Кодекс и Законы Налог на доходы физических лиц 19
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
11) НДФЛ
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (далее в настоящей главе - налогоплательщики).
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового Кодекса, не применяются.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 Налогового Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
12) Налог на прибыль организации.
Является федеральным и регулируется главой 25 НК РФ.
Налогоплательщики – ЮЛ – российские организации, иностранные организации, получающие прибыль на территории РФ.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная по всем видам Деятельности на территории РФ.
Для правильного исчисления прибыли главой 25 НК РФ установлена классификация доходов и расходов.
I.
а) группа доходов: доходы по основным видам деятельности от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Операционные доходы, связанные с финансовыми операциями.
б) внереализационные доходы: доходы от участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации имущества на стороны, положительные курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов за предоставленные займа, доходы в виде кредиторской задолженности, списанные по сроку исковой давности (3 года), штрафы, полученные от других предприятий за неисполнение ими условий договора и пр.
II.
а) группа расходов: расходы по реализации работ, услуг, товаров, расходы на подготовку повышения квалификации кадров, командировочные расходы, налоги включаемые в себестоимость, транспортные расходы, расходы на консультации и т.д.
К нормируемым расходам относятся: расходы на рекламу от 1% до 3% от объема выручки, расходы на подготовку повышения квалификации кадров от 2% до 4% от фонда оплаты труда, представительские расходы 1%-3% от объема реализации продукции, командировочные расходы.
б) Внереализационные расходы: расходы от участия в деятельности других предприятий. Расходы полностью соответствуют доходам.
Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисления налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод начисления.
Ставки по налогу на прибыль:
Установлена в размере 24% и распространяется по трем бюджетам.
Налоговый период – 1 финансовый год.
Отчетный период – квартал. Предприятия обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль.
Сроки отчетности: отчетность предприятия вместе с подачей бухгалтерской отчетностью, т.е. до 30.03 за 1 квартал. Оплата налога производится до 5 дней со дня подачи отчетности.
Льготы.
Практически все отменены. Сохранились льготы по благотворительной деятельности в рамках целевых программ. Не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также бюджетные организации, государственные организации и учреждения.
13) Расходы организации и их группировка для целей налогообложения прибыли.
Как известно, основной целью создания хозяйствующего субъ-
екта (организации, предприятия) является производство продукции
(товаров), выполнение работ или оказание услуг. Процесс произ-
водства (выполнения, оказания) представляет собой совокупность
хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей гото-
вого продукта. Во время его создания и реализации производятся
различные расходы.
Расходование — это процесс, связанный с возмещением (в ос-
новном денежными средствами) потребленных активов, оплатой
труда работников, начислениями отдельных видов обязательств и
отчислениями (например, амортизационными) в соответствии с
действующим законодательством и договорами.
Согласно ПБУ 10/99 [13] расходами организации признается умень-
шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств,
приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников иму-
щества). Таким образом, расходы организации представляют собой
совокупность использованных ею средств, относящихся к активам,
если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам,
если этого не произойдет, т.е. доходы организации уменьшатся.
По действующей методологии бухгалтерского учета не призна-
ются расходами организации выбытие средств:
• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов
(основных средств, нематериальных активов и пр.);
• в связи с финансовыми вложениями (вклады в уставные капи-
талы, приобретение ценных бумаг других организаций и пр.);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до-
говорам в пользу комитента и пр.;
• в виде аванса, задатка оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей (работ, услуг);
• в погашение кредитов и займов, полученных организацией.
Часто в нормативно-правовых актах и профессиональной лите-
ратуре происходит смешение понятий «расходы», «затраты» и «из-
держки».
“”"Под затратами понимается использование капитала на приоб-
ретение видов ресурсов (трудовых, материальных) для осуществле-
ния всей предпринимательской деятельности организации.
Приобретенные ресурсы числятся в составе затрат до тех пор,
пока не наступит момент признания доходов, на извлечение кото-
рых и были использованы данные ресурсы. В момент признания
доходов произведенные затраты признаются в качестве расходов.
Если затраты не признаны в отчетном периоде в качестве расходов
из-за отсутствия приходящихся на них доходов, то они должны от-
ражаться в отчетности в качестве активов, которые будут включать-
ся в расходы в последующие отчетные периоды.
По нашему мнению, затраты и издержки близки по своему эко-
номическому содержанию. Говоря о затратах, мы имеем в виду все
затраченные в отчетном периоде ресурсы, говоря об издержках, мы
имеем в виду израсходованные ресурсы на производство и продажу
продукции (товаров, работ, услуг) за определенный период и прихо-
дящиеся на законченный продукт и остатки незавершенного произ-
водства. Себестоимость законченного продукта — это все издержки
в денежном выражении, связанные с его производством и продажей.
Калькулирование — это определение (исчисление) величины себе-
стоимости продукции.
Большое значение для эффективной организации учета расхо-
дов имеет их группировка. Все расходы организации можно подраз-
делить на расходы:
• по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, т.е.
проведением той деятельности, с целью осуществления которой и
создан хозяйствующий субъект (организация, предприятие).
В тех организациях, предметом деятельности которых является
предоставление в аренду своих активов, участие в капиталах других
организаций, а также предоставление за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы, другой ин-
теллектуальной собственности, указанные операции относятся к
обычным видам деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух-
галтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной
(иной форме) или величине кредиторской задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы:
• связанные с потреблением сырья, материалов, топлива и
иных производственных запасов;
• возникающие непосредственно в процессе обработки матери-
ально-производственных запасов или производства продук-
ции (выполнения работ, оказания услуг);
• связанные с управлением организацией в целом;
• связанные с продажей готового продукта производственного
процесса.
Расходы, производимые организацией в процессе предпринима-
тельской деятельности, но по действующему положению ПБУ 10/99
отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются
прочими расходами.
В свою очередь прочие расходы подразделяются на:
• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.
Операционными расходами называются расходы, возникающие по нетипичным для данной организации и относительно редким фак-
там хозяйственной деятельности.
К операционным относятся расходы, связанные с:
• предоставлением за плату во временное пользование активов
организации или прав, возникающих из патентов на изобре-
тения, промышленные образцы и пр. (если эти операции не
являются предметом деятельности);
• участием в уставных капиталах других организаций;
• продажей и выбытием активов организации (объектов вне-
оборотных активов, материалов и др., кроме денежных
средств в национальной валюте);
• оплатой услуг кредитных организаций, а также проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользо-
вание кредитов и займов; отчисления в оценочные резервы,
создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского уче-
та (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вло-
жений в ценные бумаги и пр.), а также резервы, создавае-
мые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
• а также прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами называются случайные, нетипич-
ные для хозяйственной деятельности организации траты.
Внереализационными расходами являются:
• штрафные санкции за нарушение условий договоров (штра-
фы, пени, неустойки);
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
• курсовые разницы;
• суммы уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятель-
ностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, от-
дыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского
характера и т.п.;
• прочие внереализационные расходы.
К чрезвычайным относятся расходы, возникающие как последст-
вия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрез-
вычайными обстоятельствами называются такие операции, которые
нехарактерны для обычной деятельности, возникают редко, непред-
виденно и не являются следствием управленческих решений персо-
нала организации.
Необходимо отметить, что отнесение сумм к расходам по обыч-
ным видам деятельности или к прочим расходам условно, их пе-
речни являются открытыми и организация сама решает, к какой
группе отнести те или иные расходы, так как это не влияет на ве-
личину конечного финансового результата.
