Кодекс и Законы Предварительный этап и планирование аудита в ОАО им Генерала Ватутина
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1. Предварительный этап и планирование аудита
в ОАО им «Генерала Ватутина»
1.1. Ознакомление с деятельностью ОАО им «Генерала Ватутина»
Открытое акционерное общество имени «Генерала Ватутина» создано путем учреждения и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом «Об акционерных обществах» № 208 – Ф3 от 26.12.1995 года, постановлением главы администрации Белгородской области №710 от 14.12.1999 года, учредительными документами и другими законодательными актами РФ.
Бухгалтерский учет ведется:
- в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 29.11.96г. №129-ФЗ;
- положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н;
- плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001г. №654 (Приложение 1).
Общество является коммерческой организацией, учредителями которой являются: Валуйский Комбинат Растительных Масел – 73,3% обыкновенных акций в уставном капитале; физические лица – 26,7 % в уставном капитале.
Местонахождение общества Белгородская область, г. Валуйки, улица Ленина, 134-А.
Целью создания и деятельности общества является производство, реализация сельскохозяйственной продукции и извлечение прибыли в интересах участников общества, а также удовлетворение потребностей участников в указанной продукции.
Основным видом деятельности общества является производство, хранение, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции и оказание услуг сельскохозяйственным производителям.
ОАО им «Генерала Ватутина» зарегистрировано Постановлением Главы города Валуйки и Валуйского района 13 марта 2000 года № 219. Вкладом акционеров в счет подписанных ими акций явились здания, сооружения, оборудования и другие ценности.
Поставщиками общества являются ООО «Нива Черноземье», ЗАО «КрасногвардейскАгроПромСнаб», ЗАО «Легас», ОАО «Белгородэнерго», ЗАО «Белгородоблагроснаб», ОАО «Валуйская нефтебаза», ООО «Валуйская АЗС», УОХ «Центральное» п. Майский, колхоз «Мичурина» Воронежской области и другие.
Основные конкуренты хозяйства: ООО «АгроНасоновское», ООО «Агро-Валуйки», ОАО «Оскольские просторы». Они тоже продают свою продукцию – ОАО «Валуйский КРМ», АООТ «Валуйки – сахар», ОАО «Молоко», ОАО «Уразовский элеватор».
ОАО им «Генерала Ватутина» состоит из 5 подразделений (Приложение 2). Это деление связанно с территориальным расположением хозяйства, отдельные его участки расположены на значительном расстоянии друг от друга и от центра, в связи с этим было принято решение, об образовании 5 подразделений. Все указанные подразделения имеют одинаковые направления и специфику деятельности.
Учетная политика утверждается приказом директора, при этом определяются правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учетная политика применяется из года в год. Изменения ее производится в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность хозяйства состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; пояснительные записки (Приложение 3). Бухгалтерская отчетность подписывается директором и главным бухгалтером. Годовой отчет утверждается общим собранием акционеров, согласно Устава (Приложение 4) .
Данные об основных экономических показателях деятельности ОАО им «Генерала Ватутина» приведены в таблице №1.
Таблица №1
Основные экономические показатели деятельности
ОАО им «Генерала Ватутина»
| Показатели | 2007 год | 2008 год | 2009 год | Отклонение (+,-) | |
| 2008г. к 2007г. | 2009г. к 2008г. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.Выручка от продажи продукции (В), т. р. | 180562 | 150476 | 119652 | -30086 | - 30824 |
| 2.Себестоимость проданной продукции (С), т. р. | 120288 | 137460 | 108208 | 17172 | -29252 |
| 3.Среднесписочная численность работников (ССЧ), человек | 554 | 508 | 485 | -46 | -23 |
| 4.Среднегодовая стоимость основных производственных средств (СОСП), т.р. | 69190 | 66372 | 65802 | -2818 | -570 |
| 5.Прибыль (убыток) от продаж (ПП/ УП), т.р. | 60274 | 13016 | 11444 | -47258 | -1572 |
| 6.Прибыль до налогообложения (ПН), т. р. | 36709 | 8920 | 955 | -27789 | -7965 |
| 7.Чистая прибыль (ЧП), т. р. | 36909 | 5231 | 98 | -31678 | -5133 |
| 8.Производительность труда (П=В:ССЧ), руб. | 326 | 296 | 247 | -30 | -49 |
| 9.Фондоотдача (Фо=В:СОСП), руб. | 2,61 | 2,27 | 1,82 | -0,34 | -0,45 |
| 10.Фондоемкость (Фе = СОСП:В), руб. | 0,38 | 0,44 | 0,55 | 0,06 | 0,11 |
| 11.Рентабельность проданной продукции (ЧП:Вх100%), % | 20,44 | 3,48 | 0,08 | -16,96 | -3,4 |
Основываясь на данных приведенных в таблице 1 можно сделать следующие выводы: выручка хозяйства с каждым годом значительно снижается, так в 2008 году по сравнению с 2007 годом она снизилась на 30086 тыс. руб., а в 2009 году по отношении к 2008 году на 30824 тыс. руб. Это связано с нестабильной экономической обстановкой в стране и неблагоприятных погодных условий, от которых зависит урожайность, а, следовательно, и сам финансовый результат деятельности предприятия.
Себестоимость товаров в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 17172 тыс. руб. А в 2009 году наблюдается уже обратная тенденция данного показателя, произошло снижение себестоимости на 29252 тыс. руб., это не является следствием повышения эффективности производственной деятельности предприятия, а связано с тем, что хозяйство в рассматриваемом периоде ориентировало свою деятельность на выращивание менее трудоемких культур.
Среднегодовая стоимость основных производственных средств стабильно снижается, это связано с выбытием устаревших объектов основных средств и отсутствием у хозяйства финансирования для регулярного приобретения новой техники.
В целом по ОАО им «Генерала Ватутина» наблюдается снижение практически всех экономических показателей, особое внимание можно обратить на снижение рентабельности проданной продукции, так в 2008 году по сравнению с 2007 годом она снизилась на 13%, а в 2009 году по отношении к 2008 году на 3,4%.
