Кодекс и Законы Учет финансовых результатов 16
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Саратовский государственный
социально-экономический университет
Заочный факультет
Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудита»
Курсовая работа на тему: «»
Выполнил: студент: 1го курса
заочного факультета
Проверил:
Саратов, 2009
Оглавление
Введение. 3
Глава 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности компании. 3
Понятие и классификация доходов организации. 3
Учет продажи продукции (работ, услуг), связанной с обычными видами деятельности. 3
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. 3
Учет внереализационных доходов и расходов. 3
Учет недостач и потерь от порчи ценностей. 3
Учет резервов предстоящих расходов. 3
Учет расходов будущих периодов. 3
Учет доходов будущих периодов. 3
Глава 2. Практический пример учета финансового результата. 3
Заключение. 3
Введение
Финансовые результата деятельности коммерческого предприятия – суть деятельности самого предприятия, поскольку в соответствии с Гражданским Кодексом РФ основной смысл деятельности предприятия - это получение прибыли. Функционирование коммерческой организации в рыночных условиях накладывает на участников рынка большую ответственность, связанную с использованием полученных финансовых результатов.
Финансовый результат также является и показателем эффективности деятельности коммерческой организации, поскольку это выраженный в денежной форме показатель результативности управленческих решений руководства организации и в целом показатель эффективности осуществления своей деятельности.
Управление финансовыми результатами направлено на:
1. выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;
2. избежание банкротства и крупных финансовых неудач;
3. лидерство в борьбе с конкурентами;
4. приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;
5. рост объёмов производства и реализации;
6. максимизация прибыли;
7. минимизация расходов;
8. обеспечение рентабельной работы фирмы;
Распределение и управление финансовыми результатами, а также их точная и своевременная калькуляция, является важнейшей задачей бухгалтерского учета в коммерческой организации.
Глава 1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности компании
Финансовый результат деятельности организации - это чистая прибыль или чистый убыток. Конечный финансовый результат слагается из:
- прибыли или убытка от продаж;
- сальдо операционных доходов и расходов;
- сальдо внереализационных доходов и расходов;
- чрезвычайных доходов и расходов.
Для определения финансовых результатов неотьемлемым условием является калькуляция доходов и расходов предприятия, о чем подробно изложено в следующих подразделах.
Понятие и классификация доходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» - «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
· сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
· суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· задатка;
· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
К прочим относятся доходы:
· операционные;
· внереализационные;
· чрезвычайные.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Учет продажи продукции (работ, услуг), связанной с обычными видами деятельности
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
· 90-1 «Выручка»;
· 90-2 «Себестоимость продаж»;
· 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
· 90-4 «Акцизы»;
· 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» счета «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета «Продажи».
Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Учет операционных доходов и расходов. Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
Учет внереализационных доходов и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки и уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т. е. на счет 99 «Прибыли и убытки»). Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
· дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);
· дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
· дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
· кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Учет недостач и потерь от порчи ценностей
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки». В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.
При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43. С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом: недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);
· недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
· недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи—в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
· недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают до их фактической себестоимости. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
Учет резервов предстоящих расходов
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (4, п. 72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ. Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих, расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20,23, 25, 26 и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.). Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года. Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды. Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов. Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76 с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу. ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на рекламу».
Учет доходов будущих периодов
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, вы¬
явленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендную и квартирную плату, плату за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту субсчета 98-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
• по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету субсчета 98-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средстd или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют по субсчету:
98-1 — по каждому виду доходов;
98-2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
98-3 — по каждому виду недостач;
98-4 — по видам недостающих ценностей.
8.8. Учет прибылей и убытков
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы относят на счет 99 сразу, без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.
К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 99. В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т. п. При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08,10,11,20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.
В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»). Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Глава 2. Практический пример учета финансового результата
В данной главе на примере будет показана процедура формирования финансового результата на предприятии.
ООО «Сатурн» занимается розничной торговля продуктами питания. Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Особенности учетной политики ООО «Сатурн» заключается в том что учет реализованных товаров ведется по продажным ценам на счете 90, но при выявления финансового результата счет 90-2 ведется сторнируется на сумму наценки. При этом поступление товаров на счет 41-2, автоматически кредитуется счет 42 на сумму торговой наценки.
Из теоретической части мы знаем, что чистая прибыль или чистый убыток отражается на счете 84. В таблице 1 схематично отражено состояние счета на 2008 год.
