Кодекс и Законы Учет расчетов по заработной плате 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
План
1. Введение
2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Системы и формы оплаты труда ТОО «Алтын»
2.2 Документальное оформление
2.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда в ТОО «Алтын»
2.4 Аналитический учет расчетов по оплате труда ТОО «Алтын»
2.5 Аудит расчетов по оплате труда в ТОО «Алтын»
3. Заключение
4. Список использованной литературы
5. Приложения
1. Введение
Учет труда и его оплаты в РК производится на основании Закона «О труде» и должен содействовать росту производительности труда и укреплению трудовой дисциплины.
В данной работе рассмотрим учет труда оплаты труда и аудит оплаты труда на примере предприятия ТОО «Алтын».
В процессе хозяйственной деятельности ТОО «Алтын» происходит прием и увольнение работников, меняется численность персонала, происходят перемещения по работе. Учет личного состава ведет отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала в целом на субъекте, его структурных подразделениях и причинах изменения этой численности; составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.
Основными задачами учета и его оплаты являются: правильное определение затрат труда на производство и начисление заработной платы, контроль за выполнением плана по установленной численности персонала, рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда по подразделению. Кроме того, с помощью учета контролируют выполнение нормативных заданий, соблюдение сдельных расценок, тарифных ставок и окладов; соответствие начисленных сумм оплаты труда количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанных в документах по выработке; правильность начисления премий и прогрессивных доплат.
Оплата труда каждого работника должна определяться конечными результатами работы, личными трудовыми вкладами работника и максимальным размером не ограничивается.
Учет выработки и оплаты труда призван обеспечивать получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенном браке, правильное и своевременное определение размера оплаты труда каждого работника в соответствии с его выработкой, контроль за соответствием произведенной продукции, количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку.
Цель настоящего исследования: изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Предмет исследования – расчеты с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования является учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Задачами курсовой работы являются:
1. Рассмотреть систему и формы оплаты труда ТОО «Алтын»;
2. Раскрыть синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ТОО «Алтын»;
3. Изучить аудит расчетов по оплате труда в ТОО «Алтын».
2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Системы и формы оплаты труда ТОО «Алтын»
Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.
Основная – это оплата труда, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам и окладам.
Дополнительная – это оплата труда, которую начисляют персоналу за неотработанное время на предприятии в соответствии с законодательством о труде. К ней относят оплату очередных отпусков.
В основу оплаты труда на предприятиях всех отраслей экономики и форм собственности положены тарифные ставки. Они дифференцированы по квалификационным группам работников. Исходной базой для построения Единой тарифной сетки, расчета тарифных ставок и должностных окладов работников всех отраслей экономики является законодательство, установленный в целом по республике размер минимальной заработной платы.
Оплата труда должна быть начислена и выплачена в денежной или натуральной форме.
Оплата труда в денежной форме включает основную и дополнительную оплату труда и представляет собой суммы, начисляемые в соответствии с действующими системами оплаты труда.
Оплата труда в натуральной форме – стоимость продукции, выданная в порядке натуральной оплаты, предоставление питания бесплатно или по сниженным ценам, возмещение ценовой разницы на продукцию, работы и услуги, предоставляемые работникам или отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания и т.д.
В состав оплаты труда не включаются доходы работников в виде дивидендов и процентов.
Формы и система оплаты труда:
Работодатель обязан оплачивать труд работников в соответствии с настоящим Законом. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.
Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективного производства и качества работ могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.
Формы и системы оплаты труда определяют различные способы погашения заработной платы работника. Они зависят от условий производства и категорий работающего персонала, которые распределяются на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и др. Работники относящиеся к служащим.
Различают две основные формы оплаты труда:
§ Повременная –это такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время с учетом его квалификации.
Она подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.
При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется по присвоению ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, называется повременно – премиальной системы оплаты труда.