Все расходы организации признаются в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным догово-
ром, требованием законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении расходов, осуществленных организацией, не
выполняется хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгал-
терском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность.
Обязательным условием признания расходов является отнесение
их к конкретному учетному периоду. Расходы признаются в том
отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от вре-
мени фактической выплаты денежных средств.
14) нет
15) Налог на имущество организаций
Является региональным налогом, регулируется главой 30 НК РФ.
Налогоплательщики – предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности определенной имущество.
Объект налогообложения – среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Налоговая база – определяется по расчету, по формуле определения среднегодовой стоимости предприятия.
¼ С1 + С2 + С3 + ¼ С4
4
С4 – 01.01.06г.
С1 – 01.04.06г.
С2 – 01.07.06г.
С3 – 01.10.06г.
Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Льготы представлены по двум основным направлениям:
1. По виду деятельности предприятия;
2. По виду имущества предприятия: льготы предоставляются предприятиям МЧС, аварийно-спасательным службам, бюджетным организациям, предприятиям судебно-исполнительной власти, уголовной исполнительной системы, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, музеям, хранилищам, библиотекам, организациям, осуществляющим деятельность по выпуску медицинских протезно-ортопедических аппаратов, организациям, осуществляющие деятельность в отношении космических объектов, ядерных установок и др.
Не облагается имущество предназначенное для лечебно-оздоровительной деятельности, спортивных мероприятий и т.д., в соответствии со ст. 381 НК РФ.
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес.
Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерской отчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности.
16) Налог на добычу полезного ископаемого
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
Объект налогообложения:
1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, на участке недр предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;
3. Полезные ископаемые, добытые за пределами РФ, если территория находится под юрисдикцией РФ.
Видами полезных ископаемы являются: антрацит, уголь, торф, углеводородное сырье (нефть, газ), руды черных, цветных металлов, многокомпонентные комплексные руды, горно-химическое неметаллической сырье, магниевые соли (асбест, йод, бром), соль природная.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого и определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением природного газа.
Льготы по налогу:
- подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых;
- добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы;
- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего производства;
- распространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые частным индивидуальным предпринимателем.
Ставки по налогу:
0% - при добыче полезных ископаемых, при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества запасов; минеральные воды, используемые исключительно в лечебных и курортных целях; подземные воды, используемые в сельском хозяйстве.
4% - при добыче угля.
4,8% - при добыче руд черных металлов.
5,5% - при добыче сырья радиоактивных материалов.
8% при добыче природных алмазов и других драгоценных камней.
147 р. на 1000 м3 при добыче природного газа.
Налоговый период – 1 календарный месяц.
Сроки уплаты налога - уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
17)Имущественный налог с физических лиц
Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
| | ||
| Стоимость имущества | Ставка налога | |
| До 300 тыс. рублей | До 0,1 процента | |
| От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей | От 0,1 до 0,3 процента | |
| Свыше 500 тыс. рублей | От 0,3 до 0,2 процента | |
| | | |
Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим следующих размеров:
| | ||
| Объекты налогообложения | Размеры налога (в процентах от МРОТ) | |
| Вертолеты, самолеты, теплоходы: | | |
| с каждой лошадиной силы | 10 | |
| с каждого киловатта мощности | 13,6 | |
| Яхты, катера и другие транспортные средства (с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил): | | |
| с каждой лошадиной силы | 5 | |
| с каждого киловатта мощности | 6,8 | |
| Парусные суда: | | |
| с каждого пассажиро-места | 30 | |
| Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства (с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил): | | |
| с каждой лошадиной силы | 3 | |
| с каждого киловатта мощности | 4,1 | |
| Несамоходные (буксирные) суда: | | |
| с каждой регистровой тонны валовой вместимости | 10 | |
| Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (за исключением весельных лодок) | 5 | |
| | | |
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Льготы по налогам на имущество:
1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на имущество физических лиц не уплачивается:
- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют подтверждающие документы на льготу в налоговый орган.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению плательщика.
Порядок исчисления и уплаты налога
В соответствии с Законом налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иного строения, помещения и сооружения) на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Сведения об инвентаризационной стоимости имущества в налоговый орган предоставляются органами технической инвентаризации.
Налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, расположенных в одном муниципальном образовании.
На основании полученной информации об инвентаризационной стоимости имущества и установленной ставки налоговый орган ежегодно исчисляет налог на имущество и не позднее 1 августа направляет налогоплательщикам налоговые уведомления и платежные извещения. Уплата налога производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
18) Единый социальный налог
Введен в действие 1.01.2001 г. регулируется 24 главой НК РФ.
Налогоплательщиками являются предприятия, работодатели и частные индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты доходов в пользу наемных работников, а также адвокаты, родовые общины, крестьянские хозяйства малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплаты единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения не являются плательщиками ЕСН. Обязательна к уплате остается страховая часть в пенсионный фонд.
Объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу наемных работников по всем основаниям.
Налоговая база для работодателей определяется как сумма доходов начисленных ими за налоговый период в пользу работников. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала отчетного периода, в течение каждого месяца нарастающим итогом. Причем отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Ставки по налогу. Единая ставка 26%, в т.ч. пенсионный фонд - 20%, фонд социального страхования - 2,8%, фонд медицинского страхования – 3,2%. 20% пенсионного фонда распадается: 10% - социально-страховая часть, 4% - накопительная часть, 6% - федеральная часть. По медицинскому страхованию распадается: федеральн. – 0,8%, территор. – 2,0 %.
ЕСН не облагаются:
1) Государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам);
2) Все виды компенсационных выплат;
3) Суммы единовременной материальной помощи, оказывающиеся в связи стихийными бедствиями, террористическими актами, смертью члена семьи или другими чрезвычайными обстоятельствами;
4) Сумма компенсации стоимости санаторно-курортных путевок и оздоровительные учреждения, расположенные в РФ, кроме туристических путевок;
5) Сумма, накопленная на лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей, если оплата производится за счет чистой прибыли (если учреждение имеет лицензию);
6) Суммы командировочных расходов, расходов на повышение профессионального уровня работника;
7) Сумма материальной помощи, выплачиваемая ФЛ в размере на более 3000р. и прочие выплаты в соответствии со ст.238 НК РФ.
Ставка по ЕСН носит регрессивный характер, т.е. понижается с увеличением объекта налогообложения.
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период – квартал, полугодие, 9 мес., год.
Оплата налога в бюджет осуществления в день выдачи з/п, но не позднее 15 числа следующего месяца за отчетным периодом.
Срок подачи отчетности:
Федеральная Инспекция - до 15 числа;
Пенсионный фонд, налоговая инспекция – до 20 числа.
Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.
Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 34 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:
§ Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 %
§ Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %
§ Фонды обязательного медицинского страхования — 5,1 %
Итого: 34 %
Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.
При расчете ЕСН надо помнить о регрессе: чем выше база для начисления налога (она рассчитывается для каждого сотрудника нарастающим итогом с января каждого года), тем ниже ставки отчислений. Вот сетка ставок для каждого предела:
| Направление отчисления | 1-ый предел (0-280 000 руб. включительно) | 2-ой предел (280 000-600 000 руб. включительно) | 3-ий предел (более 600 000 руб.) |
| ФБ | 6% | 2,4% | 2% |
| Пенс фонд росс | 14% | 5,5% | 0% |
| территориальный фонд обяз мед страхования | 2% | 0,5% | 0% |
| Федеральный Фонд Обяз Мед Страхования | 1,1% | 0,6% | 0% |
| Фонд Социального Страхования | 2,9% | 1% | 0% |
С 1 января 2010 года — ЕСН отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей (страхователей) в три внебюджетных фонда — ПФР, ФОМС и ФСС.[1].