Среднесписочная численность работников в ОАО им «Генерала Ватутина» с каждым годом становиться меньше, в 2008 году она уменьшилась на 46 человек, а в 2009г. уменьшилась на 23 человека.
Для расчета основных экономических показателей деятельности ОАО им «Генерала Ватутина» использовались данные отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2007-2009 отчетные года (Приложение 5).
По результатам вышеизложенной информации можно сказать о том, что ОАО им «Генерала Ватутина» действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским Кодексом, имеет большое количество поставщиков, производит конкурентоспособную продукцию, так как имеет много конкурентов. Из анализа основных экономических показателей можно судить о том, что хозяйство среднее, нормально функционирующее, но не рентабельное.
На основании данной информации была составлена анкета хозяйства (Приложение 6).
1.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
в ОАО им «Генерала Ватутина»
Оценка надёжности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля является важной составляющей ознакомления с особенностями аудируемого лица. В Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» отмечено, что «аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита» [ссылка на стандарт].
«Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий» [10, с 29].
Надёжность выполнения всех стадий учёта должна обеспечивать система внутреннего контроля
«Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности»[16, с 85].
В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в ОАО им «Генерала Ватутина», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых можно определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор хозяйства Перов Вячеслав Михайлович. Учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Букиной Надеждой Егоровной, состоящая из десяти бухгалтеров. В хозяйстве внедрена программа 1-С: Бухгалтерия (для сельского хозяйства) версии 7.7.
Типовая конфигурация «1С: Сельскохозяйственное предприятие. Бухгалтерский учет» автоматизирует основные операции бухгалтерского учета:
- учет операций по банку и кассе;
- учет основных средств (продуктивный скот и животные) и нематериальных активов;
- материальный учет (в том числе, семян и кормов);
- учет расчетов с подотчетными лицами;
- учет взаиморасчетов с организациями;
- учет реализации продукции;
- учет производства сельскохозяйственной продукции;
- учет начисления и выплаты заработной платы (ведется в конфигурации «1С: Зарплата + Кадры для сельскохозяйственных предприятий ред. 2.0»).
Учетная политика утверждается приказом директора.
В ОАО им «Генерала Ватутина» применяется линейно-функциональная система управления, основанная на сочетании преимуществ линейной и функциональной форм, при которой линейные руководители сохранили за собой право отдавать распоряжения и принимать решения при участии и помощи функциональных служб.
Функциональные органы находятся в подчинении линейного руководителя, при этом их распоряжения отдаются производственным подразделениям только после согласования с вышестоящей организацией.
Можно выделить три уровня управления:
1. Высший – институциональный уровень управления. Деятельность руководителей данного звена обусловлена целями и стратегиями развития системы в целом. На этом уровне реализуется большая часть внешних связей. ОАО им «Генерала Ватутина» возглавляет Генеральный директор.
2. Средний – управленческий уровень. Объединяет руководителей среднего звена и их аппарат. Руководители среднего звена решают задачи, вытекающие из функциональной специфики.
Главный инженер несет ответственность за выполнение плана; механизации и автоматизации оказываемых услуг. Так же осуществляет оперативный контроль над работой организации; разрабатывает календарные графики работы; устраняет причины, нарушающие нормальный режим производства; осуществляет контроль за комплексностью и качеством оказываемых работ и др.
Главный экономист является заместителем директора по экономическим вопросам. Руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации внутризаводского хозрасчета; разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия; контролирует их выполнение; определяет пути устранения недостатков; разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования; ведет оперативный статистический учет.
Главный бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами; устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия; производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, приобретением необходимого сырья, топлива, материалов и т.д. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом. Так же разрабатывает штатное расписание; составляет годовые, квартальные, и месячные планы по труду и заработной плате и осуществляет контроль за их выполнением. Разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, внедрению прогрессивных систем заработной платы; разрабатывает положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения. Разрабатывает технически обоснованные нормы выработки и проводит анализ их выполнения; организует и участвует в разработке вопросов научной организации труда; применение коллективной ответственности приводит к существенному снижению потерь рабочего времени, текучести кадров.
Отдел кадров – организация работы по обеспечению подбора, расстановки, изучения и использования рабочих кадров и специалистов, участие в формировании стабильного коллектива, создание кадрового резерва и работа с ним; организация системы учета кадров, анализ текучести кадров.
Планово-экономический отдел – руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей результативности в деятельности предприятия.
Бухгалтерия – организация учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Осуществление контроля за сохранностью собственности, правильностью расходования денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии. В штате бухгалтерии имеется десять бухгалтеров.
3. Низший – производственно-технический уровень. Этот уровень объединяет руководителей низшего звена. Руководители низшего звена в основном осуществляют контроль за выполнением производственных заданий для непрерывного обеспечения непосредственной информацией о правильности выполнения этих заданий. Они также ответственны за обеспечение производственного процесса всеми видами ресурсов и за работу с людьми.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации соответствуют размерам ОАО им «Генерала Ватутина» и особенностям его деятельности. В ходе аудиторской проверки была получена достаточная убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйства. Из этого следует, что в процессе проверки можно опереться на соответствующие средства контроля, была получена возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, а также можно внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.
Для ознакомления с системой внутреннего контроля ОАО им «Генерала Ватутина» было получено документальное обоснование создания и функционирования системы. Было проверенно наличие реальной деятельности системы внутреннего контроля. В ОАО им «Генерала Ватутина» оценка эффективности системы внутреннего контроля - средняя, а оценка системы бухгалтерского учёта и неотъемлемого риска низкая (Приложения 7, 8).
После завершения проверки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля заключается договор на оказание аудиторских услуг. Этот договор регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом.