Пример1: Начальнику отдела маркетинга установлен должностной оклад- 25000 тенге. В марте он отработал 17 рабочих дней. Число рабочих дней в марте – 22.Следовательно, его заработок за март составит: 19318,181 тенге (25000/22 *17)
§ Сдельная – это оплата труда, исходя из количественного выполненного объема работ по установленным сдельным расценкам за единицу работы. Данная форма оплаты труда создает наибольшую заинтересованность работников в увеличении количества сделанной продукции, поскольку величина заработной платы непосредственно зависит от его объема. ( см. Приложение 1).
Сдельная форма оплаты труда применяется в виде следующих систем: прямой сдельной, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, косвенно сдельной, аккордной.
Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценки.
Пример 2: Работник изготовил за месяц 300 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции- 100 тенге. Размер заработка работника составил 30000 тенге (300*100)
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает, помимо заработной платы по основным сдельным расценкам, выплату дополнительного вознаграждения - премия за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей или условий.
Сдельно-прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы – по обычным (прямым сдельным) расценкам.
Пример 3: Работник изготовил за месяц 400 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 200 единиц-40 тенге, от 200 до 350 единиц-42 тенге, свыше 350 единиц-45 тенге.
Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:
1.Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм: 200 единиц * 40 тенге =8000 тенге
2.Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм: 150 единиц*42тенге+50 единиц*45тенге=8550тенге
3.Определяется конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию: 8000 тенге + 8550=16550тенге
Косвенная сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков и др.) и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.
Пример 4: Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 20% от заработка работников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составил 40000 тенге, то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 8000 тенге(40000*20%)
Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта.
Пример 5: Работник занимается сборкой изделия, которое состоит из трех деталей, изготовляемых также данным работником. Расценка за изготовление одного изделия - 800 тенге. В течение месяца работник изготовил 180 деталей, а собрал-50 изделий. Не смотря на то, что работник изготовил деталей на 60 изделий, размер его заработка будет определяться, исходя из количества собранных изделий(50) и установленной сдельной расценки за единицу изделия. Он составит 40000 тенге (800*50)
В зависимости от формы организации труда вышеназванные системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные.
При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используется минимальный размер заработной платы и Единая тарифная сетка для оплаты работников бюджетной сферы (таблица № 1), утвержденная постановлением Правительства РК от 6. 02. 1997 года. № 170 « О совершенствовании организации оплаты труда в РК» (с изменениями внесенными постановлением Правительства РК от 24. 02. 2000 г. № 293). Единая тарифная сетка построена на основе 21 разряда оплаты труда и к каждому разряду установлен свой тарифный коэффициент (см. Приложение 2).
Профессии рабочих тарифицируются с 1-го по 8-ой разряды, а служащих со 2-го по 21-й разряд Единой тарифной сетки. Тарификация работников производится в настоящее время по Единым тарифно-квалификационным справочникам ЕТКС и квалификационным справочникам (КС).
Разработка и порядок применения указанных справочников определяется уполномоченным государственным органом по труду. Отнесения выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производятся работодателем самостоятельно в соответствии с квалификационным справочником должностей служащих. Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания) являются мерой затрат труда и устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства труда. Введение, замена, пересмотр норм труда производится работодателем. В соответствии с трудовым законодательством начисленная оплата труда работника, полностью отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда) не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда. В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:
- является минимальной государственной платой труда
- служит критериям определения размера большинства социальных пособий и других выплат, связанных с социальной защитой населения;
- выполняет роль норматива при установлении размеров штрафов, налогов и других сборов.
Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально - квалификационных групп определяется исходя из утвержденной в организации ставки 1-го разряда при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы и тарифно-квалификационных коэффициентов, установленных в Единой тарифной сетке.
Ставки (оклады) работников по Единой тарифной сетке определяются путем умножения ставки тарифной сетки (оклада первого разряда) на соответствующий тарифный коэффициент.
Организации материальной сферы, независимо от форм собственности, вопросы об оплате труда решают самостоятельно на основе коллективных договоров.