В 2010 году совокупный объем страховых взносов сохранится на уровне ставки ЕСН — 26 %, из которых 20 % будут направляться в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхования). При этом взносы будут уплачиваться с годового заработка до 415 тысяч рублей. В случае, если годовой заработок превышает 415 тысяч рублей, взносы сверх 415 тысяч рублей не взимаются, но и пенсионные права сверх этой суммы не формируются(согласно части 4 статьи 8 закона N 313-ФЗ от 29.11.2010). С 2011 года размер совокупных взносов возрастет до 34 %, из которых 26 % составят отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Эта система позволяет существенно увеличить уровень пенсий в стране. Для лиц, полностью попадающих под действие страховой системы, коэффициент замещения пенсией зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, составит не менее 40 % после 30 лет уплаты этих взносов при наступлении страхового случая (то есть старости, определяемой путем достижения гражданином установленного законодательством возраста — 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин).
19) Земельный налог
Регулируется главой 31 НК РФ и земельным кодексом, является особым видом.
Налогоплательщики – ФЛ и ЮЛ, собственники земельных участков.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, которая признается объектом налогообложения.
Ставки по налогу. Налоговая ставка устанавливается органами муниципального образования дифференцированно, в зависимости от ценности земельного участка и кадастровой стоимости, и не может превышать 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения и 1,5% в отношении прочих земель.
Льготы.
1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. Земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия (заповедники, археологические раскопки и т.д.);
3. Земельные участки, предназначенные для оборонных целей, целей безопасности и таможенных нужд;
4. Земельные участки, занятые лесным фондом;
5. Земельные участки, занятые водным фондом.
Льготы по земельному налогу предоставляются следующим налогоплательщикам: героям СССР, героям РФ, полным кавалерам ордена Славы, инвалидам 1, 2, 3 группы, инвалидам детства, ветеранам ВОВ, ФЛ, участвующим в испытаниях и ликвидации последствий аварии (в отношении них налоговая база уменьшается на 10000 р.)
ЮЛ – определяют сумму налога самостоятельно и вносят в бюджет ежеквартально, в установленные сроки до 15.04, до 15.07, до 15.10, до 15.11.
ФЛ – получают уведомление из налоговой инспекции до 01.08 и оплачивают налог до 15.09, но не позже 15.11.
Налоговый период – 1 календарный год.
Отчетный период – (для ЮЛ и предпринимателей) квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Не являются налогоплательщикам ЮЛ, т.е. организации: уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общественная организация инвалидов, организация народных художественных промыслов, организации, в собственности которых имеются автомобильные дороги общего пользования, а также коренные малочисленные народы Севера, общины этих народов и организации-резиденты особых экономических зон.
20) Осуществление оперативного контроля налоговым органами
Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий в рамках Минфина Департамент финансового контроля и аудита, а также органы Федерального казначейства.
Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ, созданный Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года является приемником Контрольно-ревизионного управления Минфина РФ. Департамент и его территориальные подразделения обязаны проводить комплексные ревизии и тематические проверки с целью контроля поступлений и целевого использования средств федерального бюджета и внебюджетных фондов; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности по заданиям правоохранительных органов, а также органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.
Органы Федерального казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жёсткий контроль поступления, целевого и экономного использования государственных средств.
На него возложены следующие задачи:
. Контроль за доходной и расходной частью федерального бюджета в ходе его исполнения;
. Контроль состояния государственных финансов в целом и предоставление высшим органам законодательной и исполнительной власти отчётов о финансовых операциях Правительства РФ и состоянии бюджетной системы;
. Производство, экономическая политика и дефицит Контроль совместно с Банком России состояния государственного внешнего и внутреннего долга РФ;
. Контроль государственных федеральных внебюджетных фондов и финансовых отношений между ними и федеральным бюджетом.
Органы Казначейства имеют право производить проверки различных денежных документов, отчётов и смет в государственных органах, банках, на предприятиях всех форм собственности, использующих средства федерального бюджета и внебюджетных фондов, приостанавливать операции по их счетам в банках. Они имеют право выдавать предписания о взыскании в бесспорном порядке государственных средств, с наложением штрафа в размере действующей учётной ставки Центрального банка России, а также налагать штрафы на коммерческие банки в случае несвоевременного зачисления ими поступающих от хозяйствующих объектов средств на счета федерального бюджета и внебюджетных фондов в размере действующей в данном банке процентной ставки, увеличенной на 10 пунктов. Как правило, органы Казначейства взаимодействуют с налоговыми и правоохранительными органами.
По решению Правительства РФ переход на казначейскую систему исполнения федерального бюджета, который должен был закончится в 1999 году призван значительно укрепить контрольные полномочия Федерального казначейства в части федерального бюджета.
Следует отметить, что в настоящее время не предусмотрено серьёзной административной или уголовной ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, что резко снижает степень эффективности государственного контроля. Приватизация, реформы и показатели Практически неизвестны случаи, когда возбуждённые по фактам нецелевого использования государственных ресурсов дела были доведены до суда. Решить эту проблему призван находящийся в стадии проекта закон «О
Государственном финансовом контроле», предусматривающий соответствующие санкции и механизм их применения.
Финансовый контроль со стороны специализированных органов
Помимо рассмотренных выше органов финансового контроля, в России существует ряд специализированных органов финансового контроля, сферой деятельности которых является конкретная область финансов, например налогообложение или страхование.
В связи с повышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике стало необходимо выделение органов налоговой службы в особую систему. Главная задача налоговых органов – обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.
Система налоговых органов, подчиняющаяся Президенту РФ, включает
Федеральную налоговую службу[1], а также государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления. Основное оперативное звено – городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учёт налогоплательщиков. ОПЕК, мировые рынки и сырье В свою очередь Федеральное налоговое ведомство контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими и правоохранительными органами.
Налоговые органы имеют право, в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них соответствующие справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.
Для обеспечения экономической безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налоговой дисциплины созданы органы налоговой полиции, её территориальные и местные подразделения.
Страны ЕС, международная миграция и социум Налоговая полиция призвана решать следующие задачи:
. Выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
. Защиту сотрудников налоговой инспекции от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей;
. Выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах.
Для осуществления финансового контроля в сфере страхования в соответствии с Указом Президента РФ от 18 февраля 1992 года «О государственном страховом надзоре РФ» была организована Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор). Основные задачи и функции этой службы были определены Законом РСФСР «О страховании» от 27 ноября 1992 года. В
1996 году Росстрахнадзор преобразован в Департамент страхового надзора
Министерства финансов РФ с сохранением основных задач и функций.
Департамент страхового надзора и территориальные органы, помимо лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, осуществляют контроль обоснованности страховых тарифов и следят за соблюдением страховыми фирмами нормативов платёжеспособности.
Ресурсы, иностранные инвестиции и отрасли Устанавливаются правила формирования и размещения страховых резервов, методика расчёта соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учёта страховых операций и формы отчётности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных нормативов. В случае неоднократного выявления нарушений законодательства и нормативных документов органы страхового надзора имеют право ограничивать действие лицензий страховых фирм либо обратиться в арбитражный суд с иском об их ликвидации.
Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит
Центральному банку России (ЦБР). Как орган государственного управления, наделённый властными полномочиями, он организует и контролирует денежно- кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение –
Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении банками неполной или недостоверной информации ЦБР, в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: штраф в размере от 0,1 до 1 % от минимальной величины уставного капитала, выполнение требований ЦБР по финансовому оздоровлению; реорганизация; замена руководства коммерческого банка; применение более жёстких нормативов; запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года; назначение временной администрации в банке на срок до полутора лет и, наконец, как крайняя мера – отзыв лицензии и ликвидация банка.
