руб., без НДС.
Для целей налогообложения прибыли расходы в размере себестоимости услуги связи (2 000 000 руб.) не учитываются, что приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. В учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство – 400 000 руб. (2 000 000 * 20%). Для целей исчисления НДС принимается к расчету цена 2 950 000 руб. (59 * 50 000), налог же составит 450 000 руб. за первый месяц (2 950 000 * 18/118), а за отчетный период – 1 350 000 руб. (2 950 000 – 18/118 + 5 900 000 * 18/118).
В бухгалтерском учете ООО «Космос» будут сделаны следующие проводки:
| Дебет 62 | Кредит 90.1 | 5 900 000 | Отражена реализация услуг за период (2 мес.) |
| Дебет 90.3 | Кредит 68.2 | 1 350 000 | Начислен НДС в уплате в бюджет за 3 мес. |
| Дебет 90.2 | Кредит 20 | 5 600 000 | Отражена себестоимость услуг за 3 мес. (2 000 000 + 1 800 000 * 2 мес.) |
| Дебет 99 | Кредит 68 | 400 000 | Отражено постоянное налоговое обязательство |
Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:
• при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете;
• при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов временная разница возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете постепенно;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы;
• по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• в других случаях.
Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Они возникают при:
Ø использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
Ø различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
Ø прочих аналогичных различиях.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.
Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.
Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно исчислить по данным:
• о налоговых активах и налоговых обязательствах;
• о разницах, возникающих в отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. Так же данные о налоге на прибыль отражаются в декларации по налогу на прибыль организации (Приложение 2).
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Пример.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «Интерком» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 134 530 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 %.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 4 500 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 6 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 3 500 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «Эртелеком» в размере 7 200 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.
Таблица 1.
| Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) | Разницы, возникшие в отчетном периоде, (руб.) |
| Представительские расходы | 18 200 | 13 700 | 4 500 (постоянная разница) |
| Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество | 6 000 | 3 500 | 2 500 (вычитаемая временная разница) |
| Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия | 7 200 | _ | 7 200 (налогооблагаемая временная разница) |
Произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль
134 530 * 24/100 = 32 387,2 руб.
Постоянное налоговое обязательство
4 500 * 24/100 = 1 080 руб.
Отложенный налоговый актив
2 500 * 24/100 = 600 руб.
Отложенное налоговое обязательство
7 200 * 24/100 = 1 728 руб.
Текущий налог на прибыль = 32 387,2+1 080+600+1 728 = 35 795,2 руб.
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 35 795,2 руб.
В бухгалтерском учете будет дата проводка:
Дебет 99 Кредит 68 35 795,2 руб.
6. Налог на имущество
Налог на имущество организации установлен главой 30 НК РФ.
Налогоплательщиками являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности имущество на территории РФ.
Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.
К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).
Остаточную стоимость имущества рассчитывают как разность между первоначальной стоимостью объекта основных средств и амортизацией, начисленной по этим основным средствам.
Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены пунктом 4 ст. 374 НК РФ. К ним относятся:
- земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие организации;
- государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Её рассчитывают по формуле:
Пример.
Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:
-На 1 января отчетного года – 200 000 руб.;
-На 1 февраля отчетного года – 210 000 руб.;
-На 1 марта отчетного года – 220 000 руб.;
-На 1 апреля отчетного года – 230 000 руб.;
-На 1 мая отчетного года – 240 000 руб.;
-На 1 июня отчетного года – 230 000 руб.;
-На 1 июля отчетного года – 180 000 руб.;
-На 1 августа отчетного года – 175 000 руб.;
-На 1 сентября отчетного года – 170 000 руб.;
-На 1 октября отчетного года – 200 000 руб.;
-На 1 ноября отчетного года – 205 000 руб.;
-На 1 декабря отчетного года – 210 000 руб.;
-На 1 января следующего за отчетным года – 205 000 руб.
Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:
(200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000) руб. / (3 + 1) мес. = 215 000 руб.
Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:
(200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000 + 240 000 + 230 000 + 180 000 + 175 00) / (9 + 1) = 205 500 руб.
Налоговая база по итогам отчетного года равна:
(200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000 + 240 000 + 230 000 + 180 000 + 175 000 + 170 000 + 200 000 + 205 000 + 210 000 + 205 000) / (12 + 1) = 205 769 руб.
Ставку налога устанавливают региональные власти. Они могут устанавливать разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Ставка не может превышать 2,2 %.
В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года окончательный расчет с бюджетом по налогу.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяется так:
Пример.
ООО «Контакт» платит налог на имущество по ставке 2,2 %. Налоговая база за I квартал отчетного год равна 200 000 руб. В бюджет по итогам квартала надо заплатить:
200 000 * 2,2 % / 4 = 1 100 руб.
Дт 91.2 Кт 68/расчеты по налогу на имущество 1 100 руб.
Дт 68/ расчеты по налогу на имущество Кт 51 1 100 руб.
Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб. В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:
150 000 * 2,2 % / 4 = 825 руб.
Дт 91.2 Кт 68/ расчеты по налогу на имущество 825 руб.
Дт 68/ расчеты по налогу на имущество Кт 51 825 руб.
Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб. В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:
157 500 * 2,2 % / 4 = 866 руб.
Дт 91.2 Кт 68/ расчеты по налогу на имущество 866 руб.
Дт 68/ расчеты по налогу на имущество Кт 51 866 руб.
Сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается так:
Пример.
Налоговая база ООО «Контакт» по итогам года равна 210 000 руб. В бюджет за отчетный год надо заплатить (см. предыдущий пример):
210 000 * 2,2 % - 1 100 – 825 – 866 = 1829 руб.
Всего за год «Контакт» уплатил налог на имущество в размере:
1 100 + 825 + 866 + 1 829 = 4 620 руб.
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти. Ежеквартально подается в налоговую инспекцию налоговый расчет, а по итогам года – декларация по налогу. Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подается в течение 30 дней по окончании каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года.
В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Заключение
Список литературы
1. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. – 4-е изд., доп. – М.: «Ось-89», 2008. – 416 с.
2. Бабаева Ю. А. – Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузок / 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 650 с.
3. Владыка М. В., Тарасова В. Ф., Сапрыкина Т. В. – Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие / 3-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2009. – 382 с.
4. Гуккаев В. Б. – Производство: учет, налогообложение / 5-е издание, перераб. и доп. – М, 2008. – 127 с.
5. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. – Налоговый учет и налоговая отчетность: учеб. Пособие / 2-е издание, перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 320 с. – (Высшее экономическое образование)
6. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ, Глава 21
7. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ, Глава 25
8. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ, Глава 30
9. Пансков В. Г. – Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для ВУЗов. Изд. 4-е доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. – 640 с.
10. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. – 96 с. – (Бухгалтер. Нормативные документы)
11. Черник Д. Г., Павлова Л. П., Дадашев А. З., Князев В. Т., Морозова В. П. – Налоги и налогообложение: учебник / 2-е издание, доп. и. перераб. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 328 с. – (Высшее образование).