При заключении коллективных договоров предприятия ( организации)
в праве повышать принятие в отраслевых и региональных соглашениях тарифной ставки, надбавки и доплаты в пределах фонда оплаты труда, если иное не оговаривается в вышеуказанных соглашениях. Повышение тарифных ставок осуществляется одновременно для всех работников, исходя из наличия собственных средств на эти цели. При найме работников организаций всех форм собственности за базовый уровень должны приниматься ставки и должностные оклады, начисленные в соответствии с ЕТС. Формы оплаты труда, штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяется предприятием самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда.
Для усиления материальной заинтересованности работников в повешении эффективности финансово-хозяйственной деятельности и качества работы предприятия могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы поощрения.
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования их дальнейшего возрастания.
Размеры должностных окладов руководителя предприятия, его заместителей, главного (старшего) бухгалтера, система их премирования и иного вознаграждения устанавливается уполномоченным органам.
Учет выработки продукции и оплаты труда в массово-поточном производстве и при бригадной организации труда ведут, как правило, исходя из приемки продукции по конечной операции.
Оплату труда рабочему начисляют в соответствии с его выработкой по операциям.
Ведомость учета выработки (ф. № Т-29) выписывают на группу рабочих, выполняющих в течении месяца однородные работы. Ведомость учета выработки (ф. № 30) выписывают на группу рабочих, выполняющих в течение месяца несколько различных работ.
Учет выработки и оплаты труда в ТОО «Алтын» ведут в Нарядах на сдельную работу (ф. № Т-41 – индивидуальный, № 41а – бригадный). В зависимости от продолжительности выполняемого задания наряды выписывают на смену или на более продолжительный срок. Основанием для выписки служат технологические карты и производственная программа участка (цеха).
Обнаруженный в производстве брак оформляют Актом о браке (ф. № Т-46), либо Ведомостью учета брака, открываемой на неделю. Если брак исправляет рабочий, который не является виновником этого брака, то на такую работу выписывают обычный наряд и на нем ставят штамп «Исправление брака».
Учет сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплаты сверхурочных работ в месте с табелем учета рабочего времени. Оплата сверхурочной работы производится не ниже, чем в полуторном размере исходя из ставки (оклада), установленной работнику. При этом сверхурочные считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.
Под установленной продолжительностью понимается нормальная продолжительность рабочего времени, определенная как законом, так и актом работодателя, но не превышающая 40 часов в неделю. В индивидуа-
льных трудовых , коллективных договорах или актах работодателя может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени.
Простой – это временная приостановка работы по причинам производственного характера (в следствии отсутствия сырья, материалов и т.д.).При этом простой следует отличать от случаев отстранения работника от работы.
В случае простоя работодатель имеет право переводить работника без его согласия, с учетом его специальности, квалификации и не противопоказанную ему по состоянию здоровья, на другую работу, на срок не более одного месяца. При этом оплата труда работника производится по выполняемой работе, но не ниже среднемесячной заработной платы по прежней работе.
Учет времени простоев осуществляют на основании листков учета простоев (ф. № Т-16), в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочих. Листок подписывает мастер и начальник цеха.
После приема и проверки документы служат основанием для составления расчетного – платежных ведомостей по начислению оплаты труда (Приложение 2).
2.2 Документальное оформление
Первичными документами по учету численности персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на работу (ф.№Т-1), приказы (распоряжения) о переводе на другую работу (ф.№Т-5), записи о предоставлении отпусков (ф.№Т-6), приказы о прекращении трудового договора (ф.№Т-8), которые служат основание для записей личных карточках, трудовых книжках, табелях учета использования рабочего времени и других документах в соответствии с действующим трудовым законодательством.
При приеме на работу, связанную с материальной ответственностью, проект приказа в обязательном порядке должен быть согласован с главным бухгалтером предприятия.
На каждого принятого работника заполняется личная карточка (ф.№-2), листок по учету кадров закрепляется табельный номер, который указывается на всех по учету личного состава, труда заработной платы.
Личная карточка заполняется в одном экземпляре работником отдела кадром или другим уполномоченным лицом на основании опроса работника и удостоверении личности, трудовой книжки, диплома, приказов о приеме, увольнении, переводе и других документах.
