ВВЕДЕНИЕ

           Для того чтобы государство могло осуществлять возложенные на него функции, оно должно располагать достаточным количеством финансовых ресурсов. Правовое регулирование взимания в бюджет государства денежных средств регулируется таким институтом финансового права как «Налоговое право», нормы которого устанавливают порядок установления, взимания налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. В данной лекции нами будут рассмотрены вопросы связанные с порядком установления, введения и изменения обязательных платежей, вопросы построения и функционирования налоговой системы Республики Беларусь, а также обязательные и факультативные элементы налогообложения.

Говоря об ответственности за совершение налоговых правонарушений следует отметить, что данный вопрос является  одним  из  самых дискуссионных в финансовом праве.         Можно говорить о  формировании несколько подходов по вопросу о правовой природе юридической ответственности за налоговые правонарушения. Некоторыми она рассматривается в качестве административной. Сторонники данной точки зрения утверждают, что налоговое правонарушение – это один из видов административного правонарушения и, соответственно налоговая ответственность – разновидность административной ответственности. Специалистами в области финансового права налоговая ответственность рассматривается как разновидность финансовой ответственности. Некоторые исследователи  полагают, что налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой. А некоторые авторы видят в налоговой ответственности комплексный правовой институт.

В настоящее время нормы об ответственности за нарушение налогового законодательства Республики Беларусь  содержаться в двух нормативных правовых актах: Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года и Уголовном кодексе Республики Беларусь от 9 июля 1999 года.
1. ПОНЯТИЕ. ПРИЗНАКИ И ФУНКЦИИ НАЛОГА

Понятие «государственные доходы» в экономической и юридической  литературе употребляется в двояком смысле. Во-первых, это определенная группа экономических распределительных отношений. Во-вторых, это материальные носители этих отношений – финансовые ресурсы государства.

Под государственными доходами как экономической категорией понимается совокупность денежных отношений по формированию финансовых ресурсов государства путем распределения и перераспределения части национального дохода в формах и методах, установленных государством.

Финансовые ресурсы государства состоят из:

·                       дохода, создаваемого в государственном и местном секторах хозяйства, в т.ч. и от государственного и местного имущества;

·                       изымаемой (мобилизуемой) государством для удовлетворения общественных потребностей:

        – части доходов субъектов хозяйствования и некоммерческих организаций, не относящихся к числу государственных или местных;

        –    части доходов населения.

В зависимости от форм, методов и условий формирования финансовых ресурсов государства, целей и порядка их использования выделяют:

·                   доходы бюджетов всех уровней;

·                   доходы государственных внебюджетных фондов;

·                доходы республиканских и местных предприятий.

Государственные доходы устанавливаются органами государственной власти всех уровней в пределах их компетенции.

Парламент Беларуси (Национальное собрание Республики Беларусь) устанавливает взимаемые на всей территории страны общереспубликанские налоги и сборы, неналоговые платежи, а также определяет компетенцию местных Советов депутатов в части установления ими на своей территории местных налогов и сборов.

Местные Советы депутатов вводят в пределах предоставленной им компетенции местные налоги и сборы.

Под установлением государственных доходов понимается введение денежных платежей в пределах административно-территориальной единицы с указанием круга плательщиков, объектов обложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки (ставок), льгот, порядка и сроков осуществления платежей.

При этом следует различать такие понятия как установление налогового платежа, введение налогового платежа и изменение налогового платежа.

Установление налогового платежа – законодательное определение в соответствующем нормативном правовом акте плательщиков республиканского налога, сбора (пошлины) и всех обязательных элементов налогообложения.

Под введением налогового платежа понимается переход к практике применения республиканского налога, сбора или пошлины, обусловленный вступлением в силу законодательного акта или его соответствующих положений, установивших этот платеж.

Изменение налогового платежа - внесение поправок в установленный порядок применения налога, сбора или пошлины путем корректировки состава плательщиков или содержания элементов налогообложения.

Денежные доходы в республиканский бюджет (налоги, сборы, неналоговые платежи) устанавливаются Законами Республики Беларусь или Декретами Президента Республики Беларусь. Местные доходы – решениями соответствующих Советов депутатов.

Совету Министров Республики Беларусь и Президенту Республики Беларусь предоставлено право оперативного внесения изменений в указанные нормативные акты путем принятия соответствующих постановлений и указов (декретов). При этом право внесения изменений для Совета Министров Республики Беларусь должно в обязательном порядке быть закреплено в том нормативном акте, которым был установлен этот вид государственного дохода. 

