Введение
     Изучение бюджетной системы и  бюджетного процесса  обрело в настоящее время особую актуальность.

     Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является  бюджетная система. Именно посредством бюджетной системы  государство образует централизованные фонды и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

      Целью настоящей работы является анализ консолидированного  бюджета Российской Федерации как важнейшего элемента финансовой системы общества, изучение состава, структуры и функционирования консолидированного бюджета, а также  выявления наиболее значительных проблем поступления доходов в консолидированный бюджет.

     Я считаю выбранную тему актуальной, так как на основе анализа консолидированного бюджета можно судить о финансовой ситуации в стране в целом.
1. Консолидированный бюджет РФ

1. 1. Понятие консолидированного бюджета и его использование.

 

     Понятие "консолидированный бюджет" впервые введено в Российской Федерации Законом РСФСР от 10 октября 1991 г. №1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР". В ст. 8 этого Закона было ска­зано, что единство бюджетной системы обеспечивается не только единой правовой базой, единством бюджетной клас­сификации и документации, но и представлением необходи­мой статистической и бюджетной информации для составле­ния консолидированных бюджетов.

В современных условиях правовой основой консолидиро­ванного бюджета является БК РФ.

Консолидированный бюджет — это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей террито­рии (консолидированный бюджет субъекта Федерации, кон­солидированный бюджет Российской Федерации, консолиди­рованный бюджет муниципального района).[1]



Рис. 1. Консолидированный бюджет РФ[2]


Составление консолидированного бюджета Российской Федерации, а также разработку его прогноза осуществляет Министерство финансов РФ.

Консолидированные бюджеты Российской Федерации и субъектов Федерации и муниципальных районов не подле­жат утверждению. Они являются в первую очередь статисти­ческим сводом бюджетных показателей, характеризующих агрегированные показатели по доходам и расходам бюдже­тов бюджетной системы.
Показатели консолидированных бюджетов используют:

     ● для анализа формирования доходов и использования расходов бюджетов страны и регионов;

     ● при разработке прогнозов экономического и социаль­ного развития государства, регионов, субъектов Федерации;

     ● при финансовом планировании, состоянии балансов при разработке планов доходов и расходов бюджетов;

     ● при разработке нормативов отчислений от регулирую­щих налогов в бюджеты субъектов Федерации;

     ● для определения степени централизации финансовых ресурсов, отражаемых в федеральном бюджете государства.[3]
            1.2. Состав и структура консолидированного бюджета РФ



Консолидированный бюджет Российской Федерации состоит из трех уровней:

     ПЕРВЫЙ УРОВЕНЬ:

- Федеральный бюджет РФ

- Бюджеты государственных внебюджетных фондов

     ВТОРОЙ УРОВЕНЬ

- Бюджеты субъектов РФ (региональных бюджетов)

- Региональных внебюджетных фондов

     ТРЕТИЙ УРОВЕНЬ

- Местные бюджеты

- Муниципальные внебюджетные фонды

     В настоящее время консолидированный бюджет  Российской Федерации включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет рес­публик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюд­жетов городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюд­жет автономной области, 10 окружных бюджетов, автономных ок­ругов и около 29 тыс. местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты);

    Следует отметить, что в состав федерального и территориаль­ных бюджетов (бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов) вхо­дят целевые бюджетные фонды, формирующиеся за счет целевых источников и имеющие целевое расходование средств. В числе таких фондов — дорожный, экологический, воспроизводства ми­нерально-сырьевой базы, восстановления и охраны водных ресур­сов и др.

Бюджеты, входящие в консолидированный бюджет Российской Феде­рации, самостоятельны и не включаются друг в друга, т.е. бюд­жеты субъектов Российской Федерации не включаются в феде­ральный бюджет, а местные бюджеты не включаются в региональ­ные бюджеты.

     Рассмотрим каждый из трех уровней консолидированного бюджета в отдельности.[4]
1.2.1 Федеральный бюджет



     Федеральный бюджет — ведущее звено консолидированного бюджета , в котором объединены основ­ные финансовые категории (налоги, государственный кре­дит, государственные расходы). Федеральный бюджет явля­ется основным финансовым планом государства на финансо­вый год, имеющий силу закона после его утверждения Фе­деральным Собранием (парламентом) Российской Федерации.

     По экономическому содержанию федеральный бюджет представляет собой форму образования и использования цен­трализованного фонда денежных средств Российской Феде­рации.

Федеральный бюджет играет важную экономическую роль в перераспределении совокупного общественного продукта и национального дохода, концентрации денежных средств для финансирования отраслей экономики, укрепления оборонос­пособности государства. На долю федерального бюджета при­ходится значительная часть распределительного процесса, которая заключается в распределении денежных средств меж­ду отраслями народного хозяйства, производственной и не­производственной сферами, регионами страны. Он активно используется государством для воздействия на темпы развития тех или иных отраслей производственной и непроизвод­ственной сфер.

