Содержание

Введение …………………………………………………………………..         3

1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности …       4

2. Задачи……………………………………………………………………        19

Заключение…………………………………………………………………        56

Список литературы ……………………………………………………….         57


Введение
В науке ревизию понимают как глубокий и всеобъемлющий ме­тод бюджетного контроля. Определение ревизии и проверки дано в разных интерпретациях в ряде ведомственных нормативных правовых актов.

Ревизия представляет собой систему обязательных контроль­ных действий по документальной и фактической проверке закон­ности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хо­зяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законода­тельством Российской Федерации и нормативными актами уста­новлена ответственность за их осуществление.

В бюджетных учреждениях, в отличие от коммерческих организаций, система ревизии и контроля за всеми совершаемыми хозяйственными операциями должна быть на достаточно высоком уровне.

Целью настоящей работы является изучение особенностей ревизии дебиторской и кредиторской задолженности.

Поставленная цель потребовала решения ряда задач:

– раскрыть цель, задачи, последовательность и источники ревизии;

– рассмотреть программу проверки, основные положения;

– изучить основные нарушения, выявляемые в ходе ревизии;

– исследовать порядок контроля эффективности использования   средств.

 1. Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

Основные законодательные и нормативные акты, которыми следует руководствоваться при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, следующие:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ);

- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, и другие.

Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:

- наличии договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса;

- своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

- своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);

- ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;

- правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

- реальности задолженности.

В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

-бухгалтерский баланс;

-журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;

-ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;

-оборотные ведомости;

-карточки аналитического учета;

-материалы инвентаризации расчетов;

-первичные документы.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется ревизорами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

Контрольные процедуры, которые могут быть использованы при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности) .



Проведение проверки расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

-Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

-Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

-Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

-Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

-Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

-Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

-Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

-Отгрузка по заказам;

-Выписка счетов;

-Предоставление разрешения на отгрузку;

-Ведение синтетического учета;

-Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:

• проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

• правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

• правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.

Контроль финансовой отчетности

Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:

• все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

• все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100—200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

• перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;

• перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

• перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.

Из каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.

По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет, и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.



Проведение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами учреждения в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), ревизор устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности - 3 года).

Напомним, что инвентаризация расчетов проводится в сроки, установленные приказом руководителя (или учетной политикой), но в обязательном порядке перед составлением годовой бюджетной отчетности (п. 5 Инструкции N 5н*(2)).

В случае необходимости проверяющий может проводить сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок.

При проверке расчетов особое внимание обращается на следующее:

- правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

- наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

- полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - это такой раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бюджетного учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, которыми оформляются операции данного раздела, поступают в учреждение извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля первичных документов на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой в учреждении);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- высокая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обуславливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет проверяющему подготовиться к проведению основных контрольных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, политика управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры деятельности, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке.

3. Проводится проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг. На данном этапе достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. В зависимости от масштаба деятельности учреждения проверка данных операций проводится сплошным методом или выборочным. Выборка на данном участке осуществляется следующим образом:

- по операциям по поступлению ТМЦ путем выборки с помощью случайного или систематического отбора;

- по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов.

Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, ревизор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом проверяющий сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем проверке подлежит наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по Журналу регистрации счетов-фактур, Журналу операций расчетов с поставщиками и подрядчиками или Карточке учета средств и расчетов. После этого он сверяет полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

4. При проведении проверки оперативности регистрации фактов поступления материалов, оказания услуг, выполнения работ ревизор устанавливает причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выясняет, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) проверяющий выясняет, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и так далее, а также знакомится с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделяется особое внимание.

По каждому нарушению берется объяснение либо от главного бухгалтера, либо от бухгалтера, ответственного за ведение участка, по которому найдено нарушение.

5. Цель проведения проверки законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (то есть соблюдены все требования к оформлению документации). Ревизор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, подходят с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры проверяющий выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отражает их в акте проверки. Информация по тем операциям, по которым документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют, в документах есть исправления), обязательно учитывается при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

6. Проверка соблюдения графика документооборота устанавливает наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками (на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности). При необходимости ревизор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (то есть проверены и обработаны) несвоевременно, например, в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры ревизор должен обратить особое внимание.

