Кодекс и Законы Налоговая система РФ 8
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Данная тема сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
В экономической литературе можно встретить различные определения термина «налоги». Так, Д.Рикардо определял налог - как долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства. К.Маркс – как экономическое воплощение существования государства. В «Современной налоговой энциклопедии» налог трактуется как «обязательный платеж, взимаемый в государственный (местный) бюджет с физических и юридических лиц».
В Налоговом Кодексе РФ дается следующее определение налога: «…обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Проблема налогов – одна из наиболее сложных в практике, проводимой в нашей стране, экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутного отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.
В этой курсовой работе рассматривается налоговая система РФ, ее преобразования, планирование на будущие периоды, что уже сделано к этому времени и еще планируется сделать. Цель работы – рассмотреть основные направления налоговой политики и выявить перспективы развития налоговой системы РФ.
В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
· уточнить сущностное и финансовое содержания категории «налог»;
· раскрыть функции налогов;
· рассмотреть существующую систему налогообложения РФ;
· проанализировать поступления налоговых доходов в бюджеты различных уровней;
· изучить итоги налоговой политики 2008-2010гг.;
· рассмотреть основные направления налоговой политики на 2010-2012 гг.
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты формирования современной системы налогообложения РФ.
1.1 Сущность и функции налогов.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.
Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - справедливо подчеркивал К. Маркс.
Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
— работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
— хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах . Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991 г. был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации.
Функции налогов
Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений. Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое: Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характерно с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.
Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям. Такое равновесие устанавливается между домашними хозяйствами и фирмами. С этой целью государство во всем мире вводит прогрессивное налогообложение (т.е. более низкие ставки налогов с малых доходов физических и юридических лиц, и наоборот), освобождает от некоторых налогов отдельные категории субъектов (малоимущих, пенсионеров, инвалидов), устанавливает низкое обложение социально значимых товаров и услуг путем понижения ставок НДС или повышения косвенных налогов на предметы роскоши.
Главная цель государства – создание налогового права и финансового аппарата, способного контролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны, используя все функции налогов.
1.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
1. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
2. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
3. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
4. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.
Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.
1.3. Структура действующей налоговой системы РФ.
Разнообразие налогов и сборов в России требует их классификации, в основу которой положены различные признаки. Так, в зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые[1].
Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход государства на финансирование общегосударственных мероприятий.
Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).
В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительная особенность этих налогов – относительно сложный механизм расчета налоговой базы.
Среди прямых налогов выделяются:
- реальные налоги. Они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Например, налог на ценные бумаги.
- личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие физическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвенных налогов приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее налоговое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев.
По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:
- на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);
- универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).
Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:
1. Федеральные (на уровне страны);
2. Региональные (на уровне регионального органа государственной власти);
3. Местные (на уровне органа местного самоуправления).
Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система. Такая система присуща большинству государств, имеющих федеративное устройство.
1. Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Состав федеральных налогов, налогоплательщики, элементы налогообложения определяются высшим законодательным органом РФ. Федеральные налоги создают основу доходной части федерального бюджета, за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих – региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается НК РФ, эти налоги обязательны к уплате на всей территории РФ.В Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги (ст.13 НК РФ):
а) налог на добавленную стоимость (НДС);
б) акцизы;
в) налог на прибыль (доход) организаций;
г) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
д) государственная пошлина;
е) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
ж) водный налог;
з) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.
2. Региональные налоги – это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.
В соответствии со ст.14 НК РФ, существуют следующие региональные налоги:
а) налог на имущество организаций;
б) налог на игорный бизнес;
в) транспортный налог.
3. Местные налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры. Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Общий порядок установления местных налогов предусмотрен ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления:
а) земельный налог;
б) налог на имущество физических лиц.
Глава 2. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней.
Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней целесообразно классифицировать доходы по их видам. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги. К неналоговым доходам относятся:
· доходы от внешнеэкономической деятельности;
· доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
· платежи при пользовании природными ресурсами;
· доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
· доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
· административные платежи и сборы;
· штрафы, санкции, возмещение ущерба;
· прочие неналоговые доходы.
К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических или юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет.
2.1. Формирование доходов на федеральном уровне
Необходимо провести анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального бюджета РФ:
Таблица 1
| | | | | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| | | | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
В конце июля был уточнен закон о федеральном бюджете, в котором показатели доходов федерального бюджета, установленные ФНС России, увеличены на 286 млрд. руб., или на 10%. Исполнение увеличенных показателей федерального бюджета за 1-е полугодие составило 52%. А исполнение консолидированных бюджетов субъектов РФ в среднем по России — 56% от годовых параметров.