На основании копий приказов, поступивших в бухгалтерию о приеме на работу, и личных карточек бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет или карточку-справку с занесением всех справочных данных.
Важнейшим участком учетом труда и заработной платы является учет фактически отработанного времени, который организуется в целях установления своевременной явки рабочих и служащих на работу и ухода с работы и фактически отработанного каждым работником времени.
Для контроля за соблюдением трудовой дисциплины, учета использования рабочего времени всех работающих в предприятии лиц, а также для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получение данных об отработанном времени и расчетов по оплате труда учет использования рабочего времени всех категорий работников ведется в «Табеле учета использования рабочего времени» (ф.№Т-13).(см. Приложение 3)
В табель включаются все постоянные и временные работники, состоящие в списочном составе предприятия. В нем следует группировать работников по профессиям. Данные табельного учета рабочего времени служат единственным основанием для отчисления заработной платы.
2.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда в ТОО «Алтын»
Синтетический учет расчетов по оплате труда ТОО «Алтын» ведет на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета: 1. «Расчеты со штатными работниками»; 2. «Расчеты с совместителями»; 3. «Расчеты по трудовым соглашениям».
По кредиту этого счета отражаются:
- начисленные суммы заработной платы производственному персоналу и работникам, занимающимся реализацией товаров;
- начисленные суммы заработной платы административному персоналу, а также начисленные суммы разовых выплат работникам субъекта (материальная помощь, поощрения и другие аналогические выплаты);
- начисленные суммы отпусков работников за счет отчислений на социальное, медицинское страхование и пенсионное обеспечение.
По дебету счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы, подлежащие удержанию с заработной платы работников, в корреспонденции со счетами:
- 3210 «Прочие» - в части начисленных сумм удержаний с заработной платы работника;
- 3120 «Прочие» - в части начисленных сумм подоходного налога с физических лиц.
В настоящее время субъекты различных организационно – правовых форм практикуют выдачу в качестве оплаты за труд продукции, товаров и т.п. При натуральной форме оплаты труда в бухгалтерском учете делают следующие записи:
1) Дт счетов 1620, 3430
Кт счета 3350 – на сумму оплаты, начисленной за труд
2) Дт счета 3350
Кт счетов 1330 – на сумму выданной продукции, товаров, выданных в порядке натуральной оплаты.
2.3 Аналитический учет расчетов по оплате труда ТОО «Алтын»
Аналитическим учетом расчета с работниками по заработной плате служит регистр расчетно-платежная ведомость, которая выполняет несколько функций расчетного документа.
Выдачу заработной платы из кассы предприятия осуществляют на основании Платежной ведомости. Здесь указывается сумма, подлежащая выдаче, лицо-получатель заработной платы. После получения сумм заработной платы получатель обязан расписаться в получении.
По истечении каждого месяца для проверки правильности записей в карточках необходимо составлять оборотные ведомости по аналитическим счетам, т.е. приходится дважды дублировать одни и те же записи.
Депонированную заработную плату, невостребованную в течение 3 – лет, предприятие зачисляет как внереализационные доходы Дт 4240 Кт 5430.
Учет труда на предприятии ведет секретарь — референт исполняющий обязанности отдела кадров. На предприятии применяется простой повременный метод оплаты. Согласно утвержденного штатного расписания, работники принимаются и увольняются согласно приказов.
Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени. Начисление заработной платы производится в расчетно-платежной ведомости, на основании отработанного рабочего времени и согласно штатному расписанию. Расчет произведен ниже.
На предприятии за сентябрь 2008 г. был предоставлен отпуск секретарю— референту согласно приказа на 18 календарных дней с 7 сентября 2004 года. Бухгалтером предприятия произведен расчет отпускных Алексеенко Г П. за 2004 — 2008 г.г.