7. В результате осуществления проверки полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах проверяющий получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, которыми оформлялись проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по ним произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данного этапа, производится с учетом результатов предшествующих этапов. Особое внимание уделяется документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

8. Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации - следующий этап проведения проверки. Если нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует риск несанкционированного доступа к первичным документам. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.). Организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет согласно ст. 17 Закона N 129-ФЗ. Соблюдение этого срока проверяется в ходе проведения данного этапа. Источниками информации для ревизора могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.

9. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель этого этапа - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данный этап - один из важнейших при осуществлении контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно обнаружить при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Ревизор должен убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны с баланса учреждения.

10. Проверка расчетов по поставкам. На этом этапе проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проверки системы первичного учета по данному разделу. Необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счетам 60-2 "Авансы выданные" и 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по таким поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Ревизор должен убедиться в том, что истребование документов по поставкам производится в организации в разумные сроки. Если подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то ревизору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бюджетного учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на расходы (финансовый результат) проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

11. Проверка учета курсовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке ревизор должен убедиться в правильности расчета курсовых ризниц.

12. Проверка правильности списания дебиторской задолженности. В ходе этого этапа ревизор выясняет, были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной ко взысканию. Данная задолженность списывается с баланса учреждения по истечении трех лет с момента последнего подтверждения данной задолженности на забалансовый счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов", где учитывается в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с указанного счета и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета. Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами возникают следующие характерные ошибки и нарушения:

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

- несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами;

- погашение дебиторской и кредиторской задолженности сверх утвержденной сметы (в соответствии со ст. 161, 289 БК РФ - нецелевое использование средств федерального бюджета);

- нереальность имеющейся в организации задолженности;

- недостоверность данных о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нужно установить:

·                   правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

·                   правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

·        правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

·        полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды);

·        полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

·        своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

·        правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

·        правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;

·        соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по векселям.

Проверяется также корреспонденция счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета соответствующим показателям отчетности.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей – дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

-Менее одного месяца;

-Более одного месяца, но менее 2-х;

-Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

-Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

Д01выб	К01	-	90 000	отражено списание первоначальной стоимости автомобиля
Д02	К01выб	-	40 000	отражено списание суммы начисленной амортизации
Д94	К01выб	-	50 000	отражено списание остаточной стоимости автомобиля в результате недостачи
Д10	К91-1	-	32 000	оприходованы запасные части в результате списания непригодного к эксплуатации автомобиля

Д73

К94

-

50 000

отражено списание суммы недостачи на виновное лицо

Д91-2

К94

-

50 000

отражено списание суммы недостачи на финансовый результат организации

Д73	К94	-	по договоренности	отражено списание суммы недостачи в размере признанном виновным лицом
Д91-2	К94	-	по договоренности	отражено списание суммы недостачи на финансовый результат организации, при наличии вины организации

Д94	К60	-	4 000	отражена сумма недостачи олифы в пределах норм естественной убыли
Д76-2	К60	-	17 000	отражена сумма недостачи с отнесением на поставщика

Д73

К76-2

-

17 000

Сумма недостачи отнесена на виновное лицо (товаровед)

Д91-2

К76-2

-

17 000

сумма недостачи отнесена на финансовый результат организации

-руб.

коп. . коп. .коп. коп.

недостача

Д94	К50	-	800	отражена недостача кассы по результатам инвентаризации
Д50-3	К91-2	-	1 100	отражено принятие к учету излишка талонов на питание по результатам инвентаризации
Д73-2	К94	-	400	отражено списание 50% недостачи денежных средств за счет виновного лица
Д91-2	К94	-	400	отражено списание 50% недостачи денежных средств за счет финансового результата организации

Д91-2

К73-2

-

400

отражено  отнесение недостачи кассы по результатам инвентаризации на финансовые результаты деятельности организации (виновники не установлены)

Д20,25,26,44	К71	-	1 500	Отражены расходы по найму жилого помещения (гостиница)
Д20,25,26,44	К71	-	200	Отражены расходы по найму жилого помещения (пользование телевизором в номере)
Д20,25,26,44	К71	-	100	Отражены расходы по найму жилого помещения (пользование холодильником в номере)
Д91-2	К71	-	300	Отражены расходы по обслуживанию в номере (завтрак)
Д91-2	К71	-	900	Отражены расходы по обслуживанию в номере (ужин)
Д91-2	К71	-	1 200	Отражены расходы на услуги массажного кабинета

Законодательство не содержит требований о составлении акта на передачу права. Такое требование было бы абсурдом. Право переходит на основании договора с момента его заключения (государственной регистрации) или с момента, который указан в самом договоре. Например, при продаже здания составляется передаточный акт на прием-передачу здания, но не о передаче права собственности. Право собственности переходит с момента государственной регистрации, и составление акта при этом законодательно не требуется. Так и по лицензионному договору (договору об отчуждении исключительного права) право считается переданным в момент, указанный в договоре, а если такой момент не установлен - в момент подписания договора или его государственной регистрации. Таким образом вывод ревизора об отсутствии акта приемки-передачи объекта НМА необоснован.

