Кодекс и Законы Нарушение налогового законодательства
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ СТАТИСТИКИ ИНФОРМАТИКИ
Доклад по дисциплине финансовое право
На тему: Нарушение налогового законодательства
Выполнил: Шишкин А. В.
Группа: ДМА-503
Москва 2011
Содержание
Введение………………………………………………………3
Ответственность за налоговое правонарушение……….....4
Сила обстоятельств………………………………………….7
Отдельные виды налоговых правонарушений…………...9
Грубое нарушение учета доходов и расходов…………..12
Если не уплачен налог……………………………………..14
Введение
Налогоплательщики, а также плательщики сборов и налоговые агенты за невыполнение своих обязанностей несут ответственность. Так сказано в пункте 4 статьи 23 и пункте 5 статьи 24 НК РФ.
Адекватное определение понятия налог можно сформировать следующим образом. Налог – установленный законом, обязательный, индивидуально безвозмездный, безвозвратный платеж юридических и физических лиц в пользу государства (публичной власти) или муниципального образования, обеспечивающий государственным принуждением и не имеющий характера наказания (конфискации или контрибуции).
Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящена глава 16 НК РФ. Ответственность банков рассматривается отдельно — в главе 18 Кодекса. Сразу оговоримся, что нас будут интересовать те налоговые правонарушения, которые непосредственно относятся к порядку исчисления и уплаты налогов. Это — непредставление деклараций и необходимых сведений, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплата (неполная уплата) сумм налогов. Как показывает практика, именно здесь возникает наибольшее количество вопросов и разночтений.
Прежде чем рассматривать отдельные виды налоговой ответственности, давайте выясним, что подразумевает данное понятие.
Ответственность за налоговые правонарушения: общие положения
Налоговый кодекс не содержит понятия налоговой ответственности. Но исходя из общих положений глав 15 и 16 НК РФ, налоговую ответственность можно определить как способ воздействия на нарушителя налогового законодательства через применение санкций, установленных Налоговым кодексом.
Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Санкция представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Это единственная мера ответственности, предусмотренная налоговым законодательством. В соответствии со статьей 114 Кодекса она установлена в форме штрафа.
Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение. На это указано в пункте 2 статьи 108 НК РФ.
Пеня, напротив, не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и сборах. Для начисления пеней достаточно только одного основания — недоимки по налогу. При этом пени начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога. Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и взыскивается в бесспорном порядке (ст. 72 НК РФ).
Общие условия привлечения к ответственности за налоговые нарушения определены в статье 108 НК РФ. Здесь указано, что ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом. Основание наступления ответственности предполагает, что имеется сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения.
Объективной стороной является факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога). Субъективная сторона — это наличие вины в совершении правонарушения. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (то есть субъективной и объективной сторон), возлагается на налоговые органы. Так установлено пунктом 6 статьи 108 НК РФ. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ), действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.
Нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или уголовного преступления. Производство по таким делам ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством (ст. 10 НК РФ). В то же время в пункте 4 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности.
Налоговые органы вправе привлекать к ответственности нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных Налоговым кодексом (срок давности). По общему правилу нельзя привлекать к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям. Однако в некоторых случаях он исчисляется со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Такой порядок действует в отношении нарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.
Сила обстоятельств
Налоговое законодательство выделяет несколько видов обстоятельств, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика.
1. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ). Налогоплательщики не привлекаются к налоговой ответственности, если:
— отсутствует событие налогового правонарушения;
— отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;
— правонарушение совершено лицом, которое не достигло 16-летнего возраста;
— истек срок давности привлечения к ответственности.
2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 НК РФ). При наличии этих обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано. Так, налогоплательщик не подлежит ответственности, если он:
— совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
— в момент совершения правонарушения не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице);
— выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства. Обратите внимание: разъяснения Центральной консультационной службы МНС России и ее филиалов не являются официальной позицией налоговых органов (см. письмо ФНС России от 15.04.2005 № ШС-6-14/316).
Все перечисленные обстоятельства должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение.
3. Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ). Данные обстоятельства позволяют только снизить размеры санкций. Такими обстоятельствами признаются:
— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
— иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.
4. Обстоятельства, отягчающие налоговую ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ). Если присутствует подобное обстоятельство, сумма штрафа увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ). В Кодексе устанавливается только одно обстоятельство, отягчающее ответственность. А именно: если налогоплательщик повторно совершил аналогичное налоговое правонарушение.