О глобализации, валютные рынки и займы На Государственный таможенный комитет (ГТК) возложен контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Деятельность Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, созданной в 1992 году, тесно связана с ЦБР и ГТК. Основной задачей Службы являются поиск и пресечение «лазеек» в валютном законодательстве, позволяющих осуществлять беспрепятственный отток валютных активов за рубеж; создания банка данных потенциальных нарушителей валютного законодательства.
Служба по валютному и экспортному контролю имеет право проверять все финансовые документы организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность; поднимать вопрос о приостановлении лицензий на право осуществления таких операций в случае выявления несоблюдения валютного и экспортного законодательства, непредставления отчётных документов. Кроме того, Службе приданы военизированные подразделения; они используются в разведывательно-карательных целях. Служба имеет право привлекать другие организации Российской Федерации в качестве агентов валютного контроля.
21) Транспортный налог
Регулируется главой 25 НК РФ, уточняется законодательством субъектов РФ.
Налогоплательщики – ЮЛ и ФЛ, собственники транспортных средств.
Объектом налогообложения являются транспортные средства.
Налоговая база определятся исходя из объема двигателя (мощности) и объема водоизмещения для речных и морских транспортных средств.
Ставки устанавливаются в руб., дифференцированы по мощности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м3 водоизмещения.
Льготы: гужевые повозки, самоходные транспортные средства, и указанные в главе 28 НК РФ.
Порядок начисления налога ЮЛ: ЮЛ самостоятельно исчисляет и оплачивает транспортный налог в бюджет. При этом расчет ими налоговой декларации по налогу представляется в налоговые органы ежеквартально с подачей бухгалтерской отчетности, а оплата производится в момент прохождения техосмотра, но не позднее 15.11 текущего отчетного периода.
Порядок начисления налога ФЛ: налоговая инспекция обязана направить ФЛ уведомление о начисленной сумме транспортного налога, на основании данных полученных из ГАИ. ФЛ оплачивает налог до 15.10, но не позже 15.11 текущего года.
Налоговый период – 1 финансовый год.
22) Налог на игорный бизнес
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
1. Объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) касса тотализатора;
4) касса букмекерской конторы.
2. В целях настоящей главы каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения
По каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.
2. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
1) за один игровой стол - 25000 рублей;
2) за один игровой автомат - 1500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.
1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
2. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
3. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
4. При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
Порядок и сроки уплаты налога Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса
23) Водный налог
Налогоплательщики: организации и ФЛ, осуществляющие специальное или особое водоиспользование.
Объектом налогообложения является забор воды из водных объектов, использование акваторий водных объектов, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.
Налоговая база определяется как объем забранной воды за налоговый период (на основе измерительных приборов). При использовании акваторий и объектов налоговая база определяется как площадь использованного водного пространства, в соответствии с лицензией. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база - это количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.
Ставки по водному налогу.
Они определяются от вида использования, от экономического района бассейна, реки, моря. Ставки твердые (руб.)
Льготы.
Забор воды, содержащий полезные ископаемые и природно-лечебные ресурсы, забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации аварий, забор воды для санитарно-экологических проб, забор воды судами для обеспечения работы оборудования, использование акваторий для плавания на судах, а также для разовых посадок и взлетов, использование акваторий для размещения стоянки для обеспечения охраны вод и окружающей среды, использование акваторий для организованного отдыха инвалидов, ветеранов и детей, забор воды для орошения.
Налоговый период – квартал.
Отчетный период – не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
24) Акцизы
Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объектом налогообложения является реализация производственных подакцизных товаров, получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, передача конфискованных и подакцизных товаров, передача подакцизных товаров для собственных нужд, передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров в уставном капитале организации.
Подакцизные товары:
- алкогольная продукция;
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- парфюмерно-косметическая продукция, если разлита по флаконам, объемом более 150 мл.;
- табак;
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- пиво;
-природный газ и др.
Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров, как в натуральном выражении, так и в стоимостном.
Ставки по акцизам.
Есть твердые и смешанные. В денежном выражении – это твердая ставка, если в процентном выражении – это адвалорная ставка, если и в денежном и в процентном выражении – это смешанная ставка. Адвалорные ставки – это ставки в процентном измерении от налоговой базы в денежном измерении.
Льготы по акцизам.
Не облагается акцизами операции:
- передача внутри одной организации из одного структурного подразделения в другое для производства подакцизных товаров.
- реализация денатурированного этилового спирта и продукции, содержащей этот спирт.
- реализация товаров, помещенных под таможенный режим.
- первичная реализация конфискованных товаров.
- реализация природного газа на территории РФ физическим лицом для личного потребления.
- товары бытовой химии.
- парфюмерная продукция.
- препараты ветеринарного назначения.
Налогоплательщик имеет право на вычеты.
Налоговый период – признается один календарный месяц.
Отчетный период – не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным месяцем.
25) Налогообложение организации финансового сектора экономики.
Организациям финансового сектора эк-ки – коммерческие банки, страховые организации, различные инвестиционные компании. Им принадлежит ведущая роль в становлении и развитии рыночных отношений. Специфика финансово-хоз-венной деят-сти, перечень осуществляемых ими операций, сделок, предоставляемых услуг обуславливают особенности НО данной категории плательщиков. Уплачивают НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий, ЕСН, транспортный налог, НДФЛ и др. налогов и сборов. Система налоговых льгот.
НО банков и других кредитных учреждений
Особенности определения и ведения учета Д и Р банков в целях исчисления налога на прибыль организаций.
К Д относятся также Д от банковской деят-ти:
1) в виде % от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществления расчетов по их поручению;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет;
6) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в Д банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.
К Р банка относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:
1) %, напр. по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам ФЛ и ЮЛ
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;
3) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой.
4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов, коллекционных монет;
5) расходы по переводу пенсий и пособий;
6) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
7) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
8) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в Р банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).
Суммы отчислений признаются расходом с учетом ограничений.
При определении НБ не учитываются Р в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, сформированные под векселя.
Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.
НО страховых организаций
Порядок определения Д и Р страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль организаций.
К Д страховой организации относятся также Д от страховой деятельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
2) вознаграждения и тантьемы;
3) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
К Р относятся также понесенные при осуществлении страховой деятельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;
К Д страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования. К расходам относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы.
Особенности определения НБ по договорам страхования при исчислении НДФЛ.
При определении НБ учитываются Д, полученные н/п-ком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:
1) по договорам обязательного страхования;
2) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица;
3) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.
Учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
НО инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг
налога на прибыль организаций
Особенности определения Д и Р профессиональных участников РЦБ
К Д относятся доходы:
1) от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
3) от оказания депозитарных услуг;
4) от предоставления консультационных услуг;
К Р относятся, в частности:
1) в виде взносов организаторам торговли и иным организациям, имеющим соответствующую лицензию;
2) на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима;
3) связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника РЦБ
Вправе относить на Р в целях НО отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие н/п-ки определяют Д и Р по методу начисления.
26) нет
27) нет
28) Безнадежные долги по налогам и сборам
В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам - то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Безнадежные долги можно списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, двумя способами - за счет средств резерва по сомнительным долгам или без такого резерва (пп. 7 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Таким образом, перечень случаев, когда задолженность может быть признана безнадежной и, соответственно, списана на расходы, законодателем ограничен.