«Подготовка договора начинается после предварительного
ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия
решения о возможности оказания аудиторских услуг. В тексте договора
указываются следующие аспекты и существенные условия: предмет договора
на оказание аудиторских услуг: в случае проведения аудиторской проверки
- работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия за определенный договором период; в случае оказания сопутствующих аудиту услуг - работе по выполнению определенных договором услуг, сопутствующих аудиту; условия оказания аудиторских услуг: цель и объекты аудита; сроки и этапы оказания аудиторских услуг; ссылки на нормативные и законодательные акты; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон обстоятельства: примерный календарный план оказания аудиторских услуг; состав группы аудиторов; характеристика методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существенности возможных ошибок, порядок уплаты дополнительных расходов и другие условия» » [16, с 295].
Согласованные условия договора с ОАО им «Генерала Ватутина» отражены документально в форме договора (Приложение 9).
1.3. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетных данных в ОАО им «Генерала Ватутина»
Для качественного проведения аудиторской проверки и обеспечения минимального уровня аудиторского риска (риска выражения ошибочного мнения в аудиторском заключении) необходимо грамотно спланировать её. План и программа аудита, характер и объём запланированных аудиторских процедур, время их проведения зависят от оценки риска необнаружения.
При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной.
В процессе проведения аудита необходимо оценить существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском.
В соответствии с п.9 Федерального стандарта аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности, т.е. чем больше допустимая ошибка, тем ниже аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, т.е. чем меньше допустимая ошибка, тем выше аудиторский риск.
«Существенность - это величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств, делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчётности» [9, с 68].
При расчете уровня существенности в ОАО им «Генерала Ватутина» был использован дедуктивный метод. Порядок расчета представлен в Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».
При расчете уровня существенности для ОАО им «Генерала Ватутина» дедуктивным способом воспользуемся данными бухгалтерского баланса Форма №1) и данными отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2009 год (Приложение 10, 5).
Таблица №2
Расчет уровня существенности дедуктивным способом
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля базового показателя, % | Расчетное значение базового показателя для нахождения существенности, тыс. руб |
| 1. Балансовая прибыль | (45287) | 5 | 2264,35 |
| 2. Выручка от продажи | 119652 | 2 | 2393,04 |
| 3. Валюта баланса | 199427 | 2 | 3988,54 |
| 4. Собственный капитал | 91525 | 10 | 9152,5 |
| 5. Затраты предприятия | (108208) | 2 | 2164,16 |
| Итого | | | 19962,59 |
| Среднее значение | | | 3992,5 |
1. Определим значение уровня существенности:
45287 * 0,05 = 2264,35
119652 * 0,02 = 2393,04
199427 * 0,02 = 3988,54
91525 * 0,1 = 9152,5
108208 * 0,02 = 2164,16
2. Среднее арифметическое уровня существенности:
(2264,35 + 2393,04 + 3988,54 + 9152,5 + 2164,16)/5 = 3992,5
3. Определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения:
3.1 (2264,35 - 3992,5) / 3992,5 * 100% = 43,3%
3.2 (2393,04 - 3992,5) / 3992,5 * 100% = 40,1%
3.3 (3988,54 - 3992,5) / 3992,5 * 100% = 0,1%
3.4 (9152,5 - 3992,5) / 3992,5 * 100% = 129,2%
3.5 (2164,16 - 3992,5) / 3992,5 * 100% = 45,8%
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонился собственный капитал (129,2%), а в сторону уменьшения – валюта баланса (0,1%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ОАО им «Генерала Ватутина».
4. Расчет уточненного значения существенности:
(2264,35 + 2393,04 + 2164,16)/3 = 6821,55
Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 6821,55 тыс. руб.
Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице №3
Таблица №3
Уровень существенности для каждой статьи отчетности
ОАО им «Генерала Ватутина»
| Статья отчетности | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Уровень существенности, тыс. руб. |
| Внеоборотные активы | 65343 | 32,8 | 2237,5 |
| Материалы | 27153 | 13,6 | 927,7 |
| Животные на выращивании и откорме | 20979 | 10,5 | 716,3 |
| Готовая продукция | 39893 | 20 | 1364,31 |
| Затраты в незавершенном производстве | 28506 | 14,3 | 975,5 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 16003 | 8,02 | 547,1 |
| Денежные средства | 1079 | 0,5 | 34,1 |
| Расходы будущих периодов | 471 | 0,2 | 13,6 |
| Валюта баланса | 199427 | 100 | 6821,55 |
| Уставный капитал | 21906 | 11 | 750,4 |
| Нераспределенная прибыль | 45287 | 22,7 | 1548,5 |
| Кредиторская задолженность: | 42426 | 21,3 | 1453 |
| -поставщики и подрядчики | 26697 | 13,4 | 914,1 |
| -перед персоналом организации | 1551 | 0,8 | 54,6 |
| Займы и кредиты | 33379 | 16,7 | 1139,2 |
| Валюта баланса | 199427 | 100 | 6821,55 |
Для расчета уровня существенности для каждой статьи отчетности ОАО им «Генерала Ватутина» использовались данные бухгалтерского баланса (форма №1) (Приложение 10).
Определение уровня существенности неразрывно связано с аудиторским риском, так как чем выше уровень существенности (т.е. чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск и чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.
«Аудиторский риск - это вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет» [10, с 43].
Понятие аудиторского риска имеется в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Аудиторский риск рассчитывается следующим образом:
АР = Рн * Рск * НР, где:
АР - аудиторский риск;
Рн - неотъемлемый риск;
Рск - риск средств контроля;
НР - риск необнаружения.
В РФ неотъемлемый риск обычно устанавливается на уровне 50% и выше. На стадии планирования аудитор может принять: Рн = 60%; Рск = 50%; НР = 10%. Тогда величина АР = Рн * Рск * НР.
АР = (0,6 * 0,5 * 0,1) * 100% = 3%.
Для разработки общего плана и программы аудита в ОАО им «Генерала Ватутина», способных обеспечить проведение эффективного аудита, установлен уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. При определении уровня существенности была учтена его связь с аудиторским риском.