Средства федерального бюджета выступают важным фи­нансовым источником капитальных вложений в основные фон­ды, дотаций жизненно важным отраслям, укрепления оборо­носпособности. Усиливается экономическое воздействие феде­рального бюджета на эффективность производства, ускорение научно-технического прогресса. Федеральный бюджет, финан­сируя образование и науку, стал крупным источником средств для воспроизводства квалифицированных и научных кадров.

В последние годы роль и значение государства возрас­тают, увеличиваются и затраты на содержание государствен­ных органов управления. Это связано с изменением содер­жания и расширением функций государства и органов управ­ления государством (образованием института президентства, федеральных округов, расширением парламента, Конститу­ционного Суда и др.).

Право Российской Федерации на самостоятельный фе­деральный бюджет закреплено в Конституции РФ (ст. 71), а БК РФ детально регламентирует порядок его формирования и исполнения.

Законодательно дано право устанавливать налоги, сбо­ры, зачисляемые в доходы федерального бюджета. При этом установление общих принципов налогообложения, согласно ст. 72 Конституции РФ, относится к совместному ведению РФ и субъектов Федерации.

В соответствии с Конституцией РФ в стране избирается Федеральное Собрание России, Президент РФ, Правитель­ство РФ, наделенные рядом государственных функций, в том числе бюджетными правами. Для управления народным хозяйством, выполнения законодательства, организационно-воспитательных и иных функций образуются органы испол­нительной власти (министерства, государственные комите­ты, ведомства и др.).

Для финансового обеспечения общегосударственных ме­роприятий в Российской Федерации формируется централи­зованный финансовый(денежный) фонд — федеральный бюд­жет РФ, что закреплено в Конституции Российской Феде­рации.

В ст. 71 Конституции Российской Федерации записано: "В ведении Российской Федерации находятся: федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития".

Через федеральный бюджет осуществляется распреде­ление и перераспределение внутреннего валового продукта п созданного национального дохода страны между отрасля­ми народного хозяйства, осуществляется финансирование общегосударственных органов власти, науки, искусства, об­разования, обороноспособности и т. д.

Доходы бюджета, расходы бюджета, допустимый уро­вень инфляции, предельный размер дефицита, предельный размер кредитов, предоставляемых Россией иностранным государствам, размеры заимствований устанавливаются Фе­деральным законом об утверждении федерального бюджета на финансовый год.[5]
1.2.2.  Бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты)
Региональными бюджетами являются бюджеты нацио­нально-государственных и административно-территориальных образований — республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга. В БК РФ бюджеты республик, краев, областей и автономных образований именуются бюджетами субъектов Российской Федерации.

Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет) — это форма образования и расходования фонда де­нежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта РФ. Бюджетный фонд субъекта Федерации является государственной собственностью.

Региональные бюджеты — составная часть финансовой системы Российской Федерации. К региональным бюджетам относятся бюджеты 21 республики в составе Российской Фе­дерации, 55 краев, областей и городов Москвы и Санкт-Пе­тербурга; бюджеты 10 автономных округов.

В последние годы роль региональных и местных бюдже­тов возрастает, расширяется сфера их применения в связи с расширением прав региональных и местных органов власти в соответствии с законодательством РФ.

Роль региональных бюджетов субъектов Российской Фе­дерации в экономическом и социальном развитии заключает­ся в следующем.

      Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюд­жетах регионов Российской Федерации позволяет органам представительной и исполнительной власти регионов иметь финансовую базу для реализации своих полномочий в соответствии с Конституцией РФ, в чем и заключается главная рель региональных бюджетов. Посредством бюджетов обра­зуются денежные фонды административно-территориаль­ного образования, которые обеспечивают выполнение за­дач общего для них назначения, создают финансовую базу для осуществления функций органов власти субъектов Фе­дерации.

Во-вторых, формирование региональных бюджетов, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность регионам в полной мере проявлять финансово-хозяйствен­ную самостоятельность в расходовании средств на социаль­но-экономическое развитие региона. Региональные бюджеты позволяют органам власти в регионах обеспечить планомер­ное развитие образовательных, медицинских учреждений, организаций культуры и искусства, жилищного фонда и до­рожного хозяйства.

В-третьих, с помощью региональных бюджетов осуще­ствляется выравнивание уровней экономического и социаль­ного развития территорий. С этой целью формируются и ре­ализуются региональные программы экономического и соци­ального развития регионов по благоустройству сел и горо­дов, развитию сети дорог, содержанию исторических учреж­дений культуры и др.

В-четвертых, имея в распоряжении финансовые бюд­жетные средства, органы власти регионов могут увеличи­вать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказа­ние государственных и муниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сферы.

