Кодекс и Законы Финансовая отчетность и ее анализ
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУК РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Колледж экономики и информационных технологий
На тему: «Финансовая отчетность и ее анализ»
По предмету: Финансы.
Проверил: преподаватель
Сейткереев Р.А.
Выполнила: учащаяся гр.9-323 ЭБА
Марьянова Е.В.
Уральск 2007.
Содержание.
1.Введение………………………………………………………3
2.Основные принципы финансовой отчетности………………………………………………………4-5
3.Составление финансовой отчетности………………………………………………………5-7
4.Элементы финансовой отчетности………………………………………………………7-9
5.Законодательство о финансовой отчетности………………………………………………………9-10
Введение.
Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о доходах и расходах, отчетов о движении денежных средств, изменениях в собственном капитале и информации об учетной политике и пояснительной записки. К финансовой отчетности прилагаются дополнительные таблицы, а при необходимости другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями с требованиями стандартов бухгалтерского учета.
Пользователями финансовой отчетности могут быть собственники, акционеры, администрация предприятия, инвесторы, государственные органы, общественность. Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа ее хозяйственной деятельности. Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.
Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставления искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Основные принципы финансовой отчетности.
Основными принципами финансовой отчетности являются:
-Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.
- Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникнет необходимость ликвидации в обозримом будущем.
-Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.
-Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
-Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятой на основе финансовой отчетности.
-Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость.
-Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъектов.
-Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
- Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
- Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информации одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.
-Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчетности субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.
Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляться в установленные сроки.
Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имуществом и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном , так и стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткий промежуток времени - сутки, пятидневку, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.
Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и наконец года для составления отчетности.
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о достижении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.
Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям за текущий период по графе на конец года.
Составление финансовой отчетности.
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.
Разным пользователем финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:
- инвесторы – требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени риска сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;
- кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов;
- поставщики – требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность;
- покупатели – заинтересованы в том, какой период предприятие сможет продолжать свою деятельность;
- служащие – заинтересованы в стабильности и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжений дальнейших работ по найму, а как акционеры – в стабильном получении дивидендов;
- государственные органы – заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных;
- общественность - заинтересована в получении информации, имея ввиду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона.
Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.
Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием ( при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации.
| Данные отчетности | Полезность |
| Экономические ресурсы(структура активов) | Оценка способности предприятия получать доходы и денежные средства в будущем |
| Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия) | Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятия привлечении внешних инвестиций |
| Коэффициенты ликвидности и платежеспособности | Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам |
| Коэффициенты рентабельности и деловой активности | Оценка эффективности использования ресурсов предприятия |
| Изменение в финансовом положении | Оценка денежных потоков, полученных предприятием в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; прогнозирование будущих потребностей предприятия в денежных средствах. |
Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.
Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.
В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата отчетный период. Также должны быть переведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения – тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный год; для вновь созданных субъектов – с даты приобретения статуса юридического лица до31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).
Элементы финансовой отчетности.
Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы в финансовых отчетах).
Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.
Признание элементов финансовых отчетов – это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:
- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбрать от него;
- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.
Анализ элементов финансовых отчетов. Анализ является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта.
Кроме перечисленных причин искажения финансовой отчетности предприятия может занижать доход в целях обоснования невозможности выплаты дивидендов или распределения чистого дохода. В других случаях, наоборот, завышая доход предприятие, даже идя на необоснованные выплаты дивидендов и налогов, обеспечивает привлекательность для инвесторов. В связи с недостаточной развитостью фондового рынка не приходится говорить о таких причинах завышения дохода, как привлечение дополнительного числа акционеров, в то же время не исключены и такие случаи. Реальность обещаний выплат высоких дивидендов легко определяется финансовым анализом балансовых показателей в динамике. Баланс, если он не сфальсифицирован, дает представление о доходности предприятия, о наличии высоколиквидных активов, обязательств. Простой анализ ликвидности может дать представление о финансовом состоянии предприятия. Если финансовый анализ показывает о нарастающей сумме кредиторской задолженности или отвлечении средств в дебиторскую задолженность, не истребуемую длительное время, то со всей очевидность можно признать ложной и информацию об обещаемых высоких дивидендах.