1.4. Разработка плана и программы аудита
организации бухгалтерского учета и учетной политики.
План и программа проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики строится с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.
В ходе аудиторской проверки при анализе системы бухгалтерского учета, которая применяется в ОАО им «Генерала Ватутина», были изучены и оценены те средства контроля, на основе которых можно определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации соответствуют размерам ОАО им «Генерала Ватутина» и особенностям его деятельности. В ходе аудиторской проверки была получена достаточная убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» определяет, что планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объёма, графиков и сроков проведения аудита, в разработке аудиторской программы, определяющей объём, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчётности организации.
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» при разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения, а также влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
План и программа аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики строятся с учётом результатов системы внутреннего контроля. Содержание плана аудита системы бухгалтерского учета может уточняться в ходе проверки в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудиторского лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики необходимо учитывать:
¾ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
¾ особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
¾ общий уровень компетентности руководства;
¾ учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
¾ влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
¾ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
¾ существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.
Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.
Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета (Приложении 11, 12).
На стадии планирования руководитель аудиторской проверки разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений), а также выяснить причины их искажений.
Таким образом, планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составления общего плана, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
2. Сбор аудиторских доказательств аудита учетной политики
в ОАО им «Генерала Ватутина»
2.1. Проверка организационно-технического раздела
учетной политики
В соответствии со ст. 5 «Регулирование бухгалтерского учета» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции ФЗ РФ от 3.11.2006 г.) учетная политика относится к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, и каждая организация должна принять и последовательно применять учетную политику.
Учетная политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности бухгалтерского учета организации.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/2008 право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа.
Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Проведя аудит учетной политики можно сделать вывод, что она соответствует всем действующим законам и нормам.
Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на организационно-технические и методические.
Первым этапом аудита учетной политики является проверка организационно-технического раздела.
Организационно-технический вопросы — это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации.
Учетная политика ОАО им «Генерала Ватутина» на 2009 год утверждена приказом генерального директора Перова Вячеслава Михайловича от 31.12.2008 года (Приложение 13).
При проведении аудита организационно-технического раздела в соответствии со ст.6 п.3 ФЗ №129 (и п.5 ПБУ 1/2008) было обращено внимание на следующие элементы учетной политики:
¾ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
¾ организация ведения учета;
¾ форма организации учета;
¾ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы;
¾ порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
¾ перечень лиц имеющих право подписи первичных документов;
¾ правила документооборота и технология обработки учетной информации;
¾ ответственность за сохранность бухгалтерских документов.
Рассмотрим их подробнее.
Согласно ст.6 п.3 ФЗ № 129 в организации должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности (Приложение 1).
В учетной политике ОАО им «Генерала Ватутина» указано, что бухгалтерский учет в хозяйстве «ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Совмина СССР от 01.11.91 г. №56 (с изменениями и дополнениями)».
Организация имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. Аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств ведется в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов. Это позволяет в нужный момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.
В соответствии с учетной политикой в ОАО им «Генерала Ватутина» ответственность за организацию ведения учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор хозяйства Перов Вячеслав Михайлович. В хозяйстве учреждена бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.
Главный бухгалтер совместно с отделом кадров обеспечивает заключение с работниками складов и другими лицами, в ведении которых находятся материальные ценности, договоров о материальной ответственности. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Форма организации учета в ОАО им «Генерала Ватутина» смешанная. При смешанной форме операции выполняют централизованно (прием, регистрация, контроль, размножение документов) и децентрализовано (справочно-информационное обслуживание, хранение документов, формирование дел). Форму организации делопроизводства выбирают с учетом размера учреждения, объема документооборота, состава структурных подразделений.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это важнейшее правило бухгалтерского учета закреплено в ст.9 ФЗ № 129.
Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или в ведомственных и отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке. Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя организации.
В хозяйстве не предусмотрено использование форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы.
Согласно положениям учетной политики в ОАО им «Генерала Ватутина» предусматривается применение типовых форм первичных документов для учета хозяйственных операций.
Одним из обязательных элементов организационной части учетной политики, утвержденных ст.6 п.3 ФЗ №129 является утверждение порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
В соответствии с положением учетной политики ОАО им «Генерала Ватутина» хозяйство проводит инвентаризацию имущества и обязательств в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет директор.
Для оформления данных инвентаризации основных средств в хозяйстве применяется инвентаризационная опись основных средств по форме №ИНВ-1. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственным лицом комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы (Приложение 14).
В ходе аудита была изучена инвентаризационная опись объектов основных средств. Было установлено, что между фактическим наличием объектов основных средств и их суммой и количеством по данным бухгалтерского учета расхождений нет. Это говорит о том, что учет в организации ведется в соответствии с правилами и законодательством, все объекты учтены в верной сумме.
В учетной политике указано, что технология обработки учетной информации в организации ручная, с частичным применением автоматизации. Аналитический и синтетический учет по различным направлениям ведется, сочетая как документальную (бумажный носитель), так и компьютерную форму (электронный носитель). Компьютеры соединены в сеть и поставлена программа 1С «Предприятие» - конфигурация сельское хозяйство.
Так же в учетной политике указано, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает директор по согласованию с главным бухгалтером. Документы для банка (операции с денежными средствами) подписываются директором и главным бухгалтером.
В учетной политике ОАО им «Генерала Ватутина» определено, что ответственность за своевременность и качественное оформление документов, передачу их в установленные сроки планом документооборота для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность в документах несут лица создавшие и подписавшие их.
Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено при утверждении учетной политики установление правил документооборота и технологии обработки учетной информации.
Отлаженный механизм движения документации является немаловажной составляющей нормальной работы организации. Для этого разрабатывается график документооборота. Он призван наладить рациональное движение документов в организации, то есть предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определить минимальный срок его нахождения в подразделении. График должен способствовать улучшению всей учетной работы в организации и усилению контрольных функций бухучета.
