Кодекс и Законы Организация бухгалтерского учета расчетных операций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.И.КАНТА
Экономический факультет
Кафедра финансов, денежного обращения и кредита
Курсовая работа
на тему:
«Организация бухгалтерского учета расчетных операций МАДОУ д/с №115 в рыночных условиях»
(по дисциплине: «Введение в бухгалтерский учет»)
Выполнила:
Студентка 3-го курса очного отделения
Специальности «финансы и кредит»
Екатерина Александровна Павленко
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Андреянова Н.И.
Калининград, 2010
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
1.1 Понятие и виды расчетных операций……………………..….…..5
1.2 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета расчетных операций в Российском Законодательстве………………....10
1.3 Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками….....14
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
2.1 Документальное оформление и порядок ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………..….…19
2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………..…..21
3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В МАДОУ Д\С№115
3.1 Общая характеристика МАДОУ д/с №115………………………29
3.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115………………………………………………………..30
3.3 Усовершенствование системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115……………………………………..34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………39
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………… 40
ВВЕДЕНИЕ
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Тем самым целью данной курсовой работы является рассмотрение организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками в Муниципальном Автономном Дошкольном Образовательным Учреждении города Калининграда детском саде №115 и поиск возможных путей усовершенствования учета.
Для решения поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:
- проанализировать научную литературу по исследуемой теме;
- раскрыть понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками;
- ознакомится с особенностями организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- ознакомится с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;
- оценить систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;
- разработать предложения по усовершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
1.1 Понятие и виды расчетных операций
Между хозяйствующими субъектами, государством, физическими лицами возникают денежные взаимоотношения – расчеты. Таким образом, финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.
Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др. Таким образом, под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей сущности представляет обязательства организации.
Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. В настоящее время выделяют следующие виды задолженностей: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам [6, 156].
И дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате хозяйственных взаимоотношений по расчетам:
- между организациями;
- по налогам и кредитам с органами финансово- кредитной системы;
- предъявления различных претензий;
- удержании из заработной платы по исполнительным листам;
- недостач, хищений и растрат по вине других организаций и лиц и т.д.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.
Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.
Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [8, 25].
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Предназначен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги). Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/2008, п.6);
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;
- счет 68 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы. Любому сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие-либо расходы для нужд самого предприятия (съездить в командировку, купить какие-то материалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаев сотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник должен отчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет и приложить к нему все оправдательные документы.
- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Эти расчеты должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Также выделяют счет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба»;
- счет 75 «Расчет с учредителями». Предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления;
- cчет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.;
- счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.[9,203]
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетных операций в Российском Законодательстве
Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (Министерством финансов РФ).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации представлено ниже.
1-й уровень, законодательный: определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Сюда относятся законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
- Закон «О банках и банковской деятельности»;
- Закон о негосударственных пенсионных фондах»;
- Закон «Об акционерных обществах» и др.
2-й уровень, нормативный: устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления бухгалтерского учета и представлении информации в бухгалтерской отчетности. Документы, разрабатываемые Минфином России, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).
3-й уровень, методический документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.
Инструкции, методические указания, разрабатываемые Минфином России, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами представлено право регулирования бухгалтерского учета:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;
- Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций;
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций и др.
4-й уровень, организационный: организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику. Рабочие документы, формирующие учетную политику организации, положения и инструкции для системы внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации утверждаются руководителем, создаются бухгалтерскими, финансовыми и экономическим службами.[11, 10]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ вступил в силу 21 ноября
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители.
Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру – специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности реального финансового положения организации.
Согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года №106н) "при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету". Таким образом, необходимо проанализировать способы регулирования бухгалтерского учета (т.е. способы, посредством которых осуществляется воздействие на организации при принятии ими решений (их действия) по вопросам бухгалтерского учета).
Нормативное регулирование (воздействие) осуществляется тремя способами: обязыванием; дозволением; запретом.
1) обязывание - это возложение на организации обязанности совершать определенные действия по вопросам бухгалтерского учета (учетные и иные процедуры);
2) дозволение - это предоставление организациям права (возможности) в определенных ситуациях (при наступлении определенных обстоятельств) по своему усмотрению совершать определенные действия, т.е. право (возможность) исполнить обязанность альтернативным способом;
3) запрет - это возложение на организацию обязанности не совершать определенные действия.