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в региональных бюджетах, органы представительной и испол­нительной власти регионов могут централизованно направ­лять финансовые ресурсы на решение стратегических за­дач, развитие в регионе приоритетных отраслей экономики, промышленности, сельского хозяйства и социальной сферы.

В последнее время органы власти регионов стали выде­лять бюджетные средства на инвестиции (реальные и фи­нансовые). Такие инвестиции будут формировать государ­ственную собственность в республике, крае, области. Это делается для укрепления позиций государства как хозяйству­ющего субъекта.

В-шестых, региональные бюджеты через финансовые ресурсы оказывают воздействие на оптимальные пропорции финансирования капитальных и текущих затрат и стимули­рование эффективного использования материальных и тру­довых ресурсов, а также создание новых местных произ­водств и промыслов, что позволяет создавать дополнитель­ные рабочие места и вносить вклад в решение проблемы снижения безработицы в регионе.

Характеризуя роль региональных бюджетов, нельзя не учитывать, что кризисные явления в экономике страны — инфляция и расстроенность финансовой системы — не по­зволяют им выполнять в полной мере свое предназначение. К таким негативным факторам можно отнести бюджетный дефицит.

Роль региональных бюджетов в социально-экономичес­ком развитии региона может еще больше возрастать при определенных условиях. Такими условиями являются, преж­де всего, наделение соответствующими полномочиями орга­нов власти субъектов Российской Федерации по формирова­нию и исполнению их бюджетов.[6]
1. 2. 3. Местные бюджеты
Местными бюджетами являются бюджеты муниципаль­ных образований — административно-территориальных об­разований (муниципальных районов, городских округов, го­родских и сельских поселений).

Бюджет каждого муниципального образования (местный бюджет) — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обяза­тельств соответствующего муниципального образования, обес­печения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. В Российской Федерации насчи­тывается 29 тысяч местных бюджетов (без учета городских и сельских поселений).

Бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. Роль этих бюджетов в социально-экономическом развитии регионов возрастает в связи с расширением прав местных органов власти в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления  и Бюджетным кодексом РФ ".

Роль местных бюджетов в социально-экономическом раз­витии районов характеризуется следующим.

Во-первых, сосредоточение финансовых ресурсов в бюд­жете муниципального образования позволяет местным орга­нам власти иметь финансовую базу для реализации своих полно­мочий в соответствии с Конституцией РФ, в которой записа­но: "Местное самоуправление в Российской Федерации обеспе­чивает самостоятельное решение населением вопросов местно­го значения, владение, пользование и распоряжение муници­пальной собственностью" (ст. 130). И далее в Конституции РФ сказано: "Органы местного самоуправления самостоятельно уп­равляют муниципальной собственностью, формируют, утвер­ждают и исполняют местный бюджет, устанавливают мест­ные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения".

Создание финансовой базы — главная роль местных бюд­жетов.

Во-вторых, формирование бюджетов муниципальных образований, сосредоточение в них денежных ресурсов дает возможность муниципалитетам в полной мере проявлять финансово-хозяйственную самостоятельность в расходовании средств на социально-экономическое развитие района. Мест­ные бюджеты позволяют органам муниципальной власти обес­печить планомерное развитие учреждений образования ме­дицинского обслуживания, культуры жилищного фонда и дорожного хозяйства.

В-третьих, с помощью местных бюджетов осуществля­ется выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. С этой целью формируются и реализу­ются региональные программы экономического и социального развития регионов по благоустройству сел и городов, разви­тию сети дорог, возрождению культурных памятников, ис­пользуя в необходимых случаях межбюджетные отношения.

В-четвертых, имея в распоряжении финансовые сред­ства, органы муниципальной власти могут увеличивать или уменьшать нормативы финансовых затрат на оказание му­ниципальных услуг в учреждениях непроизводственной сфе­ры (школах, больницах и др.).

В-пятых, концентрируя часть финансовых ресурсов в местных бюджетах, органы представительной и исполнитель ной власти могут централизованно направлять финансовые ресурсы на решение стратегических задач развития региона и приоритетных отраслей.

В-шестых, финансовые органы муниципалитетов могут через местные бюджеты оказывать воздействие на образо­вание оптимальных пропорций в финансировании капиталь­ных и текущих затрат, стимулирование эффективного ис­пользования материальных и трудовых ресурсов, создание новых местных производств и промыслов.

Отмечая роль местных бюджетов в социально-экономи­ческом развитии регионов, нельзя не учитывать, что кри­зисные явления в экономике страны — инфляция, расстроенность финансовой системы —не позволяют местным бюд­жетам проявлять в полной мере свою роль. К таким негатив­ным факторам можно также отнести бюджетный дефицит.

Роль местных бюджетов в социальном и экономическом развитии регионов будет возрастать по мере стабилизации экономики страны и расширения полномочий органов мест­ного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов и их использованию.