В ОАО им «Генерала Ватутина» план документооборота утверждается приказом генерального директора. Контролирует соблюдение графика главный бухгалтер организации (Приложение 15).
В ходе аудиторской проверки организационно-технического раздела было подтверждено, что учетная политика ОАО им «генерала Ватутина» составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами, в ней нашли отражение основные моменты организации бухгалтерского учета. Но были выявлены и некоторые нарушения. Так например в учетной политике хозяйства не утверждены должностные инструкции работников бухгалтерии, количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, состав инвентаризационной комиссии.
2.2. Проверка методического раздела учетной политики
Вторым этапом при проведении аудита учетной политики является проверка методического раздела учетной политики.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический раздел состоит из приемов и методов, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния. В нем должны отражаться способы и методы учета тех фактов хозяйственной деятельности, которые либо имеют место в данном периоде, либо планируются в году, на который утверждается учетная политика.
Организация раскрывает в учетной политике способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Отсутствие информации об их применении не позволит достоверно оценить финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации.
В ходе проведения проверки методического раздела учетной политики ОАО им «Генерала Ватутина» были изучены ее основные положения. Рассмотрим их подробнее.
Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Но, даже если объект полностью им соответствует, у организации есть возможность учесть его в составе МПЗ и списать всю стоимость единовременно в момент введения в эксплуатацию. Так позволяет поступить пункт 5 ПБУ 6/01 при выполнении одного условия. Стоимость основного средства должна быть в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу. Если лимит не утвержден, то все активы, которые отвечают условиям пункта 4 ПБУ 6/01, независимо от их стоимости должны отражаться в качестве основных средств.
Таким образом, организация самостоятельно принимает решение, как она будет учитывать данные активы: в составе основных средств или материально-производственных запасов. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
В учетной политике ОАО им «Генерала Ватутина» указано, что основные средства стоимостью до 10000 руб. списываются сразу на затраты на производство по мере их отпуска в эксплуатацию, т.е. в организации к основным средствам относятся активы соответствующие пункту 4 ПБУ 6/01 стоимостью выше 10000 руб.
В учетной политике, прежде всего, должно быть установлено каким методом организация начисляет амортизацию по объектам основных средств.
В соответствии с учетной политикой ОАО им «Генерала Ватутина» амортизацию по всем основных средств без исключения хозяйство начисляет линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных начислений на полное восстановление основных фондов.
Для подтверждения данного пункта учетной политики в ходе проверки были изучены соответствующие документы, такие как: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и инвентарная карточка учета основных средств.
При поступлении в ОАО им «Генерала Ватутина» объектов основных средств руководителем организации назначается комиссия из работников организации, которая осуществляет мероприятия по принятию их на учет. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1 (Приложение 16).
Для учета основных средств на каждый объект заводится инвентарная карточка формы № ОС-6 (Приложение 17).
Объектом основного средства в данных документах выступает охладитель молока «ОМ-2000». Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету 372881,36 руб., срок полезного использования актива 72 месяца. В документе указано, что способ начисления амортизации линейный.
Сумма амортизации рассчитывается следующим образом: 37288,36/72 = 5179 руб.
В инвентарной карточке учета основных средств сумма начисленной амортизации составляет 5179 руб. Следовательно, можно говорить о том, что нарушений нет.
Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации.
Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно.
В учетной политике ОАО им «Генерала Ватутина» информация о переоценке объектов основных средств отсутствует. Хозяйству необходимо указать в учетной политике выбор в отношении оценки ОС после принятия их к учету: по первоначальной стоимости или с учетом переоценки по текущей (восстановительной) стоимости, и отразить порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации.
К одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, относится способ учета ремонта основных средств организации.
В учетной политике хозяйства информация о ремонте основных средств отсутствует. В ходе проверки был установлен способ ремонта основных средств на предприятии. Ремонт может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.
В ОАО им «Генерала Ватутина» ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом. Подтверждением данного факта может являться акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Данный документ применяется в организации для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. В документе указано, что исполнителем работ является бригада рабочих.
Организации необходимо указать в своей учетной политике способ проведения ремонта основных средств.
3. Обобщение материалов аудиторской проверки
ОАО им «Генерала Ватутина»
3.1. Отражение в аудиторском заключении фактов, влияющих на непрерывность деятельности экономического субъекта
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учётом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчётности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.
Была проанализирована совокупность факторов, оказывающих и способных оказать влияние на возможность ОАО им «Генерала Ватутина» продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Финансовое состояние ОАО им «Генерала Ватутина» можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.
1. Анализ динамики состава и структуры имущества.
Данный анализ позволяет установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов.
Проведем анализ динамики состава и структуры имущества на примере баланса ОАО им «Генерала Ватутина» (Приложение 10).
Таблица №
Сравнительный аналитический баланс
ОАО им «Генерала Ватутина» на 31 декабря
| Статьи баланса | На начало года | На конец года | Изменения | ||||
| сумма | в % к итогу | сумма | в % к итогу | по сумме | в % к итогу | в дина- мике | |
| 1 Актив - всего (300) | 177442 | 100,0 | 199427 | 100,0 | 21985 | - | 12,4 |
| 1. Внеоборотные активы (190) в том числе: основные средства (120) Отложенные налоговые активы (145) 2. Оборотные активы (290) в том числе: Запасы (211+212+2213+214+216) Дебиторская задолженность (230+240) Денежные средства (260) | 66518 66372 141 110924 80817 28367 1740 | 37,5 37,4 0,1 62,5 45,5 15,9 1 | 65343 65231 111 134084 117002 16003 1079 | 32,8 32,7 0,06 67,2 58,7 8,02 0,5 | -1175 -1141 -30 23160 36185 -12364 -661 | -4,7 -4,7 -0,04 4,7 13,2 -7,9 -0,5 | -1,8 -1,7 -21,3 20,9 44,8 -43,6 -38 |
| Пассив - всего (700) | 177442 | 100 | 199427 | 100 | 21985 | - | 4,2 |
| 1 .Собственные средства (490+640+650) в том числе: уставной капитал (410) Нераспределенная прибыль (470) Резервный капитал (430) Добавочный капитал (420) 2.Заемные средства (590+690-640-650) Долгосрочные обязательства (590) Краткосрочные кредиты и займы (610) Кредиторская задолженность (620+630+660) | 91460 21906 45189 2492 21840 85982 66371 1932 17679 | 51,5 12,9 25,5 1,4 12,8 48,4 37,4 1,1 9,9 | 91622 21906 45287 2492 21840 107805 32000 33379 42426 | 45,9 11 22,7 1,2 11 54,1 16,1 16,7 21,3 | 162 - 98 - - 21823 -34371 31447 24747 | -5,6 -1,9 -2,8 -0,2 -1,8 5,7 -21,3 15,6 11,4 | 0,2 - 0,2 - - 25,4 -51,8 162,8 134 |
Данные баланса показывают, что за отчетный период валюта баланса возросла на 12,4%, что в сумме составило 21985 тыс. руб. Изменение валюты баланса следует сопоставить с изменением выручки и прибыли.
