Контрольная работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»




Содержание


Введение

Историческая справка

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Единый социальный налог

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество организаций

Транспортный налог

Задача

Заключение

налог имущество транспорт ндс акциз




Введение
Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Изучение основ налогообложения и налоговой системы Российской Федерации является составной частью современного экономического образования. Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирования доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Налоговая система современного общества включает законодательно установленную совокупность налогов и сборов, уплачивающих налогоплательщиками, а также совокупность органов государственного управления, обеспечивающих контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.

Налоговая система России представлена совокупностью действующих в настоящее время на ее территории существенных условий налогообложения, к которым относятся:

·  система налогов, взимаемых в РФ;

·  система и принципы налогового законодательства; общие элементы налогов;

·  порядок распределения налогов по уровням бюджетов;

·  права, обязанности и ответственность налогоплательщиков;

·  формы и методы налогового контроля;

·  порядок и условия налогового производства.




Историческая справка


а) Развитие налогообложения в Древней Руси

Понятие "Древнерусское государство" довольно условно. Действительно, славянские племена появились на территории современной России после нашествия гуннов в 5-6 вв. Первое централизованное государство – Киевская Русь – возникает в 9 в, а через 150 лет начинается его распад на независимые княжества. В 13 в татары покоряют Русь, а в 14 в. начинается объединение русских земель вокруг Московского княжества. Процесс образования государства во главе с Москвой завершается в 1521г., и с этого времени правомерно говорить о генезисе налогов и системе налогов в России. Основной формой налогов выступала дань. Потребности князя на первых порах ограничивались расходами на содержание дружины, которые в известной мере покрывались военной добычей. С укреплением княжеской власти, необходимостью увеличения поступлений в княжескую казну (строительство Киева и др. городов) происходит некоторое упорядочение налоговой системы. К этому времени налаживается торговля и с соседними странами. Изменение порядка взимания дани и оброка было вызвано и сопротивлением народа против произвола в собрании податей.

С развитием производительных сил и производственных отношений, с расширением границ государства усложняются и формы налогов. Возникла необходимость в общественных подстройках (города, укрепления, церкви, дороги и т. п.), содержания аппарата управления, поддержания внутреннего порядка, финансирование посольств и т.д. Налоги собирались в нескольких формах: дань, оброк, подать, урок, дары, поклоны, нормы, поборы. Подать - собирательный термин, равнозначный налогу и объединяющий и дань, и оброк, и урок.

В 10 в. возникают и развиваются княжеские хозяйства, что приводит к переводу части податей на денежную основу. Возникновение денежных налогов стало возможным благодаря росту торговли Киева с соседними государствами, что обеспечивало приток золота и серебра. Развивается и внутренняя торговля, что было следствием возникновения городов и связанного с этим процессом углубления общественного разделения труда. Данный процесс обуславливает появление пошлин с внешней торговли. Наконец, интенсивное строительство городов, крепостей, дорог приводит к возникновению личных повинностей. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступала соха. Особенностью этой сугубо русской единицы является уравнительный принцип. Соха включала в себя земельный участок определенного размера с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременность уплаты подати. Внутри сохи действовал раскладочный принцип.

Налоговая система развивалась по трем направлениям: основу налогового обложения составляли прямые натуральные налоги на нужды централизованного государства; все большее значение получали косвенные налоги, имевшие, как правило, денежный характер; формировалась система дополнительных сборов и повинностей для содержания местных органов власти. Посошная система возникает со времен удельных княжеств, однако всеобщей окладной единицей становится лишь с образованием Московской Руси. Развитие местных органов управления приводит к возникновению дополнительной системы платежей.

На рубеже 15-16 вв. в России зарождается косвенное обложение. Возникают государственные религии, кабацкие сборы, возрастают пошлины. Появление косвенных налогов – свидетельство расширения товарно- денежных отношений, что является закономерным в условиях увеличения городского населения и роста крупных земледельческих хозяйств ( дворян, монастырей, бояр).

б) Налогообложение в России 17-19 вв

Объектом обложения продолжает выступать "соха". В России существовала система личных повинностей, включавшая в себя ямскую повинность, ратную повинность, повинность дел городового, домового, осторожного, засечного и губного, мостовщину, повинность содержания государственных лошадей и пр.

Наиболее запутанную систему представляли внутренние пошлины, которые взимались с каждого товара отдельно и не один раз – в соответствии с количеством и качеством реализуемых товаров. Характерной особенностью внутренних пошлин является многократность обложения. Часть пошлин шла в доход казны, а часть – на покрытие расходов по обслуживанию рынка. Внешние пошлины не играли большой роли в доходах казны в силу неразвитости торговых связей и имели односторонний характер, так как ими облагались лишь ввозимые товары.

Религии не являются изобретением какой-либо одной страны. Они возникают независимо друг от друга в разных странах. В 17 в. в России были известны следующие религии: винная, соляная, жемчужная, монетная, звериная, почтовая, религия поташная и смольчужная и др.

