ООО "ТОРГОПТ"

№

п/п

Наименование экономического показателя

Период

янв.03

фев.03

мар.03

Итого за 1 квартал

1

2

3

4

5

6

1

Доходы

1

Выручка от реализации товаров, тыс.руб. в т.ч.:

919,20

962,00

1160,60

3041,80

1.1

- фруктов

896,70

924,50

1115,60

2936,80

1.2

- мясопродуктов

22,50

37,50

45,00

105,00

ИТОГО ДОХОДОВ

919,20

962,00

1160,60

3041,80

2

Расходы

2.1

Прогнозная сумма расходов приобретение товаров , тыс.руб., в т.ч.:

735,36

769,60

928,48

2433,44

2.1.1

- фруктов в т.ч. НДС 20%

717,36

739,60

892,48

2349,44

2.1.2

- мясопродуктов в т.ч. НДС 20%

18,00

30,00

36,00

84,00

2.2

Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб.

4,80

3,60

№п/п

Наименование экономического показателя

янв.03

фев.03

мар.03

Итого за 1 квартал

1

2

3

4

5

6

1

Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

1.1

Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

919,20

962,00

1160,60

3041,80

2

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

2.1

Прогнозная сумма расходов приобретение товаров , тыс.руб., в т.ч.:

735,36

769,60

928,48

2433,44

2.1.1

- фруктов в т.ч. НДС 20%

717,36

739,60

892,48

2349,44

2.1.2

- мясопродуктов в т.ч. НДС 20%

18,00

30,00

36,00

84,00

2.2

Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб.

4,80

3,60

4,20

12,60

2.3

Расходы на оплату труда, тыс.руб.

52,60

58,90

63,40

174,90

2.4

Расходы на аренду основных средств, тыс.руб. в т.ч. НДС 20%

14,14

28,28

28,28

70,70

2.5

Расходы на страхование имущества в т.ч.:

2,10

2,10

2,10

6,30

2.5.1

- по договорам добровольного страхования

0,80

0,80

0,80

2,40

2.5.2

- по договорам обязательного страхования

1,30

1,30

1,30

3,90

ИТОГО РАСХОДОВ

809,00

862,48

1 026,46

2697,94

3

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

110,20

99,52

134,14

343,86

4

Сумма налога на прибыль

26,45

23,88

32,19

82,52

№

Наименование экономического показателя

Янв.03

Февр.03

Март 03

Итого за 1 кв.

1

Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН

Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН

919,20

962,00

1160,60

3041,80

2

Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН

2.1.

Расходы на оплату труда

52,60

58,90

63,40

174,90

Итого расходов

52,60

58,90

63,40

174,90

3

Налогооблагаемая база по налогу ЕСН

52,60

58,90

63,40

174,90

4

Сумма ЕСН

13,67

15,31

16,48

45,47

Обычный режим налогообложения

№п/п

Наименование экономического показателя

янв.03

фев.03

мар.03

Итого за 1 квартал

1

2

3

4

5

6

1

Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

1.1

Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

919,20

962,00

1160,60

3041,80

2

Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

2.1

Прогнозная сумма расходов приобретение товаров , тыс.руб., в т.ч.:

735,36

769,60

928,48

2433,44

2.2

Расходы на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс.руб.

4,80

Таблица 4

Расчет ЕСН при специальном режиме налогообложения

Задание №3: Ситуационная (практическая) задача

Ситуационная (практическая) часть работы позволит самостоятельно оценивать последствия выбранных режимов налогообложения. Студент должен оценить влияние ключевых расхождений правил (способов) в условиях применения общего режима налогообложения и правил (способов) в условиях применения специального режима налогообложения. Необходимо оценить влияние на конечный результат каждого из следующих факторов:

условия признания соответствующих объектов;

- правила идентификации фактов хозяйственной жизни во времени (когда должна быть зарегистрирована операция);

- правила определения стоимостного выражения хозяйственной операции (как факт хозяйственной жизни должен быть оценен).