Что же такое налог? Какова его природа? Когда появились налоги? Существует множество определений налога. Вот некоторые из них.

Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

Налоги – форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (как правило в денежной форме), принадлежащего населению или субъектам хозяйствования.

На ранних стадиях развития государства налоги выступали в виде приношений, натуральных повинностей.

Многие стороны современного налогообложения появились в Древнем Риме, где были созданы специальные финансовые учреждения, проведена оценка налогового потенциала отдельных провинций и т.д.

В Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах происходит с середины 18 века. Родоначальником ее считается Адам Смит, который в своей работе «О богатстве народов» (1770г.) раскрыл понятие налога, определил его место в хозяйственной жизни, сформулировал принципы налогообложения и т.д.

По Адаму Смиту, налог это  бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и размер его и порядок уплаты.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов в различные времена. Например, Шарль Монтескье (1689-1755) сказал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Адам Смит указал 4 признака налогообложения, которые актуальны и до сегодняшнего дня:

1.                равномерность (т.е. налог должен соответствовать доходу);

2.                определенность (налог должен быть твердо определен, а не произволен: срок уплаты способ уплаты, сумма и т.д.; а правила налогообложения должны изменяться очень редко, не чаще одного раза в 5-10 лет в законодательном порядке);

3.                удобство (т.е. взиматься налог должен в то время и тем способом, когда плательщику это удобно);

4.                дешевизна (т.е. налог должен забирать из налога наименьшую часть).

Легальное определение налога закреплено в пункте 1 статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть).

Налогомпризнается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

 Индивидуально-безвозмездный означает то, что для всех остальных членов общества налоги  возмездны, так как поступившие в виде них денежные средства используются государством для удовлетворения общественно значимых потребностей.

Кроме налогов существуют такие виды обязательные платежей как сборы и пошлины.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь (п.2. статьи 6 НК Республики Беларусь).

Сегодня законодатель не осуществляет разграничений между сбором и пошлиной, но на наш взгляд, между этими двумя обязательными платежами существует разница. Сборы мы уплачиваем за предоставление нам определенных прав. Пошлины взимаются республиканскими и местными органами власти за оказание установленных услуг (регистрация брака, выдача лицензии и т.д.). Таким образом, сборы и пошлины мы платим тогда, когда сами изъявляем желание получить от государства какую либо услугу. Налоги же мы платим независимо от нашего желания.

В жизни общества налоги выполняют ряд функций:

·                       фискальная – основная функция налогов, касающаяся формирования государственной казны. С помощью этой функции образуются государственные денежные фонды;

·                       экономическая -  налоги, как инструмент распределения и перераспределения, оказывают воздействие на производителей, население (например, налоговые льготы).

Эти две функции налогов взаимосвязаны и взаимозависимы. Но никогда государство не отдаст предпочтение второй функции в ущерб первой.
2. ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.

Налоговая система Беларуси включает в себя республиканские налоги, сборы (пошлины), а также местные налоги  и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам и сборам (пошлинам) относятся (ст.8 НК Республики Беларусь):

·        налог на добавленную стоимость;

·        акцизы;

·        налог на прибыль;

·        налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

·        подоходный налог с физических лиц;

·        налог на недвижимость;

·        земельный налог;

·        экологический налог;

·        налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

·        сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

·        сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

·        сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

·        оффшорный сбор;

·        гербовый сбор;

·        консульский сбор;

·        государственная пошлина;

·        патентные пошлины;

·        таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся (ст.9 НК Республики Беларусь):

·        налог на услуги;

·        налог за владение собаками;

·        сбор на развитие территорий;

·        курортный сбор;

·        сбор с заготовителей.

Также выделяются особые режимы налогообложения.

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового кодекса или Президентом Республики Беларусь (ст.10 НК Республики Беларусь).

К ним относятся:

·        налога при упрощенной системе налогообложения;

·        единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

·        единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

·        налога на игорный бизнес;

·        налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

·        налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

·        сбора за осуществление ремесленной деятельности;

·        сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

В зависимости от того, кто является юридическим и фактическим плательщиком налоги подразделяются на:

·                       прямые – устанавливаются непосредственно на доходы и имущество (юридический и фактический плательщик совпадают: «на недвижимость, подоходный);

·                   косвенные – налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара и услуги (юридическим плательщиком является предприятие производящее эти товары или оказывающее услуги, а фактическим  - покупатель этих товаров или услуг: (НДС, акцизы);

В зависимости от органа вводящего налоги подразделяются на:

·                   общереспубликанские;

·                   местные.