Существующие проблемы (противоречия и пробелы) в нормативном регулировании бухгалтерского учета существенно усложняют профессиональную деятельность сотрудников бухгалтерской службы организаций, ведут к возникновению споров с контролирующими органами и аудиторами. Тем не менее, любой факт хозяйственной деятельности, даже если с его нормативным регулированием возникают проблемы, организации обязаны отразить в бухгалтерском учете.
Анализ регулирующих бухгалтерский учет нормативных актов позволяет выделить следующие виды противоречий:
1) противоречия между нормативными правовыми актами (противоречия в системе нормативного правового регулирования бухгалтерского учета);
2) противоречия между актами методического (нормативно-технического) характера (противоречия в системе методического (нормативно-технического) регулирования бухгалтерского учета);
3) противоречия между нормативными правовыми актами и актами методического (нормативно-технического) характера (противоречия между системой нормативного правового регулирования и системой методического (нормативно-технического) регулирования бухгалтерского учета).
Для решения противоречий каждого вида необходимо рассматривать каждую ситуацию отдельно.
1.3 Порядок учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Если расчеты с поставщиком осуществляется после отгрузки им материальных ценностей, после оказания услуг, то поставщик становится кредитором данной организации, а у организации возникает кредиторская задолженность.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставляемые ими материальные ценности, за оказываемые ими услуги и выполняемые работы в зависимости от условий могут производиться также и до получения от них материальных ценностей, до оказания ими услуг и выполнения ими работ. Такие платежи называются авансовыми. В таком случае поставщик, которому перечислен аванс, становится дебитором организации, а у организации появляется дебиторская задолженность.[7,301]
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.[12,85]
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.
Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.
Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложения, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору.
Согласно нормам ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Продавец и покупатель в договоре поставе могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.
Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно ГК РФ это право переходит в момент передачи материально-производственных запасов.
Расчеты с ними производят, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций.
В связи с имеющими место неплатежами организаций друг другу в настоящее время поставки (выполнение работ) производят обычно на условиях предварительной оплаты.
Без согласия организаций в безакцептном порядке оплачиваю требования за отпущенный газ, воду, энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги и т.п.
Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат отражается по кредиту счета 60. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов товаров, издержек обращения и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется по расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта.
Действующим законодательством на территории Российской Федерации запрещены расчеты между резидентами в иностранной валюте. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
Однако может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс и (или) дата пересчета не установлены законом или соглашением сторон. При заключении сделки хозяйствующие субъекты могут применить валютную оговорку, т.е. условия договора, согласно которому размер платежа становится в зависимость от устанавливаемого сторонами сделки курса рубля к иностранной валюте.[13,78]
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
2.1 Документальное оформление и порядок ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются:
- виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг;
- коммерческие условия поставки;
- количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг;
- порядок расчётов (условия платежей).
За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.
Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и
подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Применяются для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей (Приложение 1). Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (счете, накладной и т. п.), если их поступило 2 экземпляра, штамп, удостоверяющий получение. В оттиске штампа должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. То есть заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.[14,105]
Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих:
1) факт приобретения материальных ценностей:
- чеки;
-счета-фактуры - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. Документ выставляется продавцом (подрядчиком,исполнителем) покупателю
(заказчику) после окончательной приемки покупателем товара или услуг. Счёт-фактура является основанием для оплаты (расчёта).
2) факт сдачи материальных ценностей на склад:
- приёмная фактура;
- приходный ордер.
3) факт передачи материальных ценностей в производство:
- требование - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами; накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей; этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака; накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов (Приложение 2).
Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.
По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале ордере №6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. [7,211]
2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг
организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия
поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.
Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” обособленно. Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.
При использовании любой техники, в том числе компьютерной, сам принцип учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.[9,96]
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер №6. В связи с изменениями, введенными Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, структура этого журнала может быть расширена. Так как авансы выданные учитываются теперь также на счете 60, то необходимо выделить графу для отражения сальдо по авансам выданным.
Журнал-ордер №6 – комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товарно-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяц, а именно:
- по полученным товарно-сопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60);
- по полученным товарно-сопроводительным документам оплаченным – материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет);
- по полученным товарно-сопроводительным документам неоплаченным – материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За неприбывший груз» и кредитовое сальдо на начало месяца);
- сальдо на начало месяца по неотфактуренным поставкам – материалы поступили, а товарно-сопроводительные документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое);
- сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).
В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.
По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.
Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”) или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счёт 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена в Таблице 1. [8, 133]
Таблица1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
| № опер ации | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, услуг связи для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных | 20,23,25,26 | 60 |
| 2 | Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованное оборудование к установке (в т.ч. транспортные и другие услуги) | 07 | 60 |
| 3 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа) | 08 | 60 |
| 4 | Акцептованы счета-фактуры поставщиков за приобретенные различные товарно-материальные ценности (при использовании счета 15) | 10 | 60 |
| 5 | Принятые к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенные различные товарно-материальные ценности (при использовании счета 15) | 15 | 60 |
| 6 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию, газ и т.п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 60 |
| 7 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы (транспорт, энергия, связь и т.п.) при приобретении товаров | 44 | 60 |
| 8 | Принятые к оплате счета поставщиков за приобретенные товары | 41 | 60 |
| 9 | Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | 62 | 60 |
| 10 | Предъявлены претензии поставщиками или подрядчикам за обнаруженную при приемке материалов недостачу сверх норм естественной убыли, несоответствии цен, ошибки в счетах-фактурах и т.п. | 76 | 60 |
| 11 | Отражены операции по оказанию различных услуг поставщикам в связи с обнаруженным внешним браком: за услуги при его управлении и по гарантийному ремонту | 28 | 60 |
| 12 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги и выполненные работы при сбыте продукции | 44 | 60 |
| 13 | Возвращены в кассу ранее выданные авансы | 50 | 60 |
| 14 | Возврат на расчетный или валютный счет ранее выданных авансов | 51,52 | 60 |
| 15 | Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками наличными | 60 | 50 |
| 16 | При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков | 60 | 60 |
| 17 | Сумма задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками | 60 | 62 |
| 18 | Счета поставщиков или подрядчиков оплачены со специальных счетов в банках (аккредитивы) | 60 | 55 |
| 19 | Оплачены счета поставщиков или подрядчиков с расчетного или валютного счетов | 60 | 51,52 |
| 20 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков | 60 | 66,67 |
| 21 | Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности | 60 | 99 |
| 22 | Отражено перечисление авансов за счет полученных краткосрочных кредитов банков | 60 | 67 |
| 23 | Авансы перечислены со специальных счетов банка | 60 | 55 |
| 24 | Авансы перечислены с расчетного или валютного счета (под поставки. По оплате продукции, принятой по частичной готовности и т.п.) | 60 | 51,52 |
| 25 | Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей отрицательной суммовой разницы: в части непроданных товаров: на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС) на сумму НДС в части проданных товаров: на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС) на сумму НДС | 41 19 90 19 | 60 60 60 60 |
| 26 | Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей положительной суммовой разницы: на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС) на сумму НДС в части проданных товаров: на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС) на сумму НДС | 41 19 90 19 | 60 60 60 60 |
3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В МАДОУ Д/С №115
3.1 Общая характеристика МАДОУ д/с №115
Детский сад № 115 был введен в эксплуатацию в 1972 году и находился в ведомстве судостроительного завода «Янтарь». С 01.05.1993 года здание передано на баланс отдела образования администрации Балтийского района в соответствии с приказом от № 300 от главы администрации города Калининграда. На основании приказа № 461 от 29.06.1995 года по Калининградскому ГУО детский сад – ясли переименован в муниципальное дошкольное образовательное учреждение и с этого времени стал самостоятельным юридическим лицом, имеющим устав и лицензию на образовательную деятельность. В сентябре 2005 года ДОУ подтвердило имеющуюся ранее категорию и на тот момент являлось муниципальным дошкольным образовательным учреждением комбинированного вида с приоритетными направлениями: физкультурно – оздоровительным, художественно – эстетическим. В августе 2008 проведена процедура лицензирования дошкольного учреждения. Получена лицензия на право ведения воспитательно – образовательного процесса по заявленным программам на срок 4 года.
На основании Постановления от 29.05.09 года № 797 «О создании муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения города Калининграда детского сада путём изменения типа существующего муниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада №115 произошло изменение типа учреждения в муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение города Калининграда детский сад.
В МАДОУ имеется музыкальный, физкультурный зал, методический кабинет, логопедический кабинет, кабинет педагога – психолога, изостудия, медицинский блок с изолятором, процедурным кабинетом, фитобар. В МАДОУ 11 групп для детей дошкольного возраста с 2 до 7 лет. Также функционирует группа кратковременного пребывания.
Проектная мощность МАДОУ – 220 человек.
Фактическая наполняемость в 2008 -2009 учебном году – 234 человека в т. ч. группа кратковременного пребывания – «Группа развития ».
Режим деятельности МАДОУ с 7.00 до 19. 00
С 2003 года дошкольное учреждение начало работу по внедрению программы «Детство» Т.И.Бабаевой, В.И.Логиновой и на данный момент эта программа является основной в осуществлении воспитательно – образовательного процесса в МАДОУ. В детском саду работают следующие специалисты. Музыкальные руководители, учитель – логопед, инструктор по физической культуре. Заведующая МАДОУ д/с №115 Наталья Анатольевна Павленко.
