Введение ……………………………………………………………….3-7

1.    
Экономическая сущность налога…………………………………...8

1.1. Исторические аспекты……………………………………………..8-14

1.2. Экономические аспекты……………………………………………..14

1.2.1. Классификация налога на имущество предприятий……...14

1.2.2. Принципы имущественного налогообложения предприятий……………………………………………………………14-18

1.2.3. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество……………………………………………………………...18-23

1.3. Законодательные и нормативные акты по налогу на имущество…………………………………………………………………….23-25

2.    
Особенности порядка расчета и уплаты налога…………………26

2.1. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы…………………………………………………………………….26-29

2.2. Определение налоговой базы по налогу на имущество……………………………………………………………...29-34   

2.3. Льготы по налогу…………………………………………………35-38       

2.4. Исчисление и уплата налога на имущество……………………..38-44

3. Декларация по налогу на имущество……………………………...45     3.1. Общие сведения о декларации по налогу на имущество……………………………………………………………………45-48

3.2. Состав декларации по налогу на имущество…………………...48-53         Заключение………………………………………………………......54-56

Список использованной литературы…………………………………57-58

Приложения
Введение

Налог на имущество предприятий – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия[1].

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении

Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий.

Цели исследования – теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

- определить принципы и дать характеристику имущественного налогообложения;

- установить субъектный и объектный состав процесса расчета и уплаты налога на имущество;

- проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения.

Для облегчения понимания сущности налога на имущество, порядков расчета и уплаты, мы использовали организацию «Региональная земельная компания». Эта организация является обществом с ограниченной ответственностью. «Региональная земельная компания» зарегистрирована ИМНС по Промышленному району г. Оренбурга 02.02.2004, свидетельство серии 56 № 00670511 о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 02.02.2004 за основным государственным регистрационным номером 1045607452802.

ИНН 5611030946, КПП 561001001.

Юридический адрес: Россия, 460000, г. Оренбург, ул. Чичерина, д.26.

Почтовый адрес: Россия, 460000, г. Оренбург, ул. Советская, д. 82.

Осуществляемые виды деятельности в соответствии с уставом:

·       деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геолого-разведочные и геофизические работы;

·       деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам в промышленности и строительстве;

·       деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве.

·       архитектурная деятельность;

·       геолого-разведочные работы, геофизические и геохимические работы в области изучения недр;

·       топографо-гоедезическая деятельность;

·       картографическая деятельность;

·       землеустройство;

·       инженерные изыскания.

Общество имеет основные расчетные счета в рублях в АКБ «Форштадт».

Филиалы в обществе отсутствуют.

Лицами, ответственными за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества в проверяемом отчетном периоде являются: директор- Самойлов Дмитрий Викторович, главный бухгалтер - Забора Марина Юрьевна.

Применяемая система бухгалтерского учета: автоматизированная система учета с использованием персональных компьютеров и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

Применяемая система налогового учета: общая система налогообложения.

Проведем оценку показателей финансово-хозяйственной деятельности «»Региональной земельной компании» за три года (2006, 2007, 2008 года).
Таблица 1:Основные экономические показатели

№	Показатели	2006год	2007год	2008год	Отклонение 2008г. от 2006г., (+;-) тыс.руб.	Темп роста 2008г. к 2006г., %
1	Выручка от реализации работ, тыс.руб.	25036	29670	33304	8268	1,33
2	Себестоимость выполненных работ, тыс.руб.	20570	22280	22990	2420	1,12
3	Валовая прибыль, тыс.руб.	4466	7390	10314	5848	2,31
4	Коммерческие расходы, тыс.руб.	780	1480	2030	1250	2,60
5	Управленческие, тыс.руб.	1984	3020	3630	1646	1,83
6	Прибыль(убыток) от продаж, тыс.руб.	1702	2890	4654	2952	2,73
7	Проценты к получению, тыс.руб.	5	38	75	70	15,00
8	Проценты к уплате, тыс.руб.	10	240	655	645	65,50
9	Прочие доходы, тыс.руб.	300	236	246	-54	0,82
10	Прочие расходы, тыс.руб.	20	480	666	646	33,30
11	Прибыль(убыток) до налогообложения, тыс.руб.	1977	2444	3654	1677	1,85
12	Отложенные налоговые активы, тыс.руб.	-	-	24	-	-
13	Текущий налог на прибыль, тыс.руб.	431	812	1144	713	2,65
14	Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	1546	1632	2534	988	1,64