Доходы местного бюджета — денежные средства, посту­пающие в безвозмездном порядке в соответствии с законода­тельством РФ в распоряжение органов местного самоуправ­ления. Средства местного бюджета относятся к объектам му­ниципальной собственности. Это определяет собственника бюд­жетных средств, которым является не орган местной власти, а административно-территориальное образование. Органы вла­сти и управления осуществляют в пределах своей компетен­ции распоряжение этой собственностью. Статья 72 Конститу­ции РФ относит вопросы разграничения государственной соб­ственности, куда входят и бюджетные средства, к совместно­му ведению Российской Федерации и ее субъектов.

Формирование и исполнение местных бюджетов осно­вывается на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности формирования и исполь­зования финансовых ресурсов.

Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консоли­дированный бюджет муниципального района.

В качестве составной части бюджетов городских и сель­ских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других террито­рий, не являющихся муниципальными образованиями.[7]
2.      Анализ консолидированного бюджета РФ

2.1. Доходы  консолидированного бюджета
Доходы бюджетов представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства — финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государством и муниципальными образованиями возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.

При этом в юридической литературе государственные доходы (т.е. доходы федерального и регионального бюджетов) определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимого для финансирования деятельности государства[8]. В свою очередь, под муниципальными доходами (т.е. под дохо­дами местных бюджетов) понимается часть национального дохода, об­ращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собст­венность и распоряжение муниципального образования с целью созда­ния финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности органов местного самоуправления.

 Система государственных и муниципальных доходов в совокупно­сти образует доходы консолидированного бюджета. В совре­менной финансовой науке для целей более глубокого изучения рассмат­риваемой категории принято классифицировать доходы бюджетов по самым различным основаниям. И одной из значимых является класси­фикация видов доходов, выделяемых в зависимости от формы их обра­зования. При. использовании указанного основания деления (класси­фикации) различают три вида доходов бюджетов:

- неналоговые доходы бюджетов;

- налоговые доходы бюджетов;

- безвозмездные перечисления.

В Российской Федерации соотношение налоговых и неналоговых доходов в бюджетах из года в год меняется, но в целом тенденции оста­ются в пределах общемировых — роль доходов, аккумулируемых вне налогообложения, в большинстве зарубежных стран, как правило, ми­нимальна.[9]

Особенности неналоговых доходов консолидированного бюджета.

В современной литературе к неналоговым доходам принято отно­сить:

     ● платежи штрафного характера и административные сборы (взи­маемые штрафы; суммы, полученные от реализации конфискованного имущества);

     ● доходы от использования объектов федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности (например, доходы от сдачи в аренду зданий и сооруже­ний);

     ● доходы от продажи имущества, находящегося в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности;

     ● доходы от экономической деятельности государственных и муни­ципальных органов, государственных и муниципальных предприятий;

     ● финансовые средства, полученные в возмещение ущерба;

     поступления в виде внешних заимствований;

     ● доходы от внешнеэкономической деятельности, продажи государственных ценных бумаг и т.д.[10]

     В свою очередь, с учетом положений статей 41—54 БК РФ система неналоговых доходов бюджетов может быть представлена следующим образом:

     Во-первых, доходы от использования имущества, находяще­гося в государственной или муниципальной собственности, а именно:

     ● средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собст­венности;

     ● средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

     ● средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в дове­рительное управление;

     ● плата за пользование бюджетными средствами, предоставленны­ми другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим ли­цам на возвратной и платной основах, в том числе путем выпуска зай­мов;

     ● доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, ее субъектам либо муниципальным образованиям. Например, в 2003 г. в Ростовской области муниципальным образованиям в их местные бюд­жеты были аккумулированы дивиденды акционерных обществ в общей сумме 678 тыс. рублей (при плановом задании 322 тыс. руб.), или 210,6% от ранее запланированного объема;

     ● часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей и другие предусмотренные законодательством доходы от ис­пользования имущества, находящегося в государственной или муници­пальной собственности.

   Во-вторых, доходы от продажи имущества, находящегося в го­сударственной и муниципальной собственности.

   В-третьих, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетны­ми учреждениями, находящимися в ведении соответственно федераль­ных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

     В-четвертых, средства, полученные в результате примене­ния мер гражданско-правовой, административной и уголовной от­ветственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Рос­сийской Федерации, ее субъектам, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.

В-пятых, доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов.

В-шестых, доходы в виде заемных средств (в том числе от бюджетов других уровней), а также доходы, полученные от выпус­ка и размещения государственных и муниципальных ценных бумаг.

 Неналоговые доходы бюджетов в настоящее время существенно уступают по объемам налоговым поступлениям. Однако именно по степени эффективности управления сбором неналоговых до­ходов можно с уверенностью делать выводы о компетентности или о некомпетентности конкретных государственных управленцев.[11]

Особенности налоговых доходов консолидированного бюджета.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым зако­нодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нару­шение налогового законодательства Российской Федерации.