В отношении отсутствия отчета и акта об оказании консультационных услуг с выводом ревизора о непризнании данных услуг можно согласиться лишь отчасти.

Довод в пользу вывода ревизора – необходимость документального подтверждения хозяйственных операций (п.1 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Доводы против вывода ревизора:

-требование к ведению учета о приоритете содержания перед формой;

-наличие документального подтверждения оплаты услуг;

-наличие государственной регистрации лицензионного договора;

-согласно п.8 ПБУ 14/2007 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива относятся к расходам на приобретение НМА.

В данном случае, на мой взгляд, ревизору необходимо дать рекомендацию о необходимости восстановления недостающих документов.
2) согласно пунктам 25 и 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н при принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Таким образом организация самостоятельно определяет срок полезного использования НМА и способ начисления амортизации по нему. При этом срок полезного использования утверждается организацией в соответствующем локальном нормативном акте (приказ либо учетная политика).
3)

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Нематериальные активы отражаются организацией в следующих регистрах:

-оборотная ведомость по счету 04-1 «Нематериальные активы»;

-оборотно-сальдовая ведомость по счету 04-1 «Нематериальные активы»;

-карточка счета 04-1 «Нематериальные активы»;

-главная книга по счету 04-1 «Нематериальные активы».
4) амортизация права использования изобретения (патент № 2094245) начислялась помесячно в регистре:

-оборотная ведомость по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
5) ревизор сделал неправильный вывод о первоначальной стоимости права на изобретение по патенту № 2094245 в сумме 80 800 руб. поскольку первоначальная стоимость составит 81 800 руб. исходя из того, что:



6) согласно пунктам 28 и 31 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Расчет суммы амортизационных отчислений по объекту НМА исходя из срока полезного использования в 36 месяцев, первоначальной стоимости 81 800 руб. и регистрации лицензионного договора 01 августа 2004 года.

А) линейным способом

Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации (%)	Сумма амортизации за год (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1-ый	81 800	33%	9 089	9 089	72 711
2-ый	72 711	33%	27 267	36 356	45 444
3-ый	45 444	33%	27 267	63 622	18 178
4-ый	18 178	33%	18 178	81 800	0

Б) способом уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 2

Первоначальная стоимость (руб.)				81 800
Срок полезного использования (лет)				3
Коэффициент ускорения				2
Ликвидационная стоимость (руб.)				5 000
Год	Остаточная стоимость на начало года (руб.)	Норма амортизации (%)	Сумма амортизации за год (руб.)	Накопленная амортизация (руб.)	Остаточная стоимость на конец года (руб.)
1 год	81 800	67%	18 178	18 178	63 622
2 год	63 622	67%	42 415	60 593	21 207
3 год	21 207	67%	14 138	74 731	7 069
4 год	7 069	67%	2 069	76 800	5 000

Таким образом, вывод ревизора об излишне начисленной сумме амортизации верен только в случае если организация применяет линейным метод начисления амортизации в отношении НМА
7) бухгалтерские записи по итогам ревизии:


Задача 7.


Здание строилось хозяйственным способом, затраты на строительство составили 347 000 руб.:

• амортизация основных средств — 20 000 руб.,

• в том числе амортизация автотранспорта — 4000 руб.;

• материалы, конструкции — 220 000 руб.;

• заработная плата — 70 000 руб.;

• начисления на заработную плату — 25 000 руб.,

• в том числе отчисления в ПФР — 19 000 руб.;

• проценты за кредит банка — 12 000 руб.,

• в  том числе сверх учетной ставки, увеличенной в 1,1 раза.

На основании первичных документов бухгалтер организации сделал проводку, отражающую ввод в эксплуатацию нового инвентарного объекта:

Д 01 - К 08 - 347 000 руб.

7.1. Какими документами оформляется ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных хозяйственным способом?

7.2. Какие ошибки в бухгалтерских записях сделал бухгалтер?