2004 г. VIII - 23 р/д - 12 000
VII - 22 - 12 000
VI - 21 - 12 000
V - 23 - 12 000
IV - 18 - 10 285
III - 22 - 12 000
II - 20 - 12 000
I - 23 - 12 000
2008 г. XII - 21 - 12 000
XI - 22 - 12 000
X - 21 - 12 000
XI - 19 - 10 857
- 255 р/д - 141 142 тенге
Определяем средний дневной заработок:
1) 141 142 тенге / 12 месяцев / 29,66 (среднемесячное число календарных дней в году) = 396,55 тенге
2) Оплата за август составит 396,55 х 18 календарных дней = 7138 тенге
В сентябре месяце бухгалтеру менеджером Григорьевым Л. Г. был предоставлен больничный лист о временной нетрудоспособности в бухгалтерию. Больничный лист с 17 сентября по 21 сентября 2008 г. Произведен следующий расчет:
1) Находим среднедневную ставку 10 000 тенге / 20 дней = 500 тенге
2) Определяем сумму оплаты б/листа 500 тенге х 5 дней = 2500 тенге.
На основании расчетно-платежной ведомости составлен следующий свод заработной платы за сентябрь месяц по ТОО «Алтын». (см.Приложение4)
Данные со свода заработной платы заносятся в журнал ордера № 7, Главную книгу, а затем в финансовую отчетность.
В состав затрат на оплату труда включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми субъектом формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;
- стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного жилья, форменной одежды, обмундирования;
- выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время;
- оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также выполнения государственных обязанностей;
- выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;
- выплаты сумм перед началом работы выпускникам училищ, находящихся на балансе организации;
- оплата простоев не по вине работника;
- доплаты в случае временной утраты трудоспособности;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам, принятым из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размера должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплата труда работников, не состоящих в штате субъекта, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим субъектом;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
Как правило, расходы на оплату труда складываются из выплат за отработанное время или объем выпущенной продукции и стимулирующих выплат. В состав относимых на себестоимость затрат на оплату труда всех категорий персонала предприятия включаются не только начисленные суммы заработной платы по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам, но и премий (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты и вознаграждения по итогам работы предприятия за год
Кроме того, на издержки производства относятся также такие выплаты стимулирующего характера, как надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство и др.), вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы и др., а также выплаты компенсационного характера: в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки); денежные суммы, начисленные работникам за непроработанное время, в течение которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с законодательством.
Изучая эти затраты на оплату труда, аудитор должен принять во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам, а компенсационные выплаты — в порядке норм, предусмотренных законодательством.
При проверке затрат на оплату труда аудитор должен иметь в виду, что в состав их также входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями).
Тщательному исследованию аудитора должны подлежать выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время. Значительную долю этих затрат, наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплаты времени для выполнения государственных обязанностей и т.п., составляют выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.
При проверке следует обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения. Если отпуска предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства или при одновременном уходе в отпуск большинства работников, то целесообразно создание на предприятии резерва на оплату отпусков исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда. Выбранный предприятием вариант учета расходов на оплату отпусков должен быть зафиксирован в учетной политике и не меняться. Если предприятие создавало резерв предстоящих расходов на оплату очередных и дополнительных отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 3380 «Начисленная задолженность по отпускам работников».
Следует иметь в виду, что расходы, начисленные в оплату отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету счета 3350), а списывается на производственные затраты только в следующем месяце.
При проверке затрат труда, относимых на себестоимость продукции, аудитор должен обратить особое внимание на перечень выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Например, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания в данной организации, а также оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий.
Не относятся на себестоимость финансируемые за счет нераспределенного дохода предприятия и других целевых поступлений, направляемых на потребление, следующие выплаты персоналу предприятия: дивиденды, проценты и иные доходы по акциям, облигациям и другим вкладам работников в имущество предприятия; материальная помощь; премии, не связанные с производственными результатами (за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в других аналогичных случаях), оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков работникам (сверх установленных законодательством), надбавки к пенсиям, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, проводимых сверх размеров компенсации, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Следует иметь в виду, что расходы, начисленные в оплату отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная работникам
кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.
Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда в сводных ведомостях, Главной книге и бухгалтерской отчетности предприятия. Здесь можно провести тестирование и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.