В 1-м полугодии 2010 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 3,7 трлн. руб. администрируемых ФНС России доходов. Это на 30%, или на 0,9 трлн. руб., больше, чем в 1-м полугодии 2009 года. Поступления налогов в 1-м полугодии 2010 года соответствуют динамике экономических индикаторов и по абсолютным значениям выходят на докризисный уровень, достигнув значений соответствующего периода 2008 года.
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в I полугодии 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 25,2%, налога на доходы физических лиц - 21,4%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,3%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 17,5%.
В I полугодии 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3296,1 млрд.рублей (88,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 253,8 млрд.рублей (6,8%), местных - 55,1 млрд.рублей (1,5%), налогов со специальным налоговым режимом - 101,6 млрд.рублей (2,7%).
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в I полугодии 2010г. составило 935,2 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 48,7%. В общей сумме поступлений по данному налогу в I полугодии 2010г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,2 процентного пункта и составила 96,7%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, снизилась на 1,3 процентного пункта и составила 2,3%. В июне 2010г. поступление налога на прибыль организаций составило 141,5 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 9,7%.
В I полугодии 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 793,8 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 7,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В I полугодии 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 210,0 млрд.рублей, что на 36,5% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (85,1%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, пиво, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). В июне 2010г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 37,6 млрд.рублей, что на 0,9% меньше по сравнению с предыдущим месяцем. В I полугодии 2010г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 677,4 млрд.рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года в 1,6 раза. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 89,7% и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 3,6 процентного пункта при уменьшении доли налогов на остальные полезные ископаемые. В июне 2010г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 112,0 млрд.рублей, что на 6,0% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.
Таблица 2 Консолидированный бюджет РФ и бюджеты внебюджетных фондов в 2009г.
млрд. рублей
| | Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов | из него: | |
| федеральный бюджет | консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации | ||
| Доходы - всего | 13599,7 | 7337,8 | 5926,6 |
| из них: | | | |
| налог на прибыль организаций | 1264,6 | 195,4 | 1069,2 |
| налог на доходы физических лиц | 1665,8 | - | 1665,8 |
| налоги и взносы на социальные нужды | 2300,5 | 509,8 | 0,2 |
| из них единый социальный налог | 976,0 | 509,8 | 0,2 |
| налог на добавленную стоимость: | | | |
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 1176,9 | 1176,6 | 0,3 |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации | 873,4 | 873,4 | - |
| акцизы по подакцизным товарам (продукции): | | | |
| производимым на территории Российской Федерации | 327,4 | 81,7 | 245,7 |
| ввозимым на территорию Российской Федерации | 19,8 | 19,8 | - |
| налоги на совокупный доход | 175,5 | - | 151,6 |
| налоги на имущество | 569,7 | - | 569,7 |
| налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 1080,9 | 1006,3 | 74,7 |
| задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам | 5,2 | 0,9 | 1,5 |
| доходы от внешнеэкономической деятельности | 2683,3 | 2683,3 | - |
| доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности | 653,9 | 421,3 | 234,8 |
| платежи при пользовании природными ресурсами | 85,2 | 63,5 | 21,7 |
| безвозмездные поступления | 132,4 | 6,2 | 1618,8 |
| доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности | 64,2 | 1,4 | 62,8 |
| Расходы - всего | 16048,3 | 9660,1 | 6255,7 |
| из них на: | | | |
| общегосударственные вопросы | 1313,8 | 853,1 | 455,2 |
| из них на обслуживание государственного и муниципального долга | 236,3 | 176,2 | 62,7 |
| национальную оборону | 1191,2 | 1188,2 | 3,0 |
| национальную безопасность и правоохранительную деятельность | 1245,9 | 1004,5 | 241,4 |
| национальную экономику | 2782,1 | 1650,7 | 1131,3 |
| из нее на: | | | |
| топливно-энергетический комплекс | 74,7 | 34,9 | 39,8 |
| сельское хозяйство и рыболовство | 279,1 | 83,1 | 196,0 |
| транспорт | 372,7 | 220,6 | 152,0 |
| дорожное хозяйство | 601,9 | 223,5 | 378,4 |
| связь и информатику | 49,1 | 26,9 | 22,1 |
| прикладные научные исследования в области национальной экономики | 113,6 | 111,3 | 2,3 |
| другие вопросы в области национальной экономики | 1119,4 | 875,6 | 243,8 |
| жилищно-коммунальное хозяйство | 1006,1 | 151,6 | 854,5 |
| социально-культурные мероприятия | 8479,6 | 1205,5 | 3275,9 |
| межбюджетные трансферты | 0,0 | 3593,4 | 277,8 |
| Дефицит | 2448,6 | 2322,3 | 329,1 |
Всего в 2009 году в федеральный бюджет поступило 3 012 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза. Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов. Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 510 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 177 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 82 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%. Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.
Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет 982 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 888 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года – ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года – ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).
Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации,
в 2009 году поступило 1 263 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году.
В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.))в 2009 году поступило 52 млрд. рублей, что на 19% меньше, чем в 2008 году.
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2009 году поступило 89 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году.
2.2 Формирование доходов на региональном уровне
Региональные бюджеты представляют собой второй уровень иерархически построенной бюджетной системы. В этом выражается их особенность. По своему статусу они занимают двойственное положение, поскольку, с одной стороны, имеют самостоятельные источники формирования доходов и направления расходования средств, а с другой стороны, занимают промежуточное место в финансово-бюджетной системе: получая помощь из федерального бюджета, сами оказывают аналогичное финансовое содействие местным бюджетам. Названные взаимосвязи отражают сущность региональных бюджетов в бюджетном устройстве Российской Федерации и указывают на необходимость анализа данного понятия в тесной связи с механизмом действия принципа федерализма.
Как известно, региональными называют бюджеты субъектов Российской Федерации. Но субъекты Российской Федерации могут иметь разный государственно-правовой статус. Поэтому среднее звено бюджетной системы РФ представлено пятью различными видами региональных бюджетов: это бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные (включая и областной бюджет автономной области), окружные автономных округов, городские двух городов федерального значения - Москвы и Санкт- Петербурга.
Как финансовая категория региональный бюджет обусловлен тем, что выполнение социальной, политической и экономической функций любого административно-территориального образования объективно требует финансовых ресурсов, а именно, централизованного денежного фонда. Однако для любой административно-территориальной формации содержание регионального бюджета не изменяется - это доходы и расходы.
Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это – основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главное средство для этого — увеличение налоговых поступлений. Как сообщила и.о. министра финансов Ольга Сулима, отчет об исполнении консолидированного бюджета за первое полугодие 2010 года, включивший отчет об исполнении областного бюджета и отчеты об исполнении бюджетов районов и городов, представлен в Минфин России своевременно и в полном объеме. Исполнение бюджета осуществлено в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса РФ, соблюдены качественные параметры бюджета.
По доходам консолидированный бюджет Нижегородской области за первое полугодие исполнен на 51,1 млрд. рублей, что составляет 53% к уточненному годовому плану и по сравнению с соответствующим периодом 2009 года доходы увеличились на 7,9 млрд. рублей или на 18%. В структуре доходов налоговые и неналоговые доходы составляют 41,8 млрд. рублей или 82%, исполнены к годовому плану на 50% и по сравнению с первым полугодием 2009 года выросли на 7,8 млрд. рублей или 23%, а по сравнению с первым полугодием 2008 года – увеличились на 1,6 млрд. рублей или 4%.
Расходы консолидированного бюджета области исполнены в сумме 47,8 млрд. рублей, 44% к уточненному годовому плану и выросли к соответствующему периоду 2009 года на 2,5 млрд. рублей или 6%.
Временный профицит консолидированного бюджета равен 3,3 млрд. рублей, в том числе профицит областного бюджета – 2,3 млрд. рублей, местных бюджетов – 1 млрд. рублей.
Областной бюджет по состоянию на 1 июля 2010 года уточнялся 5 раз и был увеличен по сравнению с первоначальным: по доходам – на 3,4 млрд. рублей (или на 5%), по расходам – на 9,3 млрд. рублей (на 13%). Доходная часть бюджета корректировалась в основном на сумму дополнительно полученных налоговых доходов и федеральных средств. Расходы в основном корректировались на целевые средства из федерального бюджета, реализацию областной целевой программы "Развитие социальной и инженерной инфраструктуры как основы повышения качества жизни населения Нижегородской области" и текущих расходов областных учреждений.
По словам Шанцева, собственные доходы консолидированного бюджета Нижегородской области в 2010 году прогнозируются на уровне 88 млрд. рублей, собственные доходы областного бюджета – на уровне 63,7 млрд. рублей. "Таким образом, мы выйдем на докризисный уровень. В 2011 году ожидается рост к уровню 2010 года, мы планируем повысить расходы на развитие и индексацию соцвыплат. Наша задача – сохранить набранный темп и на 1 января 2012 года выйти на докризисный режим", - сказал В.Шанцев.