При рассмотрении вопроса о соотношении различных видов доходов в исторической ретроспективе следует отметить следующее обстоятель­ство. Если первоначально роль налоговых доходов в общем объеме фи­нансирования государственных нужд была минимальной, то, как отмечается финансистами, с XIX века «дальнейшее развитие государствен­ных институтов уже происходит все с большим, а затем и подавляющим участием денег налогоплательщиков». За последние два столетия нало­говые доходы постепенно превратились в главную финансовую основу любого индустриального государства. По оценкам специалистов, в Рос­сийской Федерации налоговые доходы составляют более 90% всех посту­плений в бюджеты всех уровней бюджетной системы страны.[12]

Суммируя вышесказанное, можно утверждать, что в настоящее вре­мя в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налого­обложения, порядок осуществления которого регулируется налого­вым правом. Согласно пункту 1 ст. 8 НК РФ налог — это обязатель­ный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу­дарства и (или) муниципальных образований. В свою очередь, под сбо­ром понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органа­ми местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Поэтому при установлении сборов законом должны быть определены   их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогообложение — это прямое изъятие органами налоговой адми­нистрации (специально уполномоченными на то государственными ор­ганами) определенной части валового национального продукта в пользу государства для формирования централизованных и региональных фи­нансовых ресурсов (бюджета). В то же время налогообложение как сис­темная экономико-философская и правовая категория включает в себя весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части валового национального продукта в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества, а кроме того, включает еще и общественные отношения, умо­настроения, социальную обстановку в обществе, порождаемые (связан­ные) налогообложением.


Исходя из такого широкого подхода, под налогообложением следу­ет понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интере­сов участников этого процесса.

Таким образом, налоговыми по своему характеру доходами бюд­жетов являются финансовые средства, собираемые (перераспределяе­мые) в бюджеты и внебюджетные фонды различных уровней бюджет­ной системы Российской Федерации в процессе налогообложения. Общественные отношения, формирующиеся в процессе налогообложе­ния, регулируются налоговым правом. Поэтому в литературе особо подчеркивается связь налогового права с институтом государственных (муниципальных) доходов бюджетного права.

Система налогов и сборов Российской Федерации состоит из трех видов налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы;

региональные налоги и сборы;

местные налоги и сборы.

Однако основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджете, в который они зачисляются, а в том, на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются. Так, федеральные нало­ги и сборы должны устанавливаться Налоговым кодексом РФ (уста­новленные до его введения в действие, т.е. до 1 января 1999 г., продол­жают взиматься, поскольку это не противоречит Кодексу) и обязатель­ны к уплате на всей территории России. Региональные налоги и сборы (налоги и сборы ее субъектов) вводятся представительными (законода­тельными) органами власти субъекта Российской Федерации и взима­ются на территории соответствующего субъекта Федерации, в котором введен данный налог или сбор. Местные налоги и сборы устанавлива­ются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов содер­жится в статьях 13, 14 и 15 части первой НК РФ. Однако указанные статьи вступили в силу только с 1 января 2005 г., т.е. после того, как окончательно были приняты все основные главы части второй Налого­вого кодекса, а стало быть, полностью отменены положения Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». До этого правоприменители руководствовались перечнем налогов и сборов, уста­новленным в продолжавших действовать статьях 19, 20 и 21 названного Закона.

Рассмотрим обозначенные подсистемы налогов и сборов Россий­ской Федерации более подробно и сравним при этом перечни образую­щих эти подсистемы налогов и сборов по Закону «Об основах налого­вой системы в Российской Федерации» и по Налоговому кодексу.

Как уже указывалось, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (Налоговым кодек­сом, а до вступления в силу его соответствующих положений — иными принятыми ранее федеральными законами) и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

В статье 13 НК РФ до 1 января 2005 г. был предусмотрен следую­щий перечень федеральных налогов и сборов:

1)   налог на добавленную стоимость;

2)   акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3)   налог на прибыль (доход) организаций;

4)   налог на доходы от капитала;

5)   подоходный налог с физических лиц;

6)   взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;   

7)   государственная пошлина;

8)   таможенная пошлина и таможенные сборы;

9)   налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водны-
ми биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

В свою очередь, в статье 19 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержался следующий перечень федераль­ных налогов и сборов:

1)   налог на добавленную стоимость (НДС);

2)   акцизы;

3)   налог на доходы физических лиц;

4)   единый социальный налог;

5)   налог на операции с ценными бумагами;

6)   таможенная пошлина;

7)   платежи за пользование природными ресурсами;

8)   налог на прибыль организаций;

9)   государственная пошлина;

10) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и да­рения;

11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

12) плата за пользование водными объектами;

13) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

14)      налог на добычу полезных ископаемых.
С 1 января 2005 г. действует следующий перечень федеральных на-
логов и сборов:

1)   налог на добавленную стоимость;

2)   акцизы;

3)   единый социальный налог;

4)   налог на прибыль организаций;

5)   налог на добычу полезных ископаемых;

6)   налог на наследование или дарение;

7)   водный налог;

8)   сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9)   налог на доходы физических лиц;

10)       государственная пошлина.