Проверке подвергаются табеля учета рабочего времени по месту работы; учетные листы внутрисистемных простоев; учетные листы труда и выполненных работ; наряды на сдельную работу; путевые листы грузового автомобиля; расчеты по заработной плате; ведомости прочих доплат и удержаний и другие – при различных формах организации труда и его оплаты.
При проверке табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления заработной платы на вымышленных лиц. Для этого следует исследовать указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.
Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. При проверке данного объекта следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда, трудовым договорам и др. Путем пересчетов и прослеживания определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок; начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным с ними; правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы; имеются ли факты включения в издержки производства расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности; размер расходов организации по оплате труда, отраженных в составе производственных затрат или издержек обращения и правильность отнесения этих расходов к фонду оплаты труда.
Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Так, суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику предприятия для расчетов по оплате труда и, во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.
При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами.
В последнем случае необходимо проверить платежные ведомости, дату возникновения и сумму депонентской задолженности, количество депонентов и сверить суммы по расчетам с депонентами.
Проверке подвергается выдача средств работникам из кассы, с расчетного счета, в виде натуроплаты.
Для более глубокого исследования целесообразно сделать выборочную проверку начислений и удержаний из оплаты труда в специальной ведомости.
Рекомендуется составить реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверить таким образом наличие для них трудовых соглашения, договоров подряда или других договоров гражданско-правового характера. Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат, пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п.
Особого внимания аудитора требует проверка: своевременность начисления сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит, за полученный заем и т.д.
Необходимо также убедится в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.
В специальной таблице необходимо сверить свод начислений и удержаний по оплате труда с данными записей в Главной книге, а также с данными регистров бухгалтерского учета. При такой проверке необходимо установить причины отклонений, дать рекомендации по устранению выявленных отклонений, рекомендовать предприятию оптимальный штат работников. Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты с целью выяснения экономической обоснованности увеличения средней заработной платы в данном предприятии.
2.4 Аудит расчетов по оплате труда в ТОО «Алтын»
На предприятии используется простая повременная оплата труда. Для оплаты труда на предприятии разработано и принято штатное расписание. Учет труда на предприятии, оформление вновь принятых и увольнение ведет секретарь — референт, на которого возложены обязанности отдела кадров. На всех работников принятых на работу написан приказ о приеме на работу, также заполнена на всех личная карточка. Движение работников и увольнение на предприятии также оформляются приказом директора.
Учет расчетов по оплате труда с персоналом предприятия ведет главный бухгалтер Степанова О.С., которая имеет высшее образование по профессии бухгалтер и бухгалтерский стаж более десяти лет.
Для проведения аудита расчетов по оплате труда на предприятии ТОО «Алтын» было составлено письмо-обязательство, где было указано следующее:
Письмо-обязательство
директору ТОО «Алтын»
Иванову И.А.
Мной получена Ваша заявка на проведение аудита расчетов по оплате труда за период 2000 года. Настоящим письмом я подтверждаю свое согласие и понимание данного обязательства. Аудит будет проведен мной с целью выражения мнения по учету расчетов по оплате труда с персоналом.
Аудит проводится в соответствии с положениями аудита. В соответствии с данными положениями я буду планировать и проводить аудит с целью получения разумной уверенности в том, что учет расчетов по оплате труда с персоналом свободен от существенных ошибок.
Я ответственна за выраженное по результатам аудита мнение. Моя материальная ответственность перед Вами определяется в пределах суммы гонорара.
Прошу от Вас письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Мой гонорар в сумме 35 000 тенге, прошу оплатить после принятия работы.
Эго письмо будет действительно на предстоящие периоды до тех пор, пока оно не будет отменено.
ТОО «Алтын» Независимый аудитор
Директор № лицензии 00028
Иванов И.А. Ибраева Б.И.
После подписания письма-обязательства аудитор изучает предприятие и как организован учет оплаты труда.
Чтобы исследовать, состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета проведено тестирование. (См.Приложение 5)
Из результатов тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на низком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.