Но помимо срока давности привлечения к ответственности есть также и срок давности взыскания санкций. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев с того дня, как было обнаружено правонарушение и составлен соответствующий акт (п. 1 ст. 115 НК РФ).
Отдельные виды налоговых правонарушений
Рассмотрим, какие нарушения налогового законодательства встречаются наиболее часто и к каким последствиям они могут привести налогоплательщика.
Если налоговая декларация представлена позже установленного срока
Непредставление декларации (или представление с нарушением установленных сроков) является налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 119 НК РФ.
Обратите внимание: данный вид ответственности неприменим по отношению к налоговым агентам, так как в статье указан только один субъект — налогоплательщик.
Размер штрафных санкций за это правонарушение зависит от того, сколько времени прошло после установленного срока для подачи декларации. Так, при просрочке до 180 дней взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации. Причем за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации. Этот штраф не может быть более 30% указанной в декларации суммы налога и менее 100 руб. Так определено пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
ПРИМЕР
ООО «Сюрприз» является плательщиком НДС. Декларацию по налогу за февраль 2006 года организация должна была представить до 20 марта 2006 года, но сделала это только 5 апреля 2006 года. Сумма налога, подлежащего уплате по декларации, — 30 000 руб.
Просрочка составила один неполный месяц (с 21 марта по 5 апреля 2006 года).
Размер штрафа, который может быть взыскан с ООО «Сюрприз», определяется так:
30 000 руб. х 5% х 1 мес. = 1500 руб.
Если же после установленного срока представления декларации прошло более 180 дней, размер штрафа составляет 30% суммы налога, подлежащей уплате. Кроме того, начиная со 181-го дня за каждый полный или неполный месяц просрочки дополнительно взыскивается 10% суммы налога, подлежащей уплате. Основание — пункт 2 статьи 119 НК РФ.
Понятие «налоговая декларация» раскрывается в статье 80 НК РФ. Это письменное заявление налогоплательщика о его доходах, расходах и других сведениях, необходимых для исчисления и уплаты налога.
Ответственность по статье 119 НК РФ наступает и в ситуации, когда организация не представила отчетность по тем платежам, которые не предусмотрены Налоговым кодексом. Речь идет, в частности, о расчетах по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и расчетной ведомости по средствам ФСС России.
Нередко на практике у организации по итогам налогового периода сумма налога к уплате может отсутствовать. Но это не освобождает фирму от обязанности подавать декларацию. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 80 НК РФ. В этом случае нужно подать «нулевую» декларацию. Иначе с организации может быть взыскан штраф согласно статье 119 НК РФ. Сумма штрафа составляет 100 руб.
Если даже по итогам налогового (отчетного) периода сумма налога подлежит уменьшению, ответственность за несданную декларацию также наступает. Ведь не выполнена обязанность по представлению декларации в срок. Размер штрафа в таком случае также равен 100 руб.
Привлечь к ответственности по статье 119 НК РФ организацию могут, если она сдаст отчетность по устаревшим формам. Налоговые органы считают такую отчетность несданной (подп. 1 п. 1 ст. 31 и ст. 80 НК РФ). Это относится и к ситуации, когда организации сдают вместо деклараций справки, в которых указывается на отсутствие деятельности (операций). Если налогоплательщики не согласны с подобными выводами, свою позицию им придется доказывать в суде.
Споры возникают и в том случае, когда налогоплательщики представляют уточненные декларации. Например, декларация по налогу сдана несвоевременно, а позже направлена уточненная. Штраф по статье 119 Кодекса в этом случае исчисляется исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате независимо от сумм, отраженных в декларации.
Отметим также, что полная и своевременная уплата налога по декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности за ее несвоевременное представление (п. 13 письма ВАС РФ № 71). Данный вывод основан на том, что уплатить налог и представить декларацию — две разные обязанности. Если налогоплательщик исполнил одну из них, это не освобождает его от ответственности за неисполнение другой. Вместе с тем суд может расценить это как обстоятельство, смягчающее ответственность.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов
Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). За грубое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения организации привлекаются к ответственности в соответствии со статьей 120 НК РФ.
Обратите внимание: на налоговых агентов эта статья Кодекса не распространяется.
Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. На это указано в пункте 3 статьи 120 НК РФ.
Данный перечень противоправных действий не подлежит расширительному толкованию. Так, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по 120-й статье, если объект налогообложения занижен не в документах учета, а в декларации. Грубым нарушением также не может считаться, к примеру, отсутствие только одного первичного документа или счета-фактуры. Ведь статья 120 Кодекса указывает на эти документы во множественном числе.
Существенным отличием 120-й статьи от других статей главы 16 Кодекса является то, что ответственность по ней наступает за деяния, которые не всегда связаны с исчислением налогов. Например, организацию могут оштрафовать, если при проверке выявлены факты неправильного отражения операций на счетах бухучета. Причем не важно, связаны эти счета с исчислением и уплатой налогов или нет. Размер санкций зависит прежде всего от периода, в течение которого происходили нарушения. Если нарушения допущены в течение одного налогового периода, размер штрафа составляет 5000 руб., если в течение нескольких — сумма штрафа возрастает до 15 000 руб.
ПРИМЕР 4
В марте 2006 года проведена выездная проверка ООО «Торговый центр» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также правильности исчисления, удержания и уплаты налогов. Проверяемый период — с 1 января 2003 года по 31 декабря 2004-го.
С 2003 года организация переведена на уплату ЕНВД. В ходе проверки было установлено, что ООО «Торговый центр» в проверяемых периодах не отражало хозяйственные операции на счетах бухучета. Однако, как следует из норм главы 26.3 НК РФ и Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, налоговые органы вправе привлечь ООО «Торговый дом» к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Поскольку правонарушение совершалось более одного налогового периода, сумма штрафа составила 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).
Если нарушения повлекли занижение налоговой базы, ответственность устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Штраф взыскивается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом не имеет значения, сколько по времени длилось правонарушение.
Если не уплачен налог
Одной из основных обязанностей налогоплательщика является уплата законно установленных налогов (ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). За неуплату или неполную уплату налога ответственность установлена статьей 122 НК РФ. Данная ответственность наступает, если неуплата произошла в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поэтому положения статьи 122 не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Ответственность за их неуплату установлена статьей 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ).
К ответственности, установленной статьей 122, можно привлечь за неуплату налогов, которая привела к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом). Об этом сказано в пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. При отсутствии задолженности ответственность по статье 122 Кодекса не наступает. Так происходит, например, если в предыдущем периоде у налогоплательщика была переплата налога. При этом переплата должна перекрывать или быть равной сумме налога, недоплаченного в последующем периоде и подлежащего уплате в тот же бюджет.
Отметим также, что в 122-й статье речь идет именно о налогах. Поэтому при неуплате или уплате не в полном размере авансовых платежей по налогу налогоплательщики не могут привлекаться к ответственности по статье 122 НК РФ. Об этом также сказано в пункте 16 письма ВАС РФ № 71.
Положения статьи 122 НК РФ, как и все налоговое законодательство, не предусматривают ответственности за неуплату пеней или сумм начисленных штрафов. По общему правилу за правонарушение, предусмотренное 122-й статьей, взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если деяние совершено умышленно, размер штрафа равен 40%.
ПРИМЕР 6
ЗАО «Каспий» применяет упрощенную систему налогообложения. По ошибке бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру на сумму 59 000 руб. и выделил в нем НДС 9000 руб. Покупатель перечислил указанные денежные средства, а также сумму НДС.
ЗАО «Каспий» не представило в инспекцию декларацию и не перечислило налог в бюджет. Тем самым были нарушены требования пункта 5 статьи 173 НК РФ.
Если данный факт будет выявлен в ходе выездной проверки, организацию привлекут к ответственности. Штраф составит 1800 руб. (9000 руб. х 20%). Если будет доказано, что это деяние было совершено умышленно, штраф возрастет до 3600 руб. (9000 руб. х 40%).
Нередко на практике возникают «смежные» нарушения, за которые можно привлечь к ответственности не только по статье 122, но и по другим статьям главы 16 НК РФ. Однако, как уже говорилось, повторно привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение нельзя. Поэтому возникает вопрос: можно ли применять данную статью наряду с остальными?
Прежде всего надо учитывать, совершил налогоплательщик одно нарушение или же одно деяние включает в себя несколько составов правонарушений. Согласно пункту 5 статьи 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