Таблица 1
Формирование прибыли/убытка
| Счет 84 | Обороты | Остаток | ||
| Д | К | Д | К | |
| Сн = 1219630-90 | ||||
| Январь | 208572-76 | | | 1011058-14 |
| Февраль | 129398-02 | | | 881660-12 |
| Март | 101699-17 | | | 779960-95 |
| Апрель | 58792-80 | | | 721168-15 |
| Май | 29982-35 | | | 691185-80 |
| Июнь | 8431-20 | | | 682754-60 |
| Июль | 13491-86 | | | 669262-74 |
| Август | | 5265-05 | | 674527-79 |
| Сентябрь | | 2916-46 | | 677444-25 |
| Октябрь | | 19000-77 | | 696445-02 |
| Ноябрь | | 10524-99 | | 706970-01 |
| Декабрь | | 54600-79 | | 761570-80 |
Счет 84 корреспондируется по кредиту и дебету со счетом 99, на котором отражается конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации в отчетном году.
Таблица 2
Формирование конечного финансового результата
| Счет 99 | Обороты | Остаток | ||
| Д | К | Д | К | |
| Январь | 208572-76 | 208572-76 | - | - |
| Февраль | 129398-02 | 129398-02 | - | - |
| Март | 101699-17 | 101699-17 | - | - |
| Апрель | 58792-80 | 58792-80 | - | - |
| Май | 29982-35 | 29982-35 | - | - |
| Июнь | 8431-20 | 8431-20 | - | - |
| Июль | 13491-86 | 13491-86 | - | - |
| Август | 5265-05 | 5265-05 | - | - |
| Сентябрь | 2916-46 | 2916-46 | - | - |
| Октябрь | 19000-77 | 19000-77 | - | - |
| Ноябрь | 10524-99 | 10524-99 | - | - |
| Декабрь | 54600-79 | 54600-79 | - | - |
Поскольку счет 99 служит для отражения конечного финансового результата, в отчетном периоде финансовый результат ООО «Сатурн» состоял только из финансовых результатов от продаж, т.е. от основной деятельности, то счет 99 корреспондируется только со счетом 90-9 «Прибыль или убыток от продаж».
Таблица 3
Формирование прибыли/убытка от продаж
| Д 90-9 | К 90-2 | К 99 | Обороты | |
| Д | К | |||
| Январь | 741128-85 | | 741128-85 | 741128-85 |
| Февраль | 586465-02 | | 586465-02 | 586465-02 |
| Март | 564530-95 | | 564530-95 | 564530-95 |
| Апрель | 560695-66 | | 560695-66 | 560695-66 |
| Май | 776032-85 | | 776032-85 | 776032-85 |
| Июнь | 466413-92 | | 466413-92 | 466413-92 |
| Июль | 537553-51 | | 537553-51 | 537553-51 |
| Август | 437361-75 | 5265-05 | 442626-80 | 442626-80 |
| Сентябрь | 430962-44 | 2916-46 | 433878-90 | 433878-90 |
| Октябрь | 427527-19 | 19000-77 | 446527-96 | 446527-96 |
| Ноябрь | 479546-63 | 10524-99 | 490071-62 | 490071-62 |
| Декабрь | 464026-21 | 54600-79 | 518627-00 | 518627-00 |
С дебета 90 в кредит счета 90-9 заноситься выручка от продаж в дебет заноситься себестоимость продаж со счета 90-2, затем происходит сопоставление и прибыль или убыток от продаж и списывается со счета 90-9 в счет 99.
Выручка за 2008 год составила:
Таблица 4
Формирование выручки за 2008 г.
| Счет 90 | Обороты | |
| Д | К | |
| Январь | 508149-33 | 508149-33 |
| Февраль | 412282-92 | 412282-92 |
| Март | 462831-38 | 462831-38 |
| Апрель | 501902-86 | 501902-86 |
| Май | 446050-50 | 446050-50 |
| Июнь | 457982-72 | 457982-72 |
| Июль | 524061-65 | 524061-65 |
| Август | 442626-80 | 442626-80 |
| Сентябрь | 433878-90 | 433878-90 |
| Октябрь | 446527-96 | 446527-96 |
| Ноябрь | 490071-62 | 490071-62 |
| Декабрь | 518627-00 | 518627-00 |
В нашем случае себестоимость продаж состоит из себестоимости товаров, торговой наценки и расходов на продажу. Суммы торговой наценки сторнируются, также учетной политикой предприятия предусмотрен учет проданных товаров по цене реализации.