7.3. Для проверки оборотов по дебету счета 08 сделайте бухгалтерские записи по формированию стоимости объекта, введенного в эксплуатацию. По каким первичным документам ревизор проверил обоснованность бухгалтерских записей?
Решение:
1)для ввода в эксплуатацию объекта основных средств, построенных хозяйственным способом необходима государственная регистрация права собственности на вновьвозведенное здание. Соответственно для отражения в учете ввода в эксплуатацию здания необходимо, прежде всего, свидетельство о государственной регистрации права собственности на здание. Либо необходимо подать все нужные документы для регистрации права собственности, в том числе уплатить государственную пошлину за регистрацию (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н
2) необходимым документом является акт о приеме-передаче, который отражает ввод основного средства в эксплуатацию. Он составляется на одной из унифицированных форм (N ОС-1, N ОС-1а и N ОС-1б), утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Акт о приеме-передаче подписывают члены комиссии, принимающие объект в эксплуатацию, купленный или построенный хозяйственным способом.

Кроме акта обязательно заводится инвентарная карточка (форма N ОС-6), куда позже записывают данные обо всех изменениях (о переоценке, модернизации и т.д.).

Все операции, производимые с основным средством (поступление, выбытие, перемещение и др.), отмечаются в соответствующих документах.
3) согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного Приказом  Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Таким образом, предполагая, что здание, построенное организацией не относится к инвестиционным активам, следовательно, проценты за кредит банка в сумме 12 000 руб. не будут включаться в первоначальную стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:



Следует также учесть, что организацией не отражено начисление государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект.
4) бухгалтерские записи по формированию стоимости объекта (в руб.)



5) ревизор проверил обоснованность бухгалтерских записей  оборотов по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по соответствующим ведомостям к счету 08-3 «Строительство объектов основных средств», а также по первичным документам:

А) начисление амортизации – ведомости начисления амортизации, инвентарные карточки учета объектов основных средств;

Б) списание стоимости материалов – требования-накладные на отпуск материалов (ф.№М-11), «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» (ф.№М-29), акты на списание материалов, акты выполненных работ (в случае обеспечения подрядчиков материалами);

В)начисление заработной платы – ведомости по начислению заработной платы в разрезе по подразделениям, расчетные ведомости, расчетно-платежные ведомости, наряды-заказы, акты выполненных работ подрядчиками физическими лицами.

Г)отчисления с ФОТ – ведомости отчислений с ФОТ в соответствующие фонды, налоговые расчеты, расчеты бухгалтерии.
Задача 8.


В ходе ревизии операций с векселями ревизор установил, в ревизуемый период организация совершила операцию по обмену векселя Сбербанка России номинальной стоимостью 500 000 руб. на 10 векселей ОАО «Смелый» номинальной стоимостью 50 000 руб. каждый. Векселя ОАО «Смелый» не были зарегистрированы в книге  учета ценных бумаг. В объяснительной записке начальник финансового отдела пояснил, что данные векселя являются расчетными и в связи с этим не подлежат регистрации в книге учета. Операция совершена с целью оперативного использования ценных бумаг. В бухгалтера учете выбытие векселей Сбербанка России и поступление векселей ОАО «Смелый» на момент ревизии не были отражены.

8.1.    Каким образом ревизор смог выявить операцию по обмену векселей?

8.2.    Оцените обоснованность операций по обмену векселей и объяснительную записку начальника  финансового отдела.

8.3.    Сделайте бухгалтерские записи по движению векселей.
Решение:

1)учетом того, что в бухгалтерском учете выбытие векселей Сбербанка России и поступление векселей ОАО «Смелый» на момент ревизии не были отражены, ревизор мог выявить операцию обмена путем проведения инвентаризации финансовых вложений, в частности ценных бумаг. По итогам инвентаризации обнаружилась недостача векселя СБ РФ на сумму 500 000 руб.

Также операция по обмену векселей могла быть выявлена путем документальной проверки договоров мены организации.
2) Вексель в имущественном обороте выступает в качестве ценной бумаги, имеющей документарную форму. В силу этого вексель может быть объектом различных сделок, в том числе быть объектом договора мены. Мена векселей не противоречит требованиям нормы ст. 567 ГК. Мена векселей производится на основании договора мены.

Таким образом, с гражданско-правовой точки зрения операций по обмену векселей является правомерной. Но в данном случае возникает вопрос с хозяйственной точки зрения в части целесообразности обмена данных векселей с позиции их ликвидности.