Оборотные активы увеличились 23160 тыс. руб. Это свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности организации и о росте мобильности имущества.
Величина собственных средств организации увеличилась на 0,2%, т.е. на 162 тыс. руб. Заемные средства увеличились на 21823 тыс. руб. Увеличение доли заемных средств может свидетельствовать об усилении финансовой неустойчивости организации и повышении степени финансовых рисков.
2. Показатели текущей платежеспособности и ликвидности
Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность. Способность организации рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью. Иначе говоря, организация считается платежеспособной, когда она в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы.
На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств).
Рассчитаем коэффициенты ликвидности, характеризующие платежеспособность ОАО им «Генерала Ватутина» в 2009 год.
1) Коэффициент абсолютной ликвидности
Кал = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения)/
Краткосрочные обязательства
Он показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена за счет имеющихся у организации наиболее ликвидных активов. Нижний предел этого коэффициента 0,2, т.е. 20%.
2) Коэффициент критической ликвидности
Ккл = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства
Показывает какая часть срочных обязательств организации может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов. Его значение не должно быть ниже 0,7 или 70%.
3) Коэффициент текущей ликвидности
Ктл = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
Он показывает во сколько раз оборотные активы организации превышают ее срочные обязательства и его значение должно быть в пределах 1-2.
Расчет коэффициентов ликвидности ОАО им «Генерала Ватутина» приведен в таблице №
Таблица №
Коэффициенты ликвидности ОАО им «Генерала Ватутина» в
| Коэффициенты ликвидности | Фактическое значение | Отклонение от норм актива | ||||
| На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. | Изменение | Норма -тив | На начало | На конец | |
| 1.Коэффициент абсолютной ликвидности | 1740/19611=0,1 | 1079/75902=0,01 | -0,09 | | -0,1 | -0,19 |
| 2.Коэффициент критической ликвидности | (1740+28367)/ 19644=1,5 | (1079+16003)/ 75902=0,2 | -1,3 | | 0,5 | -0,8 |
| 3. Коэффициент текущей ликвидности | 110924/19644=5,7 | 134084/75902=1,8 | -3,9 | 1-2 | 3,7 | - |
Необходимо отметить низкие значения коэффициента абсолютной ликвидности на конец исследуемого периода. Величина данного показателя позволяет сделать вывод о том, что организация практически не имеет возможности погашения краткосрочных обязательств, используя только высоколиквидные активы (денежные средства и ценные бумаги).
Так же наблюдается резкое снижение такого показателя, как коэффициент критической ликвидности в течение анализируемого периода с 1,5 до 0,2. Этот коэффициент принимает довольно низкое значение на конец исследуемого года. Это означает отсутствие возможности покрытия долговых обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.
Оценивая данные показателя текущей ликвидности необходимо отметить, что хозяйство имело возможность, как в начале 2009 года, так и к концу отчетного периода полностью рассчитаться за счет оборотного имущества по своим долгам.
Определим соотношение текущих активов и краткосрочных текущих пассивов на основании данных годового баланса 2009 года.
Соотношение = Текущие активы – Краткосрочные обязательства
На начало отчетного года: 110924 тыс. руб. – 19644 тыс. руб. = 91280 тыс. руб.
На конец отчетного года: 134084 тыс. руб. – 75902 тыс. руб. = 58182 тыс. руб.
Положительное значение данного соотношения на начало, и конец года свидетельствует о профиците собственного оборотного капитала. К концу года наблюдается уменьшение величины собственного оборотного капитала. Это свидетельствует о вложении собственных средств организации в менее мобильную часть капитала.
3. Показатели финансовой устойчивости.
Показатели финансовой устойчивости дополняют показатели ликвидности и в совокупности они дают представление о благополучии финансового состояния предприятия.
1) Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости). Он показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие.
Кавт = Собственные средства / Общая величина капитала
Нормативное значение для данного показателя в пределах от 0,5 до 0,8.
2) Коэффициент финансового левериджа. Показывает сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.
Клевериджа = Краткосрочные обязательства / Собственные средства
3) Коэффициент финансовой зависимости. Дополняет показатель уровня собственного капитала. Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств.
КФЗ= Общая величина капитала / Собственные средства
Нормативное значение для данного показателя в пределах равно 2.
4) Коэффициент инвестирования. Он показывает долю активов предприятия, которая направлена им для инвестиций в целях получения дохода.
Кинвестирования = Собственные средства / Внеоборотные активы
5) Коэффициент финансовой маневренности. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности.
КФМ = Общая величина капитала / Собственные средства
Чем выше значение показателя, тем предприятие имеет больше возможностей финансового маневра.