По субъектам уплаты:

·                   уплачиваемые только юридическими лицами (налог на прибыль);

·                   уплачиваемые только физическими лицами (подоходный налог);

·                   уплачиваемые юридическими и физическими лицами (на недвижимость).

От характера использования подразделяются на:

·                       общего назначения (зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязываются к конкретным статьям расходов: НДС, акцизы);

·                       носящие целевой характер (дорожные налоги и сборы).

В зависимости от того, в какой бюджет данный налог зачисляется подразделяются на:

·                       закрепленные (за конкретным бюджетом);

·                       регулирующие (распределяются между бюджетами различных уровней: НДС, акциз).

Классифицировать налоги можно и по иным основаниям.

Существуют следующие способы изъятия налогов:

·                       кадастровый. При использовании этого способа для расчета суммы налога применяется кадастр (например земельный). Кадастр – реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определенным признакам. Типичным примером изъятия налога с использованием этого способа является расчет земельного налога, где размер налога зависит от качества и места расположения земельного участка;

·                       у источника. Т.е. налог рассчитывается и удерживается бухгалтерией того юридического лица или индивидуальным предпринимателем, которое выплачивает доход субъекту налогообложения (например, подоходный  налог).

·                       по декларации. Данный способ заключается в предоставлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту своей регистрации декларации о полученных доходах за определенный период времени.

·                       комбинированный способ, т.е совокупность нескольких названных способов.

В соответствии с действующим налоговым законодательством выделяют следующие элементы закона о налоге:

·        плательщики

·        объект налогообложения;

·        налоговая база;

·        налоговый период;

·        налоговая ставка (ставки);

·        налоговые льготы

·        порядок исчисления;

·        порядок и сроки уплаты.

Налоговые ставки подразделяются на:

–   твердые

–  долевые (пропорциональные: размер налога не зависит от величины дохода (налог на прибыль); прогрессивные: ставка налога увеличивается по мере роста размера объекта налогообложения; регрессивные: ставка налога уменьшается по мере роста размера объекта налогообложения);

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

Налоговую системугосударства можно представить как совокупность налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь,  принципов налогообложения, порядка установления, введения, изменения и прекращения действия налогов, сборов (пошлин), а также отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля и обжалования решений налоговых органов.

В статье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь закреплены принципы налоговой системы. К ним относятся:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством.
 4. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ФОРМЫ ЕГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ.

Налоговый контроль - система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством:

◊ учета плательщиков (иных обязанных лиц),

◊ налоговых проверок,

◊ опроса плательщиков и других лиц,

◊ проверки данных учета и отчетности,

◊ осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли),

◊ и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в порядке, предусмотренном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

Основной формой налогового контроля выступает налоговая проверка.

Налоговая проверка - проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, исполнения иных требований налогового законодательства.

Налоговые проверки по основанию назначения делятся на:

- плановые,

- внеплановые.

Плановая налоговая проверка проводится на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Графики проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.

Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год (в установленных законом случаях один раз в 2 года; один раз в 5 лет).

Внеплановая налоговая проверка как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика по поручению:

- Президента Республики Беларусь,

-Правительства Республики Беларусь,

- Комитета государственного контроля Республики Беларусь,

- Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь,

- руководителя налогового органа,

-правоохранительных и судебных органов.

Внеплановая выездная проверка по поручению правоохранительных, судебных, контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов проводится посредством направления поручений в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Внеплановая проверка по поручению руководителя налогового органа может проводиться при следующих обстоятельствах:

1. наличии сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства;

2. непредставлении к установленному сроку налоговых деклараций (расчетов) или других документов, необходимых для налогообложения;

3. возникновении необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей проверки плательщика (иного обязанного лица) (перепроверка), а также при проведении проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим плательщиком (иным обязанным лицом);

4. реорганизации или ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

5. наличии письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошлины), пени;

6. неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, наличии задолженности по налогам - в целях принятия решения о взыскании налога, пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

7. принятии вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы плательщика (иного обязанного лица) решения о проведении дополнительной проверки;

8. при поступлении информации от администраций налоговых органов других государств либо от правоохранительных и иных контролирующих

 Налоговые проверки по видам делятся на:

- камеральные

- выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других связанных с налогообложением документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом), а также документов имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной налоговой проверки устанавливаются

- правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов,

- обоснованность применения льгот,

- своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет,

- соблюдение плательщиками (иными обязанными лицами) установленного порядка формирования уставного фонда,

- соответствие стоимости чистых активов плательщика (иного обязанного лица) установленному в учредительных документах размеру уставного фонда,

- соблюдение плательщиком (иным обязанным лицом) срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).                                   