                     Региональными признаются налоги и сборы, устанавливае­мые федеральными законами (Налоговым кодексом, а до вступления в силу его соответствующих положений — иными принятыми ранее фе­деральными законами) и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территориях соответ­ствующих субъектов.

С 1 января 2005 г. действует следующий перечень региональных налогов и сборов:

1)   налог на имущество организаций;

2)   налог на игорный бизнес;

3)   транспортный налог.

При этом предусматривается, что при введении в действие налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта РФ пре­кращается действие налога на имущество организаций, налога на иму­щество физических лиц и земельного налога.

Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые феде­ральными законами (Налоговым кодексом РФ, а до вступления в силу соответствующих положений — иными принятыми ранее федераль­ными законами) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представитель­ных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на тер­риториях соответствующих муниципальных образований (исключение составляют местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в дей­ствие законами названных субъектов Российской Федерации). Местные налоги и сборы действуют только на территории соответствующего му­ниципального образования. Устанавливая местный налог или сбор, представительные органы местного самоуправления в нормативных пра­вовых актах определяют следующие элементы налогообложения:

налоговые ставки в пределах, установленных федеральным зако­ном;

порядок и сроки уплаты налога;

формы отчетности по данному местному налогу.

Кроме того, они могут предусматривать налоговые льготы и осно­вания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налого­обложения устанавливают федеральные законодатели.

С 1 января 2005 г. местных налогов и сборов стало только два:

1)   земельный налог;

2)   налог на имущество физических лиц.[13]

2.2. Расходы консолидированного бюджета



     Расходы бюджета есть форма перераспределения имеющихся в распоряжении публичных властных институтов финансовых ресурсов в целях максимально возможного удовлетворения потребностей, обеспечивающих осуществление процесса государственного и муниципального управления.

Под расходами бюджетов следует понимать сложную систему перераспределения включаемых в доходы бюдже­тов денежных средств, в процессе функционирования которой такие доходы направляются на финансовое обеспечение деятельности госу­дарства и (или) муниципальных образований. Иными словами, расхо­ды бюджета являются комплексом отношений, способов и приемов, благодаря которым средства из бюджетов поступают по своему назна­чению.

       В статье 65 Бюджетного кодекса РФ закреплен важнейший критерий (принцип) формирования расходов бюджетов и в целом государственной политики в области бюджетного финансирования в Российской Федерации. Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации должно базироваться на единых методологических основах;

2)нормативах минимальной бюджетной обеспеченности;

3)нормативах финансовых затрат на оказание государственных услуг.

Указанные методологические и нормативные основы устанавлива­ются Правительством Российской Федерации. При этом органам госу­дарственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления законодательством предоставлено право с учетом имею­щихся финансовых возможностей увеличивать такие нормативы финан­совых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг.

Виды расходов бюджетов.

Классификация видов расходов бюджетов может проводиться по различным основаниям. Наиболее часто применяются следующие критерии:

степень предсказуемости наступления необходимости понесении таких расходов (расходы этого вида бывают запланированные и внезапные, т.е. незапланированные);

экономическое содержание указанных расходов (расходы этого вида делятся на текущие и капитальные);

уровень бюджетной системы Российской Федерации, на бюджет которой возлагается обязанность нести такие расходы (такие расходы делятся на расходы федерального бюджета, бюджетов субъектом Российской Федерации и местных бюджетов).[14]
Текущие и капитальные расходы, расходы, не предусмотренные бюджетом

Итак, при классификации видов расходов бюджетов в зависимости от их экономического содержания и сущности расходы делят на текущие расходы и капитальные расходы.

Рассмотрим, что подразумевается под такими расходами и какие расходы могут быть отнесены к расходам того или иного вида.

     Под капитальными расходами бюджетов понимается та часть государственных и муниципальных расходов, которой обеспечивается инновационная и инвестиционная деятельность. К таким расходам относят, в частности, статьи расходов, предназначенные для:

—осуществления инвестиций в действующие или вновь создавае­мые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой;

—предоставления бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам;

—проведения капитального (восстановительного) ремонта различ­ного государственного и муниципального имущества;

—понесения иных расходы, связанных с расширенным воспроиз­водством;

— расходов, при осуществлении которых создается или увеличива­ется имущество, находящееся в собственности соответственно Россий­ской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и т.д.