Истечение срока исковой давности
Срок исковой давности исчисляется в соответствии с положениями ГК РФ. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). После его истечения задолженность признается безнадежной и может быть списана на расходы. В этом случае предпринимать активные действия для взыскания задолженности, в том числе обращаться в арбитражный суд, налогоплательщику не нужно. В то же время нередки случаи доначисления налога, когда налоговый орган считает, что, если бы налогоплательщик не бездействовал, он мог бы взыскать задолженность через суд.
Суд в данной ситуации встает на сторону налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2005 N А66-1584/2005 указано, что ссылка налогового органа на то, что общество не обращалось в арбитражный суд с иском, правомерно отклонена апелляционной инстанцией, так как данное обстоятельство не влияет на предусмотренное налоговым законодательством право налогоплательщика осуществить списание дебиторской задолженности. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2006 N А82-7723/2005-15 установлено, что экономическая оправданность должна определяться не по принятым налогоплательщиком мерам по взысканию задолженности, а по основаниям образования этой задолженности.
Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик вправе отнести на расходы безнадежную задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности, независимо от того, пытался ли он взыскать долг с контрагента.
При подаче иска на основании ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Поскольку ГК РФ не устанавливает момент, в который прекращается течение срока исковой давности, на наш взгляд, при определении его окончания необходимо исходить из назначения данного срока. Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, поэтому вынесение судом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность дальнейшего существования и течения срока исковой давности.
В подтверждение данного вывода в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 N А66-11319/2004 суд указал, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением обществом заявления в суд о взыскании задолженности и не имеет правового значения для отнесения суммы задолженности к безнадежным долгам с момента удовлетворения требований заявителя арбитражным судом.
Однако существует и иная точка зрения на данный вопрос. Дело в том, что решение суда само по себе не заменяет надлежащего исполнения обязательства, оно лишь подтверждает наличие существования задолженности. Поэтому нет оснований говорить о том, что вынесение решения по делу каким-либо образом прекращает течение срока исковой давности. Кроме того, ГК РФ не устанавливает момент, в который прекращается течение срока исковой давности, что позволяет сделать вывод, что срок исковой давности прекращается не в силу каких-либо обстоятельств, а только путем истечения по общему правилу через три года.
На основании изложенного некоторые специалисты делают выводы, что независимо от того, было ли вынесено решение суда, срок исковой давности истекает через три года со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своего права либо с момента его прерывания. Такая точка зрения представляется неправомерной, так как назначением срока исковой давности является предоставление возможности лицу обратиться в суд за защитой своих нарушенных прав. Поэтому, если же обращение в суд имело место и судом вынесено решение о взыскании, задолженность может быть списана по иным, чем пропуск срока исковой давности, основаниям, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2001 N Ф08-337/2001-101А.
После того как решение вступило в законную силу и возникла необходимость его принудительного исполнения, начинается самостоятельный срок по исполнению решения суда.
Заметим, что дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Поэтому задолженность организации (в отношении которой осуществляется процедура банкротства), включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства (Письмо Минфина России от 28.01.2005 N 07-05-06/28).
Прекращение обязательства
вследствие невозможности его исполнения
Согласно ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (например, форс-мажор). Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 29.09.2004 N КГ-А40/8877-04 суд посчитал обстоятельством, приведшим к прекращению обязательства вследствие невозможности его исполнения, пожар, который уничтожил все имущество. Таким образом, при наличии обстоятельств, прекращающих обязательство вследствие невозможности его исполнения, задолженность по такому обязательству может быть признана безнадежной, при этом налогоплательщику следует быть готовым доказать в суде невозможность исполнения обязательства контрагентом.
Прекращение обязательства
на основании акта государственного органа
Если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, то обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (п. 1 ст. 417 ГК РФ).
На практике нередки случаи, когда местонахождение должника неизвестно, имущество у него отсутствует и судебный пристав-исполнитель выносит определение об окончании исполнительного производства. В дальнейшем на основании данного акта налогоплательщик признает задолженность безнадежной и списывает ее на расходы. Однако в большинстве случаев налоговые органы такие расходы не признают. Позиция налогового органа по данному вопросу изложена в Письме МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/53 и сводится к тому, что основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц или погашение требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре его банкротства. Минфин России также не считает постановление об окончании исполнительного производства актом, свидетельствующим о невозможности взыскания (Письмо от 02.03.2006 N 03-03-04/1/163).
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Например, принимая решение в пользу налогового органа, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.12.2005 N А56-4970/2005 указал, что составление судебным приставом-исполнителем соответствующего акта о невозможности взыскания по основаниям, указанным в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", является лишь констатацией невозможности исполнения обязательства на определенный момент времени. На основании изложенного в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ налогоплательщик не вправе признать долги безнадежными на основании акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, истечения срока предъявления исполнительного документа (листа) к исполнению.
В другом случае, принимая решение в пользу налогоплательщика, суд основывался на том, что ввиду отсутствия информации о местонахождении, а также регистрации организаций-должников у общества отсутствовали легитимные способы для взыскания образовавшихся сумм задолженности, а также для повторного предъявления к должникам исполнительных листов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2005 N А66-11319/2004).
В Постановлении ФАС Уральского округа от 07.12.2005 N Ф09-5552/05-С7 указано, что для отнесения суммы задолженности к безнадежным долгам определяющее значение имеет реальность исполнения судебного акта. Исполнительный лист возвращен обществу ввиду невозможности взыскания (должник по месту нахождения не обнаружен; принадлежащих ему денежных средств и имущества не установлено), что свидетельствует об отсутствии у общества легитимных способов для взыскания задолженности и оснований для повторного предъявления исполнительного листа.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-705/2006(20141-А27-15) суд принял решение в пользу налогоплательщика, в том числе и по тому основанию, что налоговый орган не представил доказательств местонахождения должника или его имущества.
Таким образом, при признании задолженности безнадежной на основании постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и списании ее на расходы налогоплательщику следует быть готовым доказать правомерность своих действий в суде.
29) Взаимодействие налоговых органов с другими гос.органами и иными органами
Взаимодействие с регистрирующими органами
1. В соответствии с пп.1-2 ст.67 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее - НК) государственные и иные органы,
осуществляющие государственную регистрацию организаций и
индивидуальных предпринимателей, обязаны сообщать в налоговый орган
по месту нахождения организации и месту нахождения индивидуального
предпринимателя об их государственной регистрации в 15-дневный срок
со дня ее проведения, а о ликвидации организации (о прекращении
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя) - в
5-дневный срок со дня вынесения (получения) решения о ликвидации
организации (решения о прекращении деятельности индивидуального
предпринимателя). Данная обязанность напрямую связана с
необходимостью контроля за исполнением организациями и
индивидуальными предпринимателями норм, возложенных на них
ст.22 НК, - стать на учет в налоговых органах в 10-дневный срок со
дня государственной регистрации либо сообщить им о принятом решении
о ликвидации, прекращении деятельности в 5-дневный срок со дня
принятия такого решения.
Пример
Регистрирующим органом 10 мая 2004 г. принято решение о
регистрации организации. Организация обязана не позднее 19 мая
2004 г. стать на учет в налоговом органе, а регистрирующий орган не
позднее 24 мая 2004 г. сообщить налоговому органу о факте
регистрации. Датой отсчета вышеуказанных сроков является 10 мая
2004 г.
Непредставление должностным лицом регистрирующего органа
сведений, которые регистрирующий орган обязан сообщать в
соответствии с налоговым законодательством, а также представление им
недостоверных сведений влечет наложение на это лицо штрафа в размере
от 10 до 30 базовых величин (п.2.11 Указа Президента Республики
Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию
налоговых отношений» (далее - Указ № 36)).