Т.о. в 17 в. в России формируется финансовая система – основную часть налогов составляют денежные изъятия. В эпоху Петра Первого резко возросло число и бремя денежных налогов. Развивались косвенные налоги: пошлины, монополии и религии. В конце 19 в. существенно возросла роль косвенных налогов, и прежде всего питейных налогов. К началу 20 в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, списки, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, налоги с наследства, гербовые пошлины. В систему косвенных налогов следует включить доход от монопольной цены на продукцию казенной промышленности и монопольных тарифов на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были выкупные платежи, поземельный налог и промысловый налог.

г) Система налогообложения в России в начале 20 в.

Налоговая система России начала 20 в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения в формировании доходной части бюджета. Доходы обыкновенного бюджета подразделялись на следующие группы: прямые налоги, косвенные налоги, пошлины, правительственные религии, казенные имущества и капиталы, отчуждения государственных имуществ, выкупные платежи, возмещение расходов государственного казначейства и прочие доходы.

В 1875 г. был введен поземельный налог. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губернии исходя из средней ставки и из площади земли и леса.

Промысловое обложение было введено в России в 1824 г., а в 1885 г. были введены дополнительные процентный и раскладочный сборы в зависимости от уровня доходности. Государственный промысловый налог состоял из двух частей: основного и дополнительного.

д) Налогообложение в России периода НЭП

Первым денежным налогом в условиях НЭП был промысловый налог, введенный в действие в июле 1921 г. Он взимался с частных торговых и промышленных предприятий и состоял из двух частей: патентного и уравнительного сборов.

С 1922 г. стал взиматься подоходно – поимущественный налог с доходов частных лиц, доходов рабочих и служащих от работы по найму, если они превышали определенный размер. Сельское население освобождалось от уплаты налога.

Взимание подоходного налога с государственных и кооперативных организаций началось с 1923 г.

После перехода к новой экономической политике одновременно с формированием системы прямого налогообложения государство вводит и косвенные налоги в виде акцизов на отдельные товары.

Таким образом, проводимая государством в дальнейшем налоговая политика выходила не из всесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или иного общественного экономического уклада, полезности его для страны, а из упрощенно понимаемых потребностей пролетарского государства в формированной нациализации народного хозяйства.

е) Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой

Крупным мероприятием в перестройке финансовой работы явилась налоговая реформа 1930г., которая привела к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной системы изъятия: отчислений от прибыли и налога с оборота, в котором было объединено множество налогов и сборов. В частности: промысловый налог, акцизы, плата за эксплуатацию лесов.

С этого периода и до начала 1990-х гг. в СССР юридически (но не фактически) перестали существовать косвенные налоги.

В рассматриваемый период население было обязано уплачивать следующие налоги: подоходный налог с населения; налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; сельскохозяйственный налог; налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств.
Налог на добавленную стоимость (НДС)

a
) Экономическая характеристика налога.

НДС- это наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего с 1992 г., который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

В российской системе бухгалтерского учета не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить объект налогообложения, усложняет методику исчисления налога и расширительно трактует объект налогообложения. НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для правильного исчисления и уплаты НДС необходимы соответствующая информационная база, системы учета и контроля.

б) Налогоплательщики

ПлательщикамиНДС являются все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность и на которых в соответствии c налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и/или услуг, облагаемых данным налогом, предприятия c иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, a также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России.

Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии c законодательством иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории.

Плательщики НДС по реализации транспортных услуг имеют свои особенности в зависимости от характера перевозок. По железнодорожным перевозкам плательщиками выступают управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта. При этом подсобно-вспомогательные организации, не относящиеся к перевозочной деятельности железных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога по осуществляемым ими видам деятельности.

При осуществлении авиационных перевозок плательщиками являются авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организации гражданской авиации. Пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие организации морского и речного транспорта выступают плательщиками налога при реализации транспортных услуг по морским и речным перевозкам. По автомобильным перевозкам обязанность уплаты НДС налоговым законодательством возложена на производственные организации и объединения автомобильного транспорта.

Вместе с тем НК РФ впервые в практике российского налогообложения предусмотрел возможность освобождения как юридических, так нефизических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика. Согласно положениям Кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ и/или услуг этих организаций и предпринимателей, без учета НДС, не превысила в совокупности 1 млн руб. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что указанное положение не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Не применяется это положение и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию.

При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и чисто технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

В связи с этим необходимо знать, что такое "добавленная стоимость" и как она рассчитывается. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованньх товаров, работ и/или услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда логически должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС служит эта добавленная стоимость.

Однако действующее в России налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом - Объектом налогообложения

в) Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.


Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

·  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

·  передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

·  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

·  ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК РФ выделяет некоторые категории сделок, влекущие смену собственника имущества и предполагающие передачу результатов выполненных работ (оказанных услуг) третьим лицам, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) следующие операции:

1) передача основных средств нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной деятельности, не связанной с коммерческой деятельностью;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государсгвенной власти и органам местного самоуправления (или по решеиню указанньх органов специализированным организациям, осущесгвляющим использоваине или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;            

4) вьполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям..

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

г) Налоговые ставки

Налоговый период по НДС составляет один календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период – один квартал.

Применяются следующие налоговые ставки.

1. Налогообложение производится по нулевой ставке (0°/о) при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 (по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке зкспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемых российскимиперевозчиками) и иных подобных работ (услуг);

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, чтопункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с вьполнением работ (оказанием услуг)непосредственно в космическом пространстве;

б) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и прировненными к ним представительствами или личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. Налогообложение по 10%-ной налоговой ставке производится при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей согласно перечням, содержащимся в гл. 21 НК РФ (продовольственные товары, товары детского ассортимента, книжная продукция, связаннаяc образованием, наукой, культурой и т.д.).

3. Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

4. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%(18: 118 • 100%), при ставке 10%- соответственно (10: 110^. 100%). Эти ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взиманияштрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

д) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.


При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, как правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц).

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:

1) производстве и(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

2) производстве и(или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнении работ, оказанию услуг) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению;

3) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных выше к вычету или возмещению, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии со ст. 170 НК РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, как это рассмотрено ранее, на налоговые вычеты.


Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемых операциям, уменьшения на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со сг. 166 НК РФ, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения по ставке 0%, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставленная ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1)налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2)налогоплательщиками, имеющими освобождение от налогообложения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счет-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг.

Акцизы


а) Экономическая характеристика

Акцизы – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.


б) Налогоплательщики

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этиловдго спирта более 9%;

 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более l,5%);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем является природный газ.

в) Объект налогообложения и налоговая база

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача товаров собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к производству подакцизньх товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. Операции по реализации несоответствующим ГОСТу видам топлива не подлежат налогообложению акцизом.


Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок.

Для организации и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

г) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.


При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, исполъзованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:
С=[(А х К): 100%] х О,
где С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производствавина;

А - налоговая ставка на 1 л стопроцентногового спирта;

К - крепость вина;

О- объем реализованного вина.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при одновременном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в (следующем налоговом периоде). Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Единый социальный налог (ЕСН)


а) Экономическая характеристика

Единый социальный налог (далее ЕСН) - это новый налог, который заменил уплачиваемые до 1 января 2001 г. страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Экономическая сущность данного налога заключается в том, что он предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их посгуплением. ЕСН был введен в целях повышения эффективности использования средств государственных социапьных внебюджетных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевое использование.

Отсутствие опыта в организации функционирования государственных внебюджетных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали причиной существенных недостатков в их деятельности (недостаточно эффективный сбор страховых взносов, отсутствие прозрачности в использовании средств) и изъятия платежей (сложность процедуры уплаты и высокая налоговая нагрузка на ФОТ). Многочисленные нормативные акты, вводимые социальными фондами, создавали различные условия обложения предприятий, порядок предоставления отсрочки по недоимкам.

Основная проблема заключалась в том, что существовавшие независимо друг от друга налоговая система и система платежей во внебюджетные социальные фонды приводили к неэффективному расходованию государственных средств и дублированию функций различных органов. Введение ЕСН позволило снять проблему дублирования функций государственных внебюджетных социальных фондов и налоговых органов. Теперь в отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.

С введением ЕСН государственные внебюджетные социальные фонды (кроме фонда занятости населения) не ликвидированы. В них установлена единая налоговая база - выплаты , начисленные в пользу работников. Введен достаточно сложный механизм исчисления этого налога, предусмотрено несколько регрессивных шкал

ставок для различных категории налогоплательщиков. Сохранено исчисление сумм налога отдельно в отношении каждого фонда.

Особо следует отметить, что порядок расходования средств социальных фондов установлен законодательством РФ. Другими словами, за фондами остались функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов на обязательнсе социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в Фонд обязательного медицинского страхования.

б)Налогоплательщики.

Плательщики единого социального налога делятся на две категории:

- к первой категории относятся юридические и физические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемным работникам;

- ко второй категории относятся лица, получающие доходы в результате собственной деятельности.

В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Не являются плательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Они не исчисляют единый социальный налог в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.

Лица, получающие доходы в результате собственной деятельности (к ним отнесены индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты) не уплачивают единые социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(60 000 руб. + 9000 руб. + 11 500 руб. – 400 руб. – 1800 руб.) х 20 чел. =

= 1 566 000 руб.

Исчисление НДФЛ:

1 566 000 руб. х 13% = 203 580 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

1 610 000 руб. – 203 580 руб. = 1 480 370 руб.

Рассчитаем общую сумму НДФЛ по предприятию:

38 594,4 руб. + 25 833,6 руб. + 20 878 руб. + 36 660 руб. + 8 164 руб. +

+ 535 860 руб. + 203 580 руб. = 880 620 руб.