Оценка объяснительной записки начальника финансового отдела в части не регистрации векселей ОАО «Смелый».

По моему мнению, исходя из сложившейся практики, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. При этом хотелось бы отметить, что поскольку приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" с изданием ПБУ 19/02 утратил силу, а именно в п. 6 этого приказа и была закреплена обязанность организаций по ведению Книги учета ценных бумаг, то форма и порядок заполнения такой книги могут носить рекомендательный характер. Соответственно, организации вправе самостоятельно определить формы и порядок аналитического учета ценных бумаг, позволяющий в полной мере исполнять требования п. 5 и п. 6 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Векселя, которые выписываются векселедателем и принимаются векселедержателем, также могут быть зафиксированы в указанной Книге учета ценных бумаг. То есть в Книге учета ценных бумаг необходимо указать все векселя - как выписанные, так и полученные.

Следовательно, довод начальника финансового отдела  в части не регистрации векселей в книге учета ценных бумаг являются не обоснованными.
3)бухгалтерские записи по движению векселей по методике не затрагивающей счета учета реализации

Д58-2Смелый

К58-2СБ РФ

-

500 000

отражена операция по обмену векселей

2-я методика исходит из того, что операция мены является реализацией ценных бумаг. На мой взгляд отражение в учете операции мены ценных бумаг как сделки реализации является некорректным с финансовой точки зрения так ведет к излишнему увеличению (завышению) операций по счетам учета прочих доходов и расходов, что в свою очередь ведет к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В целом описанная хозяйственная ситуация может быть признана открытым хищением, в результате чего ревизор может указать в отчете руководству на возможность привлечения начальника финансового отдела к уголовной ответственности за хищение векселей по статье 160 Уголовного кодекса «Присвоение и растрата».
Задача 9.


Проверка поступления автотранспортных средств выявила, что за проверяемый период (25 июля) автотранспортная организация приобрела грузовой автомобиль ЗИЛ-130 стоимостью 180 000 руб. Автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД через 10 дней. На территории организации автомобиль начал эксплуатироваться в день приобретения. Акт о приемке-передаче по форме № ОС-16 был составлен в день приобретения. На автомобиль 25 июля сторонней организацией было установлено антикоррозийное покрытие. Стоимость работ составила 2400 руб.

Бухгалтерия поставила ЗИЛ-130 на баланс в июле. Ревизору были предъявлены следующие документы: договор купли-продажи, технический паспорт, акт о приемке-передаче.

9.1.    Какие нарушения должен отметить в акте проверки ревизор?

9.2. Какие бухгалтерские проводки должна была сделать бухгалтерия и когда?
Решение:

1) Нарушение срока постановки транспортного средства на чет в ГИБДД.

Купив автомобиль, собственник должен поставить его на учет в ГИБДД. Сроки постановки на учет определены постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации". Зарегистрироваться нужно в течение пяти дней с момента приобретения либо в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (п. 3 постановления N 938).

Согласно пункту 1 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090 "О правилах дорожного движения" механические транспортные средства и прицепы должны быть зарегистрированы в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации или иных органах, определяемых Правительством Российской Федерации в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или 5 суток после их приобретения или таможенного оформления.

При этом согласно статье 12.1 КоАП РФ управление транспортным средством, не зарегистрированным в установленном порядке, влечет наложение административного штрафа в размере от трехсот до восьмисот рублей.
2) неправильное документальное оформления принятие к учету автомобиля.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б. Следовательно, в данном случае Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) не составляется. При этом организация обязана составить Акт о приемке-передачи объекта основных средств (типовая форма №ОС-1). Составление данного акта необходимо организации для включения объекта в состав основных средств и учета его ввода в эксплуатацию.
3)организация преждевременно включила автомобиль в состав основных средств (Д01 К08) в июле. А именно для объектов основных средств требующих государственную регистрацию (постановку на учет) введение объекта в эксплуатацию (в состав основных средств Д01 К08) возможно только после соответствующей государственной регистрации (за исключением недвижимости, по которой допускается введение в эксплуатацию с момента подачи документов на государственную регистрацию).
4) учитывая, что ревизору были предъявлены только лишь договор купли-продажи, технический паспорт, акт о приемке-передаче, то по-видимому организация поставила автомобиль на баланс в июле по первоначальной стоимости в сумме 180 000 руб., то есть без включения в первоначальную стоимость суммы расходов на антикоррозийное покрытие.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. Таким образом, расходы на антикоррозийное покрытие являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость автомобиля.
5) бухгалтерские записи, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете


Задача 10.