Под текущими расходами бюджетов понимается часть госу­дарственных и муниципальных расходов, понесением которой обеспе­чивается текущее финансирование бесперебойного функционирования органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование. Кроме того, к текущим расходам относят любые другие необходимые для функционирования Государственной машины расходы бюджетов, которые в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации не могут быть включены в капитальные расходы.

Перечисленные виды расходов бюджета являются запланирован­ными, и наступление их осуществления в каждом конкретном году оче­видно законодателю заранее, что позволяет учесть их при составлении закона о бюджете. Между тем, как писал счастливая «жертва» незапла­нированного яблока Исаак Ньютон, «жизнь всегда изобретательней на­ших планов».

Поэтому помимо запланированных расходов государство несет и расходы, не предусмотренные бюджетом. Однако такие непред­виденные расходы должны быть обеспечены источником финансирова­ния. Иначе само признание необходимости таких внезапных (не пред­виденных заранее) расходов станет фикцией — когда расходы юриди­чески закреплены, но будет отсутствовать механизм исполнения такой необеспеченной нормы бюджетного права. Поэтому в бюджетном зако­нодательстве закреплен принцип, согласно которому в случаях, когда принимается федеральный закон либо другой правовой акт, предусмат­ривающий увеличение финансирования по существующим видам расхо­дов или введение новых видов расходов бюджетов, которые до приня­тия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом, указанный правовой акт должен содержать нормы, определяющие ис­точники и порядок финансирования новых видов расходов бюджетов, в том числе — в случае необходимости — передачу финансовых ресурсов на новые виды расходов в бюджеты других уровней. Но при определе­нии источников финансирования новых видов расходов нельзя таким образом увеличивать дефицит бюджетов. Общие параметры соотноше­ния доходов бюджетов и их расходов по возможности должны остав­ляться неизменными.[15]

 Расходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов Российской Федерации, расходы местных бюджетов.

Вопросы распределения тягот по финансированию деятельности государства между различными уровнями консолидированного бюджета Российской Федерации наряду с проблемами распределения между указанными бюджетами налоговых и неналоговых доходов бюджетов и составляют квинтесенцию бюджетно-налогового федерализма в любом государстве с федеративной формой территориально-административ­ного устройства.

Реальная сущность бюджета сложна и представляет собой взаимодействие экономических м политических интересов властных уровней и структур государства, направленных на формирование, присвоение, распоряжение и использование денежных ресурсов общества посредством системы налогов, платежей, сборов и системы бюджетных ассигнований и расходов.[16]

В большинстве зарубежных государств именно вопросы распреде­ления расходных обязательств по уровням бюджетной системы обра­зуют становой хребет и одновременно служат главным вектором раз­вития общегосударственной и территориальной бюджетной политики. Именно выбранная модель распределения расходных полномочий и функций между бюджетами различных уровней на практике исчерпы­вающим образом и определяет эффективность или неэффективность национальной социально-экономической политики как на общегосу­дарственном, так и — особенно — на субфедеральном и местном уров­нях.

              В России государственное регулирование вертикального и горизон­тального бюджетного взаимодействия в части эффективного распреде­ления расходов по уровням управления  занимает подобающее его значению место в системе бюджетного управления. В бюджетном зако­нодательстве вопросам закрепления определенных групп расходов по бюджетам различных уровней посвящены положения главы 11 Бюд­жетного кодекса РФ. К примеру, статьей 84 установлен перечень функ­циональных видов расходов, финансируемых исключительно из феде­рального бюджета:

— обеспечение деятельности Президента Российской Федерации, Федерального Собрания Российской Федерации, Счетной палаты Рос­сийской Федерации, Центральной избирательной комиссии Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти и их терри­ториальных органов, другие расходы на общегосударственное управле­ние по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной бюджетный год;

— функционирование федеральной судебной системы;

—осуществление международной деятельности в общефедераль­ных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и соглашений с международными финансовыми организациями, международного культурного, научного и информационно го сотрудничества федеральных органов исполнительной власти, взносы Российской Федерации в международные организации, другие расходы в области международного сотрудничества, определяемые при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной бюджетный год);

—национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;

—фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

—государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;

— государственная поддержка атомной энергетики;

—ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;

— исследование и использование космического пространства;

—содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти Российской Федерации;

— формирование федеральной собственности;

—обслуживание и погашение государственного долга Российском Федерации;

—компенсация государственным внебюджетным фондам расходом на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета;

—пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;

—проведение выборов и референдумов Российской Федерации;

—федеральная инвестиционная программа;

—обеспечение реализации решений федеральных органов государ­ственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней;

—обеспечение осуществления отдельных государственных полно­мочий, передаваемых на другие уровни власти;

—      финансовая поддержка субъектов Российской Федерации;

—      официальный статистический учет и т.д.