2. В случае установления налоговым органом фактов нарушения
коммерческой организацией (в том числе индивидуальным
предпринимателем) требований п.41.3 Положения о государственной
регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов
хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики
Беларусь от 17.12.2002 № 29 (далее - Положение о государственной
регистрации), а именно:
нарушения сроков и порядка формирования минимального размера
уставного фонда, предусмотренного в соответствии с
законодательством;
неосуществления предпринимательской деятельности в течение
6 месяцев подряд и ненаправления коммерческой организацией
регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах
неосуществления такой деятельности;
препятствования собственником имущества частного унитарного
предприятия, местонахождением которого является жилое помещение,
проведению соответствующих проверок налоговыми органами;
налоговые органы направляют регистрирующему органу
представление о ликвидации (прекращении деятельности) коммерческой
организации.
Регистрирующие органы принимают решения о ликвидации этих
организаций на основании указанного представления, а в отношении
организации с иностранными инвестициями подают соответствующее
заявление в хозяйственный суд. В случаях получения представлений о
ликвидации по основанию нарушения сроков и порядка формирования
уставного фонда, воспрепятствования проведению проверок
регистрирующий орган предварительно в течение месяца со дня
получения указанного представления берет с юридического лица
письменное обязательство об устранении не позднее двухмесячного
срока нарушений, указанных в представлении (п.49 Положения о
государственной регистрации).
3. Если у собственника имущества (учредителя) коммерческой
организации, гражданина, обратившегося за государственной
регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, имеется
задолженность по платежам в бюджет и (или) в государственные целевые
бюджетные и внебюджетные фонды либо если гражданин на момент
государственной регистрации является собственником имущества
(учредителем, участником, руководителем) юридического лица, имеющего
такую задолженность, что является основанием для отказа в
государственной регистрации, то за регистрирующим органом закреплено
право запрашивать необходимую информацию у иных органов, в данном
случае у налоговых (пп.33, 40.8 Положения о государственной
регистрации).
4. До принятия решения о ликвидации коммерческой организации
регистрирующий орган обязан обратиться в налоговый орган с запросом
о подтверждении внесения данной организацией платежей в бюджет,
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также
сообщить налоговому органу о решении ликвидировать юридические лица.
Взаимодействие с банками
1. Налоговые органы обязаны в течение одного банковского дня
сообщить банку о присвоении субъекту хозяйствования учетного номера
налогоплательщика и о выдаче дубликата извещения субъекту
хозяйствования. Банки открывают текущий (расчетный) и другие счета
созданным (реорганизованным) коммерческим и некоммерческим
организациям, индивидуальным предпринимателям только после получения
указанного сообщения налоговых органов и в течение одного
банковского дня обязаны направить соответствующему налоговому органу
сообщение об их открытии (п.12 Положения о государственной
регистрации).
2. В соответствии с п.1.1 Декрета Президента Республики
Беларусь от 06.08.2002 № 19 «О некоторых мерах по обеспечению
своевременной уплаты подоходного налога и обязательных страховых
взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты» банки и отделения связи представляют в налоговый
орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика
республики (либо по месту своего нахождения) в письменной форме (или
на магнитных носителях) сведения о выданных (перечисленных)
физическим лицам доходах, поступивших из-за границы. Сведения о
таких доходах представляются по мере их выдачи (перечисления) или
ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом.
3. Пунктом 2 ст.3 Закона Республики Беларусь от 19.07.2000
№ 426-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных
незаконным путем» (далее - Закон № 426-З) установлена обязанность
лиц, осуществляющих финансовые операции (к которым относятся в том
числе банки), направлять в течение 24 часов с момента регистрации
финансовой операции, подлежащей особому контролю, специальные
формуляры с отражением в них соответствующей информации о финансовых
операциях в валюте Республики Беларусь и о финансовых операциях в
иностранной валюте в налоговый орган по месту совершения
соответствующих финансовых операций.
Статьей 4 Закона № 426-З определены перечень финансовых
операций и условия, при наличии хотя бы одного из которых эти
операции подлежат особому контролю. Данные финансовые операции
подлежат по форме, утвержденной постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 13.09.2000 № 1411.
4. При рассмотрении акта и материалов проверки должностное лицо
налогового органа обязано решить вопрос о внесении предложений
руководителю налогового органа для принятия безотлагательного
решения о приостановлении операций по счетам плательщика (иного
обязанного лица) (п.208 Инструкции о порядке организации и
проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003
№ 124, далее - Инструкция № 124), которое направляется в учреждения
банков, открывших счета проверяемому плательщику, и подлежит
безусловному исполнению банком. Нарушение данного порядка влечет
наложение штрафа на должностных лиц банка в размере от 20 до
50 базовых величин (п.2.13 Указа № 36). Приостановление операций по
счетам осуществляется:
при непредставлении плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам
(пошлинам);
при непредставлении плательщиком (иным обязанным лицом) в
налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных
разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения
налоговой проверки;
при неисполнении плательщиком (иным обязанным лицом) в
установленные сроки налогового обязательства, неуплате пеней (п.134
Инструкции № 124).
Наличие такого решения также ограничивает право плательщика на
открытие нового счета в этом же и другом банке.
Взаимодействие с лицензирующими органами
1. Органы, уполномоченные производить выдачу специальных
разрешений (лицензий) на осуществление видов деятельности,
подлежащих лицензированию, обязаны сообщать о выдаче плательщику
(иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения
(лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого
плательщика (иного обязанного лица) в пятидневный срок со дня его
(ее) выдачи (п.3 ст.68 НК).
2. На основании пп.26, 28 Положения о лицензировании отдельных
видов деятельности, утвержденного Декретом Президента Республики
Беларусь от 14.07.2003 № 17, в случае выявления в течение
календарного года налоговым органом нарушений лицензиатом либо его
обособленным подразделением (филиалом) законодательства о
лицензировании или установленных требований и условий осуществления
лицензируемого вида деятельности лицензирующий орган дает лицензиату
предписание об устранении выявленных нарушений и устанавливает срок
их устранения, но не более 6 месяцев.
Если указанные в предписании нарушения лицензиатом не
устранены, лицензирующий орган вправе принять решение о
приостановлении действия лицензии на срок до одного месяца, на это
время прекращается осуществление лицензиатом и его обособленным
подразделением (филиалом) вида деятельности, указанного в лицензии.
В случае осуществления налоговым органом проверки устранения
лицензиатом нарушений, повлекших за собой приостановление действия
лицензии, налоговый орган обязан по окончании проверки в течение
трех дней сообщить о ее результатах лицензирующему органу,
приостановившему действие лицензии. По результатам проверки
лицензирующий орган принимает решение о возобновлении действия
лицензии с указанием даты его возобновления, о чем в 3-дневный срок
со дня принятия этого решения в письменной форме уведомляет
лицензиата. При выявлении в течение календарного года налоговым
органом грубого нарушения лицензиатом, его обособленным
подразделением (филиалом) законодательства о лицензировании или
установленных требований и условий осуществления лицензируемого вида
деятельности лицензирующий орган, выдавший лицензию, принимает
решение о ее аннулировании.