Классическая и упрощенная системы налогообложения характеризуются рядом параметров, в числе которых налоговое поле, порядок взимания системообразующих налогов и логика формирования финансового результата. Каждая из перечисленных систем содержит различный потенциал налоговых изъятий, который необходимо оценить с помощью перечисленных ранее показателей. К тому же 2001—2002 гг. ознаменованы началом реформирования отечественной системы налогообложения. Поэтому большой практический интерес представляет сравнительная оценка не только действующих систем налогообложения между собой, но и динамическая их оценка — до и после реформирования налогообложения.

Учет доходов

Согласно п.п.1 п.2 ст.364.25 денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не включаются в налоговую базу, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

К сожалению, у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, при расчете налога на прибыль могут возникнуть трудности с отнесением сумм доходов, полученных при реализации товаров, поступивших в период применения общей системы налогообложения, оплата за которые была получена в период применения упрощенной системы налогообложения в виде аванса.

В этом случае, предприятие заплатит налог дважды.

Первый раз при применении УСН, когда сумма полученного аванса должна быть включена в налогооблагаемую базу по единому налогу.

Второй раз при реализации товаров, отгруженных в период обычного налогового режима, так как полученный при этом доход должен быть учтен при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Учет расходов

Согласно ст.364.2 расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

То есть, если у предприятия были расходы после перехода на общий режим, то их нужно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Это относится также и к сырью и материалам, которые предприятие приобрело при применении упрощенной системы налогообложения, но не использовала их в производстве, в этом случае при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Федеральным законом от 29. 12. 95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН).

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Сравнительный анализ критериев для применения УСН

Сравнительный анализ позволяет сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения:

• по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность, предусматривающая уплату налога в размере 10% от валовой выручки, где финансовый результат (чистый доход, остающийся в распоряжении организации/предпринимателя) при прочих равных условиях соизмерим с совокупностью налоговых обязательств;

• по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система (разновидность налогообложения от валовой выручки), так как в этом случае совокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/5 от объема продаж;

• характерно, что по показателю «налогоемкость продаж» все системы налогообложения близки к нижней границе совокупного уровня налоговых издержек по шкале А. Васильева. Это позволяет сделать непривычный для отечественного обывателя вывод о том, что складывающаяся в настоящее время в стране налоговая система является одной из наиболее либеральных в Европе.

Итак, наиболее приоритетной в настоящее время является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Преимущества упрощенной системы налогообложения могут быть обобщены следующим образом:

• упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерского учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метода двойной записи, что весьма актуально в условиях малых предприятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;

• возможность применения этой системы налогообложения и юридическими лицами, и предпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица; при переводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства по уплате налога с продаж и налога на добавленную стоимость, налога на рекламу, а также подоходного налога;

• нейтральность к наличным продажам: наличные (и приравненные к ним) продажи, как известно, являются объектом обложения налогом с продаж, а этот налог при упрощенной системе не предусмотрен;

• индифферентность к дорогостоящим рекламным кампаниям, так как в данном случае не возникает налог на рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникает необходимость корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышения нормативов на рекламу и другие нормируемые расходы;

Перечисленные преимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной для предприятий с высоким уровнем наличных продаж и широко применяющих в своей деятельности рекламу. Из двух вариантов упрощенной системы с точки зрения стартовой экономической эффективности наилучшими показателями обладает вариант с 15%-ным налогообложением валовой выручки. Однако следует иметь в виду, что выбор варианта налогообложения производится не хозяйствующим субъектом, а налоговой службой.

К недостаткам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно отнести:

• авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;

• установленные законодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения: перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающих до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда, существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности;

• возможность перевода на систему налогообложения вмененного дохода в том случае, если в регионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный вид деятельности.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 31.12.2005 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 30.

2. Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 32.

3. Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. С. 2, 13, 22 – 23.

4. Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 – 28.

5. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2005. 688 с.

6. Справочник директора предприятия / Под ред. Лапусты М. Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.

7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,2004. 429 с.