На основании результатов тестирования составлена:
Аудиторская программа проверки учета по оплате труда с персоналом и должностными лицами и соответствующих счетов ТОО «Алтын»
(см.Приложение 6)
Для глубокого исследования сделана проверка выборочного начисления и удержаний из оплаты труда за август месяц (см.Приложение 7)
На основании проведенной проверки был составлен акт аудиторской проверки расчетов по оплате труда.
Основными задачами учета и его оплаты являются: правильное определение затрат труда на производство и начисление заработной платы, контроль за выполнением плана по установленной численности персонала, рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда по подразделению. Кроме того, с помощью учета контролируют выполнение нормативных заданий, соблюдение сдельных расценок, тарифных ставок и окладов; соответствие начисленных сумм оплаты труда количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанных в документах по выработке; правильность начисления премий и прогрессивных доплат.
3. Заключение
В данной работе я рассмотрела учет труда оплаты труда и аудит оплаты труда на примере предприятия ТОО «Алтын».
ТОО «Алтын» было зарегистрировано 10.02.98 г. в Управлении юстиции г. Костанай, улица Дулатова-230. Предметом основной деятельности ТОО «Алтын» является - производство легких металлоконструкций.
Документами, подтверждающими трудовую деятельность работника, могут являться: трудовая книжка (при ее наличии) или индивидуальный трудовой договор либо выписки из приказов о приеме и увольнении.
Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени», для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также составления статистической отчетности по труду.
Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.
Основная – это оплата труда, которую начисляют персоналу за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ или произведенной продукции по установленным расценкам и окладам.
Дополнительная – это оплата труда, которую начисляют персоналу за неотработанное время на предприятии в соответствии с законодательством о труде. К ней относят оплату очередных отпусков.
Различают две основные формы оплаты труда:
§ сдельная (в основу расчета берется объем работы и расчета за выполнение его единицы)
§ повременная (в основе - тарифная ставка час работы или оклад и отработанное время).
На основании аудита мной было установлено, что учет расчетов по оплате труда с персоналом находится на должном уровне и отвечает сопоставимости, достоверности, оперативности и полноте, и соответствует стандартам бухгалтерского учета, утвержденных в Республике Казахстан.
На исследуемом предприятии заработная плата выдается, с помощью чеков. Мое предложение открыть в банке счет и выдавать заработную плату через банк. Так как это более удобно и предприятию и рабочему персоналу.
4. Список использованной литературы
1. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой деятельности, Алматы , 1998 г.
2. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы, 1999 г.
3. Нургазина, Ж.К. Касымов А.Д. Бухгалтерские счета и их назначение. Бухгалтер 2000 г. № 45, стр. 54-72
4. Принципы бухгалтерского учета. Абдимахалов Н.А. Бухгалтерский учет и аудит 1999 г. № 5, стр. 3-10
5. Основы бухгалтерского учета. Заочная школа бухгалтера – 2000 г. № стр. 3-31
6. Методы учета затрат на производство, их преимущества и недостатки. Бюллетень бухгалтера 2000 г. № 32
7. Схемы организации бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Бюллетень бухгалтера 1998, № 49
8. Государственная программа развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 г.г. Азия - экономика-жизнь № 9, № 10
9. Учет производственных затрат. Заочная школа бухгалтера, 1996 г., № 2, № 3
10. Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников. Вопросы труда и социального обеспечения 2000 г., № 9
11. Методические рекомендации по вопросам оплаты работников. Бюллетень бухгалтера 2000 г. № 28.
12. Оплата труда. Досье бухгалтера. 2000 г. № 1.
13. Дурановская Г.П. Исчисление среднего заработка в различных ситуациях. Бюллетень бухгалтера, 1998 г., № 7
14. Инструкция по вопросам организации и оплаты труда работников в случаях, предусмотренных трудовым законодательством Республики Казахстан. Бюллетень бухгалтера 1999 г., № 22
15. Перечень выплат включаемых в фонд оплаты труда. Информационный бюллетень Министерства финансов РК. 1999 г. № 11.
16. Тулегенова Ф.М. Абишева Ж.А. Учет операции по оплате труда. Бюллетень бухгалтера. 1997 г. № 24.