Взаимодействие с судами
1. Инспекция МНС при выявлении в ходе проверки фактов
осуществления плательщиком (иным обязанным лицом):
деятельности без государственной регистрации;
государственной регистрации на основании недостоверных данных,
представленных собственниками имущества (учредителями, участниками)
юридического лица либо индивидуальным предпринимателем в
регистрирующие органы;
деятельности, не указанной в учредительных документах
(свидетельстве о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя) плательщика (иного обязанного лица), если указание
такого вида деятельности предусмотрено актами законодательства либо
о начале осуществления которой субъекты хозяйствования не уведомили
соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном
законодательством порядке, -
обращается в соответствующий суд для вынесения на основании акта
проверки решения о взыскании в местный бюджет доходов, полученных от
указанной деятельности (п.6 Положения о государственной регистрации,
п.210 Инструкции № 124).
2. При выявлении налоговыми органами в ходе проверок случаев,
перечисленных в п.41.2 Положения о государственной регистрации, а
именно:
осуществления деятельности без специального разрешения
(лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными
неоднократными или грубыми нарушениями законодательства, либо
систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным
целям коммерческой организации;
сокрытия (занижения) прибыли (доходов) и других объектов
налогообложения в течение 12 месяцев подряд;
уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по
результатам второго и каждого последующего финансового года ниже
установленного законодательством минимального размера уставного
фонда;
наличия задолженности по платежам в бюджет и государственные
целевые бюджетные и внебюджетные фонды более 6 месяцев подряд с даты
образования задолженности коммерческой организации, за исключением
сельскохозяйственного производственного кооператива, -
налоговые органы вправе обратиться с иском в хозяйственный суд
о ликвидации коммерческой организации или прекращении деятельности
индивидуального предпринимателя.
3. Налоговый (или таможенный) орган вправе обратиться в общий
или хозяйственный суд с исками, в частности:
о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества
плательщика (иного обязанного лица), об обращении взыскания
экономических санкций на имущество плательщиков (иных обязанных лиц)
(ст.59, п.1.4.3 ст.81 НК, п.11 ст.8 Закона Республики Беларусь от
02.02.1994 № 2737-XII «О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь»);
о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом)
деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее
осуществления;
о признании сделок (договоров) недействительными (п.1.4.2
ст.81 НК).
4. Налоговые органы на основании постановлений судов могут
производить налоговые проверки и проверки финансово-хозяйственной
деятельности. Как правило, эти проверки внеплановые (п.3 ст.69 НК,
п.6 Порядка организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических
санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от
15.11.1999 № 673 (в редакции Указа от 06.12.2001 № 722)).
Взаимодействие с правоохранительными органами
Инструкцией № 124 закреплен определенный порядок взаимодействия
налоговых органов с правоохранительными органами (органами
финансовых расследований Комитета государственного контроля и
органами внутренних дел Республики Беларусь). Условно можно выделить
три формы такого взаимодействия.
Одной из форм взаимодействия налоговых и правоохранительных
органов является проведение проверок финансово-хозяйственной
деятельности юридических и физических лиц, в том числе
индивидуальных предпринимателей, на основании поручений
правоохранительных органов. Данный вид проверок проводится на
основании постановлений правоохранительных органов о назначении
проверок. Содержание таких постановлений, а также механизм
назначения проверок правоохранительными органами и реализации
материалов этих проверок регулируются специальными нормами
совместного постановления Минфина, КГК, Прокуратуры, МВД, МНС,
Минюста, КГБ и ГТК от 12.06.2002 № 83/33/16/49/62/14/8/35
«Об утверждении Инструкции о взаимодействии работников
контрольно-ревизионных подразделений министерств, других
республиканских органов государственного управления, государственных
организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных
исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных
органов, органов уголовного преследования и судов по организации и
проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Акт проверки,
проводившейся по постановлениям правоохранительных органов, вместе с
приложениями, объяснениями должностных лиц, а при необходимости и
подлинными документами (если они изымались проверяющим у плательщика
(иного обязанного лица)) направляется сопроводительным письмом для
рассмотрения в орган, назначивший проверку. При этом прилагается
заверенная в установленном порядке копия решения инспекции МНС по
акту проверки.
Второй формой взаимодействия налоговых и правоохранительных
органов является направление в правоохранительные органы сообщений о
преступлениях (информации о совершенных налоговых правонарушениях).
Пунктом 211 Инструкции № 124 определено, что должностные лица
налоговых органов при установлении проверкой обстоятельств,
предусмотренных в ст.233 и 243 Уголовного кодекса Республики
Беларусь, материалы проверок направляют в органы Департамента
финансовых расследований Комитета государственного контроля
Республики Беларусь. Данная норма определена Правилами направления
налоговыми органами в органы финансовых расследований Комитета
государственного контроля Республики Беларусь сообщений о
преступлениях против порядка осуществления экономической
деятельности, утвержденными постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 02.04.2002 № 41. При обнаружении в
ходе проверок признаков иных преступлений налоговые органы на
основании ст.170 Уголовно-процессуального кодекса Республики
Беларусь направляют в правоохранительные органы сообщения о
преступлениях, к которым могут прилагаться и имеющиеся материалы.
Кроме того, при выявлении в ходе встречных проверок расхождений
между данными в представленном для проверки бухгалтерском учете и
данными, отраженными в учете другими плательщиками (иными обязанными
лицами) и (или) физическими лицами, осуществлявшими эти операции с
проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), составляется
промежуточный акт проверки, в котором фиксируются выявленные
расхождения. Промежуточный акт проверки, решение по промежуточному
акту проверки, выявленные неофициальные записи бухгалтерского учета
и объяснения лиц, ведших эти записи (если таковые будут
установлены), подлежат направлению в органы финансовых расследований
или в органы внутренних дел для проведения дальнейшего
расследования.
Третью форму взаимодействия можно определить как привлечение
правоохранительных органов в помощь налоговым органам для наиболее
эффективного осуществления последними обязанностей, закрепленных за
ними НК, Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673
«О некоторых мерах по совершенствованию координации контролирующих
органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических
санкций», Законом № 426-З и иными нормативными правовыми актами.
Это означает, что в случаях, перечисленных в Инструкции № 124,
органы финансовых расследований КГК и органы МВД могут быть
привлечены в помощь работникам налоговых служб для осуществления
определенных действий, а именно:
- в случае отказа нарушителя налогового и иного
законодательства последовать в помещение налогового органа или
органа внутренних дел и при отсутствии у него документов,
удостоверяющих личность, для препровождения нарушителя привлекаются
работники Департамента финансовых расследований КГК или органов
внутренних дел (п.61 Инструкции № 124);
- если собственник, плательщик (иное обязанное лицо) (их
представитель) препятствует опечатыванию объектов, опечатывание
проводится с привлечением органов финансовых расследований или
внутренних дел (п.123 Инструкции № 124);
- при наличии информации, указывающей, что в опечатанном
помещении могут находиться товарно-материальные ценности и (или)
имеются предположения о несанкционированном вскрытии данного
помещения, руководителем налогового органа может быть принято
решение об обращении в территориальный орган МВД по вопросу
выставления охраны к опечатанному помещению (пп.97, 123 Инструкции
№ 124);
- при отказе налогоплательщика (его представителей) в допуске
проверяющего к обследованию помещений руководитель налогового органа
вправе обратиться в территориальный орган МВД для оказания
содействия в проведении обследования помещения (п.97 Инструкции
№ 124);
- при отказе физического лица явиться по вызову налогового
органа либо при уклонении от явки налоговый орган обращается в
письменной форме в органы финансовых расследований или органы
внутренних дел с просьбой оказать содействие для обеспечения явки
физического лица, в том числе о принудительном приводе (п.111
Инструкции № 124).