Подсчитаем общий доход работников предприятия:

298 080 руб. + 198 720 руб. + 161 000 руб. + 282 000 руб. + 64 400 руб. +

+ 4 186 000 руб. + 1610000руб. = 6 885 200 руб.

II. Расчет единого социального налога по предприятию.

Общая ставка ЕСН — 26%, из них: в ПФ 20% — 6 885 200 х 20% =

= 1 377 040 руб.; в ФМС 3,2% — 6 885 200 х 3,2 = 220 326,4 руб.; в ФСС 2,8% — 6 885 200 х 2,8% = 192 785,6 руб.

Итого ЕСН: 1 790 152

III. Расчет налога на добавленную стоимость по предприятию.

1. Расчет НДС исходящего (платеж в бюджет по реализации).

Рассчитаем выручку за год:

9 990 000 руб. + 11 150 000 руб. + 19 220 000 руб. + 24 180 000 руб. =

= 64 540 000 руб.

Исчисление НДС по полученной выручки:

64 540 000 руб. х 18% : 118% = 9 845 084,7 руб.

Исчисление НДС из полученной предоплаты от оптового покупателя в счет будущих поставок:

600 000 руб. х 18% : 118% =91 525,4 руб.

Сумма платежа НДС в бюджет:

9 845 084,7 руб. + 91 525,4 руб. = 9 936 610,1руб.

2. Рассчитаем НДС входящей (налоговый вычет по приобретенным ТМЦ и услугам).

Рассчитаем стоимость приобретенных ТМЦ и услуг:

500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 150 000 руб. +150 000 руб. + 2 000 руб. + 950 000 руб. =2 952 000

Начислим НДС по поступившим ТМЦ и услугам:

2 952 000руб. х 18% = 531 360 руб.

Так как по условию задачи все счет-фактуры были оплачены поставщикам в размере 60%, возникает право к получению налогового вычета:

531 360 руб. х 60% = 318 816 руб.

3. Исчислим сумму расчета с бюджетом по НДС.

9 936 610,1 руб. – 318 816 руб. = 9617794,1 руб.

IV. Найдем сумму платежа в бюджет акциза.

Вычтем НДС из выручки для определения чистого дохода:

64 540 000 руб. – 9 936 610,1руб. = 54 603 989,9 руб.

Зная сумму выручки без НДС, найдем количество произведенных бутылок:

54 603 989,9 руб. : 160 руб. = 301 055 бутылок

Сумма НДС в одной единице продукции

160 – 118%

х – 18%

х=24,4

160 руб.-24,4 руб.=135,6 – стоимость без НДС

135,6 – 105,5%

х – 5,5%

х=7,07 – акциз на 1 бутылку

Отпускная цена

135,6-7,07= 128,5

Сумма возмещения акциза по используемым маркам

341 274 бут.х7,07 =2 412 807 руб

 Произведем расчет выпущенной продукции в литрах

341 274 бут х 0,7= 238891 литров

Вторую сумму возмещения из бюджета в части акциза израсходованного в производстве продукции.

С= (АхК/100%)ХО

25,15 – 100%

х – 96%

х = 24,144

А= 24,144

С=(24,144 х 45%/100%)х238 891 = 2 595 503

Сумма платежа в бюджет акциза

173,5 – 100%

х – 45%

х=78,075

78,075 х 238891=18 651 414

Найдем сумму расчета с бюджетом

18 651 414 – 2 595 503 – 2 412 807 = 16 498160


V. Найдем сумму налога на имущество для платежа в бюджет с учетом остатков по балансу. Для этого используем формулу по исчислению налога.
((1 800 000 руб. + 2 998 000 руб. + 3 956 000 руб. + 4 570 000 руб) : (3 + 1)) х 2,2% = 73 282 руб.

VI. Рассчитаем сумму платежа в бюджет по налогу на прибыль. Для этого рассчитаем все доходы предприятия за минусом вычитаемых налогов:

— выручка от основного вида деятельности:

64 540 000. – 9 845 084 руб. = 54 694 915,3 руб.

— предоплата:

600 000 руб. – 91 525,4 руб. = 508 474,6 руб.

Всего дохода:

54 694 915,3 руб. + 508 474,6 руб. = 55 203 389 руб.

Находим балансовую прибыль. Для этого сгруппируем расходы:

— трудозатраты — 6 885 200 руб.

— ЕСН — 1 790 152 руб.

— расходы на ТМЦ — 2 952 000 руб.

— сумма акциза по маркам, которая приходится на себестоимость продукции — 2 412 807 руб.

— акциз по произведенной продукции — 2 595 503 руб.

Всего расхода:

6 885 200 руб. + 1 790 152 руб. + 2 952 000 руб. + 2 412 807 руб. +

+ 2 595 503 руб. = 16 635 662 руб.