| Активы | Собственный капитал и обязательство |
| Основные средства 700,0 | Уставный капитал 70,0 |
| Товарно-материальные запасы 300,0 | Убыток 2000,0 |
| Денежные средства 100,0 | Обязательство (кредиторская задолженность) 8030,0 |
| Дебиторская задолженность 5000,0 | |
| Итого: 6100,0 | Итого: 6100,0 |
Анализ приведенных показателей свидетельствует о непростом положении предприятия. Предприятие имеет долг в сумме 8030,0 тыс. тенге, который погасить не в состоянии, так как обладает ликвидными активами только на сумму 1100,0 тыс. тенге, в том числе основными на сумму 700,0 тыс. тенге, ТМЗ – 300,0 тыс. тенге и Денежными средствами в размере 100,0 тыс. тенге. Способностью немедленно погасить долг обладают денежные средства, меньшую ликвидность имеют товарно – материальные запасы и основные средства, так как для обращения их денежные средства требуется определенное время. При условии получении денежных средств по мере реализации активов в сумме, равной их балансовой стоимости, общая сумма ликвидных активов не покрывает стоимости, общая сумма ликвидных активов не покрывает образовавшийся долг. Остается истребовать долг у дебиторов при условии, что дебиторская закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов. Но и в случае полного погашения должниками дебиторской задолженности безвозвратные потери в виде убытков на сумму 2000,0 тыс. тенге не позволяют предприятию выполнить свои обязательства.
Обратим внимание в связи с этим п. 14 Концептуальной основы, где прямо сказано, что финансовая отчетность отражает результаты деятельности руководства организации или эффективность использования руководством вверенных ему ресурсов. Поэтому эта информация пользователями применяется при принятии решения о сохранении или направлении инвестиций в организацию, а также переназначении смещении руководителей.
Законодательство о финансовой отчетности
.
Прежде всего, отметим, что действие Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» теперь распространяется на индивидуальных предпринимателей, подлежащих обязательной регистрации. В соответствии с Налоговым кодексом РК обязательной регистрации подлежит индивидуальные предприниматели, работающие в специальном налоговом режиме на основе патента и упрощенной декларации. Напомним, что ранее индивидуальные предприниматели освобождались от ведения бухгалтерского учета.
Самое существенное дополнение касается перевода бухгалтерского учета на принципы, установленные Международными стандартами финансовой отчетности. Согласно ст. 2-1 Закона «Бухгалтерском учете финансовой отчетности» составление финансовой отчетности осуществляется организациям, кроме государственных учреждений, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Это требование вступает в силу для отдельных организаций, определяемых Правительством РК, с 1 января 2003 года и для остальных организаций – с 1 января 2004 года. В то же время остальные организации в праве применять Международные стандарты финансовой отчетности по своему желанию, с 1 января 2003 года. В ст. 5-1 Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» откорректирован перечень принципов ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В данном Законе, кроме того, упоминается, что качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Отметим, что финансовая отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности готовится не столько для министерства и ведомств, сколько для других пользователей и, прежде всего, для кредиторов и инвесторов. Вероятно, подготовка отчетности потребует таких методов и способов, которые не всегда будут совпадать с положениями нормативных правовых активов гражданского законодательства. В то же время отчетность будет отражать финансовое положение организации с позиции общепринятой международной практики составления финансовой отчетности. Развитие фондового рынка и расширение числа кредиторов и инвесторов, заинтересованных в получении информации о финансовом положении предприятий на основе общепринятых стандартов финансовой отчетности, потребует применения расширенного перечня методов учета и последующих изменений в нормативно – правовую базу. Организации в соответствии со ст. 18 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» представляют финансовую отчетность собственниками, органам государственной статистики и государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией. Срок представления финансовой отчетности уставлен до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Гражданское законодательство в отношении финансовой отчетности имеет ряд положений, регулирующих составление отчетности по разным обстоятельствам: реорганизация, ликвидация предприятия, передача имущества в доверительное управление и т.д. Основным требованием Гражданского кодекса Республики Казахстан (ГК РК) к юридическому лицу является наличие у него самостоятельного баланса (ст. 33 ГК РК). Закон РК «Об акционерных обществах» предусмотрено предоставление общему собранию акционеров годовой финансовой отчетности за истекший год для его обсуждения и подтверждения. Достоверность данных, содержащихся в финансовой отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Окончательное утверждение годовой финансовой отчетности общества происходит на общем собрании акционеров. Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» предусмотренное обязательное проведение проверки годовой финансовой отчетности до его утверждения общим собранием участников. Общее собрание не вправе утверждать финансовую отчетность без заключения ревизионной комиссии либо заключение аудиторов. Согласно ст. 60 Закона РК « О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» законодательными активами может быть предусмотрена публикация для всеобщего сведения финансовой отчетности ТОО, осуществляющих отдельные виды предпринимательской деятельности.
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.
Баланс предприятия
на 1 января 2002г.