Сумма выручки за день по показаниям счетчика контрольно-кассовой машины составила 60 000 руб. Стоимость проданных товаров, отраженная в товарном отчете за день, составила 68 000 руб. В объяснительной записке продавец указал, что на 8000 руб. товар был возвращен. Ревизор не признал эти документы, так как в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-13 продавец дал расписку, что все документы сданы. Ревизор принял решение о том, что кассир 5000 руб. вносит в кассу, а оставшуюся часть возмещает из заработной платы.

10.1.  Оцените действия ревизора.

10.2.  Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Решение:

А) Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену). Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир-операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. В Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами.

Таким образом, контрольно-кассовая техника фиксирует только поступление денежных средств, но не учитывает их возврат. При этом сумма возвращенных денежных средств учитывается в форме N КМ-7 отдельно. Учитывая, что сумма выручки за день по показаниям счетчика контрольно-кассовой машины составила 60 000 руб., а стоимость проданных товаров, отраженная в товарном отчете за день, составила 68 000 руб., следовательно, имеет место неоприходование наличной денежной выручки в кассу. А именно, в случае оприходования наличной выручки показания счетчика ККМ были бы равны 68 000 руб., а сумма возврата была бы отражена в журнале по форме N КМ-7 отдельно. При этом сумма возврата не влияет непосредственно на показания счетчика ККМ.

То что, стоимость проданных товаров, отраженная в товарном отчете за день, составила 68 000 руб., подтверждает сделанный вывод. При этом решение задачи исходит из того, что товарный отчет, составлен после инвентаризации, и данные о товарных остатках внесены в него  из Инвентаризационной описи товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (форма N инв.-13). На основании изложенного вывод ревизора о наличии недостачи денежных средств является верным.
Б) Решение ревизора о том, что кассир 5000 руб. вносит в кассу, а оставшуюся часть возмещает из заработной платы является неправомерным, в связи с тем, что нарушен порядок взыскания материального ущерба причиненного работником работодателю.
В соответствии с трудовым законодательством если размер недостачи денежных средств незначителен и не превышает среднего месячного заработка кассира, взыскание суммы причиненного ущерба производится по распоряжению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Это распоряжение должно быть сделано в течение месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

При этом работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. При этом работодатель и работник вправе договориться о возмещении ущерба с рассрочкой платежа. В таком случае работник должен представить работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Согласно статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При этом размер удержания исчисляется из начисленной суммы зарплаты за минусом налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Исходя из вышеизложенного, ревизор превысил свои полномочия в части порядка возмещения недостачи кассиром. В данном случае ревизор имеет право предложить кассиру погасить образовавшуюся недостачу добровольно в полном объеме. Работник же вправе договориться о возмещении ущерба с рассрочкой платежа.

Ревизор также может указать в отчете руководству на возможность привлечения кассира к уголовной ответственности за хищение денежных средств из кассы по статье 160 Уголовного кодекса «Присвоение и растрата».

Бухгалтерские записи по итогам ревизии

Заключение

Таким образом, перед началом ревизии руководитель ревизионной группы представляет ее участников руководителю проверяемой организации. В программе проверки должен содержаться перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа будет проводить контрольные действия.

При проведении контрольных действий обязательно проверяются кассовые и расчетные операции, операции по лицевым, расчетным и валютным счетам, а также с материальными ценностями. Причем операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетные операции проверяются сплошным методом.

В процессе ревизии предусмотрены следующие контрольные действия по изучению:

— учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов по форме и содержанию;

— полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансово-хозяйственных операций;

— фактического наличия, сохранности и правильного использования денежных средств, достоверности расчетов и др.;

— постановки и состояния бухгалтерского учета и отчетности;

— состояния системы внутреннего контроля проверяемого бюджетного учреждения.

Список литературы

1.                 Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Приказ Минфина России от 2 мая 2007 г. № 39н.

2.                 Крамаровский Л. М. Ревизия и контроль. - М.: Финансы и статистика, 2008.

3.                 Наринский А.С, Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной эконо­мики. - М.: Финансы и статистика, 2004.

4.                 Недостачи // www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/43924.html#_ Hlk116962670.

5.                 Сазонтов С.Б. Контроль и ревизия // Налоговый вестник. – 2008. – №1. – С. 32-35.