Балансовая прибыль:

55 203 389 руб. – 16 635 662 руб. = 38 567 727 руб.

Находим сумму по резервному фонду по сомнительным долгам и по его не использованию.

Налог на имущество корректирует налогооблагаемую базу, поэтому ее мы уменьшаем:

38 567 727 руб. – 76 282 руб. = 38 494 445 руб.

Так как у нас есть отгруженная, но неоплаченная готовая продукция, создаем резервный фонд по сомнительным долгам. Согласно принятой учетной политики на предприятии резервный фонд формируется в размере 1,5% от чистой выручки: 55 203 389 руб. х 0,015 = 828 050,8 руб.

Предприятие отгрузило продукции по которой оплата не поступала:

19080 руб. + 63040 руб. + 82900 руб. + 93200 руб. + 99900 руб. =

= 357 220 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую базу прибыли с учетом сформированного резервного фонда по сомнительным долгам с суммой его использования:

38 494 445 руб. – 828 050,8 руб. – 357220 руб. = 37 309 174,2 руб.

Сумма по неиспользованному фонду равна:

828 050,8 руб. – 357 220 руб. = 470 830,8 руб.

Восстановим неиспользованный резервный фонд:

37 309 174,2 руб. + 470 830,8 = 37 780 000руб.

Рассчитаем сумму косвенных и прямых затрат. Сначала распределим все расходы на прямые и косвенные.

К косвенным расходам относятся:

— зарплата директора — 298 080 руб.

— зарплата зам. директора — 198 720 руб.

— зарплата главного бухгалтера — 161 000 руб.

— зарплата бухгалтера (3 чел.) — 289 800 руб.

— зарплата инспектора отдела кадров — 64 400 руб.

— итого трудозатрат 1 012 000 руб.

ЕСН на трудозатраты — 263 120 руб.

всего косвенных затрат: 1 275 120 руб.

К прямым расходам относятся произведенные расходы предприятия за минусом косвенных расход, которые составят:

16 635 662 руб. – 1 275 120 руб. = 15 360 542 руб.

В связи с тем, что предприятие «Трион» имеет товарооборот более 3 000 000 руб., то согласно налоговому законодательству учетная политика должна быть по начислению, т.е. все затраты принимаются к вычету за минусом прямых затрат, относящихся к остаткам готовой продукции на складе и на незавершенном производстве.

Рассчитаем прямые затраты на 1 рубль произведенной продукции:

1 275 120 руб. : 64 540 000 руб. = 2,0 коп.

Рассчитаем сумму прямых затрат на готовую продукцию:

40 950 руб. х 2,0 коп. = 81 900 руб.

Рассчитаем сумму прямых затрат на незавершенное производство:

400 000 руб. х 2,0 коп. = 800 000 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Для этого сформируем балансовую прибыль для целей налогообложения

37 309 174,2 руб. + 81 900 руб. + 800 000 руб. = 38 191 074,2 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, причитающуюся к платежу в бюджет при ставке налога на прибыль 24%.

38 191 074,2 руб. х 24% : 100% = 9 165 857,8 руб.

Поделим налоги на бремя и на нагрузку

Бремя: НДС, платеж в бюджет, НДФЛ, ЕСН, Налог на имущество, налог на прибыль

9 845 084,7 + 9 936 610,1 + 880 620 + 1 790 152 + 73 282 + 8 954 201,9 =31 479 950,7 руб.

Нагрузка: акцизы, сумма расчета с бюджетом, ЕСН, налог на прибыль

9 617 794,1 + 1 790 152 + 8 954 201,9 + 8 954 201,9 = 29 316 349,9 руб.

Бремя > нагрузки

31 479 950,7 / 64 540 000= 48,7 коп.49 коп

29 316 349,9 / 64 694 915,3 =0,453 45 коп

С каждого заработанного рубля 45 коп. в бюджет 55 коп. остается у предприятия для дальнейшего развития производства.

Посчитаем с заработной платой увеличенной на 1 тыс. рублей.

I. Рассчитаем трудозатраты и налог на доходы физических лиц – работников предприятия.

Расчет заработной платы директора с исчислением НДФЛ
Таблица 1

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	19000	2850	–	–	600
2	38000	5700	–	–	1200
3	57000	8550	13110	–	1200
4	76000	11400	13110	–	1200
5	95000	14250	13110	–	1200
6	114000	17100	26220	–	1200
7	133000	19950	26220	–	1200
8	152000	22800	26220	–	1200
9	171000	25650	39330	–	1200
10	190000	28500	39330	–	1200
11	209000	31350	39330	–	1200
12	228000	34200	52440	–	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

228000руб. + 34200руб. + 52440руб. – 1200 руб. = 313440руб.

Исчисление НДФЛ:

313440руб. х 13% = 40747.2руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

314640 руб. – 40747.2руб = 273892 руб.