Наименование организации ОАО «Цемент»
Местонахождение г.Алматы, ул.Туркебаева,47
Вид деятельности организации производство
Юридическая форма Открытое акционерное общество
Орган управления государственным имуществом
Единица измерения тыс.тенге
Срок представления
Фактически представлен
| Актив | Код статьи | На начало периода | На конец периода |
| Раздел 1.Долгосрочные активы | | | |
| Нематериальные активы: | | | |
| Первоначальная стоимость(10) | 010 | 1025 | 26791 |
| Накопленная амортизация(11) | 011 | 103 | 303 |
| Остаточная стоимость (стр.010-стр.011) | 012 | 922 | 26488 |
| Основные средства: | | | |
| Первоначальная стоимость (сч.:121-125) | 020 | | |
| Земля (121) | | 7435 | 7508 |
| Здания и сооружения (122) | | 8497 | 21983 |
| Машины и оборудование (123) | | 27767 | 34304 |
| Другие виды основных средств (124-125) | | 4488 | 7680 |
| Накопленная амортизация (13) | 021 | 1734 | 6862 |
| Остаточная стоимость (стр.020-стр021) | 022 | 46453 | 64613 |
| Незавершенное строительство (126) | 030 | | 281 |
| Инвестиции (14) | 040 | | |
| В дочерние товарищества | | | |
| В зависимые товарищества | | | |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 050 | | |
| итого | 090 | 47375 | 91382 |
| Раздел 2.Текущие активы | | | |
| Товарно-материальные запасы: | | 8203 | 21854 |
| Материалы (20) | 100 | 412 | 1868 |
| Не завершенное производство (021) | 101 | | |
| Товары (22) | 102 | | |
| Готовая продукция (221) | 110 | 7791 | 19986 |
| Прочие (223) | 120 | | |
| Дебиторская задолженность | | | |
| Задолженность покупателей и заказчиков (30) | 130 | 12781 | 34447 |
| Дебиторская задолженность дочерний ( зависимых)товариществ (32) | 140 | | |
| Прочая дебиторская задолженность (33) | 150 | | |
| В том числе НДС (331) | 151 | | |
| Расходы будущих периодов (34) | 160 | 15 | 390 |
| Авансы выданные (35) | 170 | | |
| Финансовые инвестиции (40) | 180 | | |
| Денежные средства (41,42, 43, 44, 45) | 190 | 11541 | 10194 |
| В т.ч.:денежные средства на расчетном счете (44) | 191 | 11541 | 10194 |
| Денежные переводы в пути (41) | 200 | | |
| Денежные средства на валютном счете (43) | 210 | | |
| Прочие текущие активы | 220 | | 576 |
| Итого | 230 | 32540 | 67461 |
| Всего | 240 | 79915 | 158843 |
| Пассив | Код статьи | На начало периода | На конец периода |
| Раздел1 Собственный капитал | | | |
| Уставный капитал(50) | 300 | 35312 | 59529 |
| | 310 | | |
| | 320 | | |
| Дополнительный оплаченный капитал (53) | 330 | | |
| Дополнительный не оплаченный капитал (54) | 340 | | |
| Резервный капитал(55) | 350 | | |
| Нераспределенный доход (не покрытый убыток) | | | |
| Предыдущих лет (562) | 360 | | (6323) |
| Отчетного года(561) | 370 | (6323) | 14519 |
| Основные средства, введенный в эксплуатацию за счет централизованных капиталовложений и полученных дочерними предприятиями безвозмездно(641.05 642. 02) | 380 | | |
| Итого | 390 | 28989 | 67725 |
| Раздел 2. Долгосрочные обязательства | 400 | 7943 | 4584 |
| Долгосрочные кредиты (60) | 410 | | |
| Долгосрочная кредиторская задолженность | 420 | | 844 |
| Отсроченные налоги | 430 | 7943 | 46648 |
| Итого | | | |
| Раздел 3.Текущие обязательства | | | |
| Кратко срочные кредиты | 440 | 13728 | |
| Кредиторская задолженность: | | | |
| Расчеты с бюджета (63) | 450 | 1043 | 2098 |
| В том числе НДС(633) | 451 | | |
| Отсроченные налоги | 452 | | |
| Кредиторская задолженность дочернем (зависимым) товариществам(64) | 460 | | |
| Расчеты по внебюджетным платежам(65) | 470 | | |
| Авансы получены (66) | 480 | | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (67) | 490 | 28073 | 41077 |
| Расчеты с персоналом по оплате труда(681) | 500 | | |
| Начисленная задолженность по отпускам работников (685) | 510 | | |
| Прочая Кредиторская задолженность (62,68) | 520 | | |
| Прочие(68) | 530 | 139 | 1295 |
| Итого | 540 | 42983 | 44470 |
| Всего | 550 | 79915 | 158843 |
| | | | |
Используемая литература:
1.Финансовая отчетность: назначение и контроль достоверности. Алматы
2. Независимая аудиторская компания «Центр аудит – Казахстан» В.К Радостовец, В.В Радостовец, О.И Шмидт. Алматы 2002г.