По полученным результатам можно сделать вывод, что предприятие («Региональная земельная компания») в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличила выручку  о реализации  работ на 33%, повысила себестоимость продукции на 12%, валовая прибыль предприятия увеличилась более чем в два раза, тоже касается и прибыли от продаж. Что касается прочих доходов, здесь видно снижение на 18%. В общем, чистая прибыль предприятия увеличилась почти в три раза.
Таблица 2:Динамика, состав и структура налогов, начисленных к уплате в бюджет

Виды налогов	2006 год		2007 год		2008 год
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Налог на прибыль организаций	431	44,90	812	42,46	1144	43,76
Налог на добавленную стоимость	133	13,85	185	9,67	215	8,22
Единый социальный налог	115	11,98	274	14,33	378	14,46
Налоги на доходы физических лиц	125	13,02	296,5	15,50	410	15,68
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	135	14,06	319	16,68	441	16,87
Налог на имущество организаций	21	2,19	26	1,36	26	0,99
Налоги к выплате в бюджет	960	100	1912,5	100	2614	100

Из приведенной выше таблицы видно, что в 2008 году в структуреналогов, начисленных к уплате в бюджет наибольший удельный вес занимает  налог на прибыль организаций, на втором месте стоят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на третьем - налоги на доходы физических лиц. Налог на имущество организаций занимает лишь 0,99% в общей структуре.
Таблица 3: Анализ показателей налоговой нагрузки

Показатели налоговой нагрузки	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение 2008 г. от 2006 г. (+;-)
Всего налогов к себестоимости проданных товаров, работ, услуг, руб/руб	0,0467	0,0858	0,1137	0,07
Всего налогов к чистой прибыли, руб/руб	0,6210	1,1719	1,0316	0,41
Налог на имущество к себестоимости проданных товаров, работ, услуг, руб/руб	0,0010	0,0012	0,0011	0,0001
Налог на имущество к чистой прибыли, руб/руб	0,0136	0,0159	0,0103	-0,0033

1.    
Экономическая сущность налога

1.1.        
Исторические аспекты.
В России институт имущественного налогообложения получил свое основное развитие в середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

         В 1860 году Александр II велел отменить с 1 января 1863 года откупную систему, при которой отдавался на откуп частным лицам сбор косвенных налогов с населения за соль, табак, вино и т.п. Вместо откупов была введена более цивилизованная акцизная система.

         Начиная с 1863 года с мещан, вместо подушной подати, стал взиматься налог с городских строений. С 1867 года к подушной подати присоединены два других сбора, которые взимались по подушной системе: государственные земские и общественные сборы.

Земские (местные) сборы были установлены как государственные, так и общие губернские и частные. Они функционировали наравне с государственными прямыми налогами.

Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы с земли, фабрик, заводов, торговых заведений. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, сбор с проезда по шоссе.

В 1898 году Николай II утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход ко всем юридическим лицам.

Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала, прибыли предприятия и от характера предприятия – являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

В результате революций 1917 года произошло изменение политической и государственной власти в России. С приходом к управлению страной партии большевиков начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власть по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земель был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

Дальнейшие преобразования в налоговой системе произошли к концу 1922 года, когда ее построение принципиально было закончено.

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях с прибыли.

В сущности, говорить о налогообложении, и конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений в бюджет.

С принятием Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.

 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий»[2] в качестве регионального налога.

         В соответствии с данным законом, порядок и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный орган власти субъекта Российской Федерации.

         Согласно данному Закону действовала Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»[3], разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

         Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году – вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, как верно отмечает Н.В.Миляков, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка[4].

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом[5].

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ[6], называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»[7].

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального налога, согласно ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п.п. «д» п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», региональный налог имеет только одну форму юридического установления – форму закона субъекта РФ об этом налоге.

Отметим отдельные аспекты регулирования уплаты налога на имущество организаций:

1) ст.372 НК РФ и другими нормами НК РФ определена сфера участия субъектов РФ в установлении и введении в действие налога на имущество организаций. Законодательные (представительные) органы государственной власти регионов вправе определять налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по упомянутому налогу;

2) ст.373 НК РФ уточнены категории плательщиков налога на имущество;

3) ст.374 НК РФ изменен объект налогообложения – с 1 января 2004 года им признаются не основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, а только движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, или только недвижимое имущество, находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому учету;

4) ст.ст.377 и 378 НК РФ закреплены специальные правила формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного в доверительное управление;

5) п.1 ст.380 НК РФ установлена предельная ставка налога на имущество организаций в 2,2%;

6) ст.381 НК РФ сокращен перечень общих льгот по сравнению с налоговыми льготами, действовавшими до 1 января 2004 года;

7) ст.ст.382-385 НК РФ уточнены порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по нему, а также особенности исчисления и уплаты упомянутого налога по месту нахождения обособленных подразделений организаций и в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

Таким образом, НК РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество предприятий, но и существенно изменил собственно процесс такого вида налогообложения.