Депутаты Законодательного собрания Нижегородской области (ОЗС) 30 сентября приняли в двух чтениях изменения в закон "Об областном бюджете на 2010 год", предполагающие увеличение дефицита бюджета на 45,6 млн. рублей. Внесение изменений вызвано в первую очередь необходимостью направления средств на восстановление и строительство жилья, утраченного населением в результате лесных пожаров, и восстановление инфраструктуры, а также в связи с изменением объемов безвозмездных поступлений из федерального бюджета. С учетом предлагаемых изменений доходы бюджета Нижегородской области на 2010 год составят 83,798 млрд. (увеличение на 660,954 млн. рублей), расходы – 92, 671 млрд. (увеличение на 706,629 млн. рублей), дефицит – 8,873 млрд. рублей.
2.3 Формирование доходов местных бюджетов
Доходы бюджета местного самоуправления являются достоянием всего сообщества, проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом и администрацией. Доходы местного самоуправления складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в аренду муниципальной недвижимости, продажи земельных участков, средств поступающих в результате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов, дотаций и помощи. Доходы местного самоуправления попадают в бюджет и различные внебюджетные фонды.
Также можно выделить следующие каналы и виды поступлений. Это доходы физических и юридических лиц от предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся зарплаты, пенсии, стипендии, пособия, доходы по вкладам частных лиц, другие поступления, а также прибыль от предпринимательской деятельности, осуществляемой целиком или частично на данной территории, амортизационные отчисления как один из важнейших источников инвестиций. Это прямые инвестиции в производство и недвижимость, расположенную на данной территории. Эти каналы доходности взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, чем выше заработки населения, тем больше объем подоходного налога; чем выше прибыль предприятий, тем больше объем налога на прибыль; чем активнее инвестиции, тем выше уровень занятости; чем больше наполнения местного бюджета, тем больше возможностей для реализации социальных программ и развития инфраструктуры, поддерживающей основную экономическую активность. Величина дохода местного самоуправления зависит от двух факторов: доходов, полученных с самой территории, и распределения налогов по бюджетам разных уровней.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
В зависимости от видов муниципальных образований, на территории которых функционируют соответствующие местные бюджеты, своей численностью выделяются районные, городские, сельские и поселковые бюджеты; но среди местных бюджетов могут быть и др. их виды, например, бюджетызакрытых административно-территориальных образований
(ЗАТО). Общая численность местных бюджетов сегодня составляет около 30 тыс. - по числу муниципальных образований, созданных на территории Российской Федерации.
В настоящее время бюджетная система РФ отражает некоторые особенности переходного периода, а потому нуждается в дальнейшем совершенствовании. Между тем в Федеральном законе «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (1995) прямо зафиксировано положение, что «подчиненность одного муниципального образования другому не допускается», а следовательно, бюджеты всех муниципальных образований должны иметь равный правовой статус.
Структура бюджетной системы Российской Федерации после реализации Федерального закона «Об общих принципах организации
местного самоуправления в Российской Федерации».
Важным шагом по пути совершенствования взаимоотношений между бюджетами разных уровней явились концепция реформирования межбюджетных отношений, разработанная на период 2001-2010, и «Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.».
Целью принятой 15 авг. 2001г Программы является такое совершенствование бюджетного устройства Российской Федерации, которое позволит органам власти субъектов РФ и органам местного самоуправления проводить самостоятельно, налогово-бюджетную политику в рамках законодательно установленного разграничения полномочий и ответственности между органами власти разного уровня.
В соответствии с этой целью основными задачами Программы являются: а) упорядочение бюджетного устройства субъектов РФ; б) четкое разграничение расходных полномочий между органами власти разного уровня и сокращение «
нефинансируемых мандатов»; в) четкое и стабильное разграничение налоговых полномочий и закрепление доходных источников за бюджетами разных уровней; г) формирование и развитие объективных и прозрачных механизмов финанс. поддержки региональных и местных бюджетов; д) повышение качества управления гос. и муницип. финансами на региональном и местном уровне. Для решения этих задач провели соответствующие. организационные меры, совершенствования правовой базы, регламентирующей бюджетное устройство Российской Федерации.
ГЛАВА 3 Основные направления налоговой политики на 2010г и на плановый период 2011 и 2012 гг.