Таблица 5
Формирование себестоимости продаж
| Д 90-2 | К 41-2 | К 44 | К 42 | Обороты | |
| Д | К | ||||
| Январь | 518149-33 | 232979-52 | | - | 741128-85 |
| Февраль | 412282-92 | 174182-10 | | - | 586465-02 |
| Март | 462831-78 | 165711-24 | (64012-07) | - | 564530-95 |
| Апрель | 501902-86 | 147778-46 | (88985-66) | - | 560695-66 |
| Май | 446050-50 | 110477-86 | (80495-51) | - | 776032-85 |
| Июнь | 457982-72 | 97219-22 | (88788-02) | - | 466413-92 |
| Июль | 524061-65 | 108667-41 | (95175-55) | - | 537553-51 |
| Август | 442626-80 | 90443-64 | (95708-69) | - | 437361-75 |
| Сентябрь | 433878-90 | 83268-28 | (86184-74) | - | 430962-44 |
| Октябрь | 446527-96 | 65041-03 | (84041-80) | - | 427527-19 |
| Ноябрь | 490071-62 | 89088-04 | (99613-03) | - | 479546-63 |
| Декабрь | 518627-00 | 85324-12 | (139924-91) | - | 464026-21 |
Расходы на продажу на счете 44 рассчитывается как суммы понесенных расходов на продажу, включая амортизацию нематериальных активов (лицензия), расходы на оплату труда, расходы за банковские услуги и прочие расходы. Расходы на продажу отражены в таблице 6.
Таблица 6
Формирование расходов на продажу
| Д 44 | К 04 | К 51 | К 60 | К 68 | К 69 | К 70 | Обороты | Остаток | ||
| Д | К | Д | К | |||||||
| Сн=729611-66 | | |||||||||
| Январь | 250 | 2074-12 | 11690-24 | | 10360-18 | 72959-00 | 97333-54 | 232979-52 | 593965-68 | - |
| Февраль | 250 | 1875-24 | 26970-24 | | 9986-58 | 70329-00 | 109410-06 | 174182-10 | 529193-64 | - |
| Март | 250 | 1915-14 | 11959-30 | | 116868-33 | 82297-97 | 108108-74 | 165711-24 | 471591-14 | - |
| Апрель | 250 | 1957-85 | 3682-69 | 6567-00 | 6819-11 | 48021-60 | 67298-25 | 147778-46 | 391110-93 | - |
| Май | 250 | 1965-93 | 15126-02 | | 7295-98 | 51379-92 | 76017-85 | 110477-86 | 356650-92 | - |
| Июнь | 250 | 2009-60 | 15676-02 | 6567-00 | 6967-14 | 49065-60 | 80535-36 | 97219-22 | 339967-06 | - |
| Июль | 250 | 2089-77 | 15669-82 | | 7432-17 | 52338-88 | 77780-64 | 108667-41 | 309080-29 | - |
| Август | 250 | 2143-55 | 15676-02 | | 6984-68 | 49187-52 | 74241-77 | 90443-64 | 292978-42 | - |
| Сентябрь | 250 | 2286-39 | 14276-02 | | 7264-14 | 51155-52 | 75232-05 | 83268-28 | 284842-19 | - |
| Октябрь | 250 | 1931-71 | 14276-02 | 6567,00 | 7573-86 | 53332-35 | 83930-94 | 65041-03 | 303732-10 | - |
| Ноябрь | 250 | 2033-00 | 17576-02 | | 6819-11 | 48021-60 | 74699-73 | 89088-04 | 289343-79 | - |
| Декабрь | 250 | 2344-88 | 12005-04 | | 6539-99 | 46055-94 | 87195-85 | 85324-12 | 271215-52 | - |
Себестоимость продукции дебетуется на сумму приобретенной продукции и одновременно с этим дебетуется на сумму наценки в корреспонденции со счетом 42. При реализации товаров сумма товаров по продажным ценам списывается с этого счета на счет 90-2, счет 90-2 сторнируется на сумму наценки проданных товаров.
Заключение
Внимательно изучив порядок формирования конечного финансового результата ООО «Сатурн» можно сделать следующие выводы:
1. В 2008 году деятельность ООО «Сатурн» стала прибыльной, только начиная с августа сего года, т.е. на протяжении 7 месяцев расходы частично покрывались из нераспределенной прибыли за прошлый год. Невыдающиеся финансовые результаты можно отнести к ряду факторов: слишком высокой закупочной ценой товаров, высокой наценкой, которая отпугивает покупателей, действиями конкурентов, однообразностью ассортимента.
2. Существующая учетная политика предприятия в части учета проданных товаров по цене продажи с учетом торговой наценки на счете 42 выбрана удачно поскольку позволяет решить ряд следующих вопросов: простота инвентаризации, работники несут материальную ответственность за товар по продажным ценам, а не по себестоимости, легкость осуществления учета.
Список использоанной литературы