2.2. Определение налоговой базы по налогу на имущество

         Как следует из ст.376 НК РФ, налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

         Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

- в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта российской организации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство);

- в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, а также объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянные представительства, но не относящихся к такой деятельности).

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие – один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

На практике особую сложность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому рассмотрим на практике пример расчета такой базы:

Пример.

Среднегодовую стоимость имущества организации («Региональная земельная компания») будут определять так. Сначала нужно будет сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму затем надо разделить на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Отчетными периодами в соответствии со статьей 379 НК РФ признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым – календарный год.

Остаточная стоимость основных средств организации за 2008 год составит:

1303267 руб. – на 1 января;

1304642 руб. – на 1 февраля;

1316616 руб. – на 1 марта;

1297126 руб. – на 1 апреля;

1259399 руб. – на 1 мая;

1229813 руб. – на 1 июня;

1181527 руб. – на 1 июля;

1158108 руб. – на 1 августа;

1189207 руб. – на 1 сентября;

1138124 руб. – на 1 октября;

1097366 руб. – на 1 ноября;

1076667 руб. – на 1 декабря;

1076667 руб. – на 1 января.

Среднегодовая стоимость имущества будет равна:

(1303267+1304642+1316616+1297126+1259399+1229813+1181527+1158108+1189207+1138124+1097366+1076667+1076667)/13=1199847

Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за 2008 год составила 1199847 руб.

         Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

         Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) – договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации[15].  

Такая налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Таким образом, чтобы участники договора могли рассчитать налог, им необходимо иметь сведения:

- об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца;

- о доле каждого участника в общем имуществе.

Такие сведения участникам договора должен сообщать участник, ведущий учет общего имущества. Кодексом определен крайний срок сообщения указанных сведений – 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно ст.378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

  По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 года № 5861/02, договор доверительного управления – это реальный договор, то есть предполагающий возникновение гражданских прав и обязанностей не ранее передачи имущества учредителем управления доверительному управляющему[16].

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

- наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

- размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

- срок действия договора.

Подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное управление, так и имущество, приобретенное доверительным управляющим в рамках договора доверительного управления.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

         Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.



2.3. Льготы по налогу

         Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.

Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам.

В Российской Федерации с принятием НК РФ используется термин «льготы по налогам и сборам».

Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со ст.56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

         Так, освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

- организации – в отношении космических объектов;

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество государственных научных центров;

- организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;

- организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В то же время, как верно определяет А.В.Толкушкин, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл.30 НК. Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст.374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст.373 НК.[17]
2.4. Исчисление и уплата налога на имущество

         Порядок исчисления налога – это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

         Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

         С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.

         В ст.382 НК РФ устанавливается:

- общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

- порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В ст.383 НК РФ устанавливаются:

- общий порядок уплаты налога и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);

- сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций.

Порядок уплаты налога – это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).

Срок уплаты налогов (сборов) – это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для того, чтобы налог считался установленным.

Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Для целей применения норм актов о налогах и сборах пеня – это установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода – налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной  организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.
3.Декларация по налогу на имущество

3.1.Общие сведения о декларации по налогу на имущество.

Приказом МНС РФ по налогам и сборам «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»[18] утверждена форма расчетов по налогу на имущество – 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (расчет по авансовому платежу)».

Кроме этого, данным Приказом утверждена и Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

По окончании каждого налогового периода (года) налогоплательщики налога на имущество должны сдать в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу. Сделать это нужно  не позднее 30 марта следующего года. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 386 НК РФ. Несвоевременная подача декларации является правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 119 НК РФ. Размер штрафа зависит от продолжительности опоздания и установлен в процентах от суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Кроме ответственности по статье 119 НК РФ, за несвоевременное предоставление налоговых деклараций предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации на сумму от 300 до 500 рублей.

Декларации обязаны подавать налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). По объектам, переданным в доверительное управление, плательщиком налога признается учредитель доверительного управления (ст. 378 НК РФ). Таким образом, именно он должен составлять и сдавать налоговую отчетность по налогу на имущество.

Организация, применяющая общую систему налогообложения, признается плательщиком налога на имущество независимо от наличия у нее основных средств (ст. 373 НК РФ). Следовательно, на нее распространяются требования статьи 386 НК РФ, согласно которым все налогоплательщики должны подавать декларации по налогу на имущество. При отсутствии объектов налогообложения налоговая база и сумма налога, которые нужно указать в этих документах, будут равны нулю. Такой точки зрения придерживаются представители контролирующих ведомств (письма Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-05-04-02/14, УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 23-06/1/61094). Аналогичную позицию занимают суды, указывая на обязанность налогоплательщика представлять декларации даже в том случае, если в налоговом периоде не возникает объекта налогообложения по соответствующим налогам.