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете операций и сравнением определенных в ходе проверки сумм налогов с суммами, указанным в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся налоговому органу.

Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

 Выездные налоговые проверки могут быть

•        комплексными,

•        тематическими,

•        рейдовыми,

•        встречными.

Комплексная выездная налоговая проверка - изучение вопросов уплаты всех налогов, сборов (пошлин), плательщиком.

Тематическая выездная налоговая проверка - изучение вопросов уплаты плательщиком отдельных налогов.

Рейдовая налоговая проверка - проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, непосредственно в момент их совершения.

Рейдовая проверка - один из методов осуществления контроля в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с:

·        приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

·        производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг);

·        хранением и перемещением товарно-материальных ценностей.

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете проверяемого плательщика хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся налоговые проверки.

Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Проверка финансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лиц - способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, а также соблюдения ими иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, за исключением контроля, в процессе которого осуществляется правильность исчисления и уплаты налогов.

При проведении проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лиц устанавливается соблюдение ими норм законодательства (за исключением налогового законодательства), контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.

В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности налоговые органы проверяют соблюдение организациями и (или) физическими лицами установленного порядка:

- обязательной продажи части валютной выручки;

- выдачи лицензий и осуществления деятельности, на которую требуется получение специального разрешения (лицензии);

- расчетов между субъектами предпринимательской деятельности;

- ввоза автомобильного бензина и дизельного топлива в Республику Беларусь;

-осуществления посреднической деятельности при продаже товаров;

-соблюдения правил ведения кассовых операций;

-соблюдения законодательства о получении и использовании иностранной безвозмездной помощи, а также проверяют другие вопросы, контроль за которыми возложен на налоговые органы.

По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной законодательством.

Результаты налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются справкой.

 Результаты налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются актом.

Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:

руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком - физическим лицом или их представителями;

лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

Акт или справка налоговой проверки вручаются плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю и регистрируются в налоговом органе.

Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки. В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки в нем делается соответствующая отметка. Отказ плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Возражения по акту налоговой проверки представляются плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Поступившие в течение 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки возражения плательщика (иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей проверку плательщика (иного обязанного лица), в срок не свыше 15 рабочих дней со дня их поступления.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях плательщика (иного обязанного лица) на выводы до результатам проверки, проверяется должностным лицом, проводившим проверку. При необходимости с целью подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, руководителем налогового органа могут быть назначены дополнительная проверка плательщика (иного обязанного лица), а также встречные проверки. В таком случае решение (решения) по результатам проверки выносится после их завершения, но не свыше 30 дней с даты составления акта проверки.

По результатам рассмотрения возражений проверяющим (другими лицами налогового органа) составляется заключение, с которым под подпись знакомятся уполномоченные представители организации либо физическое лицо (индивидуальный предприниматель). При необходимости проверяющие при рассмотрении возражений по акту проверки могут истребовать объяснения представителей плательщика (иного обязанного лица) и рассматривать дополнительно представляемые ими документы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с действующим законодательством, налоговая система Республики Беларусь включает в себя республиканские, местные налоги и особые режимы налогообложения. Она строится на принципах, закрепленных в статье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового Кодекса или Президентом Республики Беларусь.
ЛИТЕРАТУРА

1.       Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть): Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 N 166-З (ред. от 29.12.2009).

2.       Кодекс Республики Беларусь от 20.12.2006 N 194-З (ред. от 15.07.2010) "Процессуально - исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях".

3.       О республиканском бюджете на 2010 год: Закон Республики Беларусь от 29.12.2009 N 73-З.

4.       Закон Республики Беларусь от 04.01.2003 N 174-З (ред. от 03.12.2009) "О декларировании физическими лицами доходов и имущества".