Расчет заработной платы заместителя директора с исчислением НДФЛ
Таблица 2

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	13000	1950	—	–	–
2	26000	3900	—	–	–
3	39000	5850	8970	–	–
4	52000	7800	8970	–	–
5	65000	9750	8970	–	–
6	78000	11700	17940	–	–
7	91000	13650	17940	–	–
8	104000	15600	17940		–
9	117000	17550	26910	–	–
10	130000	19500	26910	–	–
11	143000	21450	26910	–	–
12	156000	23400	35880	–	–

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

156000руб. + 23400руб. + 35880руб. = 215280руб.

Исчисление НДФЛ:

215280руб. х 13% = 27934.4руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

215280руб. – 27934.4руб. = 187345.6руб.

Расчет заработной платы главного бухгалтера с исчислением НДФЛ
Таблица 3

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	11000	1650	—	400	–
2	22000	3300	—	400	–
3	33000	4950	7590	400	–
4	44000	6600	7590	400	–
5	55000	8250	7590	400	–
6	66000	9900	15180	400	–
7	77000	11550	15180	400	–
8	88000	13200	15180	400	–
9	99000	14850	22770	400	–
10	110000	16500	22770	400	–
11	121000	18150	22770	400	–
12	132000	19800	30360	400	–

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

132000руб. + 19800руб. + 30360руб. – 400 руб. = 181760 руб.

Исчисление НДФЛ:

181760руб. х 13% = 23628.8руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

182160 руб. – 23628.8руб = 158531,2 руб.

Расчет заработной платы бухгалтеров в количестве 3 человек с исчислением НДФЛ




Таблица 4

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	7000	1050	–	400	600
2	14000	2100	–	800	1200
3	21000	3150	4830	800	1200
4	28000	4200	4830	800	1200
5	35000	5250	4830	800	1200
6	42000	6300	9660	800	1200
7	49000	7350	9660	800	1200
8	56000	8400	9660	800	1200
9	63000	9450	14490	800	1200
10	70000	10500	14490	800	1200
11	77000	11550	14490	800	1200
12	84000	12600	19320	800	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(72 000 руб. + 10 800 руб. + 13 800 руб. – 800 руб. – 1200 руб.) х 3 чел. =

= 341760руб.

Исчисление НДФЛ:

341760руб.х 13% = 44428.8руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

347760руб. – 44428.8руб =30331,2 руб.

Расчет заработной платы инспектора отдела кадров с исчислением НДФЛ
Таблица 5

Месяц	Оклад, руб.		Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	5000	750		–	400	600
2	10000	1500		–	400	1200
3	15000	2250		2875	400	1200
4	20000	3000		2875	400	1200
5	25000	3750		2875	400	1200
6	30000	4500		5750	400	1200
7	35000	5250		5750	400	1200
8	40000	6000		5750	400	1200
9	45000	6750		8625	400	1200
10	50000	7500		8625	400	1200
11	55000	8250		8625	400	1200
12	60000	9000		11500	400	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

60000руб. +9000руб. + 11500 руб. – 400 руб. –1200 руб. = 78500руб.

Исчисление НДФЛ:

78500руб. х 13% = 10205 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

80500руб. – 10205 руб. = 70295 руб.

Расчет заработной платы рабочих с окладом руб. в количестве

40 человек с исчислением НДФЛ

Месяц	Оклад, руб.		Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	7500	1125		–	400	600
2	15000	2250		–	400	1200
3	22500	3375		4312.5	400	1200
4	30000	4500		4312.5	400	1200
5	37500	5625		4312.5	400	1200
6	45000	6750		8625	400	1200
7	52500	7875		8625	400	1200
8	60000	9000		8625	400	1200
9	67500	10125		12937.5	400	1200
10	75000	11250		12937.5	400	1200
11	82500	12375		12937.5	400	1200
12	90000	13500		17250	400	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(90000руб. + 13500руб. + 17250руб. – 400 руб. – 12 000 руб.) х 40 чел =4782000 руб.

Исчисление НДФЛ:

4782000 руб. х 13% = 621660 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

4830000руб. – 621660 руб. = 4208340руб.

Расчет заработной платы рабочих с окладом руб. в количестве

20 человек с исчислением НДФЛ
Таблица 7

Месяц	Оклад, руб.		Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	6000	900		–	400	600
2	12 000	1800		–	400	1200
3	18 000	2700		3 450	400	1800
4	24 000	3600		3450	400	1800
5	30 000	4500		3450	400	1800
6	36 000	5400		6900	400	1800
7	42 000	6300		6900	400	1800
8	48 000	7200		6900	400	1800
9	54 000	8100		10350	400	1800
10	60 000	9000		10350	400	1800
11	66 000	9900		10350	400	1800
12	72 000	10 800		13800	400	1800

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(72 000руб. + 10 800 руб. + 13800руб. – 400 руб. – 1800 руб.) х 20 чел. =

= 1888000 руб.