Расходами, совместно финансируемыми из федерального бюдже­та, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муни­ципальных образований, являются:

—государственная поддержка отраслей промышленности (за ис­ключением атомной энергетики), строительства и строительной индуст­рии, газификации и водоснабжения, сельского хозяйства, автомобиль­ного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополите­нов;

—обеспечение правоохранительной деятельности;

—обеспечение противопожарной безопасности;

—научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, обеспечивающие научно-технический про­гресс;

—обеспечение социальной защиты населения;

—обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвы­чайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;

—развитие рыночной инфраструктуры;

—обеспечение развития федеративных и национальных отноше­ний;

—обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов Российской Федерации в соответствии с российским законодательст­вом;

   —обеспечение деятельности средств массовой информации;

—обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности и т.д.

Распределение и закрепление между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации перечисленных выше расходов производится по согласованию соответствующих органов государственной власти и органов местного самоуправления. Так, порядок согласования распределения и закрепления расходов совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации определяется Правительством РФ. А порядок согласования распределения и закрепления расходов, совместно финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, определяется исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Следующим уровнем бюджетного управления, на котором осуществляются государственные расходы, выступает бюджет субъекта Российской Федерации.

Стоит отметить, что в России в последние годы наметилась тенденция межрегионального сотрудничества в бюджетной сфере, направленного как на горизонтальное выравнивание бюджетного потенциала регионов, так и на совместное решение общих социально-экономических  вопросов силами бюджетов двух и более сопредельных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с законодательством исключительно из бюджетов субъектов Российской Федерации финансируются следующие фунциональные виды расходов:

—обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

—обслуживание и погашение государственного долга субъектов Российской Федерации;

—проведение выборов и референдумов субъектов Российской Федерации;

—формирование государственной собственности субъектов Российской Федерации;

—осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации;

—содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации;

—обеспечение деятельности СМИ субъектов Российской Федера¬ции;

—оказание финансовой помощи местным бюджетам;

—обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень;

—компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов Российской Федерации, приводящих к увеличению бюджетных расходов или к уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов, и другие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов Российской Федерации;

—  обеспечение реализации региональных целевых и инвестицион­ных программ.

Исключительно за счет средств местных бюджетов финансиру­ется:

—содержание органов местного самоуправления;

—формирование и управление муниципальной собственностью;

—содержание муниципальных органов охраны общественного по­рядка;

—муниципальное дорожное строительство и содержание дорог ме­стного значения;

 — содержание мест захоронения, находящихся в ведении муници­пальных органов;

—организация транспортного обслуживания населения и учрежде­ний, находящихся в муниципальной собственности или в ведении орга­нов местного самоуправления;

—реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления;

—организация, содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности или в ве­дении органов местного самоуправления;

—организация, содержание и развитие муниципального жилищ­но-коммунального хозяйства;

—обслуживание и погашение муниципального долга;

—целевое дотирование населения;

—благоустройство и озеленение территорий муниципальных обра­зований; организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);

—содержание муниципальных архивов;

—охрана окружающей природной среды на территориях муници­пальных образований;

—обеспечение противопожарной безопасности;

—проведение муниципальных выборов и местных референдумов;

—финансирование реализации иных решений органов местного са­моуправления и прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значе­ния, определяемые представительными органами местного самоуправле­ния в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Формы распределения бюджетных средств (бюджетное финансирование)

В широком смысле расходы бюджетов есть система распределения имеющихся в распоряжении государства доходов этого государства. Такое предоставление бюджетных средств может осуществляться только строго юридически установлен­ными (формализованными) способами:

     - в виде ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

- в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых фи­зическими и юридическими лицами по государственным или муници­пальным контрактам (в рамках поставок для государственных или му­ниципальных нужд);

 - в виде различных по своим целям трансфертов, включающих в себя ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обяза­тельных выплат населению, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

 - в виде ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

 - в виде ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьше­нию бюджетных доходов;

 - в виде бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе нало­говых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

     - в виде субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

 - в виде инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

 - в виде бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, государ­ственным внебюджетным фондам;

 - в виде кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований;

      - в виде кредитов иностранным государствам;

- в виде обслуживания долговых обязательств, в том числе государ­ственных или муниципальных гарантий.[17]

      Бюджетная политика в области расходов в  ближайшей  перспективе  будет реализоваться исходя из объема  ресурсов,  определенных  в  рамках  прогноза доходов и источников финансирования бюджетного дефицита.

Процедура составления проекта бюджета должна позволять  федеральным  органам исполнительной власти самостоятельно определять наиболее важные  направления расходования средств  внутри  отрасли  исходя  из  возможностей  бюджета  по финансированию  конкретных  отраслей  экономики  и  социальной   сферы   при сохранении  общих  приоритетов,  предусмотренных  в   проекте   федерального бюджета.[18]