 Вместо «нулевой» декларации по налогу на имущество организации может сдать единую (упрощенную) декларацию. Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия:

·       в течение отчетного периода (налогового периода) отсутствует объект налогообложения;

·       в течение отчетного периода (налогового периода) не было движения денег по расчетным счетам (в кассе).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 НК РФ. Форма единой (упрощенной) декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. №62н.

Декларации по налогу на имущество составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2008 года № 27н. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения декларации. Указанная форма отчетности применяется во всех субъектах РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Налоговую отчетность можно сдать в инспекцию:

·       на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);

·       в электронном виде. Если среднесписочная численность сотрудников за 2008 год превысила 100 человек, сдавать налоговую отчетность можно только этим способом (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 6 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ). Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

По общему правилу сдавать декларации по налогу на имущество нужно в налоговую инспекцию по местонахождению организации. Однако в некоторых случаях подать декларацию следует в несколько адресов.  Если у организации есть обособленные подразделения с отдельным балансом, декларацию по налогу на имущество нужно сдавать в налоговые инспекции по местонахождению каждого их них. Если у организации (обособленного подразделения с отдельным балансом) есть недвижимое имущество, которое территориально отдалено от балансодержателя, то декларацию нужно сдавать в налоговые инспекции по местонахождению каждого такого объекта. Исключение предусмотрено только для организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны предоставлять отчетность по месту своего учета. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 386 и пункте 1 статьи 376 НК РФ.

В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса вся сумма налога на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ. Однако региональное законодательство может предусматривать полную или частичную передачу этого налога для зачисления в местные бюджеты (п. 5 ст. 56, ст. 58 БК РФ). Пунктом 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 10 февраля 2008 г. №27 н, установлен порядок составления  налоговой отчетности для каждого из вариантов бюджетного устройства. Если региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты, то в отчетности отражается вся сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ. В том числе и сумма налога по обособленным подразделениям и объекта недвижимости, которые находятся на территории этого субъекта РФ. В таком случае организация вправе подать налоговую отчетность централизованно – по местонахождению головного отделения организации. Если же суммы налога на имущество зачисляются (полностью или частично) в местные бюджеты, отчетность нужно сдавать по местонахождению каждого обособленного подразделения с отдельным балансом и каждого территориально удаленного объекта недвижимости. В представленных формах должны быть отражены только те суммы налога, уплату которых контролирует налоговая инспекция соответствующего муниципального образования. Если головное отделение организации, ее обособленные подразделения  и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного муниципального образования, то в налоговой отчетности отражается вся сумма налога на имущество. При этом отчетность подается по местонахождению головного отделения организации. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08.

Если в декларации по налогу на имущество допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, необходимо сдать уточненную налоговую  декларацию. Об этом говорится в пункте 1.7 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от  20 февраля 2008 г. № 27н.

3.2. Состав налоговой декларации

Декларация по налогу на имущество включает в себя титульный лист и три раздела. В каждой строке по соответствующей графе расчета указывается только один показатель. Если данные для заполнения показателя отсутствуют, поставьте прочерк по всей длине показателя. В расчете не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или аналогичного средства. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Текстовые показатели в ячейках заполняются слева направо заглавными буквами. С целыми числовыми показателями поступают также. В последних незаполненных ячейках ставят пропуск. Об этом сказано в пунктах 1.1,2.3-2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н.

На титульном листе указываются:

·       Инн и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняются слева направо, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, ставится прочерк);

·       номер корректировки (для первичной отчетности - , для уточненной – порядковый номер уточненной декларации, представленной в инспекцию);

·       текущий налоговый период, за который предоставляется декларация;

·       код налоговой инспекции;

·       код места предоставления отчетности (в соответствии с приложением 1 к Порядку заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27Н);

·       полное наименование российской организации (в соответствии с учредительными документами), либо полное наименование иностранной организации;

·       код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;

·       номер контактного телефона организации;

·       количество страниц, на которых составлена декларация;

·       количество листов, подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя организации, приложенных к декларации.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений.

На титульном листе декларации, которая представляется по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости, указывается КПП:

·       присвоенный организации по месту госрегистрации, если такой объект числится на балансе организации;

·       присвоенный подразделению с отдельным балансом, если такой объект числится на балансе подразделения.