Исчисление НДФЛ:

1888000 руб. х 13% = 245440руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

1932000руб. – 245440 руб. = 1686560руб.

Рассчитаем общую сумму НДФЛ по предприятию:

40747,2 руб. + 27934,4 руб. + 23628,8 руб. + 44428,8 руб. + 10205руб. + 621660 руб. + 245440 руб. = 1017044руб.

Подсчитаем общий доход работников предприятия:

314640 руб. + 215280 руб. + 182160 руб. + 347760 руб. + 805000 руб. +

+ 4830000 руб. + 1932000руб. = 8626840руб.

II. Расчет единого социального налога по предприятию.

Общая ставка ЕСН — 26%, из них: в ПФ 20% — 8626840руб.х 20% =

= 1725368 руб.; в ФМС 3,2% — 8626840руб.х 3,2 = 276058,8 руб.; в ФСС 2,8% — 8626840руб.х 2,8% = 241551,5 руб.

Итого ЕСН: 2242978,3

III. Расчет налога на добавленную стоимость по предприятию.

1. Расчет НДС исходящего (платеж в бюджет по реализации).

Рассчитаем выручку за год:

9 990 000 руб. + 11 150 000 руб. + 19 220 000 руб. + 24 180 000 руб. =

= 64 540 000 руб.

Исчисление НДС по полученной выручки:

64 540 000 руб. х 18% : 118% = 9 845 084,7 руб.

Исчисление НДС из полученной предоплаты от оптового покупателя в счет будущих поставок:

600 000 руб. х 18% : 118% =91 525,4 руб.

Сумма платежа НДС в бюджет:

9 845 084,7 руб. + 91 525,4 руб. = 9 936 610,1руб.

2. Рассчитаем НДС входящей (налоговый вычет по приобретенным ТМЦ и услугам).

Рассчитаем стоимость приобретенных ТМЦ и услуг:

500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 150 000 руб. +150 000 руб. + 2 000 руб. + 950 000 руб. =2 952 000

Начислим НДС по поступившим ТМЦ и услугам:

2 952 000руб. х 18% = 531 360 руб.

Так как по условию задачи все счет-фактуры были оплачены поставщикам в размере 60%, возникает право к получению налогового вычета:

531 360 руб. х 60% = 318 816 руб.

3. Исчислим сумму расчета с бюджетом по НДС.

9 936 610,1 руб. – 318 816 руб. = 9617794,1 руб.

IV. Найдем сумму платежа в бюджет акциза.

Вычтем НДС из выручки для определения чистого дохода:

64 540 000 руб. – 9 936 610,1руб. = 54 603 989,9 руб.

Зная сумму выручки без НДС, найдем количество произведенных бутылок:

54 603 989,9 руб. : 160 руб. = 301 055 бутылок

Сумма НДС в одной единице продукции

160 – 118%

х – 18%

х=24,4

160 руб.-24,4 руб.=135,6 – стоимость без НДС

135,6 – 105,5%

х – 5,5%

х=7,07 – акциз на 1 бутылку

Отпускная цена

135,6-7,07= 128,5

Сумма возмещения акциза по используемым маркам

341 274 бут.х7,07 =2 412 807 руб

 Произведем расчет выпущенной продукции в литрах

341 274 бут х 0,7= 238891 литров

Вторую сумму возмещения из бюджета в части акциза израсходованного в производстве продукции.

С= (АхК/100%)ХО

25,15 – 100%

х – 96%

х = 24,144

А= 24,144

С=(24,144 х 45%/100%)х238 891 = 2 595 503

Сумма платежа в бюджет акциза

173,5 – 100%

х – 45%

х=78,075

78,075 х 238891=18 651 414

Найдем сумму расчета с бюджетом

18 651 414 – 2 595 503 – 2 412 807 = 16 498160


V. Найдем сумму налога на имущество для платежа в бюджет с учетом остатков по балансу. Для этого используем формулу по исчислению налога.
((1 800 000 руб. + 2 998 000 руб. + 3 956 000 руб. + 4 570 000 руб) : (3 + 1)) х 2,2% = 73 282 руб.

VI. Рассчитаем сумму платежа в бюджет по налогу на прибыль. Для этого рассчитаем все доходы предприятия за минусом вычитаемых налогов:

— выручка от основного вида деятельности:

64 540 000. – 9 845 084 руб. = 54 694 915,3 руб.

— предоплата:

600 000 руб. – 91 525,4 руб. = 508 474,6 руб.

Всего дохода:

54 694 915,3 руб. + 508 474,6 руб. = 55 203 389 руб.

Находим балансовую прибыль. Для этого сгруппируем расходы:

— трудозатраты — 8 626 840руб.

— ЕСН — 2 242 978,3руб.

— расходы на ТМЦ — 2 952 000 руб.

— сумма акциза по маркам, которая приходится на себестоимость продукции — 2 412 807 руб.

— акциз по произведенной продукции — 2 595 503 руб.