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ОАО им «Генерала Ватутина» приведен в таблице №
Таблица №
Коэффициенты финансовой устойчивости
ОАО им «Генерала Ватутина» в
| Коэффициенты финансовой устойчивости | Фактическое значение | Изменение | |
| На начало года, тыс. руб. | На конец года, тыс. руб. | ||
| 1. Коэффициент автономии | 91427/177442=0,5 | 91525/199427=0,5 | - |
| 2. Коэффициент финансового левериджа | 19644/91427=0,2 | 75902/91525=0,8 | 0,6 |
| 3. Коэффициент финансовой зависимости | 177442/91427=1,9 | 199427/91525=2,2 | 0,3 |
| 4. Коэффициент инвестирования | 91427/66518=1,37 | 91525/65343=1,4 | 0,03 |
| 5. Коэффициент финансовой маневренности | 177442/91427=1,9 | 199427/91525=2,2 | 0,3 |
Изучив данные таблицы можно сделать следующие выводы.
Коэффициент автономии на начало и на конец года находился в пределах нормы, что свидетельствует финансовой устойчивости организации.
Наличие на предприятии собственного капитала приводит к положительным значениям коэффициента финансового левериджа. На начало года на 1 руб. собственных средств была привлечено 0,2 руб. заемных. К концу года уровень финансового риска повышается. В целом данный коэффициент не превышает нормативного значения, это свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии хозяйства.
Значение коэффициента финансовой зависимости на начало года составлял 1,9. Это говорит о том, что он находится в пределах нормы. На конец этот показатель увеличился до 2,2, что не намного превышает норму. Все это говорит о там, что основной объем финансирования приходится на собственные источники.
Значение коэффициента инвестирования на конец и начало исследуемого 2009 года свидетельствуют о том, что внеоборотные активы сформированы полностью за счет собственных средств, что положительно характеризует финансовое состояние предприятия, так как признаком финансовой стабильности является финансирование внеоборотных активов за счет собственных средств, также необходимо отметить увеличение данного показателя к концу отчетного периода.
Найденные значение коэффициента финансовой маневренности свидетельствуют об обеспеченности собственным капиталом организации как на начало, так и на конец анализируемого 2009 года.
6) Соотношение оборотного и внеоборотного капитала. Показывает изменение структуры капитала предприятия в разрезе его основных 2-х групп.
Соотношение = Оборотный капитал / Внеоборотный капитал
На начало года: 110924 /66518 = 1,7
На конец года: 134084 / 65343 = 2,1
Значения данного показателя свидетельствуют о том, что на начало анализируемого периода в структуре имущества организации не значительно преобладали внеоборотные средства. Однако к концу исследуемого года значение данного показателя увеличивается, а именно, на 1 рубль внеоборотных активов приходится 2,1 рублей оборотных средств.
7) Уровень чистого оборотного капитала.
Уровень чистого оборотного капитала = (Оборотный капитал – Краткосрочные обязательства) / Баланс активов
Данный коэффициент показывает ту долю финансовых средств в активах, которой предприятие может распоряжаться в текущей деятельности без опасности быть изъятой при предъявлении в краткосрочной перспективе счетов кредиторов.
На начало года = (110924 – (1932 + 17679) / 177442 = 0,5
На конец года = (134084 – (33379 + 42426) / 199427 = 0,3
Значение данного показателя на начало отчетного периода свидетельствует о том, что в организации имелся в наличии собственный оборотный капитал, и текущие активы организации были сформированы за счет собственных и заемных средств. В свою очередь к концу года наблюдается уменьшение уровня оборотного капитала, что говорит об ухудшении финансового состояния хозяйства.
4. Расчет стоимости чистых активов.
Значение стоимости чистых активов выступает в качестве основания для возникновения, изменения и прекращения прав и обязанностей юридических лиц, то есть является юридическим фактом.
Чистые активы - это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов.
Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
ЧА = Арасчетные - Прасчетные
Активы, участвующие в расчете - это денежное и неденежное имущество общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства общества, в состав которых включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса.
Стоимость ЧАнг = (66518 + 110924) – (66371 + 19644) =
= 177442 – 86015 = 91427 тыс. руб.
Стоимость ЧАкг = (65343 + 134084) – (32000 + 75902) =
= 199427 – 107902 = 91525 тыс. руб.
Таким образом, в данных расчетах, стоимость чистых активов ОАО им «Генерала Ватутина» принимает положительное значение, как на начало, так и на конец анализируемого периода, что означает о наличие у организации собственного капитала. При этом наблюдается увеличение данного показателя к концу отчетного периода. Следовательно, ОАО им «Генерала Ватутина» располагает чистыми активами, необходимыми для обеспечения обязательств перед участниками общества.
Итоговую оценку деловой активности ОАО им «Генерала Ватутина» можно дать, используя показатели ликвидности и платежеспособности, а также показатели финансовой устойчивости, независимости.
Оценивая относительные показатели ликвидности, необходимо отметить, что значения коэффициента текущей ликвидности значительно превышает норматив. Необходимо отметить уменьшение значения данного показателя к концу анализируемого периода, что свидетельствует о незначительном снижении платежеспособности организации. Значение показателя текущей ликвидности, как на начало, так и на конец исследуемого года свидетельствует о том, что оборотных средств организации достаточно для погашения долгов по краткосрочным обязательствам.
Оценивая показатели финансовой устойчивости, независимости, мобильности, рассчитанные для ОАО им «Генерала Ватутина», можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия является устойчивым. Все показателей финансовой устойчивости принимают положительные значения. Кроме того, стабильность такого показателя как коэффициент автономии свидетельствует о стабильном финансового состояния предприятия, к концу исследуемого 2009 года.
Подводя итог всему выше сказанному, можно сделать вывод о том, что предприятие ОАО им «Генерала Ватутина» находится в устойчивом финансовом состоянии. Структуру баланса организации можно оценить как «удовлетворительная».
Положительное значение стоимости чистых активов на конец
Наряду с перечисленными финансовыми факторами были оценены и другие, установленные п. 6 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Путём опроса руководства, просмотра системных документов, анализов планов на перспективу установлено: кредиторская задолженность погашается в установленные сроки, просроченной дебиторской задолженности нет, рынок сбыта продукции гарантирован, проблем с поставкой материалов нет, предприятие обеспечено трудовыми ресурсами, текучесть кадров низкая.