При заполнении других разделов необходимо указывать КПП, присвоенные организации (подразделению) той налоговой инспекцией, в которую подается отчет.

Такие разъяснения дает налоговая служба в письме УФНС России по Московской области от 24 октября 2006 г. № 19-46-И/1226. Хотя этот документ основан на Инструкции к старой форме отчетности по налогу на имущество, положения нового Порядка по этому вопросу изменились.

В разделе 1 необходимо указать:

·       код ОКАТО по общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413;

·       КБК по налогу на имущество в соответствии с приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 145н.

Все ячейки в разделе 1 заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк, за исключением кода по ОКАТО. В нем в последних ячейках ставятся нули.

Раздел 1 должен подписать руководитель организации или другое уполномоченное лицо. Также необходимо поставить дату составления отчетности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.8 раздела 2 и разделом 4 порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н.

Раздел 2 заполняют и предоставляют:

·       российские организации;

·       иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.

Раздел 2 нужно представить отдельно в отношении:

·       имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);

·       имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;

·       недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);

·       имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки;

·       недвижимого имущества, входящего в Единую систему газоснабжения;

·       каждого объекта недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории разных субъектов РФ;

·       каждого объекта недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории разных субъектов РФ и в территориальном море РФ (континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ);

·       имущества, принадлежащего российской организации, расположенного на территории другого государства, где уплачен налог с него;

·       имущества, льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготе, установленной в виде понижения налоговой ставки).

При заполнении раздела 2 указывается код вида имущества, в отношении которого он заполняется.

Отдельно раздел 2 заполняется по:

·       недвижимому имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения, - по строке «код вида имущества» ставится отметка 1;

·       каждому объекту недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ), - по строке «код вида имущества» ставится отметка 2;

·       имуществу, принадлежащему российской организации, расположенному на территории другого государства, где уплачен налог с него, - по строке «код вида имущества» ставится отметка 4;

·       другим категориям имущества в целом - по строке «код вида имущества» ставится отметка 3.     

Об этом сказано в пунктах 5.10 5.2 и 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. № 27н.

Раздел 3 заполняют и предоставляют только иностранные организации:

·       не имеющие постоянных представительств в России;

·       имеющие представительства в России – по имуществу, которое расположено в России, но не связано с их деятельностью через представительства.

Правила заполнения данного раздела определены в разделе 4 порядка заполнения декларации, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. № 27н.
Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

         Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.  Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

- нематериальные активы (счет 04);

- запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

- затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения».

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно п.1 ст.375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.  Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала. В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В практической части работы были рассмотрены порядок расчета налога на имущество на примере организации «Региональная земельная компания»  и декларация по налогу на имущество той же организации.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом – налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.
Список использованной литературы
1.                 Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 507с. (Высшее образование)

2.                 Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/ под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 655с.

3.                 Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред.Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 311с.

4.                 Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство “Омега-Л”, 2009. – 704с. – (Кодексы Российской Федерации)

5.                 Перов, А.В., Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 939с. – (Основы наук)

6.                 Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320с.

7.                 Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004.

8.                  Белов С. Налог на имущество. Передаточные схемы//Двойная запись. 2005. № 11.

9.                 Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: 2001.

10.            Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. – М.: Юристъ, 2005.

11.            Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008.

12.            Налоги и недвижимость//Услуги и цены. 2005. № 23.

13.            Налоговое право России: Учебник/Под ред.Л.В.Сальниковой, И.Д.Еналеевой. – М.: Юстицинформ, 2005.

14.            Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. – М.: ИНФРА-М, 2002.

15.            Финансовое право: Учебник//Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. – М.:  Юристъ, 1996.

16.            Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий//Консультант бухгалтера. 2003. № 5.

17.             Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

18.            Бюджетный кодекс РФ от 1 ноября 2008 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

19.            Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая, от 15 мая 2008 года.

20.            Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года.

21.            Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.: Учебник для вузов.- 4-е изд., изм. и доп. – М.: Норма, 2005.-816 с.

22.            Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2000, №5.-С.34-39

23.            Верещагин С.А. Расчёт налога на имущество организации // Налоговый вестник, 2004 №5.-С.117-123

24.            Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика, 2004 №3.-С.24-27

25.            Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений // Российский налоговый курьер, 2004, №9.-С. 43-49

26.            Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.-С.32-36

27.            Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник, 2004, №2.-С. 72-80 Латыпова Р.В. Налог

28.             Касьянова Г.Ю. 10000 и 1 проводка//Информцентр 21 века, 2004, 880 с.

29.            Колчин С.П. Налогообложение//М.:Бинфа, 2008, - 144 с.

30.            Андрианов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия, № 3, 2005.-С. 93-98

---