Всего расхода:

8 626 840руб + 2 242 978,3руб. + 2 952 000 руб. + 2 412 807 руб. +

+ 2 595 503 руб. = 18 830 128,3 руб.

Балансовая прибыль:

55 203 389 руб. – 18830128,3 руб. = 36373260,7 руб.

Находим сумму по резервному фонду по сомнительным долгам и по его не использованию.

Налог на имущество корректирует налогооблагаемую базу, поэтому ее мы уменьшаем:

36373260,7 руб. – 76 282 руб. = 36296978,7 руб.

Так как у нас есть отгруженная, но неоплаченная готовая продукция, создаем резервный фонд по сомнительным долгам. Согласно принятой учетной политики на предприятии резервный фонд формируется в размере 1,5% от чистой выручки: 55 203 389 руб. х 0,015 = 828 050,8 руб.

Предприятие отгрузило продукции по которой оплата не поступала:

19080 руб. + 63040 руб. + 82900 руб. + 93200 руб. + 99900 руб. =

= 357 220 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую базу прибыли с учетом сформированного резервного фонда по сомнительным долгам с суммой его использования:

36373260,7 руб. – 828 050,8 руб. – 357220 руб. = 35187989,9 руб.

Сумма по неиспользованному фонду равна:

828 050,8 руб. – 357 220 руб. = 470 830,8 руб.

Восстановим неиспользованный резервный фонд:

35187989,9 руб. + 470 830,8 = 35658820,7руб.

Рассчитаем сумму косвенных и прямых затрат. Сначала распределим все расходы на прямые и косвенные.

К косвенным расходам относятся:

— зарплата директора — 314640 руб.

— зарплата зам. директора — 215280 руб.

— зарплата главного бухгалтера — 182160 руб.

— зарплата бухгалтера (3 чел.) — 347760 руб.

— зарплата инспектора отдела кадров — 80500 руб.

— итого трудозатрат 1 140 340 руб.

ЕСН на трудозатраты — 291 927 руб.

 всего косвенных затрат: 1 432 267 руб.

К прямым расходам относятся произведенные расходы предприятия за минусом косвенных расход, которые составят:

18 830 128,3 руб. – 1 432 267 руб. = 17 397 261.3 руб.

В связи с тем, что предприятие «Трион» имеет товарооборот более 3 000 000 руб., то согласно налоговому законодательству учетная политика должна быть по начислению, т.е. все затраты принимаются к вычету за минусом прямых затрат, относящихся к остаткам готовой продукции на складе и на незавершенном производстве.

Рассчитаем прямые затраты на 1 рубль произведенной продукции:

1 462 267 руб. : 64 540 000 руб. = 2,3 коп.

Рассчитаем сумму прямых затрат на готовую продукцию:

40 950 руб. х 2,0 коп. = 81 900 руб.

Рассчитаем сумму прямых затрат на незавершенное производство:

400 000 руб. х 2,0 коп. = 800 000 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Для этого сформируем балансовую прибыль для целей налогообложения

35 187 989,9 руб. + 81 900 руб. + 800 000 руб. = 36 069 889.9 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, причитающуюся к платежу в бюджет при ставке налога на прибыль 24%.

36 069 889.9 руб. х 24% : 100% = 8 656 773.5 руб.

Поделим налоги на бремя и на нагрузку

Бремя: НДС, платеж в бюджет, НДФЛ, ЕСН, Налог на имущество, налог на прибыль

9 845 084,7 + 9 936 610,1 + 1 017 044+ 2 242 978,3+ 73 282 + 8 656 773.5 =31 771 772,6 руб.

Нагрузка: акцизы, сумма расчета с бюджетом, ЕСН, налог на прибыль

9 617 794,1 + 2 242 978,3+ 8 954 201,9 + 8 656 773.5 = 29 471 747,8 руб.

Бремя > нагрузки

31 771 772,6 / 64 540 000= 49,3 коп.50 коп

29 471 747,8 / 64 694 915,3 =0,455 46 коп

С каждого заработанного рубля 46 коп. в бюджет 54 коп. остается у предприятия для дальнейшего развития производства.

Вывод: При повышении заработной платы работников предприятия увеличится сумма исчисления НДФЛ, ЕСН и уменьшается сумма исчисления налога на прибыль. На одну копейку увеличивается исчисление в бюджет с каждого заработанного рубля.




Заключение

Изучение опыта налогов и налоговой политики России еще раз свидетельствует о необходимости сочетания уровня развития экономики и размера налогообложения.

При спаде экономического развития сумма налоговых изъятий должна быть минимальной – тогда образуется инвестиционные возможности: при экономическом подъеме размер налогов должен возрастать. При реформировании налоговой системы в настоящее время весьма полезно, как нам представляется, возвращаться к истории налогообложения в России, с тем чтобы избежать возможных ошибок и максимально учесть все позитивные моменты.
Размещено на Allbest.ru