3.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115 используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.
МАДОУ д/с №115 самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.
Как правило, МАДОУ д/с №115 производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.
Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг) (Приложение 3).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25,26, 44, 97 и др.).
За услуги по доставке материальных ценностей на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета товаров (счета 41, 44 и др.)
Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Бухгалтер МАДОУ д/с №115 операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражает следующей корреспонденцией, отраженные в Таблице 2 (Приложение3).
Таблица 2 – Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению продуктов питания в МАДОУ д/с №115 за 26.11.2010 от ИП «Агатова А.А.»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция бухгалтерских счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отражена задолженность МАДОУ д/с №115 по приобретенным продукта питания | 41 | 60 | 3496,2 |
| 2 | Отражена сумма НДС со стоимости продуктов питания | - | - | - |
| 3 | Произведена оплата поставщикам за приобретенные продукты питания | 60 | 51 | 3496,2 |
| 4 | Зачтен НДС | - | - | - |
В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»).
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет авансов выданных. Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.
Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).
Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»).
Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).
Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.
В карточке счета 60 указываются сальдо на начало и конец периода, по дебету – оплата поставщику с указанием документа движения, по кредиту – поступления товарно-материальных ценностей по каждой номенклатуре согласно товарно-транспортным накладным, дебетовый и кредитовый обороты за период.
Данные по каждому поставщику за период служат основанием для разработки оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 (Приложение 4)
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в МАДОУ д/с №115 представляет собой итоги оборотов и сальдо по каждому поставщику за определенный период. Она предназначена для проверки правильности учетных записей по счету, для наблюдения за состоянием и движением по счету. В учреждении применяется автоматизированная программа обработки учетной информации, которая строится в соответствии с общими принципами организации учета по этой форме с учетом специфики деятельности предприятия.
Программа «1С: Бухгалтерия» является системой автоматизации бухгалтерского учета на предприятии. В базовой версии программы предлагается целостная система бухгалтерского учета, включающая план счетов, набор справочников и первичных документов, алгоритмы формирования проводок и получения отчетности.
3.3 Усовершенствование системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115
В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115 были выявлены следующие положительные моменты:
1) учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;
2) для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно-сальдовая ведомость.
3) все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных.
В связи с тем, что по данным бухгалтерского учета имеется задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» МАДОУ д/с №115 рекомендуем ежемесячно проводить анализ задолженности по конкретным поставщикам и покупателями в частности:
- по срокам образования задолженности;
- по срокам их возможного погашения.
Данная рекомендация позволит исследуемому предприятию своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.
В целом состояние бухгалтерского учета в хозяйстве отвечает предъявляемым требованиям, но имеется ряд нарушений расчетно-платежной дисциплины.
- не по всем поставкам и сделкам были составлены договора, среди составленных договоров имелись составленные ненадлежащим образом (произвольно);
- выявлены случаи не выделенного НДС отдельной строкой в платежном документе;
- некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет;
- ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов.
Исходя из этого можно внести следующие предложения:
1. предприятию следует усовершенствовать работу учетной службы;
2. следует своевременно создавать резервы сомнительных долгов для списания дебиторской задолженности.
3. необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.
4. совершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками - автоматизировать аналитический учет, что может быть организовано с использованием многоуровневой системы субсчетов. Число уровней субсчетов программе практически не ограничено, так могут открываться счета первого, второго уровня и т.д.
5. создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
6. ввести документооборот, так как данные о сроках образования задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков.
7. постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости учреждения и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности учреждения;
8. на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МАДОУ д/с №115.
В учреждении ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные ценности,
- принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.,
- по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
- за все виды услуг связи и др.
Учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащими синтетическими и аналитическими счетами, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса работы учреждения. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.
В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию, возможно, создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными. Также предложено автоматизировать аналитический учет, что может быть организовано с использованием многоуровневой системы субсчетов. Необходимо на высоком уровне организовать работу с договорами и более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния МАДОУ д/с №115.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 декабря 1996г. (с изменениями от 30.06.2003);
2. Приказ Минфина РФ от 31 октября
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая
5. План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению. Москва 2001;
6. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2007. – 464с.
7. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. М.: Проспект. 2006. -424с.
8. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004 -528с.
9. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебн.-практическое пособие. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. -504с.
10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.
11. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2009. -446с.