Налоговые органы также при наличии задолженности по налогам,
пеням вправе вносить предложения в соответствующие отделы внутренних
дел о приостановлении выезда за границу (в том числе и в случаях
выезда за границу на постоянное место жительства) плательщика
(иного обязанного лица), в том числе:
физических лиц;
учредителей (участников) организаций, собственников имущества
организаций, а также иных физических лиц, которые имеют право давать
обязательные для организации указания либо иным образом определять
его действия, - при наличии условий, с которыми законодательство или
учредительные документы организации связывают наступление
субсидиарной ответственности названных лиц по обязательствам
организации до погашения ими образовавшейся задолженности (п.214
Инструкции № 124).
Взаимодействие с иными органами
1. БРТИ и ГАИ - государственные органы и организации,
осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него,
обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для
осуществления налогового контроля (п.3 ст.67 НК РБ).
2. Органы опеки и попечительства, иные организации, которые в
соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство
или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об
установлении опеки над физическими лицами, признанными судом
недееспособными, об опеке и управлении имуществом малолетних, о
попечительстве над несовершеннолетними физическими лицами,
физическими лицами, ограниченными судом в дееспособности,
дееспособными физическими лицами, над которыми установлено
попечительство в форме патронажа, физическими лицами, признанными
судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях,
связанных с указанными опекой, попечительством или управлением
имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее
пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (п.4
ст.67 НК).
3. Органы, должностные лица которых уполномочены совершать
нотариальные действия, и частные нотариусы обязаны сообщать о
нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в
налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти рабочих
дней со дня соответствующего нотариального удостоверения (п.5
ст.67 НК).
Нотариальное свидетельствование подлинности подписей и оттисков
печати на карточках с их образцами для представления в учреждения
банков допускается только при предъявлении документов, выдаваемых
налоговыми органами, о внесении сведений о руководителе и бухгалтере
(главном бухгалтере) соответствующей коммерческой или некоммерческой
организации, об индивидуальном предпринимателе в Государственный
реестр налогоплательщиков Республики Беларусь.
4. Налоговый орган, проводивший проверку и выявивший нарушения
законодательства о налогах и предпринимательстве, при условии, что
общая сумма доначисленных налогов составляет свыше 10% от сумм
налогов, исчисленных плательщиком (иным обязанным лицом) и
отраженных в налоговых расчетах, представлявшихся в налоговые органы
в проверенном периоде, имеет право проинформировать вышестоящий
орган государственного управления, которому подчиняется проверенный
плательщик (иное обязанное лицо), либо собственника (уполномоченное
им лицо) проверенной организации о выявленных фактах нарушений
законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения
и внести предложения по их устранению и недопущению в дальнейшем.
Информация в вышестоящий орган либо собственнику может быть
направлена также в случае установления фактов отсутствия
бухгалтерского учета либо непредставления документов бухгалтерского
учета для проверки (п.215 Инструкции № 124).
5. Налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют
право привлекать для участия в конкретных действиях на договорной
основе специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками, в
следующих случаях:
при наличии особенностей ведения бухгалтерского учета
проверяемого плательщика (иного обязанного лица);
при назначении налоговым органом проведения инвентаризации;
для консультаций по вопросам технологии производственного
процесса;
при необходимости перевода документов учета проверяемого
плательщика (иного обязанного лица) на русский или белорусский язык;
при переводе запросов налоговых органов налоговым
администрациям других стран и (или) иным компетентным организациям
других стран для проведения встречных проверок совершавшихся
проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных
операций;
при расчете фактических выбросов загрязняющих веществ в
окружающую среду;
для установления соответствия первичных документов проверяемого
плательщика (иного обязанного лица) фактическому содержанию
хозяйственных операций (п.120 Инструкции о порядке организации и
проведения проверок).
30)Оценка эффективности работы налоговых органов
При рассмотрении категории эффективности применительно к контролю как к функции управления выделяется одна методологическая особенность, отличающая ее от категории эффективности применительно к производству. Если рост эффективности производства означает получение на единицу потребленных ресурсов большей массы экономического эффекта (или для получения единицы экономического эффекта затрачена меньшая масса используемых ресурсов), то повышение эффективности контроля в сфере управления финансами не всегда и не обязательно означает получение большего экономического эффекта при тех же затратах применяемых ресурсов. Результаты контроля того или иного объекта могут завершиться положительной оценкой его деятельности, констатацией отсутствия налоговых правонарушений. И это тоже результат, хотя и отрицательный с позиции экономического эффекта от затраченных ресурсов. Такой результат следует считать идеальным при его массовости в обществе, где благодаря контрольным органам и общественному мнению - своеобразному "дамоклову мечу" - формируется налоговая культура.
Обычно когда рассматривается вопрос об эффективности того или иного вида деятельности, прежде всего имеют в виду адекватность достигнутых в процессе ее осуществления результатов намеченным целям, степень приближения результата к цели с учетом затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Это общепринятое содержание понятия эффективности.
Эффективность контроля (контрольной деятельности) определяется соотношением достигнутого контролирующим органом результата и стоящей перед ним цели, достижение этой цели с наименьшими затратами ресурсов.
Конечный результат, т.е. совокупность объективных последствий контроля - это главный критерий определения его эффективности. Получение данных о таком результате требует знания конкретного содержания деятельности контролирующего органа или лица, реакции на их действие проверяемого, изменений, происходящих под влиянием контроля в управленческой деятельности. Невозможно судить о результатах контроля без выявления практических последствий, которые он оказал на содержание деятельности проверяемого объекта или должностного лица. Учет практических последствий контроля для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контроля подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контроля.
Однако результаты контроля будут односторонними, если не учитывать произведенные при этом затраты: длительность проверок, число участвующих в проверках лиц, различного рода расходы. Затраты на проведение контроля следует соизмерять с его результатами. Степень эффективности контроля тем выше, чем меньше было произведено затрат на достижение положительного результата.
Такие критерии эффективности контроля, как результативность, действенность, затраты на контроль, позволяют судить о ней только в общей форме. Конкретно оценивать сами практические результаты контроля помогает разработка и использование устойчивых, постоянных измерителей, показателей. Если критерии достижения цели контроля имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контрольной работы, его составных частей, из которых складывается полученный положительный результат, что и дает возможность оценивать качество контроля. Показатели играют двойную роль: с одной стороны свидетельствуют об уровне работы, а с другой - помогают направлять эту работу, выявлять и устранять возникшие отклонения.
Конечно, эффективность контроля не может и не должна измеряться только количеством проведенных проверок, охваченных контролем объектов, числом принятых по материалам проверок решений. Преувеличение роли количественных показателей может привести к формализму, при котором обилие проверок не сопровождается фактическим устранением недостатков и нарушений.
Правильная оценка результатов деятельности контрольных органов связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контроля. Они включают число проверяющих и число работников проверяемого органа, которые готовят необходимые материалы, затраченное теми и другими время, полноту даваемых сведений, общее число участников проверки и т.д. Тем самым обеспечивается соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контроля. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контроль проводился наспех или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными.
Следует отметить, что в этой работе могут быть и определенные ограничения, которые заключаются в следующем: объем выявленных нарушений может уменьшаться по мере повышения результативности контроля, а снижение себестоимости контрольной работы ограничивается необходимым уровнем ее качества. Вообще в идеале контроль должен привести к сокращению выявленных нарушений, т.е. в перспективе он должен иметь профилактический характер.
Опираясь на общие критерии, учет количественных и качественных показателей, зная цели и задачи контроля, оценка его эффективности становится объективной необходимостью как для самих органов контроля, так и для органов государственной власти, которым они