3.1 Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде.
"Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта
1. Совершенствование налога на прибыль организаций
2. Совершенствование налога на добавленную стоимость
3. Индексация ставок акцизов
4. Совершенствование налога на доходы физических лиц
5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц
6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов
8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен
По указанным направлениям в 2008 году был принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования, отчет о которых, в том числе их бюджетная оценка, отражены в одобренной Правительством Российской Федерации Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год.
В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан – основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.
3.2
Основные направления налоговой политики в будущем периоде.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено правительством РФ 25 мая 2009 г) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.
В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки). Планируется передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации и увеличение его размера, совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях. По стимулированию инновационной деятельности предусматривается, в частности, снижение до 2015 года, а для отдельных категорий плательщиков до 2020 года, совокупной ставки страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка. По налогу на прибыль организаций предусматривается сокращение возможностей минимизации налогообложения.
Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.
Заключение
Налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.
Основные функции налогов - распределительная, фискальная, социальная и контрольная, регулирующая. Основные принципы, на которых строится система налогообложения следующие: принцип справедливости, принцип определенности, принцип удобства, принцип экономии. По принципу административного деления(НК РФ) налоги делятся на федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам (ст.13 НК РФ)относят - налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов. К региональным налогам в соответствии со ст.14 НК РФ относятся - налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным ( ст.15 НК РФ)- земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Во второй главе рассмотрена роль налогов в формировании доходов в бюджет на различных уровнях. В 1-м полугодии 2010 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 3,7 трлн. руб. администрируемых ФНС России доходов. Это на 30%, или на 0,9 трлн. руб., больше, чем в 1-м полугодии 2009 года. Поступления налогов в 1-м полугодии 2010 года соответствуют динамике экономических индикаторов и по абсолютным значениям выходят на докризисный уровень, достигнув значений соответствующего периода 2008 года. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в I полугодии 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 25,2%, налога на доходы физических лиц - 21,4%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,3%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 17,5%.
По доходам консолидированный бюджет Нижегородской области за первое полугодие исполнен на 51,1 млрд. рублей, что составляет 53% к уточненному годовому плану и по сравнению с соответствующим периодом 2009 года доходы увеличились на 7,9 млрд. рублей или на 18%. В структуре доходов налоговые и неналоговые доходы составляют 41,8 млрд. рублей или 82%, исполнены к годовому плану на 50% и по сравнению с первым полугодием 2009 года выросли на 7,8 млрд. рублей или 23%, а по сравнению с первым полугодием 2008 года – увеличились на 1,6 млрд. рублей или 4%.
Важным шагом по пути совершенствования взаимоотношений между бюджетами разных уровней явились концепция реформирования межбюджетных отношений, разработанная на период 2001-2010, и «Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.». В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.
Главная цель государства – создание налогового права и финансового аппарата, способного контролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны, используя все функции налогов.
Содержание
Введение ……………………………………………………………….1
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты формирования современной системы
налогообложения РФ …………………………………………………………….3
1.1 Сущность и функции налогов ……………………………………………….3
1.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ ……..………….7
1.3 Структура действующей налоговой системы РФ …………………………..8
ГЛАВА 2 Роль налогов в формировании доходов разных уровней ………..11
2.1 Формирование доходов на федеральном уровне ………………………...12
2.2 Формирование доходов на региональном уровне ……………………….19
2.3 Формирование доходов местных бюджетов ……………………………..21
ГЛАВА 3 Основные направления налоговой политики РФ НА 2010г и плановый период 2011- 2012гг. ………………………………………………..25
3.1 Основные итоги реализации налоговой политики в пошедшем периоде..25
3.2 Основные направления налоговой политики в будущем периоде ……...27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………29
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Аналитические материалы и разработки Министерства по налогам и сборам РФ.
2. Вареха Ю.М.: Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. - №3/2008г.
3. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 2007 г.
4. Журнал «Налоги и платежи» № 6,2009г.
5. Карпов В.В. «Все налоги России 2007/2008», М.: Изд. «Экономика и финансы», 2008г.
6. Российский экономический журнал №8 2009 г
7. www.nalog.ru
8. www.minfin.ru
9. http://www.rej.ru/
10. http://www.rnk.ru/
11. http://www.vopreco.ru/
12. http://base.consultant.ru/nbu/
13. Бюджетный кодекс РФ
14. Налоговый кодекс РФ
[1] Финансы / Под ред. Г.Б. Поляка. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007, С 171.