3.2.Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после отчётной даты
Порядок оценки аудитором событий после отчетной даты регламентируется Международным стандартом аудита МСА 560 и Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты».
Правило (стандарт) аудиторской деятельности устанавливает единые требования в отношении действий аудитора и оценке событий, возникших после отчётной даты. В этом правиле термин «события после отчётной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчётного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Эти вопросы нашли отражение в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 10 «События после отчётной даты».
Были выполнены процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения были установлены.
Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую финансовую отчётность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и включают:
1) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчётной даты и оценить
их влияние на бухгалтерскую отчётность;
2) изучение протоколов собраний акционеров, ревизионной комиссии, проводимых после окончания отчётного периода;
3) анализ последней бухгалтерской финансовой отчётности, смет и других отчётов руководства;
4)
направление запросов юристу аудируемого лица по поводу имеющихся претензий;
5) направление запросов руководству предприятия относительно событий после отчётной даты, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую финансовую отчётность и содержащихся, в частности, следующие аспекты: принимались ли новые обязательства, заключались ли новые договора, имела ли место или планируется продажа активов, произошли ли какие-либо изменения, связанные с рисками или условными фактами хозяйственной деятельности, были ли нетипичные бухгалтерские проводки, могут ли произойти события, которые поставят под вопрос характер учётной политики.
Было принято во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчётной даты, как благоприятных.
В финансовой (бухгалтерской) отчётности отражены события, происходящие после окончания отчётного периода.
Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчётности ОАО им «Генерала Ватутина» не возникло.
Можно сделать вывод о том, что проведенный аудит финансовых результатов предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Разногласий в учёте не выявлено.
3.3.Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки
Основываясь на итогах проведенного аудита учетной политики необходимо составить отчёт аудитора. По результатам аудиторской проверки также составляется и аудиторское заключение.
«Отчёт - информация письменная по результатам проведения аудита, документ, адресованный руководителю» [11, с 121] ОАО им «Генерала Ватутина». Содержит подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчётности.
«Заключение аудитора - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта требованиям, установленным нормативными актами, действующими в РФ» [16, с 298]. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчёта руководству ОАО им «Генерала Ватутина» по результатам аудита.
«По окончании проверки необходимо просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов. Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменного аудиторского заключения» [14, с 98].
Информация для руководства предприятия - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству ОАО им «Генерала Ватутина», включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля, перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Требования, предъявляемые в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки». Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства предприятия сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Аудиторское заключение - это официальный документ,
предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Письменная информация (Отчет) аудитора руководителю
ОАО им «Генерала Ватутина» по результатам проведения
аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
Уважаемый Перов Вячеслав Михайлович
В соответствии с договором, мною с 02.03.10. по 17.03.10 проведен аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики за 2009 год.
При планировании и проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО им «Генерала Ватутина». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ОАО им «Генерала Ватутина».
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в ОАО им «Генерала Ватутина» с целью выявления всех возможных недостатков. Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Не были обнаружены нарушения установленного порядка организации бухгалтерского учета которые повлияли на достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики было рассмотрено соблюдение в ОАО им «Генерала Ватутина» примененного законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение примененного законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ОАО им «Генерала Ватутина».
Однако цель проведенного аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО им «Генерала Ватутина» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.
Аудитор Мирошникова Е.М.
5) направление запросов руководству предприятия относительно событий после отчётной даты, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую финансовую отчётность и содержащихся, в частности, следующие аспекты: принимались ли новые обязательства, заключались ли новые договора, имела ли место или планируется продажа активов, произошли ли какие-либо изменения, связанные с рисками или условными фактами хозяйственной деятельности, были ли нетипичные бухгалтерские проводки, могут ли произойти события, которые поставят под вопрос характер учётной политики.
Было принято во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчётной даты, как благоприятных.
В финансовой (бухгалтерской) отчётности отражены события, происходящие после окончания отчётного периода.
Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчётности ОАО им «Генерала Ватутина» не возникло.
Можно сделать вывод о том, что проведенный аудит финансовых результатов предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Разногласий в учёте не выявлено.
3.3.Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки
Основываясь на итогах проведенного аудита учетной политики необходимо составить отчёт аудитора. По результатам аудиторской проверки также составляется и аудиторское заключение.
«Отчёт - информация письменная по результатам проведения аудита, документ, адресованный руководителю» [11, с 121] ОАО им «Генерала Ватутина». Содержит подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчётности.
«Заключение аудитора - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта требованиям, установленным нормативными актами, действующими в РФ» [16, с 298]. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчёта руководству ОАО им «Генерала Ватутина» по результатам аудита.
«По окончании проверки необходимо просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов. Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменного аудиторского заключения» [14, с 98].
Информация для руководства предприятия - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству ОАО им «Генерала Ватутина», включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля, перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Требования, предъявляемые в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки». Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства предприятия сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Аудиторское заключение - это официальный документ,
предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Письменная информация (Отчет) аудитора руководителю
ОАО им «Генерала Ватутина» по результатам проведения
аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики
Уважаемый Перов Вячеслав Михайлович
В соответствии с договором, мною с 02.03.10. по 17.03.10 проведен аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики за 2009 год.
При планировании и проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО им «Генерала Ватутина». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ОАО им «Генерала Ватутина».
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в ОАО им «Генерала Ватутина» с целью выявления всех возможных недостатков. Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Не были обнаружены нарушения установленного порядка организации бухгалтерского учета которые повлияли на достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики было рассмотрено соблюдение в ОАО им «Генерала Ватутина» примененного законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение примененного законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ОАО им «Генерала Ватутина».
Однако цель проведенного аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО им «Генерала Ватутина» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.
Аудитор Мирошникова Е.М.