17. Радостовец В.Л., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 1998 г.
18. Э.О.Нурсеитов Бухгалтерский учет в организациях 1997 год
5.Приложение
Приложение 1
Приложение 2
Единая тарифная сетка на всех предприятиях
| Разряд единой тарифной сетки | Тарифный коэффициент (к 1 разряду) | Разряд единой тарифной сетки | Тарифный коэффициент (к 1 разряду) |
| 1 | 1,0 | 12 | 2,20 |
| 2 | 1,07 | 13 | 2,37 |
| 3 | 1,15 | 14 | 2,55 |
| 4 | 1,24 | 15 | 2,74 |
| 5 | 1,33 | 16 | 2,95 |
| 6 | 1,43 | 17 | 3,17 |
| 7 | 1,54 | 18 | 3,41 |
| 8 | 1,66 | 19 | 3,67 |
| 9 | 1,78 | 20 | 3,94 |
| 10 | 1,91 | 21 | 4,2 |
| 11 | 2,05 | | |
Приложение 4
| № п/п | Содержание операций | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Сальдо на начало месяца | - | | |
| 2 | Начислено оплата труда за месяц согласно штатного расписания. Начислено отпускных | 63 700 7 138 | 3430 3430 | 3430 3430 |
| 3 | Начислено служащим за месяц по временной нетрудоспособности | 2 000 | 3430 | 3430 |
| 4 | Итого выплачено | 73 338 | 3430 | 1010 |
| 5 | Удержан подоходный налог | 3 091 | 3430 | 3120 |
| 6 | Удержаны пенсионные взносы | 7 084 | 3430 | 3220 |
| 7 | Итого удержано | 10 175 | | |
| 8 | Сумма к выдаче | 63 163 | | |
Приложение 5.
Тестирование состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на ТОО «Алтын»
| № п/п | Содержание вопроса | Ответы | Примеча-ние | ||
| да | нет | Нет ответа | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | I. Внутренний контроль | | | | |
| 1 | Проверяется ли списочный состав работников | | + | | |
| 2 | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников | | | + | |
Продолжение таблицы
| 3 | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда | | + | | Один раз в год |
| 4 | Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию | | + | | |
| 5 | Проверяется ли правильность удержания из заработной платы | | + | | |
| 6 | Проверяется ли обоснованность начисления премий, отпускных и т.д. | | + | | |
| | II Система учета | | | | |
| | Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены | | | + | |
| 8 | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц | | + | | |
| 9 | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам | | + | | |
| 10 | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок | | + | | |
| 11 | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы | + | | | |
Приложение 6
| № п/п | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | I. По учету труда Проверить списочный состав работников | Приказы, личные карточки |
| 2 | Проверить подсчет среднесписочной численности работников | Пересчет, статистический отчет по труду |
| 3 | Проверить штатное расписание | Штатное расписание |
| 4 | II. Учет оплаты труда Проверить правильность начисления заработной платы | Прослеживание, пересчет, расчетные ведомости |
| 5 | Проверить правильность удержаний из заработной платы | Прослеживание, пересчет, расчетные ведомости |
| 6 | Проверить отражение на счетах операций по начислению и удержанию из заработной платы журналы – ордера и данные Главной книги | Прослеживание, пересчет, журналы – ордера и обороты Главной книги |
Приложение 7
| № п/п | Ф. И. О. | Наименование документа | Начислено в тенге | Удержано | |||||||||||
| Подоходный налог | Пенсионный фонд | По испол. листам | |||||||||||||
| До | Да | (+,-) | До | Да | (+,-) | До | Да | (+,-) | До | Да | (+,-) | ||||
| 1 | Григорьев Л.Г. | Табель за август | 10000 | | | 411 | | | 1000 | | | | | | |
| 2 | Петров В.В. | Табель за август | 13000 | | | 546 | | | 1300 | | | | | | |
| 3 | Алексеенко Г.П. | Табель за август | 12000 | | | 501 | | | 1200 | | | | | | |
